收入和利润课时课件

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1、中级财务会计中级财务会计 江西财经大学会计学院江西财经大学会计学院 收入和利润课时 第十第十三三章章 收入和利润收入和利润【本章教学重点】【本章教学重点】 一一. .收入的确认与计量收入的确认与计量 二二. .一般商品销售业务收入的核算一般商品销售业务收入的核算 三三. .特殊销售业务收入的核算特殊销售业务收入的核算 四四. .提供劳务收入核算提供劳务收入核算 五五. .所得税费用所得税费用- -资产负债表债务法资产负债表债务法 六六. .利润形成及会计处理利润形成及会计处理收入和利润课时 第一节第一节 收入收入（重点内容）（重点内容）一一. .收入的确认收入的确认1.1.收入的含义：收入的含

2、义： 注意：收入只包括本企业流入的经济利注意：收入只包括本企业流入的经济利益，益，企业代第三方收取的款项，应当作为企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入负债处理，不应当确认为收入（如销售商（如销售商品收到的增值税）品收到的增值税）。2 2. .收入的特点：收入的特点：收入和利润课时3 3. .收入的分类：收入的分类：（1 1）按收入的来源分类）按收入的来源分类A.A.商品销售收入商品销售收入 包括销售库存商品、自制半成品、原材包括销售库存商品、自制半成品、原材料、周转材料等业务取得的收入料、周转材料等业务取得的收入B.B.提供劳务收入提供劳务收入 包括工业性和非工业性劳务取

3、得的收入包括工业性和非工业性劳务取得的收入C.C.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 包括租金收入、使用费收入、利息收入等包括租金收入、使用费收入、利息收入等收入和利润课时（2 2）按企业经营业务的主次分类）按企业经营业务的主次分类A.A.主营业务收入主营业务收入 工业企业主营业务收入一般包括：销售工业企业主营业务收入一般包括：销售库存商品、自制半成品及提供工业性劳务库存商品、自制半成品及提供工业性劳务取得的收入。取得的收入。B.B.其他业务收入其他业务收入 工业企业其他业务收入一般包括：出售工业企业其他业务收入一般包括：出售原材料、周转材料、提供非工业性劳务取原材料、周转材料、提供非工业性

4、劳务取得的收入以及租金收入、使用费收入等得的收入以及租金收入、使用费收入等收入和利润课时 注注意意：企业出售固定资产，无形资产，工企业出售固定资产，无形资产，工程物资，以及接受捐赠，债务重组等程物资，以及接受捐赠，债务重组等非日非日常常活动流入的经济利益，属于利得，不能活动流入的经济利益，属于利得，不能确认为收入。确认为收入。4.4.销售商品收入的确认条件销售商品收入的确认条件 注注意意：同时满足同时满足五个五个条件，条件，才能才能确认确认销销售商品售商品收入实现。收入实现。收入和利润课时5.5.销售商品收入的具体确认时间销售商品收入的具体确认时间（1 1）交款提货方式销售：一般在收到价款，）

5、交款提货方式销售：一般在收到价款， 开出发货凭证时。开出发货凭证时。（2 2）委托收款，托收承付结算方式销售：一）委托收款，托收承付结算方式销售：一 般在办妥托收手续时。般在办妥托收手续时。（3 3）商业汇票结算：一般收到票据时。）商业汇票结算：一般收到票据时。（4 4）预收货款方式销售：一般商品发出时。）预收货款方式销售：一般商品发出时。收入和利润课时（5 5）委托代销商品：一般收到代销清单时。）委托代销商品：一般收到代销清单时。（6 6）分期收款销售：一般商品发出时。）分期收款销售：一般商品发出时。（7 7）一般赊销：商品发出时）一般赊销：商品发出时（8 8）附有安装保证的销售：一般安装完

6、工时。）附有安装保证的销售：一般安装完工时。（9 9）附有退货保证的销售：若不能合理预计）附有退货保证的销售：若不能合理预计 退货的可能性，一般退货期满时确认收退货的可能性，一般退货期满时确认收 入。若能合理预计，商品发出时确认入。入。若能合理预计，商品发出时确认入。（1010）售后回购，一般不确认收入。）售后回购，一般不确认收入。收入和利润课时6 6提供劳务收入的确认原则提供劳务收入的确认原则 （1 1) )在同一会计年度内开始并完成的劳务，在同一会计年度内开始并完成的劳务， 应当在完成劳务时确认收入。应当在完成劳务时确认收入。（2 2）跨年度劳务收入的确认）跨年度劳务收入的确认 分分以下以

7、下两种情况确认两种情况确认A A、提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应 当在资产负债表日（一般年末）采用完工当在资产负债表日（一般年末）采用完工 百分比法确认提供劳务收入。百分比法确认提供劳务收入。收入和利润课时 B.B.提供劳务交易的结果不能够可靠估计提供劳务交易的结果不能够可靠估计 的，应当分别下列情况处理：的，应当分别下列情况处理：a a已经发生的劳务成本预计能够得到补偿已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 的，按照已经发生的劳务成本金额确认的，按照已经发生的劳务成本金额确认 提供劳务收入，并按相同金额结转劳务提供劳务收入，并按相同金额结转劳务 成本；成

8、本； b b已经发生的劳务成本预计不能够得到已经发生的劳务成本预计不能够得到 补偿的，应当将已经发生的劳务成本补偿的，应当将已经发生的劳务成本 记入当期损益，不确认提供劳务收入。记入当期损益，不确认提供劳务收入。 收入和利润课时7.7.让渡资产使用权收入的确认让渡资产使用权收入的确认 见教材见教材P P353353应当在以下条件均能满足时确认收入：应当在以下条件均能满足时确认收入：（1 1）与交易相关的经济利益很可能流入企业。）与交易相关的经济利益很可能流入企业。（2 2）收入的金额能够可靠地计量。）收入的金额能够可靠地计量。二二. .收入的计量收入的计量1.1.销售商品收入的计量销售商品收入

9、的计量（1 1）一般商品销售：按合同或协议金额计量。）一般商品销售：按合同或协议金额计量。收入和利润课时（2 2）折扣方式销售：按扣除商业折扣（不）折扣方式销售：按扣除商业折扣（不 扣除现金折扣）后的金额计量。（采扣除现金折扣）后的金额计量。（采 用总价法）用总价法）（3 3）超过正常信用期分期收款销售：按全）超过正常信用期分期收款销售：按全 部应收金额的折现值或商品现销价格部应收金额的折现值或商品现销价格 计量。计量。收入和利润课时2.2.提供劳务收入的计量：提供劳务收入的计量：（1 1）年度内开始并完成的劳务：按合同或）年度内开始并完成的劳务：按合同或 协议的劳务价款计量。协议的劳务价款计

10、量。（2 2）跨年度劳务，交易结果能可靠估计：）跨年度劳务，交易结果能可靠估计： 资产负债表日按完工百分比法估计收资产负债表日按完工百分比法估计收 入。其余收入用合同或协议全部收入入。其余收入用合同或协议全部收入 减去估计收入后计量。减去估计收入后计量。收入和利润课时（3 3）跨年度劳务，交易结果不能可靠估计）跨年度劳务，交易结果不能可靠估计 但预计已发生的劳务成本能够得到补但预计已发生的劳务成本能够得到补 偿，资产负债表日按已发生的劳务成偿，资产负债表日按已发生的劳务成 本计量收入。如果已发生的劳务成本本计量收入。如果已发生的劳务成本 预计不能得到补偿，不确认和计量劳预计不能得到补偿，不确认

11、和计量劳 务收入。务收入。收入和利润课时三三. .销售商品收入的会计处理（重点）销售商品收入的会计处理（重点）1.1.一般商品销售业务：一般商品销售业务：2.2.折扣条件下商品销售：折扣条件下商品销售：3.3.不符合收入确认条件的商品发出（重点不符合收入确认条件的商品发出（重点) ) 企业已经发出的商品，如有证据表明不企业已经发出的商品，如有证据表明不符合收入确认条件，应当作为符合收入确认条件，应当作为“发出商品发出商品”处理。到符合收入确认条件时，再确认处理。到符合收入确认条件时，再确认收入。相关的税费按规定处理。收入。相关的税费按规定处理。收入和利润课时【例【例1 1】某公司某公司赊销赊销

12、A A产品产品500500件，售价件，售价200200元元/ /件，增值税率件，增值税率17%17%，代垫运杂费，代垫运杂费200200元，商元，商品成本品成本150150元元/ /件件。 商品发出后很快有证据表明，购买方商品发出后很快有证据表明，购买方由于意外事件发生严重财务困难，短期内由于意外事件发生严重财务困难，短期内无力支付价款。无力支付价款。 半年后，购买方通知公司，准备支付半年后，购买方通知公司，准备支付300300件商品价款及全部代垫运杂费，并于件商品价款及全部代垫运杂费，并于1010日日后支付。后支付。 其余商品双方协议由购买方退回公司，其余商品双方协议由购买方退回公司，该批商

13、品已于当年末退回。该批商品已于当年末退回。收入和利润课时A.A.商品发出时：商品发出时：借：发出商品借：发出商品7500075000贷：库存商品贷：库存商品 75000 75000借：应收账款借：应收账款1900019000贷：应交税费贷：应交税费- -增值税（销项）增值税（销项）17000 17000 银行存款银行存款 2000 2000收入和利润课时B.B.符合收入确认条件时：符合收入确认条件时： 借：应收账款借：应收账款6000060000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入60000 60000 借：主营业务成本借：主营业务成本4500045000 贷：发出商品贷：发出商品 45000

14、45000C.C.收到价款时：收到价款时： 借：银行存款借：银行存款7220072200 贷：应收账款贷：应收账款72200 72200 收入和利润课时D.D.收到退回商品时：收到退回商品时： 借：库存商品借：库存商品3000030000 贷：发出商品贷：发出商品30000 30000 借：应交税费借：应交税费- -增值税（销项）增值税（销项）68006800 贷：应收账款贷：应收账款 6800 6800 4.4.销售折让的会计处理销售折让的会计处理（1 1）含义）含义 已销商品由于质量等原因不符合购买方已销商品由于质量等原因不符合购买方要求，给予购买方的货款减让。要求，给予购买方的货款减让。

15、收入和利润课时（2 2）会计处理方法）会计处理方法A.A.确认收入前发生折让：与商业折扣处理确认收入前发生折让：与商业折扣处理相同。相同。B.B.确认收入后发生折让：一律冲减折让发确认收入后发生折让：一律冲减折让发生当期的收入、税金及相关资产，但不冲生当期的收入、税金及相关资产，但不冲减销售成本。减销售成本。注：不需要再为资产负债表日后事项处理。注：不需要再为资产负债表日后事项处理。借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费- -增值税（销项）增值税（销项） 贷：应收账款（或银行存款贷：应收账款（或银行存款 ) )收入和利润课时5.5.销售退回的会计处理（重点）销售退回的会计处理（重点

16、）（1 1）附有退货保证的销售退回：）附有退货保证的销售退回： A. A.如果能够根据经验估计退货率，则在售出如果能够根据经验估计退货率，则在售出 时确认收入，并在当期资产负债表日按估时确认收入，并在当期资产负债表日按估 计数作收入退回处理，待时实际退回再作计数作收入退回处理，待时实际退回再作 调整。调整。 B. B.如果不能够根据经验估计退货率，则在售如果不能够根据经验估计退货率，则在售 出时不确认收入，所收到的货款先作出时不确认收入，所收到的货款先作“预预 收账款收账款”处理，待时实际退回再确认收入。处理，待时实际退回再确认收入。收入和利润课时【例例2 2】：】：A A公司公司201120

17、11年年1 1月月1010日销售甲产品日销售甲产品100100件，售价件，售价100100元元/ /件，增值税率件，增值税率17%17%，产，产品成本品成本6060元元/ /件，合同约定件，合同约定1 1月月3131日支付价日支付价款，款，3 3月月3131日前购买方可以退货，日前购买方可以退货，A A公司估公司估计退货率为计退货率为20%20%。1.101.10销售时销售时借：应收账款借：应收账款1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000 应交税费应交税费- -增值税（销项）增值税（销项）17001700收入和利润课时借：主营业务成本借：主营业务成本 60

18、00 6000 贷：库存商品贷：库存商品 6000 60001.311.31估计退货估计退货20%20%借：主营业务收入借：主营业务收入 2000 2000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1200 1200 其他应付款其他应付款 800 8001.311.31收到价款收到价款借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：应收账款贷：应收账款 11700 11700收入和利润课时若若3.313.31日前退货日前退货20%20%借：库存商品借：库存商品 1200 1200 其他应付款其他应付款 800 800 应交税费应交税费- -增值税（销项）增值税（销项）340340 贷：银行存款

19、贷：银行存款 2340 2340若若3.313.31日前退货日前退货10%10%借：库存商品借：库存商品 600 600 其他应付款其他应付款 800 800 应交税费应交税费- -增值税（销项）增值税（销项）170170 主营业务成本主营业务成本 600 600 贷：银行存款贷：银行存款 1170 1170 主营业务收入主营业务收入 1000 1000收入和利润课时若若3.313.31日前退货日前退货30%30%借：库存商品借：库存商品 1800 1800 其他应付款其他应付款 800 800 应交税费应交税费- -增值税（销项）增值税（销项）510510 主营业务收入主营业务收入 1000

20、 1000 贷：银行存款贷：银行存款 3510 3510 主营业务成本主营业务成本 600 600【例例3 3】：】：若上例销售时无法预计退货率，其若上例销售时无法预计退货率，其他条件不变。他条件不变。收入和利润课时1.101.10销售时销售时借：发出商品借：发出商品 6000 6000 贷：库存商品贷：库存商品 6000 6000同时同时借：应收账款借：应收账款 1700 1700 贷：应交税费贷：应交税费- -增值税（销项）增值税（销项） 1700 17001.311.31收到价款收到价款借：银行存款借：银行存款 11700 11700 贷：预收账款贷：预收账款 10000 10000 应

21、收账款应收账款 1700 1700收入和利润课时若若1.311.31日前没有退货日前没有退货借：预收账款借：预收账款 10000 10000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 10000同时同时借：主营业务成本借：主营业务成本 6000 6000 贷：发出商品贷：发出商品 6000 6000 若若1.311.31日前退货日前退货2020件件收入和利润课时借：预收账款借：预收账款 10000 10000 应交税费应交税费- -增值税（销项）增值税（销项）340340 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 8000 银行存款银行存款 2340 2340同时同时借：库存商品借：库存

22、商品 1200 1200 主营业务成本主营业务成本 4800 4800 贷：发出商品贷：发出商品 6000 6000收入和利润课时（2 2）不附退货保证的销售退回）不附退货保证的销售退回A.A.确认收入前发生销售退回：确认收入前发生销售退回：P P333333借：库存商品借：库存商品贷：发出商品贷：发出商品 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（销项）应交增值税（销项）贷：应收账款贷：应收账款收入和利润课时B.B.确认收入后发生退回确认收入后发生退回： 一律冲减退回当月的收入、税金及相关一律冲减退回当月的收入、税金及相关资产，同时冲减销售成本。资产，同时冲减销售成本。注意：资产负债表日后事

23、项的销售退回除外注意：资产负债表日后事项的销售退回除外借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项）应交增值税（销项） 贷：应收账款贷：应收账款 等科目等科目 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本收入和利润课时C.C.以前年度销售，在上年末资产负债表编制日以前年度销售，在上年末资产负债表编制日至对外报告日之间退回至对外报告日之间退回 作为资产负债表日后事项，作为资产负债表日后事项，作作以以前年度损益前年度损益调整处理。调整处理。（重点）（重点）6.6.委托代销商品（重点）委托代销商品（重点）（1 1）收取手续费方式代销）收取手续费方式代销 受托

24、方只能按委托价出售商品（不受托方只能按委托价出售商品（不加加价），价），结算价款时向委托方收取收取代销手续费。结算价款时向委托方收取收取代销手续费。收入和利润课时【例【例5 5】甲公司甲公司0606年年1010月月5 5日发出日发出B B产品产品200200 件，委托乙公司代销。委托代销售价件，委托乙公司代销。委托代销售价 100100元元/ /件件, ,乙公司按不含增值税的售价乙公司按不含增值税的售价 的的5%5%收取代销手续费收取代销手续费, ,增值税率增值税率17%,17%,商商 品成本品成本60/60/件。件。 06 06 年年1111月月3030日日,A,A公司收到代销清单。公司收到

25、代销清单。0606 年年1212月月1010日收到全部代销款。日收到全部代销款。收入和利润课时A.A.甲公司甲公司分录分录10.510.5借：委托代销商品借：委托代销商品( (或发出商品）或发出商品）1200012000贷：库存商品贷：库存商品 1200 12000 011.3011.30借：应收账款借：应收账款 23400 23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 应交税费应交税费- -增值税（销项）增值税（销项）34003400收入和利润课时借：主营业务成本借：主营业务成本 12000 12000贷：委托代销商品贷：委托代销商品 12000 12000借：销售费用

26、借：销售费用 1000 1000贷：应收账款贷：应收账款 1000 100012.1012.10借：银行存款借：银行存款 22400 22400贷：应收账款贷：应收账款 22400 22400收入和利润课时B.B.乙公司会计乙公司会计分录分录10.510.5借：受托代销商品借：受托代销商品 20000 20000贷：代销商品款贷：代销商品款 2000 200011.3011.30借：银行存款借：银行存款 23400 23400贷：应付账款贷：应付账款 20000 20000 应交税费应交税费- -增值税（销项）增值税（销项）34003400同时同时借：应交税费借：应交税费- -增值税（进项）增

27、值税（进项）34003400 贷：应付账款贷：应付账款 3400 3400收入和利润课时借：代销商品款借：代销商品款 20000 20000贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20000 2000012.1012.10借：应付账款借：应付账款 23400 23400贷：银行存款贷：银行存款 22400 22400 其他业务收入（或主营业务收入）其他业务收入（或主营业务收入）10001000收入和利润课时（2 2）视同买断方式代销）视同买断方式代销 受托方收到商品后，可加价销售，不收受托方收到商品后，可加价销售，不收取代销手续费。取代销手续费。【例】【例】若上例乙公司按若上例乙公司按110110元

28、元/ /件的价格销件的价格销售，不收取手续费，其他同上。售，不收取手续费，其他同上。甲公司分录：甲公司分录：不计算代销手续费不计算代销手续费10001000元，收回元，收回2340023400元。元。其余分录同上。其余分录同上。收入和利润课时乙公司分录：乙公司分录：收到商品时收到商品时借：受托代销商品借：受托代销商品 20000 20000 贷：代销商品款贷：代销商品款 20000 20000出售时出售时借：银行存款借：银行存款2574025740贷：主营业务收入贷：主营业务收入 22000 22000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项）应交增值税（销项）37403740收入和利润课时借

29、：主营业务成本借：主营业务成本 20000 20000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20000 20000结转代销商品款，计算进项税额结转代销商品款，计算进项税额借：代销商品款借：代销商品款 20000 20000 应交税费应交税费- -应交增值税（进项）应交增值税（进项）34003400 贷：应付账款贷：应付账款 23400 23400支付代销款支付代销款借：应付账款借：应付账款 23400 23400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400收入和利润课时7.7.分期收款销售商品分期收款销售商品（1 1）一般分期收款销售：按赊销商品处理。）一般分期收款销售：按赊销商品处理。（

30、2 2）超过正常信用期（一般）超过正常信用期（一般3 3年）分期收款：年）分期收款：A.A.商品发出时：商品发出时：借：长期应收款借：长期应收款贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费- -应交增值税（销项）应交增值税（销项） 未实现融资收益未实现融资收益收入和利润课时借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品B.B.每期收到价款时：每期收到价款时：借：银行存款借：银行存款 贷贷: :长期应收款长期应收款每期摊销未实现融资收益：每期摊销未实现融资收益：( (实际利率法）实际利率法）借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：财务费用贷：财务费用举例见教材举例见教材P33

31、6-339P336-339收入和利润课时8.8.售后回购商品售后回购商品：P345-346P345-346 通常情况下，售后回购交易属于融资交通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品使用权上的主要风险和报酬没有易，商品使用权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债，回购价转移，收到的款项应确认为负债，回购价大于原售价的差额，企业应在回购期间按大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回条件的，销售的商品按售价确认

32、收入，回购的商品按购买商品处理。购的商品按购买商品处理。收入和利润课时【例】【例】20082008年年5 5月月1 1日，甲公司向乙公司出日，甲公司向乙公司出售一批商品，价款售一批商品，价款100100万元，增值税万元，增值税1717万元。万元。商品成本商品成本8080万元，商品发出时收到价款。万元，商品发出时收到价款。合同约定，甲公司应于当年合同约定，甲公司应于当年1212月月3131日将所日将所售商品全部购回，购回价售商品全部购回，购回价110110万元（不含增万元（不含增值税）。值税）。甲公司会计分录甲公司会计分录（万元）（万元）收入和利润课时5.10 5.10 借：银行存款借：银行存款

33、 117 117 贷：其他应付款贷：其他应付款 100 100 应交税费应交税费- -应交增值税（销项）应交增值税（销项）1717借：发出商品借：发出商品 80 80 贷：库存商品贷：库存商品 80 80注：回购期为注：回购期为8 8个月，回购价超过售价的差额个月，回购价超过售价的差额采用直线法每月摊销，作为利息费用。采用直线法每月摊销，作为利息费用。每月摊销额每月摊销额= =（110-100110-100）8=1.258=1.25收入和利润课时借：财务费用借：财务费用 1.25 1.25 贷：其他应付款贷：其他应付款 1.25 1.2512.3112.31购回时购回时借：库存商品借：库存商品

34、 80 80 贷：发出商品贷：发出商品 80 80借：其他应付款借：其他应付款 110 110 应交税费应交税费- -应交增值税（进项）应交增值税（进项）18.718.7 贷：银行存款贷：银行存款 128.7 128.7收入和利润课时9.9.以旧换新销售以旧换新销售（1 1）销售的商品按销售商品收入确认条件）销售的商品按销售商品收入确认条件为当期收入。为当期收入。（2 2）回收的旧商品作为购进货物处理。）回收的旧商品作为购进货物处理。四四. .提供劳务收入的会计处理提供劳务收入的会计处理1.1.当年开始提供，当年完成的劳务，应在当年开始提供，当年完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。劳务完成时确

35、认收入。（1 1）收到劳务价款）收到劳务价款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款收入和利润课时（2 2）发生劳务成本）发生劳务成本借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款贷：银行存款 等等（3 3）劳务完成时）劳务完成时借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入）借：主营业务成本（或其他业务成本）借：主营业务成本（或其他业务成本） 贷：劳务成本贷：劳务成本收入和利润课时（4 4）计算劳务的营业税）计算劳务的营业税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费- -应交营业税应交营业税注：加工，修理，修配等劳务应考虑增

36、值注：加工，修理，修配等劳务应考虑增值税。税。2.2.跨年度提供劳务跨年度提供劳务且且交易结果能可靠估计交易结果能可靠估计 应在资产负债表日（一般年末）采用完工应在资产负债表日（一般年末）采用完工百分比法确认收入。百分比法确认收入。收入和利润课时（1 1）完工百分比的确定）完工百分比的确定A.A.技术测量法技术测量法 B.B.已提供劳务量占全部劳务量的比例已提供劳务量占全部劳务量的比例C.C.已发生劳务成本占全部劳务成本的比例已发生劳务成本占全部劳务成本的比例（2 2）收入的计算）收入的计算应确认的收入应确认的收入= =劳务合同总收入劳务合同总收入完工百分完工百分比比- -以前年度已确认的收入

37、以前年度已确认的收入收入和利润课时【例【例2 2】（仅供参考）（仅供参考） 甲公司为一家设备安装公司，甲公司为一家设备安装公司，20072007年年7 7月月1 1日开始为乙公司提供一项设备安装劳务。日开始为乙公司提供一项设备安装劳务。合同协议的劳务价款合同协议的劳务价款10001000万元，预计劳务万元，预计劳务总成本总成本800800万元，安装工期两年。开工时收万元，安装工期两年。开工时收到到20%20%的劳务价款。的劳务价款。20072007年实际发生劳务成年实际发生劳务成本本240240万元，假设万元，假设劳务成本劳务成本均用存款支付均用存款支付。 （以（以下下相相同）同）0808年年

38、7 7月月1 1日收到日收到60%60%的劳务价的劳务价款。款。0808年实际发生劳务成本年实际发生劳务成本400400万元。其余万元。其余价款价款0909年年7 7月月5 5日劳务完工时全部收到，日劳务完工时全部收到，0909年实际发生劳务成本年实际发生劳务成本180180万元。万元。收入和利润课时会计分录：（万元）会计分录：（万元）07.1.107.1.1借：银行存款借：银行存款 200 200 贷：预收账款贷：预收账款 200 20007.12.3107.12.31借：劳务成本借：劳务成本 240 240 贷：银行存款贷：银行存款 240 240完工百分比完工百分比=240800=30%

39、=240800=30%估计收入估计收入=100030%=300=100030%=300收入和利润课时借：预收账款借：预收账款 300 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 300借：主营业务成本借：主营业务成本 240 240 贷：劳务成本贷：劳务成本 240 24008.7.108.7.1借：银行存款借：银行存款 600 600 贷：预收账款贷：预收账款 600 60008.12.3108.12.31借：劳务成本借：劳务成本 400 400 贷：银行存款贷：银行存款 400 400收入和利润课时完工百分比完工百分比= =（240+400240+400）800=80%800=80%

40、估计收入估计收入=100080%-300=500=100080%-300=500借：预收账款借：预收账款 500 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 500借：主营业务成本借：主营业务成本 400 400 贷：劳务成本贷：劳务成本 400 40009.7.509.7.5借：劳务成本借：劳务成本 180 180 贷：银行存款贷：银行存款 180 180借：银行存款借：银行存款 200 200 贷：预收账款贷：预收账款 200 200收入和利润课时确认其余收入：确认其余收入：1000-300-500=2001000-300-500=200借：预收账款借：预收账款 200 200 贷：

41、主营业务收入贷：主营业务收入 200 200借：主营业务成本借：主营业务成本 180 180 贷：劳务成本贷：劳务成本 180 180 第第二二节节 利润利润一一. .利润的概念利润的概念 二二. .利润的计算利润的计算收入和利润课时1.1.营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附营业税金及附加加- -管理费用管理费用- -财务费用财务费用- -销售费用销售费用- -资产减值资产减值损失损失+ +（或（或- -）公允价值变动损益）公允价值变动损益+ +投资收益投资收益（- -投资损失）投资损失）2.2.利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入

42、营业外收入- -营业外支出营业外支出3.3.净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用4.4.利润计算举例利润计算举例 三三. .营业外收入与营业外支出营业外收入与营业外支出1.1.含义含义 2.2.核算内容核算内容 收入和利润课时四四. .利润形成的会计处理利润形成的会计处理 1.1.账结法账结法 每月将损益类账户发生额合计结转至每月将损益类账户发生额合计结转至“本年利润本年利润”账户，结平损益类账户账户，结平损益类账户并计算利润的方法。并计算利润的方法。2.2.表结法表结法 每月不需结平损益类账户，保留其余每月不需结平损益类账户，保留其余额，年末一次结转至额，年末一次结转

43、至“本年利润本年利润”账账户的方法。户的方法。 收入和利润课时 第三节第三节 所得税（重点内容）所得税（重点内容）一一. .所得税费用的计算所得税费用的计算1.1.当期应交所得税当期应交所得税 = =当期应纳税所得额当期应纳税所得额所得税率所得税率2.2.当期应纳税所得额当期应纳税所得额 = =税前会计利润税前会计利润+ +（或（或- -）计税差异）计税差异注注意意：+ + 不能在计税前扣除的支出不能在计税前扣除的支出 - - 非应税的收入（收益）非应税的收入（收益）收入和利润课时3.3.当期所得税费用当期所得税费用 = =当期应交所得税当期应交所得税+ +递延所得税递延所得税4.4.递延所得

44、税递延所得税 = =（递延所得税负债期末余额（递延所得税负债期末余额- -递延所得税递延所得税负债期初余额）负债期初余额）- -（递延所得税资产期末余（递延所得税资产期末余额额- -递延所得税资产期初余额）递延所得税资产期初余额）【例】【例】20082008年年A A公司应纳税所得额公司应纳税所得额500500万元，万元，所得税率所得税率25%25%，递延所得税资产期初余额，递延所得税资产期初余额2424万元，期末余额万元，期末余额3030万元。递延所得税负债万元。递延所得税负债期初余额期初余额8 8万元，期末余额万元，期末余额1515万元。万元。收入和利润课时0808年应交所得税年应交所得税

45、=50025%=125=50025%=1250808年递延所得税年递延所得税= =（15-815-8）- -（30-2430-24）=1=10808年所得税费用年所得税费用=125+1=126=125+1=126上例上例会计分录会计分录为为：借：所得税费用借：所得税费用 126 126 递延所得税资产递延所得税资产 6 6贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税 125 125 递延所得税负债递延所得税负债 7 7收入和利润课时二二. .计税差异计税差异 会计核算与按税法规定在确认企业收入，会计核算与按税法规定在确认企业收入，费用，损失的口径不同以及资产，负债账费用，损失的口径不同以

46、及资产，负债账面价值与计税基础不同造成的会计利润与面价值与计税基础不同造成的会计利润与应纳税所得额之间的差异。应纳税所得额之间的差异。1.1.永久性差异永久性差异 计税计税口径不同的差异。口径不同的差异。2.2.暂时性差异暂时性差异 资产，负债账面价值与计税基础不同产资产，负债账面价值与计税基础不同产生的差异。生的差异。收入和利润课时（1 1）应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异 资产账面价值大于计税基础或负债账面价资产账面价值大于计税基础或负债账面价值小于计税基础产生的暂时性差异，其结值小于计税基础产生的暂时性差异，其结果产生递延所得税负债。果产生递延所得税负债。 期末递延所得税负债期末递延所得

47、税负债= =期末应纳税暂时性期末应纳税暂时性差异差异所得税率所得税率（2 2）可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异 资产账面价值小于计税基础或负债账面价资产账面价值小于计税基础或负债账面价值大于计税基础产生的暂时性差异，其结值大于计税基础产生的暂时性差异，其结果产生递延所得税资产。果产生递延所得税资产。 期末递延所得税资产期末递延所得税资产= =期末可抵扣暂时性期末可抵扣暂时性差异差异所得税率所得税率收入和利润课时三三. .资产，负债计税基础的确定资产，负债计税基础的确定（1 1）资产计税基础：）资产计税基础：（2 2）负债计税基础：）负债计税基础：四四. .所得税会计处理方法所得税会计处理方法1

48、.1.资产负债表债务法资产负债表债务法核算程序核算程序（1 1）计算当期应纳税所得额和应交所得税计算当期应纳税所得额和应交所得税（2 2）计算资产负债表中资产和负债的账面计算资产负债表中资产和负债的账面价价 值及计税基础。值及计税基础。收入和利润课时（3 3）比较上述资产和负债的账面价值及计税比较上述资产和负债的账面价值及计税 基础，分别确定应纳税和可抵扣暂时性基础，分别确定应纳税和可抵扣暂时性 差异。差异。（4 4）计算递延所得税资产和递延所得税负债计算递延所得税资产和递延所得税负债 的期末余额并与期初余额比较，确定当的期末余额并与期初余额比较，确定当 期递延所得税。期递延所得税。（5 5）

49、计算当期所得税费用并作出会计分录。计算当期所得税费用并作出会计分录。2.2.资产负债表债务法应用举例资产负债表债务法应用举例收入和利润课时【例【例1 1】0808年年A A公司利润总额公司利润总额30003000万元，所得万元，所得税率为税率为25%25%，递延所得税资产及递延所得税负，递延所得税资产及递延所得税负债期初无余额。债期初无余额。预计公司将来能够获得足够预计公司将来能够获得足够的纳税所得。的纳税所得。当年存在以下计税差异：当年存在以下计税差异：一项设备会计核算按加速折旧法计提折旧一项设备会计核算按加速折旧法计提折旧200200万元，税法规定应采用直线法计算折旧为万元，税法规定应采用

50、直线法计算折旧为100100万元。万元。当年向关联企业捐赠当年向关联企业捐赠300300万元现金。万元现金。当年违反环保法规支付罚款当年违反环保法规支付罚款450450万元。万元。收入和利润课时当年产品质量保证预计保修费用当年产品质量保证预计保修费用100100万元万元 计入计入“预计负债预计负债”交易性金融资产当期公允价值上升产生交易性金融资产当期公允价值上升产生 公允价值变动损益公允价值变动损益200200万元万元当年存货计提跌价准备当年存货计提跌价准备200200万元。计提无万元。计提无 形资产减值准备形资产减值准备5050万元。万元。收入和利润课时上例上例分析计算如下：分析计算如下：0

51、808年应纳税所得额年应纳税所得额=3000+=3000+（200-100200-100） +300+450+100-200+200+50=4000+300+450+100-200+200+50=4000（万元）（万元）0808年应交所得税年应交所得税=400025%=1000=400025%=1000 若若0808年末年末A A公司相关资产，负债账面价值公司相关资产，负债账面价值及计税基础如下：（万元）及计税基础如下：（万元）收入和利润课时报表报表项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 暂时性差异暂时性差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣存货存货 1500 1700 200固定资产固定资产

52、 1800 1900 100无形资产无形资产 450 500 50预计负债预计负债 100 0 100 交易性交易性金融资产金融资产 350 150 200合计合计 200 450收入和利润课时0808年末递延所得税负债年末递延所得税负债=20025% =50=20025% =500808年末递延所得税资产年末递延所得税资产=45025%=112.5=45025%=112.50808年所得税费用年所得税费用=1000+50-112.5=937.5=1000+50-112.5=937.5借：所得税费用借：所得税费用 937.5 937.5 递延所得税资产递延所得税资产 112.5 112.5 贷

53、：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税 1000 1000 递延所得税负债递延所得税负债 50 50收入和利润课时【例【例2 2】承例承例1 1，若，若20092009年年A A公司应纳税公司应纳税所得额为所得额为60006000万元，所得税率为万元，所得税率为25%25%，20092009年末年末A A公司相关资产，负债账面价公司相关资产，负债账面价值及计税基础计算结果如下：（万元）值及计税基础计算结果如下：（万元）收入和利润课时报表报表项目项目 账面价值账面价值 计税基础计税基础 暂时性差异暂时性差异 应纳税应纳税 可抵扣可抵扣存货存货 1800 1700 100固定资产固定资产

54、 1500 1650 150无形资产无形资产 600 400 200预计负债预计负债 150 0 150 交易性交易性金融资产金融资产 200 400 200合计合计 300 500收入和利润课时0909年末计算如下：年末计算如下：应交所得税应交所得税=600025%=1500=600025%=1500递延所得税资产递延所得税资产=50025%=125=50025%=125递延所得税资产增加额递延所得税资产增加额=125-112.5=12.5=125-112.5=12.5递延所得税负债递延所得税负债=30025%=75=30025%=75递延所得税负债增加额递延所得税负债增加额=75-50=25=75-50=25所得税费用所得税费用=1500-12.5+25=1512.5=1500-12.5+25=1512.5借：所得税费用借：所得税费用 1512.5 1512.5 递延所得税资产递延所得税资产 12.5 12.5贷：应交税费贷：应交税费- -应交所得税应交所得税 1500 1500 递延所得税负债递延所得税负债 25 25 收入和利润课时谢谢 谢谢收入和利润课时