《制造业生产过程的会计核算》由会员分享，可在线阅读，更多相关《制造业生产过程的会计核算（54页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、Cha7 制造业生产过程的会计核算制造业生产过程的会计核算z第一节第一节 产品过程的主要业务产品过程的主要业务z第二节第二节 生产费用的归集生产费用的归集z第三节第三节 生产费用的分配生产费用的分配z第四节第四节 生产过程的会计核算生产过程的会计核算1教学目标z了解制造业企业生产过程的主要会计业务 z掌握生产费用的归集与分配z掌握生产过程主要经济业务的会计核算2第一节第一节 产品生产费用的归集和分配产品生产费用的归集和分配z一、生产过程核算的主要业务z生产过程：利用机器设备将各种材料加工成完工产品。y制造业经营活动的主要过程、中心环节 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循
2、环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品成品资金资金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务3z二、生产过程的主要会计业务y生产费用的归集：一定期间（权责发生制）y生产费用的分配：在产品+完工产品原材料在产品（生产费用）产成品人工折旧、水电等福利费工资生产成本库存商品4比较在建工程固定资产正在安装的固定资产交付使用的固定资产原材料人工水
3、电等福利费工资买价银行存款5在途物资原材料运输途中的原材料验收入库的原材料买价银行存款应交税费应交增值税（进项税额）应付账款运费62006年，北方公司发生如下业务：【例例1】月末根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表。用途甲材料乙材料丙材料合计数量单价数量单价数量单价A产品耗用60061 00036 600B产品耗用1 00062 00018 000车间一般耗用50031 00012 500行政管理部门耗用1 50011 500合计1 60061 50034 500118 600借：生产成本借：生产成本A产品产品 6 600 B产品产品 8 000 制造费用 2 500 管理费用 1 500
4、 贷：原材料贷：原材料 18 6007【例例2】根据有关工资结算凭证，本月共发生应付工资40 000元，按用途汇总如下：生产工人工资： A产品生产工人工资 14 000元 B产品生产工人工资 16 000元车间管理人员工资： 4 000元厂部行政管理部门人员工资： 6 000元 合计： 40 000元借：生产成本借：生产成本A产品产品 14 000 B产品产品 16 000 制造费用 4 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 40 0008【例例3】月末，按照规定的折旧率，计算本月份固定资产折旧额。其中： 车间生产使用固定资产应计折旧额 3 000 厂部行政管理部门使
5、用固定资产应计折旧额 4 000借：制造费用 3 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 7 0009【例例4】本月A产品完工入库1 000件，B产品完工入库500件。按A、B产品的实际成本结转制造成本。借：库存商品A产品 27 560 B产品 33 240 贷：生产成本A产品 27 560 B产品 33 24010第二节第二节 生产费用的归集生产费用的归集1.费用的含义费用的含义 企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 可能表现为企业资产的减少或负债的增加。2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比
6、等原则确认。11对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解 权责发生制是按照支出发挥效用（受益）期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 款项的支付期与受益期一般有三种情况： 支付期与其受益期一致；库存现金12 支付期在先，受益期在后； 预付账款（资产）13 受益期在先，支付期在后。应付利息（负债）143.收益性支出与资本性支出资金资金来源占用负债负债收入收入资产资产费用费用所有者权益所有者权益15 z收益性支出：仅与本会计年度相关z资本性支出：支出的效益与几个会计年度相关y不能直接在利润表中反映，而应先资本化，作为资产项目反映在资产负债表中，然后随着资产的使用逐
7、步摊销而进入利润表中。如固定资产、无形资产的购置支出。16z收益性支出：仅与本会计年度相关y形成企业的存货，在形成时体现在资产负债表的资产项目中，但随着存货的销售而体现在利润表的销售成本中x采购存货时直接形成存货的成本，或者在存货的继续加工中，以材料、人工或其他费用形式形成在产品或产成品的成本。x由于存货一般会在一年或超过一年的一个营业周期内变现，所以形成存货的支出与形成间接费用的支出都作为收益性支出。y体现为企业的各类期间费用，直接反映在利润表中17第三节第三节 生产费用的分配生产费用的分配费费用用直接费用直接费用销售费用销售费用间接费用间接费用管理费用管理费用财务费用财务费用期间费用期间费
8、用生产费用生产费用当期损益生产成本库存商品营业成本营业成本181.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。192.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：）联系： 生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：）区别： 生产费用与发生的期间相关，强调“期间”。 生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，强调“对象”。203.生产费用的组成内
9、容生产费用的组成内容直接人工直接人工214.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资和福利费，折旧费、修理费、办公费、水电费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别22区别制造费用和期间费用（管理费用等）的意义z产品的成本包括了直接材料、直接人工、其他直接支出、制造费用，但不包括期间费用（管理费用、销售费用、财务费用）y在计算某一期间的利润时，制造费用并不直接进入利润表，而是进入资产负债表中的存货项目。当产品销售时，再随存货成本转到利润表中的“营业成本”。y期间费用直接进入当期损益，在
10、计算当期利润时全部减去，而不管当期产品的生产、销售情况。期间费用与产品的生产无直接关系，而是与特定的会计期间有关。23z假定企业期初没有存货，期末有未销售出去的存货。y期末存货的成本中含有一部分制造费用，当期发生的制造费用在计算利润时没有减掉。y假定企业当期生产的产品全部没有售出，当期发生的制造费用就全部包括在存货的成本中（体现在期末资产负债表中）z管理费用、销售费用、财务费用全部计入当期损益（体现在利润表中）z一些企业想把利润做大，可能会将本应在期间费用核算的费用项目，放在制造费用中核算。这样如果产品没有完全售出，其所分摊的费用就不会在利润表中反映，从而虚增当期利润。24第四节第四节 生产过
11、程的会计核算生产过程的会计核算一、材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“材料耗用汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。生产部门管理部门仓 库会计部门领料单材料耗用汇总表25262006年，北方公司发生如下业务：【例例1】月末根据当月领料凭证，编制本月材料耗用汇总表。用途甲材料乙材料丙材料合计数量单价数量单价数量单价A产品耗用60061 00036 600B产品耗用1 00062 00018 000车间一般耗用50031 00012 500行政管理部门耗用1 50011 500合计1 60061 50034 500118 600借：生产成本A产品 6 600 B产品 8 000 制造费
12、用 2 500 管理费用 1 500 贷：原材料 18 60027原材料原材料借借 贷贷 领用数 生产成本生产成本借借 贷贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用 月末余额月末余额 在产品成本验收入库完工产品实际成本 库存商品库存商品借借 贷贷入库数 月末余额月末余额 库存数售出数 月末分配数 制造费用制造费用借借 贷贷月中发生数 =企业生产产品时，一方面成本费用增加，另一方面资产减少、负债增加。28（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配1）人工费用的内容）人工费用的内容 按职工劳动数量和质量支付的工资； 按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费。29 生产工人工资包括可直接计入
13、和应分配计入产品生产成本两部分。应分配计入产品生产成本部分的计算公式如下：工资分配率工资分配率=应分配工资总额应分配工资总额分配标准分配标准 （如工时、件数等）（如工时、件数等） 各种产品应分配额各种产品应分配额=分配标准分配标准工资分配率工资分配率本例：本例： 工资分配率=1 150 000287 500（工时） = 4（元/工时） A产品应分配工资=160 0004 =640 000元 B产品应分配工资=127 5004 =510 000元 30根据所给资料及计算结果，可编制“工资及福利费分配表”如下：31【例例2】根据有关工资结算凭证，本月共发生应付工资40 000元，按用途汇总如下：生
14、产工人工资： A产品生产工人工资 14 000元 B产品生产工人工资 16 000元车间管理人员工资： 4 000元厂部行政管理部门人员工资： 6 000元 合计： 40 000元借：生产成本A产品 14 000 B产品 16 000 制造费用 4 000 管理费用 6 000 贷：应付职工薪酬 40 00032 应付职工薪酬应付职工薪酬 货币性薪酬：工资总额、养老保险费、商业保险货币性薪酬：工资总额、养老保险费、商业保险 非货币性福利：发放产品、无偿提供医疗保健服务非货币性福利：发放产品、无偿提供医疗保健服务 负债类科目负债类科目 期末计量本期薪酬，下一期期初支付。期末计量本期薪酬，下一期期
15、初支付。 职工薪酬的确认职工薪酬的确认 根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬记入相关资本成根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬记入相关资本成本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。本或当期费用，同时确认为应付职工薪酬负债。33【例例3】从银行提取现金40 000元，备发工资。【例例4】以现金发放工资40 000元。借：库存现金 40 000 贷：银行存款 40 000借：应付职工薪酬 40 000 贷：库存现金 40 00034 职工福利费职工福利费 职工医疗卫生、生活困难补助以及医务、福利人员工资。 按照规定根据各类人员工资额的一定比例计算提取。 计算公式：应提取福利应
16、提取福利= =某类人员工资额某类人员工资额14%14%35【例例5】月末，按本月工资总额14%，提取职工福利费。生产工人工资： A产品生产工人工资 14 000元 B产品生产工人工资 16 000元车间管理人员工资： 4 000元厂部行政管理部门人员工资： 6 000元 合计： 40 000元借：生产成本A产品 1 960 B产品 2 240 制造费用 560 管理费用 840 贷：应付职工薪酬 5 60036应付职工薪酬应付职工薪酬借借 贷贷支付数 提取数 生产成本生产成本借借 贷贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用 月末余额月末余额 在产品成本验收入库完工产品实际成本 月末分配数 制造费
17、用制造费用借借 贷贷月中发生数 管理费用管理费用借借 贷贷 库存现金库存现金借借 贷贷 银行存款银行存款借借 贷贷 37（三）固定资产折旧的核算（三）固定资产折旧的核算1）固定资产折旧的内容）固定资产折旧的内容 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧是为了在固定资产更新时补偿。 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额每月提取折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值规定的折旧率规定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记
18、入“固定资产”账户。38 关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明39【例例6】月末，按照规定的折旧率，计算本月份固定资产折旧额。其中： 车间生产使用固定资产应计折旧额 3 000 厂部行政管理部门使用固定资产应计折旧额 4 000借：制造费用 3 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 7 00040（四）其他费用的核算（四）其他费用的核算z财产保险费财产保险费z固定资产保养费固定资产保养费z办公费办公费z差旅费差旅费41【例例7】月末，企业用银行存款预付下一年度财产保险费12 000元。借：预付帐款 12 000 贷：银行存款 12 000 先记入“预付账款”账户，而不
19、是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。42【例例8】摊销应由本月车间负担的财产保险费用400元，厂部负担的财产保险费用600元。借：制造费用 400 管理费用 600 贷：预付帐款 1 000 年初付款时已经借记“预付账款”账户，贷记“银行存款”账户，本月摊销时应贷记“预付账款”。43【例例9】用银行存款支付应由本月负担的固定资产保养费2 500元，其中车间应承担的固定资产保养费1 000元，厂部应承担的固定资产保养费1 500元。借：制造费用 1 000 管理费用 1 500 贷：银行存款 2 50044【例例10】用现金购买了办公用品890元并交付使用。其中车间使
20、用办公用品540元，厂部行政管理部门使用办公用品350元。借：制造费用 540 管理费用 350 贷：库存现金 89045【例例11】厂部行政管理人员王平出差，借支差旅费2 000元，以现金付讫。借：其他应收款王平 2 000 贷：库存现金 2 000【例例12】王平出差回到企业报销差旅费1 160元，余款用现金交回。借：管理费用 1 160 库存现金 840 贷：其他应收款王平 2 00046（五）制造费用的分配（五）制造费用的分配计算公式为： 分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准 某种产品应分配制造费用某种产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率
21、47【例例13】月末，将本月归集的制造费用12 000元，按工时比例法分配计入A、B两种产品成本，其中A产品耗费的工时为5 000工时，B产品耗费的工时为7 000工时。借：生产成本A产品 5 000 B产品 7 000 贷：制造费用 12 00048生产成本生产成本借借 贷贷直接材料直接人工其他直接支出制造费用 月末余额月末余额 在产品成本验收入库完工产品实际成本 月末分配数 制造费用制造费用借借 贷贷月中发生数 =原材料原材料借借 贷贷 领用数 应付职工薪酬应付职工薪酬借借 贷贷支付数 提取数 银行存款银行存款借借 贷贷 支付数 累计折旧累计折旧借借 贷贷结转数 提取数 预付账款预付账款借
22、借 贷贷发生数 分摊数 49（六）完工产品生产成本的计算与结转（六）完工产品生产成本的计算与结转1）完工产品生产成本计算）完工产品生产成本计算成本项目的构成：成本项目的构成： 直接材料 直接人工 其他直接支出 制造费用 基本计算方法：基本计算方法： 一般情况下，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上四项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。50 计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况51 教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（均无在产品）。2）完工产品生产成本结转）完工产品生产成本结转 基本含义：基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。 账户设置：账户设置：52【例例14】本月A产品完工入库1 000件，B产品完工入库500件。按A、B产品的实际成本结转制造成本。借：库存商品A产品 27 560 B产品 33 240 贷：生产成本A产品 27 560 B产品 33 24053练习与思考z1.生产过程费用归集与分配的主要依据是什么？z2.如何分配制造费用？z3.教材所附练习题。54
