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1、第十章第十章 购货与付款循购货与付款循环环第一节第一节 购货与付款循环概述购货与付款循环概述第二节第二节 控制测试和交易的实质控制测试和交易的实质性性 程序程序第三节第三节 应付账款审计应付账款审计第四节第四节 固定资产审计固定资产审计1第一节第一节 购货与付款循环概购货与付款循环概述述 内容内容循环所涉及的主要凭证和会计记录循环所涉及的主要凭证和会计记录本循环中的主要业务活动本循环中的主要业务活动2一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录1.1.订购订购单单 7.7.付款凭证付款凭证2.2.发运凭证发运凭证 8.8.应付账款明细应付账款明细账账3.3.验收单验收单 9.9.库存现金日记库
2、存现金日记账账4.4.卖方发票卖方发票 银行存款日记银行存款日记账账5.5.付款凭单付款凭单 1010. .卖方对账单卖方对账单6.6.转账凭证转账凭证3二、主要业务活动二、主要业务活动 1. 1.请购商品和劳务请购商品和劳务 2. 2.编制订购单编制订购单 3. 3.验收商品验收商品 4. 4.储存已验收的商品存货储存已验收的商品存货 5. 5.编制付款凭单编制付款凭单 6. 6.确认与记录负债确认与记录负债 7. 7.付款付款 8. 8.记录现金、银行存款支出记录现金、银行存款支出 4第二节第二节 控制测试和交易实质性程控制测试和交易实质性程序序一、控制测试和交易的实质性程序一、控制测试和
3、交易的实质性程序1. 1. 所记录的采购确已收到商品或接受劳务所记录的采购确已收到商品或接受劳务2.2.所发生的采购交易均已记录所发生的采购交易均已记录3.3.所记录的采购交易估价正确所记录的采购交易估价正确5二、固定资产的内部控制和控制测试二、固定资产的内部控制和控制测试 1. 1.预算制度；预算制度； 2. 2.授权批准；授权批准； 3. 3.账簿记录制度；账簿记录制度； 4. 4.职责分工制度；职责分工制度； 5. 5.资本性和收益性支出的区分制度；资本性和收益性支出的区分制度； 6. 6.固定资产的处置制度；固定资产的处置制度； 7. 7.定期盘点制度；定期盘点制度； 8. 8.维护保
4、养制度。维护保养制度。6第三节第三节 应付账款审应付账款审计计一、应付账款的审计目标一、应付账款的审计目标 确定资产负债表中记录的应付帐款是否存确定资产负债表中记录的应付帐款是否存在；确定所有应当记录的应付账款是否均已记在；确定所有应当记录的应付账款是否均已记录；确定资产负债表中记录的应付账款是被审录；确定资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现实义务；确定应付帐款期计单位应当履行的现实义务；确定应付帐款期末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额末余额是否正确，应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录；确定应付账款
5、已按照企业会计准则当记录；确定应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。的规定在财务报表中作出恰当的列报。7二、重要实质性程序二、重要实质性程序 1.1.实质性分析程序实质性分析程序 (1) (1)本期期末余额与上期余额比较；本期期末余额与上期余额比较； (2) (2)分析长期挂账的应付账款；分析长期挂账的应付账款； (3) (3)计算相关比率；计算相关比率； (4) (4)根据存货、主营业务收入和主营根据存货、主营业务收入和主营 业务成本的增减变动幅度分析。业务成本的增减变动幅度分析。8 应付账款一般不需要函证，但如果应付账款一般不需要函证，但如果控制风险较高，某应付账款明
6、细账户较控制风险较高，某应付账款明细账户较大或被审单位处于财务困难阶段，则应大或被审单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。进行应付账款的函证。9 （1 1）检查债务形成的相关原始凭证，如供）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确定应付账款期末未及时入账的应付账款，确定应付账款期末余额的完整性；余额的完整性；（2 2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理；期，确
7、认其入账时间是否合理；10（3 3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单）获取被审计单位与其供应商之间的对账单）获取被审计单位与其供应商之间的对账单）获取被审计单位与其供应商之间的对账单（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将（应从非财务部门，如：采购部门获取），并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录节（如在途款项、在途货物、付款折扣、
8、未记录节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录节（如在途款项、在途货物、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。应付账款金额的准确性。应付账款金额的准确性。应付账款金额的准确性。（4 4）针对资产负债表日后付款项目，检查银行）针对资产负债表日后付款项目，检查银行）针对资产负债表日后付款项目，检查银行）针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应对账单及有
9、关付款凭证（如银行划款通知、供应对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款人员，查找有无未及时入账的应付账款人员，查找有无未及时入账的应付账款人员，查找有无未及时入账的应付账款（5 5）. .结合存货监盘程序，检查被审计单位在资结合存货监盘程序，检查被审计单位在资结合存货监盘程序，检查被审计单位在资结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库产负债日前后的存货入
10、库资料（验收报告或入库产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间；相关负债是否计入了正确的会计期间；相关负债是否计入了正确的会计期间；相关负债是否计入了正确的会计期间；114.4.检查应付账款是否存在借方余额；检查应付账款是否存在借方余额；5.5.结合预付账款的明细余额，查明是结合预付账款的明细余额，查明是 否在应付账款和预付账款两面同时否在应付账款和预付
11、账款两面同时 挂账的项目；结合其他应付账款的挂账的项目；结合其他应付账款的 明细余额，查明有无不属于应付账明细余额，查明有无不属于应付账 款的其他应付款。款的其他应付款。12第四节第四节 固定资产和累计折旧审计固定资产和累计折旧审计一、固定资产审计目标一、固定资产审计目标 确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；确定所有应记录的固定资产是否均已记录；确定记确定所有应记录的固定资产是否均已记录；确定记确定所有应记录的固定资产是否均已记录；确定记确定所有应记录的固定资产是否均已记
12、录；确定记录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；确定录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；确定录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；确定录的固定资产是否由被审计单位所有或控制；确定固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的折固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的折固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的折固定资产的计价方法是否恰当；确定固定资产的折旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理、旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理、旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理、旧政策是否恰当；确定折旧费用的分摊是否合理、一贯；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完一贯；确定固定资产
13、减值准备的计提是否充分、完一贯；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完一贯；确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和的整，方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和的整，方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和的整，方法是否恰当；确定固定资产、累计折旧和的期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧和固期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧和固期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧和固期末余额是否正确；确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在定
14、资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。财务报表中作出恰当列报。财务报表中作出恰当列报。财务报表中作出恰当列报。13二、固定资产重要实质性程序二、固定资产重要实质性程序 1.1.实质性分析程序实质性分析程序 (1)(1)固定资产原值与本期产品产量；固定资产原值与本期产品产量； (2) (2)本期折旧额与固定资产总成本；本期折旧额与固定资产总成本； (3) (3)累计折旧与固定资产总成本；累计折旧与固定资产总成本； (4) (4)修理及维护费用；修理及维护费用； (5) (5)固定资产增加与减少；固定资产增加与减少； (6) (6)固定资产的构成与增减变动。固定资产的构
15、成与增减变动。14 (1) (1)外购固定资产外购固定资产 (2)(2)在建工程转入在建工程转入 (3)(3)投资者投入投资者投入 (4)(4)更新改造更新改造 (5)(5)债务重组债务重组 (6)(6)非货币性交易非货币性交易 (7)(7)盘盈盘盈15 3. 3.检查固定资产的减少检查固定资产的减少（1 1）检查授权批准文件检查授权批准文件（2 2）检查会计处理及计价）检查会计处理及计价（3 3）结合对应科目）结合对应科目（4 4）固定资产减少但未作会计处理？）固定资产减少但未作会计处理？ 新增替换原有固定资产新增替换原有固定资产 分析营业外收支科目等分析营业外收支科目等 某产品停产（专有设
16、备？）某产品停产（专有设备？） 查询固定资产管理部门查询固定资产管理部门16 17三、累计折旧重要实质性程序三、累计折旧重要实质性程序 1.1.实质性分析程序实质性分析程序 (1)(1)总体合理性进行复核总体合理性进行复核 (2)(2)本期计提折旧本期计提折旧/ /固定资产原值固定资产原值 (3)(3)累计折旧累计折旧/ /固定资产原值固定资产原值182.2.复核本期折旧费用的计提复核本期折旧费用的计提 (1)(1)停止计提折旧情况：停止计提折旧情况： 提足折旧固定资产提足折旧固定资产 全额计提减值的固定资产全额计提减值的固定资产 更新改造的固定资产更新改造的固定资产 单独核算的土地单独核算的
17、土地 (2)(2)计提部分减值准备的固定资产计提部分减值准备的固定资产 (3)(3)未使用、不需用和暂时不用照提折旧。未使用、不需用和暂时不用照提折旧。19四、减值准备重要实质性程序四、减值准备重要实质性程序 1.1.检查计提和核销检查计提和核销 检查固定资产减值准备的计提和核销的批检查固定资产减值准备的计提和核销的批准程序，取得并核对书面报告等证明文件。主要准程序，取得并核对书面报告等证明文件。主要查明固定资产减值准备的计提方法是否符合制度查明固定资产减值准备的计提方法是否符合制度规定，计提的依据是否充分，计提的数额是否恰规定，计提的依据是否充分，计提的数额是否恰当，相关会计处理是否正确，前后期是否一致。当，相关会计处理是否正确，前后期是否一致。 2. 2.实施实质性分析程序实施实质性分析程序 计算本期末固定资产减值准备数额占期末固定计算本期末固定资产减值准备数额占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率相比较，分析资产原值的比率，并与期初该比率相比较，分析固定资产的质量状况。固定资产的质量状况。20
