《其他税会计课件》由会员分享，可在线阅读，更多相关《其他税会计课件（78页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第十章第十章 其他税会计其他税会计本章重点难点通通过过本本章章学学习习，主主要要了了解解和和掌掌握握城城市市维维护护建建设设税税、印印花花税税、契契税税、土土地地增增值值税税、城城镇镇土土地地使使用用税税、房房产产税税、车车船船使使用用（牌牌照照）税税、车车辆辆购购置置税税的的基基本本内内容容、计计算算方方法法及及其其会会计计处处理。理。1其他税会计第一节第一节 城市维护建设税会计城市维护建设税会计一、城市维护建设税概述一、城市维护建设税概述（一）纳税义务人（一）纳税义务人 城城建建税税的的纳纳税税义义务务人人，是是指指负负有有缴缴纳纳“三三税税”义义务务的的单单位位和和个个人人。一一般般情情
2、况况下下，“三三税税”的的纳纳税税义义务务人人即即是是城城建建税税的的纳纳税税义义务务人人。不不同同的的是是，外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业是是“三三税税”的的纳纳税税义义务务人人，但但对对其其不征收城建税。不征收城建税。2其他税会计二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算（一）税率（一）税率 1 1一般规定一般规定按纳税人所在地按纳税人所在地 城城建建税税按按纳纳税税人人所所在在地地的的不不同同，设设置置了了三三档档差差别别比比例例税税率率(城城建建税税税税率率有有7%、5%和和1%三档三档)。3其他税会计2 2特殊情况特殊情况按缴纳按缴纳“三税三税”所在地所在地 对对下下列列两两
3、种种情情况况，可可按按缴缴纳纳“三三税税”所所在地的规定税率就地缴纳城建税：在地的规定税率就地缴纳城建税：（1 1）由由受受托托方方代代征征代代扣扣“三三税税的的单单位位和和个个人人（如如消消费费税税委委托托加加工工环环节节），其其代代征征代代扣的城建税按受托方所在地适用税率；扣的城建税按受托方所在地适用税率；（2 2）流流动动经经营营等等无无固固定定纳纳税税地地点点的的单单位位和和个个人人，在在经经营营地地缴缴纳纳“三三税税”的的，其其城城建建税税的的缴纳按经营地适用税率。缴纳按经营地适用税率。4其他税会计（二）计税依据 城建税的应纳税额纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额适用税率 关
4、于计税依据的理解，应注意以下几点：（1）纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，但纳税人在被查补“三税”和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款。5其他税会计（2）要免征或者减征“三税”，也要同时免征或者减征城建税。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。（3）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。6其他税会计三、城市维护建设税的会计处理三、城市维护建设税的会计处理企业进行城市维护建设税的会计处理企业进行城市维护建设税的会计处理时，应设置时，应设置“应交税费应交税费应交城市维护建应交城市维护建设税设税”账户。账户。 【例【
5、例10-1】 某汽车厂所在地为省会城市，某汽车厂所在地为省会城市，当月实际已纳的增值税当月实际已纳的增值税275万元，消费税万元，消费税400万元，营业税万元，营业税25万元。则：万元。则： 应纳城市维护建设税应纳城市维护建设税 （27540025）7% 49（万元）（万元） 7其他税会计借：营业税金及附加490000贷：应交税费应交城建税490000缴纳税款时：借：应交税费应交城建税490000贷：银行存款4900008其他税会计教育费附加的计算方法，与城市维护建设教育费附加的计算方法，与城市维护建设税基本相同。税基本相同。 仍以上例，设教育费附加计征率为仍以上例，设教育费附加计征率为3%，
6、计算，计算应缴教育费附加，并作会计分录如下：应缴教育费附加，并作会计分录如下： 应缴教育费附加应缴教育费附加 （27540025）3%21（万元）（万元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 210 000 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 210 0009其他税会计第二节第二节 印花税会计印花税会计一、纳税义务人印印花花税税的的纳纳税税人人，是是在在中中国国境境内内书书立立、使使用用、领领受受印印花花税税法法所所列列举举的的凭凭证证，并并应应依依法法履履行行纳纳税税义义务务的的单单位位和和个个人人，包包括括内内、外外资资企企业业，各各类类行行政政（机机关关、部部队队）和
7、和事事业业单单位，中、外籍个人。位，中、外籍个人。10其他税会计具体可分为以下六种人。1立合同人；2立据人；3立账簿人；4领受人；5使用人； 6.电子应税凭证的签订人11其他税会计二、税目和税率二、税目和税率二、税目和税率二、税目和税率印花税共有印花税共有印花税共有印花税共有l3l3l3l3个税目，即：个税目，即：个税目，即：个税目，即：( ( ( (一一一一) ) ) )购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、贸易等合同。及协作、调剂、补偿、贸易等合同。
8、及协作、调剂、补偿、贸易等合同。及协作、调剂、补偿、贸易等合同。 ( ( ( (二二二二) ) ) )加工承揽合同一包括加工、定做、修缮、修理、加工承揽合同一包括加工、定做、修缮、修理、加工承揽合同一包括加工、定做、修缮、修理、加工承揽合同一包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。印刷、广告、测绘、测试等合同。印刷、广告、测绘、测试等合同。印刷、广告、测绘、测试等合同。 ( ( ( (三三三三) ) ) )建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同。建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同。建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同。建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同。(
9、( ( (四四四四) ) ) )建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同。承包合同，包括总承包合同、分包合承包合同。承包合同，包括总承包合同、分包合承包合同。承包合同，包括总承包合同、分包合承包合同。承包合同，包括总承包合同、分包合同和转包合同。同和转包合同。同和转包合同。同和转包合同。12其他税会计( ( ( (五五五五) ) ) )财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机财产租赁合同。包括租
10、赁房屋、船舶、飞机j j j j机机机机动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、动车辆、机械、器具、设备等合同，还包括企业、个人出租门店、柜台等签订的合同。个人出租门店、柜台等签订的合同。个人出租门店、柜台等签订的合同。个人出租门店、柜台等签订的合同。( ( ( (六六六六) ) ) )货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的运输、公
11、路运输和联运合同，以及作为合同使用的运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的运输、公路运输和联运合同，以及作为合同使用的单据。单据。单据。单据。( ( ( (七七七七) ) ) )仓储保管合同。包括仓储、保管合同，以及作为仓储保管合同。包括仓储、保管合同，以及作为仓储保管合同。包括仓储、保管合同，以及作为仓储保管合同。包括仓储、保管合同，以及作为合同使用的仓单、栈单等。合同使用的仓单、栈单等。合同使用的仓单、栈单等。合同使用的仓单、栈单等。( ( ( (八八八八) ) ) )借款合同。银行及其他金融组织与借款人借款合同。银行及其他金融组织与借款人借款合同。银行及其他金融组织与借款人借款合同
12、。银行及其他金融组织与借款人( ( ( (不包不包不包不包括银行同业拆借括银行同业拆借括银行同业拆借括银行同业拆借) ) ) )所签订的合同，以及只填开借据所签订的合同，以及只填开借据所签订的合同，以及只填开借据所签订的合同，以及只填开借据并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁并作为合同使用、取得银行借款的借据。融资租赁合同也属于借款合同。合同也属于借款合同。合同也属于借款合同。合同也属于借款合同。 13其他税会计( (九九) )财产保险合同。包括财产、责任、保财产保险合同。包括财产、责任、保证、信用
13、保险合同。以及作为合同使用证、信用保险合同。以及作为合同使用的单据。财产保险合同，分为企业财产的单据。财产保险合同，分为企业财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险五大类。家庭财产保险和农牧业保险五大类。( (十十) )技术合同。包括技术开发、转让、咨技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，以及作为合同使用的询、服务等合同，以及作为合同使用的单据。单据。14其他税会计( (十一十一) )包括财产所有权和版权、商标专用权、包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据和土地专利权、专有技术使用权等转移书据和土地使
14、用权出让合同、土地使用权转让合同、商使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同等权力转移合同。品房销售合同等权力转移合同。 ( (十二十二) )营业账簿。指单位或者个人记载生产营业账簿。指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿按经营活动的财务会计核算账簿。营业账簿按其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿其反映内容的不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。和其他账簿。 ( (十三十三) )权利、许可证照。包括政府部门发给权利、许可证照。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。专利证、土地使用证。1
15、5其他税会计税率：税率：税率：税率：印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。( ( ( (一一一一) ) ) )比例税率。在印花税的比例税率。在印花税的比例税率。在印花税的比例税率。在印花税的l3l3l3l3个税目中。各类合同以及具有合个税目中。各类合同以及具有合个税目中。各类合同以及具有合个税目中。各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，同性质的凭证、产权转移书据、
16、营业账簿中记载资金的账簿，同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。适用比例税率。适用比例税率。适用比例税率。印花税的比例税率分为印花税的比例税率分为印花税的比例税率分为印花税的比例税率分为4 4 4 4个档次，分别是个档次，分别是个档次，分别是个档次，分别是0.50.50.50.5、3333、5555、l l l l。 1 1 1 1适用适用适用适用0 0 0 05555。税率的为。税率的为。税率的为。税率的为“借款合同借款合同借款合同借款合同”；2 2 2 2适用适用适用适用3333税率的为税率的为税率的为税率的为“购销合同购销合同购销合同购销合同”、“建筑安装工
17、程承包合同建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同”、“技术合同技术合同技术合同技术合同”；3 3 3 3适用适用适用适用5555税率的是税率的是税率的是税率的是“加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同加工承揽合同”、“建筑工程勘察设计建筑工程勘察设计建筑工程勘察设计建筑工程勘察设计合同合同合同合同”、“货物运输合同货物运输合同货物运输合同货物运输合同”、“产权转移书据产权转移书据产权转移书据产权转移书据”、“营业账营业账营业账营业账簿簿簿簿”税目中记载资金的账簿；税目中记载资金的账簿；税目中记载资金的账簿；税目中记载资金的账簿；4 4 4 4适用适用适用适用1 1 1 1o
18、 o o o税率的为税率的为税率的为税率的为“财产租赁合同财产租赁合同财产租赁合同财产租赁合同”、“仓储保管合同仓储保管合同仓储保管合同仓储保管合同”、“财产保险合同财产保险合同财产保险合同财产保险合同”；5 5 5 5适用适用适用适用1 1 1 1o o o o税率的还有税率的还有税率的还有税率的还有“股权转让书据股权转让书据股权转让书据股权转让书据” ” ” ” （二）定额税率。其他账簿、权利许可证照（二）定额税率。其他账簿、权利许可证照（二）定额税率。其他账簿、权利许可证照（二）定额税率。其他账簿、权利许可证照 ，每件，每件，每件，每件5 5 5 5元。元。元。元。16其他税会计三、计税
19、依据的一般规定 纳税人的应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)适用税率，计税金额就是印花税的计税依据： 1购销合同 （1）购销合同的计税依据为购销金额。 （2）商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。17其他税会计【例题】【例题】【例题】【例题】甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价
20、值值值值30303030万元的辅助材料并收取加工费万元的辅助材料并收取加工费万元的辅助材料并收取加工费万元的辅助材料并收取加工费25252525万元万元万元万元, , , ,乙公司乙公司乙公司乙公司提供价值提供价值提供价值提供价值100100100100万元的原材料。计算甲公司应纳印花万元的原材料。计算甲公司应纳印花万元的原材料。计算甲公司应纳印花万元的原材料。计算甲公司应纳印花税。税。税。税。 【解析】加工承揽合同印花税的计税依据为受托【解析】加工承揽合同印花税的计税依据为受托【解析】加工承揽合同印花税的计税依据为受托【解析】加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金
21、额之和。应纳方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳印花税印花税印花税印花税= = = =（30+2530+2530+2530+25）0.510000=2750.510000=2750.510000=2750.510000=275（元）（元）（元）（元）【例题】【例题】【例题】【例题】某电子企业某电子企业某电子企业某电子企业4 4 4 4月与某工厂签订加工承揽合同，受托月与某工厂签订加工承揽合同，受托月与某工厂签订加工承揽合同，受托月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业
22、提供加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值价值价值价值85858585万元的原材料和辅料，另收加工费万元的原材料和辅料，另收加工费万元的原材料和辅料，另收加工费万元的原材料和辅料，另收加工费20202020万元。万元。万元。万元。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=850.3+200.5 =255+100=355=850.3+200.5 =255+100=355=850.3+200.5 =255+100=355=850.3+200.5 =255+100=355（元）（元）（元）（元） 18其他税会计
23、2 2加工承揽合同加工承揽合同 加加工工承承揽揽合合同同的的计计税税依依据据为为加加工工或或承承揽揽收收入入。这这里里的的加加工工或或承承揽揽收收入入额额是是指指合合同同中中规规定定的的受受托托方方的的加加工工费费收收入入和和提提供供的的辅辅助助材材料金额之和。料金额之和。3 3建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同（1 1）建建筑筑安安装装工工程程承承包包合合同同的的计计税税依依据据为为承承包包金额。金额。（2 2）施施工工单单位位将将自自己己承承包包的的建建设设项项目目，分分包包或或者者转转包包给给其其他他施施工工单单位位所所签签订订的的分分包包合合同同或或者者转转包包合合同同，应应按按
24、新新的的分分包包合合同同或或转转包包合合同同所载金额计算应纳税额。所载金额计算应纳税额。19其他税会计【例题】【例题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额合同金额60006000万元（含相关费用万元（含相关费用5050万元）。万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值施工期间，该建筑公司又将其中价值800800万万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（）。 【答案】【答案】D D【解析】施工企业将承包工程分包或转包所【解析】施工企业将
25、承包工程分包或转包所签合同签合同, ,应根据分包合同或转包合同记载金应根据分包合同或转包合同记载金额计算应纳税额额计算应纳税额, ,该建筑公司此项业务应纳该建筑公司此项业务应纳印花税印花税=(6000+800)0.3=2.04(=(6000+800)0.3=2.04(万元万元) )。 20其他税会计4 4货物运输合同货物运输合同（1 1）货货物物运运输输合合同同的的计计税税依依据据为为运运输输费费用，但不包括装卸费用。用，但不包括装卸费用。（2 2）对对国国内内各各种种形形式式的的货货物物联联运运，凡凡在在起起运运地地统统一一结结算算全全程程运运费费的的，应应以以全全程程运运费费作作为为计计税
26、税依依据据，由由起起运运地地运运费费计计算算双双方方缴缴纳纳印印花花税税；凡凡分分程程结结算算运运费费的的，应应以以分分程程的的运运费费作作为为计计税税依依据据，分分别别由由办理运费结算的各方缴纳印花税。办理运费结算的各方缴纳印花税。21其他税会计5 5产权转移书据产权转移书据（1 1）产权转移书据的计税依据为所载金额。）产权转移书据的计税依据为所载金额。（2 2）现现行行印印花花税税法法规规定定，股股份份制制试试点点企企业业向向社社会会公公开开发发行行的的股股票票，因因购购买买、继继承承、赠赠与与所所书书立立的的股股权权转转让让书书据据，均均依依书书立立时时证证券券市市场场当当日日实实际际成
27、成交交价价格格计计算算的的金金额额，由由立立据据双双方当事人分别按方当事人分别按22的税率缴纳印花税。的税率缴纳印花税。6 6营业账簿。营业账簿。（1 1）营营业业账账簿簿税税目目中中记记载载资资金金的的账账簿簿的的计计税税依依据据为为“实实收收资资本本”与与“资资本本公公积积”两两项项的的合计金额。合计金额。（2 2）其他账簿的计税依据为应税凭证件数。）其他账簿的计税依据为应税凭证件数。22其他税会计四、印花税计税金额特殊规定四、印花税计税金额特殊规定（一）应当全额计税，不得作任何扣除（一）应当全额计税，不得作任何扣除（二）同一凭证，载有两个或两个以上经济事（二）同一凭证，载有两个或两个以上
28、经济事项而适用不同税目税率，分别记载金额的，项而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的，按税率高的分别计算，未分别记载金额的，按税率高的计税。计税。 （三）按金额比例贴花的应税凭证，未标明（三）按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算算金额；没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。金额，然后按规定税率计算应纳税额。 23其他税会计（四）应税凭证所载金额为外国货币的，应按（四）应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外
29、汇照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。（六）有些合同，在签订时无法确定计税金额，（六）有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额可在签订时先按定额5 5元贴花，以后结算时元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。再按实际金额计税，补贴印花。（七）应税合同在签订时纳税义务即已产生，（七）应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行
30、已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。合同金额，一般不再办理完税手续。24其他税会计（八）对有经营收入的事业单位，记载经营（八）对有经营收入的事业单位，记载经营业务的账簿，按每件业务的账簿，按每件5 5元。元。（九）商品购销活动中，采用以货换货方式（九）商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。的购、销合计金额计税贴花。 （十）施工单位将自己承包的建设项目，分（十）施工单位将自己承包的建设项目，分包或
31、者转包给其他施工单位所签订的分包包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分包或转包合合同或者转包合同，应按的分包或转包合同所载金额计算应纳税额。同所载金额计算应纳税额。 25其他税会计（十一）对股票交易征收印花税均依书立时（十一）对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日实际成交价格计算金额，由立证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按据双方当事人分别按11（从（从20072007年年5 5月月3030日日起为起为33）的税率缴纳印花税。）的税率缴纳印花税。（十二）对国内各种形式的货物联运，凡在（十二）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，
32、应以全程运费起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。方缴纳印花税。26其他税会计【例题】某高新技术企业【例题】某高新技术企业【例题】某高新技术企业【例题】某高新技术企业2004200420042004年年年年8 8 8 8月开业月开业月开业月开业, , , ,注册资金注册资金注册资金注册资金220220220220万元万元万元万元, , , ,当年发生经济活
33、动如下：当年发生经济活动如下：当年发生经济活动如下：当年发生经济活动如下：（1 1 1 1）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用）领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；证各一份；证各一份；证各一份；（2 2 2 2）建账时共设）建账时共设）建账时共设）建账时共设8 8 8 8个账簿，其中资金账簿中记载个账簿，其中资金账簿中记载个账簿，其中资金账簿中记载个账簿，其中资金账簿中记载实收资本实收资本实收资本实收资本220220220220万元；万元；万元；万元；（3 3 3 3）签订购销合同）签订购销合同）签
34、订购销合同）签订购销合同4 4 4 4份，共记载金额份，共记载金额份，共记载金额份，共记载金额280280280280万元；万元；万元；万元；（4 4 4 4）签订借款合同）签订借款合同）签订借款合同）签订借款合同1 1 1 1份，记载金额份，记载金额份，记载金额份，记载金额50505050万元，当年万元，当年万元，当年万元，当年取得借款利息取得借款利息取得借款利息取得借款利息0.80.80.80.8万元；万元；万元；万元；（5 5 5 5）与广告公司签订广告制作合同）与广告公司签订广告制作合同）与广告公司签订广告制作合同）与广告公司签订广告制作合同1 1 1 1份，分别记份，分别记份，分别记
35、份，分别记载加工费载加工费载加工费载加工费3 3 3 3万元，广告公司提供的原材料万元，广告公司提供的原材料万元，广告公司提供的原材料万元，广告公司提供的原材料7 7 7 7万元；万元；万元；万元；（6 6 6 6）签订技术服务合同）签订技术服务合同）签订技术服务合同）签订技术服务合同1 1 1 1份，记载金额份，记载金额份，记载金额份，记载金额60606060万元；万元；万元；万元；（7 7 7 7）签订租赁合同）签订租赁合同）签订租赁合同）签订租赁合同1 1 1 1份，记载租赁费金额份，记载租赁费金额份，记载租赁费金额份，记载租赁费金额50505050万元；万元；万元；万元；（8 8 8
36、8）签订转让专有技术使用权合同）签订转让专有技术使用权合同）签订转让专有技术使用权合同）签订转让专有技术使用权合同1 1 1 1份，记载金份，记载金份，记载金份，记载金额额额额150150150150万元。万元。万元。万元。27其他税会计要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额：（1 1 1 1） 计算领受权利许可证照应缴纳的印花税；计算领受权利许可证照应缴纳的印花税；计算领受权利许可证照应缴纳的印花税；计算领受权利许可证照应缴纳的印花税；（2 2 2 2） 计
37、算设置账簿应缴纳的印花税；计算设置账簿应缴纳的印花税；计算设置账簿应缴纳的印花税；计算设置账簿应缴纳的印花税；（3 3 3 3） 计算签订购销合同应缴纳的印花税；计算签订购销合同应缴纳的印花税；计算签订购销合同应缴纳的印花税；计算签订购销合同应缴纳的印花税；（4 4 4 4） 计算签订借款合同应缴纳的印花税；计算签订借款合同应缴纳的印花税；计算签订借款合同应缴纳的印花税；计算签订借款合同应缴纳的印花税；（5 5 5 5） 计算签订广告制作合同应缴纳的印花税；计算签订广告制作合同应缴纳的印花税；计算签订广告制作合同应缴纳的印花税；计算签订广告制作合同应缴纳的印花税；（6 6 6 6） 计算签订技
38、术服务合同应缴纳的印花税；计算签订技术服务合同应缴纳的印花税；计算签订技术服务合同应缴纳的印花税；计算签订技术服务合同应缴纳的印花税；（7 7 7 7） 计算签订租赁合同应缴纳的印花税；计算签订租赁合同应缴纳的印花税；计算签订租赁合同应缴纳的印花税；计算签订租赁合同应缴纳的印花税；（8 8 8 8） 计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税。印花税。印花税。印花税。28其他税会计【答案】【答案】（1 1）计算领受权利许可证照应缴纳的印花）计算领受权利许可证照应缴纳的印花税：应纳
39、税额税：应纳税额=35=15=35=15（元）（元）（2 2）计算设置账簿应缴纳的印花税：应纳）计算设置账簿应缴纳的印花税：应纳税额税额=75=7522000000.5=113522000000.5=1135（元）（元）（3 3）计算签订购销合同应缴纳的印花税：）计算签订购销合同应缴纳的印花税：应纳税额应纳税额=28000000.3=840=28000000.3=840（元）（元）（4 4）计算签订借款合同应缴纳的印花税：）计算签订借款合同应缴纳的印花税：应纳税额应纳税额=5000000.05=25=5000000.05=25（元）（元）29其他税会计(5(5(5(5）计算签订广告制作合同应缴
40、纳的印花税：）计算签订广告制作合同应缴纳的印花税：）计算签订广告制作合同应缴纳的印花税：）计算签订广告制作合同应缴纳的印花税： 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=30000*0.5+70000*0.3=36(=30000*0.5+70000*0.3=36(=30000*0.5+70000*0.3=36(=30000*0.5+70000*0.3=36(元元元元) ) ) )（注：广告制作合同属于加工承揽合同，受托方（注：广告制作合同属于加工承揽合同，受托方（注：广告制作合同属于加工承揽合同，受托方（注：广告制作合同属于加工承揽合同，受托方提供原材料的，原材料金额与加工费在合同中分提供原材料的，原
41、材料金额与加工费在合同中分提供原材料的，原材料金额与加工费在合同中分提供原材料的，原材料金额与加工费在合同中分别列明的，原材料按购销合同计税，加工费按加别列明的，原材料按购销合同计税，加工费按加别列明的，原材料按购销合同计税，加工费按加别列明的，原材料按购销合同计税，加工费按加工承揽合同计税，二者合计为应纳税额。）工承揽合同计税，二者合计为应纳税额。）工承揽合同计税，二者合计为应纳税额。）工承揽合同计税，二者合计为应纳税额。）（6 6 6 6）计算签订技术服务合同应缴纳的印花税：）计算签订技术服务合同应缴纳的印花税：）计算签订技术服务合同应缴纳的印花税：）计算签订技术服务合同应缴纳的印花税：
42、应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=6000000.3=180=6000000.3=180=6000000.3=180=6000000.3=180（元）（元）（元）（元）（7 7 7 7）计算签订租赁合同应缴纳的印花税：）计算签订租赁合同应缴纳的印花税：）计算签订租赁合同应缴纳的印花税：）计算签订租赁合同应缴纳的印花税： 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=5000001=500=5000001=500=5000001=500=5000001=500（元）（元）（元）（元）（8 8 8 8）计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的）计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的）计算签订专有技术使用权转让合
43、同应缴纳的）计算签订专有技术使用权转让合同应缴纳的印花税：印花税：印花税：印花税：应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=15000000.5=15000000.5=15000000.5=15000000.5（按产权转移书据纳税）（按产权转移书据纳税）（按产权转移书据纳税）（按产权转移书据纳税）=750=750=750=750（元）（元）（元）（元）30其他税会计五、税收优惠五、税收优惠1.对对已已缴缴纳纳印印花花税税凭凭证证的的副副本本或或抄抄本本免税免税2.对对财财产产所所有有人人将将财财产产赠赠给给政政府府、社社会福利单位、学校所立的书据免税会福利单位、学校所立的书据免税3.对对国国家家指指定
44、定的的收收购购部部门门与与村村民民委委员员会会、农农民民个个人人书书立立的的农农副副产产品品收收购购合同免税合同免税4.对无息、贴息贷款合同免税对无息、贴息贷款合同免税31其他税会计5.对对外外国国政政府府或或者者国国际际金金融融组组织织向向我我国国政政府府及及国国家家金金融融机机构构提提供供优优惠惠贷贷款款所所书书立立的的合合同同免免税税6.对对房房地地产产管管理理部部门门与与个个人人签签订订的的用用于于生生活活居居住的合同免税住的合同免税7.对农牧业保险合同免税对农牧业保险合同免税8.对特殊货运凭证免税对特殊货运凭证免税9.企业改制过程中有关印花税征免规定企业改制过程中有关印花税征免规定3
45、2其他税会计六、纳税申报六、纳税申报1 1纳纳税税义义务务发发生生时时间间：纳纳税税人人书书立立、领领受受或或者者使使用用印印花花税税法法列列举举的的应应税税凭凭证的同时，纳税义务即已产生。证的同时，纳税义务即已产生。2 2印花税的纳税办法有以下三种：印花税的纳税办法有以下三种：（1 1）自行贴花。）自行贴花。（2 2）汇贴或汇缴办法。）汇贴或汇缴办法。（3 3）委托代征。）委托代征。33其他税会计3 3违反印花税法的处罚规定违反印花税法的处罚规定 （1 1 1 1）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者）在应纳税
46、凭证上未贴或少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、销的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少数的税款百分之五十以滞纳金，并处不缴或者少数的税款百分之五十以滞纳金，并处不缴或者少数的税款百分之五十以滞纳金，并处不缴或者少数的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。上五倍以下的罚款。上五倍以下的罚款。上五倍以下的
47、罚款。（2 2 2 2）已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴）已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴）已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴）已贴用的印花税票揭下重用造成未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者不缴的税印花税的，由税务机关追缴其不缴或者不缴的税印花税的，由税务机关追缴其不缴或者不缴的税印花税的，由税务机关追缴其不缴或者不缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追
48、究十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。刑事责任。刑事责任。刑事责任。（3 3 3 3）伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处）伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处）伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处）伪造印花税票的，由税务机关责令改正，处以以以以2000200020002000元以上元以上元以上元以上1 1 1 1万元以下的罚款；情节严重的，处万元以下的罚款；情节严重的，处万元以下的罚款；情节严重的，处万元以下的罚款；情节严重的，处以以以以1 1 1 1万元以上万元以上万元以上万元以上5 5 5 5万元以下的罚款；构成犯罪的，依万
49、元以下的罚款；构成犯罪的，依万元以下的罚款；构成犯罪的，依万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。法追究刑事责任。法追究刑事责任。法追究刑事责任。 34其他税会计七、印花税的会计处理七、印花税的会计处理 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 无形资产无形资产无形资产无形资产 管理费用（销售费用）管理费用（销售费用）管理费用（销售费用）管理费用（销售费用） 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 其他业务成本等其他业务成本等其他业务成本等其他业务成本等 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 企业在债务重组时，债务人应缴的印花税，应企业在债务重组时，债务人应
50、缴的印花税，应企业在债务重组时，债务人应缴的印花税，应企业在债务重组时，债务人应缴的印花税，应借记借记借记借记“ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ”，贷记，贷记，贷记，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”；债权人；债权人；债权人；债权人则应借记则应借记则应借记则应借记“ “长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资” ”，贷记，贷记，贷记，贷记“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”。 35其他税会计 第三节第三节 契税会计契税会计一、征税对象的一般确定一、征税对象的一般确定一、征税对象的一般确定一、征税对象的一般确定 契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。契税的
51、征税对象是境内转移土地、房屋权属。契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。契税的征税对象是境内转移土地、房屋权属。 1. 1. 1. 1.国有土地使用权出让国有土地使用权出让国有土地使用权出让国有土地使用权出让 2. 2. 2. 2.土地使用权的转让土地使用权的转让土地使用权的转让土地使用权的转让 3. 3. 3. 3.房屋买卖房屋买卖房屋买卖房屋买卖 （1 1 1 1）以房产抵债或实物交换房屋）以房产抵债或实物交换房屋）以房产抵债或实物交换房屋）以房产抵债或实物交换房屋 （2 2 2 2）以房地产作投资或作股权转让）以房地产作投资或作股权转让）以房地产作投资或作股权转让）以房地产作投资或作股
52、权转让 （3 3 3 3）买房拆料或翻建新房，应照章征收契税）买房拆料或翻建新房，应照章征收契税）买房拆料或翻建新房，应照章征收契税）买房拆料或翻建新房，应照章征收契税 4. 4. 4. 4.房屋赠与房屋赠与房屋赠与房屋赠与 5. 5. 5. 5.房屋交换房屋交换房屋交换房屋交换 36其他税会计二、纳税义务人 契税的纳税义务人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。三、应纳税额的计算（一）税率 契税实行35的幅度税率。（二）计税依据 契税的计税依据为不动产的价格。37其他税会计契税的计税依据具体有以下几种情况：1国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。2土地使用
53、权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。3土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格差额。4以划拨方式取得土地使用权，经批准转让房地产时，由房地产转让者补交契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。38其他税会计三、契税的征收管理三、契税的征收管理1 1纳税义务发生时间纳税义务发生时间 纳纳税税人人应应当当在在签签订订土土地地、房房屋屋权权属属转转移移当当天天，或或者者取取得得其其他他具具有有土土地地、房房屋屋权权属属转转移移合同性质凭证的当天为纳税义务发生时间。合同性质凭证的当天为纳税义务发生时间。2 2纳税期限纳税期限 纳纳税税人
54、人应应当当自自纳纳税税义义务务发发生生之之日日起起1010日日内内，向向土土地地、房房屋屋所所在在地地契契税税征征收收机机关关办办理理纳纳税税申申报报，并并在在契契税税征征收收机机关关核核定定的的期期限限内内缴缴纳纳税款，索取完税凭证。税款，索取完税凭证。39其他税会计四、契税的会计处理 （一）企业的会计处理预提税金时，作会计分录如下： 借：固定资产、无形资产 贷：应交税费应交契税缴纳税金时，作会计分录如下： 借：应交税费应交契税 贷：银行存款 单位也可以不通过“应交税费应交契税”账户，当实际缴纳契税时，借记“固定资产”、“无形资产”账户，贷记“银行存款”账户。40其他税会计第四节第四节 土地
55、增值税会计土地增值税会计 一、土地增值税概述一、土地增值税概述一、土地增值税概述一、土地增值税概述（一）（一）（一）（一）纳税义务人纳税义务人纳税义务人纳税义务人 转转转转让让让让国国国国有有有有土土土土地地地地使使使使用用用用权权权权、地地地地上上上上的的的的建建建建筑筑筑筑及及及及其其其其附附附附着着着着物物物物并并并并取取取取得得得得收收收收入入入入的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人均均均均为为为为土土土土地地地地增增增增值值值值税税税税的的的的纳纳纳纳税税税税义义义义务人。务人。务人。务人。1.1.1.1.不论法人与自然人不论法人与自然人不论法人与自然人不论法人与自然人2
56、.2.2.2.不论经济性质不论经济性质不论经济性质不论经济性质3.3.3.3.不论内资与外资企业，中国公民与外籍个人。不论内资与外资企业，中国公民与外籍个人。不论内资与外资企业，中国公民与外籍个人。不论内资与外资企业，中国公民与外籍个人。4. 4. 不论部门不论部门不论部门不论部门41其他税会计( (二）二）征税范围征税范围征税范围征税范围 1 1 1 1征税范围的规定：征税范围的规定：征税范围的规定：征税范围的规定： （1 1 1 1）转让国有土地使用权。）转让国有土地使用权。）转让国有土地使用权。）转让国有土地使用权。 （2 2 2 2）地地地地上上上上的的的的建建建建筑筑筑筑物物物物及及
57、及及其其其其附附附附着着着着物物物物连连连连同同同同国国国国有有有有土土土土地地地地使使使使用用用用权一并转让。权一并转让。权一并转让。权一并转让。 2 2 2 2征税范围的界定标准：征税范围的界定标准：征税范围的界定标准：征税范围的界定标准：（1 1 1 1）国国国国有有有有土土土土地地地地增增增增值值值值税税税税是是是是对对对对转转转转让让让让国国国国有有有有土土土土地地地地使使使使用用用用权权权权及其地上建筑物和附着物的行为征税。及其地上建筑物和附着物的行为征税。及其地上建筑物和附着物的行为征税。及其地上建筑物和附着物的行为征税。（2 2 2 2）转转转转让让让让土土土土地地地地增增增增
58、值值值值税税税税是是是是对对对对国国国国有有有有土土土土地地地地使使使使用用用用权权权权及及及及其其其其地上的建筑物和附着物的转让行为征税。地上的建筑物和附着物的转让行为征税。地上的建筑物和附着物的转让行为征税。地上的建筑物和附着物的转让行为征税。（3 3 3 3）收收收收入入入入土土土土地地地地增增增增值值值值税税税税是是是是对对对对转转转转让让让让房房房房地地地地产产产产并并并并取取取取得得得得收收收收入的行为征税。入的行为征税。入的行为征税。入的行为征税。42其他税会计3 3对若干具体情况的判定对若干具体情况的判定 ( (一一) )以以出出售售方方式式转转让让国国有有土土地地使使用用权权
59、、地地上上的建筑物及附着物的的建筑物及附着物的 （1 1）出售国有土地使用权的。）出售国有土地使用权的。 （2 2）取得国有土地使用权后进行房屋开发建）取得国有土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的。造然后出售的。 （3 3）存量房地产的买卖。）存量房地产的买卖。 43其他税会计3 3对若干具体情况的判定对若干具体情况的判定 ( (一一) )以以出出售售方方式式转转让让国国有有土土地地使使用用权权、地地上上的建筑物及附着物的的建筑物及附着物的 （1 1）出售国有土地使用权的。）出售国有土地使用权的。 （2 2）取得国有土地使用权后进行房屋开发）取得国有土地使用权后进行房屋开发建造然后出售的。建
60、造然后出售的。 （3 3）存量房地产的买卖。）存量房地产的买卖。 44其他税会计( (二二) )以继承、赠与方式转让房地产的以继承、赠与方式转让房地产的 这种情况因其只发生房地产产权的转这种情况因其只发生房地产产权的转让，没有取得相应的收入，属于无偿转让让，没有取得相应的收入，属于无偿转让房地产的行为，所以不能将其纳入土地增房地产的行为，所以不能将其纳入土地增值税的征税范围。值税的征税范围。 45其他税会计( (三三) )房地产的出租房地产的出租 房地产的出租，出租人虽取得了房地产的出租，出租人虽取得了收入，但没有发生房产产权、土地使收入，但没有发生房产产权、土地使用权的转让。因此，不属于土地
61、增值用权的转让。因此，不属于土地增值税的征税范围。税的征税范围。46其他税会计( (四四) )房地产的抵押房地产的抵押 对房地产的抵押，在抵押期间不征收对房地产的抵押，在抵押期间不征收土地增值税。待抵押期满后，视该房地产土地增值税。待抵押期满后，视该房地产是否转移占有而确定是否征收土地增值税：是否转移占有而确定是否征收土地增值税：对于以房地产抵债而发生房地产权属转让对于以房地产抵债而发生房地产权属转让的，应列人土地增值税的征税范围。的，应列人土地增值税的征税范围。 47其他税会计( (五五) )房地产的交换房地产的交换 这种行为既发生了房产产权、土地使这种行为既发生了房产产权、土地使用权的转移
62、，交换双方又取得了实物形态用权的转移，交换双方又取得了实物形态的收入，按土地增值税暂行条例规定，的收入，按土地增值税暂行条例规定，它属于土地增值税的征税范围。但对个人它属于土地增值税的征税范围。但对个人之间互换自有居住用房地产的，经当地税之间互换自有居住用房地产的，经当地税务机关核实。可以免征土地增值税。务机关核实。可以免征土地增值税。48其他税会计( (六六) )以房地产进行投资、联营以房地产进行投资、联营 对于以房地产进行投资、联营的，投对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营的一方以土地资、联营的一方以土地( (房地产房地产) )作价入股进作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所
63、行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。对投资、联营企业将上述房地产再转让税。对投资、联营企业将上述房地产再转让的，应征收土地增值税。的，应征收土地增值税。 49其他税会计( (七七) )合作建房合作建房 对于一方出地，一方出资金，双对于一方出地，一方出资金，双方合作建房，建成后按比例分房自用方合作建房，建成后按比例分房自用的，暂免征收土地增值税；建成后转的，暂免征收土地增值税；建成后转让的，应征收土地增值税。让的，应征收土地增值税。50其他税会计( (八八) )企业兼并转让房地产企业兼并转让房地产 在企业兼并中，对
64、被兼并企业在企业兼并中，对被兼并企业将房地产转让到兼并企业中的，暂将房地产转让到兼并企业中的，暂免征收土地增值税。免征收土地增值税。51其他税会计(九)房地产的代建房行为 这种情况是指房地产开发公司代客户这种情况是指房地产开发公司代客户进行房地产的开发，开发完成后向客户收进行房地产的开发，开发完成后向客户收取代建收入的行为。对于房地产开发公司取代建收入的行为。对于房地产开发公司而言，虽然取得了收入，但没有发生房地而言，虽然取得了收入，但没有发生房地产权属的转移，其收入属于劳务收入性质，产权属的转移，其收入属于劳务收入性质，故不属于土地增值税的征税范围。故不属于土地增值税的征税范围。52其他税会
65、计( (十十) )房地产的重新评估房地产的重新评估 这主要是指国有企业在清产核资时对这主要是指国有企业在清产核资时对房地产进行重新评估而使其升值的情况。房地产进行重新评估而使其升值的情况。这种情况房地产虽然有增值，但其既没有这种情况房地产虽然有增值，但其既没有发生房地产权属的转移，房产产权、土地发生房地产权属的转移，房产产权、土地使用权人也未取得收入，所以不属于土地使用权人也未取得收入，所以不属于土地增值税的征税范围。增值税的征税范围。53其他税会计二、税率二、税率 土地增值税实行四级超率累进税率：土地增值税实行四级超率累进税率：土地增值税实行四级超率累进税率：土地增值税实行四级超率累进税率：
66、 ( ( ( (一一一一) ) ) )增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额增值额未超过扣除项目金额50505050的部分。税的部分。税的部分。税的部分。税率为率为率为率为30303030。 (-) (-) (-) (-)增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额50505050、未超过扣除、未超过扣除、未超过扣除、未超过扣除项目金额项目金额项目金额项目金额100100100100的部分，税率为的部分，税率为的部分，税率为的部分，税率为40404040。 ( ( ( (三三三三) ) ) )增值额超过扣除项目金额增
67、值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额100100100100、未超过扣、未超过扣、未超过扣、未超过扣除项目金额除项目金额除项目金额除项目金额200200200200的部分，税率为的部分，税率为的部分，税率为的部分，税率为50505050。 ( ( ( (四四四四) ) ) )增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额增值额超过扣除项目金额200200200200的部分，税的部分，税的部分，税的部分，税率为率为率为率为60606060。54其他税会计三、应税收入与扣除项目的确定应税收入与扣除项目的确定（一）应税收入的确定（一）应税收入的确定（一
68、）应税收入的确定（一）应税收入的确定 从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和从收入的形式来看，包括货币收入、实物收入和其他收入。其他收入。其他收入。其他收入。（二）扣除项目的确定（二）扣除项目的确定（二）扣除项目的确定（二）扣除项目的确定 税法准予纳税人从转让收入额减除的扣除项目税法准予纳税人从转让收入额减除的扣除项目税法准予纳税人从转让收入额减除的扣除项目税法准予纳税人从转让收入额减除的扣除项目包括如下几项：包括如下几项：包括如下几项：包括如下几项：（1 1 1 1）取得土地使用权支付的金额）取得土地使用
69、权支付的金额）取得土地使用权支付的金额）取得土地使用权支付的金额（2 2 2 2）房地产开发成本）房地产开发成本）房地产开发成本）房地产开发成本（3 3 3 3）房地产开发费用（期间费用）房地产开发费用（期间费用）房地产开发费用（期间费用）房地产开发费用（期间费用）（4 4 4 4）与转让房地产有关的税金）与转让房地产有关的税金）与转让房地产有关的税金）与转让房地产有关的税金（5 5 5 5）其他扣除项目）其他扣除项目）其他扣除项目）其他扣除项目55其他税会计（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算1.1.从事房地产开发从事房地产开发的纳税人应纳税额的计算的纳税人应纳税额的计算(1)(1)确定
70、转让房地产收入总额确定转让房地产收入总额(2)(2)确定增值额的扣除项目确定增值额的扣除项目取得土地使用权支付的金额取得土地使用权支付的金额房地产开发成本房地产开发成本房地产开发费用（期间费用）房地产开发费用（期间费用）与转让房地产有关的税金（两税一费）与转让房地产有关的税金（两税一费）其他扣除项目（加计扣除）其他扣除项目（加计扣除）56其他税会计（3）确定增值额（4）确定增值额与扣除项目金额之比（5）计算应缴土地增值税额 应缴土地增值税额 =增值额税率 扣除项目金额速算扣除率 57其他税会计【例【例【例【例10-1010-1010-1010-10】 某房地产开发公司转让一块已开发的土某房地产
71、开发公司转让一块已开发的土某房地产开发公司转让一块已开发的土某房地产开发公司转让一块已开发的土地使用权，取得转让收入地使用权，取得转让收入地使用权，取得转让收入地使用权，取得转让收入1 4001 4001 4001 400万元，为取得土地万元，为取得土地万元，为取得土地万元，为取得土地使用权所支付金额使用权所支付金额使用权所支付金额使用权所支付金额320320320320万元，开发土地成本万元，开发土地成本万元，开发土地成本万元，开发土地成本65656565万元，万元，万元，万元，开发土地的费用开发土地的费用开发土地的费用开发土地的费用21212121万元，应纳有关税费万元，应纳有关税费万元，
72、应纳有关税费万元，应纳有关税费77.777.777.777.7万元。万元。万元。万元。计算应纳土地增值税如下：计算应纳土地增值税如下：计算应纳土地增值税如下：计算应纳土地增值税如下： 1. 1. 1. 1.开发费用开发费用开发费用开发费用21212121万元，未超过前两项成本之和万元，未超过前两项成本之和万元，未超过前两项成本之和万元，未超过前两项成本之和的的的的10%10%10%10%（38.538.538.538.5万元），可据实扣除万元），可据实扣除万元），可据实扣除万元），可据实扣除 2. 2. 2. 2.扣除项目金额（扣除项目金额（扣除项目金额（扣除项目金额（320320320320
73、65656565） （1 1 1 120%20%20%20%）2121212177.777.777.777.7560.7560.7560.7560.7（万元）（万元）（万元）（万元） 3. 3. 3. 3.增值额增值额增值额增值额1 4001 4001 4001 400560.7560.7560.7560.7839.3839.3839.3839.3（万元）（万元）（万元）（万元） 4. 4. 4. 4.增值额占扣除项目比例增值额占扣除项目比例增值额占扣除项目比例增值额占扣除项目比例839.3560.7839.3560.7839.3560.7839.3560.7 149.69%149.69%14
74、9.69%149.69% 5. 5. 5. 5.应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额839.350%839.350%839.350%839.350%560.715%560.715%560.715%560.715% 335.54335.54335.54335.54（万元）（万元）（万元）（万元）58其他税会计【例【例10-1110-11】 某房地产开发公司转让高级公寓某房地产开发公司转让高级公寓一栋，共获得货币收入一栋，共获得货币收入7 5007 500万元，获得购买万元，获得购买方原准备盖楼的钢材方原准备盖楼的钢材2 1002 100吨（每吨吨（每吨2 5002 500元）元）。公司为取得土地使用
75、权所支付的金额。公司为取得土地使用权所支付的金额1 4501 450万元，开发土地、建房及配套设施等共支出万元，开发土地、建房及配套设施等共支出2 2 110110万元，开发费用共计万元，开发费用共计480480万元（其中：利万元（其中：利息支出息支出295295万元，未超过承认标准），转让房万元，未超过承认标准），转让房地产有关的税金共付地产有关的税金共付4747万元。计算应纳税额万元。计算应纳税额如下：如下：59其他税会计 1.1.1.1.收入额收入额收入额收入额7 5007 5007 5007 5002 1000.252 1000.252 1000.252 1000.258 0258 0
76、258 0258 025（万元）（万元）（万元）（万元） 2. 2. 2. 2.其他开发费用实际支出比例（其他开发费用实际支出比例（其他开发费用实际支出比例（其他开发费用实际支出比例（480480480480295295295295） （1 4501 4501 4501 4502 1102 1102 1102 110）5.2%5.2%5.2%5.2% 超过超过超过超过5%5%5%5%的限额，按的限额，按的限额，按的限额，按5%5%5%5%计算如下：计算如下：计算如下：计算如下： （1 4501 4501 4501 4502 1102 1102 1102 110）5%5%5%5%17817817
77、8178（万元）（万元）（万元）（万元） 扣除项目金额（扣除项目金额（扣除项目金额（扣除项目金额（1 4501 4501 4501 4502 1102 1102 1102 110） （1 1 1 120%20%20%20%）295295295295178178178178474747474 7924 7924 7924 792（万元）（万元）（万元）（万元） 3. 3. 3. 3.增值额增值额增值额增值额8 0258 0258 0258 0254 7924 7924 7924 7923 2333 2333 2333 233（万元）（万元）（万元）（万元） 4. 4. 4. 4.适用级次适用级次
78、适用级次适用级次3 2334 7923 2334 7923 2334 7923 2334 79267.5%67.5%67.5%67.5% 5. 5. 5. 5.应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额3 2334O%3 2334O%3 2334O%3 2334O%4 7925%4 7925%4 7925%4 7925% 1 053.61 053.61 053.61 053.6（万元）（万元）（万元）（万元）60其他税会计2.非从事房地产开发的纳税人应纳税额的计算(1)确定转让房地产收入总额(2)确定增值额的扣除项目取得土地使用权支付的金额旧房及建筑物的评估价格 =重置成本成新率与转让房地产有关的税金（
79、3）计算应缴土地增值税额61其他税会计四、四、四、四、税收优惠税收优惠税收优惠税收优惠1.1.1.1.对建造普通住宅的税收优惠对建造普通住宅的税收优惠对建造普通住宅的税收优惠对建造普通住宅的税收优惠 纳纳纳纳税税税税人人人人建建建建造造造造普普普普通通通通住住住住宅宅宅宅出出出出售售售售，增增增增值值值值额额额额未未未未超超超超过过过过扣扣扣扣除除除除项目项目项目项目20202020的，免征土地增值税。的，免征土地增值税。的，免征土地增值税。的，免征土地增值税。2.2.2.2.对国家征用收回的房地产的税收优惠对国家征用收回的房地产的税收优惠对国家征用收回的房地产的税收优惠对国家征用收回的房地产
80、的税收优惠 因因因因国国国国家家家家建建建建设设设设需需需需要要要要征征征征用用用用、收收收收回回回回的的的的房房房房地地地地产产产产，免免免免征征征征土土土土地增值税。地增值税。地增值税。地增值税。3.3.3.3.对个人转让房地产的税收优惠对个人转让房地产的税收优惠对个人转让房地产的税收优惠对个人转让房地产的税收优惠 个个个个人人人人因因因因工工工工作作作作调调调调动动动动或或或或改改改改善善善善居居居居住住住住条条条条件件件件而而而而转转转转让让让让原原原原自自自自由由由由住住住住房房房房，经经经经向向向向税税税税务务务务机机机机关关关关申申申申报报报报核核核核准准准准，凡凡凡凡居居居居住
81、住住住满满满满5 5 5 5年年年年或或或或5 5 5 5年年年年以以以以上上上上的的的的，免免免免征征征征土土土土地地地地增增增增值值值值税税税税；居居居居住住住住满满满满3 3 3 3年年年年未未未未满满满满5 5 5 5年年年年的的的的，减减减减半半半半征征征征收收收收土土土土地地地地增增增增值值值值税税税税；居居居居住住住住未未未未满满满满3 3 3 3年年年年的的的的，按按按按规规规规定定定定计计计计征征征征土地增值税。土地增值税。土地增值税。土地增值税。62其他税会计五、五、征收管理征收管理（一一） 纳纳税税申申报报：在在转转让让房房地地产产合合同同签订后的签订后的7 7日内办理纳
82、税申报。日内办理纳税申报。（二二）纳纳税税地地点点：房房地地产产所所在在地地主主管管税税务机关。务机关。63其他税会计六、土地增值税的会计处理土地增值税的会计处理（一）主营房地产业务的土地增值税会计处理（一）主营房地产业务的土地增值税会计处理1.1.计算土地增值税时：计算土地增值税时：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交土地增值税应交土地增值税2.2.实际缴纳土地增值税时：实际缴纳土地增值税时：借：应交税费借：应交税费应交土地增值税应交土地增值税 贷：银行存款等贷：银行存款等64其他税会计（二）兼营房地产业务的土地增值税会计处（二）兼营房地产业务的土地增值税会计处
83、理理 兼营房地产业务的企业转让房地产应兼营房地产业务的企业转让房地产应交的土地增值税，与其应交营业税一样，也交的土地增值税，与其应交营业税一样，也记入记入“其他业务成本其他业务成本”账户。企业按规定计账户。企业按规定计算出应交纳的土地增值税时，借记算出应交纳的土地增值税时，借记“其他业其他业务成本务成本”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交土地增应交土地增值税值税”。企业实际交纳土地增值税时，借记。企业实际交纳土地增值税时，借记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”，贷记，贷记“银行存款银行存款”。65其他税会计第六节第六节 房产税会计房产税会计一、房产税概述 房产税是指以房产为征税对
84、象，按照房产的评估值征收的一种财产税。 66其他税会计（一）纳税义务人（一）纳税义务人 房房产产税税的的纳纳税税义义务务人人是是房房屋屋的的产产权权所所有有人人。具体包括三种人：具体包括三种人：1 1产权所有人。产权所有人。2 2承承典典人人，在在房房产产抵抵押押期期间间，房房产产所所有有人人不不能能控控制制房房产产，承承典典人人享享有有房房产产的的使使用用和和收收益益之之权。权。3 3代代管管人人或或者者使使用用人人：当当产产权权所所有有人人、承承典典人人不不在在房房产产所所在在地地的的，或或者者产产权权未未确确定定及及租租典典纠纠纷纷未未解解决决的的，由由房房产产代代管管人人或或者者使使用
85、用人人缴缴纳房产税。纳房产税。67其他税会计（二）征税对象（二）征税对象（二）征税对象（二）征税对象房产房产房产房产（三）征税范围（三）征税范围（三）征税范围（三）征税范围 1 1 1 1房房房房产产产产税税税税的的的的征征征征税税税税范范范范围围围围为为为为：城城城城市市市市、县县县县城城城城、建建建建制制制制镇镇镇镇和和和和工矿区。工矿区。工矿区。工矿区。 2 2 2 2房产税的征税范围不包括农村。房产税的征税范围不包括农村。房产税的征税范围不包括农村。房产税的征税范围不包括农村。（四）计税依据（四）计税依据（四）计税依据（四）计税依据 1. 1. 1. 1.从价计征从价计征从价计征从价计
86、征计税依据是房产原值一次减除计税依据是房产原值一次减除计税依据是房产原值一次减除计税依据是房产原值一次减除10%10%10%10%30%30%30%30%的扣除比例后的余值。的扣除比例后的余值。的扣除比例后的余值。的扣除比例后的余值。对房产原值需要说明的是：对房产原值需要说明的是：对房产原值需要说明的是：对房产原值需要说明的是： （1 1 1 1）房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账）房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账）房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账）房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿簿簿簿“固定资产固定资产固定资产固定资产”科目中记载的房屋原价。科目中记载的房屋原
87、价。科目中记载的房屋原价。科目中记载的房屋原价。 （2 2 2 2）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施备或一般不单独计算价值的配套设施备或一般不单独计算价值的配套设施备或一般不单独计算价值的配套设施（3 3 3 3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。增加房屋的原值。增加房屋的原值。增加房
88、屋的原值。68其他税会计需要注意的特殊问题：需要注意的特殊问题：需要注意的特殊问题：需要注意的特殊问题：第一，以房产联营投资的，房产税计税依据应区别第一，以房产联营投资的，房产税计税依据应区别第一，以房产联营投资的，房产税计税依据应区别第一，以房产联营投资的，房产税计税依据应区别对待：对待：对待：对待：（1 1 1 1）以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余）以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余）以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余）以房产联营投资，共担经营风险的，按房产余值为计税依据计征房产税；值为计税依据计征房产税；值为计税依据计征房产税；值为计税依据计征房产税；（2 2 2 2
89、）以房产联营投资，不承担经营风险，只收取固）以房产联营投资，不承担经营风险，只收取固）以房产联营投资，不承担经营风险，只收取固）以房产联营投资，不承担经营风险，只收取固定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此定收入的，实际是以联营名义取得房产租金，因此应由出租方按租金收入计征房产税。应由出租方按租金收入计征房产税。应由出租方按租金收入计征房产税。应由出租方按租金收入计征房产税。 第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征第二，融资租赁房屋的，以房产余值为
90、计税依据计征第二，融资租赁房屋的，以房产余值为计税依据计征房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关房产税，租赁期内该税的纳税人，由当地税务机关根据实际情况确定。根据实际情况确定。根据实际情况确定。根据实际情况确定。第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定第三，房屋附属设备和配套设施的计税规定 2. 2. 2. 2.从租计征从租计征从租计征从租计征计税依据为房产租金收入。计税依据为房产租金收入。计税依据为房产租金收入。计税依据为房产
91、租金收入。 69其他税会计（五）房产税应纳税额的计算（五）房产税应纳税额的计算（五）房产税应纳税额的计算（五）房产税应纳税额的计算 房房房房产产产产税税税税的的的的计计计计算算算算办办办办法法法法有有有有从从从从价价价价计计计计征征征征和和和和从从从从租租租租计计计计征征征征两两两两种种种种，其其其其应纳税额的计算见下表：应纳税额的计算见下表：应纳税额的计算见下表：应纳税额的计算见下表： 计税办法计税办法计税办法计税办法 计税依据计税依据计税依据计税依据 税率税率税率税率 计算公式计算公式计算公式计算公式从价计征从价计征从价计征从价计征 房产余值房产余值房产余值房产余值 1.2% 1.2% 1
92、.2% 1.2% 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =房产原值房产原值房产原值房产原值 (1 (1 (1 (110%10%10%10%30%)1.230%)1.230%)1.230%)1.2从租计征从租计征从租计征从租计征 租金收入租金收入租金收入租金收入 12% 12% 12% 12% 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =租金收入租金收入租金收入租金收入 12 12 12 12 （个人（个人（个人（个人4 4 4 4） 70其他税会计【例题】某企业【例题】某企业【例题】某企业【例题】某企业2002200220022002年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1 日的房
93、产原值为日的房产原值为日的房产原值为日的房产原值为3000300030003000万元，万元，万元，万元，4 4 4 4月月月月1 1 1 1日将其中原值为日将其中原值为日将其中原值为日将其中原值为1000100010001000万元的临街房出租给某连万元的临街房出租给某连万元的临街房出租给某连万元的临街房出租给某连锁商店，月租金锁商店，月租金锁商店，月租金锁商店，月租金5 5 5 5万元。当地政府规定允许按房产原万元。当地政府规定允许按房产原万元。当地政府规定允许按房产原万元。当地政府规定允许按房产原值减除值减除值减除值减除20%20%20%20%后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税后的余值
94、计税。该企业当年应缴纳房产税后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税后的余值计税。该企业当年应缴纳房产税（）。（）。（）。（）。【解析】自身经营用房的房产税按房产余值从价计【解析】自身经营用房的房产税按房产余值从价计【解析】自身经营用房的房产税按房产余值从价计【解析】自身经营用房的房产税按房产余值从价计征，临街房征，临街房征，临街房征，临街房4 4 4 4月月月月1 1 1 1日才出租，日才出租，日才出租，日才出租，1 1 1 1至至至至3 3 3 3月仍从价计征，自月仍从价计征，自月仍从价计征，自月仍从价计征，自身经营用房应纳房产税身经营用房应纳房产税身经营用房应纳房产税身经营用房应纳房产税=
95、= = =（3000-10003000-10003000-10003000-1000）（1-1-1-1-20%20%20%20%）1.2%+10001.2%+10001.2%+10001.2%+1000（1-1-1-1-20%20%20%20%）1.2%123=19.2+2.4=21.6 1.2%123=19.2+2.4=21.6 1.2%123=19.2+2.4=21.6 1.2%123=19.2+2.4=21.6 万元；出租的万元；出租的万元；出租的万元；出租的房产按本年租金从租计征房产按本年租金从租计征房产按本年租金从租计征房产按本年租金从租计征=59=59=59=59（月）（月）（月）
96、（月）12%=5.412%=5.412%=5.412%=5.4万万万万元，企业当年应纳房产税元，企业当年应纳房产税元，企业当年应纳房产税元，企业当年应纳房产税=21.6+5.4=27=21.6+5.4=27=21.6+5.4=27=21.6+5.4=27万元万元万元万元71其他税会计例题例题2 2：某日化企业增值税一般纳税人，注册资：某日化企业增值税一般纳税人，注册资本金本金10001000万元，生产职工年均万元，生产职工年均10001000人。人。20022002年年相关生产、经营资料如下：相关生产、经营资料如下：（2 2）企业当年度的固定资产原值共计）企业当年度的固定资产原值共计60006
97、000万元，万元，其中：房产原值其中：房产原值40004000万元，机器设备及其他固万元，机器设备及其他固定资产原值定资产原值20002000万元。签订租赁合同万元。签订租赁合同1 1份，份，4 4月月1 1日将房产原值日将房产原值200200万元的仓库出租给某商场存放万元的仓库出租给某商场存放货物，出租期限货物，出租期限1 1年，共计租金万元，签订合同年，共计租金万元，签订合同时预收一个季度租金时预收一个季度租金1010万元，其余的在租用期万元，其余的在租用期的当季收取。的当季收取。【答案】（【答案】（4000-2004000-200）（1-1-20%20%）1.2%+2001.2%+200
98、（1-1-20%20%）1.2%123+10312%1.2%123+10312% =36.48+0.48+3.6=40.56 =36.48+0.48+3.6=40.56（万元）（万元）72其他税会计（六）税收优惠（六）税收优惠 房房产产税税的的法法定定免免税税的的优优惠惠政政策策主主要要有有以以下下几几个个方方面，考生应注意将其和城镇土地使用税比较：面，考生应注意将其和城镇土地使用税比较： 1 1国国家家机机关关、人人民民团团体体、军军队队自自用用的的房房产产免免征征房房产税。产税。 2 2由由国国家家财财政政部部门门拨拨付付事事业业经经费费的的单单位位，本本身身业业务范围内使用的房产免征房产
99、税。务范围内使用的房产免征房产税。 3 3宗宗教教寺寺庙庙、公公园园、名名胜胜古古迹迹自自用用的的房房产产免免征征房房产税。产税。 4 4个人所有非营业用的房产免征房产税。个人所有非营业用的房产免征房产税。 5 5财政部批准的其他房产。财政部批准的其他房产。（七）纳税申报（七）纳税申报 73其他税会计二、房产税的会计处理二、房产税的会计处理企业按规定缴纳的房产税，应在企业按规定缴纳的房产税，应在企业按规定缴纳的房产税，应在企业按规定缴纳的房产税，应在“管理费用管理费用管理费用管理费用”账户中据实列支。账户中据实列支。账户中据实列支。账户中据实列支。 预提税金时，作会计分录如下：预提税金时，作会
100、计分录如下：预提税金时，作会计分录如下：预提税金时，作会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金贷：应交税金应交房产税应交房产税应交房产税应交房产税 缴纳税金时，作会计分录如下：缴纳税金时，作会计分录如下：缴纳税金时，作会计分录如下：缴纳税金时，作会计分录如下： 借：应交税金借：应交税金借：应交税金借：应交税金应交房产税应交房产税应交房产税应交房产税 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款74其他税会计【例【例10-2010-20】 某企业某企业20062006年年1 1月月1 1日日“固定资固定资产产”分类账中，房产原值为
101、分类账中，房产原值为240240万元，当年万元，当年2 2月份，企业将月份，企业将5050万元的房产租给其他单位万元的房产租给其他单位使用，每年收租金使用，每年收租金6 6万元。万元。3 3月份房产无变月份房产无变化。当地政府规定，企业自用房屋，按房化。当地政府规定，企业自用房屋，按房产原值一次减除产原值一次减除20%20%后作为房产余值纳税。后作为房产余值纳税。按年计算，分季缴纳。按年计算，分季缴纳。75其他税会计按房产余值计算按房产余值计算按房产余值计算按房产余值计算1 1 1 1月份应纳房产税：月份应纳房产税：月份应纳房产税：月份应纳房产税： 年应纳税额年应纳税额年应纳税额年应纳税额2
102、400 0002 400 0002 400 0002 400 000（1 1 1 120%20%20%20%）1.2%1.2%1.2%1.2% 23 04023 04023 04023 040（元）（元）（元）（元） 月应纳税额月应纳税额月应纳税额月应纳税额23 0401223 0401223 0401223 040121 9201 9201 9201 920（元）（元）（元）（元） 按房产余值计算按房产余值计算按房产余值计算按房产余值计算2 2 2 2月份应纳房产税：月份应纳房产税：月份应纳房产税：月份应纳房产税： 年应纳税额（年应纳税额（年应纳税额（年应纳税额（2 400 0002 400
103、 0002 400 0002 400 000500 000500 000500 000500 000） （1 1 1 120%20%20%20%）1.2%1.2%1.2%1.2%18 24018 24018 24018 240（元）（元）（元）（元） 月应纳税额月应纳税额月应纳税额月应纳税额18 2401218 2401218 2401218 240121 5201 5201 5201 520（元）（元）（元）（元） 按租金收入计算按租金收入计算按租金收入计算按租金收入计算2 2 2 2月份应纳房产税：月份应纳房产税：月份应纳房产税：月份应纳房产税： 月应纳税额月应纳税额月应纳税额月应纳税额6
104、0 0001260 0001260 0001260 0001212121212600600600600（元）（元）（元）（元） 3 3 3 3月份应纳房产税与月份应纳房产税与月份应纳房产税与月份应纳房产税与2 2 2 2月份相同：月份相同：月份相同：月份相同： 1 520 1 520 1 520 1 5206006006006002 1202 1202 1202 120（元）（元）（元）（元）76其他税会计 1 1 1 1月份预提税金时，作会计分录如下：月份预提税金时，作会计分录如下：月份预提税金时，作会计分录如下：月份预提税金时，作会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理
105、费用 1 920 1 920 1 920 1 920 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税应交房产税应交房产税 1 920 1 920 1 920 1 920 2 2 2 2月份预提税金时，作会计分录如下：月份预提税金时，作会计分录如下：月份预提税金时，作会计分录如下：月份预提税金时，作会计分录如下： 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 1 520 1 520 1 520 1 520 其他业务成本其他业务成本其他业务成本其他业务成本 600 600 600 600 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税应交房产税应交房产税 2 120 2 120 2 120 2 120 3 3 3 3月份与月份与月份与月份与2 2 2 2月份相同（分录略）。缴纳第一季度房月份相同（分录略）。缴纳第一季度房月份相同（分录略）。缴纳第一季度房月份相同（分录略）。缴纳第一季度房产税时，作会计分录如下：产税时，作会计分录如下：产税时，作会计分录如下：产税时，作会计分录如下： 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交房产税应交房产税应交房产税应交房产税 6 160 6 160 6 160 6 160 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6 160 6 160 6 160 6 160 77其他税会计
