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1、第四章第四章复式记账法第四节第四节 资金进入企业的核算资金进入企业的核算 企业接受投资人投入资本企业接受投资人投入资本企业向银行借入企业向银行借入资金来源资金来源短短期期借借款款长长期期借借款款（一）（一）投入资本（金）的核算投入资本（金）的核算1、投入资本概念：、投入资本概念： 企企业业财财务务通通则则规规定定：设设立立企企业业必必须须有有法法定定的的资本金。资本金。 公公司司法法规规定定：以以生生产产经经营营和和商商品品批批发发为为主主的的公公司司注注册册资资本本的的最最低低限限额额不不得得少少于于人人民民币币50万万元；元； 投入资本投入资本 实实收收资资本本核核算算企企业业投投资资者者
2、按按照照企企业业章章程、合同或协议的约定投入企业的资本。程、合同或协议的约定投入企业的资本。2、分类、分类（1）按投资者投入资本的物质形态不同，分：）按投资者投入资本的物质形态不同，分：货币投资货币投资实物投资实物投资无形资产投资等无形资产投资等（2）按投资者的性质不同可，分）按投资者的性质不同可，分国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金 设设“实收资本实收资本”账户，核算投入资本的增减变化及结存情账户，核算投入资本的增减变化及结存情况，属于所有着权益账户。（股份公司为况，属于所有着权益账户。（股份公司为“股本股本”） 借借 实收资本实收资本 贷贷 投
3、资人回收资本投资人回收资本 收到投入的资本收到投入的资本 投资人投入的投资人投入的 余：实有资本总额余：实有资本总额(二二)投入资本的核算投入资本的核算【例【例1】企业收到乙公司投入价值】企业收到乙公司投入价值200 000元的技术元的技术专利权。专利权。借：无形资产借：无形资产200 000 贷：实收资本贷：实收资本乙公司乙公司200 000【例【例2】企业接受丙公司投入人民币】企业接受丙公司投入人民币100 000元，款元，款项已通过银行转账汇入企业账户。项已通过银行转账汇入企业账户。借：银行存款借：银行存款100 000 贷：实收资本贷：实收资本丙公司丙公司 100 000【例【例3】
4、2003年年1月，月，B公司成立，收到国家投公司成立，收到国家投入的货币资金入的货币资金250 000元，存入银行；收到元，存入银行；收到C公公司投入设备两台，价值司投入设备两台，价值150 000元；收到陈东的元；收到陈东的专利权一项，价值专利权一项，价值10 000元。元。借：借： 银行存款银行存款 250000 固定资产固定资产 150000 无形资产无形资产 10000 贷：贷： 实收资本实收资本国家资本金国家资本金 250000 法人资本金法人资本金 150000 个人资本金个人资本金 10000【例例4】企业因发展需要，决定增加注册资本企业因发展需要，决定增加注册资本600 000
5、元（其中丁公司认缴元（其中丁公司认缴40%的资本，戊公司认的资本，戊公司认缴缴60%的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴款款280 000元和元和420 000元，款项已通过开户银行元，款项已通过开户银行转入企业账户。转入企业账户。借：银行存款借：银行存款 700 000 贷：实收资本贷：实收资本丁公司丁公司 240 000 实收资本实收资本戊公司戊公司 360 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 000*资本公积资本公积资本公积是企业收到投资者超过其在企业注册资资本公积是企业收到投资者超过其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计
6、本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。入所有者权益的利得和损失。资本公积金的内容：资本溢价（股本溢价）、直资本公积金的内容：资本溢价（股本溢价）、直接计入所有者权益的利得和损失。接计入所有者权益的利得和损失。 资资 本本 公公 积积明细账按资本公明细账按资本公积类别设置积类别设置资本公积的减少资本公积的减少( (转增资本转增资本) )资本公积的增加资本公积的增加( (资本溢价等资本溢价等) )余余: :资本公积结余资本公积结余 【例【例5】企业因发展需要，决定增加注册资本】企业因发展需要，决定增加注册资本600 000元（其中丁公司认缴元（其中丁公司认缴40%的资本
7、，戊公司认的资本，戊公司认缴缴60%的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴的资本），分别收到丁公司和戊公司的缴款款280 000元和元和420 000元，款项已通过开户银行元，款项已通过开户银行转入企业账户。转入企业账户。 借：银行存款借：银行存款 700 000 贷：实收资本贷：实收资本丁公司丁公司 240 000 实收资本实收资本戊公司戊公司 360 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100 000（二）借入资金的核算（二）借入资金的核算 1.短期借款短期借款 “短期借款短期借款”账户：登记向银行等金融机构借入在账户：登记向银行等金融机构借入在1年年 以内以内(含含1年年)的各种借款
8、。的各种借款。 账户结构：借方登记短期借款的偿还，贷方登记短账户结构：借方登记短期借款的偿还，贷方登记短期借款的取得。余额在贷方，表示，企业尚未归还期借款的取得。余额在贷方，表示，企业尚未归还的各种短期借款的数额。的各种短期借款的数额。 A、短期借款取得的核算、短期借款取得的核算借：借： 银行存款银行存款 贷：短期借款贷：短期借款【例【例6】2008年年1月月1日企业向银行借入为期半年的短期日企业向银行借入为期半年的短期借款借款60 000元，年利率为元，年利率为7.20%，所得款项存入银，所得款项存入银行，利息按月计提，到期一次支付。行，利息按月计提，到期一次支付。借：银行存款借：银行存款
9、60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000B.短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间时间 按月还息的，直接计入当期财务费用按月还息的，直接计入当期财务费用 按季或半年，先预提，计入财务费用按季或半年，先预提，计入财务费用 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息【例【例6-1】承上例假定】承上例假定2008年年1月月31日企业计提日企业计提本月短期借款利息。本月短期借款利息。借：财务费用借：财务费用 360 贷：应付利息贷：应付利息 360【例【例6-2】承上例假定】承上例假定2008年年7月月1日企业归还日企业
10、归还短期借款本金和利息。短期借款本金和利息。借：借： 短期借款短期借款 60 000 应付利息应付利息 2 160 贷：银行存款贷：银行存款 62 160 2.长期借款长期借款 核算企业借入的期限在一年以上的各项借款。期末余核算企业借入的期限在一年以上的各项借款。期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的各种长期借款的本金额在贷方，表示企业尚未偿还的各种长期借款的本金和利息数额。和利息数额。 企业取得长期借款时，借记企业取得长期借款时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“长长 期期 借款借款”账户。账户。【例【例7】2008年年8月月3日企业根据董事会决议，从银行贷款日企业根据董事会决议，从银行贷款
11、200 000元建设厂房，期限两年，年利率元建设厂房，期限两年，年利率12%，到期一，到期一次还本付息。接到银行通知，该项借款已存入企业银行次还本付息。接到银行通知，该项借款已存入企业银行存款账户。存款账户。借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：长期借款贷：长期借款 200 000第五节 -供应阶段的业务核算固定资产的采购固定资产的采购原材料的采购原材料的采购（一）固定资产（一）固定资产一、固定资产的概念一、固定资产的概念 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；为生产商品、提供劳务、出租或经营
12、管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。为了核算固定资产，企业一般需要设置为了核算固定资产，企业一般需要设置“固定资产固定资产”、“累计折旧累计折旧”、“在建工程在建工程”等科目，核算固定资产取得、等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况计提折旧、处置等情况 （二）固定资产的核算（二）固定资产的核算企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服属于该项资产的运输费、
13、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。务费等，作为固定资产的取得成本。分为不需要安装的固定资产分为不需要安装的固定资产-“固定资产固定资产” 需要安装的固定资产需要安装的固定资产-“在建工程在建工程”进项税处理小结1、进项税额抵扣，（如用于生产的机器设备），不可、进项税额抵扣，（如用于生产的机器设备），不可以计入固定资产成本，以计入固定资产成本， 计入应交税费。计入应交税费。2、不能抵扣（如用于职工福利的食堂用固定资产，用、不能抵扣（如用于职工福利的食堂用固定资产，用于不动产），则进项税额可以计入固定资产的成本。于不动产），则进项税额可以计入固定资产的成本。一、购入不需要安
14、装的固定资产，一、购入不需要安装的固定资产，生产设备类固定资产的会计分录：进项税可以进行抵扣生产设备类固定资产的会计分录：进项税可以进行抵扣借：固定资产借：固定资产 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目不动产类的固定资产的会计分录，不可以抵扣进项税：不动产类的固定资产的会计分录，不可以抵扣进项税：借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款二、需要安装的固定资产二、需要安装的固定资产先通过先通过“在建工程在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由使用状态时，再由“在建工程在建
15、工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。购入需要安装设备，会计分录：购入需要安装设备，会计分录： 借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 说明：对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完说明：对安装费用的账务处理：如果是由本企业职工完成的，可计入成的，可计入“应付职工薪酬应付职工薪酬”；如果是聘请外企业人；如果是聘请外企业人员完成的，应员完成的，应“贷：库存现金贷：库存现金”等。等。需要安装设备安装完毕交付使用时，按全部需要安装设备安装完毕交付使用时，按全部“在建工程在建工程”的发生额转入固定资产成本。的发生额转入固定资产成本。
16、会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 【例【例1】企业购入一台不需要安装的设备，价值】企业购入一台不需要安装的设备，价值200 000元，所支付的增值税为元，所支付的增值税为34 000元，另支付运杂费、保险元，另支付运杂费、保险费费6 000元，全部款项已通过银行存款支付。元，全部款项已通过银行存款支付。 借：固定资产借：固定资产 206000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34000 贷：银行存款贷：银行存款 240000【例例2】假设上述购买设备需要安装，安装领用材料假设上述购买设备需要安装，安装领用材料5000元，耗用
17、人工元，耗用人工3000元。元。 借：在建工程借：在建工程 8000 贷：原材料贷：原材料 5000 应付职工薪酬应付职工薪酬 3000【例例3】承上例，安装完毕，达到预定可使用状态。承上例，安装完毕，达到预定可使用状态。借：固定资产借：固定资产 214000 贷：在建工程贷：在建工程 214000（二）材料的供应（二）材料的供应一、材料供应需要开设的账户一、材料供应需要开设的账户 1、“材料采购材料采购” 2、“原材料原材料” 3、“应付账款应付账款” 4、“应付票据应付票据” 5、“应付账款应付账款” 6、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”1、“材料采购材料采
18、购”账户账户性质：资产类性质：资产类用来核算购入材料的采购成本，反映和监督企用来核算购入材料的采购成本，反映和监督企业采购材料的结算和入库情况。业采购材料的结算和入库情况。账户结构：借方登记企业购入的尚未入库材料账户结构：借方登记企业购入的尚未入库材料的实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成的实际成本，贷方登记验收入库材料的实际成本，该账户的期末余额在借方，表示企业尚未本，该账户的期末余额在借方，表示企业尚未到达或尚未验收入库的材料的实际成本。到达或尚未验收入库的材料的实际成本。本账户应材料品种或规格进行明细核算。本账户应材料品种或规格进行明细核算。2、“原材料原材料”账户账户性质：资产类性质
19、：资产类用来核算企业库存材料增减变动和结存情况的用来核算企业库存材料增减变动和结存情况的账户。账户。账户结构：该账户借方登记已验收入库材料的账户结构：该账户借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；该实际成本；贷方登记发出材料的实际成本；该账户的期末余额在借方，表示库存材料的实际账户的期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。成本。本账户应按材料的具体品种或规格设置明细账本账户应按材料的具体品种或规格设置明细账户，进行明细核算。户，进行明细核算。3、“应付账款应付账款”账户账户性质：负债类性质：负债类用于核算企业因购买材料物资和接受劳务供应用于核算企业因购买材料物资和接受劳务
20、供应等而应付给供应单位的款项。等而应付给供应单位的款项。账户结构：贷方登记企业因购买材料等原因发账户结构：贷方登记企业因购买材料等原因发生的应付未付的货款数额，借方登记企业实际生的应付未付的货款数额，借方登记企业实际支付的货款数额；期末余额在贷方，表示企业支付的货款数额；期末余额在贷方，表示企业尚未支付的货款数额。尚未支付的货款数额。本账户按供应单位（债权人）开设明细账。本账户按供应单位（债权人）开设明细账。4、“应付票据应付票据”账户账户性质：负债类性质：负债类用于核算企业购买材料、商品和接受劳务供应用于核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票（包括银行承兑汇票和商等而开出的商
21、业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）增减变动情况的账户。业承兑汇票）增减变动情况的账户。 账户结构：贷方登记企业开出、承兑商业汇票账户结构：贷方登记企业开出、承兑商业汇票的金额；借方登记支付汇票款的金额；该账户的金额；借方登记支付汇票款的金额；该账户的期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业的期末余额在贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额。汇票的票面金额。本账户按供应单位（债权人）开设明细账。本账户按供应单位（债权人）开设明细账。5、“预付账款预付账款”账户账户性质：资产类性质：资产类用来核算企业因向供应单位预付购买材料等款项用来核算企业因向供应单位预付购买材料等款项而与供应单位发生的
22、结算业务。而与供应单位发生的结算业务。账户结构：发生预付供应单位款项时，按实际预账户结构：发生预付供应单位款项时，按实际预付的款项借记本账户，收到供应单位提供的产品付的款项借记本账户，收到供应单位提供的产品和劳务时，冲销预付供应单位款项，贷记本账户。和劳务时，冲销预付供应单位款项，贷记本账户。该账户的期末余额一般在借方，反映企业预付的该账户的期末余额一般在借方，反映企业预付的款项。款项。本账户按供货单位设置明细账，进行明细核算本账户按供货单位设置明细账，进行明细核算。6、“应交税费应交税费”账户账户性质：负债类性质：负债类用来核算企业应交和实际交纳各种税费的增减变用来核算企业应交和实际交纳各种
23、税费的增减变动情况的账户。动情况的账户。账户结构：贷方登记应交纳的各种税费；借方登账户结构：贷方登记应交纳的各种税费；借方登记已交纳或者可以抵扣的各种税费；期末贷方余记已交纳或者可以抵扣的各种税费；期末贷方余额，反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额，额，反映尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账户应按税种设本账户应按税种设“应交增值税应交增值税”、“应交消费税应交消费税”、“应交营业税应交营业税”、“应交所得税应交所得税”等明细账户，进行等明细账户，进行明细核算。明细核算。应交税费应交税费应交增值税：是核算增值税增减变动的，分为应交增
24、值税：是核算增值税增减变动的，分为 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）增值税：是对我国境内销售货物或者提供劳务，以及进口增值税：是对我国境内销售货物或者提供劳务，以及进口货物的单位和个人，就其所得的货物或应税劳务销售额计货物的单位和个人，就其所得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。分为进项税和算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。分为进项税和销项税销项税增值税的交纳方式：进项税额增值税的交纳方式：进项税额与货款一并交与供货企业；与货款一并交与供货企业；销售时的销售时的销项税额扣除购
25、进时的进项税额的差额上缴国家销项税额扣除购进时的进项税额的差额上缴国家（增值税一般纳税企业进项税额可以抵扣销项税额）（增值税一般纳税企业进项税额可以抵扣销项税额） 。目前我国实行税率：目前我国实行税率：17% 1购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价购买价款，是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 2运杂费，是指原材料采购过程中发生的运输费、装卸费、运杂费，是指原材料采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费等费用。但须注意，按税法规定，企业外购原材料而支付保险费等费用。但须注意，按税法规定，企业外购原材
26、料而支付的运输费用，可依运输结算单据所列运费金额，依的运输费用，可依运输结算单据所列运费金额，依7扣除率计扣除率计算进项税额准予扣除。准予扣除进项税额的货物运费金额是指运算进项税额准予扣除。准予扣除进项税额的货物运费金额是指运输单位开具的发票上注明的运费，但不包括随同运费支付的装卸输单位开具的发票上注明的运费，但不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。费、保险费等其他杂费。二、材料的实际成本构成二、材料的实际成本构成 3相关税费，是指企业购买原材料发生的消费税、进口关税、相关税费，是指企业购买原材料发生的消费税、进口关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。资源税和不能从销项税
27、额中抵扣的增值税进项税额。 4其他可以归属于原材料采购成本的费用，即运输途中的其他可以归属于原材料采购成本的费用，即运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。这些费用能分清负担对象合理损耗、入库前的挑选整理费等。这些费用能分清负担对象的，应直接计入材料采购成本；不能分清负担对象的，应选择的，应直接计入材料采购成本；不能分清负担对象的，应选择合理的分配方法（如重量或采购价格比例）分配计入材料的采合理的分配方法（如重量或采购价格比例）分配计入材料的采购成本。购成本。 5. 为了简化核算，在实际工作中，采购人员差旅费、市内零为了简化核算，在实际工作中，采购人员差旅费、市内零星运杂费、企业供应部门或材
28、料仓库所发生的经常性费用不计星运杂费、企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用不计入材料采购成本，而作为管理费用。入材料采购成本，而作为管理费用。【例题【例题1单选题】某工业企业为增值税一般纳税人单选题】某工业企业为增值税一般纳税人,2012年年10月月9日购入材料一批日购入材料一批,取得的增值税专用发票上注明的价取得的增值税专用发票上注明的价款为款为10000元元,增值税税额为增值税税额为1700元。材料入库前的挑选整元。材料入库前的挑选整理费为理费为100元元,材料已验收入库。则该企业取得的该材料的材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为入账价值应为( )元。元。A.11700
29、B.11800 C.10000 D.10100三、材料的业务核算1、采购材料，货款已付，但尚未验收入库、采购材料，货款已付，但尚未验收入库借：材料采购借：材料采购某材料某材料=按照实际成本按照实际成本 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）= 买价买价*17% 贷：银行存款或应付账款等科目贷：银行存款或应付账款等科目=成本成本+税款税款2、当材料验收入库时、当材料验收入库时借：原材料借：原材料某材料某材料 贷：材料采购贷：材料采购某材料某材料【例例2】沿用例沿用例1资料，某工业企业为增值税一般纳税人，资料，某工业企业为增值税一般纳税人，2012年年10月月9日购入日购入A
30、材料一批，取得的增值税专用发票材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为上注明的价款为10000元元,增值税税额为增值税税额为1700元。材料入元。材料入库前的挑选整理费为库前的挑选整理费为100元，材料已验收入库，款项已付。元，材料已验收入库，款项已付。编制相应会计分录：编制相应会计分录：借：原材料借：原材料A材料材料 10100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款贷：银行存款 11800【例【例3】1月月20日，企业向日，企业向E公司购入丁材料公司购入丁材料10吨，每吨吨，每吨8000元，增值税进项税额元，增值税进项税额13600元，货款已
31、由银行存款元，货款已由银行存款支付，原材料尚在运输途中。支付，原材料尚在运输途中。25号验收入库。分别编制号验收入库。分别编制20号和号和25号的会计分录。号的会计分录。20日时日时 借：材料采购借：材料采购丁材料丁材料 80000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600 贷：银行存款贷：银行存款 93600 25日，验收入库日，验收入库 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 80000 贷：材料采购贷：材料采购 丁材料丁材料80000【例【例4】 从某公司购入甲材料从某公司购入甲材料10吨，每吨吨，每吨2000元，增值税元，增值税进项税额进项税额3400元，材料运
32、杂费元，材料运杂费600元，材料已运达并验收元，材料已运达并验收入库。货款、运杂费及税金已通过银行支付。入库。货款、运杂费及税金已通过银行支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 20600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：银行存款贷：银行存款 24000【例【例5】 从某公司购入甲材料从某公司购入甲材料10吨，每吨吨，每吨2000元，增值税元，增值税进项税额进项税额3400元，材料运输费元，材料运输费600元，材料已运达并验收元，材料已运达并验收入库。货款、运杂费及税金已通过银行支付。入库。货款、运杂费及税金已通过银行支付。借：原材料借：原材料甲材料
33、甲材料 20600-42 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400+42 贷：银行存款贷：银行存款 24000需要注意：需要注意：材料采购中的运输费用可以按照材料采购中的运输费用可以按照7%的税率计算进项税额，的税率计算进项税额，抵扣增值税。抵扣增值税。共同负担的运杂费用的计算需要按照一定标准进行分配共同负担的运杂费用的计算需要按照一定标准进行分配 采采购购费费用用分分配配率率=材材料料采采购购费费用用总总额额/各各种种材材料料总总重重量量（或或买价、体积等）买价、体积等）某某种种材材料料应应分分配配的的采采购购费费用用=该该种种材材料料的的重重量量（或或买买价价、
34、体积等）体积等）*分配率分配率实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买实际工作中，可根据具体情况选择重量、体积、件数、买价等分配标准。价等分配标准。 3，预付款购买材料业务的核算，预付款购买材料业务的核算（1）预付款项）预付款项借：预付账款借：预付账款某企业某企业 -实际支付的款项实际支付的款项 贷：银行存款贷：银行存款（2）收到材料时）收到材料时借：材料采购（或原材料）借：材料采购（或原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款 -材料成本材料成本+税费税费（3）多退少补）多退少补 时时 借：银行存款借：银行存款 贷贷 ：预付账款
35、：预付账款 时时 ：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款【例例6】以银行存款以银行存款6000元向达远公司预付购买丙材料货款。元向达远公司预付购买丙材料货款。借：预付账款借：预付账款达远公司达远公司 6000 贷：银行存款贷：银行存款 6000【例例7】收到达远公司发来已预付货款的丙材料并验收入库，收到达远公司发来已预付货款的丙材料并验收入库，该批材料买价该批材料买价5000元，运杂费元，运杂费100元，增值税进项税额元，增值税进项税额850元，元，预付款项尚未结清。预付款项尚未结清。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 5100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进
36、项税额） 850 贷：预付账款贷：预付账款达远公司达远公司 5950【例例8】收到达远公司退回的预付账款，存入银行。收到达远公司退回的预付账款，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 50 贷：预付账款贷：预付账款达远公司达远公司 50思考：假设上例中，收到达远公思考：假设上例中，收到达远公司发来已预付货款的丙材料并验司发来已预付货款的丙材料并验收入库，该批材料买价收入库，该批材料买价5000元，元，运杂费运杂费100元，增值税进项税额元，增值税进项税额850元，预付款项随即结清。后元，预付款项随即结清。后两笔会计分录是否可以进行合并两笔会计分录是否可以进行合并？4、对于小规模纳税企业，税法规定
37、，不得进行进项税、对于小规模纳税企业，税法规定，不得进行进项税额的抵扣，所以小规模纳税企业购入货物或支付应税额的抵扣，所以小规模纳税企业购入货物或支付应税劳务支付的增值税，无论是否取得增值税专用发票，劳务支付的增值税，无论是否取得增值税专用发票，都要直接计入有关材料成本或劳务成本。都要直接计入有关材料成本或劳务成本。按其支付或应支付的所有价款：按其支付或应支付的所有价款： 借：材料采购（原材料）借：材料采购（原材料） 贷：银行存款贷：银行存款【例例9】：承：承【例例3】假设假设1月月20日，企业（小规模纳税人）日，企业（小规模纳税人）向向E公司购入丁材料公司购入丁材料10吨，每吨吨，每吨800
38、0元，增值税进项税额元，增值税进项税额13600元，货款已由银行存款支付，原材料尚在运输途中。元，货款已由银行存款支付，原材料尚在运输途中。借：材料采购借：材料采购丁材料丁材料 93600 贷：银行存款贷：银行存款 93600小规模纳税企业增值税率是小规模纳税企业增值税率是6%第五节 生产阶段的业务核算产品的生产过程同时也是生产的耗费过程，它是制造产品的生产过程同时也是生产的耗费过程，它是制造业企业经营过程的中心环节。业企业经营过程的中心环节。企业在生产经营过程中发生的各项耗费，是企业为获企业在生产经营过程中发生的各项耗费，是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费，因而得收入而预先垫
39、支并需要得到补偿的资金耗费，因而也是收入形成、实现的必要条件。也是收入形成、实现的必要条件。企业生产经营过程中发生的各项耗费，包括劳动资料企业生产经营过程中发生的各项耗费，包括劳动资料的耗费、劳动对象的耗费和活劳动的耗费，最终应归的耗费、劳动对象的耗费和活劳动的耗费，最终应归集、分配到各种产品成本上去，构成产品成本。集、分配到各种产品成本上去，构成产品成本。费用与成本费用与成本费用是在一定期间为了进行生产经营活动而发生的各项耗费用是在一定期间为了进行生产经营活动而发生的各项耗费，费用与发生的期间直接相关，即费用强调费，费用与发生的期间直接相关，即费用强调“期间期间”。成本则是为生产某一产品或提
40、供某一劳务所消耗的费用，成本则是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担者直接相关，即成本强调成本与负担者直接相关，即成本强调“对象对象”。=成本是对象化的费用。成本是对象化的费用。生产费用按其计入产品成本方式的不同，可以分生产费用按其计入产品成本方式的不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。间产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工。间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，通常称为制造费用。各项间接支出，通常称为制造费用。直接材
41、料、直接人工和制造费用称为成本项目直接材料、直接人工和制造费用称为成本项目。直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。的辅助材料等。直接人工：企业在生产产品和提供劳务过程中，直接直接人工：企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品的工人工资、津贴、补贴和福利费等。从事产品的工人工资、津贴、补贴和福利费等。制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各
42、项制造费用：企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。间接费用。某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费用）分配转入的间接费用（制造费用）=生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）一、产品生产成本计算的一般程序一、产品生产成本计算的一般程序 1、收集、整理成本计算的原始资料。、收集、整理成本计算的原始资料。 2、确定成本计算对象。、确定成本计算对象。 3、确定成本计算期。、确定成本计算期。 4、确定成本项目：、确定成本项目： 直接材料、直接人工和制造费用直接材料、直接人工和制造费用 5、归集和分配各种费用。、归集和分配各种费用。 6、生产费用在完工产品和期末在产品之间进
43、行分配。、生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配。期初在产品成本期初在产品成本+本期发生的生产费用本期发生的生产费用=完工产品成本完工产品成本+期期末在产品成本末在产品成本 生产成本生产成本 产品生产的全部生产费用产品生产的全部生产费用 结转完工产品的结转完工产品的 包括直接材料、直接人工包括直接材料、直接人工 实际成本实际成本 以及分摊记入的以及分摊记入的 制造费用制造费用 在产品和半成品成本在产品和半成品成本 “生产成本生产成本”账户账户二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）直接材料的归集（一）直接材料的归集1、对于直接用于某产品的生产的材料直接计入某产对于直接用于某产
44、品的生产的材料直接计入某产品的生产成本。品的生产成本。2、对于几种产品共同耗费的在几种产品之间分配、对于几种产品共同耗费的在几种产品之间分配 计入生产成本。计入生产成本。3、 对于为创造生产条件等需要而间接耗费的各种对于为创造生产条件等需要而间接耗费的各种材料费用，应先在材料费用，应先在“制造费用制造费用”账户中进行归集，然账户中进行归集，然后再同其他费用一起分配计入有关产品成本中。后再同其他费用一起分配计入有关产品成本中。4、行政管理部门领用的材料计入管理费用。、行政管理部门领用的材料计入管理费用。【例例1】某企业仓库发出材料，用途如下（单位：元）：某企业仓库发出材料，用途如下（单位：元）：
45、 产品耗用产品耗用 12000 车间一般耗用车间一般耗用 4200 厂部一般耗用厂部一般耗用 1500借：生产成本借：生产成本 12000 制造费用制造费用 4200 管理费用管理费用 1500 贷：原材料贷：原材料 17700【例【例2】仓库发出】仓库发出A材料材料15000元，其中：甲产品元，其中：甲产品消耗消耗8000元，乙产品消耗元，乙产品消耗3000元，车间一般消元，车间一般消耗耗2000元，行政管理部门领用元，行政管理部门领用1000元，销售机元，销售机构领用构领用1000元。元。借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 8000 乙产品乙产品 3000 制造费用制造费用 2000 管
46、理费用管理费用 1000 销售费用销售费用 1000 贷：原材料贷：原材料A材料材料 15000材料费用（生产领料）的小结材料费用（生产领料）的小结借：生产成本借：生产成本某产品某产品 （产品耗用）（产品耗用） 制造费用制造费用 （车间耗用）（车间耗用） 管理费用管理费用 （管理部门一般耗用）（管理部门一般耗用） 销售费用销售费用 （销售部门一般耗用）（销售部门一般耗用） 贷：原材料贷：原材料某材料某材料 （实际耗用材料）（实际耗用材料）（二）直接人工的归集（二）直接人工的归集1、核算内容：企业在生产产品和提供劳务过程中，从、核算内容：企业在生产产品和提供劳务过程中，从事产品的工人工资、津贴、
47、补贴和福利费等。事产品的工人工资、津贴、补贴和福利费等。2、设置账户、设置账户“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。该账户的性质是负债类，用账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业应付职工的薪酬的提取、结算、使用等情来核算企业应付职工的薪酬的提取、结算、使用等情况。况。借方借方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方 实际支付的职工工资数应付职工工资数应付未付的工资等提取的福利费数额支付的福利费数额具体具体确认如下：具体具体确认如下：生产部门生产人员的职工薪酬，作为直接费用，计入产生产部门生产人员的职工薪酬，作为直接费用，计入产品成本借记品成本借记“生产成本生产成本”贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬
48、”科目。生科目。生产车间管理人员的工资，应作为间接费用，先通过产车间管理人员的工资，应作为间接费用，先通过“制造制造费用费用”归集，然后分配进入产品成本。归集，然后分配进入产品成本。管理部门人员的职工薪酬，借记管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”科目，贷科目，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。销售人员的职工薪酬，借记销售人员的职工薪酬，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。 【例【例3】星海工厂】星海工厂2008年年1月份月份“工资汇总表工资汇总表”上列示上列示应分配职工工资应分配职工工资220000元。其中：生产甲产品的元
49、。其中：生产甲产品的工人工资工人工资120000元，生产乙产品工人工资元，生产乙产品工人工资60000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资10000元，厂部行政管理人元，厂部行政管理人员员30000元。元。 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品120000 乙产品乙产品 60000 制造费用制造费用 10000 管理费用管理费用 30000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 220000直接人工核算小结直接人工核算小结1、月末计算本月工资时（提取福利费）、月末计算本月工资时（提取福利费） 借：生产成本借：生产成本 甲甲 （基本生产工人工资）（基本生产工人工资） 乙乙 制造费用制造费
50、用 （车间管理人员工资）（车间管理人员工资） 管理费用管理费用 （管理部门或厂部人员工资）（管理部门或厂部人员工资） 销售费用销售费用 （专设销售机构人员工资）（专设销售机构人员工资） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 工资工资 （应付数）（应付数） 福利费（福利费（14%提取）提取） 2、提取现金备发工资时借：库存现金借：库存现金 （实发数）（实发数） 贷：银行存款贷：银行存款 （实发数）（实发数）3、发放工资时借：应付职工薪酬（应付工资）借：应付职工薪酬（应付工资） （实发数）（实发数） 贷：库存现金贷：库存现金 （实发数）（实发数） 若采用工资卡形成则2、3分录合并为借：应付职工薪酬借：
51、应付职工薪酬工资工资 （实发数）（实发数） 贷：银行存款贷：银行存款 （实发数）（实发数）（三）制造费用的归集和分配（三）制造费用的归集和分配在生产单品种产品的企业里制造费用应一次全在生产单品种产品的企业里制造费用应一次全部转移到该产品的成本中。部转移到该产品的成本中。在生产多品种产品的企业里制造费用发生时一在生产多品种产品的企业里制造费用发生时一般无法直接判断其归属的成本核算对象。因而般无法直接判断其归属的成本核算对象。因而无法直接计入所生产的产品成本中，必须先将无法直接计入所生产的产品成本中，必须先将其归集在其归集在“制造费用制造费用”账户中，到月终按一定账户中，到月终按一定的分配标准分配
52、计入各产品的生产成本中。的分配标准分配计入各产品的生产成本中。“ 制造费用制造费用” 账户账户 制造费用制造费用 发生的各项制造费用发生的各项制造费用 分配转入生产成本账户分配转入生产成本账户 该账户的性质属于成本类，用来归集和分配企业生产车该账户的性质属于成本类，用来归集和分配企业生产车间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内为组织和管间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内为组织和管理产品活动而发生的各项间接生产费用的账户，包括车理产品活动而发生的各项间接生产费用的账户，包括车间范围内发生的间接工资（车间管理人员的工资）及利间范围内发生的间接工资（车间管理人员的工资）及利费、折旧费、修理费、办
53、公费、水电费、机物料消耗费费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗费等，一般无余额。等，一般无余额。明细账：明细账： 按车间、部门设置按车间、部门设置制造费用制造费用核算内容：核算内容： “制造费用制造费用”科科目核算内容：目核算内容： 制造费用制造费用制造费用制造费用发生的各种发生的各种发生的各种发生的各种制造费用制造费用制造费用制造费用分配结转分配结转分配结转分配结转制造费用制造费用制造费用制造费用企业为生产产品发生的，不能直接企业为生产产品发生的，不能直接企业为生产产品发生的，不能直接企业为生产产品发生的，不能直接进入成本的费用。例如：车间管理进入成本的费用。例如：车间管理进入成本
54、的费用。例如：车间管理进入成本的费用。例如：车间管理人员的工资，福利费，设备折旧，人员的工资，福利费，设备折旧，人员的工资，福利费，设备折旧，人员的工资，福利费，设备折旧，水电费，办公费，修理费等。水电费，办公费，修理费等。水电费，办公费，修理费等。水电费，办公费，修理费等。生产成本生产成本生产成本生产成本制造费用的核算和分配制造费用的核算和分配 借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用制造费用的内容包括（了解）：制造费用的内容包括（了解）：1、间接用于产品生产的费用，如机物料消耗费用，、间接用于产品生产的费用，如机物料消耗费用，车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费，车间生产用
55、固定资产的折旧费、修理费、保险费，车间生产用的照明费、劳动保护费等。车间生产用的照明费、劳动保护费等。2、直接用于生产，但是管理上不便或不要求单独、直接用于生产，但是管理上不便或不要求单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用，如生产工具的摊消费，设计制图费、试些费用，如生产工具的摊消费，设计制图费、试验费、生产工艺用的动力费等。验费、生产工艺用的动力费等。3、车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理、车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折人员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折旧费、修理费，车间
56、管理用具的摊销费，车间管旧费、修理费，车间管理用具的摊销费，车间管理用的水电费、办公费、差旅费等理用的水电费、办公费、差旅费等 制造费用的分配因为制造费用是间接费制造费用的分配因为制造费用是间接费用所以在每个会计期末是都要进行计算用所以在每个会计期末是都要进行计算分配。分配。 分配率制造费用总和各标准之和分配率制造费用总和各标准之和 制造费用的分配标准可以选择：人工工制造费用的分配标准可以选择：人工工资、人工工时、机器设备运转的台时、资、人工工时、机器设备运转的台时、原材料的成本、原材料的数量、产品产原材料的成本、原材料的数量、产品产量等。量等。【例【例4】计提本月份生产车间固定资产折旧费用】
57、计提本月份生产车间固定资产折旧费用50 000元。元。借：制造费用借：制造费用 5000 贷：累计折旧贷：累计折旧 5000*累计折旧累计折旧该账户的性质是资产类（固定资产的调整账户），反该账户的性质是资产类（固定资产的调整账户），反该账户的性质是资产类（固定资产的调整账户），反该账户的性质是资产类（固定资产的调整账户），反映固定资产因损耗而减少的价值。其贷方登记按月提映固定资产因损耗而减少的价值。其贷方登记按月提映固定资产因损耗而减少的价值。其贷方登记按月提映固定资产因损耗而减少的价值。其贷方登记按月提取的折旧额即累计折旧的增加，借方登记因减少固定取的折旧额即累计折旧的增加，借方登记因减少固
58、定取的折旧额即累计折旧的增加，借方登记因减少固定取的折旧额即累计折旧的增加，借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧。期末余额在贷方表示已经提资产而减少的累计折旧。期末余额在贷方表示已经提资产而减少的累计折旧。期末余额在贷方表示已经提资产而减少的累计折旧。期末余额在贷方表示已经提取的固定资产的折旧额。取的固定资产的折旧额。取的固定资产的折旧额。取的固定资产的折旧额。什么是固定资产折旧什么是固定资产折旧什么是固定资产折旧什么是固定资产折旧 ？ 固定资产因使用而逐渐损耗的价值。固定资产因使用而逐渐损耗的价值。固定资产因使用而逐渐损耗的价值。固定资产因使用而逐渐损耗的价值。什么是固定资产折旧费？什么是
59、固定资产折旧费？什么是固定资产折旧费？什么是固定资产折旧费？ 按按按按月月月月计计计计提提提提记记记记入入入入产产产产品品品品成成成成本本本本和和和和相相相相关关关关费费费费用用用用中中中中的的的的固固固固定定定定资资资资产转移价值。产转移价值。产转移价值。产转移价值。不进行明细分类核算不进行明细分类核算不进行明细分类核算不进行明细分类核算 【例例5】计提本月份生产车间管理人员、技术人员工资计提本月份生产车间管理人员、技术人员工资67000元，并按工资总额元，并按工资总额14%的比例计提职工福利费。的比例计提职工福利费。借：制造费用借：制造费用 67000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资
60、工资 67000借：制造费用借：制造费用 9380（67000*14%） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 9380 【例【例6】以银行存款支付生产车间水电费共计】以银行存款支付生产车间水电费共计21620元。元。借：制造费用借：制造费用 21620 贷：银行存款贷：银行存款 21620【例【例7】本月该车间共生产甲、乙两种产品，产量分别为】本月该车间共生产甲、乙两种产品，产量分别为9000件和件和5800件。分配结转本月制造费用，按产品产量件。分配结转本月制造费用，按产品产量的比例分配。的比例分配。先归集制造费用的发生额：先归集制造费用的发生额：共计共计=50000+67000+
61、9380+21620=148000元。元。分配率分配率=148000/（9000+5800）=10元元/小时小时借：生产成本借：生产成本甲甲 90000 乙乙 58000 贷：制造费用贷：制造费用 148000 核算核算 计提时：计提时： 借：借： 制造费用制造费用 （车间固定资产提取的折旧费）（车间固定资产提取的折旧费） 管理费用管理费用 （管理固定资产提取的折旧费）（管理固定资产提取的折旧费） 贷：累计折旧贷：累计折旧 （提取数）（提取数） （四）完工产品生产成本的计算（四）完工产品生产成本的计算（1）账户的设置）账户的设置为了核算完工产品成本结转及其库存商品成本情况，需要设为了核算完工产
62、品成本结转及其库存商品成本情况，需要设置置“库存商品库存商品”账户。账户。设置设置“库存商品库存商品”（“产成品产成品”）账户）账户 用途：用来核算企业生产完工验收入库可供销售产品的实际用途：用来核算企业生产完工验收入库可供销售产品的实际成本成本 性质：资产类性质：资产类 结构：借方登记入库产品实际成本，贷方登记已经出销产品结构：借方登记入库产品实际成本，贷方登记已经出销产品的实际成本的实际成本 明细账：按品种明细账：按品种（2）完工入库的会计分录）完工入库的会计分录产品完工入库时产品完工入库时 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本【例题】【例题】【例题】【例题】A A A A公
63、司公司公司公司2007200720072007年年年年12121212月生产车间生产完工月生产车间生产完工月生产车间生产完工月生产车间生产完工A A A A、B B B B两种产品，其中两种产品，其中两种产品，其中两种产品，其中A A A A产品产品产品产品9210921092109210件，完工总成本为件，完工总成本为件，完工总成本为件，完工总成本为1 842 1 842 1 842 1 842 000000000000元，元，元，元，B B B B产品完产品完产品完产品完5060506050605060件，完工总成本为件，完工总成本为件，完工总成本为件，完工总成本为 1 265 000 1
64、 265 000 1 265 000 1 265 000 元。元。元。元。A A A A、B B B B产品现已验收人库，结转成本。产品现已验收人库，结转成本。产品现已验收人库，结转成本。产品现已验收人库，结转成本。编制会计分录如下：编制会计分录如下：编制会计分录如下：编制会计分录如下： 借：库存商品借：库存商品借：库存商品借：库存商品AAAA产品产品产品产品 1842000 1842000 1842000 1842000 B B B B产品产品产品产品 1265000 1265000 1265000 1265000 贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本贷：生产成本AAAA产品产品产品产品 1
65、842000 1842000 1842000 1842000 B B B B产品产品产品产品 1265000 1265000 1265000 1265000管理费用管理费用核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费的公司经费包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、办公费和差旅费等、董事会费耗、办公费和差旅费等、董事会费(包括董事包括董
66、事会成员津贴、会议费和差旅费等会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介、聘请中介机构费、咨询费机构费、咨询费(含顾问费含顾问费)、诉讼费、业务招、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费等花税、技术转让费、矿产资源补偿费等期间费用期间费用管理费用、销售费用、财务费用管理费用、销售费用、财务费用销售费用销售费用核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装发生的各种费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本费、
67、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。资性质的费用、业务费等经营费用。财务费用财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用；的筹资费用；包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。（减汇兑收益）以及相关的手续费等。“期间费用期间费用”账户结构：账户结构： 借借 管理（财务、销售）费用管理（财务、销
68、售）费用 贷贷 归集各项归集各项 转入转入“本年利润本年利润” 的费用的费用管理、财务管理、财务销售费用的发生销售费用的发生 结转后无余额结转后无余额差旅费的处理1、出差预借时、出差预借时: 借借:其他应收款其他应收款某人某人 贷贷:库存现金库存现金 2、回公司报销时、回公司报销时: (1)收到退回多余款收到退回多余款 借借:管理费用管理费用 库存现金库存现金 贷贷:其他应收款其他应收款某人某人(2)支付不足款项支付不足款项 借借:管理费用管理费用 贷贷:其他应收款其他应收款某人某人 库存现金库存现金【例【例1】采购员李强出差，预借差旅费】采购员李强出差，预借差旅费500元，以现金支付。元，以
69、现金支付。 借：其他应收款李强借：其他应收款李强 500 贷：库存现金贷：库存现金 500【例【例2】 采购员李强出差归来，报销差旅费采购员李强出差归来，报销差旅费465元，剩余现金元，剩余现金退回。退回。 借：管理费用借：管理费用 465 （实际使用数）（实际使用数） 库存现金库存现金 35 贷：其他应收款李强贷：其他应收款李强 500 （原借出数）（原借出数）【例【例3】采购员李强出差归来，报销差旅费】采购员李强出差归来，报销差旅费565元，不足部分元，不足部分补足。补足。 借：管理费用借：管理费用 565 （实际使用数）（实际使用数） 贷：其他应收款李强贷：其他应收款李强 500 （原借
70、出数）（原借出数） 库存现金库存现金 65第五节 销售阶段的业务核算一、销售过程的主要业务内容一、销售过程的主要业务内容核心思路：一手收钱核心思路：一手收钱 一手发货一手发货确认收入和确认成本在同一会计期间。（并非一个时点）确认收入和确认成本在同一会计期间。（并非一个时点）主要业务内容：主要业务内容：1、核算销售收入：销售商品或材料，提供劳务。、核算销售收入：销售商品或材料，提供劳务。2、核算产品或材料的销售成本。、核算产品或材料的销售成本。3、核算产品销售费用及销售税金等。、核算产品销售费用及销售税金等。确认收入确认收入确认成本确认成本二、涉及的主要会计科目二、涉及的主要会计科目1、主营业务
71、收入、主营业务收入2、主营业务成本、主营业务成本3、销售费用、销售费用4、营业税金及附加、营业税金及附加5、其他业务收入、其他业务收入6、其他业务成本、其他业务成本7、所得税费用、所得税费用8、本年利润、本年利润9、应收账款、应收账款10、预收账款、预收账款 主营业务：主营业务：销售商品销售商品业务属于企业的主营业务，为了核算这种主营业务属于企业的主营业务，为了核算这种主营业务收入的实现、销售成本的结转、销售税金的计算等业务收入的实现、销售成本的结转、销售税金的计算等内容，在会计上，一般需要设置内容，在会计上，一般需要设置“主营业务收入主营业务收入”、“主主营业务成本营业务成本”、“营业税金及
72、附加营业税金及附加”等账户，分别核算收等账户，分别核算收入的实现及其结转、成本的发生及其转销、税金的计算入的实现及其结转、成本的发生及其转销、税金的计算及其转销的具体内容。对于货款的结算还应设置及其转销的具体内容。对于货款的结算还应设置“应收应收账款账款/票据票据”等往来账户。等往来账户。 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户性质：损益类性质：损益类-益益用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入的账户。入的账户。账户结构：贷方登记企业实现的主营业务收入即主营账户结构：贷方登记企业实现的主营业务收入即主营业务收入的增加，借方登记应冲减的主
73、营业务收入和业务收入的增加，借方登记应冲减的主营业务收入和期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的主营业务收入额，结转账户的主营业务收入额，结转后该账户月末应没有余额。后该账户月末应没有余额。“主营业务收入主营业务收入”账户应按照主营业务的种类设置明账户应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。细账，进行明细分类核算。2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户性质：损益类性质：损益类-损损是用来核算企业主营业务而发生的实际成本及其结转是用来核算企业主营业务而发生的实际成本及其结转情况的账户。情况的账户。账户结构：其借方登记主营业务发生的实际成本，贷账户结构：其借方登记主营业务发生的实际
74、成本，贷方登记期末转入方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的主营业务成本。经账户的主营业务成本。经过结转之后，该账户期末没有余额。过结转之后，该账户期末没有余额。“主营业务成本主营业务成本”账户应按照主营业务的种类设置明细账户应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。账，进行明细分类核算。其他业务：其他业务：其他业务（也称附营业务）是指企业在经营过其他业务（也称附营业务）是指企业在经营过程中发生的除主营业务以外的其他销售业务，程中发生的除主营业务以外的其他销售业务，包括销售材料、出租包装物、出租固定资产、包括销售材料、出租包装物、出租固定资产、代购代销以及提供非工业性劳务等活动代购代
75、销以及提供非工业性劳务等活动 3、“其他业务收入其他业务收入”账户账户性质：损益类性质：损益类-益益用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况的账户。及其结转情况的账户。账户结构：贷方登记企业实现的其他业务收入即其他账户结构：贷方登记企业实现的其他业务收入即其他业务收入的增加（实现），借方登记应冲减的其他业业务收入的增加（实现），借方登记应冲减的其他业务收入和期末转入务收入和期末转入“本年利润本年利润”账户的其他业务收入额，账户的其他业务收入额，结转后该账户月末应没有余额。结转后该账户月末应没有余额。“其他业务收入其他业务收入”账户
76、应按照其他业务的种类设置明细账户应按照其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。账，进行明细分类核算。4、“其他业务成本其他业务成本”账户账户性质：损益类性质：损益类-损损用来核算企业除主营业务以外的其他业务支出的发生及用来核算企业除主营业务以外的其他业务支出的发生及其转销情况的账户。其转销情况的账户。账户结构：其借方登记其他业务支出包括材料销售成本、账户结构：其借方登记其他业务支出包括材料销售成本、提供劳务的成本费用、以及相关的税金及附加等的发生提供劳务的成本费用、以及相关的税金及附加等的发生即其他业务成本的增加，贷方登记期末转入即其他业务成本的增加，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账
77、户的其他业务支出额，经过结转后，期末没有余额。账户的其他业务支出额，经过结转后，期末没有余额。“其他业务成本其他业务成本”账户应按照其他业务的种类设置明细账，账户应按照其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。5、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户性质：损益类性质：损益类-损损用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。建设税、资源税和教育费附加等相关税费。账户结构：其借方登记各种税金的发生即增加额，贷方登账户结构：其借方登记各种税金的发生即增加额，贷方登记期末转入记期末转入
78、“本年利润本年利润”账户的营业税金及附加额，经过结账户的营业税金及附加额，经过结转后，期末没有余额。转后，期末没有余额。“营业税金及附加营业税金及附加”账户应按照税的种类设置明细账，进行账户应按照税的种类设置明细账，进行明细分类核算（一般不作要求）明细分类核算（一般不作要求）三、销售过程的核算：三、销售过程的核算：（一）产品销售的核算：（一）产品销售的核算： 1销售产品，取得收入时：销售产品，取得收入时： 【例例】新开机械厂新开机械厂5月份销售月份销售A产品产品10台，每台售价台，每台售价700元，元，共计共计7000元。增值税销项税额元。增值税销项税额1190元。款项已经收到并元。款项已经收
79、到并存入银行。存入银行。 价价+ +税税借：银行存款借：银行存款 81908190贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品 7000 7000 （实际价款）（实际价款） 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 1190 1190 （税）（税）【例】销售给兴华工厂甲产品一批，价款【例】销售给兴华工厂甲产品一批，价款10000元，增值元，增值税额税额1700元，收到兴华工厂开出的元，收到兴华工厂开出的3个月的商业汇票一张。个月的商业汇票一张。借：应收票据借：应收票据 11700 贷：主营业务收入甲产品贷：主营业务收入甲产品 10000 应交税费应交增值税（销项税额）应交
80、税费应交增值税（销项税额） 1700小结借：银行存款或应收账款借：银行存款或应收账款/票据票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2、若采用预收款形式销售：、若采用预收款形式销售：（1）预收账款时：）预收账款时：借：银行存款借：银行存款 （实际收到的（实际收到的款项）款项） 贷：预收账款贷：预收账款某公司某公司 （2）发出商品后，记：）发出商品后，记： 借：预收账款借：预收账款某公司（实际的价加税）某公司（实际的价加税） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（3）差额多退少补：
81、）差额多退少补： 多退时：多退时： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款某单位某单位 少补时：少补时： 借：预收账款借：预收账款某单位某单位 贷：银行存款贷：银行存款3、结转已销售产品的成本、结转已销售产品的成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品【例】结转本月已销产品成本。其中：销售甲产品【例】结转本月已销产品成本。其中：销售甲产品10台，单位成本台，单位成本550元，计元，计5500元；销售乙产品元；销售乙产品25台，台，单位成本单位成本800元，计元，计20000元。元。 借：主营业务成本甲产品借：主营业务成本甲产品 5500 乙产品乙产品 20000 贷：库存商品甲产品贷：库存商品甲产品 5500 乙产品乙产品 20000（二）其他业务收支的核算：（二）其他业务收支的核算： 1出售材料业务：出售材料业务：（1）取得收入时：）取得收入时： 借：银行存款等借：银行存款等 （价（价+税）税） 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 （售价）（售价） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（2）结转材料成本时：）结转材料成本时： 借：其他业务成本借：其他业务成本 （进价）（进价） 贷：原材料贷：原材料此课件下载可自行编辑修改，供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！
