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1、第三章第三章 增值税增值税 1（一）（一）概论概论（二）（二）增值税税制要素增值税税制要素（三）（三）增值税的计算增值税的计算（四）（四）增值税的缴纳与发票管理增值税的缴纳与发票管理2（一）概论1.1.增值税的特点增值税的特点2.2.增值税的计税原理增值税的计税原理3.3.增值税的形成与发展增值税的形成与发展4.4.增值税的类型增值税的类型31.增值税的特点n以以增值额增值额为课税对象；为课税对象；n实行普遍征税；实行普遍征税；n实行多环节征税。实行多环节征税。4增值额n从理论上讲从理论上讲，增值额是企业在生产经营，增值额是企业在生产经营过程中新创造的那部分价值，相当于过程中新创造的那部分价值
2、，相当于V+MV+M部分。部分。n实践中实践中，各个国家往往根据各自国家的，各个国家往往根据各自国家的经济政治及财政政策所需确定法定增值经济政治及财政政策所需确定法定增值额，并据此征收增值税。额，并据此征收增值税。n对单个生产单位对单个生产单位是新创造的价值是新创造的价值n对生产全过程对生产全过程而言，各经营环节的增值而言，各经营环节的增值额之和等于商品最后的销售总值。额之和等于商品最后的销售总值。5产销环节产销环节 购入额购入额 销售额销售额 按销售额按销售额 增值额增值额 按增值额按增值额 计计 税税 计计 税税 原材料生产 0 30 6 30 6产成品生产 30 70 14 40 8批发
3、 70 90 18 20 4零售 90 100 20 10 2 合计 58 100 20（假设税率均为20%）62.增值税的计税原理（1 1）直接计税法直接计税法（2 2）间接计税法间接计税法7（1）直接计税法n应纳税额应纳税额= =法定增值额法定增值额增值税税率增值税税率 加法：加法：增值额增值额= =工资工资+ +利息利息+ +租金租金+ +利润利润+ +其其他增值项目金额他增值项目金额 减法：减法：增值额增值额= =销售额销售额- -法定扣除额法定扣除额（我国在试行增值税时，曾采用这种方法）（我国在试行增值税时，曾采用这种方法）8（2）间接计税法n应纳增值税额应纳增值税额= =销售额销售
4、额税率税率- -法定扣除项目已法定扣除项目已纳税金纳税金 购进扣税法：应纳增值税额购进扣税法：应纳增值税额 = =本期销项税额本期销项税额- -本期进项税额本期进项税额 实耗扣税法：应纳增值税额实耗扣税法：应纳增值税额 = =本期销项税额本期销项税额- -本期实耗税额本期实耗税额我国现行增值税采用我国现行增值税采用购进扣税法购进扣税法，并通过购，并通过购进发票所列税款进行抵扣，此方法不涉及进发票所列税款进行抵扣，此方法不涉及成本、费用核算，计算简便。成本、费用核算，计算简便。93.增值税的形成与发展n法国是最早实行增值税的国家。法国是最早实行增值税的国家。n我国自我国自19791979年试点，
5、至年试点，至19941994年形成了现年形成了现行增值税征收体系：行增值税征收体系：v征收范围方面逐渐扩大；征收范围方面逐渐扩大；v实行价外计税；实行价外计税；v实行发票扣税法；实行发票扣税法；v减少了税率档次。减少了税率档次。104.增值税的类型n生产型增值税生产型增值税n收入型增值税收入型增值税n消费型增值税消费型增值税注意注意三种类型的比较三种类型的比较例如：例如：某企业当年货物销售额为某企业当年货物销售额为80万元，从外单位万元，从外单位购入的原材料等流动资产价款为购入的原材料等流动资产价款为20万元，购入设万元，购入设备等固定资产价款为备等固定资产价款为30万元。当期计入成本的折万元
6、。当期计入成本的折旧费为旧费为5万元。求不同类型增值税国家对该企业的万元。求不同类型增值税国家对该企业的增值额的确认。增值额的确认。如图所示如图所示11生产型增值税n是以销售收入总额减去所购中间产品价值是以销售收入总额减去所购中间产品价值（即原材料价值）后的余额为课税对象计（即原材料价值）后的余额为课税对象计算增值税算增值税n增值额增值额= =销售收入总额销售收入总额- -原材料价值原材料价值n该类型事实上不准许抵扣任何购进固定资该类型事实上不准许抵扣任何购进固定资产价款，产价款，计税依据相当于国民生产总值计税依据相当于国民生产总值12收入型增值税n是以销售收入总额减去所购中间产品价值是以销售
7、收入总额减去所购中间产品价值（即外购原材料价值）和折旧额后的余额为（即外购原材料价值）和折旧额后的余额为课税对象计算增值税。课税对象计算增值税。n增值额增值额= =销售收入总额销售收入总额- -原材料价值原材料价值- -折旧折旧n该类型事实上只准许抵扣当期应计入产品成该类型事实上只准许抵扣当期应计入产品成本的折旧部分，本的折旧部分，计税依据相当于国民收入计税依据相当于国民收入。13消费型增值税n是以销售收入总额减去所购中间产品价值是以销售收入总额减去所购中间产品价值（即外购原材料价值）和当期外购固定资产（即外购原材料价值）和当期外购固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税。投资额后的余额为课
8、税对象计算增值税。n增值额增值额= =销售收入总额销售收入总额- -原材料价值原材料价值- -当期外购当期外购固定资产价值固定资产价值n该类型事实上准许一次全部抵扣当期全部购该类型事实上准许一次全部抵扣当期全部购进的用于生产应税产品的固定资产价款，进的用于生产应税产品的固定资产价款，计计税依据只包括全部消费品价值税依据只包括全部消费品价值。14三种类型的比较n收入效应方面：收入效应方面：_最大，最大，_次之，次之，_最小最小n激励效应方面：激励效应方面：_最大，最大，_次之，次之，_最小最小15不同国别的法定增值额 项目国别允扣的外购流动资产价款允扣的外购固定资产价款法定增值额A国20 0 8
9、0-20=60B国20 5 80-25=55C国20 30 80-50=3016（二）增值税税制要素1.1.征收范围征收范围2.2.纳税人纳税人3.3.税率和征收率税率和征收率4.4.免税项目和起征点免税项目和起征点171.征收范围n一般规定：一般规定：在中国境内销售货物、进口在中国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的单位货物、提供加工、修理修配劳务的单位和个人都要缴纳增值税。和个人都要缴纳增值税。n特殊规定：特殊规定：（1 1）视同销售视同销售（2 2）混合销售混合销售（3 3）兼营销售兼营销售（4 4）其他）其他18（1）视同销售n将货物交付他人代销；销售代销货物将货物交付他人
10、代销；销售代销货物n设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到另一个机构用于销售将货物从一个机构移送到另一个机构用于销售（设在同一县、市的除外）；（设在同一县、市的除外）；n将自产或委托加工货物用于非应税项目（如集将自产或委托加工货物用于非应税项目（如集体福利、个人消费）；体福利、个人消费）；n将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；供给其他单位或个体经营者；n将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；投资者；n将自产、委托
11、加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。19（3）混合销售n是指一项销售业务既涉及销售货物又涉及增是指一项销售业务既涉及销售货物又涉及增值税非应税劳务的行为，所谓非应税劳务是值税非应税劳务的行为，所谓非应税劳务是指属于营业税征收范围的劳务，如交通运输指属于营业税征收范围的劳务，如交通运输业、邮政电讯业、金融保险业、建筑业、娱业、邮政电讯业、金融保险业、建筑业、娱乐业、服务业等。乐业、服务业等。n是否缴纳增值税要根据企业的性质来确定：是否缴纳增值税要根据企业的性质来确定：n企业性质单位的混合行为应视同销售征收增企业性质单位的混合行为应视同销售征收增值税；其他单位的
12、混合行为，视为销售非应值税；其他单位的混合行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。税劳务，不征收增值税。20（4）兼营销售n纳税人在从事应税货物销售或提供应税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税业务，且从劳务的同时，还从事非应税业务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接联系或从属关系，供应税劳务并无直接联系或从属关系，为兼营业务。为兼营业务。n纳税人应分别核算销售额，不分别核算纳税人应分别核算销售额，不分别核算的应一并缴纳增值税。的应一并缴纳增值税。212.纳税人1 1、小规模纳税人、小规模纳税人划分标准主要有两个：划
13、分标准主要有两个：规模标准与核算标准规模标准与核算标准（1 1）会计核算健全）会计核算健全（2 2）规模较小）规模较小 第一，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，第一，从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在在5050万元以下（含本数，下同）的；万元以下（含本数，下同）的； 第二，除上款规定以外的纳税人，年应税销售额第二，除上款规定以外的纳税人，年应税销售额在在8080万元以下的。万元以下的。 注：年应税销售额超过小规模纳税人
14、标准的其他注：年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。税。 222 2、一般纳税人、一般纳税人n年销售额超过小规模纳税人年销售额超过小规模纳税人n会计核算健全会计核算健全n小规模纳税人会计核算健全，能够提供小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人，申请资格认定，不作为小规模纳税人，依照本条例有关规定计算应纳税额。依照本条例有关规定计算
15、应纳税额。23扣缴义务人扣缴义务人境外单位或个人在境内未设立经营机境外单位或个人在境内未设立经营机构的，其应纳税款以其代理人为扣缴构的，其应纳税款以其代理人为扣缴义务人，没有扣缴义务人的购买人为义务人，没有扣缴义务人的购买人为扣缴义务人。扣缴义务人。243.税率和征收率（1 1）税率）税率n基本税率基本税率17%17%；n低档税率低档税率13%13%（食、水、纸、农、矿）（食、水、纸、农、矿）（2 2）征收率）征收率n小规模纳税人增值税征收率为小规模纳税人增值税征收率为3%.3%. 254.免税项目和起征点增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如
16、下：增值税起征点的幅度规定如下：（一）销售货物的，为月销售额（一）销售货物的，为月销售额2000-50002000-5000元元 （二）销售应税劳务的，为月销售额（二）销售应税劳务的，为月销售额1500-30001500-3000元；元；（三）按次纳税的，为每次（日）销售额（三）按次纳税的，为每次（日）销售额150-150-200200元。元。26（三）增值税的计算1.1.一般纳税人一般纳税人2.2.小规模纳税人小规模纳税人3.3.特殊经营行为特殊经营行为（1 1）混合销售混合销售（2 2）兼营销售兼营销售（3 3）进口货物进口货物271.一般纳税人应纳税额应纳税额= =销项税额进项税额销项税
17、额进项税额销项税额销项税额= =销售额销售额（不含税）（不含税）增值税税率增值税税率进项税额进项税额= =买价买价扣除率扣除率综合练习一综合练习一综合练习二综合练习二综合练习三综合练习三28销项税额n是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入及规定的税按照销售额或应税劳务收入及规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。率计算并向购买方收取的增值税额。29销售额的确定n销售额销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方所收取的全部价款和价外费用（也包括应税消费品的收取的全部价款和价外费用（也包括应税消费品的消
18、费税税金）。消费税税金）。n一般不包括一般不包括向购买方收取的增值税销项税额；受托向购买方收取的增值税销项税额；受托加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税税额；加工应征消费税的消费品所代扣代缴的消费税税额；符合条件的代垫运费。符合条件的代垫运费。n特殊规定：特殊规定：（1 1）折扣折扣销售销售（2 2）包装物押金包装物押金（3 3）以旧换新以旧换新（4 4）还本销售还本销售（5 5）以物易物以物易物（6 6）销售用过的固定资产销售用过的固定资产（7 7）视同销售行为销售额的调整顺序视同销售行为销售额的调整顺序（8 8）含税销售额的换算含税销售额的换算30（1）折扣销售n折扣销售折扣销售是指销
19、货方在销售货物或应税劳务时，给予是指销货方在销售货物或应税劳务时，给予购货方的价格优惠。购货方的价格优惠。n如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣后的如销售额和折扣额在同一发票上注明，可按折扣后的销售额征税；如将折扣额另开发票，则不得扣除。销售额征税；如将折扣额另开发票，则不得扣除。n注意注意折扣销售折扣销售与与销售折扣销售折扣、销售折让销售折让在确定销售额时在确定销售额时的区别：的区别：n 销售折扣（售后返利）一般不得从销售额中扣除销售折扣（售后返利）一般不得从销售额中扣除n 销售折让销售折让(售后问题商品的补偿）可按折让后的销售售后问题商品的补偿）可按折让后的销售额计税额计税31（2）
20、包装物押金n纳税人为销售货物出租包装物收取的押纳税人为销售货物出租包装物收取的押金，单独计帐的，不并入销售额；因逾金，单独计帐的，不并入销售额；因逾期未收回的，应并入销售额。注意包装期未收回的，应并入销售额。注意包装物押金属于含税收入，需换算成不含税物押金属于含税收入，需换算成不含税价再并入销售额。价再并入销售额。n对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收对销售除黄酒、啤酒外的酒类产品而收取的包装物押金，均应并入当期销售额取的包装物押金，均应并入当期销售额征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期征税。黄酒、啤酒押金按上款是否逾期进行处理。进行处理。32（3 3）以旧换新以旧换新n纳税人采取以旧换新方式销售
21、货物的应纳税人采取以旧换新方式销售货物的应按新货物的同期销售价格确定销售额，按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。不得扣减旧货物的收购价格。33（4 4）还本销售还本销售n实际上是一种以提供货物换取全部资金实际上是一种以提供货物换取全部资金并不支付利息的融资方法。并不支付利息的融资方法。n纳税人采取此种销售方式销售货物，不纳税人采取此种销售方式销售货物，不得从销售额中扣除还本支出。得从销售额中扣除还本支出。34（5 5）以物易物以物易物n双方都应作正常的购销处理，即以各自双方都应作正常的购销处理，即以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应发出的货物核算销售额并计算应纳或应
22、扣的增值税税额。扣的增值税税额。35（6 6）销销售用过的固定资产售用过的固定资产n单位或个体经营者销售自己所使用过的单位或个体经营者销售自己所使用过的游艇、游艇、摩托车摩托车和应征消费税的和应征消费税的汽车汽车，无论销售者是否，无论销售者是否属于一般纳税人，售价超过原值的，一律按简属于一般纳税人，售价超过原值的，一律按简易办法依照易办法依照4%4%的征收率减半征收增值税；售价的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。未超过原值的，免征增值税。n销售自己使用过的销售自己使用过的应税固定资产应税固定资产依照依照4%4%的征收的征收率减半征收增值税；销售自己使用过的率减半征收增值税；销
23、售自己使用过的其他固其他固定资产定资产，暂免征收增值税。，暂免征收增值税。n应税固定资产应税固定资产必须同时符合三个条件：必须同时符合三个条件：n 1 1、属于企业固定资产目录；、属于企业固定资产目录；n 2 2、确已使用过；、确已使用过；n 3 3、售价超过其原值。、售价超过其原值。36（7）视同销售行为销售额的调整顺序按纳税人当月同类货物的平均销售价格按纳税人当月同类货物的平均销售价格按纳税人近期同类货物的平均销售价格按纳税人近期同类货物的平均销售价格按组成计税价格按组成计税价格 如不同时征消费税如不同时征消费税销售额销售额= =成本成本(1+(1+成本利润率成本利润率) )如同时征消费税
24、如同时征消费税销售额销售额= =成成本本(1+(1+成本利润率成本利润率)+)+消费税消费税成本利润率应按消费税有关规定确定（成本利润率应按消费税有关规定确定（5%-10%5%-10%）37（8）含税销售额的换算n 不含税销售额不含税销售额 = =含税销售额含税销售额/ /（1+1+增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）n例题例题1 1 某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月某商场被认定为增值税一般纳税人，该商场当月价税合计销售收入为价税合计销售收入为234000234000元，其不含税销售额应为：元，其不含税销售额应为：n234 000/234 000/（1+17%1+17%）=200
25、 000=200 000（元）（元）n注意注意: :向购买方收取的价外费用应视为含税收入向购买方收取的价外费用应视为含税收入, ,在征税在征税时换算成不含税收入再并入销售额时换算成不含税收入再并入销售额; ;n总结总结: :需要进行销售额换算的情形有需要进行销售额换算的情形有: :n(1)(1)价税合计金额价税合计金额; (2); (2)商业企业零售价商业企业零售价; ;n(3)(3)普通发票上注明的销售额普通发票上注明的销售额;(4);(4)价外费用价外费用38进项税额n是指纳税人因购进货物或接受应税劳务所支付是指纳税人因购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税税额。在一项购销活动中销售或
26、负担的增值税税额。在一项购销活动中销售方销售货物的销项税额就是购买方购进货物的方销售货物的销项税额就是购买方购进货物的进项税额。（进项税额。（关系关系）n分为分为允许抵扣的进项税额允许抵扣的进项税额和和不允许抵扣的进项不允许抵扣的进项税额税额。n抵扣时间抵扣时间n扣除率扣除率39销项税额、进项税额及应纳税额的关系n假定某货物税率为假定某货物税率为10%10% 项项目目环节环节不含税外购价（1）进项税额（2）增值额（3）销售额（4）=（1）+（3）销项税额（5）应纳税额（6）制造批发零售0150200015201505060150200260152026155640允许抵扣的进项税额v从从销售方
27、取得的增值税专用发票；销售方取得的增值税专用发票；v从海关取得的完税凭证；从海关取得的完税凭证；v未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况：未缴纳增值税而给予抵扣的特殊情况： 免税农产品免税农产品 运费运费 废旧物资：废旧物资：41不允许抵扣的进项税额v下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；税劳务；（三）非正
28、常损失的在产品、产成品所耗（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；用的购进货物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；纳税人自用消费品；（五）本条第（一）项至第（四）项规定（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。42抵扣时间n工业企业工业企业入库后入库后n商业企业商业企业付款后付款后43扣除率（1 1）购买免税）购买免税农业产品农业产品或向小规模纳税人购买的农或向小规模纳税人购买的农产品，自产品，自20022002年年1 1月月1
29、 1日扣除率为日扣除率为13% (13% (此前为此前为10%) 10%) ；（2 2）外购货物支付的）外购货物支付的运输费用运输费用，自，自19981998年年7 7月月1 1日扣日扣除率为除率为7%(7%(此前为此前为10%) 10%) ； 注意注意: :运费金额之包括运费结算单上注明的运费运费金额之包括运费结算单上注明的运费和建设基金和建设基金, ,不包括随同运费支付的装卸费、保险不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。费等其他杂费。（3 3）废旧物资废旧物资收购企业购入废旧物资，扣除率为收购企业购入废旧物资，扣除率为10%10%。44综合练习一n某工业企业（一般纳税人），某工业企
30、业（一般纳税人），20032003年年1010月购销月购销业务情况如下：业务情况如下：（1 1）购进生产原料一批，已验收入库，取得增）购进生产原料一批，已验收入库，取得增值税专用发票上注明的价、税款分别为值税专用发票上注明的价、税款分别为2323万元万元和和3.913.91万元，另支付运费（取得发票）万元，另支付运费（取得发票）3 3万元；万元；（2 2）购进钢材）购进钢材2020吨，已验收入库，取得增值税吨，已验收入库，取得增值税专用发票上注明的价、税款分别为专用发票上注明的价、税款分别为8 8万元和万元和1.361.36万元；万元；（3 3）将本月外购）将本月外购2020吨钢材及库存的同价
31、钢材吨钢材及库存的同价钢材2020吨移送本企业修建产品仓库工程使用；吨移送本企业修建产品仓库工程使用；45（4 4）销售产品一批，货已发出并办妥托收）销售产品一批，货已发出并办妥托收手续，但货款未到，向买方开具的专用手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额发票注明销售额4242万元；万元；（5 5）直接向农民收购用于生产加工的农产）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为注明价款为4242万元，同时按规定缴纳了万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税收购环节农业特产税2.12.1万元。万元。（6 6）期初留抵进项税额
32、）期初留抵进项税额0.50.5万元。万元。n计算该企业当期应纳增值税额或期末留计算该企业当期应纳增值税额或期末留抵进项税额。抵进项税额。46综合练习一解析（1 1）当期进项税额）当期进项税额=3.91+37%+1.36+=3.91+37%+1.36+（42+2.142+2.1） 13%- 13%-（1.36 21.36 2）=8.493=8.493（万元）（万元）（2 2）当期销项税额）当期销项税额=42 17%=7.14=42 17%=7.14（万（万元）元）（3 3）当期应纳税额）当期应纳税额=7.14=7.148.4938.4930.5= 0.5= -1.853-1.853（万元）（万元
33、）（4 4）期末留抵进项税额为）期末留抵进项税额为1.8531.853万元。万元。47综合练习二n某自行车厂是增值税一般纳税人，某自行车厂是增值税一般纳税人，20022002年年5 5月，其购销情月，其购销情况如下：况如下：（1 1）购进原材料、零部件一批，并取得增值税专用发票，）购进原材料、零部件一批，并取得增值税专用发票，发票上注明的货款为发票上注明的货款为200 000200 000元，增值税税额为元，增值税税额为34 00034 000元；元；支付运输费用为支付运输费用为25002500元，其中运费元，其中运费22502250元，建设基金元，建设基金5050元，装卸费元，装卸费1201
34、20元，保险费为元，保险费为8080元，已取得运输部门开具元，已取得运输部门开具的运输发票。上述款项已付，货物已运达企业。的运输发票。上述款项已付，货物已运达企业。（2 2）购进办公用品一批，取得普通发票，金额）购进办公用品一批，取得普通发票，金额35103510元。该元。该批办公用品已入库并部分投入使用。批办公用品已入库并部分投入使用。（3 3）直接收购废旧自行车，自行填制的收购凭证上注明的）直接收购废旧自行车，自行填制的收购凭证上注明的收购金额为收购金额为50 00050 000元。元。（4 4）从小规模纳税人企业购进）从小规模纳税人企业购进0.50.5万零件，开普通发票。万零件，开普通发
35、票。48（5 5）接受某单位捐赠的计算机）接受某单位捐赠的计算机2 2台，价值台，价值1170011700元，已投入使用；元，已投入使用；（6 6）向当地某商场销售自行车）向当地某商场销售自行车500500辆，并开具增辆，并开具增值税专用发票，单价为值税专用发票，单价为300300元，含税销售额元，含税销售额150 150 000000元；在结算时，给予商场元；在结算时，给予商场5%5%的现金折扣，的现金折扣，另开红字专用发票入账。并收取手续费另开红字专用发票入账。并收取手续费50005000元元（7 7）向外地某商场销售自行车）向外地某商场销售自行车10001000辆，先发货辆，先发货并向对
36、方开具增值税专用发票，销售额并向对方开具增值税专用发票，销售额300 300 000000元。双方约定货款分三期等额支付，现已元。双方约定货款分三期等额支付，现已收到首期货款。收到首期货款。（8 8）向个体户销售自行车配件，取得现金收入）向个体户销售自行车配件，取得现金收入4 4 680680元，开具普通发票。元，开具普通发票。n计算该厂当月应纳增值税。计算该厂当月应纳增值税。49综合练习二解析（1）外购货物所支付的运输费用，只允许按运费和建设基）外购货物所支付的运输费用，只允许按运费和建设基金两项金额合计数，按照金两项金额合计数，按照7%的扣除率计算进项税额并予的扣除率计算进项税额并予以抵扣
37、。以抵扣。（2）购进办公用品，因其取得普通发票，不得抵扣其税额。）购进办公用品，因其取得普通发票，不得抵扣其税额。（3）该厂不属于专门从事废旧物资经营的企业，故不得按）该厂不属于专门从事废旧物资经营的企业，故不得按废旧物资的收购金额计算进项税额抵扣。废旧物资的收购金额计算进项税额抵扣。（4）向小规模纳税人购入货物不得抵扣）向小规模纳税人购入货物不得抵扣（5）企业接受捐赠的固定资产可以抵扣进项税额。）企业接受捐赠的固定资产可以抵扣进项税额。（6）销售自行车给予商场的现金折扣，不得从销售额中减）销售自行车给予商场的现金折扣，不得从销售额中减除。手续费是价外费用属含税销售额。除。手续费是价外费用属含
38、税销售额。（7）向外地销售自行车，其发票开具时限不符合规定。但）向外地销售自行车，其发票开具时限不符合规定。但既然开具了增值税专用发票，就应全额计算纳税。既然开具了增值税专用发票，就应全额计算纳税。（8）向个体户销售的自行车零配件，应按规定计算纳税。）向个体户销售的自行车零配件，应按规定计算纳税。50销项税额销项税额=(150 000+5000+4 =(150 000+5000+4 680)680)（1+17%1+17%） +300 000 17% +300 000 17% =74201.26=74201.26（元）（元）n进项税额进项税额=34 000+=34 000+（2 250+502
39、250+50） 7%+117007%+11700n =45 861 =45 861（元）（元）n应纳增值税额应纳增值税额=74 201.26-45 861=74 201.26-45 861n =28340.26 =28340.26（元）（元）51综合练习三综合练习三n某机械厂（一般纳税人），某机械厂（一般纳税人），20032003年某月份外购项目如下：年某月份外购项目如下：（1 1）外购钢材）外购钢材1010吨，价款吨，价款50 00050 000元，发票注明进项税额为元，发票注明进项税额为8 5008 500元；元；（2 2）外购煤炭）外购煤炭6060吨，价款吨，价款10 00010 000
40、元，发票注明进项税额为元，发票注明进项税额为1 7001 700元；元；（3 3）外购协作件，价款）外购协作件，价款30 00030 000元，发票注明进项税额为元，发票注明进项税额为5 5 100100元；元；（4 4）外购低值易耗品）外购低值易耗品6 5006 500元，其中从元，其中从“一般纳税人一般纳税人”购购入物品入物品4 0004 000元，发票注明税额元，发票注明税额680680元，从元，从“小规模纳税小规模纳税人人”购入物品购入物品25002500元，发票未注明税额；上述已验收入元，发票未注明税额；上述已验收入库库（5 5）外购生产用电力，价款）外购生产用电力，价款2 0002
41、 000元，发票注明进项税额元，发票注明进项税额为为340340元；元；（6 6）外购生产用水，价款）外购生产用水，价款1 176.931 176.93元，发票注明进项税额元，发票注明进项税额为为153153元。元。52n该厂本月份销售情况如下该厂本月份销售情况如下（未注明的，均为不含税销售（未注明的，均为不含税销售额）：额）：（1）采用托收承付结算方式销售给甲厂柴油机，价款）采用托收承付结算方式销售给甲厂柴油机，价款60 000元，货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到；元，货已发出，托收已在银行办妥，货款尚未收到；（2）采用分期收款结算方式销售给乙厂柴油机，价款）采用分期收款结算方式销售
42、给乙厂柴油机，价款100 000元，货已发出，合同规定本月到期货款元，货已发出，合同规定本月到期货款40 000元，元，但实际只收回货款但实际只收回货款20 000元；元；（3）采用其他结算方式销售给丙厂柴油机及配件，价款）采用其他结算方式销售给丙厂柴油机及配件，价款80 000元，货已发出，货款已收到。元，货已发出，货款已收到。根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。以上价款为不根据上述资料，计算该厂本月应纳增值税。以上价款为不含税价含税价53综合练习三解析（1 1）该厂本月进项税额）该厂本月进项税额n8500+1700+5100+680+340+153=164738500+1700+5100
43、+680+340+153=16473（元）（元）（2 2）该厂本月销项税额）该厂本月销项税额n（60000+40000+8000060000+40000+80000） 17%=30600 17%=30600（元）（元）（3 3）该厂本月应纳增值税额）该厂本月应纳增值税额 = =本月销项税额本月销项税额- -本月进项税额本月进项税额 =30600-16473 =30600-16473 =14127 =14127（元）（元）542.小规模纳税人n应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率n销售额销售额= =含税销售额含税销售额 （1+1+征收率）征收率）n小规模纳税人不得抵扣进项税额。小规模纳
44、税人不得抵扣进项税额。n例题例题1 155例题1n某食品加工厂为小规模纳税人，本月销售产品某食品加工厂为小规模纳税人，本月销售产品收入收入3000030000元。本月购进原材料、动力等支付元。本月购进原材料、动力等支付价款价款1000010000元，专用发票上注明增值税额元，专用发票上注明增值税额100100元。元。n计算本月应纳增值税额。计算本月应纳增值税额。n答案（1 1）本月应税销售额为）本月应税销售额为n30000 30000 （1+3%1+3%）=29126.21(=29126.21(元元) )（2 2）本月应纳增值税为）本月应纳增值税为n29126.21 3%=873.79(291
45、26.21 3%=873.79(元元) )56（1）混合销售n计算原理：计算原理：对从事货物生产、批发和零售的企对从事货物生产、批发和零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，应当征收增值税，而且其销售额应是货物与非应应当征收增值税，而且其销售额应是货物与非应税劳务的合计；对其他单位和个人的混合销售行税劳务的合计；对其他单位和个人的混合销售行为，按其销售货物和非应税劳务的合计征收营业为，按其销售货物和非应税劳务的合计征收营业税。税。57n混合销售混合销售 例题例题1 1n某饭店为顾客提供饭菜服务，当月饮食服务收某饭店为顾客提供饭菜服务，当月饮食
46、服务收入为入为80 00080 000元，同时为用餐顾客提供烟、酒、元，同时为用餐顾客提供烟、酒、饮料等收入为饮料等收入为20 00020 000元，该饭店该如何纳税？元，该饭店该如何纳税？（该饭店取得的饮食收入与销售烟酒的收入是因（该饭店取得的饮食收入与销售烟酒的收入是因同一项业务而发生的，饮食收入属于营业税中同一项业务而发生的，饮食收入属于营业税中的服务业项，销售烟酒的收入属于增值税征税的服务业项，销售烟酒的收入属于增值税征税范围，该饭店的行为属于混合销售行为，但与范围，该饭店的行为属于混合销售行为，但与上题不同，因饭店的主营业务是营业税的征税上题不同，因饭店的主营业务是营业税的征税范围范
47、围, ,所以其全部收入应缴纳营业税）所以其全部收入应缴纳营业税） 当期应纳营业税额当期应纳营业税额= =n（80 000+20 00080 000+20 000） 5%=5 000 5%=5 000（元）（元）58n混合销售混合销售 例题例题2n 某化学公司某化学公司（一般纳税人）（一般纳税人）生产销售系列保生产销售系列保洁产品，并代为客户施工。洁产品，并代为客户施工。2002年年4月，该公月，该公司承包了某地下车库的清洁打蜡工程，其中提司承包了某地下车库的清洁打蜡工程，其中提供的清洁剂、面蜡产品共计供的清洁剂、面蜡产品共计50 000元，施工费元，施工费30 000元。工程完工后，该公司给对
48、方开具了元。工程完工后，该公司给对方开具了普通发票，并采用银行转帐方式收回了货款普通发票，并采用银行转帐方式收回了货款（含施工费）。该化学公司该如何计算销项税（含施工费）。该化学公司该如何计算销项税额？额？n当期应纳增值税销项税额当期应纳增值税销项税额n=(30000+50000) =(30000+50000) （1+17%1+17%） 17% 17%n=11 623.93=11 623.93（元）（元）59（2）兼营销售n纳税人应分别核算增值税和营业税，未分别核纳税人应分别核算增值税和营业税，未分别核算的，对其非应税劳务或货物与应税劳务一并算的，对其非应税劳务或货物与应税劳务一并征收增值税。
49、征收增值税。n如某计算机公司既销售计算机，又为客户提供如某计算机公司既销售计算机，又为客户提供咨询与软件开发业务，计算机销售收入应缴纳咨询与软件开发业务，计算机销售收入应缴纳增值税，软件开发收入应缴纳营业税。增值税，软件开发收入应缴纳营业税。60（3 3）进口货物应纳税额的计算）进口货物应纳税额的计算 组成计税价格组成计税价格= = 关税完税价格关税完税价格+ + 关税（关税（+ + 消费税）消费税）应纳税额应纳税额= =进口货物的计税价格进口货物的计税价格税率税率进口货物按组成计税价格计算税额，不得进口货物按组成计税价格计算税额，不得抵扣任何税额。抵扣任何税额。61例题（进口）例题（进口）n
50、 n 某进出口企业当月进口一台机器设备某进出口企业当月进口一台机器设备, ,关税完税价格关税完税价格5 5万元，已纳关税万元，已纳关税2 2万元；万元；n n 进口一批原材料，关税完税价格进口一批原材料，关税完税价格1010万元，已纳关税万元，已纳关税4 4万元；万元；nn同期销售产品取得不含税销售额同期销售产品取得不含税销售额1515万元万元解：解： 1 1、进口应纳增值税额、进口应纳增值税额 = =（5+2)17%+(10+4)17%=3.915+2)17%+(10+4)17%=3.91（万元）（万元） 2 2、国内销售应纳增值税额、国内销售应纳增值税额 =1517% =1517%(10+
51、4)17%=0.17(10+4)17%=0.17（万元）（万元） 3 3、当期应纳增值税额合计、当期应纳增值税额合计= 3.91+ 0.17=4.08= 3.91+ 0.17=4.08（万元）（万元）62（四）增值税的缴纳与发票管理n缴纳缴纳1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间2.纳税期限纳税期限3.纳税地点纳税地点4.纳税申报纳税申报n专用发票管理专用发票管理1.专用发票的领购和使用专用发票的领购和使用2.专用发票的开具专用发票的开具631. 1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间n销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或取得销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或取得索取销售款凭证的当天。索取销售款
52、凭证的当天。n进口货物为进口报关的当天。进口货物为进口报关的当天。642. 2.纳税期限纳税期限n由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；别核定；n不能按照规定期限纳税的，可按次纳税。不能按照规定期限纳税的，可按次纳税。653.3.纳税地点纳税地点（1 1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经批准，也可由总机构汇总申报关申报纳税；经批准，也可
53、由总机构汇总申报纳税。纳税。（2 2）固定业户到外县（市）销售货物，如上海）固定业户到外县（市）销售货物，如上海某公司到外地参加商贸会，取得销售收入某公司到外地参加商贸会，取得销售收入2020万万元（不含税），若该公司已向其机构所在地主元（不含税），若该公司已向其机构所在地主管税务机关申请出具外出经营活动税收管理证管税务机关申请出具外出经营活动税收管理证明，则其向机构所在地主管税务机关申报纳税；明，则其向机构所在地主管税务机关申报纳税；若未持有，则向销售地主管税务机关申报纳税；若未持有，则向销售地主管税务机关申报纳税；该已税销售额回原地按规定申报纳税。该已税销售额回原地按规定申报纳税。66（3
54、 3）非固定业户销售货物或者应税劳务，）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。应当向销售地主管税务机关申报纳税。（4 4）进口货物，应当由进口人或其代理人）进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。向报关地海关申报纳税。674. 4.纳税申报纳税申报v纳税人纳税人不论有无销售额不论有无销售额，均应按主管机关核定的纳税，均应按主管机关核定的纳税期限按期申报，并于次月期限按期申报，并于次月1 1日起日起1010日内，或自期满之日日内，或自期满之日起起1010日内，向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳日内，向当地税务机关申报纳税并结清上月应纳税款。税款。（1
55、1）一般纳税人的纳税申报）一般纳税人的纳税申报v增值税纳税申报表增值税纳税申报表；三张附表；附表资料；三张附表；附表资料（2 2）小规模纳税人的纳税申报）小规模纳税人的纳税申报v增值税纳税申报增值税纳税申报表表681. 1.专用发票的领购和使用专用发票的领购和使用n管理的意义：管理的意义：因增值税实行凭发票注明税款进行抵扣因增值税实行凭发票注明税款进行抵扣的制度，所以，专用发票不仅是的制度，所以，专用发票不仅是商事凭证商事凭证，而且是兼，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明和法合法证明和法定扣税凭证定扣税凭证。纳税人不取得法定扣税凭证或扣税凭证。
56、纳税人不取得法定扣税凭证或扣税凭证填写不符合规定的，其购进货物所纳税款不得抵扣。填写不符合规定的，其购进货物所纳税款不得抵扣。这样，对购销双方形成了一种税收上的连锁关系。这样，对购销双方形成了一种税收上的连锁关系。n仅限于一般纳税人领购使用（但有例外）：仅限于一般纳税人领购使用（但有例外）： 会计核算不健全；不能向税务机关提供有关增值税资会计核算不健全；不能向税务机关提供有关增值税资料；有私自印制专用发票等行为的；销售货物全部属料；有私自印制专用发票等行为的；销售货物全部属于免税项目的。于免税项目的。692. 2.专用发票的开具专用发票的开具n一般纳税人不得开具专用发票的情形；一般纳税人不得开具专用发票的情形；n专用发票的开具要求。专用发票的开具要求。70本章学习重点及课堂练习学习重点：学习重点：1.1.如何理解增值额的界定？如何理解增值额的界定？2.2.我国对增值税的征收范围有哪些特殊规我国对增值税的征收范围有哪些特殊规定？定？3.3.如何区分小规模纳税人与一般纳税人？如何区分小规模纳税人与一般纳税人？4.4.增值税的计算。增值税的计算。5.5.关于特殊销售行为销售额的确定。关于特殊销售行为销售额的确定。6.6.不允许抵扣的进项税额有哪些？不允许抵扣的进项税额有哪些？71
