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1、销售与收款循环审计销售与收款循环审计财务报表审计的组织方式财务报表审计的组织方式1.账户法账户法:对财务报表的每个账户余额对财务报表的每个账户余额单独单独进行审计进行审计.2.循环法循环法:将财务报表分成几个循环进行审将财务报表分成几个循环进行审计计,即把即把紧密联系紧密联系的交易种类和账户余额归的交易种类和账户余额归入入同一同一循环中循环中,按按业务循环业务循环组织实施审计组织实施审计.销售与收款循环的主要业务流程销售与收款循环的主要业务流程 1销售部门销售部门接受顾客订单（接受顾客订单（“发生发生”认定）认定）2信用管理部门信用管理部门信用批准（信用批准（“计价和分摊计价和分摊”认定）认定
2、）3仓库部门仓库部门发货（发货（“发生发生”认定、认定、“完整完整性性”认定）认定）4按按销售单销售单装运货物（装运货物（“发生发生”认定）认定）5财务部门财务部门开具账单（开发票和寄送销售开具账单（开发票和寄送销售发票）发票）销售与收款循环的主要业务流程6财务部门记录销售7办理和记录现金、银行存款收入（最担心货币资金失窃）8办理和记录销货退回、销货折扣与折让（不相容职务相分离不相容职务相分离，实物验收入库，会计处理）9注销坏账（授权授权、“计价和分摊计价和分摊”认定，会计处理）10提取坏账准备（“计价和分摊计价和分摊”认定认定，会计处理）。案例导入.畅达会计师事务所的注册会计师张怡编制畅达会
3、计师事务所的注册会计师张怡编制对华西公司财务报表审计项目的审计计划对华西公司财务报表审计项目的审计计划前，需要研究评价华西公司销售业务的内前，需要研究评价华西公司销售业务的内部控制。部控制。案例导入资料一：资料一：华西公司为扩大销售渠道，在甲地区设立了一家销售网点，华西公司为扩大销售渠道，在甲地区设立了一家销售网点，委派当地人员赵涛担任该网点的经理，网点的会计则由公委派当地人员赵涛担任该网点的经理，网点的会计则由公司本部直接委派会计人员王军前往担任。为满足经营需要，司本部直接委派会计人员王军前往担任。为满足经营需要，华西公司在工商银行甲分行开设了专门账户，供该销售网华西公司在工商银行甲分行开设
4、了专门账户，供该销售网点支付相关费用。点支付相关费用。公司规定，销售网点的支票由会计人员王军保管，财务章公司规定，销售网点的支票由会计人员王军保管，财务章由赵涛掌管。使用支票支付费用须由赵涛和王军共同签发，由赵涛掌管。使用支票支付费用须由赵涛和王军共同签发，并指定王军持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计并指定王军持签发的支票到银行办理支取手续。作为会计人员，王军除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行人员，王军除登记银行日记账外，每月还必须按时从银行取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单取得对账单进行核对。支票存根、作废支票、银行对账单等均由王军保管。王军每月必须编制现金支出报
5、告送交公等均由王军保管。王军每月必须编制现金支出报告送交公司总部。司总部。资料二：经了解相关内部控制后，张怡注册会计师决定将开具销售发票这一环节作为控制测试的重点。这一环节具体包括填制连续编号的销售发票并向顾客寄送。案例导入案例导入要求：（要求：（1）分析华西公司现金支出内部控制中存）分析华西公司现金支出内部控制中存在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致在的一个最严重的缺陷，指出这一缺陷可能导致错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。错报的具体情况，并提出针对性的改进建议。（2）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主）对于开具销售发票这一环节，注册会计师主要应关心哪些问题？这些问题分别与管
6、理层对销要应关心哪些问题？这些问题分别与管理层对销售业务的何种认定相对应？售业务的何种认定相对应？（3）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗）为了降低开具销售发票过程中出现重复、遗漏、错误计价或其他差错，华西公司应设立哪些漏、错误计价或其他差错，华西公司应设立哪些控制程序？控制程序？（4）针对资料二，张怡注册会计师应如何对这一）针对资料二，张怡注册会计师应如何对这一环节的内部控制实施控制测试？环节的内部控制实施控制测试？销售与收款业务的不相容职务销售与收款业务的不相容职务 销售与收款业务的不相容职务，不得由同一部门或个人不得处理销售收款业务的全过程。（1）订单的接受与赊销的批准订单的接受与赊
7、销的批准；（2）销售合同的订立与审批销售合同的订立与审批；（3）销售与运货销售与运货；（4）实物财产保管与会计记录；实物财产保管与会计记录；（5）收款审批与执行。收款审批与执行。 销售交易的控制目标、内销售交易的控制目标、内部控制和测试部控制和测试 (见资料)登记入账的销货业务的登记入账的销货业务的真实性真实性测试测试 1.针对未曾发货却已将销货业务登记入账的测试针对未曾发货却已将销货业务登记入账的测试（1）细节测试）细节测试方向方向：逆查逆查， 查多记销货。查多记销货。（2）从）从明细账入手明细账入手：从主营业务收入明细账中抽：从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭
8、证，取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务；务；（3）查）查存货的永续盘存记录存货的永续盘存记录：对发运凭证等的真：对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额有无减少，以确认是否发货。有无减少，以确认是否发货。登记入账的销货业务的登记入账的销货业务的真实性真实性测试测试2.针对销货业务针对销货业务重复入账重复入账的测试：注册会计师可的测试：注册会计师可通过检查企业
9、为通过检查企业为防止重复编号防止重复编号而设置的有序号的而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。销货交易记录清单加以确定。3. 针对针对虚构销售虚构销售的测试：虚假入账通常是企业的的测试：虚假入账通常是企业的一种舞弊行为，注册会计师一般很难察觉这种虚一种舞弊行为，注册会计师一般很难察觉这种虚构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分构的发货。审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试是否向虚构的顾客发货和发货审批手续，是测试是否向虚构的顾客发货的办法之一的办法之一。登记入账的销货业务的登记入账的销
10、货业务的真实性真实性测试测试4.追查应收账款明细账中追查应收账款明细账中贷方贷方发生额的记录发生额的记录（1）如果应收账款最终得以收回货款或者收到退）如果应收账款最终得以收回货款或者收到退货，则记录入账的销货业务一开始通常是真实的；货，则记录入账的销货业务一开始通常是真实的；（2）如果贷方发生额是）如果贷方发生额是注销坏账注销坏账，或者直到审计，或者直到审计时所欠货款时所欠货款仍未收回仍未收回，就必须详细追查相应的发，就必须详细追查相应的发运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可运凭证和顾客订货单等，因为这些迹象都说明可能存在虚构的销货业务。能存在虚构的销货业务。当然，当然，只有只有在注册会
11、计师认为由于在注册会计师认为由于缺乏足够缺乏足够的内的内部控制而可能出现舞弊时；才有必要实施上述实部控制而可能出现舞弊时；才有必要实施上述实质性程序。质性程序。已发生的销货业务均已登记入账的已发生的销货业务均已登记入账的完整性完整性测试测试 1销售交易的审计一般偏重于检查高估资高估资产与收入的问题产与收入的问题，因此，通常无须无须对完整性目标实施交易实质性程序交易实质性程序。2如果内部控制不健全内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账的独立内部核查程序，就有必要对完整性目标实施交易实质性程序。已发生的销货业务均已登记入账的已发生的销货业务均已登记入账的完整性完整性测
12、试测试3细节测试方向方向：顺查顺查，查少记销货。从发货部门的档案中选取部分发运凭证发运凭证，并追查至有关的销售发票副本销售发票副本和主营业务收入明细账明细账，是测试未开票的发货的一种有效程序。4细节测试实施的条件注册会计师必须必须能够确信全部全部发运凭证均已归档，这一点可以通过检查凭证的编号顺序来查明。L注册会计师计划测试注册会计师计划测试M公司公司2007年度主营业务收年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是现上述审计目标的是( )。A.抽取抽取2007年年12月月31日开具的销售发票，检查相日开具的销售发票，检查相
13、应的发运单和账簿记录应的发运单和账簿记录B.抽取抽取2007年年12月月31日的发运单，检查相应的销日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取2007年年12月月31日日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票售发票D.从主营业务收入明细账中抽取从主营业务收入明细账中抽取2008年年1月月1日的日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票发票主营业务收入的截止测试（1）目的目的确定被审计单位主营业务收入业务的会计确定被审计单位主
14、营业务收入业务的会计记录归属期是否正确，即是否有应计入本记录归属期是否正确，即是否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的是否期被推迟至下期，或者应计入下期的是否提前至本期。提前至本期。（2）三三个日期个日期发票开具日期发票开具日期或者或者收款日期收款日期；记账日期记账日期；发货日期发货日期；主营业务收入的截止测试（3）审查）审查关键关键检查三个日期是否归属于同一适当会计期检查三个日期是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。间是主营业务收入截止测试的关键。主营业务收入的截止测试（4）三条审查线路）三条审查线路以以账簿记录账簿记录为起点为起点从报表日前后若干天的从报表日前后若干
15、天的账簿记录查至记账凭证账簿记录查至记账凭证，检查发票，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计主营业务收入。为了防止多计主营业务收入。以以销售发票销售发票为起点为起点从报表日前后若干天的从报表日前后若干天的发票存根查发票存根查至发运凭证与账簿记录，至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票
16、存收入。具体做法是抽取在报表日前后使用的若干张发票存根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。根，追查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入现象。使用这种方法主要是为了防止少计主营业务收入。使用这种方法主要是为了防止少计主营业务收入。主营业务收入的截止测试以发运凭证为起点从报表日前后若干天的发运凭证发运凭证查查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间。使用这种方法主要也是为了防止少计主营业务收入。函证应收账款 （1）函证目的函证应收账款的目的在于证实应收账款账证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有
17、关人员在销售交易中发生审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。函证应收账款（2）函证的范围和对象函证数量的大小、范围的多少的影响数量的大小、范围的多少的影响因素主要有 :函证应收账款（A）应收账款在全部资产中的重要性；（B）被审计单位内部控制的强弱；（C）以前年度的函证结果；（D）函证方式的选择。若执行积极式函证，可以相应减少函证量；若执行消极式函证，则要相应增加函证量。函证应收账款（3）函证的方式积极的函证方式；消极的函证方式。函证应收账款(4)函证的控制函证的控制注册会计师
18、通常利用被审计单位提供的应收账款注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但但注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函以及发出和收回询证函保持控制保持控制。出于掩盖舞弊。出于掩盖舞弊的目的，被审计单位可能想方设法拦截或更改询的目的，被审计单位可能想方设法拦截或更改询证函及回函的内容。如果注册会计师对函证程序证函及回函的内容。如果注册会计师对函证程序控制不严密，就可能给被审计单位造成可乘之机，控制不严密，就可能给被审计单位造成可乘之机，导致函证结果发生偏差和函证程序失效。导致函证结果发生偏差和函证程序失效。重分类调整 应收账款明细账的余额一般在应收账款明细账的余额一般在借方借方，表，表示被审计单位应收而未收的债权。如果某示被审计单位应收而未收的债权。如果某一应收账款明细账的余额在一应收账款明细账的余额在贷方贷方，此时其，此时其性质不是应收债权，而是预收款项。性质不是应收债权，而是预收款项。
