成本性态分析最新课件

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1、第二章第二章 成本性态分析成本性态分析 2011年1成本性态分析 最新主要内容v第一节第一节 成本性态概述成本性态概述v第二节第二节 成本性态分析的方法成本性态分析的方法2011年2成本性态分析 最新学习目标v1.理解固定成本、变动成本的概念、特点和理解固定成本、变动成本的概念、特点和分类分类v2.理解相关范围的概念理解相关范围的概念v3.了解混合成本的类型了解混合成本的类型v4.掌握成本性态分析的方法掌握成本性态分析的方法2011年3成本性态分析 最新导入案例v光明公司是专门生产食品的企业，该公司下属的冷饮车间生光明公司是专门生产食品的企业，该公司下属的冷饮车间生产的产品主要是各种各样的冷饮

2、，如棒冰、雪糕、冰激凌、产的产品主要是各种各样的冷饮，如棒冰、雪糕、冰激凌、蛋筒等。生产这些产品的主要原料有奶粉、糖、白脱油、淀蛋筒等。生产这些产品的主要原料有奶粉、糖、白脱油、淀粉、食用香精等，辅助材料有棒签、纸杯、包装纸、纸箱、粉、食用香精等，辅助材料有棒签、纸杯、包装纸、纸箱、封箱带等，人工成本有生产工人的工资、车间管理人员的工封箱带等，人工成本有生产工人的工资、车间管理人员的工资，其他费用包括燃料费、电费、水费、修理费、机器设备资，其他费用包括燃料费、电费、水费、修理费、机器设备的折旧费等。的折旧费等。 该车间的管理人员为了预测各产品的盈利能力，要求会计该车间的管理人员为了预测各产品的

3、盈利能力，要求会计人员对以上费用按其与产量之间的依存关系为标准进行分类。人员对以上费用按其与产量之间的依存关系为标准进行分类。 资料来源：陈振婷主编，管理会计资料来源：陈振婷主编，管理会计M，北京：清华大学出版社，北京：清华大学出版社，2005.9：252011年4成本性态分析 最新一、成本性态及分类一、成本性态及分类u成本性态的涵义成本性态的涵义：所谓成本性态，是指在相所谓成本性态，是指在相关范围内，成本总额与业务量变动之间的数量关范围内，成本总额与业务量变动之间的数量依存关系。这种依存关系是客观存在的，是成依存关系。这种依存关系是客观存在的，是成本的固有性质，按照成本习性去研究和分析成本的

4、固有性质，按照成本习性去研究和分析成本，也叫做成本习性。本，也叫做成本习性。u成本按性态分类成本按性态分类：按照成本性态可以把成本按照成本性态可以把成本分为固定成本、变动成本和混合成本三类分为固定成本、变动成本和混合成本三类。第一节 成本性态概述2011年5成本性态分析 最新二、固定成本二、固定成本u1.含义含义u固定成本是指成本总额在相关范围内，随着业务量的增减变动固定成本是指成本总额在相关范围内，随着业务量的增减变动而固定不变的成本。而固定不变的成本。u2.主要特点主要特点u（1）在一定时期、一定业务量范围内，固定成本总）在一定时期、一定业务量范围内，固定成本总额不受产量额不受产量(销量销

5、量)变动影响，固定不变。变动影响，固定不变。u（2）在一定时期、一定业务量范围内，随着产量）在一定时期、一定业务量范围内，随着产量（销量）的变动，单位固定成本按反比例变动。（销量）的变动，单位固定成本按反比例变动。第一节第一节 成本性态概述成本性态概述2011年6成本性态分析 最新 二、固定成本二、固定成本 举例： 例例21星星公司生产星星公司生产A产品需租用产品需租用M设备，月租设备，月租为为1000元，该设备最大生产能力为元，该设备最大生产能力为500件。所以件。所以当该企业每月产量在当该企业每月产量在500件以内时，其月租金总成件以内时，其月租金总成本不随产量的变动而变动，固定为本不随产

6、量的变动而变动，固定为l000元，当企元，当企业每月的产量分别为业每月的产量分别为100件、件、200件、件、500件时，件时，其单位固定成本将随产量的增加而成反比例下降，其单位固定成本将随产量的增加而成反比例下降，分别为分别为l0元、元、5元、元、2元。以某年元。以某年13月份有关资料月份有关资料为例为例(表表21所示所示)。第一节第一节 成本性态概述成本性态概述2011年7成本性态分析 最新 表表21 星星公司固定成本资料星星公司固定成本资料月 份123产 量(件)100200500固定成本(元)100010001000单位固定成本(元)1052第一节第一节 成本性态概述成本性态概述二、固

7、定成本二、固定成本2011年8成本性态分析 最新 图图21 固定成本总额与固定成本总额与 图图22 单位固定成本与单位固定成本与 产量之间的关系产量之间的关系 产量之间的关系产量之间的关系第一节第一节 成本性态概述成本性态概述二、固定成本二、固定成本2011年9成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述二、固定成本u3、固定成本的分类、固定成本的分类 分类标准：按照符合固定成本概念的支出在分类标准：按照符合固定成本概念的支出在“固定性固定性”的强弱不同将固定成本分为两类：的强弱不同将固定成本分为两类：p酌量性固定成本酌量性固定成本p约束性固定成本约束性固定成本2011年10成本性

8、态分析 最新 二、固定成本二、固定成本u固定成本的分类固定成本的分类p（1）酌量性固定成本，是指通过管理部门的决策）酌量性固定成本，是指通过管理部门的决策行动，可以改变其数额的固定成本。如广告费、职行动，可以改变其数额的固定成本。如广告费、职工培训费、新产品研究开发费等。这些费用的开支工培训费、新产品研究开发费等。这些费用的开支为企业的业务经营提供有利条件，对扩大产品的销为企业的业务经营提供有利条件，对扩大产品的销路，提高产品的质量，增加企业的竞争能力有益。路，提高产品的质量，增加企业的竞争能力有益。 酌量性固定成本的基本特征是其数额的大小直接取决于酌量性固定成本的基本特征是其数额的大小直接取

9、决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的决策，其直接企业管理当局根据企业的经营状况而作出的决策，其直接关系到企业未来竞争能力的大小。关系到企业未来竞争能力的大小。第一节第一节 成本性态概述成本性态概述2011年11成本性态分析 最新 二、固定成本u（2）约束性固定成本，是指管理部门的决策行动不能）约束性固定成本，是指管理部门的决策行动不能改变其数额的固定成本，也称经营能力成本。约束性改变其数额的固定成本，也称经营能力成本。约束性成本不受管理者短期决策行为影响，由于企业的经营成本不受管理者短期决策行为影响，由于企业的经营能力一般在短期内不轻易改变，由此确定的固定成本能力一般在短期内不轻易改变，

10、由此确定的固定成本就具有很大的约束性，其发生的费用主要是固定资产就具有很大的约束性，其发生的费用主要是固定资产折旧费、维修费、保险费、固定设备租金、管理人员折旧费、维修费、保险费、固定设备租金、管理人员薪金等。薪金等。 约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所约束性固定成本是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其数额的大小只取决必须负担的最低固定成本，其数额的大小只取决于企业生产经营的规模与质量。于企业生产经营的规模与质量。第一节第一节 成本性态概述成本性态概述2011年12成本性态分析 最新固定成本练习题v某机械制造厂的一台专用设备是向其他单位租赁的，合同规定每月租某机械制造

11、厂的一台专用设备是向其他单位租赁的，合同规定每月租金金6 000元，半年中每月的生产量与租金资料如下表所示。元，半年中每月的生产量与租金资料如下表所示。 画图表示出加工产品数量与设备租金之间的关系以及加工产品数量与画图表示出加工产品数量与设备租金之间的关系以及加工产品数量与单位产品应负担的租金之间的关系。单位产品应负担的租金之间的关系。 表 各月生产量与租金资料月份月份产产量（件）量（件）租金（元）租金（元）1 11001006 0006 0002 22002006 0006 0003 33003006 0006 0004 44004006 0006 0005 55005006 0006 00

12、06 66006006 0006 0002011年13成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述三、变动成本三、变动成本u1、变动成本、变动成本 p变动成本的涵义：变动成本的涵义： 变动成本，是指在相关范围内，成本总额随着变动成本，是指在相关范围内，成本总额随着业务量总额增减变动而成正比例变动的成本，业务量总额增减变动而成正比例变动的成本，如直接材料费用、按件计酬的工资。也就是说，如直接材料费用、按件计酬的工资。也就是说，变动成本在相关范围内，其总额随着业务量总变动成本在相关范围内，其总额随着业务量总额的变动呈现同比例、同方向变动状态。额的变动呈现同比例、同方向变动状态。 201

13、1年14成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述三、变动成本三、变动成本u2、变动成本的主要特点、变动成本的主要特点 p（1）在一定时期、一定业务量范围内，变动成本）在一定时期、一定业务量范围内，变动成本总额随产量（销量）变动成正比例变动。总额随产量（销量）变动成正比例变动。p（2）在一定时期、一定业务量范围内，单位变动）在一定时期、一定业务量范围内，单位变动成本不受产量（销量）变动影响。成本不受产量（销量）变动影响。 2011年15成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述三、变动成本三、变动成本 举例：举例： 例例2-2国泰公司生产某产品，每件产品需国泰公司生

14、产某产品，每件产品需耗用甲材料耗用甲材料1公斤，每公斤甲材料公斤，每公斤甲材料l0元，当元，当该产品产量发生增减变化时，则耗用的甲该产品产量发生增减变化时，则耗用的甲材料的总成本随产品的产量成正比例增减，材料的总成本随产品的产量成正比例增减，因此，甲材料的成本就是该企业生产该产因此，甲材料的成本就是该企业生产该产品的一项变动成本。品的一项变动成本。 如表如表2-22011年16成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述 表表22 产量与变动成本资料产量与变动成本资料产产品品产产量量(件件)100200300400500变动变动成本成本总额总额(元元)1000 2000 3000

15、4000 5000单单位位产产品品变动变动成本成本(元元)1010101010三、变动成本三、变动成本2011年17成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述三、变动成本三、变动成本其变化规律如图其变化规律如图2-3、2-4所示所示 ： 图图23 变动成本总额与变动成本总额与 图图 24 单位变动成本与单位变动成本与 产量之间的关系产量之间的关系 产量之间的关系产量之间的关系 2011年18成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述三、变动成本三、变动成本u3. 变动成本的分类变动成本的分类p（1）酌量性变动成本是指企业管理当局可以）酌量性变动成本是指企业管理当局可

16、以改变其支出数额的变动成本，比如按计件工资、改变其支出数额的变动成本，比如按计件工资、按销售额的一定比例计算的销售奖金等，这些按销售额的一定比例计算的销售奖金等，这些支出标准或比例取决于企业管理当局的决策。支出标准或比例取决于企业管理当局的决策。p（2）约束性变动成本是指企业管理当局的当）约束性变动成本是指企业管理当局的当前决策无法改变其支出数额的变动成本，比如前决策无法改变其支出数额的变动成本，比如企业生产产品直接材料成本等。企业生产产品直接材料成本等。2011年19成本性态分析 最新变动成本练习题v丽人制衣公司生产连衣裙，每件用料丽人制衣公司生产连衣裙，每件用料30元，元，每件支付计件工资

17、每件支付计件工资10元，其元，其2-6月份的产量月份的产量依次递增，分别为依次递增，分别为1000件、件、1500件、件、2000件、件、2500件和件和3000件。件。v请画出变动成本总额和单位变动成本的成请画出变动成本总额和单位变动成本的成本习性模型。本习性模型。2011年20成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述四、固定成本与变动成本的相关范围四、固定成本与变动成本的相关范围u相关范围：是指一定的时间范围和一定的空间范围相关范围：是指一定的时间范围和一定的空间范围u固定成本的固定成本的“固定性固定性”不是绝对的不是绝对的，而是有限定条件的，也就是，而是有限定条件的，也就

18、是固定成本在固定成本在“相关范围相关范围”内是固定不变的，即在一定期间和一定内是固定不变的，即在一定期间和一定业务量范围内固定不变。业务量范围内固定不变。u变动成本的变动性也不是绝对的变动成本的变动性也不是绝对的，表现在一定期间和一定业务量，表现在一定期间和一定业务量范围内变动成本总额与业务量呈正比例变动关系。超过一定的期范围内变动成本总额与业务量呈正比例变动关系。超过一定的期间和业务量范围，这种正比例关系就不再成立。间和业务量范围，这种正比例关系就不再成立。u需要说明的是，需要说明的是，在现实生活中，几乎不存在可以将变动成本总额在现实生活中，几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝

19、对线性关系的实例与业务量的关系描述为绝对线性关系的实例。但这并不妨碍我们但这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理确定上述相关范围，进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理确定上述相关范围，即使将变动成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，即使将变动成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策行为提供数据支持。这样一同样不妨碍我们为相关的预测和决策行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析方法的适用面也就更广了。来，成本性态分析

20、方法的适用面也就更广了。2011年21成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述五、混合成本五、混合成本n含义含义：是指其成本总额随业务量总额的变：是指其成本总额随业务量总额的变动而动而不不成严格比例关系变动的成本。成严格比例关系变动的成本。n在管理会计中，混合成本同时兼有变动与在管理会计中，混合成本同时兼有变动与固定两种性质的不同具体情况，可进一步固定两种性质的不同具体情况，可进一步划分为划分为半变动成本、半固定成本、延期变半变动成本、半固定成本、延期变动成本、曲线变动成本等四类。动成本、曲线变动成本等四类。 2011年22成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概

21、述五、混合成本五、混合成本u1、半变动成本、半变动成本p含义：这种成本通常含义：这种成本通常有一个与业务量无关的初有一个与业务量无关的初始量始量(基数基数)，一般不变动，类似固定成本，代表，一般不变动，类似固定成本，代表为提供服务所必需的基本的最低支出部分。在为提供服务所必需的基本的最低支出部分。在这个初始量基础上，随着业务量的增长，成本这个初始量基础上，随着业务量的增长，成本总额也相应地按比例增长，这部分的性质相当总额也相应地按比例增长，这部分的性质相当于变动成本，总的说来是随业务量的增减而有于变动成本，总的说来是随业务量的增减而有所变动。所变动。 2011年23成本性态分析 最新第一节第一

22、节 成本性态概述成本性态概述五、混合成本五、混合成本p半变动成本举例半变动成本举例 例例23国泰公司为保证设备随时处于完好国泰公司为保证设备随时处于完好的状态，每年支付的状态，每年支付维护保养费维护保养费2000元，在此元，在此基础上，该设备每运转基础上，该设备每运转1小时维护保养费需增小时维护保养费需增加加20元。假定该设备当年累计运转元。假定该设备当年累计运转800小时，小时，共支付维护保养费共支付维护保养费18000元。从性质上看，元。从性质上看，该项支出就以一定的初始量为基础的变动成该项支出就以一定的初始量为基础的变动成本，如图本，如图25所示。所示。 2011年24成本性态分析 最新

23、第一节第一节 成本性态概述成本性态概述p半变动成本举例：半变动成本举例： v v 变动成本部分变动成本部分v v v 固定成本部分固定成本部分v v 0 200 400 600 800 设备工作量设备工作量(小时小时) v 图图25 半变动成本性态半变动成本性态2011年25成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述五、混合成本五、混合成本u2、半固定成本、半固定成本p 含义：含义：半固定成本是在半固定成本是在一定业务量范围内，其发生额是一定业务量范围内，其发生额是固定的固定的，当业务，当业务增长到一定量时，其发生额跳跃式增加增长到一定量时，其发生额跳跃式增加，并在新业务量范围内

24、保持不变，直到下一个并在新业务量范围内保持不变，直到下一个新跳跃新跳跃为止的为止的成本。这种变动成本在一定业务量范围内发生额是固定的，成本。这种变动成本在一定业务量范围内发生额是固定的，所以称为半固定成本。由于是所以称为半固定成本。由于是阶梯形变化阶梯形变化，所以又叫阶梯，所以又叫阶梯形变动成本。如形变动成本。如产品质量检验员、化验员的工资产品质量检验员、化验员的工资等。等。 2011年26成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述五、混合成本五、混合成本p半固定成本举例：半固定成本举例： 例例2-4如国泰公司的甲产品产量如国泰公司的甲产品产量1000件时件时需要需要4个检验员，

25、每个检验员月工资个检验员，每个检验员月工资1000元，元，每增加每增加1000件该产品，就要增加件该产品，就要增加4名化检验名化检验员，就检验员的工资模型来看，就属于阶梯员，就检验员的工资模型来看，就属于阶梯形变动成本这种模式，如图形变动成本这种模式，如图26所示。所示。 2011年27成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述v半固定成本举例半固定成本举例v 产量产量(千件千件)v v 0 1 2 3 4v 图图26 半固定成本性态半固定成本性态 2011年28成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述五、混合成本五、混合成本u3、延期变动成本、延期变动成本p含义

26、：这种成本在一定的业务量范围内，其成本总含义：这种成本在一定的业务量范围内，其成本总额保持不变，当额保持不变，当超过了这个业务量范围超过了这个业务量范围后，其成本后，其成本总额则随业务量的变动按比例变动，也就是说在总额则随业务量的变动按比例变动，也就是说在“变变”前的初始阶段显示前的初始阶段显示“固固”。例如，在计时工资。例如，在计时工资制下，工资是固定不变的，当需要加班加点时，就制下，工资是固定不变的，当需要加班加点时，就需按时间的长短计发需按时间的长短计发加班加点工资加班加点工资。此类成本即是。此类成本即是延期变动成本。延期变动成本。 2011年29成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态

27、概述成本性态概述五、混合成本五、混合成本p延期变动成本举例：延期变动成本举例： 例例2-5国泰公司某位操作工的月工资国泰公司某位操作工的月工资由基础工资和超额工资组成。该操作工由基础工资和超额工资组成。该操作工每月完成的产品在每月完成的产品在1000件以内，只能得件以内，只能得基础工资基础工资1800元，若超额完成任务，每元，若超额完成任务，每件超额工资为件超额工资为2元，该操作工的月工资元，该操作工的月工资支出从性质上看，就属于延期变动成本支出从性质上看，就属于延期变动成本的这种模式，如图的这种模式，如图2-7所示。所示。 2011年30成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概

28、述p延期变动成本举例延期变动成本举例 v 成成 v 本本v （元）（元）v v 产量（千件）产量（千件）v v 0 1 2 3 v 图图27 延期变动成本性态延期变动成本性态2011年31成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述五、混合成本五、混合成本u4、曲线变动成本、曲线变动成本p含义：曲线变动成本是指成本总额与业务量间表含义：曲线变动成本是指成本总额与业务量间表现为现为非线性关系非线性关系的成本。这类成本通常有一个初的成本。这类成本通常有一个初始量，相当于固定成本。在这个基础上随着业务始量，相当于固定成本。在这个基础上随着业务量的变化而变化。但变化不成直线关系。例如，量的

29、变化而变化。但变化不成直线关系。例如，热处理用的电炉设备热处理用的电炉设备，每班需要预热，因预热而，每班需要预热，因预热而耗用的成本耗用的成本(初始量初始量)属于固定成本性质，而预热属于固定成本性质，而预热后进行热处理的耗电成本会随业务量的增加，呈后进行热处理的耗电成本会随业务量的增加，呈抛物线上升的趋势。抛物线上升的趋势。 如图如图2-8所示。所示。2011年32成本性态分析 最新第一节第一节 成本性态概述成本性态概述五、混合成本p曲线变动成本举例： 成 本 （元） 产量（千件） 0 1 2 3 图28 曲线变动成本性态2011年33成本性态分析 最新导入案例分析v主要原料：变动成本主要原料

30、：变动成本v辅助材料中的纸箱和封箱带属于半固定成本辅助材料中的纸箱和封箱带属于半固定成本v除纸箱和封箱带以外的辅助材料：变动成本除纸箱和封箱带以外的辅助材料：变动成本v人工成本中的生产工人工资：变动成本人工成本中的生产工人工资：变动成本v人工成本中的管理人员工资：固定成本人工成本中的管理人员工资：固定成本v其他费用中，燃料费：变动成本其他费用中，燃料费：变动成本v其他费用中，其他费用中， 电费、水费和修理费：半变动成本电费、水费和修理费：半变动成本v其他费用中，机器设备的折旧费：固定成本其他费用中，机器设备的折旧费：固定成本2011年34成本性态分析 最新第二节成本性态分析的方法 v在管理会计

31、中，为了便于计划和控制企业在管理会计中，为了便于计划和控制企业的经济活动，将全部成本划分为变动成本的经济活动，将全部成本划分为变动成本和固定成本两类。但是由于此类成本在发和固定成本两类。但是由于此类成本在发生时无法具体判定其中多少是变动成本，生时无法具体判定其中多少是变动成本，多少是固定成本，因而只能在事后分解归多少是固定成本，因而只能在事后分解归类，进行成本性态分析。类，进行成本性态分析。v成本性态分析的方法成本性态分析的方法主要有历史成本法、主要有历史成本法、账户分析法和工程分析法。账户分析法和工程分析法。 2011年35成本性态分析 最新一、历史成本法u历史成本法的历史成本法的基本做法基

32、本做法是根据是根据以往若干时期的数以往若干时期的数据据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。的未来成本数据。u历史成本法的历史成本法的基本原理基本原理是在既定的生产流程和工是在既定的生产流程和工艺设计条件下，历史数据可以比较准确地表现成艺设计条件下，历史数据可以比较准确地表现成本与业务量之间的依存关系，而且只要生产流程本与业务量之间的依存关系，而且只要生产流程和工艺不变，这种相互变动关系还可以应用到现和工艺不变，这种相互变动关系还可以应用到现在或将来的决

33、策当中。在或将来的决策当中。 u历史成本法历史成本法通常又通常又包括包括高低点法、散布图法和回高低点法、散布图法和回归直线法三种。归直线法三种。2011年36成本性态分析 最新一、历史成本法u（一）高低点法（一）高低点法p高低点法高低点法就是根据历史资料中最高业务量和最低业务就是根据历史资料中最高业务量和最低业务量，测算出混合成本中的固定成本和变动成本各占多量，测算出混合成本中的固定成本和变动成本各占多少的方法。这种方法主要少的方法。这种方法主要适用于适用于生产经营活动比较正生产经营活动比较正常，混合成本变动趋势平缓的企业。常，混合成本变动趋势平缓的企业。p基本原理基本原理：任何一项混合成本都

34、包括固定部分：任何一项混合成本都包括固定部分a和变和变动成本部分动成本部分bx。选定某一时期内的一组分析资料，以。选定某一时期内的一组分析资料，以其其产量产量最高和最低两个最高和最低两个“点点”的总成本和产量进行比的总成本和产量进行比较，根据两者固定成本相等，总成本差异是由于其中较，根据两者固定成本相等，总成本差异是由于其中变动成本部分随产量变化而增减所引起的这一基本假变动成本部分随产量变化而增减所引起的这一基本假定，测定该时期内一个点的固定成本（固定成本部分）定，测定该时期内一个点的固定成本（固定成本部分）总额和单位变动成本（单位变动成本部分）。总额和单位变动成本（单位变动成本部分）。 20

35、11年37成本性态分析 最新一、历史成本法p具体步骤具体步骤如下：如下： 1在各期业务量与相关成本坐标中，以业务量为准找出最高在各期业务量与相关成本坐标中，以业务量为准找出最高点和最低点，即点和最低点，即x高高、y高高和和x低低、y低低。 2计算单位平均变动成本计算单位平均变动成本b，根据混合成本，根据混合成本y=a+bx的数学表的数学表达式，得：达式，得： y高高=a+bx高高 y低低=a+bx低低 两式相减并整理得：两式相减并整理得： 3将高点或低点值代入直线方程将高点或低点值代入直线方程y=a+bx计算固定成本计算固定成本a，得：，得： a=y高高-bx高高 或或a=y低低-bx低低 2

36、011年38成本性态分析 最新一、历史成本法p高低点法举例：高低点法举例： 例例2-6某企业某企业2009年混合成本年混合成本资料如表资料如表2-3所示，要求：用高低所示，要求：用高低点法进行成本性态分析。点法进行成本性态分析。2011年39成本性态分析 最新一、历史成本法月份月份产量（件）产量（件） 混合成本（元）混合成本（元）116005570218005830316505660414005350512505300611005090710505070813505330917505770101550550011123053001211505600表2-3 某企业某项混合成本资料2011年40

37、成本性态分析 最新一、历史成本法v 解：解：(1)根据已知历史资料，找出最高点高、高和最根据已知历史资料，找出最高点高、高和最低点低、低，由表低点低、低，由表2-3可以得出：最高点可以得出：最高点(1800，5830)和最低点和最低点(1050，5070)。v(2)计算平均单位变动成本为：计算平均单位变动成本为：vb=（5830-5070）/（1800-1050）=1.013v(3)计算固定成本为：计算固定成本为：vay高高-bx高高5830一一1.01318004006(元元)v或或ay低低-bx低低5070一一1.01310504006(元元)v则该项混合成本性态分析模型为：则该项混合成本

38、性态分析模型为：vy=4006+1.013x2011年41成本性态分析 最新一、历史成本法p小结：小结： 1.高低点法是根据过去一定期间的成本与相应业务量资料，高低点法是根据过去一定期间的成本与相应业务量资料，通过最高点业务量和最低点业务量，推算出成本中固定成通过最高点业务量和最低点业务量，推算出成本中固定成本和变动成本数额的一种简便方法。由于成本性态可用直本和变动成本数额的一种简便方法。由于成本性态可用直线方程来模拟总成本，所以通过业务量最高点、最低点两线方程来模拟总成本，所以通过业务量最高点、最低点两组资料，就可以求出直线方程，从而将成本分解成固定成组资料，就可以求出直线方程，从而将成本分

39、解成固定成本部分本部分a和变动成本部分和变动成本部分bx。 2.应用高低点法时需要说明两个问题：一是应用高低点法时需要说明两个问题：一是由于各点成本直线距离不等，所选最高点和最低点具有偶然性，所以采用，所选最高点和最低点具有偶然性，所以采用此方法所用的历史数据、应确能代表该项经济业务活动的此方法所用的历史数据、应确能代表该项经济业务活动的正常情况。二是高点与低点的选择可以以成本为依据，也正常情况。二是高点与低点的选择可以以成本为依据，也可以以业务量为依据。当业务量和成本的高点可以以业务量为依据。当业务量和成本的高点(低点低点)不在同不在同一期间时，必须以确定的标准一期间时，必须以确定的标准(成

40、本或业务量成本或业务量)来确定高点来确定高点(低点低点)所在期间。所在期间。 2011年42成本性态分析 最新一、历史成本法u（二）散布图法（二）散布图法p散布图法是指在以横轴代表业务量散布图法是指在以横轴代表业务量(x)，纵轴代表成，纵轴代表成本本(y)的直角坐标系中，将一定期间的业务量和与之相的直角坐标系中，将一定期间的业务量和与之相应原混合成本的点标示其中，目测画出一条尽可能反应原混合成本的点标示其中，目测画出一条尽可能反映成本变化的直线，据此推算出固定成本和单位变动映成本变化的直线，据此推算出固定成本和单位变动成本的一种方法。成本的一种方法。p散布图法具体基本步骤如下：散布图法具体基本

41、步骤如下： 1建立以直角坐标系。建立以直角坐标系。 2根据业务量和混合成本的有关数据，在直角坐标系上确定相应的坐根据业务量和混合成本的有关数据，在直角坐标系上确定相应的坐标点。标点。 3用目测法在各坐标点画一条直线，近似坐标点距离此线相等。用目测法在各坐标点画一条直线，近似坐标点距离此线相等。 4读出直线截距资料读出直线截距资料a。 5确定固定成本和变动成本含量确定固定成本和变动成本含量(确定混合成本性态模型确定混合成本性态模型)。2011年43成本性态分析 最新一、历史成本法p散布图法举例散布图法举例 例例2-7以例以例2-6的有关数据为依据，要求用散布图法进行混的有关数据为依据，要求用散布

42、图法进行混合成本性态分析。合成本性态分析。 (1)建立以直角坐标系。建立以直角坐标系。 (2)根据业务量和混合成本的有关数据形成散布图。根据业务量和混合成本的有关数据形成散布图。 (3)用目测法在各坐标点画一条直线，直线与纵轴相交处得用目测法在各坐标点画一条直线，直线与纵轴相交处得金额金额a4000（元）。（元）。 (4)在直线上任取一点在直线上任取一点(5570，1600)， 则则b=（5570-4000）/1600=0.98125(元元/千小时千小时) (5)混合成本性态模型混合成本性态模型y4000+0.98125x。p散布图法特点：散布图法特点： 散布图法能全面考虑已知的所有历史成本数

43、据，避免了散布图法能全面考虑已知的所有历史成本数据，避免了高低点法带来的偶然性，因而计算结果较高低点法精确。高低点法带来的偶然性，因而计算结果较高低点法精确。 2011年44成本性态分析 最新一、历史成本法u（三）直线回归法（三）直线回归法p含义：直线回归法是根据一定期间业务量与相应成本含义：直线回归法是根据一定期间业务量与相应成本之间的历史资料，用解回归方程的原理和方法（最小之间的历史资料，用解回归方程的原理和方法（最小二乘法）计算总成本线的确切位置，从而确定成本性二乘法）计算总成本线的确切位置，从而确定成本性态的一种方法。直线回归法较为精确，可适于成本增态的一种方法。直线回归法较为精确，可

44、适于成本增减变动趋势较大的企业。减变动趋势较大的企业。 p公式推导：公式推导：应先求应先求 ，然后对，然后对a和和b求偏导，即求求偏导，即求 和和 ，令其等于令其等于0，建立联立方程组，求解，建立联立方程组，求解a和和b。为了便于理解，在此以解二元一次方程组的方式推导。为了便于理解，在此以解二元一次方程组的方式推导。2011年45成本性态分析 最新一、历史成本法v直线回归分析法分解混合成本中的固定成本直线回归分析法分解混合成本中的固定成本a和单位变动成本和单位变动成本b的数学推的数学推导过程如下：导过程如下：v公式公式：y=a+bxv对公式对公式两边求和得公式两边求和得公式：y=na+bxv对

45、公式对公式两边同乘以两边同乘以x得公式得公式：xy=ax+bx2v对公式对公式两边求和得公式两边求和得公式：xy=ax+bx2v对公式对公式两边同乘以两边同乘以n得公式得公式：nxy=nax+nbx2v对公式对公式两边同乘以两边同乘以x得公式得公式： x y=nax +b(x)2v将公式将公式公式公式并整理得公式并整理得公式：v将公式将公式代入公式代入公式得公式得公式： 或或2011年46成本性态分析 最新一、历史成本法p回归直线法举例回归直线法举例 例例2-8以例以例2-6资料，要求用回归直线法对资料，要求用回归直线法对混合成本维修费进行习性分析。混合成本维修费进行习性分析。 解：解：(1)

46、对已知资料进行加工、计算，并列表对已知资料进行加工、计算，并列表如如2-4所示。所示。2011年47成本性态分析 最新月份月份产产量（量（xi）混合成本（混合成本（yi）xiyixi1 1,6005,570 8,912,000 2,560,000 21,800 5,830 10,494,000 3,240,000 31,650 5,660 9,339,000 2,722,500 41,400 5,350 7,490,000 1,960,000 51,250 5,300 6,625,000 1,562,500 61,100 5,090 5,599,000 1,210,000 71,050 5,0

47、70 5,323,500 1,102,500 81,350 5,330 7,195,500 1,822,500 91,750 5,770 10,097,500 3,062,500 101,550 5,500 8,525,000 2,402,500 111,230 5,300 6,519,000 1,512,900 121,150 5,600 6,440,000 1,322,500 16,880 65,370 92,559,500 24,480,400 表表24 回归直线法加工计算回归直线法加工计算2011年48成本性态分析 最新一、历史成本法v(2)代入公式得：代入公式得：va=4289.67

48、vb=0.8231v(3)此项混合成本维修费性态分析模型为：此项混合成本维修费性态分析模型为：vy4289.67十十0.8231xv直线回归法计算结果较精确，但计算工作量直线回归法计算结果较精确，但计算工作量大（可以用大（可以用EXCEL解决计算问题）。解决计算问题）。 2011年49成本性态分析 最新一、历史成本法v历史成本法总结历史成本法总结 1.以上的分析方法各有优缺点，通过分析确定企业在一定以上的分析方法各有优缺点，通过分析确定企业在一定时间总成本的基本构成，提示成本同业务量间的关系，能时间总成本的基本构成，提示成本同业务量间的关系，能帮助企业管理者对生产经营活动进行科学的规划和有效的

49、帮助企业管理者对生产经营活动进行科学的规划和有效的控制。控制。 2.成本性态分析原理可以看出，将成本按其性态区分为固成本性态分析原理可以看出，将成本按其性态区分为固定成本和变动成本两部分后，摆脱了传统成本分类观念的定成本和变动成本两部分后，摆脱了传统成本分类观念的束缚，提出了科学性和实用性兼备的成本结构模式。在企束缚，提出了科学性和实用性兼备的成本结构模式。在企业生产经营管理活动中得到广泛运用。业生产经营管理活动中得到广泛运用。 2011年50成本性态分析 最新二、账户分析法v账户分析法是从会计系统中寻求成本性态信息。其账户分析法是从会计系统中寻求成本性态信息。其基本原理基本原理是：根据各个成

50、本、费用账户（包括明细是：根据各个成本、费用账户（包括明细账户）的内容，直接判断其与业务量之间的相互变账户）的内容，直接判断其与业务量之间的相互变动关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。动关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。最简单的账户分析方法最简单的账户分析方法：选择一个合理的成本动因，：选择一个合理的成本动因，并将与该成本动因相关的各账户分为变动成本和固并将与该成本动因相关的各账户分为变动成本和固定成本，然后根据各账户余额来估计单位变动成本定成本，然后根据各账户余额来估计单位变动成本或固定成本。或固定成本。v下面以一个简单的例子来说明账户分析法如何对混下面以一个简单的例子来说

51、明账户分析法如何对混合成本进行分解。合成本进行分解。 2011年51成本性态分析 最新二、账户分析法v例例2-9某医疗中心的设备维修部门，分析一某医疗中心的设备维修部门，分析一下他们下他们1月份的成本。这些成本最合理的成本月份的成本。这些成本最合理的成本动因是每月病人日数量。下表显示了有动因是每月病人日数量。下表显示了有3700个病人日的一个月的成本记录：个病人日的一个月的成本记录： 2011年52成本性态分析 最新二、账户分析法成本成本项项目目金金额额（元）（元）管理人管理人员员薪金和津薪金和津贴贴3800计时计时工人的工工人的工资资和津和津贴贴14674设备设备折旧及租折旧及租赁费赁费58

52、73设备维设备维修修费费5604清清洁洁用物料用物料7472设备维设备维修修总总成本成本374232011年53成本性态分析 最新二、账户分析法v根据会计信息确定哪些成本是固定的，哪些成本根据会计信息确定哪些成本是固定的，哪些成本是变动的。是变动的。成本项目金额（元）固定成本 变动成本管理人管理人员员薪金和津薪金和津贴贴38003800计时计时工人的工工人的工资资和津和津贴贴1467414674设备设备折旧及租折旧及租赁费赁费58735873设备维设备维修修费费56045604清清洁洁用物料用物料74727472设备维设备维修修总总成本成本374239673277502011年54成本性态分析

53、 最新二、账户分析法v把所有的固定成本加总，得到月总固定成本：把所有的固定成本加总，得到月总固定成本：v月固定成本月固定成本=9673元元v用总变动成本除以成本动因业务量，就得到单位变动成本：用总变动成本除以成本动因业务量，就得到单位变动成本：v单位变动成本单位变动成本=27750/3700=7.5元元/病人日病人日v则设备维修总成本的成本性态为：则设备维修总成本的成本性态为：v账户分析法是混合成本分解方法中最为简便的一种，但由账户分析法是混合成本分解方法中最为简便的一种，但由于其分析结果的可靠性在很大程度上取决于有关分析人员于其分析结果的可靠性在很大程度上取决于有关分析人员的判断能力，因而不

54、可避免地带有一定程度上的片面性和的判断能力，因而不可避免地带有一定程度上的片面性和局限性。局限性。 2011年55成本性态分析 最新三、工程分析法 v工程分析法工程分析法是运用工业工程的研究方法来研究影是运用工业工程的研究方法来研究影响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此响各有关成本项目数额大小的每个因素，并在此基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一基础上直接估算出固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。种成本分解方法。v工程分析法分解成本的工程分析法分解成本的基本步骤基本步骤是：第一，确定是：第一，确定研究的成本项目；第二，对导致成本形成的生产研究的成本项目；第二，对导致成本形成的

55、生产过程进行观察和分析；第三确定生产过程的最佳过程进行观察和分析；第三确定生产过程的最佳操作方法；第四，以最佳操作方法为标准方法，操作方法；第四，以最佳操作方法为标准方法，测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按测定标准方法下成本项目的每一构成内容，并按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。成本性态分别确定为固定成本和变动成本。v举一个例子说明工程分析法对成本如何进行分解。举一个例子说明工程分析法对成本如何进行分解。 2011年56成本性态分析 最新三、工程分析法 v例例2-10某粉末冶金车间对精密金属零件采取某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。如一次模压成型

56、、电磁炉烧结的方式加工。如果我们以电费作为成本研究对象，经观察，果我们以电费作为成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操作有关。按照最佳期的操作方法，电程的操作有关。按照最佳期的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需要耗磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需要耗电量电量1500千瓦时，烧结每千克零件耗电千瓦时，烧结每千克零件耗电500千千瓦时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预瓦时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共热一次，全月共22个工作日。电费价格为个工作日。电费价格为0.7元元/千瓦时。千瓦时。 2011年57

57、成本性态分析 最新三、工程分析法 v设每月电费总成本为设每月电费总成本为y，每月固定电费成本为，每月固定电费成本为a，单位电费成本为，单位电费成本为b，x为烧结零件重量，则为烧结零件重量，则有有va=2215000.7=23100（元）（元）vb=5000.7=350（元）（元）v该车间电费总成本分解的数学模型为：该车间电费总成本分解的数学模型为：vy=23100350xv工程分析法适用于任何可以从客观立场上进行工程分析法适用于任何可以从客观立场上进行观察、分析和测定的投入产出过程，如对直观察、分析和测定的投入产出过程，如对直接材料、直接人工等制造成本的测定。接材料、直接人工等制造成本的测定。

58、2011年58成本性态分析 最新小结 v 从混合成本分解的各种方法的讲述中不从混合成本分解的各种方法的讲述中不难看出，成本分解的过程，实际上主要是一难看出，成本分解的过程，实际上主要是一个对成本性态进行研究的过程，而不仅仅是个对成本性态进行研究的过程，而不仅仅是一个计算过程。就成本分解的各种方法而言，一个计算过程。就成本分解的各种方法而言，应该根据不同的分解对象所需的精确程度和应该根据不同的分解对象所需的精确程度和所能承担的成本支出来选择适当的分解方法，所能承担的成本支出来选择适当的分解方法，分解结果出来后，还应当尽可能采用其他方分解结果出来后，还应当尽可能采用其他方法进行印证，以期获得比较准

59、确的成本性态法进行印证，以期获得比较准确的成本性态数据。数据。 2011年59成本性态分析 最新 v青锋工厂去年青锋工厂去年12个月中最高与最低业务量情况下的制造费用总个月中最高与最低业务量情况下的制造费用总额如下：额如下： 高点（高点（10月）月） 低点（低点（3月）月）业务量（机器小时）业务量（机器小时） 75000 50000制造费用总额（元）制造费用总额（元） 176250 142500上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。上表制造费用总额中包括变动成本、固定成本和混合成本三类。该厂会计部门曾对低点月份业务量为该厂会计部门曾对低点月份业务量为50000机器小时的制造费

60、机器小时的制造费用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：用总额作了分析，其各类成本的组成情况如下：变动成本总额变动成本总额50000元元固定成本总额固定成本总额60000元元混合成本总额混合成本总额32500元元制造费用总额制造费用总额142500元元要求：（要求：（1）采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分）采用高低点法将该厂的混合成本分解为变动部分与固定部分，并写出混合成本公式。与固定部分，并写出混合成本公式。（2）若该厂计划期间的生产能量为）若该厂计划期间的生产能量为65000机器小时，则其制造机器小时，则其制造费用总额将为多少？费用总额将为多少？练习题练习题2011年60成本性态

61、分析 最新本章小结v掌握固定成本和变动成本的特点掌握固定成本和变动成本的特点v理解固定成本、变动成本和混合成本的分类理解固定成本、变动成本和混合成本的分类v掌握高低点法和回归直线法掌握高低点法和回归直线法v了解散布图法、账户分析法和工程分析法了解散布图法、账户分析法和工程分析法2011年61成本性态分析 最新作业v已知已知A企业只生产单一产品，企业只生产单一产品，2010年年1-8月的月的电费支出与产量的有关数据如下表所示。电费支出与产量的有关数据如下表所示。 v要求要求v试分别采用高低点法和回归直线法对电费这试分别采用高低点法和回归直线法对电费这一混合成本进行分解。一混合成本进行分解。(单位

62、变动成本保留两单位变动成本保留两位小数位小数)v根据回归直线法的分解结果预测根据回归直线法的分解结果预测2010年年9月月的电费支出，假定的电费支出，假定2010年年9月计划产量为月计划产量为1700件。件。 2011年62成本性态分析 最新2010年1-8月电费支出与产量的关系月份月份产产量（件）量（件）电费电费（元）（元）1 112001200500050002 2900900425042503 313501350562556254 415001500562556255 512001200537553756 616501650687568757 715001500615061508 815001500630063002011年63成本性态分析 最新