薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略课件

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1、薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略凯普企业顾问咨询凯普企业顾问咨询Tel:QQ:5748375407187614472024/9/231薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略一、薪酬纳税管理基础一、薪酬纳税管理基础（一）薪酬概况（一）薪酬概况（二）薪酬与所得税的关系（二）薪酬与所得税的关系（三）薪酬纳税管理的方法和原则（三）薪酬纳税管理的方法和原则2024/9/232薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略二、薪酬结构设计与纳税管理策略二、薪酬结构设计与纳税管理策略 （一）工资薪金的设计与纳税管理策略（一）工资薪金的设计与纳税管理策略（二）奖金的设计与纳税管理策略（二）奖金的设计与纳税管理策

2、略（三）社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略（三）社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略（四）股权激励的设计与纳税管理策略（四）股权激励的设计与纳税管理策略（五）（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略（五）（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略2024/9/233薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（一）薪酬概况（一）薪酬概况1.薪酬的构成薪酬的构成l职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。薪酬主要由以下五种形式的报酬以及其他相关支出。薪酬主要由以下五个部分构成：个部分构成：（1）基本工资：是劳动报酬的主

3、体，主要是根据职工的）基本工资：是劳动报酬的主体，主要是根据职工的工作性质、工作类别、工作责任大小等因素而确定并工作性质、工作类别、工作责任大小等因素而确定并支付给职工的稳定性报酬，是按劳分配原则的重要体支付给职工的稳定性报酬，是按劳分配原则的重要体现。现。（2）奖金：是一种补充性的薪酬形式，是企业对职工超）奖金：是一种补充性的薪酬形式，是企业对职工超额劳动或者增收节支给与的一种报酬，旨在鼓励职工额劳动或者增收节支给与的一种报酬，旨在鼓励职工提高工作效率或工作业绩，着眼于正常劳动之外的超提高工作效率或工作业绩，着眼于正常劳动之外的超额劳动。额劳动。2024/9/234薪酬设计中企业与个人双赢的

4、纳税管理策略（3）津贴、补贴：主要是指为了补偿职工特殊或者额外）津贴、补贴：主要是指为了补偿职工特殊或者额外的劳动消耗和因其他特殊原因而支付给职工的基本工资的劳动消耗和因其他特殊原因而支付给职工的基本工资以外的报酬，例如，为了保证职工工资水平不受物价影以外的报酬，例如，为了保证职工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴。响而支付给职工的物价补贴。（4）保险：保险属于福利的一种，它是对职工长远利益）保险：保险属于福利的一种，它是对职工长远利益的保证或者突发事件的预防。的保证或者突发事件的预防。（5）自愿性福利：是指除法定保险以外的福利，如法定）自愿性福利：是指除法定保险以外的福利，如法定假日

5、，企业为职工提供的带薪休假、培训、免费的早餐假日，企业为职工提供的带薪休假、培训、免费的早餐午餐等。午餐等。l股票期权属于递延支付的工资薪金，行权时的所得按照股票期权属于递延支付的工资薪金，行权时的所得按照工资薪金所得缴纳个人所得税。工资薪金所得缴纳个人所得税。2024/9/235薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略2. 薪酬的模式薪酬的模式l薪酬的五个主要部分，有着各自不同的特征，若从差异薪酬的五个主要部分，有着各自不同的特征，若从差异性和刚性两个维度对其进行划分，可以得到下图所示的性和刚性两个维度对其进行划分，可以得到下图所示的四分图。四分图。2024/9/236薪酬设计中企业与个人双赢

6、的纳税管理策略（1）基本工资）基本工资l基本工资，处于图中第一象限，具有较强的刚性和较基本工资，处于图中第一象限，具有较强的刚性和较高的差异性，即一般情况下，职工的工资是高的差异性，即一般情况下，职工的工资是“能上不能上不能下能下”，职工之间的工资差异比较明显。，职工之间的工资差异比较明显。（2）奖金）奖金l奖金的差异性较高而刚性较弱，主要表现为：它可以奖金的差异性较高而刚性较弱，主要表现为：它可以根据职工个人劳动贡献和企业经营状况的不同而随之根据职工个人劳动贡献和企业经营状况的不同而随之调整。调整。（3）自愿性福利）自愿性福利l处于第三象限的自愿性福利具有差异性低、刚性弱的处于第三象限的自愿

7、性福利具有差异性低、刚性弱的特点。职工按照相关规定享受各种福利，其享受的待特点。职工按照相关规定享受各种福利，其享受的待遇差别不大，且自愿性福利项目设置灵活，可以随着遇差别不大，且自愿性福利项目设置灵活，可以随着企业经营环境和效益的变化进行相应的调整。企业经营环境和效益的变化进行相应的调整。2024/9/237薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（4）保险）保险l保险位于图中的第四象限，具有差异性低、刚性强的保险位于图中的第四象限，具有差异性低、刚性强的特点。职工按照相关规定享受各种保险，其待遇差别特点。职工按照相关规定享受各种保险，其待遇差别不大，缴费比例及基数不能随意更改。不大，缴费比例

8、及基数不能随意更改。（5）津贴）津贴l津贴处于图的中心，它同时兼顾薪酬其他组成部分的津贴处于图的中心，它同时兼顾薪酬其他组成部分的特点。特点。l薪酬管理是企业人力资源管理的一个重要内容。职工薪酬管理是企业人力资源管理的一个重要内容。职工薪酬的五个构成部分，按照不同的组合，可以形成三薪酬的五个构成部分，按照不同的组合，可以形成三种不同的薪酬模式，具体内容见下表。种不同的薪酬模式，具体内容见下表。2024/9/238薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略不同薪酬模式特征不同薪酬模式特征薪酬模式薪酬模式特特征征高弹性高弹性模式模式这是一种激励性很强的薪酬模型。这是一种激励性很强的薪酬模型。其薪酬主要

9、根据职工其薪酬主要根据职工近期的工作绩效决定，奖金（或绩效薪酬）占职工薪酬的比例近期的工作绩效决定，奖金（或绩效薪酬）占职工薪酬的比例较大，福利、保险的比例较小，基本工资所占的比例也不高。较大，福利、保险的比例较小，基本工资所占的比例也不高。薪酬中固定部分比例较低，浮动部分比例较高。薪酬中固定部分比例较低，浮动部分比例较高。高稳定高稳定模式模式一种稳定性很强的薪酬模型，职工具有较强的安全感，激励一种稳定性很强的薪酬模型，职工具有较强的安全感，激励功能相对较弱。功能相对较弱。职工薪酬主要取决于职工工龄与企业的经营职工薪酬主要取决于职工工龄与企业的经营状况，与职工个人的工作绩效关系不大。状况，与职

10、工个人的工作绩效关系不大。基本工资是薪酬结基本工资是薪酬结构的主要组成部分，奖金（或绩效薪酬）等处于相对次要的地构的主要组成部分，奖金（或绩效薪酬）等处于相对次要的地位，所占的比例较低。位，所占的比例较低。4.薪酬中固定部分比例较高，浮动部分薪酬中固定部分比例较高，浮动部分比例较低。比例较低。折中模式折中模式一种激励性、稳定性较强的薪酬模型。一种激励性、稳定性较强的薪酬模型。基本薪酬和奖金基本薪酬和奖金各占一定的比例，使该模式既具有一定的弹性，能够不断激励各占一定的比例，使该模式既具有一定的弹性，能够不断激励职工提高绩效，也具有一定的稳定性，能够带给职工一种安全职工提高绩效，也具有一定的稳定性

11、，能够带给职工一种安全感。感。根据企业实际情况，可以对两者进行不断调整；这种薪根据企业实际情况，可以对两者进行不断调整；这种薪酬模式可以分别演变为以激励或者以稳定为主的模式。酬模式可以分别演变为以激励或者以稳定为主的模式。2024/9/239薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略3. 薪酬的作用薪酬的作用（1）经济保障作用）经济保障作用l薪酬是职工为企业提供劳动而获得的报酬，是职工基薪酬是职工为企业提供劳动而获得的报酬，是职工基本生活水平的保证。本生活水平的保证。（2）激励作用）激励作用l薪酬的激励作用主要是通过福利、奖金等形式体现的。薪酬的激励作用主要是通过福利、奖金等形式体现的。薪酬在为职

12、工提供衣食住行费用的同时，也为职工发薪酬在为职工提供衣食住行费用的同时，也为职工发展个人业余爱好，追求更高层次的需求创造了条件。展个人业余爱好，追求更高层次的需求创造了条件。此外，薪酬在一定程度上体现了企业对职工工作的认此外，薪酬在一定程度上体现了企业对职工工作的认可和肯定。可和肯定。（3）吸引外部优秀人才，留住企业优秀职工）吸引外部优秀人才，留住企业优秀职工l一个成功的企业离不开优秀的人才。职工在工作中获一个成功的企业离不开优秀的人才。职工在工作中获得了自身利益的同时，也为企业创造了价值。企业提得了自身利益的同时，也为企业创造了价值。企业提供具有竞争力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企供具有

13、竞争力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企业中来，同时也可以留住内部的优秀职工。业中来，同时也可以留住内部的优秀职工。2024/9/2310薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略4. 影响薪酬的因素影响薪酬的因素影响薪酬的因素影响薪酬的因素内部因素内部因素外部因素外部因素企企业业所所属属行行业业企企业业经经营营状状况况岗岗位位职职务务等等级级职职工工个个人人特特质质劳劳动动力力市市场场状状况况地地区区和和行行业业特特性性相相关关法法律律法法规规工工会会的的力力量量2024/9/2311薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（1）内部因素）内部因素l企业所属的行业：按不同要素所占总资产比重的不同，

14、企业所属的行业：按不同要素所占总资产比重的不同，可将企业划分为劳动密集型行业和知识密集型行业。可将企业划分为劳动密集型行业和知识密集型行业。一般来说，知识密集型行业的整体薪酬水平要高于劳一般来说，知识密集型行业的整体薪酬水平要高于劳动密集型行业。动密集型行业。l企业经营状况：企业经营状况直接决定了职工薪酬水企业经营状况：企业经营状况直接决定了职工薪酬水平。企业经营状况好，则职工的薪酬水平较高；反之，平。企业经营状况好，则职工的薪酬水平较高；反之，职工的薪酬水平较低且没有保障。职工的薪酬水平较低且没有保障。l岗位职务等级：职工的岗位职责、价值大小、权责关岗位职务等级：职工的岗位职责、价值大小、权

15、责关系等都是影响到职工薪酬水平高低的关键因素。系等都是影响到职工薪酬水平高低的关键因素。l职工个人特质：职工工作能力、资历水平、所受的教职工个人特质：职工工作能力、资历水平、所受的教育等在很大程度上决定了其薪酬水平的高低。育等在很大程度上决定了其薪酬水平的高低。2024/9/2312薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（2）外部因素）外部因素l劳动力市场供求状况：薪酬受劳动力供求关系的影响。当劳动力市场供求状况：薪酬受劳动力供求关系的影响。当某种行业的劳动力供给不足时，其整体薪酬水平相应地上某种行业的劳动力供给不足时，其整体薪酬水平相应地上升；反之，当劳动力供给大于需求时，薪酬水平会相对下升

16、；反之，当劳动力供给大于需求时，薪酬水平会相对下降。降。l地区和行业工资水平：企业在制定薪酬标准时，一般都会地区和行业工资水平：企业在制定薪酬标准时，一般都会参考企业所在地的平均生活水平和企业所属行业的特点。参考企业所在地的平均生活水平和企业所属行业的特点。一般来说，经济发达地区的整体薪酬水平会比经济欠发达一般来说，经济发达地区的整体薪酬水平会比经济欠发达地区高，处于快速成长期行业的企业的薪酬水平会比处于地区高，处于快速成长期行业的企业的薪酬水平会比处于衰退期的高。衰退期的高。l相关的法律法规：国家规定的当地最低工资标准、劳动力相关的法律法规：国家规定的当地最低工资标准、劳动力指导价格等都直接

17、影响职工的薪酬水平指导价格等都直接影响职工的薪酬水平l工会的力量：工会的一项重要工作职责是保护职工的合法工会的力量：工会的一项重要工作职责是保护职工的合法权益。工会的强弱在一定程度上也是影响薪酬水平高低的权益。工会的强弱在一定程度上也是影响薪酬水平高低的因素之一。因素之一。2024/9/2313薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（二）薪酬与所得税的关系（二）薪酬与所得税的关系 l企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所企业增加薪酬，职工在增加收入的同时会多缴个人所得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得得税，企业在增加薪酬支出的同时可以少缴企业所得税，即企业薪酬的高低对所得税的

18、影响是：税，即企业薪酬的高低对所得税的影响是：l薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多；薪酬水平低，个人所得税少，但企业所得税多；l薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少。薪酬水平高，个人所得税多，但企业所得税少。l同时，企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出。同时，企业增加薪酬的同时一般还要增加社保的支出。企业按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定企业按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的社保支出在缴纳企业所的缴费比例或办法实际缴付的社保支出在缴纳企业所得税前允许扣除，而且不计入个人所得税的应纳税所得税前允许扣除，而且不计入个人所得税的应纳税所得额。得

19、额。2024/9/2314薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l以以n表示一家企业的职工人数，以表示一家企业的职工人数，以X表示该企业的月工表示该企业的月工资总额，该企业的职工月平均工资为资总额，该企业的职工月平均工资为X/n，假设当地，假设当地缴纳缴纳“五险一金五险一金”的比例为工资总额的的比例为工资总额的40%，则由个，则由个人所得税、企业所得税（抵税效应）和社保支出构成人所得税、企业所得税（抵税效应）和社保支出构成的该企业和职工的总负担为：的该企业和职工的总负担为：T（X/n2000）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数nX25%X40%X40%25%0.05Xl由此可以计算出一定工资

20、额下，包括个人所得税、企由此可以计算出一定工资额下，包括个人所得税、企业所得税和社保支出的总负担。业所得税和社保支出的总负担。l假设该企业职工人数假设该企业职工人数100人，月人均工资确定为人，月人均工资确定为4000元，元，解得解得T37500，即月工资总额在，即月工资总额在400000元的元的情况下，企业和个人的税收以及社保总负担为情况下，企业和个人的税收以及社保总负担为37500元；月人均工资为元；月人均工资为5000元时，元时，T57500；月人均工；月人均工资为资为6000元时，元时，T77500。l即月人均工资增加即月人均工资增加1000元，企业的工资总额增加了元，企业的工资总额增

21、加了100000元，企业和个人总负担增加元，企业和个人总负担增加20000元。元。2024/9/2315薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l考虑抵减企业所得税效应的企业总支出可表示为：考虑抵减企业所得税效应的企业总支出可表示为：XX40%（XX40%）25%X0.05Xl月人均工资为月人均工资为4000元时，企业总支出为元时，企业总支出为420000，即，即工资总额为工资总额为400000元时，企业总支出为元时，企业总支出为420000元；元；l月人均工资为月人均工资为5000元时，企业总支出为元时，企业总支出为525000元；元；l月人均工资为月人均工资为6000元时，企业总支出为元时，

22、企业总支出为630000元。元。l由计算结果可以看出，工资总额增加由计算结果可以看出，工资总额增加100000元，企元，企业总支出增加业总支出增加105000元。工资和社保支出抵减企业元。工资和社保支出抵减企业所得税的效应使企业在按照工资总额缴纳所得税的效应使企业在按照工资总额缴纳“五险一金五险一金”的情况下，包括工资总额、社保支出和两者抵减所的情况下，包括工资总额、社保支出和两者抵减所得税效应后的企业总支出基本上相当于所增加的工资得税效应后的企业总支出基本上相当于所增加的工资额。即社保支出增加企业负担的效应基本被工资和社额。即社保支出增加企业负担的效应基本被工资和社保抵减企业所得税的效应所抵

23、消。如果企业不给职工保抵减企业所得税的效应所抵消。如果企业不给职工缴纳社保，则工资抵减企业所得税后，企业增加工资缴纳社保，则工资抵减企业所得税后，企业增加工资时所增加的负担仅为工资总额的时所增加的负担仅为工资总额的75%。2024/9/2316薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l如果区分企业利益和职工个人利益，找出个人所得税如果区分企业利益和职工个人利益，找出个人所得税负担与企业社保和所得税负担的平衡点，则：负担与企业社保和所得税负担的平衡点，则：（X/n2000）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数nX25%X40%X40%25%0.05Xl在上文的计算分析过程中，当月人均工资为在上文的

24、计算分析过程中，当月人均工资为4000元时，元时，T37500，其中，其中，个人所得税为个人所得税为17500元，企业负元，企业负担为担为20000元元。l当月人均工资为当月人均工资为5000元时，元时，T57500，其中，其中，个人个人所得税为所得税为32500元，企业负担为元，企业负担为25000元。元。l当月人均工资为当月人均工资为6000元时，元时，T77500，其中，个人，其中，个人所得税为所得税为47500元，企业负担为元，企业负担为30000元。元。l即当即当n为为100时，在月人均工资时，在月人均工资4000元元5000元之间存元之间存在平衡点，使个人负担与企业负担相等。在平衡

25、点，使个人负担与企业负担相等。2024/9/2317薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l当月人均工资在当月人均工资在4000元元5000元之间时，适用的个元之间时，适用的个人所得税率为人所得税率为15%，则根据上述平衡式，解得，则根据上述平衡式，解得X为为425000元，即当人均月工资为元，即当人均月工资为4250元时，个人所得元时，个人所得税负担与企业负担相等；如果人均月工资低于税负担与企业负担相等；如果人均月工资低于4250元，元，个人所得税的负担轻于企业负担；当人均月工资高于个人所得税的负担轻于企业负担；当人均月工资高于4250元，个人所得税的负担重于企业负担。元，个人所得税的负担重

26、于企业负担。l根据上文的计算结果，当工资总额由根据上文的计算结果，当工资总额由400000元增加元增加到到500000元时，个税由元时，个税由17500元增加到元增加到32500元，元，增加增加15000元，而企业负担由元，而企业负担由20000元增加到元增加到25000元，增加元，增加5000元；同样地，当工资总额由元；同样地，当工资总额由500000元元增加到增加到600000元时，个税由元时，个税由32500元增加到元增加到47500元，增加元，增加15000元，而企业负担由元，而企业负担由25000元增加到元增加到30000元，增加元，增加5000元。元。2024/9/2318薪酬设计

27、中企业与个人双赢的纳税管理策略l企业可适度增加工资薪金且使薪酬构成多样化企业可适度增加工资薪金且使薪酬构成多样化l企业适度增加工资薪金，则社保支出随之增加，但工资企业适度增加工资薪金，则社保支出随之增加，但工资薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工薪金及社保的抵税效应使企业总支出基本与所增加的工资薪金总额持平，所以，企业可在自己的承受能力内增资薪金总额持平，所以，企业可在自己的承受能力内增加工资薪金、不必过多地考虑由此而增加的社保支出。加工资薪金、不必过多地考虑由此而增加的社保支出。l适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业适度增加工资薪金，职工个人要多缴个人所得税，企业负担

28、也要随之增加，但个人所得税负担增长的速度超过负担也要随之增加，但个人所得税负担增长的速度超过了企业负担增长的速度。所以，企业应设计合理的薪酬了企业负担增长的速度。所以，企业应设计合理的薪酬结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的结构，在企业负担适度增长的同时，降低个人所得税的增长速度，或使个税不增长，比如，给职工增加不缴税增长速度，或使个税不增长，比如，给职工增加不缴税的津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资薪的津贴、补贴和自愿性福利，而不是一味地增加工资薪金。同时，对于高收入者，可以采取年终奖、股票期权、金。同时，对于高收入者，可以采取年终奖、股票期权、向高管低价售房或售车、职

29、务消费等多种手段分解高收向高管低价售房或售车、职务消费等多种手段分解高收入，规避和降低个人所得税。入，规避和降低个人所得税。2024/9/2319薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（三）薪酬纳税管理的方法和原则（三）薪酬纳税管理的方法和原则l薪酬构成多样化薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则兼顾激励机制和降低税负的原则l职工收入延期化职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则兼顾短期利益和长期利益的原则l职工收入费用化职工收入费用化把握合理性降低税收负担的原则把握合理性降低税收负担的原则l收益风险科学化收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益的原则控制涉税风险获取节税利益的原则2024

30、/9/2320薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略1.薪酬构成多样化薪酬构成多样化兼顾激励机制和降低税负的原则兼顾激励机制和降低税负的原则l为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，为了发挥薪酬的激励作用，同时降低职工的税收负担，职工的薪酬构成应该多样化。职工的薪酬构成应该多样化。l不同的薪酬构成对职工的激励效果是不一样的。从激不同的薪酬构成对职工的激励效果是不一样的。从激励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、励期限上看，薪酬的不同组成部分可归结为短期激励、中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合中期激励和长期激励。长、中、短期薪酬的有效结合有利于调动职工当前工作的积极

31、性，并将职工的长远有利于调动职工当前工作的积极性，并将职工的长远利益与企业的长远利益联结在一起，有利于企业留住利益与企业的长远利益联结在一起，有利于企业留住优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自身的优秀人才，发挥其工作潜能，更好地为公司和自身的长远利益服务；同时，可以防范道德风险和逆向选择，长远利益服务；同时，可以防范道德风险和逆向选择，鼓励高级管理人员勤勉进取，创造出优良的经营业绩。鼓励高级管理人员勤勉进取，创造出优良的经营业绩。资料资料薪酬激励系统薪酬激励系统.ppt2024/9/2321薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l一般来说，工资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利一般来说，工

32、资、奖金、津贴和补贴以及自愿性福利属于中短期激励措施，而法定的社会保障以及职工持属于中短期激励措施，而法定的社会保障以及职工持股计划属于长期激励措施。薪酬构成多样化不但有利股计划属于长期激励措施。薪酬构成多样化不但有利于薪酬激励作用的发挥，而且是分散职工计税收入降于薪酬激励作用的发挥，而且是分散职工计税收入降低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法。低职工税收负担的一种最主要的纳税管理方法。l对于普通职工来说，如果企业不给其提供免于纳税的对于普通职工来说，如果企业不给其提供免于纳税的法定保障和自愿性福利，其收入完全来源于工资和奖法定保障和自愿性福利，其收入完全来源于工资和奖金（或绩效薪酬），即

33、使其全部收入不高，却要缴纳金（或绩效薪酬），即使其全部收入不高，却要缴纳个人所得税。个人所得税。l对于企业的中高层管理人员、核心业务人员、核心技对于企业的中高层管理人员、核心业务人员、核心技术人员来说，其收入往往较高，如果薪酬过于单一，术人员来说，其收入往往较高，如果薪酬过于单一，往往税收负担很重。但如果企业能为其设计多样化的往往税收负担很重。但如果企业能为其设计多样化的薪酬结构，则会在一定程度上帮助高收入者节税，有薪酬结构，则会在一定程度上帮助高收入者节税，有时甚至可以使其税收负担得以大幅度地降低。时甚至可以使其税收负担得以大幅度地降低。2024/9/2322薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管

34、理策略比如，法定的保险和住房公积金是免税的，大部比如，法定的保险和住房公积金是免税的，大部分自愿性福利待遇和职务消费是免税的，年终奖（年分自愿性福利待遇和职务消费是免税的，年终奖（年终加薪、终加薪、年薪和绩效工资）可以独立于发放月份的工年薪和绩效工资）可以独立于发放月份的工资薪金单独纳税，而且计税时可以按照月度平均奖金资薪金单独纳税，而且计税时可以按照月度平均奖金水平确定适用税率；股票期权所得也可以区别于获得水平确定适用税率；股票期权所得也可以区别于获得所得当月的工资薪金所得单独纳税，确定适用税率时所得当月的工资薪金所得单独纳税，确定适用税率时同样可以除以同样可以除以取得股票期权形式工资薪金所

35、得的境内取得股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数；低价售房、售车更有助于节税！工作期间月份数；低价售房、售车更有助于节税！l构成多样化的薪酬结构，不但使职工具备了基本的生构成多样化的薪酬结构，不但使职工具备了基本的生活保障，使其安心于本职工作，而且，降低了税收负活保障，使其安心于本职工作，而且，降低了税收负担，相当于企业在不增资的情况下提高了职工的税后担，相当于企业在不增资的情况下提高了职工的税后收入水平，增强企业薪酬水平在人才市场的竞争力，收入水平，增强企业薪酬水平在人才市场的竞争力，有利于企业吸引人才、留住人才；同时，激发职工努有利于企业吸引人才、留住人才；同时，激发职工努力工作的

36、积极性和工作热情，可以提高企业的劳动生力工作的积极性和工作热情，可以提高企业的劳动生产率，节省企业的用工成本，增加企业的经济效益。产率，节省企业的用工成本，增加企业的经济效益。2024/9/2323薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略2. 职工收入延期化职工收入延期化兼顾短期利益和长期利益的原则兼顾短期利益和长期利益的原则l使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。使职工收入延期化的主要方法是实行员工持股制度。员工持股制度是使职工（包括经营者）拥有一定数量员工持股制度是使职工（包括经营者）拥有一定数量的企业股权，从而激励职工的一种制度，它能够将企的企业股权，从而激励职工的一种制度，它能够

37、将企业和职工的短期利益和长远利益有效结合，尤其使经业和职工的短期利益和长远利益有效结合，尤其使经营者站在所有者的立场思考问题，达到企业所有者和营者站在所有者的立场思考问题，达到企业所有者和经营者利益共同增长的双赢目的。简言之，员工持股经营者利益共同增长的双赢目的。简言之，员工持股制度是指企业经营者和普通职工通过持有企业股权的制度是指企业经营者和普通职工通过持有企业股权的形式，来分享企业的剩余索取权并从企业经营业绩带形式，来分享企业的剩余索取权并从企业经营业绩带动股价上升中获得收益的一种薪酬激励方式。动股价上升中获得收益的一种薪酬激励方式。2024/9/2324薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理

38、策略l不论中外，员工持股制度均有两种基本形式，一是普不论中外，员工持股制度均有两种基本形式，一是普通职工持股制度，二是高管人员持股制度。即职工持通职工持股制度，二是高管人员持股制度。即职工持股计划的授予对象包括全员持股、高层经理持股、管股计划的授予对象包括全员持股、高层经理持股、管理与业务骨干持股等。理与业务骨干持股等。l实施员工持股制度的工具选择有实股、虚股、股票期实施员工持股制度的工具选择有实股、虚股、股票期权和股票增值权等。参与员工持股制度的资金来源一权和股票增值权等。参与员工持股制度的资金来源一般有职工直接出资、职工工资抵扣、企业资助（如奖般有职工直接出资、职工工资抵扣、企业资助（如奖

39、励红股形成职工持股）和银行贷款等。励红股形成职工持股）和银行贷款等。联想用于购买股权的劳动分红联想用于购买股权的劳动分红l职工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。职工持股计划是企业向职工递延支付报酬的一种方式。企业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬企业合理地设计员工持股计划，不但有助于企业薪酬管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受管理目标的实现，还可以使职工获得递延纳税、享受职工持股税收优惠待遇的好处。职工持股税收优惠待遇的好处。2024/9/2325薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略3. 职工收入费用化职工收入费用化 把握合理性降低税收负担的原则把握合理性降低税收

40、负担的原则l职工收入费用化就是将职工个人的部分应税收入转化为职工收入费用化就是将职工个人的部分应税收入转化为企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将发放工企业经营费用，且可在企业所得税前扣除，如将发放工资、奖金、资、奖金、津贴和补贴的方式改为凭票报销，将职工津贴和补贴的方式改为凭票报销，将职工个人用税后收入负担的支出改由企业福利提供。职工收个人用税后收入负担的支出改由企业福利提供。职工收入费用化不但可以使职工少缴个人所得税，有时还可以入费用化不但可以使职工少缴个人所得税，有时还可以使企业少缴企业所得税，但应注意减税的合理性。使企业少缴企业所得税，但应注意减税的合理性。l减税的合理性原则主要体

41、现在，企业应为职工报销与企减税的合理性原则主要体现在，企业应为职工报销与企业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、业生产经营活动相关的费用支出，如为职工报销通讯费、交通费、差旅费以及公务用车改革的各种费用等；同时，交通费、差旅费以及公务用车改革的各种费用等；同时，企业应尽量为职工提供带薪休假、午餐、医疗保健等国企业应尽量为职工提供带薪休假、午餐、医疗保健等国家允许及可以在企业所得税前列支又不缴纳个人所得税家允许及可以在企业所得税前列支又不缴纳个人所得税的福利待遇。的福利待遇。资料资料供销承包收入供销承包收入.doc2024/9/2326薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略4. 收益

42、风险科学化收益风险科学化控制涉税风险获取节税利益的原则控制涉税风险获取节税利益的原则l企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益企业通过薪酬设计帮助职工减税的过程中应坚持收益与风险兼顾的原则。薪酬设计中的纳税管理不但要帮与风险兼顾的原则。薪酬设计中的纳税管理不但要帮助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程助职工减税，而且要降低和规避企业和职工减税过程中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，中的税务风险。一般来说，纳税人的减税利益越大，涉税风险也可能越大。薪酬纳税管理必须在减税利益涉税风险也可能越大。薪酬纳税管理必须在减税利益与减税风险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的与减税风

43、险之间进行权衡，在实现减税利益最大化的同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化同时，科学合理地控制涉税风险，以涉税风险最小化或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得或者涉税零风险为前提，以保证企业和职工真正获得节税利益。节税利益。2024/9/2327薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l案例：某制药企业为上市公司，集研发与生产为一体，由案例：某制药企业为上市公司，集研发与生产为一体，由于经营发展的需要，高薪招聘了一批研发人员和管理人员。于经营发展的需要，高薪招聘了一批研发人员和管理人员。在期限在期限3年的劳动合同中约定：年薪年的劳动合同中约定：年薪50万元，但公司在工资万元，但

44、公司在工资表上反映表上反映10万元，其余万元，其余40万元由职工提供旅游费、交际费万元由职工提供旅游费、交际费和其他家庭费用发票报销；同时，公司为这批人员配置小和其他家庭费用发票报销；同时，公司为这批人员配置小汽车、住房、笔记本电脑等，如果汽车、住房、笔记本电脑等，如果3年内这些人员的工作业年内这些人员的工作业绩出色，由公司配备的这些财产归个人所有。绩出色，由公司配备的这些财产归个人所有。3年过去了，年过去了，这批人员确实为公司做出了突出贡献，工作业绩得到了公这批人员确实为公司做出了突出贡献，工作业绩得到了公司领导的肯定，公司也兑现了将小汽车、住房等财产归个司领导的肯定，公司也兑现了将小汽车、

45、住房等财产归个人所有的承诺，但是后来这些人纷纷离职。公司领导对这人所有的承诺，但是后来这些人纷纷离职。公司领导对这批人的离开难以理解，就问其中一位为什么？这位即将离批人的离开难以理解，就问其中一位为什么？这位即将离职的管理人员说，贵公司的涉税风险太大了。公司的领导职的管理人员说，贵公司的涉税风险太大了。公司的领导感到纳闷，什么涉税风险？感到纳闷，什么涉税风险？于是，该公司仍然按照这个思路操作，结果在一次税于是，该公司仍然按照这个思路操作，结果在一次税务稽查时，税务机关下达了处罚通知书，新账老账一起算，务稽查时，税务机关下达了处罚通知书，新账老账一起算，追溯审查追溯审查5年账目后，补税、罚款、滞

46、纳金合计达年账目后，补税、罚款、滞纳金合计达9000多万多万元（包括其他税务问题的处罚）。元（包括其他税务问题的处罚）。2024/9/2328薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略财政部财政部国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复财产征收个人所得税问题的批复（财税（财税200883号）明确：号）明确：l符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或将财产无偿或有偿有偿 交付企业使用，其实质均为企业对交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人

47、所得税。个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；的；（二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业（二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。且借款年度终了后未归还借款的。2024/9/2329薪酬设

48、计中企业与个人双赢的纳税管理策略l对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，按照按照“个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所项目计征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，按照人投资者的红利分配，按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得

49、”项目计征个人所得税；项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的上述所得，对企业其他人员取得的上述所得，按照按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。 l而早在而早在1998年年11月月1日起执行日起执行的的关于生活补助费范围关于生活补助费范围确定问题的通知确定问题的通知（国税发（国税发1998155号）中，国家税号）中，国家税务总局规定：企业为个人购买汽车、住房、电子计算机务总局规定：企业为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，应当并入纳等不属于临时性生活困难补助性质的支出，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。税人的工资

50、、薪金收入计征个人所得税。2024/9/2330薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l企业所得税实施条例第三十四条规定，企业发生的合企业所得税实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。理的工资薪金支出，准予扣除。l国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知问题的通知（国税函（国税函20093号）解释：号）解释：实施条例实施条例第三十四条所称的第三十四条所称的“合理工资薪金合理工资薪金”，是指企业按，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度

51、规定实际发放给职工的工资薪金。订的工资薪金制度规定实际发放给职工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：原则掌握：（一）企业制订了较为规范的职工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的职工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人对

52、实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少所得税义务；（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。或逃避税款为目的。2024/9/2331薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l该公司的做法不符合上述第（四）条和第（五）条的该公司的做法不符合上述第（四）条和第（五）条的要求，即企业对实际发放的工资薪金，没有依法履行要求，即企业对实际发放的工资薪金，没有依法履行代扣代缴个人所得税义务；企业有关工资薪金的安排，代扣代缴个人所得税义务；企业有关工资薪金的安排，以帮助职工减少或逃避税款为目的。以帮助职工减少或逃避税款为目的。所以，该企业在所以，该

53、企业在薪酬设计上存在着很大的税务风险。其实物形式的薪薪酬设计上存在着很大的税务风险。其实物形式的薪酬不但要补缴个人所得税，而且企业的实物薪酬在缴酬不但要补缴个人所得税，而且企业的实物薪酬在缴纳企业所得税前不得扣除，报销的发票支出也不能税纳企业所得税前不得扣除，报销的发票支出也不能税前列支。前列支。l该公司的涉税风险具体包括：一是工资薪金没有如实该公司的涉税风险具体包括：一是工资薪金没有如实反映，没有足额代扣代缴个人所得税；二是公司财产反映，没有足额代扣代缴个人所得税；二是公司财产归个人所有，属于奖励性质，应该代扣代缴而未代扣归个人所有，属于奖励性质，应该代扣代缴而未代扣代缴个人所得税；三是小汽

54、车等财产被离职人员带走代缴个人所得税；三是小汽车等财产被离职人员带走时，企业不但没有做视同销售处理，而且仍然计提折时，企业不但没有做视同销售处理，而且仍然计提折旧，虚增了税前扣除金额，少缴了企业所得税；四是旧，虚增了税前扣除金额，少缴了企业所得税；四是个人的消费性支出不得在企业列支，更不得在税前扣个人的消费性支出不得在企业列支，更不得在税前扣除，报销发票的变通行为少缴了企业所得税。除，报销发票的变通行为少缴了企业所得税。上海房企上海房企2024/9/2332薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略二、薪酬结构设计与纳税管理策略二、薪酬结构设计与纳税管理策略 （一）工资薪金的设计与纳税管理策略（一

55、）工资薪金的设计与纳税管理策略（二）奖金的设计与纳税管理策略（二）奖金的设计与纳税管理策略（三）社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略（三）社会保险和补充保险的设计与纳税管理策略（四）股权激励的设计与纳税管理策略（四）股权激励的设计与纳税管理策略（五）（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略（五）（民营）企业股东的薪酬设计与纳税管理策略2024/9/2333薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（一）工资薪金的设计与纳税管理策略（一）工资薪金的设计与纳税管理策略1.结构工资制结构工资制l为保证职工的基本生活，同时调动职工的工作积极性、为保证职工的基本生活，同时调动职工的工作积极性、促进企业生产

56、经营的发展和经济效益的提高，企业应实促进企业生产经营的发展和经济效益的提高，企业应实行结构工资制。行结构工资制。l结构工资制是依据工资的各种职能，将工资分解为几个结构工资制是依据工资的各种职能，将工资分解为几个组成部分，分别确定工资，最后将其相加作为职工的工组成部分，分别确定工资，最后将其相加作为职工的工资报酬的一种制度。资报酬的一种制度。l结构工资制的适用范围广泛，既适用于管理类和技术类结构工资制的适用范围广泛，既适用于管理类和技术类职务，也适用于事务类职务和技能类职务；既适用于自职务，也适用于事务类职务和技能类职务；既适用于自动化、专业化程度较高的组织和工种，又适用于技术程动化、专业化程度

57、较高的组织和工种，又适用于技术程度不高、分工不细的组织和工种。度不高、分工不细的组织和工种。2024/9/2334薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略结构工资的组成结构工资的组成（1）基础工资：是保证职工基本生活所需要的工资。）基础工资：是保证职工基本生活所需要的工资。（2）岗位（职务）工资：是按照职工不同的工作岗位或）岗位（职务）工资：是按照职工不同的工作岗位或所任职务分别确定工资待遇的一种工资制度，工资报所任职务分别确定工资待遇的一种工资制度，工资报酬的高低应反映职工所在岗位或所任职务的劳动责任酬的高低应反映职工所在岗位或所任职务的劳动责任轻重、技能要求高低、劳动强度大小和劳动条件好坏轻

58、重、技能要求高低、劳动强度大小和劳动条件好坏等因素的不同。岗位工资是结构工资的主要组成部分，等因素的不同。岗位工资是结构工资的主要组成部分，应该占到整个工资收入的应该占到整个工资收入的60%以上为宜以上为宜。l实行岗位工资，要进行科学的岗位分类和岗位劳动测实行岗位工资，要进行科学的岗位分类和岗位劳动测评；岗位工资标准和工资差距的确定，要在岗位测评评；岗位工资标准和工资差距的确定，要在岗位测评的基础上，引进市场机制参照劳动力市场中的劳动力的基础上，引进市场机制参照劳动力市场中的劳动力价格情况加以合理确定。价格情况加以合理确定。l企业实行岗位工资制时，一般是一个岗位一个工资标企业实行岗位工资制时，

59、一般是一个岗位一个工资标准，有技术业务熟练程度差别的岗位，则采用两个或准，有技术业务熟练程度差别的岗位，则采用两个或两个以上的工资标准。两个以上的工资标准。岗位工资岗位工资2024/9/2335薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（3）技能工资：技能工资是一种建立在对职工技能进行）技能工资：技能工资是一种建立在对职工技能进行评估基础上的工资制度，可按职工技能水平的高低划评估基础上的工资制度，可按职工技能水平的高低划分出不同的工资级别标准。分出不同的工资级别标准。l技能工资是根据不同岗位对劳动技能的要求和职工实技能工资是根据不同岗位对劳动技能的要求和职工实际具备的劳动技能水平来确定的。技能工资

60、体现工资际具备的劳动技能水平来确定的。技能工资体现工资的激励作用，鼓励劳动者努力学习技术、钻研业务、的激励作用，鼓励劳动者努力学习技术、钻研业务、提高素质，更好地完成本职工作。提高素质，更好地完成本职工作。l实施技能工资制首先要对职工的技能进行评价，从而实施技能工资制首先要对职工的技能进行评价，从而确定出不同的等级；然后，根据职工所处等级的不同确定出不同的等级；然后，根据职工所处等级的不同分别给予不同的工资。因此，确定职工的技能等级是分别给予不同的工资。因此，确定职工的技能等级是实施技能工资的核心问题。但一般情况下，技能工资实施技能工资的核心问题。但一般情况下，技能工资是根据职工本身的技术等级

61、或职称高低确定的。是根据职工本身的技术等级或职称高低确定的。l技能工资技能工资2024/9/2336薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（4）绩效工资（效益工资）：效益工资是根据企业的经）绩效工资（效益工资）：效益工资是根据企业的经济效益和职工实际完成的劳动数量和质量支付给职工济效益和职工实际完成的劳动数量和质量支付给职工的工资。效益工资发挥着激励职工努力实干，多做贡的工资。效益工资发挥着激励职工努力实干，多做贡献的作用。效益工资没有固定的工资标准，属于活工献的作用。效益工资没有固定的工资标准，属于活工资的部分。资的部分。l绩效工资的主要形式有计时工资制、计件工资制、提绩效工资的主要形式有计

62、时工资制、计件工资制、提成工资制、劳动分红。成工资制、劳动分红。计时工资制：是按照企业时间工资标准和实际工作时计时工资制：是按照企业时间工资标准和实际工作时间计算和支付职工劳动报酬的一种工资形式。具体可间计算和支付职工劳动报酬的一种工资形式。具体可以分为小时工资制、日工资制、月工资制和以分为小时工资制、日工资制、月工资制和年薪制年薪制等等具体形式。具体形式。计件工资制：是按照职工生产的合格产品的数量（或计件工资制：是按照职工生产的合格产品的数量（或工作量）和预先规定的计件单价来计算职工劳动报酬工作量）和预先规定的计件单价来计算职工劳动报酬的一种工资形式。的一种工资形式。2024/9/2337薪

63、酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略提成工资制：提成工资按照职工完成工作量的一定比提成工资制：提成工资按照职工完成工作量的一定比例确定职工的报酬，有时按照完成的工作量定额地确例确定职工的报酬，有时按照完成的工作量定额地确定职工的报酬，是根据工作业绩确定报酬的一种典型定职工的报酬，是根据工作业绩确定报酬的一种典型形式，主要是用于市场推销人员。提成工资制主要有形式，主要是用于市场推销人员。提成工资制主要有三种形式：三种形式：l底薪（有底薪（有/无责任要求）提成无责任要求）提成l无底薪高提成无底薪高提成l底薪（有底薪（有/无责任要求）提成奖金无责任要求）提成奖金劳动分红（利润分享）：是指企业在向职工

64、支付了工劳动分红（利润分享）：是指企业在向职工支付了工资之后，再将一定比例的利润或超额利润向职工进行资之后，再将一定比例的利润或超额利润向职工进行分配的制度。分配的制度。2024/9/2338薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（5）年功工资：是根据职工参加工作的年限，按照一定）年功工资：是根据职工参加工作的年限，按照一定标准支付给职工的工资。它是用来体现企业职工逐年标准支付给职工的工资。它是用来体现企业职工逐年积累的劳动贡献的一种工资形式。它有助于鼓励职工积累的劳动贡献的一种工资形式。它有助于鼓励职工长期在本企业工作并多做贡献，同时，又可以适当调长期在本企业工作并多做贡献，同时，又可以适当

65、调节新老职工的工资关系。一般来说，增加年功工资，节新老职工的工资关系。一般来说，增加年功工资，主要决定于职工工龄的增长，同时还应决定于职工的主要决定于职工工龄的增长，同时还应决定于职工的实际劳动贡献和企业经济效益。实际劳动贡献和企业经济效益。l不同的企业应根据自身的实际情况，灵活决定本企业不同的企业应根据自身的实际情况，灵活决定本企业结构工资的组成部分，甚至可以单一地实行岗位技能结构工资的组成部分，甚至可以单一地实行岗位技能工资制，或者对一些岗位的人员单一地实行效益工资。工资制，或者对一些岗位的人员单一地实行效益工资。2024/9/2339薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（6）津贴、补贴

66、）津贴、补贴l关于工资总额组成的规定（关于工资总额组成的规定（1989年年9月月30日国务院批日国务院批准准1990年年1月月1日国家统计局令第一号发布）：日国家统计局令第一号发布）：l第四条第四条工资总额由下列六个部分组成：工资总额由下列六个部分组成：（一）计时工资；（一）计时工资；（二）计件工资；（二）计件工资；（三）奖金；（三）奖金；（四）津贴和补贴；（四）津贴和补贴；（五）加班加点工资；（五）加班加点工资；（六）特殊情况下支付的工资。（六）特殊情况下支付的工资。2024/9/2340薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l第八条第八条津贴和补贴津贴和补贴是指为了补偿职工特殊或额外的劳是

67、指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴津贴，以及为，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价物价补贴补贴。（一）津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗（一）津贴。包括：补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其的津贴，保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴。他津贴。（二）物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受（二）物价补贴。包括：为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。物价上涨或变动影响而支付的各种补贴。l津贴、补贴的名目很多

68、，从津贴的管理层次区分，可津贴、补贴的名目很多，从津贴的管理层次区分，可以分为两类：一类是国家或地区、部门统一制定的津以分为两类：一类是国家或地区、部门统一制定的津贴、补贴；另一类是企业自行建立的津贴、补贴。贴、补贴；另一类是企业自行建立的津贴、补贴。2024/9/2341薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l关于工资总额组成的规定关于工资总额组成的规定若干具体范围的解释若干具体范围的解释（国家统计局（国家统计局1990年年1月月1日）：日）：三、关于津贴和补贴的范围三、关于津贴和补贴的范围（一）津贴。包括：（一）津贴。包括：1.补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴。补偿职工特殊或额外劳动消耗的

69、津贴。具体有：具体有：高空津贴、井下津贴、流动施工津贴、野外工作津贴、高空津贴、井下津贴、流动施工津贴、野外工作津贴、林区津贴、高温作业临时补贴、海岛津贴、艰苦气象林区津贴、高温作业临时补贴、海岛津贴、艰苦气象台（站）津贴、微波站津贴、高原地区临时补贴、冷台（站）津贴、微波站津贴、高原地区临时补贴、冷库低温津贴、基层审计人员外勤工作补贴、学校班主库低温津贴、基层审计人员外勤工作补贴、学校班主任津贴、三种艺术（舞蹈、武功、管乐）人员工种补任津贴、三种艺术（舞蹈、武功、管乐）人员工种补贴、运动队班（队）干部驻队补贴、公安干警值勤岗贴、运动队班（队）干部驻队补贴、公安干警值勤岗位津贴、环卫人员岗位津

70、贴、广播电视天线工岗位津位津贴、环卫人员岗位津贴、广播电视天线工岗位津贴、盐业岗位津贴、废品回收人员岗位津贴、殡葬特贴、盐业岗位津贴、废品回收人员岗位津贴、殡葬特殊行业津贴、城市社会福利事业单位津贴、环境监测殊行业津贴、城市社会福利事业单位津贴、环境监测津贴、收容遣送岗位津贴等。津贴、收容遣送岗位津贴等。2024/9/2342薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略2.保健性津贴。保健性津贴。具体有：卫生防疫津贴、医疗卫具体有：卫生防疫津贴、医疗卫生贴、科技保健津贴、各种社会福利院职工特殊保健生贴、科技保健津贴、各种社会福利院职工特殊保健津贴等。津贴等。3.技术性津贴技术性津贴。具体有：特级教师

71、补贴、科研津。具体有：特级教师补贴、科研津贴、工人技师津贴、中药老药工技术津贴、特殊教育贴、工人技师津贴、中药老药工技术津贴、特殊教育津贴等。津贴等。4.年功性津贴年功性津贴。具体有：直接支付给个人的伙食。具体有：直接支付给个人的伙食津贴（火车司机和乘务员的乘务津贴、航行和空勤人津贴（火车司机和乘务员的乘务津贴、航行和空勤人员伙食津贴、水产捕捞人员伙食津贴、专业车队汽车员伙食津贴、水产捕捞人员伙食津贴、专业车队汽车司机行车津贴、小伙食单位补贴等）、合同制职工的司机行车津贴、小伙食单位补贴等）、合同制职工的工资性补贴以及书报费等。工资性补贴以及书报费等。（二）补贴。包括：（二）补贴。包括：为保证

72、职工工资水平不受物价上涨或变动影响而为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种补贴，如肉类等价格补贴、副食品价格补支付的各种补贴，如肉类等价格补贴、副食品价格补贴、食价补贴、煤价补贴、房贴、水电站等。贴、食价补贴、煤价补贴、房贴、水电站等。2024/9/2343薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略四、关于工资总额不包括的项目的范围四、关于工资总额不包括的项目的范围（一）有关劳动保险和（一）有关劳动保险和职工福利职工福利方面的费用。具方面的费用。具体有：职工死亡丧葬费及抚恤费、医疗卫生或公费医体有：职工死亡丧葬费及抚恤费、医疗卫生或公费医疗费用、职工生活困难补助费、集体福利事业补贴、

73、疗费用、职工生活困难补助费、集体福利事业补贴、工会文教费、集体福利费、探亲路费、冬季取暖补贴、工会文教费、集体福利费、探亲路费、冬季取暖补贴、上下班交通补贴上下班交通补贴以及洗理费等。以及洗理费等。（二）劳动保护的各种支出。具体有：工作服、（二）劳动保护的各种支出。具体有：工作服、手套等劳保用品，解毒剂、清凉饮料，以及按照一九手套等劳保用品，解毒剂、清凉饮料，以及按照一九六三年七月十九日劳动部等七单位规定的范围对接触六三年七月十九日劳动部等七单位规定的范围对接触有毒物质、砂尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业有毒物质、砂尘作业、放射线作业和潜水、沉箱作业、高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开

74、支的、高温作业等五类工种所享受的由劳动保护费开支的保健食品待遇。保健食品待遇。2024/9/2344薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家统计局关于机关和事业单位工作人员工资制度国家统计局关于机关和事业单位工作人员工资制度改革后劳动统计若干问题的通知改革后劳动统计若干问题的通知（国统字（国统字199437号）号）：7、机关、事业单位工作人员工资制度改革后，、机关、事业单位工作人员工资制度改革后，原统计在保险福利费用中的洗理卫生费、上下班交通原统计在保险福利费用中的洗理卫生费、上下班交通费补贴已纳入工资总额。因此对企业工资总额的统计费补贴已纳入工资总额。因此对企业工资总额的统计口径作适当调

75、整，口径作适当调整，从从1994年起企业的洗理卫生费、上年起企业的洗理卫生费、上下班交通费补贴一律计入工资总额中下班交通费补贴一律计入工资总额中“津贴和补贴津贴和补贴”中的津贴项内。中的津贴项内。l关于工资薪金及职工福利费关于工资薪金及职工福利费2024/9/2345薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l按照国税函按照国税函20093号的规定，企业直接发放交通补贴属号的规定，企业直接发放交通补贴属于职工福利费（征收个人所得税），而统计上属于工资，于职工福利费（征收个人所得税），而统计上属于工资，个人认为企业直接发放交通补贴应该与国家统计局口径个人认为企业直接发放交通补贴应该与国家统计局口径一

76、致，计入工资额（征收个人所得税），同时作为扣除一致，计入工资额（征收个人所得税），同时作为扣除14%职工福利费的基数，即企业所得税方面发放交通补职工福利费的基数，即企业所得税方面发放交通补贴作为工资薪金扣除而不是职工福利费扣除。如税务不贴作为工资薪金扣除而不是职工福利费扣除。如税务不允许，企业应将发放交通补贴变为发放工资，加大工资允许，企业应将发放交通补贴变为发放工资，加大工资额可以多扣三项经费。但如果报销交通费，可以不征个额可以多扣三项经费。但如果报销交通费，可以不征个人所得税，还得按照税法上的要求计入职工福利费，不人所得税，还得按照税法上的要求计入职工福利费，不能作为扣除能作为扣除14%职

77、工福利费的基数。职工福利费的基数。l节日物资（非货币性质的福利）要征个人所得税，会计节日物资（非货币性质的福利）要征个人所得税，会计上作职工薪酬，税法上作为福利费，不是工资额的一部上作职工薪酬，税法上作为福利费，不是工资额的一部分，不能作为扣除分，不能作为扣除14%职工福利费的基数。职工福利费的基数。2024/9/2346薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略2. 工资薪金的计税规定工资薪金的计税规定l个人所得税实施条例第八条个人所得税实施条例第八条工资、薪金所得，是指个工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、薪

78、、劳动分红劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。职工的工资、薪金所得缴纳个人所得税时，其他所得。职工的工资、薪金所得缴纳个人所得税时，适用九级超额累进税率，税率为适用九级超额累进税率，税率为5%至至45%。国家统计局：年终奖（劳动分红）国家统计局：年终奖（劳动分红）l企业所得税实施条例第三十四条企业发生的合理的工企业所得税实施条例第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业资薪金支出，准予扣除。前款所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的职工的所每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的职工

79、的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与职工奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与职工任职或者受雇有关的其他支出。任职或者受雇有关的其他支出。2024/9/2347薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包个人所得税法实施条例第十条个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所

80、得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的算应纳税所得额；无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。价格明显偏低的，参照市场价格核定应纳税所得额。所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应所得为有价证券的，根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市纳税所得额。所得为其他形式的经济利益的，参照市场价格核定应纳税所得额。场价格核定应纳税所得额。2024/9/2348薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l自自2008年年3月月1日起，工资、薪金所得以每月收入额减日起，工资、薪金所得以每月收入额减除费用除费用2000元后的余额，为应纳税

81、所得额。元后的余额，为应纳税所得额。l个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，个人所得税法实施条例第二十五条按照国家规定，企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本企业为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。人的应纳税所得额中扣除。l个人所得税法第六条个人所得税法第六条对在中国境内无住所而在中国境对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有内取得工资、薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，住所而在

82、中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人，可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率变化情况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标况确定附加减除费用，附加减除费用适用的范围和标准由国务院规定。准由国务院规定。2024/9/2349薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l实施条例第二十七条税法第六条所说的附加减除费实施条例第二十七条税法第六条所说的附加减除费用，是指每月在减除用，是指每月在减除2000元费用的基础上，再减除本元费用的基础上，再减除本条例第二十九条规定数额的费用。条例第二十九条规定数额的费用。l实施条例第二十九条税法第六条所说的附加减

83、除费实施条例第二十九条税法第六条所说的附加减除费用标准为用标准为2800元。元。l根据实施条例第二十八条的规定，下列人员适用根据实施条例第二十八条的规定，下列人员适用4800元的费用扣除标准：元的费用扣除标准：（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中（一）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；工作的外籍人员；（二）应聘在中国境内的企业、事业企业、社会（二）应聘在中国境内的企业、事业企业、社会团体、国家机关中工作的外籍专家；团体、国家机关中工作的外籍专家；（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者（三）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；受雇取得工资

84、、薪金所得的个人；（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人（四）国务院财政、税务主管部门确定的其他人员。员。2024/9/2350薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：工资、薪金所得应纳税额的计算公式为：l应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（每月收入额（每月收入额2000元或者元或者4800元）元）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数l下表为工资薪金所得适用的累进税率表，其中含税级下表为工资薪金所得适用的累进税率表，其中含税级距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用后的距与不含税级距均按有关税法规定减除有关费用

85、后的所得额。所得额。不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或部不含税级距适用于雇主代雇员负担全部或部分税款时使用。分税款时使用。国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发征收个人所征收个人所得税若干问题的规定得税若干问题的规定的通知（国税发的通知（国税发199489号）；号）；国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税国家税务总局关于雇主为其雇员负担个人所得税税款计征问题的通知款计征问题的通知（国税发（国税发1996199号）号）2024/9/2351薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略级数级数含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率(%)速算扣除数速算扣除数1不超过不超过500元的元的不超

86、过不超过475元的元的502超超过过500元元至至2000元元的的部部分分超过超过475元至元至1825元的部分元的部分10253超超过过2000元元至至5000元元的的部分部分超过超过1825元至元至4375元的部分元的部分151254超超过过5000元元至至20000元元的的部分部分超过超过4375元至元至16375元的部分元的部分203755超超过过20000元元至至40000元元的部分的部分超过超过16375元至元至 31375元的部分元的部分2513756超超过过40000元元至至60000元元的部分的部分超过超过31375元至元至45375元的部分元的部分3033757超超过过60

87、000元元至至80000元元的部分的部分超过超过45375元至元至 58375天的部分天的部分3563758超超过过80000元元至至100000元元的部分的部分超过超过58375元至元至 70375元的部分元的部分40103759超过超过100000元的部分元的部分超过超过70375元的部分元的部分45153752024/9/2352薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l雇主为其雇员全额负担税款时应纳税额的计算：雇主为其雇员全额负担税款时应纳税额的计算： 应纳税所得额应纳税所得额( (不含税收入额费用扣除标准不含税收入额费用扣除标准 速算扣除数速算扣除数)(1)(1税率税率) )注：式中税

88、率为不含税所得按不含税级距对应的税率注：式中税率为不含税所得按不含税级距对应的税率应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 注：式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率注：式中税率为应纳税所得额按含税级距对应的税率l案例：案例：2009年年1月，南京某外企为其高级技术人员约月，南京某外企为其高级技术人员约翰先生代负个人所得税，公司支付约翰先生税后工资翰先生代负个人所得税，公司支付约翰先生税后工资薪金薪金80000元，则：元，则： 应纳税所得额（应纳税所得额（8000080000480048001537515375）/(1/(145%)45%) 108772

89、.73108772.73 应纳税额应纳税额 108772.73 45108772.73 451537515375 33572.7333572.73（元）（元）2024/9/2353薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l雇主为其雇员部分负担税款时应纳税额的计算雇主为其雇员部分负担税款时应纳税额的计算 （1 1）雇主为其雇员定额负担税款时）雇主为其雇员定额负担税款时应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的应纳税所得额雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款费用扣除标准税款费用扣除标准（2 2）雇主为其雇员负担一定比例的工资薪金应纳的）雇主为其雇员负担一定比例的工资薪金应纳的税款税款应纳税所得额应纳税

90、所得额( (未含雇主负担税款的收入额费用未含雇主负担税款的收入额费用扣除标准速算扣除数扣除标准速算扣除数负担比例负担比例)(1)(1税率税率负担比例负担比例) )应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数2024/9/2354薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l案例案例1：2009年年4月，某企业为其高管负担月，某企业为其高管负担50000元工元工薪所得薪所得60部分的应纳税额，则：部分的应纳税额，则：应纳税所得额（应纳税所得额（500005000020002000637560637560） (1(135%6035%60) ) 55917.7255917.

91、72；应纳税额；应纳税额55917.72 55917.72 30303375337513400.3213400.32（元）（元） 即企业为该高管承担的个人所得税为即企业为该高管承担的个人所得税为13400.32 60%13400.32 60%8040.198040.19元元l案例案例2：某在中国境内工作的外籍人员月工资薪金收入：某在中国境内工作的外籍人员月工资薪金收入人民币人民币12000元，雇主负担其工资薪金所得元，雇主负担其工资薪金所得30%部分部分的应纳税款，其当月应纳税款计算如下：的应纳税款，其当月应纳税款计算如下：应纳税所得额（应纳税所得额（12000480037530%）（120%

92、30%）7539.89（元）；应纳税额（元）；应纳税额7539.8920%3751132.98（元）（元） 即企业为该外籍人员承担的个人所得税为即企业为该外籍人员承担的个人所得税为1132.98 30%30%339.89339.89元元2024/9/2355薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知薪金所得纳税义务问题的通知（国税发（国税发1994148号）号）：在中国境内无住所的个人由于在中国境内公司、企业、：在中国境内无住所的个人由于在中国境内公司、企业、经济组织（简称中国境

93、内企业）或外国企业在中国境内经济组织（简称中国境内企业）或外国企业在中国境内设立的机构、场所以及税收协定所说常设机构（简称中设立的机构、场所以及税收协定所说常设机构（简称中国境内机构）担任职务，或者由于受雇或履行合同而在国境内机构）担任职务，或者由于受雇或履行合同而在中国境内从事工作，而取得的工资薪金所得应按规定纳中国境内从事工作，而取得的工资薪金所得应按规定纳税。税。l担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人担任中国境内企业董事或高层管理职务的个人（是指公（是指公司正、副（总）经理、各职能总师、总监及其他类似公司正、副（总）经理、各职能总师、总监及其他类似公司管理层的职务）司管理层的职务），

94、其取得的由该中国境内企业支付的，其取得的由该中国境内企业支付的董事费或工资薪金，应自其担任该中国境内企业董事或董事费或工资薪金，应自其担任该中国境内企业董事或高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其高层管理职务起，至其解除上述职务止的期间，不论其是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税；是否在中国境外履行职务，均应申报缴纳个人所得税；其取得的由中国境外企业支付的工资薪金，应依照本通其取得的由中国境外企业支付的工资薪金，应依照本通知的规定确定纳税义务。知的规定确定纳税义务。纳税义务纳税义务2024/9/2356薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l中国境内无住所的个人，在中国境内

95、连续或累计居住中国境内无住所的个人，在中国境内连续或累计居住时间为时间为T90(183)T90(183)天天( (两国签有税收协定或安排两国签有税收协定或安排) )： 境境内来源、境内支付的所得为应税所得；对境内来源、内来源、境内支付的所得为应税所得；对境内来源、境外支付或负担的免税境外支付或负担的免税（乘天数比例是（乘天数比例是1 1、2 2部分所得的税额，部分所得的税额，再乘收入比例之后是再乘收入比例之后是1 1部分所得的税额）部分所得的税额）2024/9/2357薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l中国境内无住所的个人，在中国境内居住时间为中国境内无住所的个人，在中国境内居住时间为9

96、0（183）天）天T一年一年：境内来源、境内外支：境内来源、境内外支付的所得为应税所得付的所得为应税所得2024/9/2358薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l中国境内无住所的个人，在中国境内居住时间为中国境内无住所的个人，在中国境内居住时间为 一年一年 T T 五年：全部境内来源所得为应税所得；五年：全部境内来源所得为应税所得；境外来源、境内支付的所得为应税所得境外来源、境内支付的所得为应税所得2024/9/2359薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l在中国境内居住时间为在中国境内居住时间为T五年：境内、境外一切所五年：境内、境外一切所得为应税所得得为应税所得（包括工资薪金所得之外

97、的所得）（包括工资薪金所得之外的所得）l工资薪金应纳税额当月境内外的工资薪金应纳税所工资薪金应纳税额当月境内外的工资薪金应纳税所得额得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数l财税字财税字1995098号：号：个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第第六条规定，在中国境内无住所，但居住超过五年的个六条规定，在中国境内无住所，但居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税。现对执行上述规定时五年期限的得缴纳个人所得税。现对执行上述规定时五年期限的计算问题明确如下：计算问题明确如下：一、关于五年期限的具体计算一、关于五

98、年期限的具体计算l个人在中国境内居住满五年，是指个人在中国境内连个人在中国境内居住满五年，是指个人在中国境内连续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均续居住满五年，即在连续五年中的每一纳税年度内均居住满一年。居住满一年。2024/9/2360薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略二、关于个人在华居住满五年以后纳税义务的确定二、关于个人在华居住满五年以后纳税义务的确定l个人在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各个人在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，凡在境内居住满一年的，应当就其来源于境年度中，凡在境内居住满一年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满

99、一年的，内、境外的所得申报纳税；凡在境内居住不满一年的，则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人则仅就该年内来源于境内的所得申报纳税。如该个人在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足在第六年起以后的某一纳税年度内在境内居住不足90天，可以按天，可以按个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例第七条的规定第七条的规定确定纳税义务，并从再次居住满一年的年度起重新计确定纳税义务，并从再次居住满一年的年度起重新计算五年期限。算五年期限。l实施条例第七条在中国境内无住所，但是在一个纳实施条例第七条在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过税年度中在中国境内连续或者累计

100、居住不超过90日的日的个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并个人，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。免予缴纳个人所得税。2024/9/2361薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略3. 工资薪金的节税策略工资薪金的节税策略（1）按月均衡发放工资）按月均衡发放工资l因为工资薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工因为工资薪金适用九级超额累进税率纳税，如果职工的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，的月工资不均衡，每月工资忽高忽低则其税负较重，因为工资高的月份可能适用相

101、对较高的税率，而工资因为工资高的月份可能适用相对较高的税率，而工资低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没低的月份适用的税率也较低，甚至连法定免征额都没有达到，无需纳税。有达到，无需纳税。l目前，工资薪金纳税时法定免征额为目前，工资薪金纳税时法定免征额为2000元，所以，元，所以，如果职工年工资收入在如果职工年工资收入在24000（200012）元及以下，）元及以下，企业在按月计发工资的情况下可以使低收入的职工不企业在按月计发工资的情况下可以使低收入的职工不缴个人所得税。缴个人所得税。2024/9/2362薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得

102、应纳的税个人所得税法规定：特定行业的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征。而实施条例规定：特定行业，例规定：特定行业，是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业以及国务院财政、税务主管部门确定的其他行业；对这；对这些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，些特定行业职工的工资、薪金所得应纳的税款，按月预缴，自年度终了之日起自年度终了之日起30日内，合计其全年工资、薪金所得，日内，合计其全年工资、薪金所得，再按再按12个月平均并计算实际应纳的税

103、款，多退少补。个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。l这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按其平均月这种计税方法使月工资不均衡的特定行业职工按其平均月工资纳税，税负均衡合理。工资纳税，税负均衡合理。l按照修改前的实施条例，特定行业仅指采掘业、远洋运输按照修改前的实施条例，特定行业仅指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业，新修改的实施条例增加了业、远洋捕捞业，新修改的实施条例增加了国务院财政、国务院财政、税务主管部门确定的其他行业税务主管部门确定的其他行业，这为更多的企业职工留出，这为更多的企业职工留出了节税筹划空间。如果企业确实因受季节、产量等因素的了节税筹划空间。如果企业确实因受季节、产量等

104、因素的影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政税影响，职工的月工资呈现较大幅度的波动，可以向财政税务部门申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。务部门申请，使职工按照均衡的计税方法纳税。2024/9/2363薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽对于实行提成工资制的企业，职工的月工资很容易忽高忽低、大幅波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即低、大幅波动。此时，企业就可以借鉴上述计税方法，即将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工将职工年工资收入平均分摊，按月均衡发放，可以使职工少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获

105、得少缴税获得一定的节税利益。当然，要想使职工真正获得节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。节税好处，必须变事后的计算税额为事前的节税筹划。l案例：莫丽是一家公司的促销员，该公司实行提成（绩效）案例：莫丽是一家公司的促销员，该公司实行提成（绩效）工资制，每月工资按照基本工资加提成的方式发放。在一工资制，每月工资按照基本工资加提成的方式发放。在一个纳税年度中，莫丽各月工资收入如下：个纳税年度中，莫丽各月工资收入如下：1000、1000、1500、3700、4500、7900、9000、8200、4000、3000、1300、1100元。假设不考虑元。假设不考虑“三险一金三险一金”，每月费

106、用扣，每月费用扣除额为除额为2000元，计算莫丽一年的应纳税额为元，计算莫丽一年的应纳税额为3340元。如元。如果公司为莫丽着想，根据莫丽以往年度的业绩，估计其年果公司为莫丽着想，根据莫丽以往年度的业绩，估计其年工资收入，按月均衡发放，到年底再根据其实际业绩结算工资收入，按月均衡发放，到年底再根据其实际业绩结算工资，可以使莫丽节约一定的税款。工资，可以使莫丽节约一定的税款。2024/9/2364薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略比如，公司平时每月向莫丽支付比如，公司平时每月向莫丽支付3800元，元，12月份月份支付支付4400元，莫丽一年收入不变但只需缴税元，莫丽一年收入不变但只需缴税19

107、10元，元，比未筹划前少缴税比未筹划前少缴税1430元。元。l企业也可以将估计的职工年工资收入按月在企业也可以将估计的职工年工资收入按月在112月份月份均衡发放，平时少发的部分到年底按照年终奖的名义均衡发放，平时少发的部分到年底按照年终奖的名义（年终需补发较多工资时）或双薪制的名义（年终需（年终需补发较多工资时）或双薪制的名义（年终需补发的工资不多时）计算纳税，会使职工获得明显的补发的工资不多时）计算纳税，会使职工获得明显的节税效果。节税效果。2024/9/2365薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的批复（

108、国税函（国税函2002629号）：国家机关、事业单位、号）：国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行企业和其他单位在实行“双薪制双薪制”（按照国家有关规（按照国家有关规定，企业为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因定，企业为其雇员多发放一个月的工资）后，个人因此而取得的此而取得的“双薪双薪”，应单独作为一个月的工资、薪，应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税。对上述金所得计征个人所得税。对上述“双薪双薪”所得原则上所得原则上不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率不再扣除费用，应全额作为应纳税所得额按适用税率计算纳税，但如果纳税人取得计算纳税，但如果纳税人取得“双薪双薪”当月的工

109、资、当月的工资、薪金所得不足薪金所得不足800元的，应以元的，应以“双薪双薪”所得与当月工所得与当月工资、薪金所得合并减除资、薪金所得合并减除800元后的余额作为应纳税所元后的余额作为应纳税所得额，计算缴纳个人所得税。得额，计算缴纳个人所得税。（800元提高到元提高到2000元）元）2024/9/2366薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（2）工资薪金收入福利化或转为企业经营费用）工资薪金收入福利化或转为企业经营费用l职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工从企业获得的工资为名义工资，名义工资越高，职工缴税时适用的税率就越高。职工为了生活和工作职工缴税时适用的税率就越高。职工为了

110、生活和工作需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、需支付各种各样的费用，如通勤费、通讯费、午餐费、医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的医疗费、住房费等。支付工薪的企业为了保证职工的生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职生活水平，往往以现金、实物和有价证券等形式向职工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企工支付各种补贴款。但按照个人所得税法的规定，企业向个人支付的各种补贴款，只有极少数项目不需要业向个人支付的各种补贴款，只有极少数项目不需要纳税，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。纳税，大多数补贴款都应计入工资薪金所得纳税。2024/9/2367薪酬设计中企业与

111、个人双赢的纳税管理策略l节税筹划方法：节税筹划方法：支付薪金的企业为职工确定适当的支付薪金的企业为职工确定适当的而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证而不是较高的名义工资，然后以各种补贴的方式保证职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种职工的实际工资水平和生活水平，而且不直接将各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种补贴款发放给职工，而是由企业支付、职工享受各种福利。福利。职工个人的部分应税收入可转化为企业的经职工个人的部分应税收入可转化为企业的经营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放补贴、营费用，且可以在缴纳所得税前扣除，如将发放补贴、津贴的方式改为凭票报销的方式

112、，企业可为职工报销津贴的方式改为凭票报销的方式，企业可为职工报销交通费、通讯费和私车公用等方面的费用。交通费、通讯费和私车公用等方面的费用。l凭票报销的注意事项：凭票报销的注意事项：a.不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证；b.发票报销需要领款人签字；发票报销需要领款人签字；c.报销发票的项目需与企业的经营管理有直接或间接报销发票的项目需与企业的经营管理有直接或间接的联系。的联系。2024/9/2368薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣在工资收入福利化方面，企业应在企业所得税前允许扣除的职工福利费、职

113、工教育经费和工会经费的限额内，除的职工福利费、职工教育经费和工会经费的限额内，最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利最大限度地保障职工的福利，有时，职工享受企业福利的支出也可计入企业的管理费用和销售费用。然后，企的支出也可计入企业的管理费用和销售费用。然后，企业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资薪金业根据职工福利水平的高低适度地确定职工的工资薪金收入水平。收入水平。提高职工福利水平的措施主要有：提高职工福利水平的措施主要有：a.企业为职工创造居住条件企业为职工创造居住条件企业将租入的房屋转租给职工企业将租入的房屋转租给职工b.企业为职工提供交通服务企业为职工提供交通服务c.企

114、业为职工提供免费的餐饮服务企业为职工提供免费的餐饮服务d.企业为职工提供工作所需的设备和用品企业为职工提供工作所需的设备和用品e.企业为职工提供免费或低收费的医疗服务企业为职工提供免费或低收费的医疗服务f.企业为职工提供培训机会企业为职工提供培训机会g.企业为职工创造旅游机会企业为职工创造旅游机会关于工资薪金及职工福利费关于工资薪金及职工福利费；防暑降温费防暑降温费2024/9/2369薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l单位发放补贴、津贴的征免税规定单位发放补贴、津贴的征免税规定l财政部财政部国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老国家税务总局关于住房公积金医疗保险金养老保险金征收个人所

115、得税问题的通知保险金征收个人所得税问题的通知（财税字（财税字1997144号）三、企业以现金形式发给个人的号）三、企业以现金形式发给个人的住房补住房补贴、医疗补助费贴、医疗补助费，应全额计入领取人的当期工资、薪金，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取收入计征个人所得税。但对外籍个人以实报实销形式取得的住房补贴，仍按照得的住房补贴，仍按照财政部、国家税务总局关于个财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知人所得税若干政策问题的通知（1994财税字第财税字第020号）的规定，暂免征收个人所得税。号）的规定，暂免征收个人所得税。l江苏省地方税务局

116、关于住房补贴征收个人所得税问题江苏省地方税务局关于住房补贴征收个人所得税问题的批复的批复（苏地税函苏地税函2005219号号）：根据个人所得税）：根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，个人从单位取得的住房补法及其实施条例的有关规定，个人从单位取得的住房补贴，属于工资薪金所得。泰兴市人民医院等单位按当地贴，属于工资薪金所得。泰兴市人民医院等单位按当地政府规定发给部分职工的住房补贴，应全额计入领取人政府规定发给部分职工的住房补贴，应全额计入领取人的当期工资、薪金收入计征个人所得税。的当期工资、薪金收入计征个人所得税。2024/9/2370薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于中

117、国海洋石油总公司系统深化用国家税务总局关于中国海洋石油总公司系统深化用工薪酬制度改革有关个人所得税问题的通知工薪酬制度改革有关个人所得税问题的通知（国税（国税函函2003330号）规定号）规定，国家住房制度改革后，将原，国家住房制度改革后，将原来的福利分房改为货币分房。对执行货币分房的职工来的福利分房改为货币分房。对执行货币分房的职工取得的住房补贴税收政策问题，国家将做出统一规定。取得的住房补贴税收政策问题，国家将做出统一规定。在国家统一规定出台之前，对中油公司系统按照有关在国家统一规定出台之前，对中油公司系统按照有关规定发放给下列职工的住房补贴，暂免予征收个人所规定发放给下列职工的住房补贴，

118、暂免予征收个人所得税。得税。A、无住房职工的住房补贴；、无住房职工的住房补贴；B、职位提升后的、职位提升后的职工，其住房面积不足国家规定标准的住房补贴。职工，其住房面积不足国家规定标准的住房补贴。C、住房面积不足国家规定标准的职工补差住房补贴。住房面积不足国家规定标准的职工补差住房补贴。l节税策略：其他企业争取参照执行！节税策略：其他企业争取参照执行！2024/9/2371薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（1）l个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家

119、统一规定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照定发给的补贴、津贴；福利费、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。工资、离休工资、离休生活补助费。l实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规实施条例第十三条税法第四条所说的按照国家统一规定发给的定发给的补贴、津贴补贴、津贴，是指按照国务院规定发给的政府，是指按照国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。免纳个人所得税的其他

120、补贴、津贴。2024/9/2372薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的征收个人所得税若干问题的规定规定的通知（国税发的通知（国税发199489号）对于补贴、津贴号）对于补贴、津贴等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税等一些具体收入项目应否计入工资、薪金所得的征税范围问题，按下述情况掌握执行：范围问题，按下述情况掌握执行：（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发（一）条例第十三条规定，对按照国务院规定发给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴，免予征收个人所得

121、税。贴、津贴，免予征收个人所得税。其他各种补贴、津其他各种补贴、津贴均应计入工资、薪金所得项目征税。贴均应计入工资、薪金所得项目征税。财税财税2005.183号号（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴（二）下列不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税不征税:1.独生子女补贴；独生子女补贴；2.执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；3.托儿补助费；托儿补助费；4.差旅费津贴差旅费津贴、误餐补

122、助误餐补助。2024/9/2373薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的财政部国家税务总局关于误餐补助范围确定问题的通知通知（财税（财税199582号）：国税发号）：国税发199489号文件号文件规定规定不征税的误餐补助不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人，是指按财政部门规定，个人因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，因公在城区、郊区工作，不能在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。一些单位以误餐补助名义发给职标准领取的误餐费。一些单位以误餐

123、补助名义发给职工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征工的补贴、津贴，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。个人所得税。2024/9/2374薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l食堂供免费午餐能税前扣除吗？食堂供免费午餐能税前扣除吗？职工食堂如同职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、医务室一样，职工食堂如同职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、医务室一样，是为企业生产经营作后勤保障服务的机构，属于企业的福利部门，因是为企业生产经营作后勤保障服务的机构，属于企业的福利部门，因此不能将其归入制造部门和管理部门。职工食堂只能为职工就餐提供此不能将其归入制造部门和管理部门。职工食堂只能为职工就餐

124、提供服务，而不能无偿为职工提供午餐。企业职工的餐费属于个人消费支服务，而不能无偿为职工提供午餐。企业职工的餐费属于个人消费支出，应由职工个人承担。正确的做法是：企业职工自行向食堂购买餐出，应由职工个人承担。正确的做法是：企业职工自行向食堂购买餐票或直接用现金购买午餐，食堂自收自支，单独建立收支帐，与企业票或直接用现金购买午餐，食堂自收自支，单独建立收支帐，与企业损益无关。损益无关。对于在食堂招待客人的费用，应由企业承担，在对于在食堂招待客人的费用，应由企业承担，在“管理费用管理费用业业务招待费务招待费”科目中列支。在年终申报所得税时，纳税人申报扣除的业科目中列支。在年终申报所得税时，纳税人申报

125、扣除的业务招待费，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供务招待费，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。的，不得在税前扣除。免费午餐相当于发放误餐补助。如果企业发放午餐补助，应根据免费午餐相当于发放误餐补助。如果企业发放午餐补助，应根据受益对象进行归集并将其计入职工薪酬总额，即借记受益对象进行归集并将其计入职工薪酬总额，即借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”等科目，贷记等科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。这些误餐补助视科目。这些误餐补助视同一般的职工薪酬作税前抵扣。同一般的职工薪酬作税前抵扣。 2024/9/2375薪酬设计中企业

126、与个人双赢的纳税管理策略l2008-2-1（国家税务总局）（国家税务总局）l员工差旅津贴是否要全额扣缴个人所得税？如果不是，员工差旅津贴是否要全额扣缴个人所得税？如果不是，免税的标准是什么？独生子女补贴每月免税的标准是什么？独生子女补贴每月5元的标准是否享元的标准是否享受免税？我单位距离市区较远且在工作单位没有宿舍区，受免税？我单位距离市区较远且在工作单位没有宿舍区，公司设立食堂，食堂以承包经营的方式出让管理权，公公司设立食堂，食堂以承包经营的方式出让管理权，公司按照员工就餐的人数给予食堂补贴，公司已计入公司司按照员工就餐的人数给予食堂补贴，公司已计入公司福利费，可否免予缴纳个人所得税？福利费

127、，可否免予缴纳个人所得税？l答：对于按照财政部规定的条件和公布的差旅费标准以答：对于按照财政部规定的条件和公布的差旅费标准以内的差旅费津贴，免征个人所得税，超出财政部规定的内的差旅费津贴，免征个人所得税，超出财政部规定的条件和标准的差旅费津贴，应计入工资所得征收个人所条件和标准的差旅费津贴，应计入工资所得征收个人所得税。得税。l独生子女补贴每月独生子女补贴每月5元，免征个人所得税。元，免征个人所得税。l对于你单位将食堂外包，然后由公司给每位员工发放的对于你单位将食堂外包，然后由公司给每位员工发放的食堂补贴，应并入工资、薪金所得，征收个人所得税。食堂补贴，应并入工资、薪金所得，征收个人所得税。2

128、024/9/2376薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（单位向个人支付的补贴款免纳个人所得税的项目（2）l个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规定发给的补贴、津贴；定发给的补贴、津贴；福利费福利费、抚恤金、救济金；按照、抚恤金、救济金；按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。工资、离休工资、离休生活补助费。l实施条例第十四条税法第四条所说的实施条例第十四条税法第四条所说的福利费福利费，是指根，是指根

129、据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会据国家有关规定，从企业、事业单位、国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的团体提留的福利费或者工会经费中支付给个人的生活补生活补助费助费；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付；所说的救济金，是指各级人民政府民政部门支付给个人的生活困难补助费。给个人的生活困难补助费。2024/9/2377薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发（国税发1998155号）：号）：一、上述所称一、上述所称生活补助费生活补助费，是指由于某些特定事件，是指

130、由于某些特定事件或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困或原因而给纳税人本人或其家庭的正常生活造成一定困难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经难，其任职单位按国家规定从提留的福利费或者工会经费中向其支付的临时性生活困难补助。费中向其支付的临时性生活困难补助。l节税策略：企业用心、细心，利用好免税生活补助费！节税策略：企业用心、细心，利用好免税生活补助费！二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入二、下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税：（一）从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、（一）从超出国家

131、规定的比例或基数计提的福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；工会经费中支付给个人的各种补贴、补助；（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的（二）从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人有份的补贴、补助；人人有份的补贴、补助；（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等（三）单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。不属于临时性生活困难补助性质的支出。2024/9/2378薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l个人所得税法规定的减免税项目个人所得税法规定的减免税项目l第四条第四条下列各项个人所得，免纳个人所得税：下列各项个人所得，免纳个人所得税：一

132、、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；奖金；二、国债和国家发行的金融债券利息；二、国债和国家发行的金融债券利息；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴；四、福利费、抚恤金、救济金；四、福利费、抚恤金、救济金；五、保险赔款；五、保险赔款；六、军人的转业费、复员费；六、军人的转业费、复员费；七、按照国家统一规定发给干部、职工的安

133、家费、七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；2024/9/2379薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得；得；九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；定免税的所得；十、经国务院财政部门批准免税的所得。十、经国务院财政部门批准免税的所得。l第五条第五条有下列情形之一的，经

134、批准可以减征个人所得有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得；一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；二、因严重自然灾害造成重大损失的；三、其他经国务院财政部门批准减税的。三、其他经国务院财政部门批准减税的。2024/9/2380薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l财政部财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知通知（财税字（财税字1994020号）：二、下列所得，暂免号）：二、下列所得，暂免征收个人所得税征收个人所得税(一一)外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补外籍个

135、人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。(二二)外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。(三三)外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。经当地税务机关审核批准为合理的部分。(四四)个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。(五五)个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。费。(六六)个人转让自用达五

136、年以上、并且是唯一的家庭生活用个人转让自用达五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。房取得的所得。2024/9/2381薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略(七七)对按国发对按国发1983141号号国务院关于高级专家离休退国务院关于高级专家离休退休若干问题的暂行规定休若干问题的暂行规定和国办发和国办发199140号号国务国务院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通院办公厅关于杰出高级专家暂缓离退休审批问题的通知知精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家适当延长离休退休年龄的高级专家(指享受国家发放的指享受国

137、家发放的政府特殊津贴的专家、学者政府特殊津贴的专家、学者)，其在延长离休退休期间，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。人所得税。(八八)外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。2024/9/2382薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略(九九)凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得凡符合下列条件之一的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税可免征个人所得税:1.根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往我国根据世界银行专项贷款协议由世界银行直接派往

138、我国工作的外国专家；工作的外国专家；2.联合国组织直接派往我国工作的专家；联合国组织直接派往我国工作的专家；3.为联合国援助项目来华工作的专家；为联合国援助项目来华工作的专家；4.援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；援助国派往我国专为该国无偿援助项目工作的专家；5.根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的根据两国政府签订文化交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；6.根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的根据我国大专院校国际交流项目来华工作两年以内的文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；文教专家，其工资

139、、薪金所得由该国负担的；7.通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所通过民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担的。得由该国政府机构负担的。2024/9/2383薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（3）外籍人员的节税策略）外籍人员的节税策略l企业向外籍人员发放薪酬时可以向境外安排一些费用支企业向外籍人员发放薪酬时可以向境外安排一些费用支出，如支付特许权使用费和劳务费出，如支付特许权使用费和劳务费（要考虑营业税和预（要考虑营业税和预提所得税）提所得税）l居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换居民纳税义务人与非居民纳税义务人的转换l合理设计在华居住时间合理设计在华居

140、住时间l例如：实施条例第七条在中国境内无住所，但是在一个纳税年度例如：实施条例第七条在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过中在中国境内连续或者累计居住不超过90日或日或183天的个人，天的个人，其来其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。l规避高管、董事身份，如技术总监转化为技术顾问规避高管、董事身份，如技术总监转化为技术顾问l充分利用免税补贴充分利用免税补贴2024/9/2384薪酬设计中企业与

141、个人双赢的纳税管理策略外籍人员的个人所得税优惠政策外籍人员的个人所得税优惠政策 外籍人 员l财政部财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知的通知（财税字（财税字1994020号）：下列所得，暂免号）：下列所得，暂免征收个人所得税：征收个人所得税：外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，外籍个人取得的探亲费、语言训练

142、费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分（国税函经当地税务机关审核批准为合理的部分（国税函2001336号：可以享受免征人个所得税优惠待遇号：可以享受免征人个所得税优惠待遇的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭的探亲费，仅限于外籍个人在我国的受雇地与其家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具所在地（包括配偶或父母居住地）之间搭乘交通工具且每年不超过且每年不超过2次的费用）次的费用）l以上项目享受免税待遇要点：凭据报销，当地税务机以上项目享受免税待遇要点：凭据报销，当地税务机关审核批准！关审核批准！资料资料外籍个人取得的补贴外籍个人取得的补贴.doc2024/9/2

143、385薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得l节税策略：如果外资企业享受税收优惠待遇，同时外籍节税策略：如果外资企业享受税收优惠待遇，同时外籍人员从该外资企业取得的其他所得（工资薪金所得或者人员从该外资企业取得的其他所得（工资薪金所得或者董事费收入等）适用高税率，将其他所得转为股息可以董事费收入等）适用高税率，将其他所得转为股息可以减轻税负。但应注意，如果外籍人员引用该免税条款申减轻税负。但应注意，如果外籍人员引用该免税条款申报个人所得税，税务部门往往先核实该外籍人员是否拥报个人所得税，税务部门往往先核实该外籍

144、人员是否拥有该企业的股权。有该企业的股权。2024/9/2386薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国税发国税发1993045号：外国投资者从外商投资企业取号：外国投资者从外商投资企业取得的利润（股息），和外籍个人从中外合资经营企业得的利润（股息），和外籍个人从中外合资经营企业分得的股息、红利，免征所得税；对持有股或海外分得的股息、红利，免征所得税；对持有股或海外股的外籍个人，从发行该股或海外股的中国境内企股的外籍个人，从发行该股或海外股的中国境内企业所取得的股息（红利）所得，暂免征收个人所得税。业所取得的股息（红利）所得，暂免征收个人所得税。资料资料外籍个人的股息红利所得外籍个人的股息红

145、利所得.docl国税函发国税函发1994440号：对持有号：对持有B股或海外股股或海外股(包括包括H股股)的外籍个人，从发行该的外籍个人，从发行该B股或海外股的中国境内企业股或海外股的中国境内企业所取得的股息所取得的股息(红利红利)所得，暂免征收个人所得税。所得，暂免征收个人所得税。2024/9/2387薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（4）工资薪金与劳务报酬相互转化的节税策略）工资薪金与劳务报酬相互转化的节税策略l国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发的通知（国税发199489号）十九、关于工资、薪金号）十九、关于

146、工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金所得是属于所得与劳务报酬所得的区分问题：工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的酬所得则是个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系。，后者则不存在这种关系。l国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问

147、题的批复国家税务总局关于影视演职人员个人所得税问题的批复（国税函（国税函1997385号）：根据个人所得税法的规定，号）：根据个人所得税法的规定，凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工凡与单位存在工资、人事方面关系的人员，其为本单位工作所取得的报酬，属于作所取得的报酬，属于“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税项目征税应税项目征税范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬范围；而其因某一特定事项临时为外单位工作所取得报酬，不属于税法中所说的，不属于税法中所说的“受雇受雇”，应是，应是“劳务报酬所得劳务报酬所得”应税项目征税范围。应税项目征税范围。劳务中介公司的个人所得税劳务中

148、介公司的个人所得税2024/9/2388薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。办服务以及其他劳务取得的所得。l劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一劳务

149、报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。劳务报酬所得，每次收入不超过为一次。劳务报酬所得，每次收入不超过4000元的，减除元的，减除费用费用800元；元；4000元以上的，减除元以上的，减除20%的费用，其余额为的费用，其余额为应纳税所得额。应纳税所得额。l国税发国税发199489号号：同一项目是指劳务报酬所得列举具体：同一项目是指劳务报酬所得列举具体劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，劳务项目中的某一单项，个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所

150、得税。应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。l财税字财税字1994020号：对个人从事技术转让、提供劳务等号：对个人从事技术转让、提供劳务等过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允过程中所支付的中介费，如能提供有效、合法凭证的，允许从其所得中扣除。许从其所得中扣除。l劳务报酬节税策略：分项分次、增加人数、扣除中介费！劳务报酬节税策略：分项分次、增加人数、扣除中介费！2024/9/2389薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表劳务报酬所得适用的三级超额累进税率表级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率% %速算扣速算扣 除数除数 1 1不超

151、过不超过2000020000元（含）的部分元（含）的部分 20 20 0 0 2 2超过超过2000020000元至元至5000050000元（含）元（含）的部分的部分 30 3020002000 3 3超过超过5000050000元的部分元的部分 40 40700070002024/9/2390薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略工资、薪金所得适用的税率工资、薪金所得适用的税率级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率% %速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过500元的元的502 2超过超过500元元2000元的部分元的部分10253 3超过超过2000元元5000元的部分元的部分

152、151254 4超过超过5000元元20000元的部分元的部分203755 5超过超过20000元元40000元的部分元的部分2513756 6超过超过40000元元60000元的部分元的部分3033757 7超过超过60000元元80000元的部分元的部分3563758 8超过超过80000元元100000元的部分元的部分40103759 9超过超过100000以上的部分以上的部分45153752024/9/2391薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略案例案例1 1：张利为振华公司提供服务，月收入为：张利为振华公司提供服务，月收入为50005000元。在元。在不考虑不考虑“五险一金五险一金

153、”的情况下，张利与公司分别形成的情况下，张利与公司分别形成劳动关系和劳务关系的情况下，个人所得税负担有何劳动关系和劳务关系的情况下，个人所得税负担有何不同？不同？l如如果果张张利利与与振振华华公公司司没没有有固固定定的的雇雇佣佣关关系系，即即未未形形成成劳劳动动关关系系而而是是劳劳务务关关系系，其其收收入入应应按按劳劳务务报报酬酬所所得得纳纳税。其应纳税额为：税。其应纳税额为： 50500000（1 120%20%）20%20%800(800(元元) )l如如果果张张利利与与振振华华公公司司建建立立起起合合同同制制的的雇雇佣佣关关系系，来来源源于于振振华华公公司司的的所所得得则则可可作作为为工

154、工资资、薪薪金金所所得得计计算算缴缴纳纳个人所得税，其应纳税额为：个人所得税，其应纳税额为： （5000500020002000）15%15%125125325325（元）（元）l因此张利应与振华公司签订聘用合同，建立劳动关系，因此张利应与振华公司签订聘用合同，建立劳动关系，每月可节税每月可节税475475元（即元（即800800325325）。）。 2024/9/2392薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略案例案例2：王丰是一名高级工程师，王丰是一名高级工程师，20092009年年3 3月获得某公司月获得某公司的技术服务收入的技术服务收入5000050000元。在不考虑元。在不考虑“五险一

155、金五险一金”的情的情况下，王丰与公司分别形成劳动关系和劳务关系的情况下，王丰与公司分别形成劳动关系和劳务关系的情况下，个人所得税负担有何不同？况下，个人所得税负担有何不同？l如如果果王王丰丰和和该该公公司司存存在在稳稳定定的的雇雇佣佣关关系系，其其收收入入为为工工资资性性收收入入，应应按按工工资资、薪薪金金所所得得缴缴纳纳个个人人所所得得税税。其其应纳税额为：应纳税额为： （500005000020002000）30%30%3375=110253375=11025（元）（元）l如如果果王王丰丰和和该该公公司司不不存存在在稳稳定定的的雇雇佣佣关关系系，则则该该项项所所得得应应按按劳劳务务报报酬酬

156、所所得得计计算算缴缴纳纳个个人人所所得得税税，其其应应纳纳税税额为：额为： 50000(150000(120%)30%20%)30%2000=10000(2000=10000(元元) )l因因此此王王丰丰可可考考虑虑以以劳劳务务报报酬酬的的形形式式取取得得这这笔笔收收入入，可可节约税款节约税款10251025元。元。2024/9/2393薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l设两者税负相等时的收入额为设两者税负相等时的收入额为x，则下式成立：，则下式成立：l则则：x19375（元元）；即即当当收收入入额额为为19375元元时时，两两者者税税负负相相等等。当当收收入入额额小小于于19375元元

157、时时，采采用用工工资资、薪薪金金所所得得的的形形式式税税负负较较轻轻；当当收收入入额额大大于于19375时时，采用劳务报酬所得的形式税负较轻。采用劳务报酬所得的形式税负较轻。l一一般般情情况况下下，当当收收入入少少时时按按照照工工资资、薪薪金金所所得得纳纳税税税税负轻，而当收入多时按照劳务报酬所得纳税税负轻。负轻，而当收入多时按照劳务报酬所得纳税税负轻。l通通常常情情况况下下，企企业业只只为为与与其其签签订订了了劳劳动动合合同同的的职职工工缴缴纳纳社社会会保保险险费费；当当然然，劳劳动动者者也也可可以以作作为为灵灵活活就就业业人人员员自自己己缴缴纳纳社社会会保保险险费费，当当节节税税额额较较大

158、大时时这这种种转转换换也也是是可可行行的的。但但是是，领领取取劳劳务务报报酬酬所所得得要要考考虑虑各各地地代代开开发票的不同要求。发票的不同要求。相关资料相关资料劳务报酬代开发票劳务报酬代开发票.doc2024/9/2394薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略4. 按工资薪金所得计税的应税项目按工资薪金所得计税的应税项目（1）个人取得公务交通、通讯补贴收入）个人取得公务交通、通讯补贴收入l国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发（国税发199958号）：二、个人因公务用车和通讯制号）：二、个人因公务用车和通讯制度改革而取得的度改革而取得

159、的公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标公务用车、通讯补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照准的公务费用后，按照“工资、薪金工资、薪金”所得项目计征个所得项目计征个人所得税。人所得税。按月发放的，并入当月按月发放的，并入当月“工资、薪金工资、薪金”所得所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份该月份“工资、薪金工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。所得合并后计征个人所得税。公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税公务费用的扣除标准，由省级地方税务局根据纳税人公务交通、通讯费用的实际发生情况调查测算，报经人公务交通、通讯费用的实际

160、发生情况调查测算，报经省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。省级人民政府批准后确定，并报国家税务总局备案。l江苏地税个人所得税问题解答：我省尚未确定扣除标准江苏地税个人所得税问题解答：我省尚未确定扣除标准2024/9/2395薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于执行国家税务总局关于执行企业会计制度企业会计制度需要明确的需要明确的有关所得税问题的通知国税发有关所得税问题的通知国税发(2003)45号号：十、十、企企业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标业发给职工与取得应纳税收入有关的办公通讯费用标准，由省级国税局、地税局协商确定。准，由省级国税局、地税局协商确

161、定。2024/9/2396薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补国家税务总局关于个人因公务用车制度改革取得补贴收入征收个人所得税问题的通知贴收入征收个人所得税问题的通知（国税函（国税函2006245号）：号）：近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改近来，一些地区要求明确个人因公务用车制度改革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。革取得各种形式的补贴收入如何征收个人所得税问题。据了解，近年来，部分单位因公务用车制度改革，对据了解，近年来，部分单位因公务用车制度改革，对用车人给予各种形式的补偿：用车人给予各种形式的补偿：直接以现金形式发放，

162、直接以现金形式发放，在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车在限额内据实报销用车支出，单位反租职工个人的车辆支付车辆租赁费辆支付车辆租赁费（“私车公用私车公用”），单位向用车人单位向用车人支付车辆使用过程中的有关费用等。支付车辆使用过程中的有关费用等。根据根据中华人民中华人民共和国个人所得税法实施条例共和国个人所得税法实施条例第八条的有关规定，第八条的有关规定，现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个现对公务用车制度改革后各种形式的补贴收入征收个人所得税问题明确如下：人所得税问题明确如下：2024/9/2397薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略一、因公务用车制度改革而以现金、报

163、销等形式一、因公务用车制度改革而以现金、报销等形式向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车向职工个人支付的收入，均应视为个人取得公务用车补贴收入，按照补贴收入，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所项目计征个人所得税。得税。二、具体计征方法，按二、具体计征方法，按国家税务总局关于个人国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知所得税有关政策问题的通知（国税发（国税发199958号）号）第二条第二条“关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题问题”的有关规定执行。的有关规定执行。资料资料公务用车补贴个人所得税公务用车补贴个人所得税.doc2

164、024/9/2398薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复相关费用税前扣除问题的批复（国税函（国税函2007305号）：根据国家税务总局号）：根据国家税务总局企业所得税税前扣除企业所得税税前扣除办法办法（国税发（国税发200084号）第十七条规定，工资号）第十七条规定，工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖

165、金、津贴、补贴、年终劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或受雇有关的其他支出。加薪、加班工资，以及与任职或受雇有关的其他支出。企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，企事业单位公务用车制度改革后，在规定的标准内，为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发理费、保险费等相关费用，以及以现金或实物形式发放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，放的交通补贴，均属于企事业单位的工资薪金支出，应一律计入企事业单位的工资总额，按照现行的计税应一律计入企事业单位的工

166、资总额，按照现行的计税工资标准进行税前扣除。工资标准进行税前扣除。2024/9/2399薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（2）实行内部退养办法人员取得收入）实行内部退养办法人员取得收入l国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发（国税发199958号）：一、关于企业减员增效和行政、号）：一、关于企业减员增效和行政、事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办事业单位、社会团体在机构改革过程中实行内部退养办法人员取得收入征税问题。法人员取得收入征税问题。实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法实行内部退养的个人在其办理内部退养手

167、续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按属于离退休工资，应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个项目计征个人所得税。人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的之间的所属月份进行平均，并与领取当月的“工资、薪工资、薪金金”所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数所得合并后减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率

168、，再将当月工资、薪金加上取得的一次性确定适用税率，再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入，收入，减去费用扣除标准减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。，按适用税率计征个人所得税。2024/9/23100薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略应纳个人所得税税额（当月工资、薪金所得应纳个人所得税税额（当月工资、薪金所得一次性内部退养收入）费用扣除标准一次性内部退养收入）费用扣除标准适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的间重新就业取得的“工资、薪金工资、薪金”所得，应与其从原所得，应与其从原任职单

169、位取得的同一月份的任职单位取得的同一月份的“工资、薪金工资、薪金”所得合并，所得合并，并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。l江苏省地方税务局关于实行内部退养办法的个人取江苏省地方税务局关于实行内部退养办法的个人取得收入征收个人所得税问题的通知得收入征收个人所得税问题的通知（苏地税发（苏地税发2002192号）号）认为重新就业后取得的认为重新就业后取得的“工资、薪金工资、薪金”所得，与其从原任职单位取得的同一月份的所得，与其从原任职单位取得的同一月份的“工资、工资、薪金薪金”所得合并纳税是错误的，删除了此款的规定。所得合并纳税是错误的，删除了此

170、款的规定。2024/9/23101薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（3）个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入）个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入财政部财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入免征个人所得税问题的通知系取得的一次性补偿收入免征个人所得税问题的通知（财税（财税2001157号）：号）：个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），

171、他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资其收入在当地上年职工平均工资3倍数额倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国税发以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照国税发1999178号的有关规定，计算征收个人所得税。号的有关规定，计算征收个人所得税。个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。人所得税时予以扣除。企业依照国

172、家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。产企业取得的一次性安置费收入，免征个人所得税。2024/9/23102薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l用人单位与劳动者解除劳动合同时，应向劳动者支付用人单位与劳动者解除劳动合同时，应向劳动者支付经济补偿。经济补偿。中华人民共和国劳动合同法中华人民共和国劳动合同法第四十七第四十七条：条：经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一经济补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以

173、上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。支付半个月工资的经济补偿。劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过倍的数额支付，向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。十二年。月工资是指劳动者在劳动合同解除或者终止前十月工资是指劳动者在劳动合同解除或者终

174、止前十二个月的平均工资。二个月的平均工资。2024/9/23103薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l第八十七条第八十七条用人单位违反本法规定解除或者终止劳动用人单位违反本法规定解除或者终止劳动合同的，应当依照本法第四十七条规定的经济补偿标合同的，应当依照本法第四十七条规定的经济补偿标准的二倍向劳动者支付赔偿金。准的二倍向劳动者支付赔偿金。l劳动合同法实施条例第二十七条劳动合同法实施条例第二十七条劳动合同法第四十劳动合同法第四十七条规定的经济补偿的七条规定的经济补偿的月工资按照劳动者应得工资计月工资按照劳动者应得工资计算，包括计时工资或者计件工资以及奖金、津贴和补算，包括计时工资或者计件工

175、资以及奖金、津贴和补贴等货币性收入贴等货币性收入。劳动者在劳动合同解除或者终止前。劳动者在劳动合同解除或者终止前12个月的平均工资低于当地最低工资标准的，按照当个月的平均工资低于当地最低工资标准的，按照当地最低工资标准计算。劳动者工作不满地最低工资标准计算。劳动者工作不满12个月的，按个月的，按照实际工作的月数计算平均工资。照实际工作的月数计算平均工资。2024/9/23104薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知金征收个人所得税问题的通知（国税发（国税发1999178号）：

176、近接一些地区请示，要求对企业在改组、改制或号）：近接一些地区请示，要求对企业在改组、改制或减员增效过程中，解除职工的劳动合同而支付给被解聘减员增效过程中，解除职工的劳动合同而支付给被解聘职工的一次性经济补偿金征收个人所得税政策加以明确。职工的一次性经济补偿金征收个人所得税政策加以明确。经研究，现规定如下：经研究，现规定如下：对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按应按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。2024/9/23105薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数

177、额较大，而考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法规定计算数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法

178、规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过工作年限数计算，超过12年的按年的按12计算。计算。l结合财税结合财税2001157号与国税发号与国税发1999178号计算公号计算公式为：解除劳动关系取得的一次性经济补偿收入应纳式为：解除劳动关系取得的一次性经济补偿收入应纳个人所得税个人所得税（一次性经济补偿收入免税收入额（一次性经济补偿收入免税收入额实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金）实际缴纳的基本社会保险费和住房公积金）工龄工龄费用扣除额费用扣除额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数工龄工龄2024/9/23106薪

179、酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的按照上述方法计算的个人一次性经济补偿收入应纳的个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，个人所得税税款，由支付单位在支付时一次性代扣，并于次月并于次月7日内缴入国库。日内缴入国库。个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积个人按国家和地方政府规定比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金在计税时应予以扣除。计税时应予以扣除。个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次

180、性经济补偿收入，不再与再已缴纳个人所得税的一次性经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得税。得税。资料资料华为鼓励老员工辞职华为鼓励老员工辞职.docl跳槽辞职筹划个税可行吗？实质重于形式原则！跳槽辞职筹划个税可行吗？实质重于形式原则！l解除劳动合同后又重新在原单位任职、受雇的个税该解除劳动合同后又重新在原单位任职、受雇的个税该如何缴纳？如何缴纳？一年期的劳动合同一年期的劳动合同2024/9/23107薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略案例：赵强在五华钢厂工作案例：赵强在五华钢厂工作16年，现在企业不景气与赵年，现

181、在企业不景气与赵强签订了买断工龄协议，五华钢厂向赵强支付一次性强签订了买断工龄协议，五华钢厂向赵强支付一次性补偿金补偿金16万元，同时，从万元，同时，从16万元中拿出万元中拿出1万元替赵强万元替赵强缴纳缴纳“四金四金”，当地上年职工平均工资为，当地上年职工平均工资为23850元，元，计算赵强应纳个人所得税的步骤为：计算赵强应纳个人所得税的步骤为：l免纳个人所得税的部分免纳个人所得税的部分2385031000081550元；应纳个人所得税的部分元；应纳个人所得税的部分1600008155078450元；元；l将赵强应纳个人所得税的部分进行分摊，赵强虽然在将赵强应纳个人所得税的部分进行分摊，赵强虽

182、然在该企业工作该企业工作16年，但最多只能按年，但最多只能按12年分摊，年分摊，784501220004538元，对应税率为元，对应税率为15%，速算扣除数，速算扣除数为为125元；应纳个人所得税税额（元；应纳个人所得税税额（453815%125）126668元。元。2024/9/23108薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得国家税务总局关于国有企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（国税国税发发200077号号）：）：对国有企业职工，因企业依照对国有企业职工，因企业依照中华人民共

183、和国企业中华人民共和国企业破产法（试行）破产法（试行）宣告破产，从破产企业取得的一次宣告破产，从破产企业取得的一次性安置费收人，免予征收个人所得税。性安置费收人，免予征收个人所得税。除上述第条的规定外，国有企业职工与企业解除劳除上述第条的规定外，国有企业职工与企业解除劳动合同取得的一次性补偿收人，在当地上年企业职工动合同取得的一次性补偿收人，在当地上年企业职工年平均工资的年平均工资的3倍数额内，可免征个人所得税。具体倍数额内，可免征个人所得税。具体免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方免征标准由各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局规定。超过该标准的一次性补偿收入，应按照税务局规定

184、。超过该标准的一次性补偿收入，应按照国家税务总局关于个人困解除劳动合同取得经济补国家税务总局关于个人困解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知偿金征收个人所得税问题的通知（国税发（国税发1999178号）的有关规定，全额计算征收个人所号）的有关规定，全额计算征收个人所得税。得税。2024/9/23109薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税关于企业支付给职工的一次性补偿金在企业所得税税前扣除问题的批复税前扣除问题的批复（国税函（国税函（2001）918号）：号）：企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄企业对已达一定工作年限、一定年

185、龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于工龄支出）等，属于企业所得税税前扣除办法企业所得税税前扣除办法（国税发（国税发200084号）第二条规定的号）第二条规定的“与取得应纳税与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在次性摊

186、销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省（自治区、直辖市）税务局根据当地实际情况确定。直辖市）税务局根据当地实际情况确定。2024/9/23110薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（4）单位为员工支付各种免税之外的保险金）单位为员工支付各种免税之外的保险金l国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复人所得税问题的批复（国税函（国税函2005318号）：依号）：依据据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法及有关规定，对及有关规定，对企

187、业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。l因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。个人所得税应予以退回。2024/9/23111薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的

188、通知国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知（国税发（国税发199958号）三、关于个人取得无赔款优号）三、关于个人取得无赔款优待收入征税问题待收入征税问题对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的对于个人因任职单位缴纳有关保险费用而取得的无赔款优待收入，按照无赔款优待收入，按照“其他所得其他所得”应税项目计征个应税项目计征个人所得税。人所得税。对于个人自己缴纳有关商业保险费（保费全部返对于个人自己缴纳有关商业保险费（保费全部返还个人的保险除外）而取得的无赔款优待收入，不作还个人的保险除外）而取得的无赔款优待收入，不作为个人的应纳税收入，不征收个人所得税。为个人的应纳税收入，不征收个人所得

189、税。2024/9/23112薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l财政部财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复复（财税（财税200594号）：号）：江苏省财政厅、地方税务局：江苏省财政厅、地方税务局：你局你局关于个人所得税有关问题的请示关于个人所得税有关问题的请示（苏地（苏地税发税发200552号）收悉。经研究，批复如下：号）收悉。经研究，批复如下：一、关于单位为个人办理补充养老保险退保后个一、关于单位为个人办理补充养老保险退保后个人所得税及企业所得税的处理问题。单位为职工个人人所得税及企业所得税的处理问题。单位为职工个人购买购买商业性补充养老保

190、险商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作等，在办理投保手续时应作为个人所得税的为个人所得税的“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目，按税法规项目，按税法规定缴纳个人所得税；定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。二、关于个人提供担保取得收入征收个人所得税二、关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题。个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照问题。个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的个人所得税法规定的“其他所得其他所得”项目缴纳个人所得项目缴纳个人所得税，税款

191、由支付所得的单位或个人代扣代缴。税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。2024/9/23113薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（5）单位低价向职工售房）单位低价向职工售房财政部财政部国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知所得税问题的通知（财税（财税200713号）：号）：一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、一、根据住房制度改革政策的有关规定，国家机关、企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在企事业单位及其他组织在住房制度改革期间，按照所在地县级以上人民政府规定的房改成本价格向职工出售公地县级以上人民政府规定

192、的房改成本价格向职工出售公有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本有住房，职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本价格或市场价格而取得的差价收益，免征个税。价格或市场价格而取得的差价收益，免征个税。二、除本通知第一条规定情形外，根据个人所得税二、除本通知第一条规定情形外，根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，法及其实施条例的有关规定，单位按低于购置或单位按低于购置或建造成建造成本价格本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税

193、。项目缴纳个人所得税。（不是市价，对纳税有利）（不是市价，对纳税有利）前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。 2024/9/23114薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略三、对职工取得的上述应税所得，比照三、对职工取得的上述应税所得，比照国家税务总国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知税方法问题的通知（国税发（国税发20059号）规定的全年一号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算

194、征收个人所得税，即先将全部次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数额除以所得数额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定的税，按其商数并根据个人所得税法规定的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、率表确定适用的税率和速算扣除数，再根据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。适用的税率和速算扣除数，按照税法规定计算征税。四、本通知自印发之日起（四、本通知自印发之日起（2007年年2月月8号）执行。号）执行。此前未征税款不再追征，已征税款不予退还。此前未征税款不再追征，已征税款不予退还。l节税策略：通过低价售房分解工资和奖金！低价售房可使节税策略

195、：通过低价售房分解工资和奖金！低价售房可使高收入职工再次获得按年终奖计税降低税负的机会。高收入职工再次获得按年终奖计税降低税负的机会。高管高管某年的收入可以由四部分组成：月工资薪金、年终奖、股某年的收入可以由四部分组成：月工资薪金、年终奖、股票期权所得、低价售房所得。票期权所得、低价售房所得。l但低价售房不如低价售车！售房要考虑个人应纳的契税，且低价售车但低价售房不如低价售车！售房要考虑个人应纳的契税，且低价售车无个人所得税！无个人所得税！2024/9/23115薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l关于印发个人所得税若干征税业务指引（关于印发个人所得税若干征税业务指引（2007年）的通年）

196、的通知（穗地税发知（穗地税发2007199号）：单位按低于购置或建造成号）：单位按低于购置或建造成本价格出售本价格出售非住房非住房给职工的，在国家税务总局未有明确给职工的，在国家税务总局未有明确规定之前，参照规定之前，参照“13号文号文”第二、三、四点的规定执行。第二、三、四点的规定执行。l财政部国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政财政部国家税务总局关于调整房地产市场若干税收政策的通知策的通知（财税字（财税字1999210号）：自号）：自1999年年8月月1日起，为了支持住房制度的改革，对企业、行政事业单日起，为了支持住房制度的改革，对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，

197、暂免征收营位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。业税。l国家税务总局关于呼和浩特市铁路局向职工销售住房国家税务总局关于呼和浩特市铁路局向职工销售住房征免营业税问题的批复征免营业税问题的批复（国税函（国税函2005334号）：号）：纳纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应照章征收营业税。应照章征收营业税。2024/9/23116薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（6）企业以实物向雇员提供福利）企业以实物向雇员提供福利l关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福利如何关于外商投资企业和外国企业以实物向雇员提供福

198、利如何计征个人所得税问题的通知计征个人所得税问题的通知（国税发（国税发（1995）115号）号）有些外商投资企业、外国企业为符合一定条件的雇员有些外商投资企业、外国企业为符合一定条件的雇员购买住房、汽车等个人消费品，所购房屋产权证和车辆发票购买住房、汽车等个人消费品，所购房屋产权证和车辆发票均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或均填写雇员姓名，并商定该雇员在企业工作达到一定年限或满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所满足其他条件后，该住房、汽车的所有权完全归雇员个人所有。关于个人取得上述实物福利如何计征个人所得税问题，有。关于个人取得上述实物福利如何计征个人所得税问

199、题，根据个人所得税法及实施条例的规定，根据个人所得税法及实施条例的规定，个人取得实物所得应个人取得实物所得应在取得实物的当月，按照有关凭证上注明价格或主管税务机在取得实物的当月，按照有关凭证上注明价格或主管税务机关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。关核定的价格并入其工资、薪金所得征税。考虑到个人取得考虑到个人取得的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的，的前述实物价值较高，且所有权是随工作年限逐步取得的，经研究，对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财经研究，对于个人取得前述实物福利可按企业规定取得该财产所有权需达到的工作年限内（高于产所有权需达到的工作年限内（高于5年的按年的

200、按5年计算）平均年计算）平均分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。分月计入工资、薪金所得征收个人所得税。2024/9/23117薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l财政部财政部国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复他财产征收个人所得税问题的批复（财税（财税200883号）明确：符合以下情形的房屋或其他财产，不论号）明确：符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或所有权人是否将财产无偿或有偿有偿交付企业使用，其实交付企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计质均为企业对个人进行了实物性质的分

201、配，应依法计征个人所得税。征个人所得税。（一）企业出资购买房屋及其他财产，（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员的；其他人员的；对企业其他人员取得的上述所得，按照对企业其他人员取得的上述所得，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。l关于生活补助费范围确定问题的通知关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发（国税发1998155号）：企业为个人购买汽车、住房、电子号）：企业为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出，应计算机等不属于临时性生

202、活困难补助性质的支出，应当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。当并入纳税人的工资、薪金收入计征个人所得税。l节税策略：争取比照外企分期计税！节税策略：争取比照外企分期计税！2024/9/23118薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（7）董事费收入）董事费收入l国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知定的通知（国税发国税发199489号号）：个人由于担任董事）：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。照劳务报酬所得项目征收

203、个人所得税。l国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知职务征收个人所得税问题的通知（国税发国税发1996214号号）：一、对于外商投资企业的董事（长）同时担任企业直：一、对于外商投资企业的董事（长）同时担任企业直接管理职务，或者名义上不担任企业的直接管理职务，接管理职务，或者名义上不担任企业的直接管理职务，但实际上从事企业日常管理工作的，应判定其在该企业但实际上从事企业日常管理工作的，应判定其在该企业具有董事（长）和雇员的双重身份，除其取得的属于股具有董事（长）和雇员的双重身份，除其取得的属于股息、红利性质的所得应

204、依照息、红利性质的所得应依照国税发国税发1993045号有关规定号有关规定免征个人所得税以外，应分别就其以董事（长）身份取免征个人所得税以外，应分别就其以董事（长）身份取得的董事费收入和以雇员身份应取得的工资、薪金所得得的董事费收入和以雇员身份应取得的工资、薪金所得征收个人所得税。征收个人所得税。2024/9/23119薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略二、上述个人在该企业仅以董事费名义或分红形二、上述个人在该企业仅以董事费名义或分红形式取得收入的，应主动申报从事企业日常管理工作每式取得收入的，应主动申报从事企业日常管理工作每月应取得的工资、薪金收入额，或者由主管税务机关月应取得的工资、薪

205、金收入额，或者由主管税务机关参照同类地区、同类行业和相近规模企业中类似职务参照同类地区、同类行业和相近规模企业中类似职务的工资、薪金收入水平核定其每月应取得的工资、薪的工资、薪金收入水平核定其每月应取得的工资、薪金收入额，并依照金收入额，并依照个人所得税法个人所得税法以及以及国家税务国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得总局关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知纳税义务问题的通知（国税发国税发1994148号号）和）和国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴国家税务总局关于在中国境内无住所的个人计算缴纳个人所得税若干具体问题的通知纳个人所得税若干具体问

206、题的通知（国税函发国税函发1995125号号）的有关规定征收个人所得税。）的有关规定征收个人所得税。三、凡根据本通知第二条的规定，由个人所得税三、凡根据本通知第二条的规定，由个人所得税主管税务机关核定上述个人的工资、薪金收入额，需主管税务机关核定上述个人的工资、薪金收入额，需要相应调整外商投资企业应纳税所得额的，对核定的要相应调整外商投资企业应纳税所得额的，对核定的工资薪金数额，应由个人所得税主管税务机关会同外工资薪金数额，应由个人所得税主管税务机关会同外商投资企业所得税主管税务机关确定。商投资企业所得税主管税务机关确定。2024/9/23120薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l大连市地

207、方税务局关于明确单位使用雇员个人车辆用于大连市地方税务局关于明确单位使用雇员个人车辆用于公务征收个人所得税等若干政策问题的通知公务征收个人所得税等若干政策问题的通知（大地税函大地税函200926号号）：根据国家税务总局网上咨询问题（序）：根据国家税务总局网上咨询问题（序号号1000001876）答复，个人由于担任董事职务所取得的）答复，个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得，应按董事费收入，属于劳务报酬所得，应按“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目计算缴纳个人所得税。项目计算缴纳个人所得税。但是对于本企业的职工或高级但是对于本企业的职工或高级管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事

208、费，应与其当管理人员同时兼任本企业董事所取得的董事费，应与其当月工资、薪金合并，按月工资、薪金合并，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计算缴纳项目计算缴纳个人所得税。个人所得税。l外商投资企业、外国企业董事费征税问题，仍按外商投资企业、外国企业董事费征税问题，仍按国家税国家税务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个务总局关于外商投资企业的董事担任直接管理职务征收个人所得税问题的通知人所得税问题的通知（国税发（国税发1996214号）和号）和国国家税务总局关于外国企业的董事在中国境内兼任职务有关家税务总局关于外国企业的董事在中国境内兼任职务有关税收问题的通知税收问题的通知（国税函（

209、国税函1999284号）文件执行。号）文件执行。2024/9/23121薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于外国企业的董事在中国境内兼任职务国家税务总局关于外国企业的董事在中国境内兼任职务有关税收问题的通知有关税收问题的通知（国税函（国税函1999284号）：近来，号）：近来，一些地方反映，有些外国企业的董事一些地方反映，有些外国企业的董事(长长)或合伙人或合伙人(在中国在中国境内无住所的个人，下同境内无住所的个人，下同)在中国境内该企业设立的机构、在中国境内该企业设立的机构、场所担任职务，应取得工资、薪金所得，但其申报仅以董场所担任职务，应取得工资、薪金所得，但其申报仅以

210、董事费名义或分红形式取得收入。现就对其应如何征收个人事费名义或分红形式取得收入。现就对其应如何征收个人所得税的问题明确如下：所得税的问题明确如下：外国企业的董事或合伙人担任该企业设立在中国境内外国企业的董事或合伙人担任该企业设立在中国境内的机构、场所的职务，或者名义上不担任该机构、场所的的机构、场所的职务，或者名义上不担任该机构、场所的职务，但实际上从事日常经营、管理工作，其在中国境内职务，但实际上从事日常经营、管理工作，其在中国境内从事上述工作取得的工资、薪金所得，属于来源于中国境从事上述工作取得的工资、薪金所得，属于来源于中国境内的所得，应按照内的所得，应按照中华人民共和国个人所得税法中华

211、人民共和国个人所得税法及其及其实施条例和其他有关规定计算缴纳个人所得税。实施条例和其他有关规定计算缴纳个人所得税。2024/9/23122薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略上述个人凡未申报或未如实申报其工资、薪金所得上述个人凡未申报或未如实申报其工资、薪金所得的，可比照国税发的，可比照国税发1996214号第二条和第三条的规定号第二条和第三条的规定核定其应取得的工资薪金所得，并作为该中国境内机构核定其应取得的工资薪金所得，并作为该中国境内机构场所应负担的工资薪金确定纳税义务，计算应纳税额。场所应负担的工资薪金确定纳税义务，计算应纳税额。l节税策略：节税策略：对于外商投资企业的董事（长）同时

212、担任企对于外商投资企业的董事（长）同时担任企业直接管理职务，或者名义上不担任企业的直接管理职业直接管理职务，或者名义上不担任企业的直接管理职务，但实际上从事企业日常管理工作的，应分别就其以务，但实际上从事企业日常管理工作的，应分别就其以董事（长）身份取得的董事费收入和以雇员身份应取得董事（长）身份取得的董事费收入和以雇员身份应取得的工资薪金所得征收个人所得税。的工资薪金所得征收个人所得税。即区分不同所得分别即区分不同所得分别纳税是最简单便利的节税策略！纳税是最简单便利的节税策略！（工资、董事费、股利）（工资、董事费、股利）l由于任职与否征税项目不同，对于内资企业来说，职业由于任职与否征税项目不

213、同，对于内资企业来说，职业经理人可以担任公司的外聘董事，同时成立自己的管理经理人可以担任公司的外聘董事，同时成立自己的管理咨询工作室，以收费的形式为公司提供管理咨询服务！咨询工作室，以收费的形式为公司提供管理咨询服务！而内部董事的节税策略是使包含董事费在内的薪酬多样而内部董事的节税策略是使包含董事费在内的薪酬多样化！化！资料资料董事董事.doc2024/9/23123薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l案例：外籍人员案例：外籍人员M先生为某外商投资企业的高级管理人先生为某外商投资企业的高级管理人员，月薪员，月薪32800元，全年工资薪金收入元，全年工资薪金收入393600元，同时元，同时他

214、还兼任公司董事，每年公司向其一次性支付董事费他还兼任公司董事，每年公司向其一次性支付董事费40000元，即元，即M先生的年税前收入为先生的年税前收入为433600元。在这种元。在这种薪酬支付方式下，薪酬支付方式下，M先生应纳的个人所得税为：先生应纳的个人所得税为：l工资薪金所得的应纳税额工资薪金所得的应纳税额（328004800）25%13751256251267500l劳务报酬所得的应纳税额劳务报酬所得的应纳税额40000（120%）30%20007600lM先生全年个人所得税总额为先生全年个人所得税总额为67500760075100元，元，年税后收入为年税后收入为4336007510035

215、8500元。元。l下面对下面对M先生的全年收入进行纳税安排，尽量降低其个先生的全年收入进行纳税安排，尽量降低其个人所得税负担，为此提供了三个递进的节税方案。人所得税负担，为此提供了三个递进的节税方案。2024/9/23124薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l节税方案节税方案1：如果该外商投资企业按月支付给如果该外商投资企业按月支付给M先生工先生工资薪金资薪金21800元，即年薪元，即年薪261600元，另支付给元，另支付给M先生先生董事费董事费172000元，且按元，且按10次支付，每次支付董事费次支付，每次支付董事费17200元，则元，则M先生全部收入的应纳税额为：先生全部收入的应纳税

216、额为：l工资薪金所得的应纳税额工资薪金所得的应纳税额（218004800）20%3751230251236300l劳务报酬所得的应纳税额劳务报酬所得的应纳税额17200（120%）20%1027521027520lM先生全年个人所得税为先生全年个人所得税为63002752063820元，元，比原方案节税比原方案节税638207510011280元，元，M先生的税先生的税后收入增加到后收入增加到43360063820369780元。元。2024/9/23125薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l节税方案节税方案2：如果该外商投资企业按月支付给如果该外商投资企业按月支付给M先生工先生工资薪金资

217、薪金22800元，即年薪元，即年薪273600元，支付给元，支付给M先生年先生年终奖终奖60000元，另支付给元，另支付给M先生董事费先生董事费100000元，且元，且按季度支付，每个季度支付董事费按季度支付，每个季度支付董事费25000元，则元，则M先先生全部收入的应纳税额为：生全部收入的应纳税额为：l工资薪金所得的应纳税额工资薪金所得的应纳税额（228004800）20%3751232251238700l年终奖的应纳税额年终奖的应纳税额6000015%1258875l劳务报酬所得的应纳税额劳务报酬所得的应纳税额25000（120%）20%44000416000lM先生全年个人所得税先生全年

218、个人所得税3870088751600063575元，比原方案节税元，比原方案节税635757510011525元，元，M先生先生的税后收入增加到的税后收入增加到43360063575370025元。元。2024/9/23126薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l节税方案节税方案3：如果该外商投资企业按月支付给如果该外商投资企业按月支付给M先生工先生工资薪金资薪金21800元，即年薪元，即年薪261600元，支付给元，支付给M先生年先生年终奖终奖60000元，另支付给元，另支付给M先生董事费先生董事费112000元，且元，且按按10次支付，每次支付董事费次支付，每次支付董事费11200元，则

219、元，则M先生全先生全部收入的应纳税额为：部收入的应纳税额为：l工资薪金所得的应纳税额工资薪金所得的应纳税额（218004800）20%3751230251236300l年终奖的应纳税额年终奖的应纳税额6000015%1258875l劳务报酬所得的个税劳务报酬所得的个税11200（120%）20%1017921017920lM先生全年个人所得税先生全年个人所得税3630088751792063095元，比原方案节税元，比原方案节税630957510012005元，元，M先生先生的税后收入增加到的税后收入增加到43360063095370505元。元。2024/9/23127薪酬设计中企业与个人双

220、赢的纳税管理策略（8）企业改组改制过程中个人取得的量化资产）企业改组改制过程中个人取得的量化资产l国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取得的量化资国家税务总局关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征收个人所得税问题的通知产征收个人所得税问题的通知（国税发（国税发200060号）：根号）：根据国家有关规定，允许集体所有制企业在改制为股份合作制据国家有关规定，允许集体所有制企业在改制为股份合作制企业时可以将有关资产量化给职工个人。企业时可以将有关资产量化给职工个人。一、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不一、对职工个人以股份形式取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产，不征收个

221、人所得税。拥有所有权的企业量化资产，不征收个人所得税。二、对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量二、对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其化资产，暂缓征收个人所得税；待个人将股份转让时，就其转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和转让收入额，减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额，按合理转让费用后的余额，按“财产转让所得财产转让所得”项目计征个人项目计征个人所得税。所得税。三、对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企三、对职工个人以股份形式取得的企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利，应按

222、业分配而获得的股息、红利，应按“利息、股息、红利利息、股息、红利”项项目征收个人所得税。目征收个人所得税。2024/9/23128薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（9）职工要素参与企业收益分配的财务处理）职工要素参与企业收益分配的财务处理l自自2007年年1月月1日起开始施行的日起开始施行的企业财务通则企业财务通则（中华（中华人民共和国财政部令第人民共和国财政部令第41号）第五十二条规定：企业经营号）第五十二条规定：企业经营者和其他职工以管理、技术等要素参与企业收益分配的，者和其他职工以管理、技术等要素参与企业收益分配的，应当按照国家有关规定在企业章程或者有关合同中对分配应当按照国家有关

223、规定在企业章程或者有关合同中对分配办法作出规定，并区别以下情况处理：办法作出规定，并区别以下情况处理：(一一)取得企业股权的，与其他投资者一同进行企业利取得企业股权的，与其他投资者一同进行企业利润分配。润分配。(二二)没有取得企业股权的，在相关业务实现的利润限没有取得企业股权的，在相关业务实现的利润限额和分配标准内，从当期费用中列支。额和分配标准内，从当期费用中列支。l这是企业财务通则关于企业经营者和其他职工以管理、技这是企业财务通则关于企业经营者和其他职工以管理、技术等要素参与企业收益分配的规定。术等要素参与企业收益分配的规定。2024/9/23129薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l

224、个人所得税实施条例第八条个人所得税实施条例第八条工资、薪金所得，是指工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、终加薪、劳动分红劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。有关的其他所得。l关于工资总额组成的规定关于工资总额组成的规定若干具体范围的解释若干具体范围的解释（国家统计局（国家统计局1990年年1月月1日）日）工资总额的组成工资总额的组成二、关于奖金的范围二、关于奖金的范围（一）生产（业务）奖包括超产奖、质量奖、安（一）生产（业务）奖包括超产奖、质量奖、安全（无事故）奖

225、、考核各项经济指标的综合奖、提前全（无事故）奖、考核各项经济指标的综合奖、提前竣工奖、外轮速遣奖、竣工奖、外轮速遣奖、年终奖（劳动分红）年终奖（劳动分红）等。等。（二）节约奖包括各种动力、燃料、原材料等节（二）节约奖包括各种动力、燃料、原材料等节约奖。（三）劳动竞赛奖包括发给劳动模范，先进个约奖。（三）劳动竞赛奖包括发给劳动模范，先进个人的各种奖和实物奖励。（四）其他奖金包括从兼课人的各种奖和实物奖励。（四）其他奖金包括从兼课酬金和业余医疗卫生服务收入提成中支付的奖金等。酬金和业余医疗卫生服务收入提成中支付的奖金等。l资料资料用于购买股权的劳动分红的个税用于购买股权的劳动分红的个税.doc20

226、24/9/23130薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l关于关于“2211应付职工薪酬应付职工薪酬”会计科目：财政部在应用会计科目：财政部在应用指南指南会计科目与主要账务处理会计科目与主要账务处理中对中对“应付职工薪应付职工薪酬酬”科目作了下述解释。科目作了下述解释。本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。利基金，也在本科目核算。企业（外商）按规定从净企业（外商）按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记利润中提取的

227、职工奖励及福利基金，借记“利润分配利润分配提取的职工奖励及福利基金提取的职工奖励及福利基金”，贷记本科目，贷记本科目本科目应当按照本科目应当按照“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保社会保险费险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教职工教育经费育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股股份支付份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。l劳动分红在税前利润中列支！关注社保问题！劳动分红在税前利润中列支！关注社保问题！2024/9/23131薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（10）个人兼职和离退休人员取得的收入）个人兼职和离退休人员取得的收

228、入l国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复如何计算征收个人所得税问题的批复（国税函（国税函2005382号）：号）：个人兼职取得的收入应按照个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬劳务报酬所得所得”应税项目缴纳个人所得税应税项目缴纳个人所得税；退休人员；退休人员再任职再任职取得的取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。应税项目缴纳个人所得税。2024/9/23132薪酬设计中企业与个人双赢的

229、纳税管理策略l国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复（国税函（国税函2006526号）：国税函号）：国税函2005382号所称的号所称的“退休人员再任职退休人员再任职”，应同时符合下列条件：，应同时符合下列条件：一、受雇一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协人员与用人单位签订一年以上（含一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇议），存在长期或连续的雇用与被雇用关系；二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享人员因事假、病假、休假等原因不能正常出勤时，仍享受固定或基本工资收入；受固定或

230、基本工资收入；三、受雇人员与单位其他正式三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；职工享受同等福利、社保、培训及其他待遇；四、受雇四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。人员的职务晋升、职称评定等工作由用人单位负责组织。l不限于在原单位再任职；不限于在原单位再任职；l不符合上述条件的不符合上述条件的按劳务报酬按劳务报酬所得纳税；所得纳税；l如果不涉及社保问题，可灵活地选择按工资薪金所得纳如果不涉及社保问题，可灵活地选择按工资薪金所得纳税还是按劳务报酬所得纳税，可以税负最小化为原则！税还是按劳务报酬所得纳税，可以税负最小化为原则！考虑社保和个税，支付报酬

231、多时可选择劳务报酬形式！考虑社保和个税，支付报酬多时可选择劳务报酬形式！2024/9/23133薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l财政部财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知通知（财税字（财税字1994020号）：（七）对按国发号）：（七）对按国发1983141号和国办发号和国办发199140号精神，达到离休、退号精神，达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高休年龄，但确因工作需要，适当延长离休退休年龄的高级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者）级专家（指享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者），其在延长离

232、休退休期间的工资、薪金所得，视同退休，其在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。工资、离休工资免征个人所得税。l财政部财政部国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间国家税务总局关于高级专家延长离休退休期间取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知取得工资薪金所得有关个人所得税问题的通知（财税（财税20087号）：号）：一、财税字一、财税字199420号第二条第（七）项中所号第二条第（七）项中所称延长离休退休年龄的高级专家是指：称延长离休退休年龄的高级专家是指：（一）享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；（一）享受国家发放的政府特殊津贴的专家、学者；（二）中国科

233、学院、中国工程院院士。（二）中国科学院、中国工程院院士。2024/9/23134薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略二、高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金二、高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得，其免征个人所得税政策口径按下列标准执行：所得，其免征个人所得税政策口径按下列标准执行：（一）对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得（一）对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税；免征个人所得税

234、；（二）除上述第（一）项所述收入以外各种名目的（二）除上述第（一）项所述收入以外各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。三、高级专家从两处以上取得应税工资、薪金所三、高级专家从两处以上取得应税工资、薪金所得以及具有税法规定应当自行纳税申报的其他情形的，得以及具有税法规定应当自行纳税申报的其他情形的，应在税法规定的期限内自行向主管税务机关办理纳税应在税法规定的期限内自行

235、向主管税务机关办理纳税申报。申报。2024/9/23135薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规个人所得税法第四条规定的免税所得：按照国家统一规定发给干部、职工的定发给干部、职工的安家费安家费、退职费、退休工资、离休、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。工资、离休生活补助费。一次性安家费的个税一次性安家费的个税l其中，其中，退休费或退职生活费退休费或退职生活费是指按照是指按照国务院关于退休、国务院关于退休、退职的暂行办法退职的暂行办法（国发（国发19781041978104号）规定的退休、退号）规定的退休、退职条件及标准领取的费用。职条

236、件及标准领取的费用。l离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税收个人所得税（国税函（国税函2008723号）：离退休人号）：离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于个人所得税法位取得的各类补贴、奖金、实物，不属于个人所得税法第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活第四条规定可以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费。根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，补助费。根据个人所得税法及其实施条例的有关规定，离退休人员从原任职单

237、位取得的各类补贴、奖金、实物，离退休人员从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除标准后，按应在减除费用扣除标准后，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税应税项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。补充医疗保险；辽宁取暖费补充医疗保险；辽宁取暖费2024/9/23136薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（11）单位通过免收差旅费、旅游费对个人实行营销业绩）单位通过免收差旅费、旅游费对个人实行营销业绩奖励奖励财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对财政部、国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知营销人员个人奖励有关个人所得税政策的

238、通知（财税财税200411号号）：按照我国现行个人所得税法律法规有关）：按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业

239、和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照受的此类奖励，应与当期的工资薪金合并，按照“工资、工资、薪金所得薪金所得”项目征收个人所得税；对其他人员享受的此项目征收个人所得税；对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。非营销人员可以适度操作非营销人员可以适度操作2024/9/23137薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（12）保险营销员取得佣金收入）保险营销员取得佣金收入l国家税务总局关于保险营销员取

240、得佣金收入征免个国家税务总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知人所得税问题的通知（国税函（国税函2006454号）：号）：一、根据保监会一、根据保监会关于明确保险营销员佣金构成关于明确保险营销员佣金构成的通知的通知（保监发（保监发200648号）的规定，保险营销员号）的规定，保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，的佣金由展业成本和劳务报酬构成。按照税法规定，对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报对佣金中的展业成本，不征收个人所得税；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人

241、所得税。法有关规定计算征收个人所得税。根据目前保险营销员展业的实际情况，根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展佣金中展业成本的比例暂定为业成本的比例暂定为40。二、各级税务机关要严格按照税法及上述规定计二、各级税务机关要严格按照税法及上述规定计征税款，不得擅自扩大政策的适用范围、口径和标准，征税款，不得擅自扩大政策的适用范围、口径和标准，不得执行违反国家统一规定的政策。不得执行违反国家统一规定的政策。2024/9/23138薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（13）从两处以上取得工资薪金所得）从两处以上取得工资薪金所得l国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的征

242、收个人所得税若干问题的规定规定的通知（国税发的通知（国税发199489号）：号）：三、关于在外商投资企业、外国企业和外国驻华三、关于在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税的机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税的问题问题（一）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构（一）在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应依照税法第单位和派遣单位分别支付的，支付单位应依照税法第八条的规定代扣代缴个人所得税。八条的规定代扣代缴个人所得税。按

243、照税法第六条第按照税法第六条第一款第一项的规定，纳税义务人应以每月全部工资、一款第一项的规定，纳税义务人应以每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。2024/9/23139薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付为了有利于征管，对雇佣单位和派遣单位分别支付工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，工资、薪金的，采取由支付者中的一方减除费用的方法，即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费即只由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工

244、资、薪金不用，计算扣缴个人所得税；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣缴个人所得税。人所得税。上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明上述纳税义务人，应持两处支付单位提供的原始明细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一细工资、薪金单（书）和完税凭证原件，选择并固定到一地税务机关申报每月工资、薪金收入，地税务机关申报每月工资、薪金收入，汇算清缴其工资、汇算清缴其工资、薪金收入的个人所得税，多退少补薪金收入的个人所得税，多退少补。具体申报期限，由各。具体申报期限，由各省、自治区、直辖市税务局确定。省

245、、自治区、直辖市税务局确定。（二）对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放（二）对外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资薪金所得，应全额征税。但对可以给中方工作人员的工资薪金所得，应全额征税。但对可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其一部分按照有关规定上交派遣（介绍）单位的，可扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。2024/9/23140薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l实施条例第三十九条纳税义务人兼有

246、税法第二条所列的实施条例第三十九条纳税义务人兼有税法第二条所列的两项或者两项以上的所得的，按项分别计算纳税。两项或者两项以上的所得的，按项分别计算纳税。在中国在中国境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、境内两处或者两处以上取得税法第二条第一项、第二项、第三项所得的，同项所得合并计算纳税。第三项所得的，同项所得合并计算纳税。l税法第二条税法第二条下列各项个人所得，应纳个人所得税：下列各项个人所得，应纳个人所得税：一、工资、薪金所得；一、工资、薪金所得；二、个体工商户的生产、经营所得；二、个体工商户的生产、经营所得；三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得；三、对企事业单位的承包经营、

247、承租经营所得；四、劳务报酬所得；四、劳务报酬所得；（节税策略：不同单位分解支付）（节税策略：不同单位分解支付）五、稿酬所得；五、稿酬所得；六、特许权使用费所得；六、特许权使用费所得；七、利息、股息、红利所得；七、利息、股息、红利所得；八、财产租赁所得；八、财产租赁所得；九、财产转让所得；九、财产转让所得；十、偶然所得；十、偶然所得；十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。2024/9/23141薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（14）建筑安装业个人所得税）建筑安装业个人所得税l国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发建筑安装业个人所得税征收管理

248、建筑安装业个人所得税征收管理暂行办法暂行办法的通知（国税发的通知（国税发1996127号）第十一条：号）第十一条：在在异地从事建筑安装业工程作业的单位，应在工程作业所在异地从事建筑安装业工程作业的单位，应在工程作业所在地扣缴个人所得税。地扣缴个人所得税。但所得在单位所在地分配，并能向主但所得在单位所在地分配，并能向主管税务机关提供完整、准确的会计账簿和核算凭证的，经管税务机关提供完整、准确的会计账簿和核算凭证的，经主管税务机关核准后，可回单位所在地扣缴个人所得税。主管税务机关核准后，可回单位所在地扣缴个人所得税。l关于建筑安装业个人所得税有关问题的批复关于建筑安装业个人所得税有关问题的批复（国

249、税函（国税函1997524号）规定：根据个人所得税法及其实施条例、号）规定：根据个人所得税法及其实施条例、税收征收管理法及其实施细则和有关行政法规的规定，对税收征收管理法及其实施细则和有关行政法规的规定，对异地从事建筑安装业而取得所得的纳税人，原则上在工程异地从事建筑安装业而取得所得的纳税人，原则上在工程作业所在地办理个人所得税事宜。为了加强征收管理，堵作业所在地办理个人所得税事宜。为了加强征收管理，堵塞税收漏洞，建筑安装业单位所在地税务机关和工程作业塞税收漏洞，建筑安装业单位所在地税务机关和工程作业所在地税务机关都有权依法对建筑安装业单位和个人进行所在地税务机关都有权依法对建筑安装业单位和个

250、人进行税收检查，处理其违反税收规定的行为。税收检查，处理其违反税收规定的行为。异地施工异地施工2024/9/23142薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于建筑安装企业扣缴个人所得税有关问国家税务总局关于建筑安装企业扣缴个人所得税有关问题的批复题的批复（国税函（国税函2001505号）规定：号）规定：一、到外地从事建筑安装工程作业的建筑安装企业，一、到外地从事建筑安装工程作业的建筑安装企业，已在异地扣缴个人所得税（不管采取何种方法计算）的，已在异地扣缴个人所得税（不管采取何种方法计算）的，机构所在地主管税务机关不得再对在异地从事建筑安装业机构所在地主管税务机关不得再对在异地从

251、事建筑安装业务而取得收入的人员实行查帐或其他方式征收个人所得税。务而取得收入的人员实行查帐或其他方式征收个人所得税。但对不直接在异地从事建筑安装业务而取得收入的企业管但对不直接在异地从事建筑安装业务而取得收入的企业管理、工程技术等人员，机构所在地主管税务机关应据实征理、工程技术等人员，机构所在地主管税务机关应据实征收其个人所得税。收其个人所得税。二、建筑安装企业在本地和外地都有工程作业，两地二、建筑安装企业在本地和外地都有工程作业，两地的主管税务机关可根据企业和工程作业的实际情况，各自的主管税务机关可根据企业和工程作业的实际情况，各自确定征收方式并按规定征收个人所得税。确定征收方式并按规定征收

252、个人所得税。三、按工程价款的一定比例计算扣缴个人所得税，税三、按工程价款的一定比例计算扣缴个人所得税，税款在纳税人之间如何分摊由企业决定，在支付个人收入时款在纳税人之间如何分摊由企业决定，在支付个人收入时扣缴；如未扣缴，则认定为企业为个人代付税款，应按个扣缴；如未扣缴，则认定为企业为个人代付税款，应按个人所得税的有关规定计算缴纳企业代付的税款。人所得税的有关规定计算缴纳企业代付的税款。2024/9/23143薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（15）残疾职工的个人所得税）残疾职工的个人所得税l第五条第五条有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：一

253、、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重税：一、残疾、孤老人员和烈属的所得；二、因严重自然灾害造成重大损失的；三、其他经国务院财政部自然灾害造成重大损失的；三、其他经国务院财政部门批准减税的。门批准减税的。l国家税务总局关于明确残疾人所得征免个人所得税国家税务总局关于明确残疾人所得征免个人所得税范围的批复范围的批复（国税函（国税函1999第第329号）：根据个人号）：根据个人所得税法所得税法第五条第一款及其实施条例第十六条的规第五条第一款及其实施条例第十六条的规定，经省级人民政府批准可减征个人所得税的残疾、定，经省级人民政府批准可减征个人所得税的残疾、孤老人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体所

254、得项孤老人员和烈属的所得仅限于劳动所得，具体所得项目为：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；目为：工资、薪金所得；个体工商户的生产经营所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得。所得；稿酬所得；特许权使用费所得。2024/9/23144薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（16）扣缴税款手续费）扣缴税款手续费l个人所得税法个人所得税法第十一条第十一条对扣缴义务人按照所扣缴的税款，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。付给百分之二的手续费。扣缴税款手续费扣缴税款手续费l财政部财政部国家税

255、务总局关于个人所得税若干政策问题的国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知通知（财税字（财税字1994020号）：个人办理代扣代缴税款号）：个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税手续，按规定取得的扣缴手续费，暂免征收个人所得税l百灵网理财频道：山东个人所得税咨询问题汇总（百灵网理财频道：山东个人所得税咨询问题汇总（2006年）年）8、问：税务局退给我们单位代扣个人所得税手续费、问：税务局退给我们单位代扣个人所得税手续费一笔，不知该如何处理，请问有什么文件规定吗，是否一笔，不知该如何处理，请问有什么文件规定吗，是否涉及税呢？答：个人所得税的手续费返还，体现了国家

256、涉及税呢？答：个人所得税的手续费返还，体现了国家对代扣代缴义务人的一种奖励，而实际工作中，从事这对代扣代缴义务人的一种奖励，而实际工作中，从事这项工作的往往是企业的财务人员。因此，这种返还一般项工作的往往是企业的财务人员。因此，这种返还一般是针对这些人的。税法规定，对扣缴义务人按照所扣缴是针对这些人的。税法规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给的税款，付给2%的手续费。扣缴务人可将其用于代扣代的手续费。扣缴务人可将其用于代扣代缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税员。缴费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税员。因因此，你可将这些手续费作为奖励发给办税人员，另外税此，你可将这些手续费作为

257、奖励发给办税人员，另外税法还规定，该办税人员获得这种奖励免征个人所得税。法还规定，该办税人员获得这种奖励免征个人所得税。2024/9/23145薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（二）奖金的设计与纳税管理策略（二）奖金的设计与纳税管理策略l奖金是对职工工资的重要补充，是企业对职工超额劳奖金是对职工工资的重要补充，是企业对职工超额劳动部分或者劳动绩效突出的部分所支付的劳动报酬。动部分或者劳动绩效突出的部分所支付的劳动报酬。奖金在薪酬体系设计中具有重要地位，具有较强的激奖金在薪酬体系设计中具有重要地位，具有较强的激励作用。励作用。l结构工资中的每个组成部分都有各自的功能，也都有结构工资中的每个

258、组成部分都有各自的功能，也都有一定的缺陷。例如，计时工资主要是根据个人技术能一定的缺陷。例如，计时工资主要是根据个人技术能力和实际劳动时间确定劳动报酬，但难以准确反映经力和实际劳动时间确定劳动报酬，但难以准确反映经常变化的超额劳动；计件工资主要是根据产品数量确常变化的超额劳动；计件工资主要是根据产品数量确定劳动报酬，但难以反映优质产品、原材料节约和安定劳动报酬，但难以反映优质产品、原材料节约和安全生产等方面的超额劳动。这些都可以通过奖金形式全生产等方面的超额劳动。这些都可以通过奖金形式加以弥补。加以弥补。2024/9/23146薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l从奖励周期看，奖金可以分为

259、月度奖、季度奖和年终从奖励周期看，奖金可以分为月度奖、季度奖和年终奖。奖励周期应根据奖励项目的性质和工作需要加以奖。奖励周期应根据奖励项目的性质和工作需要加以确定。例如，与企业整体经济效益和社会效益有关的确定。例如，与企业整体经济效益和社会效益有关的奖励，可以采取年终奖的形式；针对持续的、有规律奖励，可以采取年终奖的形式；针对持续的、有规律的生产和工作设置的奖励项目，可以采取月度奖和季的生产和工作设置的奖励项目，可以采取月度奖和季度奖等形式。度奖等形式。l企业可以按照超额利润的一定比例提取奖金，或者按企业可以按照超额利润的一定比例提取奖金，或者按照产量、销量、成本节约量来确定奖金总额，也可以照

260、产量、销量、成本节约量来确定奖金总额，也可以根据经济增加值（根据经济增加值（EVA）的增长情况确定奖金额度。）的增长情况确定奖金额度。l资料资料经济增加值经济增加值.docl企业的奖金来源主要有：企业的奖金来源主要有：实行工资总额与经济效益实行工资总额与经济效益挂钩的企业，其奖金来源于效益工资；挂钩的企业，其奖金来源于效益工资；未实行工未实行工资总额与经济效益挂钩的企业，其奖金来源于企业利资总额与经济效益挂钩的企业，其奖金来源于企业利润中按规定比例提取的奖励基金润中按规定比例提取的奖励基金；原材料、燃料原材料、燃料的节约奖等，可以从节约价值中按一定比例提取。的节约奖等，可以从节约价值中按一定比

261、例提取。2024/9/23147薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发国税发20059号号）：）：一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位一、全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。上述一次性奖金也包括上述一次性奖金也包括年终加薪年终加薪、实行年薪制和绩、实

262、行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工年薪和绩效工资资。二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个二、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣由扣缴义务人发放时代扣代缴：缴义务人发放时代扣代缴：（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除（一）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。2024/9/23148薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略如果在发放年终一次性奖金的

263、当月，雇员当月工如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与雇员当月工资薪金所得与费用扣除额费用扣除额的差的差额额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。税率和速算扣除数。资料资料费用扣除额费用扣除额.doc（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，（二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税

264、，计算公式如下：税，计算公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数2024/9/23149薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：扣除额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额

265、）月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速适用税率速算扣除数算扣除数三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税三、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。办法只允许采用一次。节税策略：用在年终！节税策略：用在年终！四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终四、实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。兑现的年薪和绩效工资按本通知第二条、第三条执行。五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名五、雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖

266、、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。个人所得税。l节税策略：尽量不采用季度奖、半年奖！节税策略：尽量不采用季度奖、半年奖！2024/9/23150薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名六、对无住所个人取得本通知第五条所述的各种名目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或目奖金，如果该个人当月在我国境内没有纳税义务，或者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满者该个人由于出入境原因导致当月在我国工作时间不满一个月的，仍按照一个月的，仍按照国家税务总局关于在我国境

267、内无住国家税务总局关于在我国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知所的个人取得奖金征税问题的通知（国税发（国税发1996183号）计算纳税。号）计算纳税。l国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金国家税务总局关于在中国境内无住所的个人取得奖金征税问题的通知征税问题的通知（国税发（国税发1996第第183号）：对在中号）：对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征税问题，现明确按以下方法处理：动分红的计算征税问题，现明确按以下方法处理：对上对上述个人取得的奖金，可单独作为一个月的工资，薪金所述个人取得的奖金，可单独作

268、为一个月的工资，薪金所得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按得计算纳税。由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税款，并且不再按居住天数进行划分计算。上述个人应在取得奖金不再按居住天数进行划分计算。上述个人应在取得奖金月份的次月日内申报纳税。月份的次月日内申报纳税。2024/9/23151薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略工资、薪金所得适用的税率工资、薪金所得适用的税率级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所

269、得额税率税率% %速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过500元的元的502 2超过超过500元元2000元的部分元的部分10253 3超过超过2000元元5000元的部分元的部分151254 4超过超过5000元元20000元的部分元的部分203755 5超过超过20000元元40000元的部分元的部分2513756 6超过超过40000元元60000元的部分元的部分3033757 7超过超过60000元元80000元的部分元的部分3563758 8超过超过80000元元100000元的部分元的部分40103759 9超过超过100000以上的部分以上的部分45153752024/9/231

270、52薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略具体计税方法和节税策略具体计税方法和节税策略l案例：某职工月薪案例：某职工月薪30003000元，年终奖元，年终奖2400024000元。其平时应元。其平时应缴纳税款缴纳税款 （3000300020002000）10%10%25 1225 12900900， 年终奖应缴纳税款年终奖应缴纳税款2400010%2400010%25=237525=2375，全年共计，全年共计缴纳税款缴纳税款9009002375237532753275；如果将年终奖金按月平；如果将年终奖金按月平均发放均发放20002000元，则其全年应缴纳税款元，则其全年应缴纳税款 （500

271、0500020002000）15%15%125 12125 1239003900，发放年终奖对这名，发放年终奖对这名职工纳税上是有利的，可以少缴税职工纳税上是有利的，可以少缴税625625元。元。l节税策略：适度发放年终奖有利于节税！节税策略：适度发放年终奖有利于节税！2024/9/23153薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略 低收入者的节税策略低收入者的节税策略l对于低收入者，企业每月为其发放工资时，应尽量用足税对于低收入者，企业每月为其发放工资时，应尽量用足税法规定的费用扣除额，少发年终奖。如果某名职工各月工法规定的费用扣除额，少发年终奖。如果某名职工各月工资均低于费用扣除额，则其只能

272、在拿到年终奖的当月将全资均低于费用扣除额，则其只能在拿到年终奖的当月将全年一次性奖金减除年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额的差额”后的余额计税，其余后的余额计税，其余11个月均浪费了一定额度的个月均浪费了一定额度的费用扣除额。在这种情况下，企业应增加低收入职工的每费用扣除额。在这种情况下，企业应增加低收入职工的每月工资额，用足费用扣除额，少发年终奖（因为年终奖没月工资额，用足费用扣除额，少发年终奖（因为年终奖没有免征额均需纳税），一定能使低收入职工少纳税。有免征额均需纳税），一定能使低收入职工少纳税。l有时企业为了绩效考核的需要，每月只给职

273、工发放基本工有时企业为了绩效考核的需要，每月只给职工发放基本工资或底薪（有时低于资或底薪（有时低于2000元），到年底再发放年终奖或绩元），到年底再发放年终奖或绩效工资。这样的企业应考虑职工的节税问题。企业可事先效工资。这样的企业应考虑职工的节税问题。企业可事先估计职工一年的全部收入，按月均摊发放，超过估计职工一年的全部收入，按月均摊发放，超过24000元元的部分年终以年终奖或绩效工资的名义发放。的部分年终以年终奖或绩效工资的名义发放。2024/9/23154薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略 中高收入者的节税策略中高收入者的节税策略l对于中高收入者，企业应在制定工资计划时，将其全对于中高

274、收入者，企业应在制定工资计划时，将其全年收入在工资和年终奖之间进行合理地分配。中高收年收入在工资和年终奖之间进行合理地分配。中高收入者一年从企业获得的收入较多，如果企业单一地均入者一年从企业获得的收入较多，如果企业单一地均以工资的形式发放，即使按月均衡发放，其适用税率以工资的形式发放，即使按月均衡发放，其适用税率也会较高。如果企业在设计薪酬体系时，估计其全年也会较高。如果企业在设计薪酬体系时，估计其全年的总收入，大致一半放到工资里按月均衡发放、另一的总收入，大致一半放到工资里按月均衡发放、另一半放到年终奖里发放，其全年的收入就被分解为工资半放到年终奖里发放，其全年的收入就被分解为工资和年终奖两

275、大部分单独纳税，而且每部分收入都可以和年终奖两大部分单独纳税，而且每部分收入都可以除以除以12个月，按照月工资或月奖金水平确定适用税率，个月，按照月工资或月奖金水平确定适用税率，这样做一定能降低中高收入者的适用税率。这样做一定能降低中高收入者的适用税率。l资料资料 高管个税高管个税.doc.doc2024/9/23155薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略所不同的是，工资每月计税时均能扣除速算扣除数，所不同的是，工资每月计税时均能扣除速算扣除数，适用的是超额累进税率，税负轻；而年终奖虽然按照平适用的是超额累进税率，税负轻；而年终奖虽然按照平均每月奖金确定适用税率，但计税时只能扣除一个速算均每

276、月奖金确定适用税率，但计税时只能扣除一个速算扣除数，相当于采用的是全额累进税率，税负重，所以，扣除数，相当于采用的是全额累进税率，税负重，所以，将职工一年的收入在工资和年终奖之间进行分配时，从将职工一年的收入在工资和年终奖之间进行分配时，从少缴税的角度出发，应使年终奖适用的税率低于或等于少缴税的角度出发，应使年终奖适用的税率低于或等于月工资适用的税率。月工资适用的税率。简单的节税方法：先将预计的职工年收入除以简单的节税方法：先将预计的职工年收入除以2，作，作为年工资和年终奖的额度，然后测试月工资（年工资按为年工资和年终奖的额度，然后测试月工资（年工资按月均衡发放）和年终奖的适用税率，如果年终奖

277、适用税月均衡发放）和年终奖的适用税率，如果年终奖适用税率高于月工资适用税率，则应适度少安排年终奖、多发率高于月工资适用税率，则应适度少安排年终奖、多发工资。如果企业想最大限度地帮助职工节税。工资。如果企业想最大限度地帮助职工节税。2024/9/23156薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略案例案例1：某公司财务总监李先生年收入约为：某公司财务总监李先生年收入约为80000元，平元，平时每月领取时每月领取2500元，年终一次性领取年终奖元，年终一次性领取年终奖50000元。元。l在这种领取收入的方式下，其个人所得税在这种领取收入的方式下，其个人所得税（25002000）5%125000015%

278、12530073757675元；元；l如果对照最低税负方案，安排李先生年终奖如果对照最低税负方案，安排李先生年终奖24000元，元，平时按月领取平时按月领取56000124666.67元，则其个人所得元，则其个人所得税税（4666.672000）15%125122400010%25330023755675元；元；l可见，按最低税负方案分配全年的收入可以少交个人可见，按最低税负方案分配全年的收入可以少交个人所得税所得税2000元。元。2024/9/23157薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略案例案例2：王先生每月工资为：王先生每月工资为9000元，估计年底还能领取元，估计年底还能领取奖金奖金

279、72000元，即王先生预计一年的全部收入为元，即王先生预计一年的全部收入为180000元。元。l月工资个税月工资个税（90002000）20%3751210251212300；年终奖个税；年终奖个税7200020%37514025；全年个税全年个税123001402526325l节税方案：节税方案：王先生一年的全部应纳税所得额为王先生一年的全部应纳税所得额为156000元，其最低的税负分配方案为安排年终奖元，其最低的税负分配方案为安排年终奖60000元，元，每月发放工资每月发放工资10000元。元。l月工资个税月工资个税（100002000）20%3751212251214700；年终奖个税；

280、年终奖个税6000015%1258875；全年个税全年个税14700887523575l共计节税共计节税23575263252750（元）（元）2024/9/23158薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l为了薪酬管理和绩效考核的需要，公司可以按月发放工为了薪酬管理和绩效考核的需要，公司可以按月发放工资资8000元，季末发放季度奖元，季末发放季度奖6000元，年终发放年终奖元，年终发放年终奖60000元，则王先生全年的税额仍为最低税负元，则王先生全年的税额仍为最低税负23575元。元。l平时月工资个税平时月工资个税（80002000）20%375882586600元；季末当月工资的个税元；季

281、末当月工资的个税（140002000）20%3754202548100；全年税额全年税额66008100887523575元。元。2024/9/23159薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l如果公司按月发放工资如果公司按月发放工资8000元，发放两次半年奖元，发放两次半年奖12000元，发放年终奖元，发放年终奖60000元，则王先生全年的税元，则王先生全年的税额仍为最低税负额仍为最低税负23575元。元。l平时月工资个税平时月工资个税（80002000）20%37510825108250元；半年奖当月工资的个税元；半年奖当月工资的个税（200002000）20%3752322526450；

282、全年税额全年税额82506450887523575元。元。l节税策略：当年终奖最低税负分配方案既定时，可以节税策略：当年终奖最低税负分配方案既定时，可以有条件地发放季度奖和半年奖！其前提条件是不使发有条件地发放季度奖和半年奖！其前提条件是不使发放季度奖和半年奖当月的适用税率提高！放季度奖和半年奖当月的适用税率提高！2024/9/23160薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略 不含税奖金的涉税处理方法和节税策略不含税奖金的涉税处理方法和节税策略l有时，企业给职工尤其是高管发放的是税后奖金，即有时，企业给职工尤其是高管发放的是税后奖金，即职工的奖金收入为不含税的税后奖金，职工无需缴纳职工的奖金收

283、入为不含税的税后奖金，职工无需缴纳个人所得税，税款由企业承担。个人所得税，税款由企业承担。国家税务总局关于国家税务总局关于纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得纳税人取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题的批复税问题的批复（国税函（国税函2005715号）规定了不含号）规定了不含税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的税全年一次性奖金换算为含税奖金计征个人所得税的具体方法。具体方法。资料资料 税后一次性奖金的个税税后一次性奖金的个税.doc.doc2024/9/23161薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国税函国税函2005715号同时强调：根据企业所得税和个号同时

284、强调：根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人为个人支人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人为个人支付的个人所得税款，不得在企业所得税前扣除。因此，付的个人所得税款，不得在企业所得税前扣除。因此，为了少缴企业所得税，当企业替职工承担年终奖的个为了少缴企业所得税，当企业替职工承担年终奖的个税时，应将税后奖金换算为税前奖金，计入工资奖金税时，应将税后奖金换算为税前奖金，计入工资奖金分配表中，然后由企业代扣代缴个税，这样，职工的分配表中，然后由企业代扣代缴个税，这样，职工的名义奖金是税前的，但其税后奖金并没有发生变化。名义奖金是税前的，但其税后奖金并没有发生变化。这种做法把企业计入营

285、业外支出中的替职工承担的个这种做法把企业计入营业外支出中的替职工承担的个税（不能税前扣除）转换成工资薪金支出（一般均能税（不能税前扣除）转换成工资薪金支出（一般均能税前扣除）。税前扣除）。l如此转换可以节税的依据是，按照新企业所得税法实如此转换可以节税的依据是，按照新企业所得税法实施条例第三十四条的规定，企业发生的合理的工资薪施条例第三十四条的规定，企业发生的合理的工资薪金支出（包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加金支出（包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等），准予扣除；企业的奖金支出只要薪、加班工资等），准予扣除；企业的奖金支出只要属于合理的工资薪金，均能在企业所得税前列支

286、。属于合理的工资薪金，均能在企业所得税前列支。但但仍实行仍实行“工效挂钩工效挂钩”管理办法的企业可能不适用此法。管理办法的企业可能不适用此法。2024/9/23162薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（4）年终奖适用税率临界点的节税筹划）年终奖适用税率临界点的节税筹划l发放年终奖要充分考虑税后收入。由于年终奖适用的发放年终奖要充分考虑税后收入。由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率，如果全年奖金除以税率相当于全额累进税率，如果全年奖金除以12个月个月后的数值靠近不同税率的临界点，会出现获得奖金多后的数值靠近不同税率的临界点，会出现获得奖金多反而税后收入少的情况。反而税后收入少的情况。l例如

287、，当年终奖为例如，当年终奖为6000元时，适用税率为元时，适用税率为5%，应纳，应纳个人所得税个人所得税300元，税后收入为元，税后收入为5700元；当年终奖变元；当年终奖变为为6001元时，适用税率为元时，适用税率为10%，应缴个人所得税，应缴个人所得税（600110%25）575.1元，税后收入元，税后收入5425.9元。元。即年终奖增加即年终奖增加1元，税后收入反而减少了元，税后收入反而减少了274.1元。元。2024/9/23163薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l再如，某职工年终奖再如，某职工年终奖23880元，月平均奖金元，月平均奖金23880121990元，应纳个税元，应纳

288、个税2388010%252363元，元，税后收入税后收入23880236321517元；如果其年终奖元；如果其年终奖24120元，则元，则24120122010元，应纳个税元，应纳个税2412015%1253493元，税后收入为元，税后收入为24120349320627元。这样，多发奖金元。这样，多发奖金2412023880240元，税后收入反而少了元，税后收入反而少了2151720627890元。元。l如果企业一定要发到若干数额的年终奖，如上例发放如果企业一定要发到若干数额的年终奖，如上例发放24120元，可以采取增加当月加班费或福利费等手段，元，可以采取增加当月加班费或福利费等手段，减少年

289、终奖的方法减税。当然，运用这种方法时，最减少年终奖的方法减税。当然，运用这种方法时，最好保证不使当月工资适用的所得税税率提高。好保证不使当月工资适用的所得税税率提高。2024/9/23164薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l原因：从年终奖的计税公式可以看出，虽然年终奖先原因：从年终奖的计税公式可以看出，虽然年终奖先除以除以12再确定适用税率，但是只扣除了再确定适用税率，但是只扣除了1个月的速算个月的速算扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上扣除数，因此在对年终奖征收个人所得税时，实际上只有只有1个月适用了超额累进税率，另外个月适用了超额累进税率，另外11个月适用的个月适用的是全额

290、累进税率。是全额累进税率。l全额累进税率的特点是各级距临界点附近税率和税负全额累进税率的特点是各级距临界点附近税率和税负跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速跳跃式上升，从而造成税负增长速度大于收入增长速度。度。l如果年终奖恰好为如果年终奖恰好为500126000，则需缴纳个人所，则需缴纳个人所得税得税60005%300，税后收入为，税后收入为5700；超过；超过6000发放奖金，就会适用发放奖金，就会适用10%税率，假设用税率，假设用B表示企业超表示企业超过过6000元发放年终奖时个人税后收入与发放元发放年终奖时个人税后收入与发放6000元年元年终奖时税后收入相等的奖金额，则终奖时税

291、后收入相等的奖金额，则B（B10%25）5700，解得，解得B6305.56。其他情况见下表：。其他情况见下表：2024/9/23165薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表级级数数奖金收入奖金收入级级距距适用适用税率税率不适合发放奖金的范围不适合发放奖金的范围1不超过不超过60005%260002400010%600163063240006000015%240012529446000024000020%6000163438524000048000025%240001254667648000072000030%48

292、0001511429772000096000035%7200017707698960000120000040%96000110333339以上以上45%120000113000002024/9/23166薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l讨论：讨论：煤矿是高危行业。国家为了强化煤矿管理人员煤矿是高危行业。国家为了强化煤矿管理人员责任和风险意识，鼓励企业建立安全生产激励机制。责任和风险意识，鼓励企业建立安全生产激励机制。好多煤矿实行了安全生产管理人员安全风险抵押金制好多煤矿实行了安全生产管理人员安全风险抵押金制度。即根据责任划分缴纳一定额度的安全风险金，达度。即根据责任划分缴纳一定额度的安

293、全风险金，达到安全生产指标按期给予安全风险奖励，发生事故或到安全生产指标按期给予安全风险奖励，发生事故或超安全指标即扣缴安全风险抵押金。为此干部责任意超安全指标即扣缴安全风险抵押金。为此干部责任意识增强，安全效果很好。但是，有一误区：管理人员识增强，安全效果很好。但是，有一误区：管理人员缴纳的安全风险金是工资薪金税后所得，得安全风险缴纳的安全风险金是工资薪金税后所得，得安全风险抵押奖励时还要交个税，缩水抵押奖励时还要交个税，缩水1520。出现事故全。出现事故全额扣除，扣款与奖励不等额。请专家释疑。额扣除，扣款与奖励不等额。请专家释疑。2024/9/23167薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策

294、略l个人从非任职单位取得的奖金如何缴纳个人所得税个人从非任职单位取得的奖金如何缴纳个人所得税2006年年03月月09日日来源：来源：国家税务总局网站国家税务总局网站l个人从非任职单位取得的奖金，除免税的奖金外，不个人从非任职单位取得的奖金，除免税的奖金外，不论其来源于何处，不属于税法规定的工资、薪金所得论其来源于何处，不属于税法规定的工资、薪金所得项目，应按偶然所得或其他所得，适用项目，应按偶然所得或其他所得，适用20%的税率计的税率计算缴纳个人所得税。算缴纳个人所得税。2024/9/23168薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（三）社会保险和补充保险的设计与纳（三）社会保险和补充保险的设

295、计与纳税管理策略税管理策略1.社会保险和补充保险社会保险和补充保险l社会保险是以立法形式，由国家、集体、个人共同筹集资社会保险是以立法形式，由国家、集体、个人共同筹集资金，确保公民在经受生育、年老、患病、负伤、残疾、失金，确保公民在经受生育、年老、患病、负伤、残疾、失业、死亡等风险时，获得基本生活需要和健康保障的一种业、死亡等风险时，获得基本生活需要和健康保障的一种社会保障制度。社会保障制度。社会保险一般包括基本养老保险、基本社会保险一般包括基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险等内容。医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险等内容。l住房公积金，是指单位及其在职职工缴存的长期

296、住房储金。住房公积金，是指单位及其在职职工缴存的长期住房储金。住房公积金包括在职职工本人和职工所在单位缴纳的两部住房公积金包括在职职工本人和职工所在单位缴纳的两部份，均属于职工个人所有。份，均属于职工个人所有。l已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险。老保险。2024/9/23169薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略2.社会保险和补充保险的企业所得税政策社会保险和补充保险的企业所得税政策l实施条例第三十五条企业依照国务院有关

297、主管部门实施条例第三十五条企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。的范围和标准内，准予扣除。2024/9/231

298、70薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略3.商业保险的企业所得税政策商业保险的企业所得税政策l实施条例第三十六条除企业依照国家有关规定为特实施条例第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法（财企（财企2006478号）：企业应为从事号）：企业应为从事高

299、空、高压、高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井等高危作业等高危作业的人员办理团体人身意外伤害保险或个人的人员办理团体人身意外伤害保险或个人意外伤害保险。所需保险费用直接列入成本费用，不意外伤害保险。所需保险费用直接列入成本费用，不在安全费用中列支。在安全费用中列支。中华人民共和国特殊工种名录中华人民共和国特殊工种名录l节税策略：企业应将商业保险转化为工资薪金或补充节税策略：企业应将商业保险转化为工资薪金或补充养老保险和补充医疗保险！养老保险和补充医疗保险！2024/9/23171薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略4.补充保

300、险的税优比例补充保险的税优比例l财政部财政部国家税务总局关于完善城镇社会保障体系试点国家税务总局关于完善城镇社会保障体系试点中有关所得税政策问题的通知中有关所得税政策问题的通知（财税（财税20019号）二、号）二、部分经济效益好的企业为职工建立的部分经济效益好的企业为职工建立的补充养老保险补充养老保险，缴纳，缴纳额在工资总额额在工资总额4%以内的部分，以及企业为职工建立的补以内的部分，以及企业为职工建立的补充医疗保险，提取额在工资总额充医疗保险，提取额在工资总额4%以内的部分，准予在以内的部分，准予在缴纳企业所得税前全额扣除。缴纳企业所得税前全额扣除。l国家税务总局关于执行国家税务总局关于执行

301、企业会计制度企业会计制度需要明确的有关需要明确的有关所得税问题的通知（国税发所得税问题的通知（国税发200345号）：号）：（一）企业为（一）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。（二）的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。（二）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在

302、不期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。低于三年的期间内分期均匀扣除。2024/9/23172薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l关于企业补充养老保险口径问题的复函关于企业补充养老保险口径问题的复函（保监厅（保监厅函函2007180号）号）一、养老保险是保险业的传统业务领域，企业补一、养老保险是保险业的传统业务领域，企业补充养老保险是我国养老保险体系的第二支柱，是对基充养老保险是我国养老保险体系的第二支柱，是对基本养老保险的有益补充。根据本养老保险的有益补充。根据国务院批转整顿保险国务院批转整顿保险业工作小组保险业整顿与改革方案的通知业工作小组保险

303、业整顿与改革方案的通知（国发（国发199914号）和号）和国务院关于保险业改革发展的若干国务院关于保险业改革发展的若干意见意见（国发（国发200623号）文件精神，号）文件精神，企业补充养老企业补充养老保险的具体经办模式包括保险的具体经办模式包括企业年金和企业团体养老保企业年金和企业团体养老保险险。企业可根据自身需求选择合适的经办模式。企业可根据自身需求选择合适的经办模式。二、享受补充养老保险税收优惠政策的团体养老二、享受补充养老保险税收优惠政策的团体养老保险，实行基金完全积累，采用个人账户方式进行管保险，实行基金完全积累，采用个人账户方式进行管理，保费可由企业和个人共同缴纳，并严格遵守财政理

304、，保费可由企业和个人共同缴纳，并严格遵守财政税务部门的有关监管规定。税务部门的有关监管规定。2024/9/23173薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国务院关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的国务院关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知通知（国发（国发200042号）号）规定：有条件的企业可为规定：有条件的企业可为职工建立企业年金，并实行市场化运营和管理。企业职工建立企业年金，并实行市场化运营和管理。企业年金实行基金完全积累，采用个人帐户方式进行管理，年金实行基金完全积累，采用个人帐户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资

305、总额4%以内的部分，可从成本中列支。同时，鼓励开展个人以内的部分，可从成本中列支。同时，鼓励开展个人储蓄性养老保险储蓄性养老保险 l自自2004年年5月月1日起施行的日起施行的企业年金试行办法企业年金试行办法规定：规定：企业年金所需费用，由企业和职工个人共同缴纳，企企业年金所需费用，由企业和职工个人共同缴纳，企业缴费的列支渠道按国家有关规定执行，职工个人缴业缴费的列支渠道按国家有关规定执行，职工个人缴费可以由企业从职工个人工资中代扣；企业缴费每年费可以由企业从职工个人工资中代扣；企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的不超过本企业上年度职工工资总额的1/12，企业和职，企业和职工个人缴费合

306、计一般不超过本企业上年度职工工资总工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的额的1/6。2024/9/23174薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知财政部关于企业新旧财务制度衔接有关问题的通知（财企（财企200834号）：号）：一、关于企业补充养老保险费用的列支一、关于企业补充养老保险费用的列支（一）按照（一）按照企业财务通则企业财务通则第四十三条的规定，第四十三条的规定，已参加基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付已参加基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充养老保险。能力的，可以为职工建立补充养老保险。

307、补充养老保险补充养老保险属于企业职工福利范畴，属于企业职工福利范畴，由企业缴费和个人缴费共同组由企业缴费和个人缴费共同组成。（不通过职工福利费核算）成。（不通过职工福利费核算）（二）（二）补充养老保险的企业缴费总额在工资总额补充养老保险的企业缴费总额在工资总额4以内的部分，从成本（费用）中列支。企业缴费总额超以内的部分，从成本（费用）中列支。企业缴费总额超出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工出规定比例的部分，不得由企业负担，企业应当从职工个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得个人工资中扣缴。个人缴费全部由个人负担，企业不得提供任何形式的资助。提供任何形式的资助。2024/

308、9/23175薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（三）企业缴费与职工缴费共同形成的补充养老（三）企业缴费与职工缴费共同形成的补充养老保险基金，属于参加补充养老保险计划的职工所有，保险基金，属于参加补充养老保险计划的职工所有，应当单独设账，与本企业及其他当事人的资产、业务应当单独设账，与本企业及其他当事人的资产、业务严格分开。企业应当依法委托具有相应资质的基金管严格分开。企业应当依法委托具有相应资质的基金管理机构对补充养老保险基金实施管理，并定期向职工理机构对补充养老保险基金实施管理，并定期向职工公开补充养老保险基金的相关财务状况和会计信息。公开补充养老保险基金的相关财务状况和会计信息。（四

309、）对于建立补充养老保险之前已经离退休或（四）对于建立补充养老保险之前已经离退休或者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保险计划者按照国家规定办理内退而未纳入补充养老保险计划的职工，的职工，企业按照国家有关规定向其支付的养老费用，企业按照国家有关规定向其支付的养老费用，从管理费用中列支。从管理费用中列支。2024/9/23176薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知险费有关企业所得税政策问题的通知（财税财税200927号号）：根据：根据中华人民共和国企业所得税法中华人

310、民共和国企业所得税法及其实施条例的及其实施条例的有关规定，现就补充养老保险费、补充医疗保险费有关企有关规定，现就补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策问题通知如下：业所得税政策问题通知如下：自自2008年年1月月1日起，企业根据国家有关政策规定，为日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除

311、。不予扣除。资料资料国税函国税函2009286号号.doc财政部财政部国家税务总局国家税务总局二二九年六月二日九年六月二日2024/9/23177薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国务院关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的国务院关于印发完善城镇社会保障体系试点方案的通知通知（国发（国发200042号）：逐步建立多层次的医疗号）：逐步建立多层次的医疗保障体系。要贯彻落实国家公务员医疗补助办法；实保障体系。要贯彻落实国家公务员医疗补助办法；实行职工大额医疗费用补助办法，妥善解决基本医疗保行职工大额医疗费用补助办法，妥善解决基本医疗保险最高支付限额以上的医疗费用；建立社会医疗救助险最高支付限

312、额以上的医疗费用；建立社会医疗救助制度。制度。有条件的企业可以为职工建立补充医疗保险，有条件的企业可以为职工建立补充医疗保险，提取额在工资总额提取额在工资总额4%以内的从成本中列支。以内的从成本中列支。l财政部财政部劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题劳动保障部关于企业补充医疗保险有关问题的通知的通知（财社（财社200218号）号）：l按规定参加各项社会保险并按时足额缴纳社会保险费按规定参加各项社会保险并按时足额缴纳社会保险费的企业，可自主决定是否建立补充医疗保险。的企业，可自主决定是否建立补充医疗保险。企业可企业可在按规定参加当地基本医疗保险基础上，建立补充医在按规定参加当地基本医疗保险基

313、础上，建立补充医疗保险，疗保险，用于对城镇职工基本医疗保险制度支付以外用于对城镇职工基本医疗保险制度支付以外由职工个人负担的医药费用进行的适当补助由职工个人负担的医药费用进行的适当补助，减轻参，减轻参保职工的医药费负担。保职工的医药费负担。2024/9/23178薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l企业补充医疗保险费在工资总额企业补充医疗保险费在工资总额4%以内的部分，企业以内的部分，企业可直接从成本中列支，不再经同级财政部门审批。可直接从成本中列支，不再经同级财政部门审批。l补充医疗保险办法应与当地基本医疗保险制度相衔接。补充医疗保险办法应与当地基本医疗保险制度相衔接。企业补充医疗保险资

314、金由企业或行业集中使用和管理，企业补充医疗保险资金由企业或行业集中使用和管理，单独建账，单独管理，单独建账，单独管理，用于本企业个人负担较重职工用于本企业个人负担较重职工和退休人员的医药费补助，和退休人员的医药费补助，不得划入基本医疗保险个不得划入基本医疗保险个人账户，也不得另行建立个人账户或变相用于职工其人账户，也不得另行建立个人账户或变相用于职工其他方面的开支。他方面的开支。l财政部门和劳动保障部门要加强对企业补充医疗保险财政部门和劳动保障部门要加强对企业补充医疗保险资金管理的监督和财务监管，防止挪用资金等违规行资金管理的监督和财务监管，防止挪用资金等违规行为。为。l资料资料与取得收入无关

315、的支出与取得收入无关的支出.doc2024/9/23179薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略5.社会保险的免税待遇与应税义务（职工个人）社会保险的免税待遇与应税义务（职工个人）l财政部财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费费失业保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通知住房公积金有关个人所得税政策的通知（财税（财税200610号）：一、号）：一、企事业单位企事业单位按照国家或省（自按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的的基本养老保险费、基本医疗保险费

316、和失业保险费基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征，免征个人所得税；个人所得税；个人个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额，允许在个人应纳税所得额中扣除。中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金

317、收入，计征个人所得税。分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。三、个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、三、个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人基本医疗保险金、失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。所得税。2024/9/23180薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l财税财税200610号：二、根据号：二、根据住房公积金管理条例住房公积金管理条例、建设部建设部财政部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见具体问题的指导意见（建金管（建金管20055号）等规定精神，号）等

318、规定精神，单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应的幅度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月纳税所得额中扣除。单位和职工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工平均工资不得超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的月平均工资的3倍，具体标准按照各地有关规定执行。倍，具体标准按照各地有关规定执行。单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积单位和个人超过上述规定比例和标准缴付的住房公积金，应将超

319、过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征金，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。个人所得税。l财政部关于加强住房公积金管理等有关问题的通知财政部关于加强住房公积金管理等有关问题的通知（财综（财综200638号）：职工和单位住房公积金缴存比例不号）：职工和单位住房公积金缴存比例不应低于应低于5，不得高于，不得高于12；缴存住房公积金的月工资基；缴存住房公积金的月工资基数最高不得超过职工工作地所在设区城市统计部门公布的数最高不得超过职工工作地所在设区城市统计部门公布的上一年度职工月平均工资的上一年度职工月平均工资的3倍。倍。2024/9/23181薪酬设计中企业与个人双赢的纳

320、税管理策略l社会保险享受免税待遇的条件：社会保险享受免税待遇的条件：社会保险费的提取社会保险费的提取必须符合国务院有关主管部门或者省级人民政府规定必须符合国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准，否则不能享受免税待遇；的范围和标准，否则不能享受免税待遇；必须实际必须实际缴纳，当期没有缴纳的不能免税；缴纳，当期没有缴纳的不能免税；必须存入指定的必须存入指定的专用账户，对于按规定提取后存储在非指定专用账户专用账户，对于按规定提取后存储在非指定专用账户的或者直接给个人发放现金的不能免税，而应并入当的或者直接给个人发放现金的不能免税，而应并入当期所得征税。期所得征税。2024/9/23182

321、薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略6.补充养老保险的个人所得税补充养老保险的个人所得税l实施条例第二十五条按照国家规定，单位为个人缴付实施条例第二十五条按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。扣除。l财政部财政部国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保国家税务总局关于基本养老保险费基本医疗保险费险费失业保险费失业保险费住房公积金有关个人所得税政策的通住房公积金有关个人所得税政策的通知知（财税（财税20061

322、0号）：一、号）：一、企事业单位企事业单位按照国家或按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费险费，免征个人所得税；，免征个人所得税；个人个人按照国家或省（自治区、按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许在，允许在个人应纳税所得额中扣除。个人应纳税所得额中扣除。2024/

323、9/23183薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。人所得税。l国家税务总局关于海洋石油若干税收政策问题的通国家税务总局关于海洋石油若干税收政策问题的通知知（国税发国税发199744号号）四、关于职工养老储蓄金）四、关于职工养老储蓄金税收处理问题税收处理问题中国海洋石油总公司中国海洋石油总公司(以下简称中油公司以下简称中

324、油公司)按照国按照国家建立企业职工养老保险制度的有关规定，对其职工家建立企业职工养老保险制度的有关规定，对其职工实行养老保险计划。一是基本养老保险，二是企业补实行养老保险计划。一是基本养老保险，二是企业补充养老保险，三是个人储蓄性养老保险。对上述形式充养老保险，三是个人储蓄性养老保险。对上述形式的保险费支出税收处理上统一规定为的保险费支出税收处理上统一规定为:2024/9/23184薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略(一一)企业按国家规定为职工交纳的基本养老保险企业按国家规定为职工交纳的基本养老保险费不计入职工个人所得，允许企业在税前列支；个人费不计入职工个人所得，允许企业在税前列支；个人

325、交纳的基本养老保险费，不计征个人所得税；交纳的基本养老保险费，不计征个人所得税；(二二)企业根据自身经济能力为本企业职工建立的企业根据自身经济能力为本企业职工建立的企业补充养老保险，保险费用从企业自有资金中的奖企业补充养老保险，保险费用从企业自有资金中的奖励、福利基金内提取。保险费支出并入职工个人所得励、福利基金内提取。保险费支出并入职工个人所得征税；征税；(三三)企业为职工以社会保险津贴统一认购的储蓄企业为职工以社会保险津贴统一认购的储蓄性养老保险，保险费用应从企业自有资金中的奖励、性养老保险，保险费用应从企业自有资金中的奖励、福利基金内提取，并入职工所得征税。福利基金内提取，并入职工所得征

326、税。2024/9/23185薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于企业发放补充养老保险金征收个国家税务总局关于企业发放补充养老保险金征收个人所得税问题的批复人所得税问题的批复（国税函（国税函1999615号）：号）：l吉林省地方税务局：吉林省地方税务局：你省邮电系统将你省邮电系统将1998年实行工效挂钩以来形成的年实行工效挂钩以来形成的结余工资，以每人结余工资，以每人3000元的标准发放给在职职工及离元的标准发放给在职职工及离退休人员，作为补充养老基金。根据财税字退休人员，作为补充养老基金。根据财税字1997144号的规定，职工取得的该笔所得应按照号的规定，职工取得的该笔所得

327、应按照“工资薪金所得工资薪金所得”应税项目计算缴纳个人所得税。具应税项目计算缴纳个人所得税。具体征税办法为：体征税办法为：一、对在职职工取得的该笔所得，应一、对在职职工取得的该笔所得，应全额计入发放当月个人的工资薪金收入，合并计征个全额计入发放当月个人的工资薪金收入，合并计征个人所得税；二、对离退休职工取得的该笔所得，应单人所得税；二、对离退休职工取得的该笔所得，应单独作为一个月的工资薪金收入，按税法规定计征个人独作为一个月的工资薪金收入，按税法规定计征个人所得税。所得税。2024/9/23186薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l财政部财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批国家税务

328、总局关于个人所得税有关问题的批复复（财税（财税200594号）号）江苏省财政厅、地方税务局：江苏省财政厅、地方税务局：你局你局关于个人所得税有关问题的请示关于个人所得税有关问题的请示（苏地税（苏地税发发200552号）收悉。经研究，批复如下：号）收悉。经研究，批复如下：一、关于单位为个人办理补充养老保险退保后个一、关于单位为个人办理补充养老保险退保后个人所得税及企业所得税的处理问题。人所得税及企业所得税的处理问题。单位为职工个人单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的为个人所得税的“工资、薪金所得工资、薪金所得”项

329、目，按税法规项目，按税法规定缴纳个人所得税；定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。际收入的，已缴纳的个人所得税应予以退回。二、关于个人提供担保取得收入征收个人所得税二、关于个人提供担保取得收入征收个人所得税问题。个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照问题。个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的个人所得税法规定的“其他所得其他所得”项目缴纳个人所得项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。2024/9/23187薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理

330、策略l国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复所得税问题的批复（国税函（国税函2005318号）：依据号）：依据中中华人民共和国个人所得税法华人民共和国个人所得税法及有关规定，对企业为员及有关规定，对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按期的工资收入，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。得税，税款

331、由企业负责代扣代缴。l说明：说明：上述征税保险涵盖上述征税保险涵盖“三险一金三险一金”之外的所有自愿之外的所有自愿性的商业保险，包括任职或受雇单位根据企业效益为职性的商业保险，包括任职或受雇单位根据企业效益为职工购买的补充养老保险、补充医疗保险、储蓄性养老保工购买的补充养老保险、补充医疗保险、储蓄性养老保险、人身伤害保险和医疗保险等。险、人身伤害保险和医疗保险等。2024/9/23188薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l青岛市人民政府办公厅关于贯彻落实鲁政办发青岛市人民政府办公厅关于贯彻落实鲁政办发200481号文件，切实做好企业年金试点工作的通知号文件，切实做好企业年金试点工作的通知（

332、青政办发（青政办发200536号）号）：二、企业年金试点企业：二、企业年金试点企业依照鲁政办发依照鲁政办发200481号文件第二条的规定享受有号文件第二条的规定享受有关税收优惠政策。企业为职工个人建立的企业年金，关税收优惠政策。企业为职工个人建立的企业年金，在办理投保手续时，应当按照财政部、国家税务总局在办理投保手续时，应当按照财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复关于个人所得税有关问题的批复（财税（财税200594号）规定，作为个人所得税的号）规定，作为个人所得税的“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目，按照税法规定缴纳个人所得税。项目，按照税法规定缴纳个人所得税。l山东省人民政府办

333、公厅关于稳步推进企业年金工作山东省人民政府办公厅关于稳步推进企业年金工作的通知的通知（鲁政办发（鲁政办发200481号）号）：企业缴费在工资：企业缴费在工资总额总额4%以内的部分，可从成本中列支，依照国家规定以内的部分，可从成本中列支，依照国家规定在企业所得税前扣除；超过在企业所得税前扣除；超过4%的部分在企业自有资金的部分在企业自有资金中列支。中列支。2024/9/23189薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l关于印发关于印发个人所得税个人所得税若干征税业务指引（若干征税业务指引（2007年）的年）的通知（穗地税发通知（穗地税发2007199号）：一、关于企业年号）：一、关于企业年金征免

334、税问题金征免税问题按照劳动保障部按照劳动保障部企业年金试行办法企业年金试行办法（劳动保（劳动保障部第障部第20号令）的规定，企业和职工个人缴纳的企业号令）的规定，企业和职工个人缴纳的企业年金费用，属于补充养老保险金性质。根据年金费用，属于补充养老保险金性质。根据中华人中华人民共和国个人所得税法实施条例民共和国个人所得税法实施条例第二十五条的规定，第二十五条的规定，企业缴纳的企业年金费用，应在计入职工企业年金个企业缴纳的企业年金费用，应在计入职工企业年金个人帐户的当月并入职工个人工资薪金收入计征个人所人帐户的当月并入职工个人工资薪金收入计征个人所得税；得税；职工个人缴纳的企业年金费用，不得从纳税

335、人职工个人缴纳的企业年金费用，不得从纳税人的应纳税所得额中扣除。职工退休或出境定居按规定的应纳税所得额中扣除。职工退休或出境定居按规定提取年金时，不再计征个人所得税。提取年金时，不再计征个人所得税。2024/9/23190薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l企业为个人缴纳年金是否征收个人所得税？企业为个人缴纳年金是否征收个人所得税？l发布日期：发布日期：2009年年03月月23日日国家税务总局纳税服务司国家税务总局纳税服务司l答：根据答：根据财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、财政部、国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得基本医疗保险费、失业

336、保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知税政策的通知（财税（财税200610号）规定，企事业单号）规定，企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自和失业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付治区、直辖市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，允许的基本养老保险费、基本医疗保险费和失

337、业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定在个人应纳税所得额中扣除。企事业单位和个人超过规定的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和的比例和标准缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收失业保险费，应将超过部分并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。因此，企业为个人缴纳的企业年金入，计征个人所得税。因此，企业为个人缴纳的企业年金、补充养老保险或其他商业保险，都应并入个人当期的工、补充养老保险或其他商业保险，都应并入个人当期的工资、薪金所得收入，计征个人所得税。资、薪金所得收入，计征个人所得税。2024/9/23

338、191薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l实践中，单位为职工购买保险时有两种做法：实践中，单位为职工购买保险时有两种做法：任职或受雇单位以单位或全体职工名义购买保险，并以任职或受雇单位以单位或全体职工名义购买保险，并以每个职工名义逐个设立保险账户或附列职工个人名字的，每个职工名义逐个设立保险账户或附列职工个人名字的，那么单位支付的保险费实际是企业对职工个人的一种福那么单位支付的保险费实际是企业对职工个人的一种福利支付，则单位应将支付的保险费分摊到每个职工名下利支付，则单位应将支付的保险费分摊到每个职工名下且并入该职工的当期工资收入中，按照工资薪金所得项且并入该职工的当期工资收入中，按照工资

339、薪金所得项目代扣代缴个人所得税。目代扣代缴个人所得税。任职或受雇单位以单位或全部职工名义购买保险，而没任职或受雇单位以单位或全部职工名义购买保险，而没有提供具体的职工名字或职工账户，那么可以认定为企有提供具体的职工名字或职工账户，那么可以认定为企业的保险行为，而不是为职工购买保险，对单位支付的业的保险行为，而不是为职工购买保险，对单位支付的保险金不能认定为职工个人收入而予以征税。保险金不能认定为职工个人收入而予以征税。l为了帮助职工避税，有些企业的年金计划就是这样操作为了帮助职工避税，有些企业的年金计划就是这样操作的！税务检查企业年金时，只能在取得企业年金单位为的！税务检查企业年金时，只能在取

340、得企业年金单位为职工个人支付缴费的明细表，才能对单位支付的费用计职工个人支付缴费的明细表，才能对单位支付的费用计算征收个人所得税；否则，无法征税！算征收个人所得税；否则，无法征税！2024/9/23192薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（四）股权激励的设计和纳税管理策略（四）股权激励的设计和纳税管理策略1.股权激励的概念及对象股权激励的概念及对象l上市公司股权激励管理办法上市公司股权激励管理办法（试行）：本办法所称（试行）：本办法所称股权激励是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、股权激励是指上市公司以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励。监事、高级

341、管理人员及其他员工进行的长期性激励。上市公司以限制性股票、股票期权及法律、行政法规允上市公司以限制性股票、股票期权及法律、行政法规允许的其他方式实行股权激励计划的，适用本办法的规定。许的其他方式实行股权激励计划的，适用本办法的规定。l第八条第八条股权激励计划的激励对象可以包括上市公司的董股权激励计划的激励对象可以包括上市公司的董事、监事、高级管理人员、核心技术（业务）人员，以事、监事、高级管理人员、核心技术（业务）人员，以及公司认为应当激励的其他员工，但不应当包括独立董及公司认为应当激励的其他员工，但不应当包括独立董事。事。资料资料股权激励法规股权激励法规.doc2024/9/23193薪酬设

342、计中企业与个人双赢的纳税管理策略2.股权激励的设计要点股权激励的设计要点（1）实施股权激励计划的股票来源）实施股权激励计划的股票来源l上市公司股权激励管理办法上市公司股权激励管理办法（试行）（试行）第十一条第十一条拟实拟实行股权激励计划的上市公司，可以根据本公司实际情况，行股权激励计划的上市公司，可以根据本公司实际情况，通过以下方式解决标的股票来源：（一）向激励对象发行通过以下方式解决标的股票来源：（一）向激励对象发行股份；（二）回购本公司股份；（三）法律、行政法规允股份；（二）回购本公司股份；（三）法律、行政法规允许的其他方式。许的其他方式。l公司法第一百四十三条公司不得收购本公司股份。但是

343、，公司法第一百四十三条公司不得收购本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：（一）减少公司注册资本；有下列情形之一的除外：（一）减少公司注册资本；（二）（二）与持有本公司股份的其他公司合并；与持有本公司股份的其他公司合并；（三）将股份奖励给（三）将股份奖励给本公司职工；本公司职工；（四）股东因对股东大会作出的公司合并、（四）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。分立决议持异议，要求公司收购其股份的。公司依照第一款第（三）项规定收购的本公司股份，公司依照第一款第（三）项规定收购的本公司股份，不得超过本公司已发行股份总额的百分之五不得超过本公司已发行股份总额的百分之五

344、；用于收购的；用于收购的资金应当从公司的税后利润中支出；所收购的股份应当在资金应当从公司的税后利润中支出；所收购的股份应当在一年内转让给职工。一年内转让给职工。2024/9/23194薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略回购股份进行职工期权激励回购股份进行职工期权激励l企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，应当进行以下处理：算的股份支付，应当进行以下处理：回购股份回购股份l企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。库存股处理，同时进行备查登记。确

345、认成本费用确认成本费用l按照按照股份支付准则股份支付准则对职工权益结算股份支付的规对职工权益结算股份支付的规定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益定，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积本费用，同时增加资本公积(其他资本公积其他资本公积)。职工行权职工行权l企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销企业应于职工行权购买本企业股份收到价款时，转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本其他资本公积公积)累计金额，同时，

346、按照其差额调整资本公积累计金额，同时，按照其差额调整资本公积(股股本溢价本溢价)。2024/9/23195薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（2）股权激励计划的设计者）股权激励计划的设计者l股权激励管理办法股权激励管理办法第二十八条第二十八条上市公司董事会下上市公司董事会下设的薪酬与考核委员会负责拟定股权激励计划草案。设的薪酬与考核委员会负责拟定股权激励计划草案。（3）股权激励计划所涉及的标的股票数量）股权激励计划所涉及的标的股票数量l第十二条第十二条上市公司全部有效的股权激励计划所涉及的上市公司全部有效的股权激励计划所涉及的标的股票总数累计不得超过公司股本总额的标的股票总数累计不得超过公

347、司股本总额的10%。非。非经股东大会特别决议批准，任何一名激励对象通过全经股东大会特别决议批准，任何一名激励对象通过全部有效的股权激励计划获授的本公司股票累计不得超部有效的股权激励计划获授的本公司股票累计不得超过公司股本总额的过公司股本总额的1%。（4）股票期权行权价的确定）股票期权行权价的确定l第二十四条第二十四条上市公司在授予激励对象股票期权时，应上市公司在授予激励对象股票期权时，应当确定行权价格或行权价格的确定方法。行权价格不当确定行权价格或行权价格的确定方法。行权价格不应低于下列价格较高者：（一）股权激励计划草案摘应低于下列价格较高者：（一）股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标

348、的股票收盘价；（二）要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；（二）股权激励计划草案摘要公布前股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标个交易日内的公司标的股票平均收盘价。的股票平均收盘价。2024/9/23196薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（5）股票期权的授予）股票期权的授予l第二十条第二十条激励对象获授的股票期权不得转让、用于担保激励对象获授的股票期权不得转让、用于担保或偿还债务。或偿还债务。l第二十一条第二十一条上市公司董事会可以根据股东大会审议批准上市公司董事会可以根据股东大会审议批准的股票期权计划，的股票期权计划，决定一次性授出或分次授出股票期权决定一次性授出或分次授出

349、股票期权，但累计授出的股票期权涉及的标的股票总额不得超过股票但累计授出的股票期权涉及的标的股票总额不得超过股票期权计划所涉及的标的股票总额。期权计划所涉及的标的股票总额。l股票期权授予数量应当反映企业薪酬激励的强度。与授予股票期权授予数量应当反映企业薪酬激励的强度。与授予数量多少相关的因素主要有接受人所在的职位、工作绩效、数量多少相关的因素主要有接受人所在的职位、工作绩效、薪酬水平、工龄等。薪酬水平、工龄等。2024/9/23197薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（6）限制性股票的授予）限制性股票的授予l第十六条第十六条限制性股票是指激励对象按照股权激励计划限制性股票是指激励对象按照股权

350、激励计划规定的条件，从上市公司获得的一定数量的本公司股规定的条件，从上市公司获得的一定数量的本公司股票。票。l第十七条第十七条上市公司授予激励对象限制性股票，应当在上市公司授予激励对象限制性股票，应当在股权激励计划中规定激励对象获授股票的业绩条件、股权激励计划中规定激励对象获授股票的业绩条件、禁售期限。禁售期限。l第十八条第十八条上市公司以股票市价为基准确定限制性股票上市公司以股票市价为基准确定限制性股票授予价格。授予价格。2024/9/23198薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l财政部财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知

351、所得税问题的通知（财税（财税200535号）号）：一、关于职工股票期权所得征税问题一、关于职工股票期权所得征税问题l实施股票期权计划企业授予该企业职工的股票期权所实施股票期权计划企业授予该企业职工的股票期权所得，应按规定征收个人所得税。得，应按规定征收个人所得税。l企业职工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予企业职工股票期权是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业职工的一项权利，该权利允许被本公司及其控股企业职工的一项权利，该权利允许被授权职工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一授权职工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。定数量的股票。l上述上述“某一特定价格某一特

352、定价格”被称为被称为“授予价授予价”或或“施权价施权价”，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般，即根据股票期权计划可以购买股票的价格，一般为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，为股票期权授予日的市场价格或该价格的折扣价格，也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；也可以是按照事先设定的计算方法约定的价格；“授授予日予日”，也称，也称“授权日授权日”，是指公司授予职工上述权，是指公司授予职工上述权利的日期；利的日期；“行权行权”，也称，也称“执行执行”，是指职工根据，是指职工根据股票期权计划选择购买股票的过程；职工行使上述权股票期权计划选择购买股票的过程；职工行使上述权利的当日为利

353、的当日为“行权日行权日”，也称，也称“购买日购买日”。2024/9/23199薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略二、关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定二、关于股票期权所得性质的确认及其具体征税规定(一一)职工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，职工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。除另有规定外，一般不作为应税所得征税。(二二)职工行权时，其从企业取得股票的实际购买价职工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权施权价价)低于购买日公平市场价低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，指该股票当日的收盘价，下同下同)的差额，是因职工

354、在企业的表现和业绩情况而取的差额，是因职工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所工资、薪金所得得”适用的规定计算缴纳个人所得税。适用的规定计算缴纳个人所得税。l对因特殊情况，职工在行权日之前将股票期权转让的，对因特殊情况，职工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。人所得税。（参照国税函（参照国税函2005482号第二点的规定，号第二点的规定，应并入转让当月工资薪金所得计税）应并入转让当月工资薪金所得计税）2024/9/23200薪酬设计

355、中企业与个人双赢的纳税管理策略l职工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式职工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：计算工资薪金应纳税所得额：l股票期权形式的工资薪金应纳税所得额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额(行权股票的行权股票的每股市场价职工取得该股票期权支付的每股施权价每股市场价职工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量股票数量(三三)职工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公职工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照票等有

356、价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。适用的征免规定计算缴纳个人所得税。(四四)职工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所职工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照得，应按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”适用的规定计适用的规定计算缴纳个人所得税。算缴纳个人所得税。2024/9/23201薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略三、关于工资薪金所得境内外来源划分三、关于工资薪金所得境内外来源划分l按照按照国家税务局关于在中国境内无住所个人以有价国家税务局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有

357、关问题的证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知通知(国税函国税函2000190号号)有关规定，需对职工因参有关规定，需对职工因参加企业股票期权计划而取得的工资薪金所得确定境内加企业股票期权计划而取得的工资薪金所得确定境内或境外来源的，应按照该职工据以取得上述工资薪金或境外来源的，应按照该职工据以取得上述工资薪金所得的境内、外工作期间月份数比例计算划分。所得的境内、外工作期间月份数比例计算划分。四、关于应纳税款的计算四、关于应纳税款的计算(一一)认购股票所得认购股票所得(行权所得行权所得)的税款计算。职工因参加股的税款计算。职工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定票

358、期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：单独按下列公式计算当月应纳税款：l应纳税额应纳税额(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数规定月份数适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数)规定月份数规定月份数2024/9/23202薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l上款公式中的规定月份数，是指职工取得来源于中国上款公式中的规定月份数，是指

359、职工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于份数，长于12个月的，按个月的，按12个月计算；上款公式中的个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照九级超应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照九级超额累进税率表确定适用税率。额累进税率表确定适用税率。(二二)转让股票转让股票(销售销售)取得所得的税款计算。对于职工转让取得所得的税款计算。对于职工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规股票等有价证券取

360、得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公定征免个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。款。(三三)参与税后利润分配取得所得的税款计算。职工因拥参与税后利润分配取得所得的税款计算。职工因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利所得，有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利所得，除

361、依照有关规定可以免税或减税的外，应全额按规定除依照有关规定可以免税或减税的外，应全额按规定税率计算纳税。税率计算纳税。2024/9/23203薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略五、关于征收管理五、关于征收管理(一一)扣缴义务人。实施股票期权计划的境内企业为个人扣缴义务人。实施股票期权计划的境内企业为个人所得税的扣缴义务人，应按税法规定履行代扣代缴个所得税的扣缴义务人，应按税法规定履行代扣代缴个人所得税的义务。人所得税的义务。(二二)自行申报纳税。自行申报纳税。员工从两处或两处以上取得股票期员工从两处或两处以上取得股票期权形式的工资薪金所得和没有扣缴义务人的，该个人权形式的工资薪金所得和没有

362、扣缴义务人的，该个人应在个人所得税法规定的纳税申报期限内自行申报缴应在个人所得税法规定的纳税申报期限内自行申报缴纳税款。纳税款。(三三)报送有关资料。实施股票期权计划的境内企业，应报送有关资料。实施股票期权计划的境内企业，应在股票期权计划实施之前，将企业的股票期权计划或在股票期权计划实施之前，将企业的股票期权计划或实施方案、股票期权协议书、授权通知书等资料报送实施方案、股票期权协议书、授权通知书等资料报送主管税务机关；应在员工行权之前，将股票期权行权主管税务机关；应在员工行权之前，将股票期权行权通知书和行权调整通知书等资料报送主管税务机关。通知书和行权调整通知书等资料报送主管税务机关。2024

363、/9/23204薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略扣缴义务人和自行申报纳税的个人在申报纳税或扣缴义务人和自行申报纳税的个人在申报纳税或代扣代缴税款时，应在税法规定的纳税申报期限内，代扣代缴税款时，应在税法规定的纳税申报期限内，将个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况将个人接受或转让的股票期权以及认购的股票情况(包包括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转括种类、数量、施权价格、行权价格、市场价格、转让价格等让价格等)报送主管税务机关。报送主管税务机关。(四四)处罚。实施股票期权计划的企业和因股票期权计划处罚。实施股票期权计划的企业和因股票期权计划而取得应税所得的自行申报员工，未按

364、规定报送上述而取得应税所得的自行申报员工，未按规定报送上述有关报表和资料，未履行申报纳税义务或者扣缴税款有关报表和资料，未履行申报纳税义务或者扣缴税款义务的，按义务的，按中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法及其及其实施细则的有关规定进行处理。实施细则的有关规定进行处理。六、关于执行时间六、关于执行时间l本通知自本通知自2005年年7月月1日起执行。日起执行。国家税务总局关于国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知入有关征收个人所得税问题的通知(国税发国税发19989号号)的规定

365、与本通知不一致的，按本通知规定执行。的规定与本通知不一致的，按本通知规定执行。2024/9/23205薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇国家税务总局关于个人认购股票等有价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通主取得折扣或补贴收入有关征收个人所得税问题的通知知（国税发国税发19989号号）：）：l一些中国境内的公司、企业作为吸收、稳定人才的手一些中国境内的公司、企业作为吸收、稳定人才的手段，按照有关法律规定及本公司规定，段，按照有关法律规定及本公司规定，向其雇员发放向其雇员发放(内部职工内部职工)认股权证，并承诺雇员在公司达到一

366、定工认股权证，并承诺雇员在公司达到一定工作年限或满足其他条件，可凭该认股权证按事先约定作年限或满足其他条件，可凭该认股权证按事先约定价格价格(一般低于当期股票发行价格或市场价格一般低于当期股票发行价格或市场价格)认购公认购公司股票；司股票；或者向达到一定工作年限或满足其他条件的或者向达到一定工作年限或满足其他条件的雇员，按当期市场价格的一定折价转让本企业持有的雇员，按当期市场价格的一定折价转让本企业持有的其他公司其他公司(包括外国公司包括外国公司)的股票等有价证券；的股票等有价证券；或者按或者按一定比例为该雇员负担其进行股票等有价证券的投资。一定比例为该雇员负担其进行股票等有价证券的投资。现将

367、雇员以上述不同方式认购股票等有价证券而从雇现将雇员以上述不同方式认购股票等有价证券而从雇主取得的各类折扣或补贴有关征收个人所得税的问题主取得的各类折扣或补贴有关征收个人所得税的问题通知如下通知如下:2024/9/23206薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略一、关于所得性质认定问题一、关于所得性质认定问题在中国负有纳税义务的个人在中国负有纳税义务的个人(包括在中国境内有住包括在中国境内有住所和无住所的个人所和无住所的个人)认购股票等有价证券，因其受雇期认购股票等有价证券，因其受雇期间的表现或业绩，从其雇主以不同形式取得的折扣或间的表现或业绩，从其雇主以不同形式取得的折扣或补贴补贴(指雇员实际

368、支付的股票等有价证券的认购价格低指雇员实际支付的股票等有价证券的认购价格低于当期发行价格或市场价格的数额于当期发行价格或市场价格的数额)，属于该个人因受属于该个人因受雇而取得的工资、薪金所得雇而取得的工资、薪金所得，应在雇员实际认购股票，应在雇员实际认购股票等有价证券时，按照等有价证券时，按照中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法(以下称税法以下称税法)及其实施条例和其他有关规定计算缴及其实施条例和其他有关规定计算缴纳个人所得税。纳个人所得税。上述个人在认购股票等有价证券后再行转让所取上述个人在认购股票等有价证券后再行转让所取得的所得，属于税法及其实施条例规定的股票等有价得的所得

369、，属于税法及其实施条例规定的股票等有价证券转让所得，适用有关对股票等有价证券转让所得证券转让所得，适用有关对股票等有价证券转让所得征收个人所得税的规定。征收个人所得税的规定。二、计税方法参照二、计税方法参照财税财税200535号号执行。执行。2024/9/23207薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于企业高级管理人员行使股票认购权国家税务总局关于企业高级管理人员行使股票认购权取得所得征收个人所得税问题的批复取得所得征收个人所得税问题的批复（国税函（国税函2005482号）：黑龙江省地方税务局，你局号）：黑龙江省地方税务局，你局关于美国关于美国AB公司（香港）收购哈尔滨啤酒集

370、团有限公司高管人员公司（香港）收购哈尔滨啤酒集团有限公司高管人员股票认购权有关个人所得税涉税问题的请示股票认购权有关个人所得税涉税问题的请示收悉。经收悉。经研究，批复如下研究，批复如下:一、根据一、根据个人所得税法个人所得税法和有关规定，企业有股和有关规定，企业有股票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际票认购权的高级管理人员，在行使股票认购权时的实际购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之购买价（行权价）低于购买日（行权日）公平市场价之间的数额，属于个人所得税间的数额，属于个人所得税“工资、薪金所得工资、薪金所得”应税项应税项目的所得，应按照国税发目的所得，应按照国税发199

371、89号的规定缴纳个人号的规定缴纳个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。所得税，税款由企业负责代扣代缴。二、个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转二、个人在股票认购权行使前，将其股票认购权转让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照让所取得的所得，应并入其当月工资收入，按照“工资、工资、薪金所得薪金所得”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。2024/9/23208薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略上述所得由境内受雇企业或机构支付的，或者属于上述所得由境内受雇企业或机构支付的，或者属于国税发国税发1999241号规定的本应由境内受雇企业或机构号规定的本应由境内受雇企业或机构支付但实际由其境

372、外母公司（总机构）或境外关联企业支支付但实际由其境外母公司（总机构）或境外关联企业支付情形的，相应所得的应纳税款由境内受雇企业或机构负付情形的，相应所得的应纳税款由境内受雇企业或机构负责代扣代缴；上述应纳税款在境内没有扣缴义务人的，取责代扣代缴；上述应纳税款在境内没有扣缴义务人的，取得所得的个人应按税法规定，在规定的期限内向主管税务得所得的个人应按税法规定，在规定的期限内向主管税务机关自行申报纳税。机关自行申报纳税。三、对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票三、对个人在行使股票认购权后，将已认购的股票(不包括境内上市公司股票不包括境内上市公司股票)转让所取得的所得，应按照转让所取得的所得，应

373、按照“财产转让所得财产转让所得”项目缴纳个人所得税。上述税款由直接项目缴纳个人所得税。上述税款由直接向个人支付转让收入的单位（不包括境外企业）负责代扣向个人支付转让收入的单位（不包括境外企业）负责代扣代缴；直接向个人支付转让收入的单位为境外企业的，取代缴；直接向个人支付转让收入的单位为境外企业的，取得收入的个人应按税法规定，在规定的期限内向主管税务得收入的个人应按税法规定，在规定的期限内向主管税务机关自行申报纳税。机关自行申报纳税。2024/9/23209薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的

374、补充通知有关问题的补充通知（国税函（国税函2006902号）号）：一、职工接受雇主一、职工接受雇主（含上市公司和非上市公司）（含上市公司和非上市公司）授授予的股票期权，凡该股票期权指定的股票为上市公司予的股票期权，凡该股票期权指定的股票为上市公司（含境内、外上市公司）股票的，均应按照财税（含境内、外上市公司）股票的，均应按照财税200535号文件进行税务处理。号文件进行税务处理。二、财税二、财税200535号文件第二条第（二）项所述号文件第二条第（二）项所述“股股票期权的转让净收入票期权的转让净收入”，一般是指股票期权转让收入。，一般是指股票期权转让收入。如果职工以折价购入方式取得股票期权的，

375、可以股票如果职工以折价购入方式取得股票期权的，可以股票期权转让收入扣除折价购入股票期权时实际支付的价期权转让收入扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为股票期权的转让净收入。款后的余额，作为股票期权的转让净收入。2024/9/23210薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略三、财税三、财税200535号文件第二条第（二）项公式中所号文件第二条第（二）项公式中所述述“职工取得该股票期权支付的每股施权价职工取得该股票期权支付的每股施权价”，一般，一般是指职工行使股票期权购买股票实际支付的每股价格。是指职工行使股票期权购买股票实际支付的每股价格。如果职工以折价购入方式取得股票期权的，上述施

376、权如果职工以折价购入方式取得股票期权的，上述施权价可包括职工折价购入股票期权时实际支付的价格。价可包括职工折价购入股票期权时实际支付的价格。四、凡取得股票期权的职工在行权日不实际买卖股票，四、凡取得股票期权的职工在行权日不实际买卖股票，而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施权价之而按行权日股票期权所指定股票的市场价与施权价之间的差额，直接从授权企业取得价差收益的，该项价间的差额，直接从授权企业取得价差收益的，该项价差收益应作为职工取得的股票期权形式的工资薪金所差收益应作为职工取得的股票期权形式的工资薪金所得，按照财税得，按照财税200535号文件的有关规定计算缴纳号文件的有关规定计算缴纳个人

377、所得税。个人所得税。股票增值权股票增值权2024/9/23211薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略五、在确定职工取得股票期权所得的来源地时，按照财五、在确定职工取得股票期权所得的来源地时，按照财税税200535号文件第三条规定需划分境、内外工作号文件第三条规定需划分境、内外工作期间月份数。该境、内外工作期间月份总数是指职工期间月份数。该境、内外工作期间月份总数是指职工按企业股票期权计划规定，在可行权以前须履行工作按企业股票期权计划规定，在可行权以前须履行工作义务的月份总数。义务的月份总数。六、部分股票期权在授权时即约定可以转让，且在境内六、部分股票期权在授权时即约定可以转让，且在境内或境外

378、存在公开市场及挂牌价格（以下称可公开交易或境外存在公开市场及挂牌价格（以下称可公开交易的股票期权）。职工接受该可公开交易的股票期权时，的股票期权）。职工接受该可公开交易的股票期权时，应作为财税应作为财税200535号文件第二条第（一）项所述号文件第二条第（一）项所述的另有规定情形，按以下规定进行税务处理：的另有规定情形，按以下规定进行税务处理：2024/9/23212薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（一）职工取得可公开交易的股票期权，属于职工已实（一）职工取得可公开交易的股票期权，属于职工已实际取得有确定价值的财产，应按授权日股票期权的市际取得有确定价值的财产，应按授权日股票期权的市场价

379、格，作为职工授权日所在月份的工资薪金所得，场价格，作为职工授权日所在月份的工资薪金所得，并按财税并按财税200535号文件第四条第（一）项规定计号文件第四条第（一）项规定计算缴纳个人所得税。如果职工以折价购入方式取得股算缴纳个人所得税。如果职工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。日所在月份的工资薪金所得。（二）职工取得上述可公开交易的股票期权后，转让该（二）职工取得上述可公开交易的股票期权后，转让该股票

380、期权所取得的所得，属于财产转让所得，按财税股票期权所取得的所得，属于财产转让所得，按财税200535号文件第四条第（二）项规定进行税务处号文件第四条第（二）项规定进行税务处理。理。（三）职工取得本条第（一）项所述可公开交易的股票（三）职工取得本条第（一）项所述可公开交易的股票期权后，实际行使该股票期权购买股票时，不再计算期权后，实际行使该股票期权购买股票时，不再计算缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。2024/9/23213薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略七、职工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资七、职工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。职工在一个纳税年度中多次取

381、得股薪金所得为一次。职工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税200535号文件第四条第（一）项规定的公式计算应纳税款；号文件第四条第（一）项规定的公式计算应纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：应按以下公式计算应纳税款：应纳税款应纳税款(本纳税年度内取得的股票期权形式工本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额资薪金所得累计应纳税所

382、得额规定月份数规定月份数适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数)规定月份数本纳税年度内股票期权规定月份数本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款形式的工资薪金所得累计已纳税款2024/9/23214薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l上款公式中的本纳税年度内取得的股票期权形式工资上款公式中的本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额，包括本次及本次以前各薪金所得累计应纳税所得额，包括本次及本次以前各次取得的股票期权形式工资薪金所得应纳税所得额；次取得的股票期权形式工资薪金所得应纳税所得额；上款公式中的规定月份数，是指职工取得来源于中国上款公式中的规定月份数，是指职工

383、取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于份数，长于12个月的，按个月的，按12个月计算；上款公式中的个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以本纳税年度内取得的股票适用税率和速算扣除数，以本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额除以规定月期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额除以规定月份数后的商数，对照九级超额累进税率表确定适用税份数后的商数，对照九级超额累进税率表确定适用税率；上款公式中的本纳税年度内股票期权形式的工资率；上款公式中的本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款，不含本次股票

384、期权形式的工薪金所得累计已纳税款，不含本次股票期权形式的工资薪金所得应纳税款。资薪金所得应纳税款。2024/9/23215薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略八、职工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的八、职工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为财税以境内工作期间月份数的加权平均数为财税200535号文件第四条第（一）项规定公式和本通知第七条号文件第四条第（一）项规

385、定公式和本通知第七条规定公式中的规定月份数，但最长不超过规定公式中的规定月份数，但最长不超过12个月，计个月，计算公式如下：算公式如下：规定月份数规定月份数=各次或各项股票期权形式工资薪金各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积的乘积/各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额得额2024/9/23216薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司国家税务总局关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司雇员非上市公司股票期权所得个人所

386、得税问题的批复雇员非上市公司股票期权所得个人所得税问题的批复（国税函（国税函20071030号）号）l浙江省地方税务局：浙江省地方税务局：你局你局关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司职关于阿里巴巴（中国）网络技术有限公司职工取得股票期权所得征收个人所得税问题的请示工取得股票期权所得征收个人所得税问题的请示收悉。收悉。阿里巴巴（中国）网络技术有限公司是注册于开曼群岛阿里巴巴（中国）网络技术有限公司是注册于开曼群岛的的ALIBABA.COMCORPORATION出资出资100%设立的阿设立的阿里巴巴中国控股有限公司（香港）的全资子公司，于里巴巴中国控股有限公司（香港）的全资子公司，于1999年年9

387、月成立。为优化企业薪酬制度，吸引人才和调动月成立。为优化企业薪酬制度，吸引人才和调动雇员积极性，该公司实行了雇员期权激励计划，对符合雇员积极性，该公司实行了雇员期权激励计划，对符合特定条件的雇员，特定条件的雇员，允许其按特定价格购买一定数量的该允许其按特定价格购买一定数量的该公司境外母公司公司境外母公司（ALIBABA.COMCORPORATION）的的股权，该境外母公司为非上市公司股权，该境外母公司为非上市公司。现就该公司雇员以。现就该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问非上市公司股票期权形式取得的所得征收个人所得税问题批复如下：题批复如下：2024/9/23217薪酬

388、设计中企业与个人双赢的纳税管理策略一、按照一、按照财政部、国家税务总局关于个人股票期权所财政部、国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知得征收个人所得税问题的通知（财税（财税200535号）号）第一条的规定，现行有关个人股票期权所得征收个人第一条的规定，现行有关个人股票期权所得征收个人所得税的规定，仅适用于以上市发行的股票为内容，所得税的规定，仅适用于以上市发行的股票为内容，按照规定的程序对职工实施的期权奖励计划。因此，按照规定的程序对职工实施的期权奖励计划。因此，该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，不能按照财税金

389、所得，不能按照财税200535号规定缴纳个人所得号规定缴纳个人所得税。税。二、二、该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资该公司雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比照多，可比照国家税务总局关于调整个人取得全年一国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发（国税发20059号）规定的全年一次性奖金的征税办号）规定的全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。法，计算征收个人所得税。2024/9/23218薪酬

390、设计中企业与个人双赢的纳税管理策略三、该公司雇员以非上市股票期权形式取得所得的纳税三、该公司雇员以非上市股票期权形式取得所得的纳税义务发生时间，按雇员的实际购买日确定，其所得额义务发生时间，按雇员的实际购买日确定，其所得额为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日为其从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。该股票价值的差额。由于非上市公司股票没有可参考的市场价格，为由于非上市公司股票没有可参考的市场价格，为便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与便于操作，除存在实际或约定的交易价格，或存在与该非上市股票具有可比性的相同或类似股票的实际交该非上市股票具有可比性的相同

391、或类似股票的实际交易价格情形外，购买日股票价值可暂按其境外非上市易价格情形外，购买日股票价值可暂按其境外非上市母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净母公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。资产数额来确定。l资料资料股票期权的个税股票期权的个税.doc2024/9/23219薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l财政部财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知股票所得征收个人所得税有关问题的通知（财税（财税20095号）：号）：一、对于个人从上市公司（含境内、外上市公司，下同）一、对于个人

392、从上市公司（含境内、外上市公司，下同）取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比照取得的股票增值权所得和限制性股票所得，比照财财政部政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知得税问题的通知（财税（财税200535号）、号）、国家税务国家税务总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的补充通知的补充通知（国税函（国税函2006902号）的有关规定，号）的有关规定，计算征收个人所得税。计算征收个人所得税。二、二、本通知所称股票增值权，是指上市公司授予公司职本通知所称股票增值权，是指上市公司授

393、予公司职工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。2024/9/23220薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略三、本通知所称限制性股票，是指上市公司按照股权激三、本通知所称限制性股票，是指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司职工一定数量本公司的励计划约定的条件，授予公司职

394、工一定数量本公司的股票。股票。（限制性股票在限制期内不得随意处置）（限制性股票在限制期内不得随意处置）四、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市四、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在向中国证监会报备的同时，将企业股票增公司，应在向中国证监会报备的同时，将企业股票增值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关资料报值权计划、限制性股票计划或实施方案等有关资料报送主管税务机关备案。送主管税务机关备案。五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市五、实施股票增值权计划或限制性股票计划的境内上市公司，应在做好个人所得税扣缴工作的同时，按照公司，应在做好个人所得税扣缴工作的同时

395、，按照国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发的通知的通知（国税发（国税发2005205号）号）的有关规定，向主管税务机关报送其职工行权等涉税的有关规定，向主管税务机关报送其职工行权等涉税信息。信息。2024/9/23221薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略股票期权的纳税管理策略股票期权的纳税管理策略（1）处理好月薪、年终奖、股权激励所得间的分配关系）处理好月薪、年终奖、股权激励所得间的分配关系l股权激励属于中长期薪酬激励措施，行权限制期不得少股权激励属于中长期薪酬激励措施，行权限制期不得少于于1年，国有控股上市公司行权限制期原则上不得少于年，国有控股上市公司行权限制期原则上不得少于2年，

396、所以，如果规范运作，股权激励所得计税时都能按年，所以，如果规范运作，股权激励所得计税时都能按照最长期限照最长期限12个月进行分摊计税。因此，如果企业适当个月进行分摊计税。因此，如果企业适当控制月薪或年终奖的额度，实行股权激励计划，在月薪、控制月薪或年终奖的额度，实行股权激励计划，在月薪、年终奖按规定分别计税的同时，还可以按最长年终奖按规定分别计税的同时，还可以按最长12个月平个月平均分摊股权激励所得并单独计税，有利于降低税负。均分摊股权激励所得并单独计税，有利于降低税负。2024/9/23222薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l如果个人获得了非上市公司股票期权所得，又获得了如果个人获得了

397、非上市公司股票期权所得，又获得了一次按照年终奖分别计税的机会。实施股权激励计划一次按照年终奖分别计税的机会。实施股权激励计划符合薪酬构成多样化的节税原理，其节税的关键是合符合薪酬构成多样化的节税原理，其节税的关键是合理搭配月薪、年终奖、股权激励所得，应尽量使三者理搭配月薪、年终奖、股权激励所得，应尽量使三者适用的税率一致，其中年终奖适用的税率可以低一个适用的税率一致，其中年终奖适用的税率可以低一个等级。等级。（2）限制性股票、股票期权和股票增值权的选择）限制性股票、股票期权和股票增值权的选择l这三种股权激励方式不但管理方法和要求不同，纳税这三种股权激励方式不但管理方法和要求不同，纳税义务人的纳

398、税义务发生时间和缴纳税款的压力也不同，义务人的纳税义务发生时间和缴纳税款的压力也不同，企业和个人应在三者之间进行恰当选择。企业和个人应在三者之间进行恰当选择。l当股权激励涉及的应纳税额较多时，除股票增值权之当股权激励涉及的应纳税额较多时，除股票增值权之外，股票期权和限制性股票都会给纳税人带来缴纳税外，股票期权和限制性股票都会给纳税人带来缴纳税款的资金压力，这是选择股权激励计划的激励方式时款的资金压力，这是选择股权激励计划的激励方式时应该考虑的问题。应该考虑的问题。2024/9/23223薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（3）以境内上市公司股票作为标的股票）以境内上市公司股票作为标的股票l

399、个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。所以，将境内上市得额和应纳税额，依法缴纳税款。所以，将境内上市公司股票作为标的股票授予职工，可以在转让股票时公司股票作为标的股票授予职工，可以在转让股票时享受免税待遇。享受免税待遇。（4）把握好股票期权行权和股票转让时机）把握好股票期权行权和股票转让时机l由于股票期权在行权时纳税，而卖出股票时

400、暂免纳税，由于股票期权在行权时纳税，而卖出股票时暂免纳税，因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高因此，应尽可能在该股票市价较低时行权，市价较高时再卖出股票，以享受降低税负的好处。时再卖出股票，以享受降低税负的好处。2024/9/23224薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（5）尽量缩短行权限制期）尽量缩短行权限制期l尽量缩短行权限制期的好处是，行权限制期满后，个人尽量缩短行权限制期的好处是，行权限制期满后，个人在行权有效期内均可行权，这为个人尽量在市价较低时在行权有效期内均可行权，这为个人尽量在市价较低时行权、在市价较高时卖出股票提供了更多的选择机会。行权、在市价较高时卖出股票提供

401、了更多的选择机会。在市价较低时行权可以降低股票期权的应纳税所得额，在市价较低时行权可以降低股票期权的应纳税所得额，进而降低税收负担。进而降低税收负担。l国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法国有控股上市公司（境内）实施股权激励试行办法第二十一条规定：在股权激励计划有效期内，每期授予第二十一条规定：在股权激励计划有效期内，每期授予的股票期权，均应设置行权限制期和行权有效期，并按的股票期权，均应设置行权限制期和行权有效期，并按设定的时间表分批行权：设定的时间表分批行权：(一一)行权限制期为股权自授予日（授权日）至股权行权限制期为股权自授予日（授权日）至股权生效日（可行权日）止的期限。行权限制

402、期原则上不得生效日（可行权日）止的期限。行权限制期原则上不得少于少于2年，在限制期内不可以行权。年，在限制期内不可以行权。2024/9/23225薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略(二二)行权有效期为股权生效日至股权失效日止的期行权有效期为股权生效日至股权失效日止的期限，由上市公司根据实际确定，但不得低于限，由上市公司根据实际确定，但不得低于3年。在行权年。在行权有效期内原则上采取匀速分批行权办法。超过行权有效有效期内原则上采取匀速分批行权办法。超过行权有效期的，其权利自动失效，并不可追溯行使。期的，其权利自动失效，并不可追溯行使。l上市公司股权激励管理办法上市公司股权激励管理办法（试行）

403、第二十二条规（试行）第二十二条规定：股票期权授权日与获授股票期权首次可以行权日之定：股票期权授权日与获授股票期权首次可以行权日之间的间隔不得少于间的间隔不得少于1年，股票期权的有效期从授权日计算年，股票期权的有效期从授权日计算不得超过不得超过10年；第二十三条规定：在股票期权有效期内，年；第二十三条规定：在股票期权有效期内，上市公司应当规定激励对象分期行权。上市公司应当规定激励对象分期行权。2024/9/23226薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（6）行权有效期内在不同年度分次行权）行权有效期内在不同年度分次行权l行权有效期内应该在不同年度分次行权，这样可以更多行权有效期内应该在不同年度

404、分次行权，这样可以更多次数地分解股票期权所得，分别计税降低适用税率。同次数地分解股票期权所得，分别计税降低适用税率。同时，个人在一个纳税年度中多次取得股票期权形式的工时，个人在一个纳税年度中多次取得股票期权形式的工资薪金所得时应该累计计税，所以，在行权有效期内应资薪金所得时应该累计计税，所以，在行权有效期内应把握好每年的行权次数和行权数量。把握好每年的行权次数和行权数量。分次行权分次行权（7）申请分期纳税）申请分期纳税l股权激励所得涉及的个人所得税较多，除股票增值权之股权激励所得涉及的个人所得税较多，除股票增值权之外，当个人产生股票期权和限制性股票的纳税义务时，外，当个人产生股票期权和限制性股

405、票的纳税义务时，取得的是股票而不是现金，加之为了取得股票已经支付取得的是股票而不是现金，加之为了取得股票已经支付了一定的资金，且按照规定股票不能及时转让变现，在了一定的资金，且按照规定股票不能及时转让变现，在这同时承担纳税义务会产生很大的资金压力。为此，财这同时承担纳税义务会产生很大的资金压力。为此，财政部和国家税务总局出台了财税政部和国家税务总局出台了财税200940号文件，适度号文件，适度地解决这一问题，纳税义务人应该积极争取分期纳税。地解决这一问题，纳税义务人应该积极争取分期纳税。2024/9/23227薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l财政部财政部国家税务总局关于上市公司高管人员

406、股票期权国家税务总局关于上市公司高管人员股票期权所得缴纳个人所得税有关问题的通知所得缴纳个人所得税有关问题的通知（财税（财税200940号）：由于号）：由于公司法公司法和和证券法证券法对上市公司董事、对上市公司董事、监事、高级管理人员等转让本公司股票在期限和数量比监事、高级管理人员等转让本公司股票在期限和数量比例上存在一定限制，导致其股票期权行权时无足额资金例上存在一定限制，导致其股票期权行权时无足额资金及时纳税问题，经研究，现就上市公司高管人员取得股及时纳税问题，经研究，现就上市公司高管人员取得股票期权所得有关缴纳个人所得税问题通知如下：票期权所得有关缴纳个人所得税问题通知如下：一、上市公司

407、高管人员取得股票期权所得，应按财一、上市公司高管人员取得股票期权所得，应按财税税200535号和国税函号和国税函2006902号有关规定，计算个号有关规定，计算个人所得税应纳税额。人所得税应纳税额。二、对上市公司高管人员取得股票期权在行权时，二、对上市公司高管人员取得股票期权在行权时，纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期纳税确有困难的，经主管税务机关审核，可自其股票期权行权之日起，在不超过权行权之日起，在不超过6个月的期限内分期缴纳个人所个月的期限内分期缴纳个人所得税。得税。三、其他股权激励方式参照本通知规定执行。三、其他股权激励方式参照本通知规定执行。四、本通知自印发之日（四、本

408、通知自印发之日（2009年年5月月4日）起执行。日）起执行。2024/9/23228薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（8）掌控非上市公司股票期权所得的适用税率）掌控非上市公司股票期权所得的适用税率l按照国税函按照国税函20071030号的规定，个人以非上市公司股号的规定，个人以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税票期权形式取得的工资薪金所得，在计算缴纳个人所得税时，因一次收入较多，可比照国税发时，因一次收入较多，可比照国税发20059号规定的年号规定的年终奖的计税方法计算纳税。所以，降低非上市公司股票期终奖的计税方法计算纳税。所以，降低非上市公司股票期权所得税负

409、的关键是掌控其适用税率。权所得税负的关键是掌控其适用税率。l非上市公司股票期权所得的应纳税所得额为个人从公司取非上市公司股票期权所得的应纳税所得额为个人从公司取得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额得非上市股票的实际购买价低于购买日该股票价值的差额。一般情况下，购买日股票价值依据公司上一年度经中介。一般情况下，购买日股票价值依据公司上一年度经中介机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。机构审计的会计报告中每股净资产数额来确定。l非上市公司股票期权非上市公司股票期权2024/9/23229薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（五）（民营）企业股东的薪酬设计与（五）（民营）企业股东

410、的薪酬设计与纳税管理策略纳税管理策略1.民营企业股东薪酬的组成及基本纳税规定民营企业股东薪酬的组成及基本纳税规定l在我国，民营企业的投资者往往同时具备多重身份：在我国，民营企业的投资者往往同时具备多重身份：股东、董事（长）、雇员。相对应地，其收入往往也股东、董事（长）、雇员。相对应地，其收入往往也由三部分组成：一是以股东身份分得的股息、红利；由三部分组成：一是以股东身份分得的股息、红利；二是以董事（长）身份取得的董事费收入；三是以雇二是以董事（长）身份取得的董事费收入；三是以雇员身份取得的工资、薪金。员身份取得的工资、薪金。l按照现行个人所得税法的规定，股息、红利收入按照按照现行个人所得税法的

411、规定，股息、红利收入按照20%的比例税率缴纳个人所得税；董事费收入作为劳的比例税率缴纳个人所得税；董事费收入作为劳务报酬所得依照三级超额累进税率纳税；工资、薪金务报酬所得依照三级超额累进税率纳税；工资、薪金所得按照九级超额累进税率纳税。所得按照九级超额累进税率纳税。股权投资的所得税股权投资的所得税2024/9/23230薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略2.股东分红的税务处理股东分红的税务处理l个人所得税法第三条：利息、股息、红利所得，适用个人所得税法第三条：利息、股息、红利所得，适用比例税率，税率为比例税率，税率为20%。l个人所得税法第六条：利息、股息、红利所得，以每个人所得税法第六条

412、：利息、股息、红利所得，以每次收入额为应纳税所得额。次收入额为应纳税所得额。l国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（规定的通知（国税发国税发199489号）股份制企业在分号）股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人面金额为收入额，按利息、股息、红利项目计征个人所得税。所得税。l国税发国税发199489号：利息、股息、红利所得实行源泉

413、号：利息、股息、红利所得实行源泉扣缴的征收方式，其扣缴义务人应是直接向纳税义务扣缴的征收方式，其扣缴义务人应是直接向纳税义务人支付利息、股息、红利的单位。人支付利息、股息、红利的单位。2024/9/23231薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l财政部财政部国家税务总局关于股息红利个人所得税有关国家税务总局关于股息红利个人所得税有关政策的通知政策的通知（财税（财税2005102）：）：为促进资本市场为促进资本市场发展，经国务院批准，现将个人所得税股息红利所得发展，经国务院批准，现将个人所得税股息红利所得有关税收政策问题通知如下：有关税收政策问题通知如下：一、对个人投资者从上市公司取得的股息红

414、利所一、对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，暂减按得，暂减按50计入个人应纳税所得额，依照现行税计入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。法规定计征个人所得税。二、上述规定自文发之日起执行。二、上述规定自文发之日起执行。2005-06-13l财政部财政部国家税务总局关于股息红利有关个人所得税国家税务总局关于股息红利有关个人所得税政策的补充通知政策的补充通知（财税（财税2005107号）：对证券投号）：对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，按照财资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，按照财税税2005102号文规定，扣缴义务人在代扣代缴个人号文规定，扣缴义务人在代扣

415、代缴个人所得税时，减按所得税时，减按50计算应纳税所得额。计算应纳税所得额。l节税策略：拟上市公司应在上市后再分股息！节税策略：拟上市公司应在上市后再分股息！2024/9/23232薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l关于个人所得税有关业务问题处理意见的通知关于个人所得税有关业务问题处理意见的通知（苏地税发苏地税发1999010号号）：（一）关于私营企业税）：（一）关于私营企业税后利润分配给投资者个人征税的问题后利润分配给投资者个人征税的问题、私营企业的税后利润，应按财务制度规定进、私营企业的税后利润，应按财务制度规定进行分配。属于下述情况之一的，均应按行分配。属于下述情况之一的，均应按“

416、利息、股息、利息、股息、红利所得红利所得”项目，征收个人所得税。项目，征收个人所得税。私营企业将税后利润分配给投资者个人的部分；私营企业将税后利润分配给投资者个人的部分；私营企业税后利润分配后，应归企业支配使用私营企业税后利润分配后，应归企业支配使用而实际用于投资者个人消费的部分；而实际用于投资者个人消费的部分；私营企业税后利润未按财务制度规定进行分配，私营企业税后利润未按财务制度规定进行分配，但经主管地税机关审核后认定已用于投资者个人消费但经主管地税机关审核后认定已用于投资者个人消费的部分。的部分。2024/9/23233薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略、私营企业在关闭、合并、分立时，

417、应进行清、私营企业在关闭、合并、分立时，应进行清产核资，经主管地税机关审核认定后，对其净资产产核资，经主管地税机关审核认定后，对其净资产（所有者权益）增值部分，按照（所有者权益）增值部分，按照“利息、股息、红利利息、股息、红利所得所得”项目，计征个人所得税。项目，计征个人所得税。、私营企业帐册不健全，不能真实、准确反映、私营企业帐册不健全，不能真实、准确反映投资者收入取得和分配情况的，或应当进行清产核资投资者收入取得和分配情况的，或应当进行清产核资而不进行，无法确认其净资产增值的，由主管地税机而不进行，无法确认其净资产增值的，由主管地税机关采用核定征收的办法，计征其个人所得税。关采用核定征收的

418、办法，计征其个人所得税。个人投资于其他企业所取得的所得，也应按上述个人投资于其他企业所取得的所得，也应按上述规定办理。规定办理。2024/9/23234薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于个人股东取得公司债权债务形式的国家税务总局关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复（国税函股份分红计征个人所得税问题的批复（国税函2008267号）：号）：浙江省地方税务局：浙江省地方税务局：你局你局关于个人股东取得公司债权、债务形式的关于个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红如何计征个人所得税问题的请示股份分红如何计征个人所得税问题的请示（浙地税（浙地税发发2

419、00789号）收悉。经研究，批复如下：号）收悉。经研究，批复如下：根据根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法和有关规和有关规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定

420、缴纳个人所得税。纳个人所得税。2024/9/23235薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略3.股东不同收入形式的税负比较及节税策略股东不同收入形式的税负比较及节税策略l案例：如某民营有限公司的四位股东甲、乙、丙、丁案例：如某民营有限公司的四位股东甲、乙、丙、丁分别从其所投资的企业一次性取得了分别从其所投资的企业一次性取得了1.2万元、万元、6万元、万元、12万元和万元和150万元的收入，如果这些收入分别以股息万元的收入，如果这些收入分别以股息所得、劳务报酬所得和工资薪金所得（年终奖）领取，所得、劳务报酬所得和工资薪金所得（年终奖）领取，相应的税负见下表：相应的税负见下表：收入收入股息股息劳务

421、报酬劳务报酬工资薪金工资薪金（年终奖）（年终奖）1200024001920117560000120001240088751200002400031400236253000004730006596252024/9/23236薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l股东领取的三种不同形式的收入对于企业所得税的影响股东领取的三种不同形式的收入对于企业所得税的影响是：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益在计是：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益在计算企业所得税的应纳税所得额时不能扣除；董事费属于算企业所得税的应纳税所得额时不能扣除；董事费属于管理费用，可在缴纳企业所得税前据实列支；工资薪金管

422、理费用，可在缴纳企业所得税前据实列支；工资薪金支出只要属于合理范畴内的，在缴纳企业所得税前可以支出只要属于合理范畴内的，在缴纳企业所得税前可以扣除。即企业支付董事费和工资薪金可以少缴企业所得扣除。即企业支付董事费和工资薪金可以少缴企业所得税。税。当股东从企业领取的收入不多时，领取工资薪金对当股东从企业领取的收入不多时，领取工资薪金对降低企业所得税和个人所得税都是有利的。但是，工资降低企业所得税和个人所得税都是有利的。但是，工资薪金增加有可能导致社保支出增加。薪金增加有可能导致社保支出增加。l在不考虑股东个人领取的不同形式的收入对企业所得税在不考虑股东个人领取的不同形式的收入对企业所得税和社保支

423、出影响的情况下，单一地比较分析个人所得税和社保支出影响的情况下，单一地比较分析个人所得税的轻重，当收入金额高低变化时，不同收入形式的税负的轻重，当收入金额高低变化时，不同收入形式的税负轻重也相应发生（较大）变化。轻重也相应发生（较大）变化。2024/9/23237薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l如果将一笔股息与一个月的工资薪金相比较，设股息如果将一笔股息与一个月的工资薪金相比较，设股息与工资薪金税负相等时的收入额为与工资薪金税负相等时的收入额为X X，则下列平衡式成，则下列平衡式成立：立：X20%X20%（X X20002000）25%25%13751375 解得解得X X 37500

424、37500元元l即即当当收收入入额额为为3750037500元元时时，选选择择股股息息形形式式取取得得收收入入与与选选择择工工资资薪薪金金形形式式取取得得收收入入的的税税负负相相等等；当当收收入入小小于于3750037500元元时时，可可选选择择工工资资薪薪金金；当当收收入入大大于于3750037500元元时时，可选择股息。可选择股息。l如果将年底分配股息与发放年终奖相比较，如果发放如果将年底分配股息与发放年终奖相比较，如果发放240000240000元的股息，个人所得税为元的股息，个人所得税为24000020%24000020%4800048000元；如果发放元；如果发放2400002400

425、00元的年终奖，个人所得税为元的年终奖，个人所得税为24000020% 24000020% 3753754762547625元。两者的税负只差元。两者的税负只差375375元，元，基本可视为相等。可见，基本可视为相等。可见，如果股东年终的收入低于如果股东年终的收入低于240000240000元，领取年终奖税负轻；如果股东年终的收入元，领取年终奖税负轻；如果股东年终的收入高于高于240000240000元，领取股息税负轻。元，领取股息税负轻。享受企业所得税免享受企业所得税免税待遇的企业可完全照此为股东进行节税安排。税待遇的企业可完全照此为股东进行节税安排。2024/9/23238薪酬设计中企业与

426、个人双赢的纳税管理策略l设股息与劳务报酬税负相等时的收入额为设股息与劳务报酬税负相等时的收入额为X X，则下列平，则下列平衡式成立：衡式成立：lX20%X20%XX（1 120%20%）30%30%20002000 解得解得X X 5000050000元元l即即当当收收入入额额为为5000050000元元时时，选选择择股股息息形形式式取取得得收收入入与与选选择择劳劳务务报报酬酬形形式式取取得得收收入入的的税税负负相相等等；当当收收入入小小于于5000050000元元时时，可可选选择择劳劳务务报报酬酬形形式式税税负负较较轻轻；当当收收入入大大于于5000050000元时，选择股息形式取得收入会减

427、轻税负。元时，选择股息形式取得收入会减轻税负。2024/9/23239薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l当股东取得的收入不高时，工资薪金的个人所得税税负当股东取得的收入不高时，工资薪金的个人所得税税负最轻，劳务报酬次之，同时，考虑工资薪金和董事费抵最轻，劳务报酬次之，同时，考虑工资薪金和董事费抵减企业所得税的效应，企业节税的策略是，优先考虑发减企业所得税的效应，企业节税的策略是，优先考虑发放工资薪金，其次是发放董事费，企业可以少发或者不放工资薪金，其次是发放董事费，企业可以少发或者不发股息。发股息。（低收入时的节税策略）（低收入时的节税策略）l当股东收入适度增加时，仅考虑个人所得税可能是

428、股息当股东收入适度增加时，仅考虑个人所得税可能是股息的税负轻，但结合考虑企业所得税，选择发放董事费和的税负轻，但结合考虑企业所得税，选择发放董事费和工资薪金可能仍是有利的。工资薪金可能仍是有利的。（中等收入时的节税策略）（中等收入时的节税策略）l而当股东收入较高时，领取劳务报酬或工资薪金均会适而当股东收入较高时，领取劳务报酬或工资薪金均会适用高税率，劳务报酬所得和工资薪金所得可以税前扣除用高税率，劳务报酬所得和工资薪金所得可以税前扣除抵减企业所得税的效应就会在一定程度上被抵消，特别抵减企业所得税的效应就会在一定程度上被抵消，特别是对于企业所得税税负较低或享受减免税待遇的企业，是对于企业所得税税

429、负较低或享受减免税待遇的企业，可以向股东多发股息，少发工资薪金和董事费。可以向股东多发股息，少发工资薪金和董事费。（高收（高收入时的节税策略）入时的节税策略）2024/9/23240薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略4.资本公积、盈余公积转增股本的税务处理资本公积、盈余公积转增股本的税务处理l国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知征免个人所得税的通知（国税发（国税发1997198号）：号）：一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，息

430、、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。不作为个人所得，不征收个人所得税。二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。人所得征税。各地要严格按照各地要严格按照国家税务总局关于印发征收个国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通（人所得税若干问题的规定的通（国税发国税发199489号）号）的有关规定执行，没有执行的要尽快纠正。派发红股的有关规定执行，没有执行的要尽快纠正。派发红股的股份制企业作为支付所得

431、的单位应按照税法规定履的股份制企业作为支付所得的单位应按照税法规定履行扣缴义务。行扣缴义务。2024/9/23241薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复（国税函发（国税函发1998289号）：号）：一、在城市信用社改制为城市合作银行过程中，一、在城市信用社改制为城市合作银行过程中，个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数个人以现金或股份及其他形式取得的资产评估增值数额，应当按额，应当按“利息、股息、红利所得利息

432、、股息、红利所得”项目计征个人项目计征个人所得税，税款由城市合作银行负责代扣代缴。所得税，税款由城市合作银行负责代扣代缴。二、二、国家税务总局关于股份制企业转增股本和国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知派发红股征免个人所得税的通知（国税发（国税发1997198号）中所表述的号）中所表述的“资本公积金资本公积金”是指股份是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得税。而与

433、此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。人所得部分，应当依法征收个人所得税。2024/9/23242薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个国家税务总局关于盈余公积金转增注册资本征收个人所得税问题的批复人所得税问题的批复（国税函发（国税函发1998333号）：号）：青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取青岛路邦石油化工有限公司将从税后利润中提取的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是的法定公积金和任意公积金转增注册资本，实际上是该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利，股东该公司将盈余公积金向股东分配了股息、红利

434、，股东再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，依据再以分得的股息、红利增加注册资本。因此，依据国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知征免个人所得税的通知（国税发（国税发1997198号）精号）精神，对属于个人股东分得再投入公司（转增注册资本）神，对属于个人股东分得再投入公司（转增注册资本）的部分应按照的部分应按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目征收个项目征收个人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资、人所得税，税款由股份有限公司在有关部门批准增资、公司股东会决议通过后代扣代缴。公司股东会决议通过后代扣代

435、缴。2024/9/23243薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略5.企业为股东购置财产的税务处理及节税策略企业为股东购置财产的税务处理及节税策略l财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知收管理的通知（财税（财税2003158号）号）一、关于个人投资者以企业（包括个人独资企业、合一、关于个人投资者以企业（包括个人独资企业、合伙企业和其他企业）资金为本人、家庭成员及其相关人员支伙企业和其他企业）资金为本人、家庭成员及其相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题付消费性支出及购买家庭财产的处理问题高尔夫会员费高尔夫会员费个

436、人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业

437、资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，视为企业对个人投资者的红利分配，依照依照“利息、股息、红利息、股息、红利所得利所得”项目计征个人所得税，企业的上述支出不允许在所项目计征个人所得税，企业的上述支出不允许在所得税前扣除。得税前扣除。2024/9/23244薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略二、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资二、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款

438、长期不还的处理问题企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题纳税年度内纳税年度内个人投资者个人投资者从其投资企业（个人独资从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、利息、股息、红利所得股息、红利所得”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。三、三、国家税务总局关于进一步加强对高收入者国家税务总局关于进一步加强对高收入者个人所得税征收管理的通知个人所得

439、税征收管理的通知（国税发（国税发200157号）号）中关于对私营有限责任公司的企业所得税后剩余利润，中关于对私营有限责任公司的企业所得税后剩余利润，不分配、不投资、挂账达不分配、不投资、挂账达1年的，从挂帐的第年的，从挂帐的第2年起，年起，依照投资者（股东）出资比例计算分配征收个人所得依照投资者（股东）出资比例计算分配征收个人所得税的规定，同时停止执行。税的规定，同时停止执行。2024/9/23245薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l江苏省地方税务局关于个人代企业向银行借款收取江苏省地方税务局关于个人代企业向银行借款收取的利息收入征免个人所得税问题的批复的利息收入征免个人所得税问题的批复

440、（苏地税函（苏地税函2004188号）号）常州市地方税务局：常州市地方税务局：你局你局关于对个人代企业向银行借款所收取的利关于对个人代企业向银行借款所收取的利息收入征免个人所得税的请示息收入征免个人所得税的请示（常地税发（常地税发200468号）收悉。经研究，现批复如下：号）收悉。经研究，现批复如下：企业以反担保形式或个人资产抵押形式由个人向企业以反担保形式或个人资产抵押形式由个人向银行贷款，所贷款项交由企业使用，应支付的利息由银行贷款，所贷款项交由企业使用，应支付的利息由企业付给贷款的个人，再由个人全额付给银行。由于企业付给贷款的个人，再由个人全额付给银行。由于在整个借贷过程中，个人并未取得

441、所得，因此上述情在整个借贷过程中，个人并未取得所得，因此上述情况下企业支付给个人的贷款利息不征收个人所得税。况下企业支付给个人的贷款利息不征收个人所得税。（企业所得税前能扣除个人转付的利息吗）（企业所得税前能扣除个人转付的利息吗）2024/9/23246薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复人所得税的批复（国税函（国税函2005第第364号）号）：依据：依据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法以及有关规定，企以及有关规定，企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实业购买

442、车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得；减除的具使用的实际情况，允许合理减除部分所得；减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。依据确定。依据中华人民共和国企业所得税暂行条例中华人民共和国企业所得税暂行条例以及有关规定，上述企业为个人股东

443、购买的车辆，不以及有关规定，上述企业为个人股东购买的车辆，不属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。属于企业的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。l节税策略：节税策略：资料资料新富避税新富避税.docl以企业名义购置车辆等财产！以企业名义购置车辆等财产！2024/9/23247薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l财政部财政部国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复他财产征收个人所得税问题的批复（财税（财税200883号）号）江苏省财政厅、地方税务局：江苏省财政厅、地方税务局：江苏省地税局江苏省地税局关于以企业资金为个人购房

444、是否关于以企业资金为个人购房是否征收个人所得税问题的请示征收个人所得税问题的请示（苏地税发（苏地税发200711号）号）收悉。经研究，批复如下：收悉。经研究，批复如下：一、根据一、根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法和和财政部财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知税征收管理的通知（财税（财税2003158号）的有关规号）的有关规定，定，符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人符合以下情形的房屋或其他财产，不论所有权人是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企是否将财产无偿或有偿交付企业使用，其实质均为企业对个

445、人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税。得税。2024/9/23248薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记（一）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员企业其他人员的；的；（二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他（二）企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员，且借款记为投资者、投资者家

446、庭成员或企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。年度终了后未归还借款的。二、对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其二、对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的利润分配，润分配，按照按照“个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得”项目计项目计征个人所得税征个人所得税；对除个人独资企业、合伙企业以外其他；对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得，视为企业对个人投资者的红利分配，企业对个人投资者的红利分配，

447、按照按照“利息、股息、红利息、股息、红利所得利所得”项目计征个人所得税项目计征个人所得税；对企业其他人员取得的对企业其他人员取得的上述所得，按照上述所得，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计征个人所得项目计征个人所得税。税。2024/9/23249薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l私营企业单位购房、办理个人产权是否征收个人所得税？私营企业单位购房、办理个人产权是否征收个人所得税？l据苏地税函据苏地税函2000093号（号（2000年年3月月28日）：日）：私营企业私营企业用公司资金购买住房，以公司法定代表人的名义办理个人用公司资金购买住房，以公司法定代表人的名义办理个人房产证书。根

448、据房产证书。根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法第二条第二条以及税法实施条例第八条、第十条的规定，该住房应作为以及税法实施条例第八条、第十条的规定，该住房应作为其公司法定代表人取得的实物所得，按照其公司法定代表人取得的实物所得，按照“工资、薪金所工资、薪金所得得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。？l公司法定代表人可由董事长、执行董事或者经理担任。公司法定代表人可由董事长、执行董事或者经理担任。l公司法公司法第第13条规定：公司法定代表人依照公司章程规条规定：公司法定代表人依照公司章程规定，由董事长、执行董事或者经理担任，并依法登记。定，由董事长、执行董事或者经理担任

449、，并依法登记。l股东股东执行董事（或董事长）执行董事（或董事长）法定代表人法定代表人l非股东非股东经理经理法定代表人法定代表人2024/9/23250薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略6民营企业以不动产和无形资产对外投资入股的税务处民营企业以不动产和无形资产对外投资入股的税务处理和节税策略理和节税策略l国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复个人所得税的批复（国税函（国税函【2005】第第319号）号）考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收考虑到个人所得税的特点和目前个人所得税征收管理的实际情况，管理的实际情况，对个人将非

450、货币性资产进行评估后对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。股权时，暂不征收个人所得税。在投资收回、转让或在投资收回、转让或清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其清算股权时如有所得，再按规定征收个人所得税，其“财产原值财产原值”为资产评估前的价值。为资产评估前的价值。l节税策略：企业进行非货币性资产投资时，可以借助节税策略：企业进行非货币性资产投资时，可以借助于股东个人进行投资操作！而且高估资产价值！于股东个人进行投资操作！而且高估资产价值！l个人向企业卖房等行为可以演变成投资

451、行为！个人向企业卖房等行为可以演变成投资行为！2024/9/23251薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知（国税发（国税发2008115号）号）总局网站已删除此文件总局网站已删除此文件l根据根据中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法及其实施条例及其实施条例有关规定，现将资产评估增值计征个人所得税问题通有关规定，现将资产评估增值计征个人所得税问题通知如下：知如下：一、个人一、个人(自然人，下同自然人，下同)股东从被投资企业取得股东从被投资企业取得的、以企业资产评估增值转增个人股本的部分，属于的、以企

452、业资产评估增值转增个人股本的部分，属于企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照企业对个人股东股息、红利性质的分配，按照“利息、利息、股息、红利所得股息、红利所得”项目计征个人所得税。税款由企业项目计征个人所得税。税款由企业在转增个人股本时代扣代缴。在转增个人股本时代扣代缴。二、个人以评估增值的非货币性资产对外投资取二、个人以评估增值的非货币性资产对外投资取得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值得股权的，对个人取得相应股权价值高于该资产原值的部分，属于个人所得，按照的部分，属于个人所得，按照“财产转让所得财产转让所得”项目项目计征个人所得税。税款由被投资企业在个人取得股权计征个人所得税。

453、税款由被投资企业在个人取得股权时代扣代缴。时代扣代缴。2024/9/23252薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略三、对本通知发布之前已经发生的个人以评估增三、对本通知发布之前已经发生的个人以评估增值的非货币性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，值的非货币性资产对外投资暂未缴纳个人所得税的，所投资企业应将个人股东所投资的非货币资产的原始所投资企业应将个人股东所投资的非货币资产的原始价值和增值情况、个人股东基础信息等资料登记台账，价值和增值情况、个人股东基础信息等资料登记台账，并向主管税务机关备案。税务机关应据此建立电子台并向主管税务机关备案。税务机关应据此建立电子台账，加强后续管理，督促企业在

454、股权转让、清算和投账，加强后续管理，督促企业在股权转让、清算和投资收回时依法扣缴个人所得税。资收回时依法扣缴个人所得税。四、个人不能提供完整、准确财产四、个人不能提供完整、准确财产(资产资产)原值凭原值凭证的，主管税务机关可依法核定其财产原值。证的，主管税务机关可依法核定其财产原值。l有个科研所三个人研制一个药方（已经过认证，有专有个科研所三个人研制一个药方（已经过认证，有专利，可以生产），评估价利，可以生产），评估价6000万元，以这三个人的身万元，以这三个人的身份作为无形资产投资到一个企业入股，如果这时征税，份作为无形资产投资到一个企业入股，如果这时征税，他们哪有钱交税？他们哪有钱交税？由

455、于个人用非货币性资产对外投资由于个人用非货币性资产对外投资只是取得股份而不是现金，企业又如何扣缴个人所得只是取得股份而不是现金，企业又如何扣缴个人所得税呢？税呢？ 2024/9/23253薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略7.股东个人转让股权的节税策略股东个人转让股权的节税策略l股份制企业的股东是个人时，如果发生股权转让，可股份制企业的股东是个人时，如果发生股权转让，可以采取先吸收投资、后转让的方式避税。当企业多年以采取先吸收投资、后转让的方式避税。当企业多年不分配利润，未分配利润结余较多时，可以吸收新的不分配利润，未分配利润结余较多时，可以吸收新的投资，因为新资本投入时，其购买股份时的溢

456、价应计投资，因为新资本投入时，其购买股份时的溢价应计入企业的资本公积，而股份制企业用资本公积（股份入企业的资本公积，而股份制企业用资本公积（股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积）转增股制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积）转增股本无需缴纳个人所得税。本无需缴纳个人所得税。l资料资料个人转让股权个人转让股权285号号.doc2024/9/23254薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略案例：张某、李某等案例：张某、李某等5人各投资人各投资2000万元成立某股份公司。该万元成立某股份公司。该公司经过几年的经营，有未分配利润公司经过几年的经营，有未分配利润6000万元，现该公司万元，现该公司

457、欲增加注册资本，要求每位股东再投入一定资金，张某无欲增加注册资本，要求每位股东再投入一定资金，张某无意投入，欲转让其持有的股份。如果张某直接按意投入，欲转让其持有的股份。如果张某直接按3200万元万元转让其所拥有的股份，那么张某应纳个人所得税：（转让其所拥有的股份，那么张某应纳个人所得税：（32002000）20%240（万元）。（万元）。如果王某愿意对公司投如果王某愿意对公司投资资3200万元，占有公司股份的万元，占有公司股份的16.67%（100%6），其中），其中2000万元计入股本，万元计入股本，1200万元计入资本公积，公司总股本万元计入资本公积，公司总股本增加到增加到12000万元

458、，之后再将万元，之后再将1200万元的资本公积转增为万元的资本公积转增为股本，公司总股本增加到股本，公司总股本增加到13200万元，万元，6位股东各自拥有股位股东各自拥有股本本2200。根据规定，股份制企业以资本公积转增股本，不。根据规定，股份制企业以资本公积转增股本，不缴纳个人所得税。此时，张某再按缴纳个人所得税。此时，张某再按3200万元的价格转让其万元的价格转让其股权，其他股权，其他5位股东各自出资位股东各自出资640万元均分其股份，其应纳万元均分其股份，其应纳个人所得税：（个人所得税：（32002200）20%200（万元）。显然，（万元）。显然，这一方案可少缴纳个人所得税这一方案可少

459、缴纳个人所得税24020040万元万元。2024/9/23255薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l当外商投资企业的投资者为外籍个人时，利用先分配后转当外商投资企业的投资者为外籍个人时，利用先分配后转让的办法，可以使投资方的税负减轻。让的办法，可以使投资方的税负减轻。l根据财税根据财税199420号规定，外籍个人从外商投资企业取得号规定，外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得的股息、红利所得，暂免征收个人所得税。，暂免征收个人所得税。根据新企业所得税法的规定，外国企业从外商投资企业取根据新企业所得税法的规定，外国企业从外商投资企业取得的股息、红利所得，要缴纳得的股息、红利所得，要缴纳1

460、0%的预提所得税。的预提所得税。l国税发国税发199345号规定：外国企业和外籍个人转让其在中号规定：外国企业和外籍个人转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额的部分的国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额的部分的转让收益，依转让收益，依20的税率缴纳预提所得税或个人所得税。的税率缴纳预提所得税或个人所得税。按照新企业所得税法规定，外国企业转让其在中国境内外按照新企业所得税法规定，外国企业转让其在中国境内外商投资企业的股权取得的超出其出资额部分的转让收益，商投资企业的股权取得的超出其出资额部分的转让收益，按按10的税率缴纳预提所得税。的税率缴纳预提所得税。l如果外籍个人在股权转

461、让之前先要求被投资企业进行股利如果外籍个人在股权转让之前先要求被投资企业进行股利分配，使转让价格降低，则可以达到节税的目的。分配，使转让价格降低，则可以达到节税的目的。2024/9/23256薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略案例：某中外合资经营企业的外方投资者案例：某中外合资经营企业的外方投资者A，投资额占，投资额占合资企业注册资本的合资企业注册资本的50，合资企业所有者权益共计，合资企业所有者权益共计1050万元，包括实收资本万元，包括实收资本500万元，资本公积万元，资本公积200万万元，未分配利润元，未分配利润350万元。万元。A准备将其拥有的股权的一准备将其拥有的股权的一半转让给

462、半转让给B。现有两种方案如下：。现有两种方案如下：l方案一：方案一：A直接转让给直接转让给B，转让价格为，转让价格为262.5万元。万元。（105050%50%）l方案二：合资企业先分配股息（个人分得股息不缴税）方案二：合资企业先分配股息（个人分得股息不缴税），假设合资企业将未分配利润的，假设合资企业将未分配利润的80用于股利分配。用于股利分配。A可得可得140（35080%50%）万元，然后）万元，然后A再转让股再转让股权给权给B，转让价格为，转让价格为192.5万元（万元（70050%50%35020%50%50%)。l外方投资者应缴纳的个人所得税计算如下：外方投资者应缴纳的个人所得税计算

463、如下：方案一：方案一：(262.550025)20=27.5(万元万元)方案二：方案二：(192.550025)20=13.5(万元万元)2024/9/23257薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l可见，方案二比方案一节约了税款可见，方案二比方案一节约了税款14万元（万元（27.513.5）。这种减税方法也可以得到股权购买者）。这种减税方法也可以得到股权购买者B的支的支持，因为方案二节省了持，因为方案二节省了B股东股东70万元的购买股权支出。万元的购买股权支出。作为股权受让方，作为股权受让方，B看中的是企业未来的发展和收益，看中的是企业未来的发展和收益，而不是目前企业的未分配利润，所以，他

464、也在这个减而不是目前企业的未分配利润，所以，他也在这个减税方案中受益了，至少他可以取得因少支付的转让价税方案中受益了，至少他可以取得因少支付的转让价格而包含的货币时间价值，同时也降低了格而包含的货币时间价值，同时也降低了70万元资金万元资金的机会成本。的机会成本。2024/9/23258薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l特殊方式的股权转让收入征收个人所得税问题特殊方式的股权转让收入征收个人所得税问题l根据国家税务总局根据国家税务总局关于股权转让收入征收个人所得关于股权转让收入征收个人所得税问题的批复税问题的批复（国税函（国税函2007244号）规定：公司号）规定：公司原全体股东，通过签订

465、股权转让协议，以转让公司全原全体股东，通过签订股权转让协议，以转让公司全部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前部资产方式将股权转让给新股东，协议约定时间以前的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权的债权债务由原股东负责，协议约定时间以后的债权债务由新股东负责。根据债务由新股东负责。根据中华人民共和国个人所得中华人民共和国个人所得税法税法及其实施条例的规定，原股东取得股权转让所及其实施条例的规定，原股东取得股权转让所得，应按得，应按“财产转让所得财产转让所得”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。应纳税所得额的计算：应纳税所得额的计算：(一一)对于原股东取得转让收入后，根据持股比

466、例对于原股东取得转让收入后，根据持股比例先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，先清收债权、归还债务后，再对每个股东进行分配的，应纳税所得额的计算公式为应纳税所得额的计算公式为在股东之间后分配在股东之间后分配2024/9/23259薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l应纳税所得额应纳税所得额(原股东股权转让总收入原股东承担原股东股权转让总收入原股东承担的债务总额原股东所收回的债权总额的债务总额原股东所收回的债权总额注册资本额注册资本额股权转让过程中的有关税费股权转让过程中的有关税费)原股东持股比例。原股东持股比例。其中，原股东承担的债务不包括应付未付股东的其中，原股东承担的债务不包

467、括应付未付股东的利润利润(下同下同)。(二二)对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对于原股东取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得对股权转让收入、债权债务进行分配的，应纳税所得额的计算公式为：应纳税所得额原股东分配取得股额的计算公式为：应纳税所得额原股东分配取得股权转让收入原股东清收公司债权收入原股东承担权转让收入原股东清收公司债权收入原股东承担公司债务支出原股东向公司投资成本。公司债务支出原股东向公司投资成本。（在股东之间在股东之间先分配）先分配）2024/9/23260薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l案例：广州市案例：广州市A公司共有甲、乙两股

468、东，出资比例为公司共有甲、乙两股东，出资比例为6：4。2008年年3月月1日，原股东甲、乙以日，原股东甲、乙以7500万元转让万元转让全部资产给新股东丙、丁。为便于管理，甲、乙、丙、全部资产给新股东丙、丁。为便于管理，甲、乙、丙、丁同意丁同意A公司公司2008年年3月月1日前流动资产中的应收账款日前流动资产中的应收账款（150万元）由原股东甲、乙追收处理；万元）由原股东甲、乙追收处理；2008年年3月月1日前流动负债（日前流动负债（6800万元）由原股东甲、乙负责清还。万元）由原股东甲、乙负责清还。2008年年3月月1日后日后A公司发生的债权、债务与原股东甲、公司发生的债权、债务与原股东甲、乙

469、无关。所有者权益乙无关。所有者权益200万元。原股东甲、乙该如何万元。原股东甲、乙该如何计算缴纳承债式股权转让所得个人所得税？（计算缴纳承债式股权转让所得个人所得税？（“股权股权转让过程中的有关税费转让过程中的有关税费”忽略不计，假设原股东甲、忽略不计，假设原股东甲、乙已收回所有债权并清偿所有债务）。乙已收回所有债权并清偿所有债务）。按照按照244号文明确的两种方式分别计算原股东甲、号文明确的两种方式分别计算原股东甲、乙应纳税额：乙应纳税额：2024/9/23261薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（一）原股东甲、乙取得转让收入后，根据持股比（一）原股东甲、乙取得转让收入后，根据持股比例先

470、清收债权、归还债务后，再对原股东甲、乙进行例先清收债权、归还债务后，再对原股东甲、乙进行分配。分配。原股东甲应纳税额（原股东甲、乙股权转让总原股东甲应纳税额（原股东甲、乙股权转让总收入原股东甲、乙承担的债务总额原股东甲、乙收入原股东甲、乙承担的债务总额原股东甲、乙所收回的债权总额注册资本额股权转让过程中的所收回的债权总额注册资本额股权转让过程中的有关税费）有关税费）原股东甲持股比例原股东甲持股比例20%（75006800150200）60%20%39020%78（万（万元）。元）。原股东乙应纳税额（原股东甲、乙股权转让总原股东乙应纳税额（原股东甲、乙股权转让总收入原股东甲、乙承担的债务总额原股

471、东甲、乙收入原股东甲、乙承担的债务总额原股东甲、乙所收回的债权总额注册资本额股权转让过程中的所收回的债权总额注册资本额股权转让过程中的有关税费）有关税费）原股东乙持股比例原股东乙持股比例20%（75006800150200）40%20%39020%52（万（万元）。元）。2024/9/23262薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略（二）原股东甲、乙取得转让收入后，根据持股比（二）原股东甲、乙取得转让收入后，根据持股比例对股权转让收入、债权债务进行分配。例对股权转让收入、债权债务进行分配。原股东甲应纳税额（原股东甲分配取得股权转原股东甲应纳税额（原股东甲分配取得股权转让收入原股东甲清收公司债权

472、收入原股东甲承担让收入原股东甲清收公司债权收入原股东甲承担公司债务支出原股东甲向公司投资成本）公司债务支出原股东甲向公司投资成本）20%（750060%15060%680060%20060%）20%78（万元）。（万元）。原股东乙应纳税额（原股东乙分配取得股权转原股东乙应纳税额（原股东乙分配取得股权转让收入原股东乙清收公司债权收入原股东乙承担让收入原股东乙清收公司债权收入原股东乙承担公司债务支出原股东乙向公司投资成本）公司债务支出原股东乙向公司投资成本）20%（750040%15040%680040%20040%）20%52（万元）。（万元）。244号文规定的承债式股权转让所得个人所得税号文规

473、定的承债式股权转让所得个人所得税的计税方法有两个，但当股东按照出资比例清收债权、的计税方法有两个，但当股东按照出资比例清收债权、归还债务时计算出的应纳税额是相同的。归还债务时计算出的应纳税额是相同的。2024/9/23263薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略8.职务科技成果转化为股权的税务处理职务科技成果转化为股权的税务处理l财政部、国家税务总局关于促进科技成果转化有关税收财政部、国家税务总局关于促进科技成果转化有关税收政策的通知政策的通知（财税字（财税字（1999）45号）：三、自号）：三、自1999年年7月月1日起，科研机构、高等学校转化职务科技成果以股日起，科研机构、高等学校转化职务

474、科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖人在取得股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，获奖人在取得股份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税；取得按股份、出份、出资比例时，暂不缴纳个人所得税；取得按股份、出资比例分红或转让股权、出资比例所得时，应依法缴纳个资比例分红或转让股权、出资比例所得时，应依法缴纳个人所得税。有关此项的具体操作规定，由国家税务总局另人所得税。有关此项的具体操作规定，由国家税务总局另行制定。行制定。l国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知题的通知（国税发（国税发1999125号）：号）：一、科研机构、高

475、等学校转化职务科技成果以股份或出一、科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机资比例等股权形式给予科技人员个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。关审核后，暂不征收个人所得税。二、在获奖人按股份、出资比例获得分红时，对其所得二、在获奖人按股份、出资比例获得分红时，对其所得按按“利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得”应税项目征收个人所得税。应税项目征收个人所得税。2024/9/23264薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略三、获奖人转让股权、出资比例，对其所得按三、获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财财产转让所得产转让所得

476、”应税项目征收个人所得税，财产原值为零。应税项目征收个人所得税，财产原值为零。四、享受上述优惠政策的科技人员必须是科研机构四、享受上述优惠政策的科技人员必须是科研机构和高等学校的在编正式职工。和高等学校的在编正式职工。l国家税务总局关于取消促进科技成果转化暂不征收个国家税务总局关于取消促进科技成果转化暂不征收个人所得税审核权有关问题的通知人所得税审核权有关问题的通知（国税函（国税函2007833号）号）：一、：一、国家税务总局关于促进科技成果转化有关个国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知人所得税问题的通知（国税发（国税发1999125号）规定，号）规定，科研机构、高等学校转

477、化职务科技成果以股份或出资比科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予个人奖励，经主管税务机关审核后，例等股权形式给予个人奖励，经主管税务机关审核后，暂不征收个人所得税。此项审核权自暂不征收个人所得税。此项审核权自2007年年8月月1日起停日起停止执行。止执行。资料资料科技成果转化的个税科技成果转化的个税.docl江苏省地方税务局转发江苏省地方税务局转发国家税务总局关于促进科技成国家税务总局关于促进科技成果转化有关个人所得税问题的通知果转化有关个人所得税问题的通知（国税发（国税发1999125号）的通知（苏地税发号）的通知（苏地税发199994号）号）2024/9/232

478、65薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略加强个税征管法规加强个税征管法规1.国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发个人所得税全员全额扣缴申报个人所得税全员全额扣缴申报管理暂行办法管理暂行办法的通知的通知（国税发（国税发2005205号）号）l第三条第三条本办法所称个人所得税全员全额扣缴申报，是本办法所称个人所得税全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于指扣缴义务人向个人支付应税所得时，不论其是否属于本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴本单位人员、支付的应税所得是否达到纳税标准，扣缴义务人应当在代扣税款的次月内义务人应当在代扣税款的次月内,向主管税务机

479、关报送其向主管税务机关报送其支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、支付应税所得个人的基本信息、支付所得项目和数额、扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。扣缴税款数额以及其他相关涉税信息。l第五条第五条扣缴义务人应向主管税务机关报送个人的以下扣缴义务人应向主管税务机关报送个人的以下基础信息：姓名、身份证照类型及号码、职务、户籍所基础信息：姓名、身份证照类型及号码、职务、户籍所在地、有效联系电话、有效通信地址及邮政编码等。在地、有效联系电话、有效通信地址及邮政编码等。2024/9/23266薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l第八条第八条扣缴义务人在税法规定的期限内解缴代扣税款扣缴义务人

480、在税法规定的期限内解缴代扣税款时，应向主管税务机关报送时，应向主管税务机关报送扣缴个人所得税报告表扣缴个人所得税报告表、支付个人收入明细表支付个人收入明细表和个人基础信息。但同和个人基础信息。但同时报送有困难的，应最迟在扣缴税款的次月底前报送。时报送有困难的，应最迟在扣缴税款的次月底前报送。2.国家税务总局关于进一步推进个人所得税全员全额国家税务总局关于进一步推进个人所得税全员全额扣缴申报管理工作的通知扣缴申报管理工作的通知（国税发（国税发200797号）号）3.国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知（国税发（国税发200916号）号）4.国家

481、税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若国家税务总局关于加强税种征管促进堵漏增收的若干意见干意见（国税发（国税发200985号）号）2024/9/23267薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略5.国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发个人所得税管理办法个人所得税管理办法的的通知通知（国税发（国税发2005120号）号）l第二条第二条加强和规范个人所得税征管，要着力健全管加强和规范个人所得税征管，要着力健全管理制度，完善征管手段，突出管理重点。即要建立个理制度，完善征管手段，突出管理重点。即要建立个人收入档案管理制度、代扣代缴明细账制度、纳税人人收入档案管理制度、代扣代缴明细账制度、纳税人与

482、扣缴义务人向税务机关双向申报制度、与社会各部与扣缴义务人向税务机关双向申报制度、与社会各部门配合的协税制度；尽快研发应用统一的个人所得税门配合的协税制度；尽快研发应用统一的个人所得税管理信息系统，充分利用信息技术手段加强个人所得管理信息系统，充分利用信息技术手段加强个人所得税管理；切实加强高收入者的重点管理、税源的源泉税管理；切实加强高收入者的重点管理、税源的源泉管理、全员全额管理。管理、全员全额管理。l第二十条第二十条税务机关应重点加强与以下部门的协调配税务机关应重点加强与以下部门的协调配合：公安、检察、法院、工商、银行、文化体育、财合：公安、检察、法院、工商、银行、文化体育、财政、劳动、房

483、管、交通、审计、外汇管理等部门。政、劳动、房管、交通、审计、外汇管理等部门。2024/9/23268薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l第二十九条第二十九条税务机关应将下列人员纳入重点纳税人税务机关应将下列人员纳入重点纳税人范围：金融、保险、证券、电力、电信、石油、石化、范围：金融、保险、证券、电力、电信、石油、石化、烟草、民航、铁道、房地产、学校、医院、城市供水烟草、民航、铁道、房地产、学校、医院、城市供水供气、出版社、公路管理、外商投资企业和外国企业、供气、出版社、公路管理、外商投资企业和外国企业、高新技术企业、中介机构、体育俱乐部等高收入行业高新技术企业、中介机构、体育俱乐部等高收入

484、行业人员；民营经济投资者、影视明星、歌星、体育明星、人员；民营经济投资者、影视明星、歌星、体育明星、模特等高收入个人；临时来华演出人员。模特等高收入个人；临时来华演出人员。l第三十条第三十条各级税务机关应从下列人员中，选择一定各级税务机关应从下列人员中，选择一定数量的个人作为重点纳税人，实施重点管理：数量的个人作为重点纳税人，实施重点管理：（一）收入较高者。（一）收入较高者。（二）知名度较高者。（二）知名度较高者。（三）收入来源渠道较多者。（三）收入来源渠道较多者。（五）无固定单位的自由职业者。（五）无固定单位的自由职业者。（六）对税收征管影响较大者。（六）对税收征管影响较大者。2024/9/

485、23269薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l第三十五条第三十五条加强个人投资者从其投资企业借款的管加强个人投资者从其投资企业借款的管理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，理，对期限超过一年又未用于企业生产经营的借款，严格按照有关规定征税。严格按照有关规定征税。l第四十条第四十条对下列行业应实行重点税源管理：金融、对下列行业应实行重点税源管理：金融、保险、证券、电力、电信、石油、石化、烟草、民航、保险、证券、电力、电信、石油、石化、烟草、民航、铁道、房地产、学校、医院、城市供水供气、出版社、铁道、房地产、学校、医院、城市供水供气、出版社、公路管理、外商投资企业、高新技术企业、中介机

486、构、公路管理、外商投资企业、高新技术企业、中介机构、体育俱乐部等高收入行业；连续体育俱乐部等高收入行业；连续3年（含年（含3年）为零申年）为零申报的代扣代缴单位。报的代扣代缴单位。l第四十五条第四十五条全员全额管理是指，凡取得应税收入的全员全额管理是指，凡取得应税收入的个人，无论收入额是否达到个人所得税的纳税标准，个人，无论收入额是否达到个人所得税的纳税标准，均应就其取得的全部收入，通过代扣代缴和个人申报，均应就其取得的全部收入，通过代扣代缴和个人申报，全部纳入税务机关管理。全部纳入税务机关管理。2024/9/23270薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l第五十四条第五十四条个人所得税纳税

487、评估主要从以下项目进个人所得税纳税评估主要从以下项目进行：行：（一）工资、薪金所得，应重点分析工资总额增减率（一）工资、薪金所得，应重点分析工资总额增减率与该项目税款增减率对比情况，人均工资增减率与人与该项目税款增减率对比情况，人均工资增减率与人均该项目税款增减率对比情况，税款增减率与企业利均该项目税款增减率对比情况，税款增减率与企业利润增减率对比分析，同行业、同职务人员的收入和纳润增减率对比分析，同行业、同职务人员的收入和纳税情况对比分析。税情况对比分析。（二）利息、股息、红利所得，应重点分析当年该项（二）利息、股息、红利所得，应重点分析当年该项目税款与上年同期对比情况，该项目税款增减率与企

488、目税款与上年同期对比情况，该项目税款增减率与企业利润增减率对比情况，企业转增个人股本情况，企业利润增减率对比情况，企业转增个人股本情况，企业税后利润分配情况。业税后利润分配情况。l江苏省地方税务局转发江苏省地方税务局转发国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发个个人所得税管理办法人所得税管理办法的通知的通知的通知的通知（苏地税发（苏地税发2005183号）号）2024/9/23271薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略年所得年所得12万元以上的纳税申报万元以上的纳税申报l国国家家税税务务总总局局关关于于印印发发个个人人所所得得税税自自行行纳纳税税申申报报办办法（试行）法（试行）的通知的通知（

489、国税发（国税发2006162号）号）自行纳税申报办法自行纳税申报办法.docl关于明确年所得关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通万元以上自行纳税申报口径的通知知（国税函（国税函20061200号）号）2024/9/23272薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略l怎样堵塞高收入者逃税？怎样堵塞高收入者逃税？l答：堵塞高收入者逃税，根本的是要加强法制建设，提高答：堵塞高收入者逃税，根本的是要加强法制建设，提高全社会依法纳税意识，建立全社会参与的协税护税网络。全社会依法纳税意识，建立全社会参与的协税护税网络。目前，主要应按照加强目前，主要应按照加强个人所得税个人所得税“四一三四一三”工作

490、思路工作思路要要求，通过建立四项制度来掌握纳税人的涉税信息，提升税求，通过建立四项制度来掌握纳税人的涉税信息，提升税务机关对高收入者的管理能力。务机关对高收入者的管理能力。一是建立个人收入档案制一是建立个人收入档案制度，把高收入者的基础信息和涉税信息登记在收入档案中；度，把高收入者的基础信息和涉税信息登记在收入档案中；二是建立代扣代缴明细账制度，扣缴义务人支付每一笔支二是建立代扣代缴明细账制度，扣缴义务人支付每一笔支出，都要向税务机关进行明细申报；三是要求纳税人与扣出，都要向税务机关进行明细申报；三是要求纳税人与扣缴义务人向税务机关双向申报制度，拓宽税务机关采集涉缴义务人向税务机关双向申报制度

491、，拓宽税务机关采集涉税信息的渠道，而且也能够进行信息的比对；四是建立与税信息的渠道，而且也能够进行信息的比对；四是建立与社会各部门配合的协税制度，增强税务机关监控涉税信息社会各部门配合的协税制度，增强税务机关监控涉税信息的来源。的来源。l在建立上述制度的基础上，尽快推广应用统一的个人所得在建立上述制度的基础上，尽快推广应用统一的个人所得税管理系统，充分利用信息化手段处理各种涉税信息，以税管理系统，充分利用信息化手段处理各种涉税信息，以此加强对高收入者的重点管理、税源的源泉管理和全员全此加强对高收入者的重点管理、税源的源泉管理和全员全额管理。额管理。2024/9/23273薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略免责条款：免责条款：l凯普人力资源公司独家拥有对以上文章的版权，未经凯普人力资源公司独家拥有对以上文章的版权，未经许可禁止转载或者非法用于商业用途官方网站：许可禁止转载或者非法用于商业用途官方网站：2024/9/23274薪酬设计中企业与个人双赢的纳税管理策略