中级财务会计讲义PPT课件

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1、中级财务会计讲义第五章第五章 对外投外投资一、主要内容及学一、主要内容及学习要求要求 l 对外投外投资分分类 l 短期投短期投资 l 长期股期股权投投资 l 长期期债权投投资 l 长期投期投资的期末的期末计价价 l二、知二、知识点点总结 l三、三、难点及学点及学习方法方法中级财务会计讲义对外投外投资分分类短期投短期投资长期股期股权投投资长期期债权投投资长期投期投资的期末的期末计价价对外外投投资投投资种种类与企与企业间关系关系长期股票投期股票投资的核算的核算其他其他长期股期股权投投资长期期债券投券投资的核算的核算其他其他长期期债权投投资重点掌握重点掌握了解了解中级财务会计讲义按投按投资期限期限/

2、目的目的按投按投资形式形式按投按投资性性质对外外投投资分分类短期投短期投资长期投期投资间接投接投资权益性投益性投资债权性投性投资混合性投混合性投资直接投直接投资中级财务会计讲义短期投短期投资取得的会取得的会计核算核算短期投短期投资持有期持有期间投投资收益的收益的处理理短期投短期投资的期末的期末计价价短期投短期投资的的处置置短短期期投投资中级财务会计讲义短短期期投投资的的取取得得现金金 购买债务 重重组非非货币 性交易性交易借：短期投借：短期投资股票股票/债券券 （应收股利收股利/应收利息）收利息） 贷：银行存款行存款短期投资初始成本指取得短期投资时实际支付的全短期投资初始成本指取得短期投资时实

3、际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但价款中部价款，包括税金、手续费等相关费用。但价款中包含的已宣告但尚未领取的股利或到期尚未领取的包含的已宣告但尚未领取的股利或到期尚未领取的利息计入利息计入“应收股利或应收利息应收股利或应收利息”帐户帐户按应收债权的按应收债权的帐面价值帐面价值加上应支加上应支付的相关税费付的相关税费减去减去已宣告尚未领已宣告尚未领取的股利或已到付息日但尚未领取的股利或已到付息日但尚未领取的债券利息。取的债券利息。在不涉及补价的情况下，短期投在不涉及补价的情况下，短期投资的取得成本按换出资产的资的取得成本按换出资产的帐面帐面价值价值加上应支付的相关税费。加上应支付的

4、相关税费。重点掌握中级财务会计讲义短期短期投投资持有持有期期间收益收益的的处理理借：借：银行存款行存款 贷：短期投：短期投资短期投资持有期间获得短期投资持有期间获得的现金股利或利息，除的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，的现金股利或利息外，其余其余在实际收到时应作在实际收到时应作为投资成本的收回为投资成本的收回，冲，冲减短期投资的帐面价值；减短期投资的帐面价值； 对于取得时已记入应收对于取得时已记入应收项目的现金股利或利息，项目的现金股利或利息，在实际收到时，冲减已在实际收到时，冲减已经记录的应收股利或应经记录的应收股利或应收利息收利息 ； 借：借：

5、银行存款行存款 贷：应收股利收股利 或或应收利息收利息中级财务会计讲义 例：某企例：某企业购入甲公司股票入甲公司股票3000份，份，每股价款每股价款130元，其中每股含有已宣告元，其中每股含有已宣告发放但尚未放但尚未领取的取的现金股利金股利30元，元，发生生税金等相关税金等相关费用用为500元，均以元，均以银行存行存款付款付讫。企。企业不准不准备长期持有。期持有。1个月个月后，企后，企业收到派收到派发的的现金股利存入金股利存入银行。行。写出有关会写出有关会计分分录。中级财务会计讲义购买股票股票时： l借：短期投借：短期投资甲公司股票甲公司股票 300 500 l 应收股利收股利 90 000

6、l 贷：银行存款行存款 390 500 l领取取现金股利金股利时： l借：借：银行存款行存款 90 000 l 贷：应收股利收股利 90 000 中级财务会计讲义短期投资的期末计价从理从理论上上讲，短期投，短期投资的期末的期末计价有三种方价有三种方法：成本法、市价法和成本与市价孰低法。法：成本法、市价法和成本与市价孰低法。我我国投国投资准准则中要求采用成本与市价孰低法确中要求采用成本与市价孰低法确认短期投短期投资的期末价的期末价值。这里里讲的的市价市价，是指在，是指在证券市券市场上挂牌的交易价格，一般指收上挂牌的交易价格，一般指收盘价格；价格；这里里讲的的成本成本，是指短期投，是指短期投资的的

7、初始取得成本初始取得成本。 中级财务会计讲义短期投资期末计价的会计处理设置置“短期投短期投资 l跌价准跌价准备”帐户比比较短投成本与短投成本与 市价，以市价，以较低者低者 作作为帐面价面价值按按单项、类别、总体；体；如果某如果某项短期投短期投资比比较重大（重大（10%及及以上），以上），则应按按单项投投资为基基础计算并确定算并确定计提的跌价准提的跌价准备 作为资产的备抵，在资产负债表上，作为资产的备抵，在资产负债表上，“短短期投资期投资”项目以项目以“短期投资短期投资”科目的期末科目的期末余额减去备抵科目的期末余额后的净额反余额减去备抵科目的期末余额后的净额反映。映。 （1 1）如果当期短期投

8、资的市价低于成本的）如果当期短期投资的市价低于成本的金额大于金额大于“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目的贷方科目的贷方余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果余额，应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资的市价低于成本的金额小于当期短期投资的市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目的贷方余额，应按科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准期投资市价高于成本，应在已计提的跌价准备的范围内冲回。备的范围内冲回。 （2 2）在采用成本与市价孰低计价时，）在采用成本与市价孰低计价时

9、，其成本应按原取得时的投资成本为基础比较。其成本应按原取得时的投资成本为基础比较。如果短期投资持有期间获得现金股利或利息如果短期投资持有期间获得现金股利或利息而冲减投资成本的，则应以冲减后的新成本而冲减投资成本的，则应以冲减后的新成本作为比较的基础。作为比较的基础。 中级财务会计讲义 例：海例：海龙公司公司2002年年12月月31日，日， “短期短期投投资跌价准跌价准备”帐户的的贷方余方余额为4000元，元，假如假如短期投短期投资市价低于成本市价低于成本5000元；元；短期投短期投资市价低于成本市价低于成本2000元；元； 短短期投期投资市价高于成本市价高于成本1000元；分元；分别写出写出有

10、关会有关会计分分录。中级财务会计讲义短期投短期投资市价低于成本市价低于成本5000元：元： l借：投借：投资收益收益短期投短期投资跌价准跌价准备 1 000 l 贷：短期投：短期投资跌价准跌价准备 1 000 l短期投短期投资市价低于成本市价低于成本2000元：元： l借：短期投借：短期投资跌价准跌价准备 2 000 l 贷：投：投资收益收益短期投短期投资跌价准跌价准备 2 000 l短期投短期投资市价高于成本市价高于成本1000元：元： l借：短期投借：短期投资跌价准跌价准备 4 000 l 贷：投：投资收益收益短期投短期投资跌价准跌价准备 4 000 中级财务会计讲义短期投资处置 短期投短

11、期投资出售或出售或转让时，按所收到的，按所收到的处置收置收入与短期投入与短期投资帐面价面价值及及处置置时所所发生的相关生的相关费用之和的差用之和的差额，确，确认投投资损益，益，记入入“投投资收益收益”帐户的借方或的借方或贷方。方。注意注意( (一般了解一般了解) )： 1 1、“短期投短期投资跌价准跌价准备”在按在按单项计提情况下，可在提情况下，可在处置置时结转或期末或期末结转，按，按类别或或总体体计提提时在期末在期末结转。 2 2、全部、全部处置某置某项短期投短期投资时，其成本，其成本为原始投原始投资成本或成本或经过调整后新的投整后新的投资成本（分配股利或利息）。成本（分配股利或利息）。中级

12、财务会计讲义 例：青云公司期末短期投例：青云公司期末短期投资采用成本与市价采用成本与市价孰低法孰低法计价。价。2001年年12月月5日，从日，从证券市券市场上上用用银行存款行存款购入入B公司股票公司股票10万股作万股作为短期投短期投资，每股价款，每股价款5元，另支付相关元，另支付相关费用用5000元。元。2001年年12月月31日，日，B公司股票每股市价公司股票每股市价4元。元。2002年年4月月10日，日，B公司宣告每股分派公司宣告每股分派现金股利金股利元，元，每每10股分派股分派2股股票股利，于股股票股利，于5月月20日按日按5月月10日在册股日在册股东发放。放。2002年年6月月10日，

13、青云日，青云公司将上述股票公司将上述股票转让2万股，万股，实得价款得价款9万元，万元，同同时结转备抵抵帐户。写出相关会。写出相关会计分分录 中级财务会计讲义购入入B公司股票公司股票时： l借：短期投借：短期投资B公司股票公司股票 505 000 l 贷：银行存款行存款 505 000 l期末期末对B公司股票投公司股票投资计提跌价准提跌价准备时： l借：投借：投资收益收益短期投短期投资跌价准跌价准备 105 000 l 贷：短期投：短期投资跌价准跌价准备 105 000 中级财务会计讲义2002年年5月月20日收到日收到现金股利和股票金股利和股票时： l借：借：银行存款行存款 10 000 l

14、贷：短期投：短期投资B公司股票公司股票 10 000 l注：注：对收到的股票股利作收到的股票股利作备查记录，收到股票股利后的，收到股票股利后的B公司股公司股票票 ：l每股成本每股成本=（505000-10000）/（100000+20000）元元 l注意：短期投注意：短期投资持有期持有期间获得的得的现金股利或利金股利或利息，息， 除取得除取得时已已记入入应收收项目的目的现金股利或利金股利或利息外，息外， 其余其余在在实际收到收到时应作作为投投资成本的收成本的收回回，冲减，冲减 短期投短期投资的的帐面价面价值。在宣告。在宣告时不作不作帐务处理。理。 中级财务会计讲义2002年年6月月10日日转让

15、B公司股票公司股票2万股：万股： l借：借：银行存款行存款 90 000 l 短期投短期投资跌价准跌价准备 17 500 l 贷：短期投：短期投资B公司股票公司股票 82 500 l 投投资收益收益 25 000 中级财务会计讲义长期股期股权投投资初始成本的确定初始成本的确定长期股期股权投投资核算的成本法核算的成本法长期股期股权投投资核算的核算的权益法益法成本法与成本法与权益法的益法的转换长期期股股权投投资长期股期股权投投资的的处置置中级财务会计讲义长期期股股权投投资初始初始成本成本的确的确定定现金金购买债务重重组非非货币性性 交易交易行政划行政划拨长期股权投资取得时的初始成长期股权投资取得时

16、的初始成本，是指取得长期股权投资时本，是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现支付的全部价款，或放弃非现金资产的帐面价值，以及支付金资产的帐面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用的税金、手续费等相关费用（如有补价的，还应加或减补（如有补价的，还应加或减补价，并加上确认的收益）。不价，并加上确认的收益）。不包括为取得长期股权投资所发包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付价款中包含也不包括实际支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股的已宣告但尚未领取的现金股利。利。 中级财务会计讲义中级财务会计讲义长期股权投资核算的成本法 成本

17、法的适用范成本法的适用范围： l（1）投）投资企企业对被投被投资单位无位无控制、无共同控制、无共同控制且无重大影响。控制且无重大影响。 l（2）投）投资企企业对被投被投资单位的投位的投资占占该单位位有表决有表决权资本本总额的的20%或或20%以上，但不以上，但不具有重大影响具有重大影响时。 l（3）不准）不准备长期持有被投期持有被投资单位的股份。位的股份。 l（4）被投）被投资单位在位在严格的限制条件下格的限制条件下经营，其向投其向投资企企业转移移资金的能力受到限制。金的能力受到限制。中级财务会计讲义长期股权投资核算的成本法控制控制 持股持股50%以上以上共同控制共同控制有重大影响有重大影响

18、2050%无重大影响无重大影响 20%以下以下通通过协议控制控制50%以上表决以上表决权资本；本； 根据章程或根据章程或协议，有，有权控制被投控制被投资方的方的财务和和经营政策；政策； 有有权任免被投任免被投资方董事会或方董事会或类似似权利机构的多数成利机构的多数成员； 在董事会或在董事会或类似似权利机构上有半数以上投票利机构上有半数以上投票权各投各投资者持股比例相同，或按照合者持股比例相同，或按照合约规定定实施共同控制施共同控制在被投在被投资方的董事会或方的董事会或类似机构中派有代表；似机构中派有代表； 参与被投参与被投资方的政策制定方的政策制定过程；程； 向被投向被投资方派出管理人方派出管

19、理人员； 依依赖投投资企企业的技的技术资料；料；被投被投资方已宣告破方已宣告破产或依法或依法进行清理整行清理整顿； 计划近期内出售被投划近期内出售被投资方股份；方股份； 被投被投资方向投方向投资企企业转移移资金的能力受到限制；金的能力受到限制；中级财务会计讲义长期股权投资成本法核算的一般程序长期股权投资成本法核算的一般程序 （1）初始投初始投资或追加投或追加投资时，按照初始投，按照初始投资或追加投或追加投资时的投的投资成本增加成本增加长期股期股权投投资的的帐面价面价值。 （2）投）投资企企业收到股利收到股利时，应根据是否根据是否为清算清算性股利确定投性股利确定投资收益的份收益的份额以及冲减投以

20、及冲减投资成本成本的份的份额。应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的应冲减初始投资成本的金额（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投投资企业的持股比例资企业的持股比例投资企业已冲减的初始投资成本投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投应确认的投资收益投资企业当年获得的利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额资成本的金额 （3）期末，根据）期末，根据实际状况确定是否状况确定是否计提提“长期投期投资的减的减值准准备

21、”及数及数额。中级财务会计讲义 例：利例：利华公司公司2001年年1月月1日日购买大通公司大通公司10%的股份，并准的股份，并准备长期持有。投期持有。投资成本成本150万元。万元。2001年年5月月10日，大通公司宣告分派日，大通公司宣告分派2000年度年度现金股利金股利120万元。万元。2001年大通公司年大通公司实现净利利润180万元。万元。2002年年4月月10日宣告分派日宣告分派2001年年现金股利金股利90万元。写出有关会万元。写出有关会计分分录。假定大通公司于假定大通公司于2002年年4月月10日分派日分派现金股利金股利200万元，写出相万元，写出相应会会计分分录。 中级财务会计讲

22、义20012001年年购入大通公司股票入大通公司股票时：l借：借：长期股期股权投投资大通公司大通公司 1 500 000l 贷：银行存款行存款 1 500 000l2001年年5月大通公司宣告月大通公司宣告发放放现金股利金股利时：l借：借：应收股利收股利 120 000l 贷：长期期股股权投投资大通公司大通公司 120 000 中级财务会计讲义2002年年4月月10日大通公司宣告日大通公司宣告发放放现金股利金股利时：l借：借：应收股利收股利 90 000l 长期股期股权投投资大通公司大通公司 90 000l 贷：投：投资收益收益 180 000 中级财务会计讲义如果分配如果分配200万元：万元

23、： l借：借：应收股利收股利 200 000l 贷：投：投资收益收益 180 000l 长期股期股权投投资大通公司大通公司 20 000 中级财务会计讲义 投投资企企业对被投被投资单位具有控制、共位具有控制、共同控制或重大影响同控制或重大影响时，长期股期股权投投资应采用采用权益法核算。益法核算。长期股权投资的权益法1、“长期股权投资长期股权投资公司（投资成本）公司（投资成本）”投资企业占受资企业份额的部分。投资企业占受资企业份额的部分。2、“长期股权投资长期股权投资公司（股权投资差额）公司（股权投资差额）”投资企业投资超过占受资企业份投资企业投资超过占受资企业份额的差额。额的差额。注：注：投得

24、多，占得少股权投资差额投得多，占得少股权投资差额l投得少，占得多资本公积股权投资准备投得少，占得多资本公积股权投资准备 3、“长期股权投资长期股权投资公司（损益调整）公司（损益调整）”由于受资企业有损益的原因，致使投由于受资企业有损益的原因，致使投资企业长期股权投资的帐面价值也需要作出相应调整。资企业长期股权投资的帐面价值也需要作出相应调整。4、“长期股权投资长期股权投资公司（股权投资准备）公司（股权投资准备）” 由于受资企业资本公积变化等原由于受资企业资本公积变化等原因，致使投资企业长期股权投资的帐面价值也需要作出相应调整。因，致使投资企业长期股权投资的帐面价值也需要作出相应调整。 中级财务

25、会计讲义长期股权投资权益法的核算（1 1）确）确认股股权投投资成本和股成本和股权投投资差差额 l 在在权益法下，投益法下，投资最初以初始投最初以初始投资成本成本计量，量，投投资企企业的初始投的初始投资成本与成本与应享有被投享有被投资单位位所有者所有者权益份益份额之之间的差的差额，作，作为股股权投投资差差额处理。股理。股权投投资差差额应在一定期限内在一定期限内摊销。中级财务会计讲义长期股权投资权益法的核算长期股权投资权益法的核算 （2 2）被投）被投资单位位实现净损益的益的处理理 企企业应在取得股在取得股权投投资后，按后，按应享有或享有或应分担分担的被投的被投资单位当年位当年实现的的净利利润或或

26、发生的生的净亏损的份的份额（法（法规或企或企业章程章程规定不属于投定不属于投资企企业的的净利利润除外），除外），调整投整投资的的帐面价面价值，并，并作作为当期投当期投资收益。收益。盈利盈利时： 借：借：长期股期股权投投资股票投股票投资 （损益益调整）整） 贷：投：投资收益收益股股权投投资收益收益亏损时： 借：投借：投资收益收益股股权投投资收益收益 贷：长期股期股权投投资股票投股票投资 （损益益调整）整）中级财务会计讲义 投投资企企业确确认被投被投资单位位发生的生的净亏损，以投以投资帐面价面价值减至零减至零为限；如果以后各限；如果以后各期被投期被投资单位位实现净利利润，投，投资企企业应在在计算的

27、收益分享算的收益分享额超超过未确未确认的的亏损分担分担额以后，按超以后，按超过未确未确认的的亏损分担分担额的金的金额，恢复投，恢复投资的的帐面价面价值。 中级财务会计讲义长期股权投资权益法的核算长期股权投资权益法的核算（3）被投）被投资单位其他所有者位其他所有者权益益变动的核算的核算 l 采用采用权益法核算益法核算时，投，投资企企业的的长期股期股权投投资帐面面余余额，应随着被投随着被投资单位位净资产的的变动而而变动。投。投资企企业应根据根据对方所有者方所有者权益益变动额中属于本企中属于本企业的份的份额作作为“资本公本公积股股权投投资准准备”入入帐，同，同时调整整“长期股期股权投投资”帐户的的帐

28、面价面价值（在（在“长期股期股权投投资” 帐户下下设“股股权投投资准准备”明明细帐户反映）。反映）。中级财务会计讲义 例：例：A公司公司2001年年1月月4日以日以货币资金金2000万元万元在在证券市券市场购买B公司普通股股票公司普通股股票400万股，占万股，占B公司有表决公司有表决权股份的股份的50%，支付相关，支付相关费用用2万元。万元。B公司公司2001年末股年末股东权益益总额为2400万元。万元。B公公司司2001年年12月月31日的利日的利润表列示当年表列示当年实现净利利润300万元。万元。2002年年3月月15日宣告分派日宣告分派现金股利，每金股利，每股元，每股元，每10股分派股票

29、股利股分派股票股利6股，股，4月月8日收到日收到现金股利和股票股利。投金股利和股票股利。投资企企业按按10年年摊销股股权投投资差差额。写出。写出A公司相关会公司相关会计分分录。中级财务会计讲义（1）2001年年1月月4日股票投日股票投资时 l初始投初始投资成本成本200022002（万元）（万元） l股股权投投资差差额2002240050%802（万元）（万元） l新的投新的投资成本成本20028021200（万元）（万元） l借：借：长期股期股权投投资B公司（投公司（投资成本）成本） l 12 000 000 l B公司（股公司（股权投投资差差额） l 8 020 000 l 贷：银行存款行

30、存款 20 020 000 中级财务会计讲义（2）2001年年12月月31日日调整股整股权投投资帐面价面价值 l 调整整损益益30050%150（万元）（万元） l 借：借：长期股期股权投投资B公司（公司（损益益调整）整） l 1 500 000 l 贷：投：投资收益收益股股权投投资收益收益 1 500 000 l（3）2001年年12月月31日股日股权投投资差差额摊销 l 借：投借：投资收益收益股股权投投资差差额摊销 802 000 l 贷：长期股期股权投投资B公司（股公司（股权投投资差差额） l 802 000中级财务会计讲义（4）2002年年3月月15日宣告分派日宣告分派现金股利金股利

31、l 借：借：应收股利收股利B公司公司 1 600 000 l 贷：长期股期股权投投资B公司（公司（损益益调整）整） l 1 600 000 l（5）2002年年4月月8日收到日收到现金股利金股利 l 借：借：银行存款行存款 1 600 000 l 贷：应收股利收股利BB公司公司 1 600 000 中级财务会计讲义 例：例：2001年年1月月4日日D公司以固定公司以固定资产认购A公司公司发行的行的40%普通股，固定普通股，固定资产原原价价230万元，已提折旧万元，已提折旧28万元，万元，评估价估价值220万元。取得投万元。取得投资时，A公司所有者公司所有者权益益500万元。万元。2001年年A

32、公司公司实现净利利润100万元。股万元。股权投投资差差额在在10年内年内摊销。编制制有关会有关会计分分录。中级财务会计讲义（1） 2001年年1月月4日股票投日股票投资时 l初始投初始投资成本成本23028202（万元）（万元） l股股权投投资差差额20250040%2（万元）（万元） l新的投新的投资成本成本2022200（万元）（万元） l借：借：长期股期股权投投资B公司（投公司（投资成本）成本） l 2 000 000 l B公司（股公司（股权投投资差差额） l 20 000 l 累累计折旧折旧 280 000 l 贷：固定：固定资产 2 300 000 中级财务会计讲义（2）2001年

33、底确年底确认投投资收益：收益： l 借：借：长期股期股权投投资股票投股票投资（损益益调整）整） l 400 000 l 贷：投：投资收益收益股股权投投资收益收益 400 000 l（3）摊销股股权投投资差差额： l 借：投借：投资收益收益股股权投投资差差额摊销 l 2 000 l 贷：长期股期股权投投资股股权投投资差差额（A公司）公司） l 2 000中级财务会计讲义成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换 1、权益法益法转换为成本法的核算成本法的核算 l 企企业因减少投因减少投资等原因等原因对被投被投资单位不再具位不再具有重大影响有重大影响时，应当中止采用当中止采用权益法，并益法，并按中按中

34、止采用止采用权益法益法时股股权投投资的的帐面价面价值作作为新的新的投投资成本，与成本，与该项股股权投投资有关的有关的资本公本公积准准备项目，不作任何目，不作任何调整整。其后，被投。其后，被投资单位宣位宣告分派告分派现金股利或利金股利或利润时，属于已属于已计入投入投资帐面价面价值的部分的部分，作，作为新的投新的投资成本的收回，冲成本的收回，冲减新的投减新的投资成本。成本。 中级财务会计讲义 例：例：大大华公司公司2002年年3月月1日将持有咸丰日将持有咸丰公司有表决公司有表决权的股份比例由的股份比例由25%降低到降低到10%，此，此时股股权投投资帐面价面价值为89 000元，元，其中投其中投资成

35、本成本为80 000元，元，损益益调整整为9000元，未提减元，未提减值准准备。4月月10日，咸丰日，咸丰宣告分派宣告分派2001年度年度现金股利，大金股利，大华公司可公司可得得现金股利金股利10 000元。写出关会元。写出关会计分分录。中级财务会计讲义（1）中止）中止权益法改益法改为成本法成本法 l借：借：长期股期股权投投资咸丰公司咸丰公司 89 000 l 贷：长期股期股权投投资咸丰公司（投咸丰公司（投资成本）成本） l 80 000 l 长期股期股权投投资咸丰公司（咸丰公司（损益益调整）整） l 9 000 l（2）4月月10日咸丰公司宣告分派股利日咸丰公司宣告分派股利时 l借：借：应收

36、股利收股利咸丰公司咸丰公司 10 000 l 贷：长期股期股权投投资咸丰公司咸丰公司 10 000 中级财务会计讲义成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换 2、成本法、成本法转换为权益法的核算益法的核算 l 投投资企企业在在中中止止采采用用成成本本法法时，应按按追追溯溯调整整后后确确定定的的长期期股股权投投资的的帐面面价价值加加上上追追加加投投资成成本本作作为初初始始投投资成成本本，并并计算算股股权投投资差差额。与与该项长期期股股权投投资有有关关的的资本本公公积准准备项目，不作任何目，不作任何处理理。 成本法转为权益法（成本法转为权益法（追溯调整法）追溯调整法）思路：思路： 追追溯溯调调整整

37、后后长长期期股股权权投投资资的的帐帐面面余余额额+ +追追加加投投资资成成本本初初始始投投资资成成本本结合结合CPACPA教材教材88页例题页例题19进行理解进行理解 成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换中级财务会计讲义长期股权投资的处置长期股权投资的处置 企企业处置置长期股期股权投投资时，按所收到的收入，按所收到的收入与与长期股期股权投投资帐面价面价值的差的差额确确认为当期投当期投资收益。收益。处置置长期股期股权投投资时，应同同时结转已已计提的减提的减值准准备，原，原计入入资本公本公积准准备项目的目的金金额转入入“资本公本公积其他其他资本公本公积”帐户。部。部分分处置某置某项长期股期股权

38、投投资时，应按按该项投投资的的总平均成本确平均成本确认其其处置部分的成本，并按相置部分的成本，并按相应比例比例结转已已计提的减提的减值准准备和和资本公本公积准准备项目。尚未目。尚未摊销的股的股权投投资差差额也也应按比例按比例转销 中级财务会计讲义 例：例：W公司公司转让所所拥有的有的B股份公司股股份公司股票的票的5%，收到，收到220万元存入万元存入银行。行。W公公司司“长期股期股权投投资”的的“股票成本股票成本”借方余借方余额3000万元，万元，“股股权投投资差差额”借方余借方余额100万元。万元。“损益益调整整”借方余借方余额500万元。万元。“资本公本公积股股权投投资准准备”贷方余方余额

39、200万元。写出有关会万元。写出有关会计分分录。 中级财务会计讲义借：借：银行存款行存款 2 200 000 l 贷：长期股期股权投投资B公司（股票成本）公司（股票成本） 1 500 000 l B公司（公司（损益益调整）整） 250 000 l B公司（股公司（股权投投资差差额） l 50 000 l 投投资收益收益 400 000 l借：借：资本公本公积股股权投投资准准备 100 000 l 贷：资本公本公积其他其他资本公本公积 100 000 中级财务会计讲义长期债权投资取得成本的确定长期债权投资取得成本的确定 长期期债权投投资取得取得时的初始成本是指的初始成本是指为取得取得长期期债权投

40、投资而支付的全部价款，包括税金、手而支付的全部价款，包括税金、手续费等相关等相关费用。用。对于取得的于取得的债券，券，实际支付的价支付的价款中含有已到期尚未款中含有已到期尚未领取的利息，作取的利息，作为应收利息收利息单独核算；独核算；实际支付的价款中含有尚未到期的利支付的价款中含有尚未到期的利息，构成投息，构成投资成本。成本。中级财务会计讲义长期债权投资的帐户设置长期债权投资的帐户设置长期期债权投投资长期期债券投券投资其他其他债权投投资债券折价券折价债券面券面值债券溢价券溢价应计利息利息 本金本金应计利息利息债券券费用用中级财务会计讲义长期债券投资的核算长期债券投资的核算长期期债券券的取得的取

41、得长期期债券券的溢折价的溢折价长期期债券券的利息的利息借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值） 长期债权投资长期债权投资债券投资（债券费用）债券投资（债券费用） 长期债权投资长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价） 贷：银行存款贷：银行存款 长期债权投资长期债权投资债券投资（折价）债券投资（折价） 一次一次还本付息，本付息，应计未收利息于确未收利息于确认投投资收益收益时增加投增加投资的的帐面价面价值分期付息，分期付息，应计未收利息于确未收利息于确认投投资收益收益时作作为应收利息收利息单独核算独核算借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资债券投资 （应计利息）（应计利

42、息） 贷：投资收益贷：投资收益借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益长期期债券投券投资的溢价或折价的溢价或折价应在在债券券购入后至到期前的期入后至到期前的期间内内摊销。在确。在确认相关相关债券利息收入的同券利息收入的同时进行，作行，作为计提的提的应收收利息利息调整。整。中级财务会计讲义长期债券投资的核算长期债券投资的核算长期期债券券到期核算到期核算一次一次还本付息本付息分期付息分期付息借：银行存款借：银行存款 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（债券面值）债券投资（债券面值） 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利债券投资（应计利息）息）借：银行存款借：银行存款 贷：长期债

43、权投资贷：长期债权投资债券投资（债券面值）债券投资（债券面值）长期期债券券相关相关费用用如果如果费用数用数额不大，可于取得不大，可于取得时直接冲减直接冲减财务费用。用。如果数如果数额较大，可采用分次大，可采用分次摊销方法，于方法，于债券券购入后至到期前的入后至到期前的期期间内于确内于确认相关相关债券利息收入券利息收入时摊销，计入投入投资收益。收益。中级财务会计讲义 1、直、直线法法 l 2、实际利率法利率法 债券溢价和折价的摊销方法债券溢价和折价的摊销方法 直直线法将法将债券券购入入时的溢价和折价在的溢价和折价在债券的存券的存续期期间平均平均摊销，每期，每期摊销相同的金相同的金额。 实际利率法

44、用利率法用实际利率乘以利率乘以债券期初存置价券期初存置价值以求以求得每期得每期实际利息收入，将每期利息收入，将每期实际利息收入与按票面利息收入与按票面利率利率计算的利息收入差算的利息收入差额，作，作为每期的每期的摊销额。（P110）中级财务会计讲义 例：某企例：某企业于于2002年年7月月1日以每日以每张98元的价元的价格（不含格（不含应收利息）收利息）购入入A公司于公司于2002年年1月月1日日发行并行并计息、每息、每张面面值为100元、票面利率元、票面利率为8%、三年期每半年付息一次、到期、三年期每半年付息一次、到期还本的本的债券券5000张，发生税金、手生税金、手续费等相关等相关费用用为

45、10000元，全部价款以元，全部价款以银行存款付行存款付讫。债券溢券溢折价折价摊销采用直采用直线法。写出法。写出债券取得券取得时、2002年年12月月31日、到期日、到期还本本时的有关分的有关分录。中级财务会计讲义债券取得券取得时： l借：借：长期期债权投投资债券投券投资（面（面值） 500 000 l 财务费用财务费用 10000 l 应收利息收利息 20 000 l 贷：长期期债权投投资债券投券投资（折价）（折价） 10 000 l 银行存款行存款 520 000 l 此此处注意：除每注意：除每张98元的价款外，元的价款外，还应支付将要收支付将要收到的利息款。到的利息款。中级财务会计讲义2

46、002年年12月月31日的有关会日的有关会计分分录如下：如下： l借：借：应收利息收利息 20 000 l 长期期债权投投资债券投券投资（折价）（折价）2 000 l 贷：投：投资收益收益 22 000 l债券到期券到期还本本时： l借：借：银行存款行存款 500 000 l 贷：长期期债权投投资债券投券投资（面（面值） l 500 000 中级财务会计讲义可转换债券可转换债券 可可转换债券在券在转换为股票以前按一般股票以前按一般债券投券投资方法方法进行行帐务处理。可理。可转换债券券转换为股票股票时，按可按可转换为股票的股票的债券价券价值借借记“长期股期股权投投资股票投股票投资”帐户，如果收到

47、，如果收到现金，借金，借记“现金金”或或“银行存款行存款”帐户；按相关；按相关帐户余余额贷记“长期期债权投投资可可转换债券投券投资（面（面值）”、“长期期债权投投资可可转换债券投券投资（应计利息）利息）”帐户，差，差额通通过溢折价溢折价帐户核算。（核算。（P112）中级财务会计讲义长期投资计提减值准备的标准1、对于有市价的于有市价的长期投期投资 （1）市价持）市价持续两年低于两年低于帐面价面价值； （2）该项投投资暂停交易停交易1年或年或1年以上；年以上； （3）被投）被投资单位当年位当年发生生严重重亏损； （4）被投）被投资单位持位持续2年年发生生亏损； （5）被投）被投资单位位进行清理整行

48、清理整顿、清算或出、清算或出现其其 他不能持他不能持续经营的迹象。的迹象。 中级财务会计讲义长期投资计提减值准备的标准长期投资计提减值准备的标准2、对无市价的无市价的长期投期投资 （1）影响被投）影响被投资单位位经营的政治或法律的政治或法律环境的境的变化，可能化，可能导致被致被 投投资单位出位出现巨巨额亏损； （2）被投）被投资单位所供位所供应的商品或提供的的商品或提供的劳务因因产品品过时或消或消费者者 偏好改偏好改变而使市而使市场的需求的需求发生生变化，从而化，从而导致被投致被投资单位位财 务状况状况发生生严重重恶化；化； （3）被投）被投资单位所在行位所在行业的生的生产技技术等等等等发生重

49、大生重大变化，被投化，被投资 单位已失去位已失去竞争能力，从而争能力，从而导致致财务状况状况发生生严重重恶化，如化，如 进行清理整行清理整顿、清算等；、清算等； （4）有）有证据表明据表明该项投投资实质上已上已经不能再不能再给企企业带来来经济利益利益 的其他情形。的其他情形。 中级财务会计讲义长期投资减值的核算长期投资减值的核算期末，企期末，企业的的长期投期投资的的预计可收回金可收回金额低于其低于其帐面价面价值的差的差额，借，借记“投投资收益收益 计提的提的长期投期投资减减值准准备”帐户，贷记“长期投期投资减减值准准备”帐户；如果已；如果已计提减提减值准准备的的长期投期投资的价的价值又得以恢复

50、，又得以恢复，应在已在已计提的减提的减值准准备的范的范围内内转回，作相回，作相反的会反的会计分分录。 中级财务会计讲义 例：例：华丰公司丰公司2001年年1月月5日日购买大大连商商场上市上市发行的普通股行的普通股16000股，每股股，每股10元，元，该长期投期投资帐面价面价值16万元，采用成本法万元，采用成本法核算。核算。2001年年6月初，由于市月初，由于市场宏宏观环境境急急剧变动，大，大连商商场每股市价下降至每股市价下降至6元。元。2001年年12月月31日，大日，大连商商场股价恢复至股价恢复至7元。元。 中级财务会计讲义6月月30日，日，华丰公司丰公司计提减提减值准准备： l计提的减提的

51、减值准准备=160000-160006=64000元元 l借：投借：投资收益收益计提的提的长期投期投资减减值准准备 64 000 l 贷：长期投期投资减减值准准备 64 000 l12月月31日，在原日，在原计提减提减值准准备的范的范围内冲回：内冲回： l借：借：长期投期投资减减值准准备 16 000 l 贷：投：投资收益收益计提的提的长期投期投资减减值准准备 16 000 中级财务会计讲义知识点总结知识点总结q短期投短期投资的核算的核算 q长期投期投资取得成本的确定取得成本的确定 q长期股期股权投投资核算的成本法和核算的成本法和权益法益法 q长期股期股权投投资核算方法的核算方法的转换及及处置

52、置 q长期期债权投投资取得成本的确定取得成本的确定 q长期期债券投券投资的核算的核算 q长期投期投资的期末的期末计价价中级财务会计讲义难点及学习方法q短期投短期投资持有期持有期间收益收益处理理q q长期投期投资的取得成本的取得成本 短期投短期投资持有期持有期间获得的得的现金股利或利息，除取得金股利或利息，除取得时已已记入入应收收项目的目的现金股利或利息外，其余金股利或利息外，其余在在实际收到收到时应作作为投投资成成本的收回本的收回，冲减短期投，冲减短期投资的的帐面价面价值。宣告分派股利。宣告分派股利时不不进行行帐务处理。理。短期投短期投资只有在只有在计提减提减值准准备和和处置置时才涉及才涉及“

53、投投资收收益益”帐户。 为投投资而而发生的生的审计、评估、咨估、咨询等等费用，不用，不计入入长期投期投资的的取得成本，而直接取得成本，而直接计入入“管理管理费用用”帐户，冲减当期，冲减当期损益。益。 中级财务会计讲义难点及学习方法难点及学习方法q长期股期股权投投资成本法核算下收到股利的成本法核算下收到股利的处理理 q长期股期股权投投资权益法下股益法下股权投投资差差额的的摊销 l摊销股股权投投资差差额应冲减冲减“投投资收益收益”，而非，而非“投投资成本成本”。 q长期期债券投券投资不同付息方式的核算不同付息方式的核算 理解清算性股利的概念。掌握原理解清算性股利的概念。掌握原则，累累计确确认为投投资收益的收益的股利不得超出按投股利不得超出按投资比例比例应分配利分配利润，超出部分冲减投，超出部分冲减投资成本成本。 一次一次还本付息通本付息通过“长期期债权投投资 债券投券投资（应计利息）利息）”帐户核算；分期付息通核算；分期付息通过“应收利息收利息”帐户核算。核算。