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1、第二章审计的种类、方法和程序本章内容第第1节审计的种的种类 第第2节审计的方法的方法 第第3节抽抽样技技术在在审计中的中的应用用 第第4节审计程序程序 第1节审计的种类 参照国参照国际审计分分类的的惯例例,结合我国合我国经济类型和型和审计监督的特点。督的特点。审计按其主体分按其主体分类和按其内容、和按其内容、目的分目的分类,属于基本分属于基本分类。 除除审计的基本分的基本分类外外,还可以可以对审计进行其他分行其他分类。 审计审计分分分分类类的的的的标标准准准准 一、一、审计审计的基本分的基本分类类 二、二、二、二、审计审计的其他分的其他分的其他分的其他分类类审计有有许多多不不同同的的种种类 (
2、 ( ( (一一一一) ) ) )按按按按审计审计主体的分主体的分主体的分主体的分类类( ( ( (二二二二) ) ) )按按按按审计审计的内容和目的的内容和目的的内容和目的的内容和目的 分分分分类类2.2.2.2.财经财经法法法法纪审计纪审计 3 3 3 3。经济经济效益效益效益效益审计审计 一、一、审计的基本分的基本分类 ( ( ( (一一一一) ) ) )按按按按审计审计范范范范围围分分分分类类3.3.专项审计专项审计 ( ( ( (二二二二) ) ) )按按按按审计实审计实施施施施时间时间分分分分类类1 1 1 1. .事前事前事前事前审计审计2.2.事中事中事中事中审计审计3.3.事
3、后事后事后事后审计审计( ( ( (三三三三) ) ) )按按按按审计执审计执行地点行地点行地点行地点分分分分类类 二、审计的其他分类二、审计的其他分类 二、二、审计的其他分的其他分类 ( ( ( (四四四四) ) ) )按按按按审计审计动动机机机机分分分分类类1.1.1.1.强强制制制制审计审计2.2.2.2.任意任意任意任意审计审计( ( ( (五五五五) ) ) )按按按按审计审计是否通知是否通知是否通知是否通知被被被被审计单审计单位分位分位分位分类类 1.1.1.1.预预告告告告审计审计2.2.2.2.突突突突击击审计审计( ( ( (六六六六) ) ) )按按按按审计审计使用的使用的
4、使用的使用的技技技技术术和方法分和方法分和方法分和方法分类类 1.1.1.1.账账表表表表导导向向向向审计审计2.2.系系系系统导统导向向向向审计审计 3.3.风险导风险导向向向向审计审计 二、二、审计的其他分的其他分类 第2节审计的方法 一、一、审计方法的方法的选用用审计方法是指方法是指审计人人员检查和分析和分析审计对象象,收集收集审计证据据,并并对照照审计依据依据,形成形成审计结论和意和意见的各种的各种专门手段的手段的总称。称。审计的基本方法是指将的基本方法是指将马克思主克思主义辩证唯物唯物论和和历史唯物史唯物论作作为指指导的工作方法的工作方法,以及以及审计计划管理、档案管理的方法划管理、
5、档案管理的方法,适用于各种适用于各种审计项目。目。 审计的技的技术方法是指方法是指为了了证实被被审计单位的位的实有有资产负债和所有者和所有者权益益,核核实会会计记录和和财务报表等的公允性和合法性的方法。表等的公允性和合法性的方法。 第2节审计的方法 一、一、审计方法的方法的选用用(续)审计方法的方法的选用用,应当符合以下要求当符合以下要求: 1.审计方法的方法的选用要适用要适应审计的目的。的目的。 2.审计方法的方法的选用要适合用要适合审计方式。方式。 3.审计方法的方法的选用要用要联系被系被审计单位的位的实际。科学、合理地科学、合理地选用用审计方法方法,对做好做好审计工作工作,提高提高审计工
6、作工作质量具有重要意量具有重要意义。 第2节审计的方法 二、二、审计的技的技术方法方法 (一一)审查书面面资料的方法料的方法审查书面面资料的方法是料的方法是审计最基本的方法最基本的方法,不管不管是是过去去还是是现在在,不管是国内不管是国内还是国外是国外,都广泛地采都广泛地采用用这类方法。方法。这类方法方法审查的的对象主要是会象主要是会计凭凭证、会、会计账簿和簿和财务报表表,因此也叫因此也叫查账法。法。 1、按、按审查书面面资料料的技的技术分分类(1)审阅法法 (3)查询法法 (2)核核对法法 (一一)审查书面面资料的方法料的方法 (5)分析法分析法 (4)比比较法法 (1)顺查法法 2、按、按
7、审查书面面资料料的的顺序分序分类(2)逆逆查法法 (一一)审查书面面资料的方法料的方法 (一一)审查书面面资料的方法料的方法(1)详查法法 (2)抽抽查法法 3.按按审查书面面资料所料所涉及的数量分涉及的数量分类 1.盘点法点法 3.观察法察法 2.调节法法 证实客客观事物的方法事物的方法 4.鉴定法定法 (二二)证实客客观事物的方法事物的方法 (二)证实客观事物的方法调节法是指在法是指在审查某个某个项目目时,通通过调整有关数据整有关数据,从而从而求得需要求得需要证实的数据的方法。的数据的方法。结存日存日(书面面资料日期料日期)数量数量=盘点日点日盘点数量点数量+结存日至存日至盘点日点日发出数
8、量出数量-结存日至存日至盘点日收入数量点日收入数量 【例例】某企某企业2010年年12月月31日日账面面结存存A材料材料2 000公斤公斤,通通过审阅和核和核对并无并无错弊。弊。2011年年1月月1日至日至15日期日期间收入收入35 000公斤公斤,发出出34 500公斤。公斤。1月月1日期初余日期初余额及及收收发数数额均均经核核对、审阅和复算无和复算无误。2011年年1月月15日日下班后下班后监督督盘点点实存量存量为2 800公斤。公斤。调节计算如下算如下:结存日数量存日数量=2 800+34 500-35 000=2 300(公斤公斤)经过上述上述调节计算算,2010年年12月月31日的日
9、的实存数存数为2 300公斤公斤,与与账面面记录的的A材料材料2 000公斤不一致。公斤不一致。第3节抽样技术在审计中的应用一、一、审计抽抽样的意的意义抽抽样是指先是指先对特定特定对象象总体抽取部分体抽取部分样本本进行行审查,然后以其然后以其审查结果来推断果来推断该总体的数量的一种体的数量的一种方法。方法。审计抽抽样是指是指审计人人员对某某类交易或交易或账户余余额中低于百分之百的中低于百分之百的项目目实施施审计程序程序,使所有抽使所有抽样单元都有被元都有被选取的机会。在取的机会。在审计历史上史上,先后出先后出现过：1、任意抽、任意抽样 2、判断抽、判断抽样3、统计抽抽样 第3节抽样技术在审计中
10、的应用一、一、审计抽抽样的意的意义统计抽抽样的意的意义在于在于: (1)统计抽抽样能能够科学地确定抽科学地确定抽样规模模; (2)统计抽抽样中中总体各体各项目被抽中的机会是均等的目被抽中的机会是均等的,可以防止主可以防止主观判断判断; (3)统计抽抽样能能计算抽算抽样误差在差在预先先给定的范定的范围内内其概率有多大其概率有多大,并根据抽并根据抽样推断的要求推断的要求,把把这种种误差差控制在控制在预先先给定的范定的范围之内之内; (4)统计抽抽样便于便于实行行审计工作工作规范化。范化。第3节抽样技术在审计中的应用一、一、审计抽抽样的意的意义 1.抽抽样风险。抽。抽样风险是是审计人人员依据抽依据抽
11、样结果得出的果得出的结论与与审计对象象总体特征不相符合的可能性。抽体特征不相符合的可能性。抽样风险与与样本量成反比本量成反比,样本量越大本量越大,抽抽样风险越小。越小。 (1)审计人人员在在进行控制行控制测试时,应关注以下抽关注以下抽样风险: 1)信信赖不足不足风险。这是指抽是指抽样结果使果使审计人人员没有充分信没有充分信赖实际上上应予信予信赖的内部控制的可能性。的内部控制的可能性。 2)信信赖过度度风险。这是指抽是指抽样结果使果使审计人人员对内部控制的信内部控制的信赖超超过了其了其实际上可予信上可予信赖程度的可能性。程度的可能性。 (2)审计人人员在在进行行实质性性测试时,应关注以下抽关注以
12、下抽样风险: 1)误受受风险。误受受风险也称也称“风险”,是指抽是指抽样结果表明果表明账户余余额不存在重大不存在重大错报而而实际上存在重大上存在重大错报的可能性。的可能性。 2)误拒拒风险。误拒拒风险也称也称“风险”。与。与误受受风险相反相反,误拒拒风险是指抽是指抽样结果表明果表明账户余余额存在重大存在重大错报而而实际上不存在重上不存在重大大错报的可能性。的可能性。第3节抽样技术在审计中的应用一、一、审计抽抽样的意的意义 2.非抽非抽样风险。非抽。非抽样风险是指是指审计人人员因采用不恰因采用不恰当的当的审计程序或方法程序或方法,或因或因误解解审计证据等而未能据等而未能发现重重大大误差的可能性。
13、差的可能性。产生生这种种风险的原因主要有的原因主要有: (1)人人为错误,如未能找出如未能找出样本文件中的本文件中的错误等。等。 (2)运用了不切合运用了不切合审计目目标的程序。的程序。 (3)错误解解释样本本结果。果。非抽非抽样风险无法量化无法量化,但是但是,审计人人员应当通当通过对审计工作适当的工作适当的计划、指划、指导和和监督督,以以坚持持质量控制量控制标准准,力争有效地降低非抽力争有效地降低非抽样风险。 第3节抽样技术在审计中的应用二、属性抽二、属性抽样属性抽属性抽样是指在精确度界限和可靠程度一定的条是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下件下,为了了测定定总体特征的体特征的发生生频率而
14、采用的方法。率而采用的方法。属性抽属性抽样是用于控制是用于控制测试方面的方面的统计抽抽样法。法。在控制在控制测试中中,审计人人员只要求作出某种属性的只要求作出某种属性的总体体发生率是多少的生率是多少的结论,而不必作出而不必作出总体体错误数数额大小大小的估的估计。因此。因此,采取属性抽采取属性抽样,要通要通过对样本的本的审核核,以以证明被明被审计单位的内部控制系位的内部控制系统是否有效地是否有效地执行行,并与并与以前比以前比较,核核实内部控制系内部控制系统是正在改善是正在改善还是是恶化。化。 (一一)确定确定预计差差错发生率生率(三三)确定可靠程度确定可靠程度属性抽属性抽样的步的步骤 (五五)选
15、择随机抽随机抽样方法方法(二二)确定精确度确定精确度(四四)确定确定样本数量本数量(六六)评价抽价抽样结果果,推断推断总体特征体特征第第3节抽抽样技技术在在审计中的中的应用用第3节抽样技术在审计中的应用 【例】确定的可靠程度为95%,审计人员在审查了被审计单位300张现金支出凭证后,发现有6张现金支出凭证有差错。则从表26的样本规模300那一行往右查到6个差错所在的栏次,该栏4%就是总体差错率的精确度上限。因此,审计人员可以作出如下审计结论:以95%的把握,确信全部现金支出凭证的差错率不超过4%。第3节抽样技术在审计中的应用三、三、变量抽量抽样审计人员用来估计总体金额的统计抽样称为变量抽样,它
16、适用于对企业存货、应收账款等的估计。变量抽样是用于实质性测试方面的统计抽样方法,它通过检查财务报表各项目数据的真实性和正确性,来取得作出审计结论所需的直接证据。变量抽样有平均值估计和差异估计等形式。 (一一)平均平均值估估计 4.根据可靠程度确定根据可靠程度确定标准正准正态离差系数离差系数 5.计算所需算所需样本容量本容量 9.得出得出审计结论 6.选取取样本本 7.审查样本本项目目,审定定样本的本的实际平均数平均数 8.对总体的体的总金金额进行区行区间估估计 2.拟定所需精确度和可靠程度定所需精确度和可靠程度 3.估估计总体体标准离差准离差 1.确定确定审计的的总体范体范围 第第3节抽抽样技
17、技术在在审计中的中的应用用第3节抽样技术在审计中的应用 【例】甲材料40 000件,其账面价值总额为2 950 800元。审计人员决定对甲材料进行抽查,并以95%的可靠程度来估计总体的价值,所设定的精确度为50 000元。审查前,选取30件甲材料作为估计总体标准离差的初始样本,假设初始样本的标准离差为8,则样本量可计算如下: n=157(件)随机抽取157件甲材料进行详细审查,假定审定价值为23 550元,则审定样本的平均值为150元。根据每单位平均值估计抽样的特点,可推断总体平均值的估计值为元,则40 000件甲材料的估计金额为6 000 000元50 000元。审计人员可以作出这样的结论:
18、有95%的把握保证40 000件甲材料的真实金额在5 950 000元-6 050 000元之间。 (二二)差异估差异估计3.确定确定总体体标准差准差 4.计算所需算所需样本容量本容量 5.审查样本本项目目 6.根据根据样本本审查结果推断果推断总体体 1.确定确定审计的的总体范体范围 2.拟定所需精确度和可靠程度定所需精确度和可靠程度 第第3节抽抽样技技术在在审计中的中的应用用第4节审计程序审计程序是审计人员对审计项目从开始到结束的整个过程中所采取的系统性工作步骤。审计人员执行审计业务时,都必须遵循一定的审计程序,选用一定的审计方法来获取审计证据,以支持其对被审计单位的财务状况和经营成果发表审
19、计意见和作出审计结论。不论政府审计、内部审计,还是民间审计,也不论是财政财务审计、财经法纪审计,还是经济效益审计,审计程序一般包括准备、实施和完成三个阶段,每个阶段又包括若干具体的工作内容。 一、一、审计的准的准备阶段段(一一)了解被了解被审计单位的基本情况位的基本情况 (三三)分析分析审计风险(四四)签订审计业务约定定书(二二)初步初步评价内部控制系价内部控制系统 第第4节审计程序程序(五五)编制制审计计划划 (一一)进驻被被审计单位位 (三三)审查财务报表及反映的表及反映的经济活活动(二二)检查和和评价内部控制系价内部控制系统二、二、审计的的实施施阶段段 (四四)收集收集审计证据据 第第4节审计程序程序 (一一)整理、整理、评价价审计证据据(二二)复核复核审计工作底稿工作底稿三、完成三、完成审计工作工作阶段段(三三)编写写审计报告告 第第4节审计程序程序谢谢!
