期末帐项调整PPT课件

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1、, 内容简介内容简介 账项调整是期末损益计算之前必须进行的一项账项调整是期末损益计算之前必须进行的一项重要工作，是会计循环中的一个必要步骤。本章着重要工作，是会计循环中的一个必要步骤。本章着重介绍期末账项调整的原因、调理的内容和调整的重介绍期末账项调整的原因、调理的内容和调整的方法方法。 第一节 会计分期与会计基础 第二节 收入的账项调整 第三节 费用成本的账项调整 第四节 存货成本的调整2024/9/251第一节第一节 会计分期与会计基础会计分期与会计基础一 持续经营与会计分期持续经营与会计分期持续经营产生了会计分期的必要持续经营产生了会计分期的必要; ;会计分期要求一定的会会计分期要求一定

2、的会计基础与之配合计基础与之配合, ,以便确认以便确认 计量计量 记录记录 报告人为划分的报告人为划分的各个会计期间的收益各个会计期间的收益( (收入、费用收入、费用) )。二二 会计基础会计基础1 1 什么是会计基础什么是会计基础用以确认、计量、记录、报告会计事项的基本方法。用以确认、计量、记录、报告会计事项的基本方法。2 2 有哪些公认的会计基础有哪些公认的会计基础1)1)权责发生制权责发生制( (应计制应计制) )以应否属于本期为标准以应否属于本期为标准以应否属于本期为标准以应否属于本期为标准, ,判断本期收益的方法。判断本期收益的方法。2)2)收付实现制收付实现制( (现金制现金制)

3、)以款项的实际收付为标准以款项的实际收付为标准判断本期收益的方法。判断本期收益的方法。权责发生制以其讲究权、责对称而更显合理权责发生制以其讲究权、责对称而更显合理, ,故为需要计故为需要计算损益的会计主体所乐于采用。算损益的会计主体所乐于采用。2024/9/253三 账项调整l l( (一一) )什么是账项调整什么是账项调整l l为了正确计算收益为了正确计算收益, ,按照会计分期和权责发生制原则按照会计分期和权责发生制原则, ,对对账簿日常记录账簿日常记录所作的所作的补补补补正正正正工作工作. .( (目的目的 标准标准 对象对象 作法作法) )l l( (二二) )调整的原因及调整内容调整的

4、原因及调整内容l l发生某些收益事项时发生某些收益事项时, ,尚无充分证据说明它应属何期尚无充分证据说明它应属何期, ,故故应在每一会计期间终了前逐一判断应在每一会计期间终了前逐一判断, ,予以补正予以补正l l( (三三) )调整的基本方法调整的基本方法l l调整的模式调整的模式: :l l 1 1 收入调整的模式收入调整的模式l l账簿日常记录已确认的本期收入账簿日常记录已确认的本期收入+ +本期应计收入本期应计收入+ +预收收预收收入转作本期收入入转作本期收入l l 2 2 费用调整的模式费用调整的模式l l账簿日常记录已确认的本期费用账簿日常记录已确认的本期费用+ +本期应计费用本期应

5、计费用+ +预见付预见付费用转作本期费用费用转作本期费用+ +长期资产转作本期费用长期资产转作本期费用+ +存货盘点净存货盘点净损失损失 2024/9/254三 账项调整(续)调整的原因及内容调整的原因及内容 调整的原因调整的原因 调整的内容5.1 1 1 过去时已收到过去时已收到, ,但不属收到时的收入但不属收到时的收入, ,本期实现本期实现. .如预收租金如预收租金 货款货款预收收入调整预收收入调整( (将预收租将预收租金金 货款转为本期收入货款转为本期收入) )2 2 本期虽未收到本期虽未收到, ,但应属本期的收入但应属本期的收入, ,如如应收未收的租金、利息收入应收未收的租金、利息收入

6、应计收入的调整应计收入的调整( (按月结按月结算的应收未收租金利息算的应收未收租金利息) )3 3 过去已付出过去已付出, ,但不属付出期的费用但不属付出期的费用成本成本, ,但应确认为本期费用成本但应确认为本期费用成本预付费用的调整预付费用的调整( (各种各种待摊费用摊销待摊费用摊销) ) 4 4 本期未实际付出本期未实际付出, ,但应属本期的费但应属本期的费用用成本成本, ,如应如应( (付付) )交税金交税金 利息利息 租金租金应计费用的调整应计费用的调整( (各种预提各种预提费用提取费用提取 应计税金应计税金) ) 12125 5 过去的资本性支出转为本期收益性支出过去的资本性支出转为

7、本期收益性支出, ,如如固定资产固定资产 无形资产无形资产 递延资产价值转移递延资产价值转移折旧的提取折旧的提取; ;固定资产固定资产 无无形资产摊销形资产摊销 1010 11116 6 其他原因引起的收入其他原因引起的收入 费用调整费用调整, ,如财产清查如财产清查的盘点盈亏的盘点盈亏财产物资损溢调整财产物资损溢调整 15 15102024/9/255第二节 收入的账项调整一一 收入及本期收入的涵义、构成收入及本期收入的涵义、构成（一）涵义（一）涵义会计要素收入有广义和狭义两个概念。期末应予调整的收会计要素收入有广义和狭义两个概念。期末应予调整的收入是广义收入。入是广义收入。本期收入是指应属

8、本期的收入，本期收入是指应属本期的收入，当期当期已实现已实现的收入，包括：的收入，包括：A A 本期收到应属本期的收入；本期收到应属本期的收入；B B 过去已收到，但在本期才实现的收入；过去已收到，但在本期才实现的收入；C C 现在尚未收到，但已实现的收入。现在尚未收到，但已实现的收入。（二）构成（二）构成 1 1 营业收入（产品或劳务销售收入）营业收入（产品或劳务销售收入）2 2 其他业务收入其他业务收入( (固定资产及包装物出租固定资产及包装物出租 材料销售材料销售 技术技术转让收入转让收入) )3 3 营业外收入营业外收入( (固定资产盘盈及清理净收入固定资产盘盈及清理净收入 无法偿还的

9、应付款无法偿还的应付款) )4 4 投资收益投资收益( (债券利息债券利息 股票或联营分得的红利股票或联营分得的红利) )14141414项属于项属于项属于项属于B B B B C C C C类的项目类的项目类的项目类的项目, , , ,均均均均是期末收入账是期末收入账是期末收入账是期末收入账项调整的内容项调整的内容项调整的内容项调整的内容2024/9/256二 预收收入调整( (一一) )预收收入的涵义、内容及性质预收收入的涵义、内容及性质预收收入是虽未赚取预收收入是虽未赚取, ,但已收到但已收到, ,可以实现的收入，如可以实现的收入，如预收预收固定资固定资产及包装物出租收入产及包装物出租收

10、入 产品销售收入产品销售收入. .预收收入与应付账款一样预收收入与应付账款一样, ,属于负债属于负债( (预收意味着换取收入的交易预收意味着换取收入的交易尚未发生尚未发生, ,是对交易对方的债务是对交易对方的债务). ).( (二二) )账户设置账户设置: : 设设预收收入预收收入和和预收账款预收账款等负债账户等负债账户. .( (三三) )实例实例: :某电力公司房屋出租某电力公司房屋出租, ,年初已预收客户年初已预收客户A A年租金年租金1200012000元元, ,上月预收用户上月预收用户B B电费电费60006000元元. .月末计算月末计算: :本月实现房租收入本月实现房租收入100

11、01000元元; ;用户用户B B应付电费应付电费65006500元元, ,预收不足部分预收不足部分, ,对方存款支付对方存款支付. .预收收入预收账款预收账款银行存款银行存款12000 (12000 (原记录原记录) ) 12000120006000 (6000 (原记录原记录) ) 60006000其他业务收入其他业务收入1000 1000 10001000产品销售收入产品销售收入65006500600060005005002024/9/257三 应收收入的调整( (一一) )应收收入的涵义、内容用性质应收收入的涵义、内容用性质应收收入指已经赚取应收收入指已经赚取, ,但未收到但未收到,

12、,因而因而尚未确认尚未确认的收入的收入. .如如应收租金应收租金 利息利息 劳务收入劳务收入. .应收收入与应收款一样应收收入与应收款一样, ,同属债权同属债权( (因换取收入的交易已经因换取收入的交易已经发生发生, ,对方尚未付款对方尚未付款). ).应收收入事项与交易双方定期结应收收入事项与交易双方定期结算付款的约定有关算付款的约定有关. .( (二二) )账户设置账户设置 设应收收入这一资产设应收收入这一资产( (债权债权) )账户账户( (三三) )实例实例: : 5 5月份应收房屋出租租金月份应收房屋出租租金10001000元元, ,按季结算付款按季结算付款. .本月应收银行存款利息

13、本月应收银行存款利息15001500元元. .应收收入应收收入其他业务收入其他业务收入1000-1000-10001000财务费用财务费用15001500- -15001500银行存款银行存款25002500- -25002500( (日后日后日后日后收回时记录收回时记录收回时记录收回时记录) )2024/9/258第三节 费用成本的账项调整一一 配比原则及本期费用的涵义和构成配比原则及本期费用的涵义和构成( (一一) )配比原则配比原则要求要求: :收入必须联系费用在相同的会计期间予以确认收入必须联系费用在相同的会计期间予以确认. .( (二二) )本期费用本期费用本期费用指应属本期的费用本

14、期费用指应属本期的费用( (广义广义, , 为取得本期收入而发生的为取得本期收入而发生的费用和应属本期生产成本的费用费用和应属本期生产成本的费用). ).包括包括: :A A 本期发生应属本期的费用本期发生应属本期的费用B B 过去虽已支付过去虽已支付, ,但应属本期的费用但应属本期的费用( (预付即待摊费用预付即待摊费用) )C C 尚未支付尚未支付, ,但应属本期的费用但应属本期的费用( (应计即预提费用应计即预提费用) )( (三三) )构成项目构成项目1 1 期间费用期间费用( (管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用) )2 2 抵减收入成果的各项支出抵减收入成果的各项

15、支出( (应交税金应交税金 其他业务支出其他业务支出 营业外营业外支出等支出等) )3 3 产品生产费用产品生产费用( (直接成本直接成本 制造费用制造费用) )期末调整的对象是期末调整的对象是1313项中属于项中属于B B C C两类的费用两类的费用2024/9/259二 预付费用的调整-待摊费用的摊销性质性质: :预付费用亦即待摊费用预付费用亦即待摊费用. .支付时并未实际耗用支付时并未实际耗用, ,仍属资产仍属资产. .只有只有按期摊销时才能转化成费用成本按期摊销时才能转化成费用成本. .账户设置账户设置 待摊费用账户待摊费用账户( (已在第三章介绍已在第三章介绍) )实例实例: :年初

16、存款支付电视广告费年初存款支付电视广告费2400024000元元, ,本年财产保险费本年财产保险费1200012000元元, ,在在1 1年内按月摊销年内按月摊销. . 银行存款银行存款 待摊费用待摊费用 管理费用管理费用 销售费销售费 36000 36000 3600036000( (年初支付时记录年初支付时记录) )36000 36000 1000100020002000月末摊销调整记录月末摊销调整记录三三 递延资产和无形资产递延资产和无形资产的调整的调整 （资本支出转化为收益支出）（资本支出转化为收益支出） 递延资产和无形资产是一种长期资产递延资产和无形资产是一种长期资产, ,其取得成本

17、不能一次计入费其取得成本不能一次计入费用成本用成本, ,需在需在1 1年以上按月摊销年以上按月摊销, ,即由资本支出转化为收益性支出即由资本支出转化为收益性支出. . 实例实例实例实例: : : : 本月应摊销开办费本月应摊销开办费本月应摊销开办费本月应摊销开办费2000200020002000元元元元, , , ,专利技术购置费专利技术购置费专利技术购置费专利技术购置费1500150015001500元元元元. . . . 银行存款银行存款 长期待摊费用长期待摊费用 管管 理理 费费无形资产无形资产XXXXXXXYXYXZXZ( (原记录原记录) )200020001500150035003

18、500月末调整月末调整月末调整月末调整记录记录记录记录2024/9/2510四 固定资产转移价值的调整-计提折旧( (一一) )固定资产折旧的实质固定资产折旧的实质固定资产随其磨损而逐渐转移到费用成本中去的价值固定资产随其磨损而逐渐转移到费用成本中去的价值, ,称称为固定资产折旧为固定资产折旧. .转移的价值量称为折旧额转移的价值量称为折旧额. .( (二二) )折旧额的计算折旧额的计算 一般采用一般采用平均计算平均计算的办法的办法月折旧额月折旧额= =固定资产原值固定资产原值 月折旧率月折旧率月折旧率月折旧率= =固定资产原值固定资产原值 使用年限使用年限12(12(月月) )( (三三)

19、)月末计提折旧的账务处理月末计提折旧的账务处理账户设置账户设置 累累 计计 折折 旧旧按月计提折旧按月计提折旧固定资产退出使用固定资产退出使用时时, ,转销已提折旧转销已提折旧余余: :累计折旧累计折旧实例实例: :据计算据计算, ,本月应提本月应提折旧折旧1700017000元元, ,计计: :车间车间机器设备机器设备1400014000元元, ,厂部厂部办公楼办公楼30003000元元. .累计折旧累计折旧制造费用制造费用管理费用管理费用170001700014000140003003000 0计提折旧计提折旧2024/9/2511五 应计税金的调整( (一一) )应计税金的计算应计税金的

20、计算按广义费用观点按广义费用观点, ,企业所纳税金也是一种费用企业所纳税金也是一种费用, ,应同其他应计费用一应同其他应计费用一样样, ,于期末调整入账于期末调整入账. . 应交应交产品销售税产品销售税= =产品销售收入产品销售收入 适用税率适用税率应交应交所得税所得税= =税前利润总额税前利润总额 适用税率适用税率( (二二) )账户设置账户设置 产品销售税金产品销售税金( (费用费用) )应交税金应交税金( (负债负债) ) 应应 交交 税税 金金 产品销售税金（主营业务税金）产品销售税金（主营业务税金）月末计确认应计税金月末计确认应计税金交纳税金交纳税金余余: :应交未交税金应交未交税金

21、月末确认应计销售税金月末确认应计销售税金 结转损益结转损益结转后无余额结转后无余额( (三三) )产品销售税账项调整账务处理实例产品销售税账项调整账务处理实例: : 月末计算应交月末计算应交产品销售税产品销售税1500015000元元. . 应应 交交 税税 金金产品销售税金产品销售税金15000 15000 1500015000应计税金调整应计税金调整2024/9/2513第四节 存货及固定资产成本的调整一一 存货及固定资产调整与期末账项调整的关系存货及固定资产调整与期末账项调整的关系存货存货( (材料材料 产成品产成品 在产品在产品) )及固定资产及固定资产( (在用在用 在库在库) )的

22、账存和实存的账存和实存之间可能存在差异之间可能存在差异, ,因而必须根据实存调整账存因而必须根据实存调整账存, ,并对其溢并对其溢 缺作缺作增减收入增减收入 费用的补正记录费用的补正记录. .二二 财产清查的两种基本作法财产清查的两种基本作法- -实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制实例实例: :A A材料月初库存材料月初库存50;350;3日日领用领用20;820;8日日购进购进40;1240;12日日领用领用30;2030;20日日领领用用15;2415;24日日购进购进l l 实实 地地 盘盘 存存 制制 永永 续续 盘盘 存存 制制 摘摘 要要收收付付存存月初月初5050摘要摘要

23、收收发发存存月初月初50508 8 购进购进 40 4024 24 购进购进 60 60领用领用=50+(40+60)-80=70=50+(40+60)-80=7030 30 领用领用 707080803 3 领用领用20 3020 308 8 购进购进 40 40707012 12 领用领用30 4030 4020 20 领用领用15 2515 2524 24 购进购进 60 608585实存实存实存实存80-80-80-80-账存账存账存账存85=-5(85=-5(85=-5(85=-5(盘亏盘亏盘亏盘亏) ) ) )2024/9/2515二 财产的清查盘点( (一一) )清查的种类清查的

24、种类按范围划分按范围划分: :全部清查全部清查 局部清查局部清查按清查的时间划分按清查的时间划分: : 定期清查定期清查 ；不定期清查；不定期清查( (二二) )清查的程序和方法清查的程序和方法1 1 清查的准备清查的准备2 2 实地盘点：盘点数量实地盘点：盘点数量, ,检查质量检查质量, ,记录清查结果记录清查结果3 3 根据报批意见根据报批意见, ,对盘点盈亏进行账务处理对盘点盈亏进行账务处理. .三三 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理( (一一) )账务处理的步骤账务处理的步骤第一步第一步: :调整账面记录调整账面记录, ,反映待处理盘点盈亏反映待处理盘点盈亏, ,做到账实相

25、符做到账实相符; ;第二步第二步: :按照批准意见处理转销待处理财产盈亏按照批准意见处理转销待处理财产盈亏, ,调整调整相关收入费用相关收入费用账项账项. .( (三三) )账户设置账户设置待待 处处 理理 财财 产产 损损 溢溢1 1 待处理财产盘盈数待处理财产盘盈数11 1待处理财产盘亏或损失待处理财产盘亏或损失2 2 转销财产盘亏或损失转销财产盘亏或损失2 2转销待处理财产盘盈转销待处理财产盘盈余余: :净盘盈净盘盈( (转销前转销前) )余余: :净盘亏净盘亏( (转销前转销前) )( (四四) )账务处理账务处理2024/9/2516财产清查账务处理实例财产清查账务处理实例: :(

26、(一一) )盘点清查结束盘点清查结束, ,盘点盈亏情况如下盘点盈亏情况如下: :甲材料盘盈甲材料盘盈680680元元; ; 子产品盘亏子产品盘亏3 3件件350350元元; ;发现账外设备发现账外设备1 1件件, ,估计重置价估计重置价18001800元元, ,已折旧已折旧10001000元元; ; 盘亏库存设备盘亏库存设备1 1件原值件原值500500元元. .( (二二) )以上盘点盈亏经批准以上盘点盈亏经批准, ,处理意见如下处理意见如下: : 因计量不准造成的甲材料盈余因计量不准造成的甲材料盈余, ,冲销管理费用冲销管理费用; ; 因管理不善造成的子产品盘亏因管理不善造成的子产品盘亏,

27、 ,责成保管员马大哈赔偿责成保管员马大哈赔偿; ;账外固定资产按净值转作营业外收入账外固定资产按净值转作营业外收入; ; 盘亏固定资产在营业外支出列销。盘亏固定资产在营业外支出列销。 . .管管 理理 费费 待处理财产损溢待处理财产损溢 材材 料料固定资产固定资产产成品产成品营业外收入营业外收入累计折旧累计折旧其他应收款营业外支出营业外支出680680- 680 680680-680-680-680350350- 350 35010001000- -18001800800800500500500500- -350350-350350800800800800500500-5005002024/9/2517