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1、0 0税收执法风险及防范税收执法风险及防范曾章伟曾章伟浙江财经大学法学院浙江财经大学法学院浙江浙经律师事务所浙江浙经律师事务所13605717497 税务风险税务风险1、税务风险，这里是指税务机构及其人员的执法风险，指税、税务风险，这里是指税务机构及其人员的执法风险，指税务部门和人员在执法中面临的损失、危害、危险。务部门和人员在执法中面临的损失、危害、危险。2、税务风险的类型：、税务风险的类型：主体资格主体资格渎职风险渎职风险对象风险对象风险程序风险程序风险安全风险安全风险取证风险取证风险法律缺陷法律缺陷人员素质人员素质技能不足技能不足不作为险不作为险泄密风险泄密风险领导干预领导干预2、执法主
2、体不适格、执法主体不适格（1）税务）税务部门检查，上级部门审理并作出处理处罚决定，形部门检查，上级部门审理并作出处理处罚决定，形成两个执法主体。成两个执法主体。（2）应由上级税务机关决定的，税务部门行使了决定权的。）应由上级税务机关决定的，税务部门行使了决定权的。如：由稽查局作出决定采取强制措施、调账检查等。如：由稽查局作出决定采取强制措施、调账检查等。无权、缺权、越权、错权、滥权无权、缺权、越权、错权、滥权1、税务人员的思想、意识风险、税务人员的思想、意识风险税务人员对税务工作的认识，秉持的思想、意识，税务人员税务人员对税务工作的认识，秉持的思想、意识，税务人员的责任心强弱，依法行政的意识，
3、对纳税人的民主和法制意的责任心强弱，依法行政的意识，对纳税人的民主和法制意识，税务人员的法律思想和风险防范意识，对法律风险的防识，税务人员的法律思想和风险防范意识，对法律风险的防范意识，对风险的防范至关重要。范意识，对风险的防范至关重要。被执法对象的潜在风险引发的执法风险。被执法对象的潜在风险引发的执法风险。是指税务人员因被是指税务人员因被执法对象经营理念、经营状况、法律环境、行业性质等方面执法对象经营理念、经营状况、法律环境、行业性质等方面固有的特点，造成执法部门做出不当税务执法处理意见的可固有的特点，造成执法部门做出不当税务执法处理意见的可能性。能性。3 3、被执法对象的潜在风险引发的执法
4、风险。、被执法对象的潜在风险引发的执法风险。企业假账行为和假发票普遍存在企业假账行为和假发票普遍存在企业经营者依法纳税的意识差，偷税心理普遍企业经营者依法纳税的意识差，偷税心理普遍经营主体多元化，多办企业，利用多头企业避税经营主体多元化，多办企业，利用多头企业避税税务执法中的渎职风险，渎职违税务执法中的渎职风险，渎职违法行为和职务犯罪，财迷和色迷法行为和职务犯罪，财迷和色迷是主要原因。贪污、贿赂、挪用、是主要原因。贪污、贿赂、挪用、发票犯罪，滥用职权罪，玩忽职发票犯罪，滥用职权罪，玩忽职守罪，徇私舞弊不移送刑事案件守罪，徇私舞弊不移送刑事案件罪；罪；4 4、税务执法中的渎职风险、税务执法中的渎
5、职风险税务机关人员渎职犯罪特征分析税务机关人员渎职犯罪特征分析1、金钱化、金钱化与情色化并存与情色化并存2、高官化和基层化并存高官化和基层化并存3、家庭窝案和单位窝案并存家庭窝案和单位窝案并存4、渎职犯罪、渎职犯罪局长数量多与涉案金额巨额化并存局长数量多与涉案金额巨额化并存5、对下受贿和对上行贿并存对下受贿和对上行贿并存6、内部受贿与外部受贿并存内部受贿与外部受贿并存7、一罪刑罚与数罪并罚并存一罪刑罚与数罪并罚并存8、渎职犯罪渎职犯罪和税款流失并存和税款流失并存9、个人犯罪与单位犯罪并存个人犯罪与单位犯罪并存行政行政干预风险干预风险地方地方领导片面强调当地利益，忽视国家税收政策领导片面强调当地
6、利益，忽视国家税收政策的统一性和严肃性，以行政手段阻挠、干扰的统一性和严肃性，以行政手段阻挠、干扰税务税务部门部门依法行政，导致行政干预风险依法行政，导致行政干预风险。如：该处罚未处罚；该移送未移送；该检查未检如：该处罚未处罚；该移送未移送；该检查未检查；该征收未征收；已查案件久拖不决；执行不查；该征收未征收；已查案件久拖不决；执行不到位等到位等现象、征收过头税。现象、征收过头税。税收行政体制风险和单位内部的人事风险。坚持税收行政体制风险和单位内部的人事风险。坚持党的领导，行政支配税收，单位内部竞争。党的领导，行政支配税收，单位内部竞争。法制缺陷风险法制缺陷风险目前税收法律体系尚不完善，实体法
7、法律目前税收法律体系尚不完善，实体法法律级次较低，现行税法与相关法律的衔接困级次较低，现行税法与相关法律的衔接困难等造成了执法依据不完备，导致税务稽难等造成了执法依据不完备，导致税务稽查的风险查的风险。法律变动的风险。税法、会计。法律变动的风险。税法、会计法、税收法规、会计准则频繁变动。问责法、税收法规、会计准则频繁变动。问责制的实行。制的实行。如：实体法中不少要素不确定，难以把握、如：实体法中不少要素不确定，难以把握、实体法滞后，上级部门以规范性文件加以实体法滞后，上级部门以规范性文件加以解释或补充，法律效率低下，依此做出执解释或补充，法律效率低下，依此做出执法行为导致稽查风险。法行为导致稽
8、查风险。5、执法程序风险、执法程序风险程序合法市行政行为合法的重要要素。程序合法市行政行为合法的重要要素。税务稽查执法必须按照法定程序规定进行，税务稽查执法必须按照法定程序规定进行，不得违法法定程序，否则做出的税务处理、不得违法法定程序，否则做出的税务处理、处罚决定将面临无效而被撤销的可能。处罚决定将面临无效而被撤销的可能。如：时间不精确、未出示检查证、应批准如：时间不精确、未出示检查证、应批准而未经批准事项、告知事项不完整、清单而未经批准事项、告知事项不完整、清单不清、文书送达不规范等等不清、文书送达不规范等等。6、调查取证风险、调查取证风险调查取证是税务机关实施税务检查的必经调查取证是税务
9、机关实施税务检查的必经程序，在取证过程中存在不少问题，易导程序，在取证过程中存在不少问题，易导致稽查风险。致稽查风险。如：偷拍偷录、威胁或利诱暴力取证、当如：偷拍偷录、威胁或利诱暴力取证、当事人不认可的复制件、主观孤证、取证不事人不认可的复制件、主观孤证、取证不全或不完整、进入混合场所取证等。都因全或不完整、进入混合场所取证等。都因证据不足或不采信，而导致执法风险证据不足或不采信，而导致执法风险8、执法技能风险、执法技能风险当前一些纳税人纳税意识淡薄，为达到少当前一些纳税人纳税意识淡薄，为达到少缴不择手段，偷税则呈现智能化、网络化、缴不择手段，偷税则呈现智能化、网络化、多样化、隐蔽化，且较难发
10、现、查清。这多样化、隐蔽化，且较难发现、查清。这要求税务人员要求税务人员有较高的素质。有较高的素质。与此同时，也容易造成素质不高或责任心与此同时，也容易造成素质不高或责任心不强不强的税务人员的税务人员出现判断失误或者失察，出现判断失误或者失察，而导致风险而导致风险。征管手段变化和技术风险。征管手段变化和技术风险。电子技术、网络技术、软件技术等技术进电子技术、网络技术、软件技术等技术进步，税务违法行为方式变化，征管手段的步，税务违法行为方式变化，征管手段的更新滞后，税务执法人员对新技术的陌生更新滞后，税务执法人员对新技术的陌生8、不作为风险、不作为风险税务部门税务部门不履行行政法律规范或行政规范
11、不履行行政法律规范或行政规范性文件规定的作为义务，表现出消极不作性文件规定的作为义务，表现出消极不作为行为为行为。执法人员的知识和业务能力带来。执法人员的知识和业务能力带来的风险。终身学习。的风险。终身学习。如：举报案件办理不及时或查处不力、应如：举报案件办理不及时或查处不力、应兑现的奖金迟迟未兑现或未足额兑现、应兑现的奖金迟迟未兑现或未足额兑现、应移送公安部门追究刑责任的案件未移送，移送公安部门追究刑责任的案件未移送，导致风险。导致风险。9、淡化责任风险、淡化责任风险少数人员缺乏工作责任心，办案马虎，对少数人员缺乏工作责任心，办案马虎，对疑难复杂案件草草了事，导致执法行为无疑难复杂案件草草了
12、事，导致执法行为无效和失职、渎职风险。效和失职、渎职风险。如：忽视程序细节，文书错误、数据错误；如：忽视程序细节，文书错误、数据错误；该签字的未签字、该注明时间的未注明时该签字的未签字、该注明时间的未注明时间等。间等。10、执法不严风险、执法不严风险对法律法规有明确、具体、详细的适用范对法律法规有明确、具体、详细的适用范围、条件、标准、形式的羁束性行政行为围、条件、标准、形式的羁束性行政行为不严格执行或适用不严谨；滥用自由裁量不严格执行或适用不严谨；滥用自由裁量权，导致执法不严风险。权，导致执法不严风险。如：文书内容出现错误；应用法律法规未如：文书内容出现错误；应用法律法规未具体到条、款、项或
13、适用法律依据不准确；具体到条、款、项或适用法律依据不准确；定性不准确；处罚畸轻畸重等。定性不准确；处罚畸轻畸重等。11、泄露秘密风险、泄露秘密风险税务人员应按规定保守国家机密、商业秘密、个税务人员应按规定保守国家机密、商业秘密、个人隐私。有意或无意泄露给他人，导致泄漏秘密人隐私。有意或无意泄露给他人，导致泄漏秘密风险。风险。如：举报人的有关信息；上市公司未公开的财务如：举报人的有关信息；上市公司未公开的财务数据及可能影响股市的信息；军工企业及其他企数据及可能影响股市的信息；军工企业及其他企业的客户资料、供应商情况、工艺流程、技术指业的客户资料、供应商情况、工艺流程、技术指标等信息资料的泄露极易
14、导致泄密，有可能导致标等信息资料的泄露极易导致泄密，有可能导致泄漏国家秘密或商业秘密等罪。泄漏国家秘密或商业秘密等罪。13、腐蚀腐败风险、腐蚀腐败风险税务工作处在第一线，往往处在经济利益税务工作处在第一线，往往处在经济利益和社会矛盾的焦点上，成为不法纳税人腐和社会矛盾的焦点上，成为不法纳税人腐蚀拉拢的对象。少数人员经不起腐蚀，违蚀拉拢的对象。少数人员经不起腐蚀，违反廉政规定反廉政规定“吃、拿、卡、要、占、报、吃、拿、卡、要、占、报、高消费高消费”等，易造成检查不彻底，拿政策等，易造成检查不彻底，拿政策作交易等违法违纪行为。导致腐蚀腐败风作交易等违法违纪行为。导致腐蚀腐败风险。险。意外事件的发生
15、。如自然灾害、意外事件的发生。如自然灾害、战争、动乱、车祸、人身伤害战争、动乱、车祸、人身伤害等等1414、意外风险、意外风险税务风险的防范1、加强学习，不断提高干部政治和业务素质，以适应不断发展的形势和工作的需要。（1）学习好政治理论，用科学发展观统领工作（2）学习好税收政策，才能掌握好税收政策（3）学习好法律知识，保护征纳双方合法权益（4）学好计算机知识和经济相关知识提高技能。2、提高风险防范意识从正反两个人方面入手，教育干部依法行政，依法做好工作，绷紧法律这根弦，时刻注意防范风险。细节决定成败，不放过任何导致风险的可能。3、健全和规范稽工作流程全面健全和规范工作流程是防范、规避风险的重要
16、措施。依照征管法及细则、稽查工作规程（目前总局稽查局正在组织修订）和相关法律制定稽查工作制度、规范的稽查流程、详细的稽查方法及有关要求，使稽查人员的工作有法可依，有章可循。4、合理安排好人员工作质量的高低取决于稽查干部政治素质和业务技能的高低。人员的独立性，不受非法干预。人员的胜任能力和具有较高的工作关注度组建高效、有战斗力、有凝聚力的检查小组。5、收集充分可靠的证据。证据是工作的核心，不仅工作质量取决于调查取证的质量，而且稽查风险的大小也主要取决于证据的充分性和可靠性。所以，税务证据不仅是税务取信于人的关键，也是部门进行风险控制的关键。6、加强税务监督内部：严格按照“选案、稽查、审理、执行四
17、分离”的分工各司其职，既分工、又相互监督。上级稽查部门对下级稽查部门加强管理，通过案件复查，交叉检查、大要案督办等方式进行监督。外部：认真按照审计意见进行整改。按照税务法规部门执法检查中发现的问题认真整改。整改注重建立长效长效机制。7、切实实行三级审理稽查审理环节是案件的合法性、最终的定性、证据的可靠性、政策适用的准确性、数据计算真实性、前期文书使用正确性的关键一环。坚持审理部门初审、审理会议集体审、重大案件报上级审理。严把审理关，防止风险。8、制定严密科学的稽查计划稽查对象一旦确定，就必须根据稽查对象的特点，制定出详细的检查计划，计划的好坏直接影响着稽查工作质量和稽查效率。了解稽查对象的基本
18、情况：经营规模、业务的复杂性、持续经营时间和能力、以前年度税务检查的情况、经济形势的变化对其影响的程度、已经缴纳税款、领购发票的情况等。了解稽查对象关联企业及其交易情况。了解稽查对象会计政策的选择及变更情况。9、强化人身风险意识当前，偷税和犯偷税的斗争复杂、曲折，有时还激烈。稽查人员要在工作中特别是在突发事件中提高防范意识。注意：语言文明、态度平和、尊重纳税人的人格，耐心做好税法宣传和辅导。防止矛盾激化、避免人身冲突，稳定过激情绪。10、严格遵守保密制度为举报人保密，不泄露其个人信息。为企业商业、技术、流程保密。为企业财务资料和可能影响股市的信息保密。为国家机密、涉及军事等保密。11、秉公办事，清正廉洁坚持为政清廉，严格遵守各项廉政纪律。加强廉政教育，提高干部廉政意识，充分认识为政不廉给国家、给集体、给个人带来的危害，自觉筑起拒腐防变的思想防线。12、疑案从无、疑罪惟轻办理稽查案件，坚持用证据说话，实事求是（疑案从无、疑罪惟轻）。不能凭经验、主观判断定案。防止判断失误造成损失或危害。
