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1、ACCOUNTING会计学会计学第六章 非流动资产 掌握固定资产取得会计核算掌握固定资产取得会计核算掌握固定资产折旧计算掌握固定资产折旧计算掌握固定资产减少会计核算掌握固定资产减少会计核算掌握无形资产会计核算掌握无形资产会计核算学习目的与要求学习目的与要求学习目的与要求 教学重点教学重点固定资产固定资产无形资产无形资产教学难点教学难点固定资产折旧固定资产折旧自创无形资产核算自创无形资产核算教学重点与难点教学重点与难点教学重点与难点一、固定资产1.1.固定资产的界定固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营
2、管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度。交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产2.2.固定资产的确认固定资产的确认n与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业n该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。一、固定资产 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量基本原则基本原则3.3.固定资产初始计量固定资产初始计量（1 1） 购入不需要安装固定资产购入不需要安装固定资产 外购固定资产，按购买价款、相关税费、外购固定资
3、产，按购买价款、相关税费、使固定资使固定资产达到预定可使用状态前产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。账价值。 借：固定资产（价、税、费等）借：固定资产（价、税、费等） 贷：银行存款贷：银行存款一、固定资产（2 2）需要安装固定资产）需要安装固定资产 需要安装的，先通过需要安装的，先通过“工程物资工程物资”、“在建工程在建工程”账户账户 核算，安装完毕后再转入核算，安装完毕后再转入“固定资产固定资产”账户。账户。购入时借：工程物资借：工程物资 在建工程在建工程 贷
4、：银行存款等贷：银行存款等 领用安装材料， 支付安装费、 工资费用等借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬等应付职工薪酬等交付使用借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程一、固定资产一、固定资产4.4.固定资产的折旧固定资产的折旧（1 1）折旧的涵义）折旧的涵义 折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额进行系统分摊。固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345
5、价价值值（2 2）折旧的范围）折旧的范围n所有的固定资产均应当计提折旧；所有的固定资产均应当计提折旧；n但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。土地除外。 下列哪些固定资产要提折旧：下列哪些固定资产要提折旧： A. A.超期使用的汽车超期使用的汽车 B. B.购入暂时不需用的新设备购入暂时不需用的新设备 C. C.已经完工但尚未使用的建筑物已经完工但尚未使用的建筑物 D. D.季节性大修理的机器季节性大修理的机器一、固定资产（3 3）固定资产折旧的影响因素）固定资产折旧的影响因素 应计折旧额应计折旧额= =原价原价预计净残值已计
6、提减值准备累计金额预计净残值已计提减值准备累计金额固定资产原价固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本预计净残值预计净残值 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额预计使用寿命预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限折旧方法折旧方法 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。一、固定资产（4 4）折旧的计算方法）折旧的计算方法折折旧旧方方法法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法
7、年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法一、固定资产n年限平均法年限平均法固定资产固定资产年折旧额年折旧额= =固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额= =固定资产年折旧额固定资产年折旧额1212固定资产固定资产年折旧率年折旧率= =年折旧额原年折旧额原始价值始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率= =月折旧额月折旧额原始价值原始价值= =年折旧率年折旧率1212一、固定资产n工作量法工作量法固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计的工作量总数预计的工作量总数= =单位工作单位工作量折旧额量折旧额月折旧额月折旧额 =
8、 = 月工作量月工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额年折旧额年折旧额 = = 年工作量年工作量单位工作单位工作量折旧额量折旧额一、固定资产 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000680 000元，预计生产元，预计生产产品产量为产品产量为2 000 0002 000 000件，预计净残值率为件，预计净残值率为3%3%，本月生产，本月生产产品产品34 00034 000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧单件折旧=680 000=680
9、 000元元（1 13%3%）2 000 0002 000 000件件=0.3298=0.3298（元（元/ /件）件）月折旧额月折旧额=34 000=34 000件件 0.3298 0.3298元元/ /件件=11 213.2=11 213.2元元一、固定资产n年数总和法年数总和法尚可使用年数尚可使用年数预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限1 1）22= =年折旧率年折旧率 某年折旧额某年折旧额 = =（ 固定资产原值预计净残值）固定资产原值预计净残值） 该年折旧率该年折旧率不变不变逐年递减逐年递减逐年递减逐年递减一、固定资产 年数总和法举例年数总和法举例某企业有设备一台，该
10、设备原价某企业有设备一台，该设备原价6000060000元，预计元，预计净残值净残值30003000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5 5年。请用年数年。请用年数总和法计算各年折旧金额。总和法计算各年折旧金额。一、固定资产 年数总和法举例年数总和法举例年份尚可使用年限原值净残值年折旧率年折旧额累计折旧1 15 557 00057 0005/155/1519 00019 00019 00019 0002 24 457 00057 0004/154/1515 20015 20034 20034 2003 33 357 00057 0003/153/1511 40011 40045 60045
11、6004 42 257 00057 0002/152/157 6007 60053 20053 2005 51 157 00057 0001/151/153 8003 80057 00057 000一、固定资产n双倍余额递减法双倍余额递减法 固定资产年初账面净值固定资产年初账面净值 折旧率折旧率= =年折旧额年折旧额年折旧率年折旧率= =2 2预计使用年限预计使用年限逐年递减逐年递减不变不变逐年递减逐年递减 最后两年该如何处理呢？最后两年该如何处理呢？一、固定资产 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例某企业有设备一台，该设备原价某企业有设备一台，该设备原价600000600000元，预计净残元
12、，预计净残值值2400024000元。预计使用年限为元。预计使用年限为5 5年。请用双倍余额递减年。请用双倍余额递减法计算各年折旧金额。法计算各年折旧金额。一、固定资产 双倍余额递减法举例双倍余额递减法举例年份预计残值年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧1240 00600 0002/5240 000240 0002240 00360 00040%144 000384 0003240 00216 00040%86 400470 4004240 00129 60052 8005232005240 0076 80052 800576 000一、固定资产u 符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用
13、风险符合稳健性原则和配比原则，降低固定资产使用风险u 固定资产使用成本（折旧固定资产使用成本（折旧+修理费用）比较均衡修理费用）比较均衡u 推迟纳税推迟纳税u 有利于固定资产更新有利于固定资产更新加速折旧法的理由（优点）加速折旧法的理由（优点）一、固定资产企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益期损益按照受益对象归集按照受益对象归集 借：管理费用借：管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧（5 5）折旧的计提）折旧的计提折旧的计提折旧的计提一、固定资产减值的定义与判断减值的定义与判断 固定资产减值指其可收回金
14、额低于其账面价值固定资产减值指其可收回金额低于其账面价值在资产负债表日进行判断在资产负债表日进行判断一、固定资产5.5.固定资产减值固定资产减值（1 1）减值迹象的判断）减值迹象的判断是否发生减值？是否发生减值？企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值第资产减值第五条五条判断标准？判断标准？减值损失账面价值可收回金减值损失账面价值可收回金（2 2）可收回金额的估计）可收回金额的估计 可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：公允价值减去处置费用后的净额公允价值减去处置费用后的净额资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值（3 3）减值的账务处理）减值的账务处理
15、可收回金额可收回金额账面价值，不需减值账面价值，不需减值可收回金额可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额账面价值，将账面价值减至可收回金额减值损失一经确认，不得转回。减值损失一经确认，不得转回。一、固定资产 借：资产减值损失借：资产减值损失（两者的差额）（两者的差额） 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备一、固定资产6.6.固定资产清查固定资产清查（1 1）固定资产盘盈）固定资产盘盈 应作为前期差错调整应作为前期差错调整（2 2）固定资产盘亏）固定资产盘亏盘亏发生时借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产批准处
16、理时借：其他应收款借：其他应收款 营业外支出营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢一、固定资产7.7.固定资产的处置固定资产的处置(1)(1)账户设置账户设置“固定资产清理固定资产清理”(2)(2)账务处理账务处理一、固定资产固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产 发生清理费用 及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税费应交税费出售收入和残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、过失人赔偿等 借：银行存款
17、借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理交付使用净收益：净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理二、无形资产1.1.无形资产的确认与分类无形资产的确认与分类（1 1）无形资产的定义）无形资产的定义 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。 由于无形资产准则（由于无形资产准则（20062006）将不可辨认无形资产排除在外，）将不可辨认无形资产排除在外，因此，对于不可辨
18、认的无形资产因此，对于不可辨认的无形资产商誉，本章暂不讨论。商誉，本章暂不讨论。可辨认性标准可辨认性标准 能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。 源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。企业或其他权利和义务中转移或者分离。二、无形资产（2 2）无形资产的确认条件）无形资产的确认条件与该无形资产有关的经济利益很可能流入
19、企业与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业该无形资产的成本能够可靠地计量该无形资产的成本能够可靠地计量（3 3）无形资产的特征）无形资产的特征不具有实物形态不具有实物形态受法律或契约保护受法律或契约保护具有一定的独占性或垄断性具有一定的独占性或垄断性所有权和使用权可适当分离所有权和使用权可适当分离交易价格具有特殊性交易价格具有特殊性未来收益具有不确定性未来收益具有不确定性属于非货币性资产属于非货币性资产二、无形资产（4 4）无形资产的分类）无形资产的分类n按使用寿命分按使用寿命分使用寿命有限的无形资产使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产n按取得方式分按取得方
20、式分外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得外购、自创、非货币性资产交换换入、债务重组取得及投资者投入的无形资产等及投资者投入的无形资产等n按存在形式分按存在形式分专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等特许权等二、无形资产二、无形资产 无形资产应当按照成本进行初始计量。无形资产应当按照成本进行初始计量。 在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？在实质上具有融资性质的延期支付情况下，无形资产的成本如何确定？（1 1）外购无形资产）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以外购无形资产的成
21、本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。2.2.无形资产的初始计量无形资产的初始计量（2 2）自行开发无形资产）自行开发无形资产 自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但自行开发的无形资产，可以有条件的资本化为资产，但对于前期已经费用化的支出不再调整对于前期已经费用化的支出不再调整。区分研究阶段支出与开发阶段支出区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化
22、二、无形资产（3 3）投资者投入无形资产）投资者投入无形资产 投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价投入的无形资产按投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）。值（不公允的除外）。 其他方式下取得无形资产如何处理？其他方式下取得无形资产如何处理？二、无形资产二、无形资产3.3.无形资产取得账务处理无形资产取得账务处理 企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无企业取得无形资产，应按其确定的成本计入无形资产账户。形资产账户。外购无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等自行开发无形资产能够计入无形资产的：能够计入无形资产的：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支
23、出 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出不能够计入无形资产的：不能够计入无形资产的：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款等贷：银行存款等 贷：研发支出贷：研发支出费用化支费用化支出出二、无形资产使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理摊销金额计入当期
24、损益：摊销金额计入当期损益： 借：管理费用借：管理费用 其他业务成本其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销不摊销复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。寿命及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。用寿命进行复核。4.4.无形资产摊销无形资产摊销减值迹象的判断在资产负债表日：在资产负债表日： 判断无形
25、资产是否发生减值？判断无形资产是否发生减值？ 判断标准是什么？判断标准是什么？ 可收回金额的估计可收回金额为以下两者中的高者：可收回金额为以下两者中的高者：（1 1）公允价值减去处置费用后的净额）公允价值减去处置费用后的净额（2 2）资产预计未来现金流量的现值）资产预计未来现金流量的现值减值的账务处理可收回金额可收回金额账面价值：不需减值账面价值：不需减值可收回金额可收回金额账面价值：将账面价值减至可收回金额账面价值：将账面价值减至可收回金额 借：资产减值损失（两者间的差额）借：资产减值损失（两者间的差额） 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 减值损失一经确认，不得转回减值损失一经确认，
26、不得转回二、无形资产5.5.无形资产减值无形资产减值无形资产可收回金额低于无形资产可收回金额低于其账面价值其账面价值借：累计摊销借：累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出 贷：无形资产贷：无形资产 二、无形资产6.6.无形资产的处置无形资产的处置借：银行存款借：银行存款 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 （损失）（损失） 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费 营业外收入营业外收入处置非流动资产利得处置非流动资产利得 （利得）（利得）二、无形资产 中国会计准则中国会计准则企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产企业会计准则第企业会计准则第8 8号号资产减值资产减值企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产国际会计准则国际会计准则本章适用的会计准则IAS38IAS38无形资产无形资产IAS16IAS16不动产、厂房和设备不动产、厂房和设备IFRS5IFRS5准备出售的非流动资产和终止经营准备出售的非流动资产和终止经营
