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1、模块一存货核算岗位概述模块一存货核算岗位概述模块二存货概述模块二存货概述模块三原材料的核算模块三原材料的核算模块四周转材料的核算模块四周转材料的核算模块五模块五委托加工物资的核算委托加工物资的核算模块六模块六存货清查的核算存货清查的核算模块七模块七存货减值的核算存货减值的核算项项目四目四 存存货货1学习目标学习目标知识目标：知识目标：知识目标：知识目标：通过本项目的学习，要求掌握存货收、发、通过本项目的学习，要求掌握存货收、发、通过本项目的学习，要求掌握存货收、发、通过本项目的学习，要求掌握存货收、发、存的核算方法和存货确认、计价方法，理解存货岗位的职责、存的核算方法和存货确认、计价方法，理解
2、存货岗位的职责、存的核算方法和存货确认、计价方法，理解存货岗位的职责、存的核算方法和存货确认、计价方法，理解存货岗位的职责、核算任务，了解存货的分类、收发业务程序和手续。核算任务，了解存货的分类、收发业务程序和手续。核算任务，了解存货的分类、收发业务程序和手续。核算任务，了解存货的分类、收发业务程序和手续。技能目标：技能目标：技能目标：技能目标：通过本项目的学习，要求能够对存货业务进通过本项目的学习，要求能够对存货业务进通过本项目的学习，要求能够对存货业务进通过本项目的学习，要求能够对存货业务进行确认、计量，具备审核原始凭证并根据原始凭证编制记账行确认、计量，具备审核原始凭证并根据原始凭证编制
3、记账行确认、计量，具备审核原始凭证并根据原始凭证编制记账行确认、计量，具备审核原始凭证并根据原始凭证编制记账凭证、登记有关存货明细账和提供存货收、发、存信息的能凭证、登记有关存货明细账和提供存货收、发、存信息的能凭证、登记有关存货明细账和提供存货收、发、存信息的能凭证、登记有关存货明细账和提供存货收、发、存信息的能力。力。力。力。 2学习重点与难点学习重点与难点教学重点教学重点：1存货的确认条件存货的确认条件2存货的初始计量存货的初始计量3存货的盘存制度与账务处理存货的盘存制度与账务处理4发出存货成本的计价方法与账务处理发出存货成本的计价方法与账务处理5原材料的计价方法与账务处理原材料的计价方
4、法与账务处理6.存货减值的确认与账务处理存货减值的确认与账务处理教学难点教学难点：1原材料计价方法的账务处理：原材料计价方法的账务处理：实际成本方法和计划成本方法实际成本方法和计划成本方法2存货减值的确认与账务处理存货减值的确认与账务处理3模模块块一一 存存货货核算核算岗岗位概述位概述一、存货核算岗位的职责与工作任务一、存货核算岗位的职责与工作任务二、存货岗位业务核算程序二、存货岗位业务核算程序4一、存货核算岗位的职责与工作任务一、存货核算岗位的职责与工作任务（一）存货核算岗位的（一）存货核算岗位的职责职责（八项）（八项）1审查存货采购计划、控制采购成本，防止盲目采购。审查存货采购计划、控制采
5、购成本，防止盲目采购。2要求各业务环节提供填写内容齐全的有关凭证，同时规要求各业务环节提供填写内容齐全的有关凭证，同时规定凭证的传递程序和传递时间。定凭证的传递程序和传递时间。3负责存货收发原始凭证的审核、收发业务的处理和明细负责存货收发原始凭证的审核、收发业务的处理和明细核算。对在途存货要督促催收，对已经验收入库尚未付款核算。对在途存货要督促催收，对已经验收入库尚未付款的存货，月末要估价入账。的存货，月末要估价入账。4会同有关部门建立健全存货手续制度，拟定存货管理与会同有关部门建立健全存货手续制度，拟定存货管理与核算的实施方法。核算的实施方法。55配合有关部门制定存货消耗定额。配合有关部门制
6、定存货消耗定额。6负责存货销售业务核算，正确计算和结转存货的销售成负责存货销售业务核算，正确计算和结转存货的销售成本。本。7协助有关部门对存货进行协助有关部门对存货进行盘点盘点，确定盘盈、盘亏后进行，确定盘盈、盘亏后进行账务处理。账务处理。8会同有关部门分析存货的储备情况。会同有关部门分析存货的储备情况。6（二）存货核算岗位的工作任务（二）存货核算岗位的工作任务1开设开设原材料、库存商品、周转材料、在途物资、原材料、库存商品、周转材料、在途物资、材料采购、存货跌价准备材料采购、存货跌价准备等存货的明细账，登记期等存货的明细账，登记期初余额。初余额。2根据当月发生的根据当月发生的存货购进、领用业
7、务存货购进、领用业务审核原始单审核原始单据，并据以据，并据以编制记账凭证编制记账凭证，并将原始单据附于凭证，并将原始单据附于凭证后面。后面。3审核记账凭证，并根据审核无误的记账凭证逐笔审核记账凭证，并根据审核无误的记账凭证逐笔登记登记存货明细账存货明细账并进行并进行月末结账月末结账。7二、存货岗位业务核算程序二、存货岗位业务核算程序销货单位销货单位业务部门业务部门仓库仓库领料部门领料部门厂部厂部车间车间其他其他财会科财会科银行银行明明细细账账购货单位购货单位销售科销售科产成品库产成品库购货发票购货发票领料单领料单结算凭证结算凭证回回单单进账单进账单产产品品入入库库单单发票记账发票记账联联结算凭
8、证结算凭证售货发票售货发票出库单出库单收料单收料单领料单领料单8一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件二、存货的分类二、存货的分类三、存货的初始计量三、存货的初始计量四、存货的盘存制度四、存货的盘存制度五、发出存货成本的计价方法五、发出存货成本的计价方法模模块块二二 存存货货概述概述9一、存货的概念与确认条件一、存货的概念与确认条件（一）存货的概念（一）存货的概念存货的概念：存货的概念：是指企业在日常活动中是指企业在日常活动中持有持有以备出售以备出售的的产成品或商品产成品或商品、处在生产过程、处在生产过程中的中的在产品在产品、在生产过程或提供劳务过程、在生产过程或提供劳务过程中耗用的
9、中耗用的材料、物料材料、物料等。等。存货的核算内容：存货的核算内容：包括各类包括各类材料材料、在产品在产品、半成品半成品、产成品产成品、商品商品以及以及包装物包装物、低值低值易耗品易耗品、委托代销商品委托代销商品等。等。10存货会计的存货会计的主要目的主要目的：一是确定期末存货：一是确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；二是计算确定销货成本，以便和当价值；二是计算确定销货成本，以便和当期营业收入相配比，从而正确合理地确定期营业收入相配比，从而正确合理地确定本期损益。本期损益。 11存货区别于固定资产等非流动资产的最基存货区别于固定资产等非流动
10、资产的最基本的特征：本的特征：企业持有存货的企业持有存货的最终目的是为最终目的是为了了出售出售，包括可供直接出售的产成品、商，包括可供直接出售的产成品、商品等以及需经过进一步加工后出售的原料品等以及需经过进一步加工后出售的原料等。等。：为建造固定资产等工程储备物资、企业特为建造固定资产等工程储备物资、企业特种储备物资、按国家指令专项储备的资产种储备物资、按国家指令专项储备的资产不属于存货。不属于存货。注注12特种储备物资特种储备物资是指具有专门用途，但是是指具有专门用途，但是不参加生产经营的经国家批准储备的特种不参加生产经营的经国家批准储备的特种物资。物资。特种储备物资的专门用途一般是指国家应
11、特种储备物资的专门用途一般是指国家应付自然灾害和意外事故等特殊需要。它不付自然灾害和意外事故等特殊需要。它不占用企业的资金，亦不属于企业的占用企业的资金，亦不属于企业的存货存货。平时企业无权动用，只有当发生战争或灾平时企业无权动用，只有当发生战争或灾荒时，企业才能按国家的命令调拨。荒时，企业才能按国家的命令调拨。13存货必须在符合定义的前提下，存货必须在符合定义的前提下，同时同时满足下列两个条件，满足下列两个条件，才能予以确认：才能予以确认：1与该存货有关的经济利益很可能流入企业；与该存货有关的经济利益很可能流入企业；通常，拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可通常，拥有存货的所有权是与
12、该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志。能流入本企业的一个重要标志。因此，确定企业存货所应包括因此，确定企业存货所应包括的范围依据的一条基本原则就是：凡是在盘存日期，其法定所的范围依据的一条基本原则就是：凡是在盘存日期，其法定所有权属于企业的一切存货，不管其存放地点如何均属于企业的有权属于企业的一切存货，不管其存放地点如何均属于企业的存货。存货。2该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。存货的成本能够可靠地计量，必须以取得的确凿证据为依存货的成本能够可靠地计量，必须以取得的确凿证据为依据，并且具有可验证性。据，并且具有可验证性。 （二）存货的确认条件（二）存货的确认
13、条件14二、存货的分类二、存货的分类1.按照经济内容：按照经济内容：原材料、在产品、半成品、原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托代销商品等。产成品、商品、周转材料、委托代销商品等。2.按照存放地点：按照存放地点：库存存货、在途存货、加工库存存货、在途存货、加工中存货、委托代销存货等。中存货、委托代销存货等。3.按照来源：按照来源：外购存货、自制存货、投资者投外购存货、自制存货、投资者投入存货等。入存货等。16（一）按照存货的经济内容分类：（一）按照存货的经济内容分类：1原材料原材料：指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品、主
14、要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外构成产品、主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。燃料等。2在产品在产品：指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各：指企业正在制造尚未完工的产品，包括正在各个生产工序加工的产品和个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续尚未办理入库手续的产品。的产品。3半成品半成品：指经过一定生产过程并已检验合格：指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品交付半成品仓库保管仓库保管，但尚未制造完工成为
15、产成品，仍需进一步加工的，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。中间产品。4产成品产成品：指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，：指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对可以按照合同规定的条件送交订货单位或者可以作为商品对外销售的产品。外销售的产品。175商品商品，指商品流通企业外购或委托加工，指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。完成验收入库用于销售的各种商品。商品流通企业商品流通企业是指组织商品购销活动的、是指组织商品购销活动的、自主经营和自负盈亏的经济实体。通过低自主经营和自负盈亏的经济实体。通
16、过低价格购进商品、高价格出售商品的方式实价格购进商品、高价格出售商品的方式实现商品进销差价，以此弥补企业的各项费现商品进销差价，以此弥补企业的各项费用和支出，获得利润。用和支出，获得利润。企业自制待售的叫产成品；企业自制待售的叫产成品；通过外购用来销售的叫商品。通过外购用来销售的叫商品。186周转材料周转材料指企业能够多次使用、但不符合指企业能够多次使用、但不符合固定资产固定资产定义的材料。定义的材料。如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工如为了包装本企业商品而储备的各种包装物，各种工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及低值易具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及低值易耗品和建造
17、承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他耗品和建造承包商的钢模板、木模板、脚手架等其他周转材料。周转材料。7.委托代销商品委托代销商品企业委托其他单位代为销售的商品。企业委托其他单位代为销售的商品。19（二）按存货的存放地点分类（二）按存货的存放地点分类库存存货：库存存货：指已经运到企业或加工完成并已经指已经运到企业或加工完成并已经验收入库的各种存货。验收入库的各种存货。在途存货在途存货：指企业购入的正在运输途中的或货已：指企业购入的正在运输途中的或货已经运到但尚未验收入库的各种存货。经运到但尚未验收入库的各种存货。加工中存货加工中存货：指企业自行生产加工以及委托其：指企业自行生产加工以及委托其他
18、单位加工改制中的各种存货。他单位加工改制中的各种存货。委托代销存货委托代销存货：只存放在委托单位，并委托其：只存放在委托单位，并委托其代为销售的存货。代为销售的存货。包括存放于企业自设门市部、寄存在包括存放于企业自设门市部、寄存在外单位、委托其他单位代销以及展览外单位、委托其他单位代销以及展览用的存货用的存货20（三）按照来源分类（三）按照来源分类外购存货外购存货：指企业从外单位购入并已验收：指企业从外单位购入并已验收入库的材料、商品等存货。入库的材料、商品等存货。自制存货自制存货：指企业自备材料加工完成并验：指企业自备材料加工完成并验收入库的材料、半成品、产成品等存货。收入库的材料、半成品、
19、产成品等存货。投资者投入存货投资者投入存货：指投资者投入的材料、：指投资者投入的材料、商品等存货。商品等存货。21【例题例题1】下列各项中，不应包括在资产负债表下列各项中，不应包括在资产负债表“存货存货”项目的有（）。项目的有（）。A.工程物资工程物资B.委托加工材料委托加工材料C.正在加工中的在产品正在加工中的在产品D.发出展览的商品发出展览的商品【答案答案】：A练习练习 【例题例题2】：下列物资中属于存货的有（）：下列物资中属于存货的有（） A A 原材料原材料 B B 工程物资工程物资 C C 特种储备物资特种储备物资 D D 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品 E E 产成品产成品【
20、答案答案】：ADE三、存货的初始计量三、存货的初始计量根据根据企业会计准则企业会计准则存货存货的规定，存货应当按照成本的规定，存货应当按照成本计量。计量。存货的成本可以从三个方面来把握：存货的成本可以从三个方面来把握：（一）采购成本（一）采购成本（二）加工成本（二）加工成本（三）其他成本（三）其他成本外购外购采购成本采购成本自制自制采购成本采购成本+ +加工成本加工成本+ +其他成本其他成本23采购成本：采购成本：买价买价+相关税费相关税费+采购费用采购费用加工成本：加工成本：直接人工直接人工+制造费用制造费用其他成本：其他成本：指除采购成本、加工成本以外的，使存货指除采购成本、加工成本以外的
21、，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。达到目前场所和状态所发生的其他支出。设计费用设计费用当期损益当期损益如为特定客户设计产品的设计费用如为特定客户设计产品的设计费用产品成本产品成本24（一）存货的采购成本（一）存货的采购成本存货的采购成本包括：存货的采购成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、其他可归属于存货采购成本的费用。保险费、其他可归属于存货采购成本的费用。1购买价款购买价款存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。上列明的价款，
22、但不包括按规定可以抵扣的增值税额。2相关税费相关税费相关税费是指企业购买存货发生的相关税费是指企业购买存货发生的进口税费、消费税、进口税费、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的以及相应的教育费附教育费附加加等应计入存货采购成本的税费。等应计入存货采购成本的税费。3其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用比如存货采购过程中发生的比如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理仓储费、包装费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用损耗，入库前的挑选整理费用等。等。25注：注：商品流通企业在采购商品过程中发生的商品流通企业在采
23、购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，存货采购成本，也可以先行归集，期末根据也可以先行归集，期末根据所购商品的销售情况进行分摊。对于已售商所购商品的销售情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。在发生时直接计入当期损益。26（二）
24、存货的加工成本（二）存货的加工成本存货的加工成本：存货的加工成本：是指在存货的加工过程中是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括发生的追加费用，包括直接人工直接人工以及按照以及按照一定方法分配的一定方法分配的制造费用制造费用。直接人工：直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的中发生的直接从事直接从事产品生产和劳务提供人员的产品生产和劳务提供人员的职职工薪酬工薪酬。制造费用：制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。生的各项间接费用。27（三）存货的其他成本（三）存货的其他成本存存货货的的其其他他成成本
25、本：是是指指除除采采购购成成本本、加加工工成成本本以以外外的的，使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态所发生的其他支出。所发生的其他支出。企企业业设设计计产产品品发发生生的的设设计计费费用用通通常常应应计计入入当当期期损损益益，但但是是为为特特定定客客户户设设计计产产品品所所发发生生的的、可可直直接接确确定定的的设设计计费费用用应应计计入入存存货货的成本。的成本。28存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原原材材料料、商商品品、低低值值易易耗耗品品等等通通过过购购买买而而取取得得的的存货的成本由采购成本构成；存货的成本由采购成本构成；产产成成
26、品品、在在产产品品、半半成成品品等等自自制制或或需需委委托托外外单单位位加加工工完完成成的的存存货货的的成成本本由由采采购购成成本本、加加工工成成本本以以及及使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态所所发发生生的的其其他他支支出出构成。构成。实务中按以下原则确定：实务中按以下原则确定：291购入存货的成本购入存货的成本包括：买价、运杂费（包括运输费、包括：买价、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、装卸费、保险费、包装费、仓储费等）、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用以及按规定应计入成本的税
27、费和其他费用。费用。采购成本采购成本：买价买价+相关税费相关税费+其他费用其他费用302自制存货的成本自制存货的成本自制的存货包括自制原材料、自自制的存货包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接成品及库存商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。实际支出。自制自制采购成本采购成本+ +加工成本加工成本+ +其他成本其他成本313委托外单位加工存货的成本委托外单位加工存货的成本委托外单位加工完成的存货包括加工后的原委托外单位加工完成的存货包括加工后的原材料、包装物、低值
28、易耗品、半成品、产成品等，材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。费用以及按规定应计入成本的税费。324投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本，应当按照投资合同投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况
29、下，按照该项允的情况下，按照该项存货的公允价值存货的公允价值作为其入作为其入账价值。账价值。33 5 5盘盈存货的成本盘盈存货的成本 盘盈的存货应按其盘盈的存货应按其重置成本重置成本作为入账价作为入账价值，并通过值，并通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户进行会账户进行会计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期计处理，按管理权限报经批准后，冲减当期管理费用管理费用。 资产按照按照现在在购买相同或者相同或者相似相似资产所需支付的所需支付的现金或金或者者现金等价物的金金等价物的金额计量量34 6 6通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得 的存货的成本的存货
30、的成本 企业通过企业通过非货币性资产交换、债务重组、企非货币性资产交换、债务重组、企业合并业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照等方式取得的存货，其成本应当分别按照企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换和和企业会计准则第企业会计准则第1212号号债务重组债务重组等的规定等的规定确定。但是，其后续计量和披露应当执行确定。但是，其后续计量和披露应当执行企业企业会计准则第会计准则第1 1号号存货存货( (以下简称存货准则以下简称存货准则) )的的规定。规定。35 7 7通过提供劳务取得的存货通过提供劳务取得的存货 通过提供劳务取得的存货，其成本按通过提供劳务取得的
31、存货，其成本按从事劳务提供人员的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接直接人工和其他直接费用费用以及以及可归属于该存货的间接费用可归属于该存货的间接费用确定。确定。 36注：下列费用不应计入存货成本，而计入当期损益：注：下列费用不应计入存货成本，而计入当期损益： （1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。 如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所费用，由于这些
32、费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。 （2 2）仓储费用，指企业在存货采购）仓储费用，指企业在存货采购入库后入库后发生的储存发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。 如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而质量标准，而必须发生的仓储
33、费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。不应计入当期损益。 （3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。37例题例题【例例1】下列费用中，不应当包括在存货成本中下列费用中，不应当包括在存货成本中的是（）。的是（）。A制造企业为生产产品而发生的人工费用制造企业为生产产品而发生的人工费用B商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费商品流通企业在商品采购过程中发生的包装费C商品流通企业进口商品支付的关税商品流通企业进口商品支付的关税D库存商品发生的仓储费用库
34、存商品发生的仓储费用【答案答案】D【解析解析】存货入库后发生的仓储费用不应计入存存货入库后发生的仓储费用不应计入存货成本，选项货成本，选项A、B、C都应计入外购存货的入账都应计入外购存货的入账价值。价值。38例题例题【例题例题2】下列各种物资中，应当作为企业存货核算下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）。的有（）。A委托加工物资委托加工物资B发出商品发出商品C在产品在产品D工程物资工程物资E周转材料周转材料【答案答案】ABCE39例题例题【例题例题3】企业购进货物时发生的下列相关税金中，应企业购进货物时发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。计入货物取得成本的有（）。A收购未税
35、矿产品代扣代缴的资源税收购未税矿产品代扣代缴的资源税B小规模纳税企业购进商品支付的增值税小规模纳税企业购进商品支付的增值税C进口商品支付的关税进口商品支付的关税D一般纳税企业购进商品支付的增值税一般纳税企业购进商品支付的增值税E订立购货合同的印花税订立购货合同的印花税40例题例题【答案答案】ABC【解析解析】本题考查的是相关税费部分，即哪些税本题考查的是相关税费部分，即哪些税费计入购进存货的成本。收购未税矿产品代扣代费计入购进存货的成本。收购未税矿产品代扣代缴的资源税，按规定应计入收购未税矿产品的采缴的资源税，按规定应计入收购未税矿产品的采购成本；小规模纳税企业购进商品支付的增值税购成本；小规
36、模纳税企业购进商品支付的增值税和进口商品支付的关税，都应计入外购存货的成和进口商品支付的关税，都应计入外购存货的成本；本；D选项，不应计入存货成本，因为一般纳税选项，不应计入存货成本，因为一般纳税人外购存货时支付的增值税要作为进项税额，留人外购存货时支付的增值税要作为进项税额，留待以后期间抵扣；待以后期间抵扣；E选项，印花税应计入什么账户选项，印花税应计入什么账户。印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入。印花税、土地使用税、车船税、房产税都计入管理费用，不计入相关资产的成本。根据分析，管理费用，不计入相关资产的成本。根据分析，本题正确答案是本题正确答案是ABC。41例题例题【例题例题4】下列
37、项目中，应计入一般纳税企下列项目中，应计入一般纳税企业商品采购成本的有（）。业商品采购成本的有（）。A购入商品运输过程中的保险费用购入商品运输过程中的保险费用B进口商品支付的关税进口商品支付的关税C采购人员差旅费采购人员差旅费D入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用E支付的增值税支付的增值税42例题例题【答案答案】ABD【解析解析】题干强调的是一般纳税企业商品采购成题干强调的是一般纳税企业商品采购成本，故支付的增值税不应包括；通常，本，故支付的增值税不应包括；通常，采购人员采购人员差旅费我们把它理解为不属于外购存货专属的费差旅费我们把它理解为不属于外购存货专属的费用，这个差旅费可能会采购若干
38、批商品或若干类用，这个差旅费可能会采购若干批商品或若干类商品，如果要将其计入存货成本，还涉及分摊、商品，如果要将其计入存货成本，还涉及分摊、分配的问题。通常情况下，差旅费金额不会特别分配的问题。通常情况下，差旅费金额不会特别大，根据重要性要求，通常就作为管理费用处理。大，根据重要性要求，通常就作为管理费用处理。所以，本题正确选项为所以，本题正确选项为ABD。43例题例题【例题例题45】某工业企业为增值税一般纳税人，某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙种原材料购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为注明的售价每吨为1200元，增值税额为元，增值税
39、额为1020000元。元。另发生运输费用另发生运输费用60000元（按税法规定，按元（按税法规定，按7%计算计算抵扣进项税额），装卸费用抵扣进项税额），装卸费用20000元，途中保险费元，途中保险费用用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为为4996吨，运输途中发生合理损耗吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料吨。该原材料的入账价值为（）元。的入账价值为（）元。A6078000B6098000C6093800D608900044例题例题【答案答案】C【解析解析】该原材料的入账价值该原材料的入账价值12005000+6000093%+20000+18
40、0006093800（元）。（元）。注意：关于注意：关于4吨的合理损耗，应计入存货成本，吨的合理损耗，应计入存货成本，但不需要单独计算。如果该损耗不计入成本，则但不需要单独计算。如果该损耗不计入成本，则要应要应4吨吨每吨单价每吨单价1200从总成本中扣除。由于从总成本中扣除。由于4吨合理损耗本身要进成本，而且题目问的就是入吨合理损耗本身要进成本，而且题目问的就是入账价值，故不需要再单独计算扣除了。账价值，故不需要再单独计算扣除了。45例题例题【例题例题46】某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，某增值税一般纳税企业本期购入一批商品，进货价格为进货价格为100万元，增值税进项税额为万元，增值税进
41、项税额为17万元。所购万元。所购商品到达后验收发现商品短缺商品到达后验收发现商品短缺30%，其中合理损失，其中合理损失5%，另，另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实的短缺尚待查明原因。该商品应计入存货的实际成本为（）万元。际成本为（）万元。A8775B70C100D7546例题例题【答案答案】D【解析解析】合理损失的合理损失的5%计入成本，不需要计入成本，不需要扣除；尚待查明原因的扣除；尚待查明原因的25%短缺不计入成短缺不计入成本，应扣除。该商品应计入存货的实际成本，应扣除。该商品应计入存货的实际成本本100（125%）75（万元）（万元）47例题例题【例题例题47】某股份公司（
42、系增值税一般纳税人）向一小某股份公司（系增值税一般纳税人）向一小规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得规模纳税企业购入生产用的增值税应税材料一批，未取得增值税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价增值税专用发票。涉及下列支出：不包含增值税的买价200000元；向运输单位支付运输费元；向运输单位支付运输费5000元，并取得运输元，并取得运输发票，车站临时储存费发票，车站临时储存费2000元；采购员差旅费元；采购员差旅费800元。小元。小规模纳税企业增值税的征收率为规模纳税企业增值税的征收率为3%，外购运费增值税抵，外购运费增值税抵扣率为扣率为7%，则该材料的实际采购成本为（）元。
43、，则该材料的实际采购成本为（）元。A207000B212650C219000D21980048例题例题【答案】B【解析】该材料的实际采购成本200000+2000003%+500093%+2000212650（元）49四、存货的盘存制度四、存货的盘存制度实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制 50（一）实地盘存制（一）实地盘存制1.定义定义实地盘存制也称定期盘存制，是指在平时只登记存货的购实地盘存制也称定期盘存制，是指在平时只登记存货的购入，而不登记存货的销售成本。入，而不登记存货的销售成本。会计期末，通过对全部存货进行实地盘点以确定期末存货会计期末，通过对全部存货进行实地盘点以确定期末存货
44、的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗期末存货的总金额，记入各有关存货账户，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本的一种方法。用或已销售存货的成本的一种方法。这一方法用于工业企业，称为这一方法用于工业企业，称为“以存计耗以存计耗”或或“盘存计耗盘存计耗”；用于商品流通企业，称为；用于商品流通企业，称为“以存计销以存计销”或或“盘存计销盘存计销”。51（一）实地盘存制（一）实地盘存制2.计算公式计算公式期初存货期初存货+本期购货本期耗用（或销售）本期购货本期耗用（或销售）+期末存货期末存货如
45、果存货采用历史成本计价，上式可改为：如果存货采用历史成本计价，上式可改为：本期耗用（或销货）成本期初存货成本本期耗用（或销货）成本期初存货成本+本期购货成本期购货成本期末存货成本本期末存货成本上式中，期初存货成本和本期购货成本可从账簿记录上式中，期初存货成本和本期购货成本可从账簿记录中取得，再通过实地盘存，确定期末存货成本，即可中取得，再通过实地盘存，确定期末存货成本，即可计算出本期耗用（或销售）成本。计算出本期耗用（或销售）成本。52（一）实地盘存制（一）实地盘存制3.优缺点优缺点优点：优点：核算工作比较简单、工作量较小。核算工作比较简单、工作量较小。缺点：缺点：一是增加了期末工作量；一是增
46、加了期末工作量；二是不能随时反映存货收入、发出、结存的动态，不便于二是不能随时反映存货收入、发出、结存的动态，不便于管理人员掌握有关情况；管理人员掌握有关情况；三是由于采用三是由于采用“以存计耗以存计耗”和和“以存计销以存计销”倒挤成本，从倒挤成本，从而使非正常销售或耗用的存货损失、差错，甚至偷盗等原而使非正常销售或耗用的存货损失、差错，甚至偷盗等原因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本中，容易掩盖因所引起的短缺，全部挤入耗用或销货成本中，容易掩盖存货管理中存在的问题，削弱了对存货的控制；存货管理中存在的问题，削弱了对存货的控制；四是采用这种方法只能等到期末盘点时才能结转已耗用或四是采用这种方
47、法只能等到期末盘点时才能结转已耗用或已销存货的成本，而不能随时结转成本。已销存货的成本，而不能随时结转成本。53（一）实地盘存制（一）实地盘存制4.适用范围适用范围这一方法的实用性较差，通常适用于那些自这一方法的实用性较差，通常适用于那些自然损耗较大、数量不稳定的鲜活商品等。然损耗较大、数量不稳定的鲜活商品等。54（二）永续盘存制（二）永续盘存制1.定义定义永续盘存制也称账面盘存制，是指通过设置详细永续盘存制也称账面盘存制，是指通过设置详细的存货明细账，逐笔或逐日记录存货收入、发出的存货明细账，逐笔或逐日记录存货收入、发出的数量、金额，以随时结出结余存货的数量、金的数量、金额，以随时结出结余存
48、货的数量、金额的一种存货盘存方法。额的一种存货盘存方法。55（二）永续盘存制（二）永续盘存制2.优缺点优缺点优点：优点：有利于加强对存货的管理，可以随时反映有利于加强对存货的管理，可以随时反映每一种存货的收入、发出和结存的情况；通过账每一种存货的收入、发出和结存的情况；通过账簿还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便簿还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便及时合理地组织货源，避免不合理的库存，加速及时合理地组织货源，避免不合理的库存，加速资金周转。资金周转。缺点：缺点：工作量较大，存货品种规格繁多的企业尤工作量较大，存货品种规格繁多的企业尤为如此。为如此。注：注：企业可根据存货类别和管理要求
49、，对一些存企业可根据存货类别和管理要求，对一些存货实行实地盘存制，而对另一些存货实行永续盘货实行实地盘存制，而对另一些存货实行永续盘存制，但是不论采用何种盘存方法，前后各期必存制，但是不论采用何种盘存方法，前后各期必须一致。须一致。 56五、发出存货成本的计价方法五、发出存货成本的计价方法研究存货发出成本计价方法的原因分析研究存货发出成本计价方法的原因分析由于同一种存货各批次购入由于同一种存货各批次购入( (生产生产) )的成本不同而引起的成本不同而引起的的。取决于发出存货采取决于发出存货采用的计价方法！用的计价方法！发出存货计价方发出存货计价方法又直接影响期法又直接影响期末存货成本！末存货成
50、本！月末结余月末结余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A材料材料：月初结存：月初结存2 2件，单价件，单价280280元；元；本月购入本月购入2 2件，单件，单价价260260元。元。本月发出本月发出 3 3件。其成件。其成本是多少？本是多少？五、发出存货成本的计价方法五、发出存货成本的计价方法（一）先进先出法（一）先进先出法（二）移动加权平均法（二）移动加权平均法（三）月末一次加权平均法（三）月末一次加权平均法（四）个别计价法（四）个别计价法注：注：在在2007年年1月月1日执行新准则之后，日执行新准则之后，存货准则取消了后进先出法。存货准则取消了后进先出法。59（一）先进先出法（一）先
51、进先出法是是以以先先购购入入的的存存货货应应先先发发出出(销销售售或或耗耗用用)这这样样一一种种存存货货实实物物流流转转假假设设为为前前提提，对对发发出出存存货货进进行行计计价价。采采用用这这种种方方法法，先先购购入入的的存存货货成成本本在在后后购购入入存存货货成成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。假设先入库的存货尽先发出。假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。序类推。60（一）先进先出法（一）先进先出法【案例分析案例分析41】假定甲公司
52、存货的收、发、存数据资料如表假定甲公司存货的收、发、存数据资料如表41所示所示61（一）先进先出法（一）先进先出法该公司期末存货该公司期末存货400单位的价值，可计算确定如下：单位的价值，可计算确定如下：第二批购货：第二批购货：200单位按每单位单位按每单位2.30元计算，其成元计算，其成本为本为460元元第三批购货：第三批购货：200单位按每单位单位按每单位2.50元计算，其成元计算，其成本为本为500元元期末结存存货总成本期末结存存货总成本460500960（元）（元）62使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本如表使用先进先出法时，逐笔计算收、发、结存的成本如表42所示所示6364(
53、二二)月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权是指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。存货的单位成本月初库存存货的实际成本存货的单位成本月初库存存货的实际成本（本月各批（本月各批进货的实际单位成本进货的实际单位成本本月各批进货的数量）本月各批进货的数量）/（月初库存（月初库存存货数量本月各批
54、进货数量之和）存货数量本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本本月发出存货的成本=本月发出存货的数量本月发出存货的数量存货单位成本存货单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末库存存货的数量存货单位成本存货单位成本65【案案例例分分析析42】以【案案例例分分析析41】的数据为例，采用加权平均法计算其存货成本如下：66相关计算相关计算67A A材料平均单位成本材料平均单位成本 = = （月初结存金额本月入库金额）（月初结存金额本月入库金额）（月初结存数量本月入库数量）（月初结存数量本月入库数量）= =（100010003600360026002600）（100100
55、300300200200） = 12= 1268(三三)移动加权平均法移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本的依据。算各次发出存货成本的依据。存货的单位成本存货的单位成本=（月初库存存货的实际成本本次进货的（月初库存存货的实际成本本次进货的实际成本）实际成本）/（月初库存存货数量本次进货数量）（月初库存存货数量本次进货数量）本次发出存货的成本本
56、次发出存货的成本=本次发出存货数量本次发出存货数量本次发货前的存本次发货前的存货单位成本货单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末库存存货的数量本月月末存本月月末存货单位成本货单位成本 69【案例分析案例分析43】以【案例分析案例分析41】的数据为例，采用移动平均法计算月末存货成本及每次收货后的新的平均单位成本。70新的平均单位成本计算如下：新的平均单位成本计算如下：第一批购货后的平均单位成本（第一批购货后的平均单位成本（600440）（300200）2.08（元）（元）第二批购货后的平均单位成本（第二批购货后的平均单位成本（208690）（100300）2.2
57、45（元）（元）第三批购货后的平均单位成本（第三批购货后的平均单位成本（449500）（200200）2.3725（元）（元）71 A A材料第一批批入库后平均单位成本材料第一批批入库后平均单位成本 = =（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）金额（入库前结存本批入库）数量（入库前结存本批入库）数量= =（100010003600 3600 ）（100100300 300 ） = 11.5= 11.5201摘要收入收入发出发出结结存存月日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存10010100010购入30012360040011.546001
58、3发出18011.5207022011.5253018购入20013260042012.21513027发出27012.21329715012.21183331合计5006200450536715012.211833(四四)个别计价法个别计价法个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法、，亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，分批实际法，注重所发出存货具体项目的实物流转与成注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的联系，本流转之间的联系，逐一辨认各批发出存货和期末存货所逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定属的购进批别或生产批别，分别按
59、其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。即把每即把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。本的基础。73（五）选择存货计价方法应注意的事项（五）选择存货计价方法应注意的事项1.企业选定发出存货的核算方法后，应遵循企业选定发出存货的核算方法后，应遵循一贯性一贯性原则原则，不能随意变更。，不能随意变更。2.选择一个什么方法，纯粹是一个假设。先进先出选择一个什么方法，纯粹是一个假设。先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法、个别法、月末一次加权平均法、移动
60、加权平均法、个别计价法与单位实物的实际流转完全是两回事，是分计价法与单位实物的实际流转完全是两回事，是分开的。实物的流转可能是后进先出，但计价方法取开的。实物的流转可能是后进先出，但计价方法取消了后进先出法，这不代表各个单位的实物流转不消了后进先出法，这不代表各个单位的实物流转不允许它后进先出。比方说煤厂，后挖出来的煤一定允许它后进先出。比方说煤厂，后挖出来的煤一定是堆在上面，实物流转一定是后进先出。如果要求是堆在上面，实物流转一定是后进先出。如果要求它实物上先进先出，这就复杂了。它实物上先进先出，这就复杂了。74【例题例题单项选择题单项选择题】A公司为增值税一般公司为增值税一般纳税企业。本月
61、购进原材料纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款公斤，货款为为6000元，增值税为元，增值税为1020元；发生的保元；发生的保险费为险费为350元，入库前的挑选整理费用为元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺元；验收入库时发现数量短缺20公斤，公斤，经查属于运输途中合理损耗。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原公司该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B.33.33C.35.28D.3675正确答案正确答案D答案解析答案解析购入原材料的实际总成本购入原材料的实际总成本60003501306480（元），所以乙（元），所以乙工业
62、企业该批原材料实际单位成本工业企业该批原材料实际单位成本6480/18036（元（元/公斤）。公斤）。76【例题例题单项选择题单项选择题】（2008年）某企业为年）某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）公斤，每公斤单价（含增值税）50元，元，另外支付运杂费另外支付运杂费3500元，运输途中发生合元，运输途中发生合理损耗理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.5
63、677正确答案正确答案D答案解析答案解析小规模纳税人购买原材料时小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中，支付的增值税是要计入到原材料的成本中，所以原材料的成本所以原材料的成本2060503500620107120（元），单位成本（元），单位成本107120/（206060）53.56（元（元/公斤）。公斤）。78【例题例题单项选择题单项选择题】（2007年）某企业为年）某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为税专用发票上标明的价款为25万元，增值万元，增值税为税为4.25万元，另支付材料的保险费万元，另支付材
64、料的保险费2万元、万元、包装物押金包装物押金2万元。该批材料的采购成本为万元。该批材料的采购成本为（）万元。（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.2579正确答案正确答案A答案解析答案解析材料的采购成本材料的采购成本25227（万元），分录是：（万元），分录是：借：原材料借：原材料27应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4.25其他应收款其他应收款2贷：银行存款贷：银行存款33.2580【例题例题32单项选择题单项选择题】（2008年）某企业年）某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年年2月月1日，结存甲材料日
65、，结存甲材料200公斤，每公斤，每公斤实际成本公斤实际成本100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本110元；元；2月月15日日发出甲材料发出甲材料400公斤。公斤。2月末，库存甲材料月末，库存甲材料的实际成本为（）元。的实际成本为（）元。A.10000B.10500C.10600D.1100081正确答案正确答案D答案解析答案解析2月月1日，结存日，结存200公斤公斤每公斤实际成本每公斤实际成本100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤公斤每公斤实际成本每公斤实际成本110元；元；2月月15日发出甲材料日发出甲材料400公斤
66、公斤剩余的原材料的数量剩余的原材料的数量300（400200）100（公斤），剩余的甲原材料都是（公斤），剩余的甲原材料都是2月月10日购入的，所日购入的，所以月末原材料的实际成本以月末原材料的实际成本10011011000（元）。（元）。82【例题例题33单项选择题单项选择题】（2006年）某企业采用先年）某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。进先出法计算发出材料的成本。2006年年3月月1日结日结存存A材料材料200吨，吨，每吨实际成本为每吨实际成本为200元；元；3月月4日日和和3月月17日分别购进日分别购进A材料材料300吨和吨和400吨，每吨吨，每吨实际成本分别为实际成本分别为18
67、0元和元和220元；元；3月月10日和日和3月月27分别发出分别发出A材料材料400吨和吨和350吨。吨。A材料月末账材料月末账面余额为（）元。面余额为（）元。A.30000B.30333C.32040D.3300083正确答案正确答案D3月月1日，结存日，结存200吨吨每吨成本每吨成本200元；元；3月月4日，购进日，购进300吨吨每吨成本每吨成本180元；元；3月月10日，发出日，发出400吨吨3月月17日，购进日，购进400吨吨每吨成本每吨成本220元；元；3月月27日，发出日，发出350吨吨3月月10日发出材料成本为日发出材料成本为200吨吨200200吨吨18076000（元）（元）
68、3月月27日发出材料成本为日发出材料成本为100吨吨180250吨吨22073000（元）（元）则则A材料月末账面余额为（材料月末账面余额为（400吨吨-250吨）吨）22033000（元），因此答案应该选（元），因此答案应该选D。84【例题例题34单项选择题单项选择题】（2007年）某企业年）某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。成本。207年年2月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200公公斤，每公斤实际成本为斤，每公斤实际成本为100元；元；2月月10日购日购入甲材料入甲材料300公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为110元；元；2月月
69、25日发出甲材料日发出甲材料400公斤。公斤。2月末，月末，甲材料的库存余额为（）元。甲材料的库存余额为（）元。A.10000B.10500C.10600D.1100085正确答案正确答案C答案解析答案解析先计算全月一次加权平均单价先计算全月一次加权平均单价（200100300110）（200300）106（元（元/公斤），再计算月末库存材料的公斤），再计算月末库存材料的数量数量200300400100（公斤），甲（公斤），甲材料的库存余额材料的库存余额10010610600（元）。（元）。86【例题例题35单项选择题单项选择题】A公司公司5月月1日甲材日甲材料结存料结存300公斤，单价公斤，
70、单价2万元，万元，5月月6日发出日发出100公斤，公斤，5月月10日购进日购进200公斤，单价公斤，单价2.20万元，万元，5月月15日发出日发出200公斤。企业采用移公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本，则动加权平均法计算发出存货成本，则5月月15日结存的原材料成本为（）万元。日结存的原材料成本为（）万元。A.400B.416C.420D.44087正确答案正确答案C答案解析答案解析5月月10日的单位成本（日的单位成本（300210022002.2）/（300100200）2.1（元（元/公斤）；公斤）；5月月15日结存的原材料成本（日结存的原材料成本（300100200200）2.
71、1420（万元）。（万元）。88模块三原材料的核算模块三原材料的核算一、实际成本法一、实际成本法二、计划成本法二、计划成本法89一、实际成本法一、实际成本法（一）定义（一）定义实际成本法是指存货的收发及结存，无论实际成本法是指存货的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。际成本计价。90一、实际成本法一、实际成本法（二）账户设置（二）账户设置原材料（原材料（已验收入库材料，实际成本已验收入库材料，实际成本）在途物资（在途物资（已取得购货凭据，但尚未到达已取得购货凭据，但尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本或尚未验收入库的在途材料
72、的实际成本）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应付账款应付账款预付账款预付账款91一、实际成本法一、实际成本法（三）账务处理（三）账务处理原材料收入原材料收入1.外购原材料外购原材料2自制原材料自制原材料3其他单位投入的原材料其他单位投入的原材料 u原材料发出原材料发出921.外购原材料外购原材料（1）发票账单与材料同时到达的采购业务）发票账单与材料同时到达的采购业务此此种种情情况况下下，企企业业可可根根据据银银行行结结算算凭凭证证、发发票票账账单和收料单等凭证记账：单和收料单等凭证记账：借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）
73、贷：银行存款（库存现金、其他货币资金、应付账贷：银行存款（库存现金、其他货币资金、应付账款、应付票据、预付账款）款、应付票据、预付账款）93例题例题 【案例分析案例分析44】甲公司购入甲公司购入C材料一批，增值税专用发票材料一批，增值税专用发票上记载的货款为上记载的货款为500000元，增值税额元，增值税额85000元，另对方元，另对方代垫包装费代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：已验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料借：原材料C材料材料501000应交税费应交税费应交增值税（
74、进项税额）应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款贷：银行存款58600094例题例题【案例分析案例分析45】甲公司持甲公司持银行汇票银行汇票1172000元购元购入入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1000000元，增值税额元，增值税额170000元，对方代垫包元，对方代垫包装费装费2000元，材料已验收入库。根据有关原始凭元，材料已验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：证，编制如下会计分录：借：原材料借：原材料D材料材料1002000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000贷：贷：其他货币资金其他货币
75、资金银行汇票存款银行汇票存款117200095例题例题【案例分析案例分析46】甲公司采用甲公司采用托收承付结算方式托收承付结算方式购入购入E材材料一批，货款料一批，货款40000元，增值税元，增值税6800元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以元，款项在承付期内以银行存款银行存款支付，材料已验收入支付，材料已验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：原材料借：原材料E材料材料45000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款贷：银行存款51800961.外购原材料外购原材料（2）发
76、发票票账账单单已已到到，材材料料尚尚未未到到达达或或尚尚未未验验收入库的采购业务收入库的采购业务此此种种情情况况下下，在在先先付付款款时时，因因为为企企业业材材料料尚尚未未入入库库，因因此此企业应根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证记账：企业应根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证记账：借：在途物资借：在途物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：库存现金（银行存款、其他货币资金）贷：库存现金（银行存款、其他货币资金）借：原材料借：原材料贷：在途物资贷：在途物资97例题例题【案例分析案例分析47】甲公司采用甲公司采用汇兑结算方式汇兑结算方式购入购入F材料一批，材
77、料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为20000元，增值税额元，增值税额3400元。支付保险费元。支付保险费1000元，元，材料尚材料尚未到达未到达。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：在途物资借：在途物资21000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款贷：银行存款24400上述购入的上述购入的F材料已收到，并验收入库。根据有关原始凭证，材料已收到，并验收入库。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：原材料借：原材料21000贷：在
78、途物资贷：在途物资21000981.外购原材料外购原材料（3）发票账单未到，材料已经验收入库）发票账单未到，材料已经验收入库此种情况下，若发票账单在月末之前到达，则在收到发此种情况下，若发票账单在月末之前到达，则在收到发票账单当日以实际金额按正常程序入账。票账单当日以实际金额按正常程序入账。若发票账单在月末仍未到，因为无法确定实际成本，若发票账单在月末仍未到，因为无法确定实际成本，期期末应按照暂估价值先入账，下期初做相反分录末应按照暂估价值先入账，下期初做相反分录冲回，收到发票账单后再以实际金额按正常程冲回，收到发票账单后再以实际金额按正常程序入账。序入账。下月初红字冲回下月初红字冲回借：原材
79、料借：原材料贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款贷：原材料贷：原材料99例题例题【案例分析案例分析49】甲公司采用委托收款结算方式购入甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为其实际成本，暂估价值为30000元。根据有关原始凭证，元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：原材料借：原材料30000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款30000下月初做相反分录冲回时，根据有关原始凭证
80、，下月初做相反分录冲回时，根据有关原始凭证，借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款30000贷：原材料贷：原材料30000上述购入的上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为载的货款为31000元，增值税额元，增值税额5270元，对方代垫保险费元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。借：原材料借：原材料H材料材料33000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5270贷：银行存款贷：银行存款382701001.外购原材料外购原材料（4）原材料采购过程中的短缺或损耗的处理
81、）原材料采购过程中的短缺或损耗的处理企业采购材料验收入库时，如发现短缺和毁损，应及时查企业采购材料验收入库时，如发现短缺和毁损，应及时查明原因、分清责任，分别进行账务处理：明原因、分清责任，分别进行账务处理：属于运输途中的属于运输途中的合理损耗合理损耗，应当计入材料的采购成本。支，应当计入材料的采购成本。支出总额不变，提高实际单位成本。出总额不变，提高实际单位成本。属于属于供应单位责任事故供应单位责任事故造成的短缺，视款项是否已经支付造成的短缺，视款项是否已经支付分别作出相应的账务处理。分别作出相应的账务处理。属于属于运输单位的责任运输单位的责任造成的短缺，应向运输部门索赔，赔造成的短缺，应向
82、运输部门索赔，赔偿款通过偿款通过“其他应收款其他应收款”账户核算。账户核算。101材材料料采采购购过过程程中中发发生生短短缺缺或或毁毁损损合理损耗合理损耗属于属于供货单供货单位位责任责任属于属于运输运输部门部门责任责任计入材料的采购成本（即不从总成本中扣除，增计入材料的采购成本（即不从总成本中扣除，增加单位成本）加单位成本）按短缺数量：按短缺数量：借：应付账款借：应付账款贷：在途物资贷：在途物资材料采购材料采购原材料原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）按赔偿金额：按赔偿金额：借：其他应收款借：其他应收款贷：在途物资贷：在途物资材料采购材料采购原材料原材料应交税费应
83、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）运输途中的非常损失和尚待查明原因的途中损耗：运输途中的非常损失和尚待查明原因的途中损耗：查明原因前：查明原因前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：原材料贷：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）查明原因后：查明原因后：借：其他应收款（借：其他应收款（属于应由过失人负责赔偿部分属于应由过失人负责赔偿部分）营业外支出（营业外支出（自然灾害等非常损失造成的自然灾害等非常损失造成的）管理费用（管理费用（其他原因造成的无法收回的其他原因造成的无法收回的）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢注：注：购进原材料发生溢
84、余时，未查明原因购进原材料发生溢余时，未查明原因的一般只作为代保管物资在备查账中登记，的一般只作为代保管物资在备查账中登记，不作为进货业务入账核算。不作为进货业务入账核算。104例题例题【案例分析案例分析411】材料运输途中发生超定额损耗，价款材料运输途中发生超定额损耗，价款5000元，增值税额元，增值税额850元，原因尚未查明，根据有关原始凭元，原因尚未查明，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：证，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢原材料原材料5850贷：在途物资贷：在途物资5000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）850上述损耗原因已查
85、明，是由于意外灾害造成的，经批准后计上述损耗原因已查明，是由于意外灾害造成的，经批准后计入营业外支出，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：入营业外支出，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失5850贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢原材料原材料58501052自制原材料自制原材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制完企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收入库的材料，应按实际成本计价，工并验收入库的材料，应按实际成本计价，根据根据“材料交库单材料交库单”记账：记账：借：原材料借：原材料贷：生产成本贷：生产成本1063其他单位投入的原材料其他单位投入
86、的原材料其他单位投入的原材料，按投资合同或协其他单位投入的原材料，按投资合同或协议约定的价值议约定的价值:借：原材料借：原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本107（四）原材料发出的账务处理（四）原材料发出的账务处理生产经营领用材料时生产经营领用材料时借：生产成本（制造费用、管理费用、销售费用等）借：生产成本（制造费用、管理费用、销售费用等）贷：原材料贷：原材料出售材料结转成本时出售材料结转成本时借：其他业务成本借：其他业务成本贷：原材料贷：原材料发出委托外单位加工的材料时发出委托外单位加工的材料时借：委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料贷
87、：原材料108例题例题【案例分析案例分析419】甲公司根据甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记的记录，录，1月份基本生产车间领用月份基本生产车间领用K材料材料500000元，辅助元，辅助生产车间领用生产车间领用K材料材料40000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用K材材料料5000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用K材料材料4000元，计元，计549000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本500000辅助生产成本辅助生产成本40000制造费用制造费用5000管理费用管理费
88、用4000贷：原材料贷：原材料K材料材料549000109【例题例题36计算分析题计算分析题】（2006年试题）甲企业为增值税一般纳税人，增值税年试题）甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为税率为17%。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法。原材料采用实际成本核算，原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。计价。运输费不考虑增值税。2006年年4月，与月，与A材料相关的资料如下：材料相关的资料如下：（1）1日，日，“原材料原材料A材料材料”科目余额科目余额20000元（共元（共2000公斤，其中含公斤，其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以月末验收入库但因
89、发票账单未到而以2000元暂估入账的元暂估入账的A材料材料200公斤）。公斤）。（2）5日，收到日，收到3月末以暂估价入库月末以暂估价入库A材料的发票账单，货款材料的发票账单，货款1800元，增值税元，增值税额额306元，对方代垫运输费元，对方代垫运输费400元，全部款项已用转账支票付讫。元，全部款项已用转账支票付讫。（3）8日，以汇兑结算方式购入日，以汇兑结算方式购入A材料材料3000公斤，发票账单已收到，货款公斤，发票账单已收到，货款36000元，增值税额元，增值税额6120元，运输费用元，运输费用1000元。材料尚未到达，款项已由银元。材料尚未到达，款项已由银行存款支付。行存款支付。（4
90、）11日，收到日，收到8日采购的日采购的A材料，验收时发现只有材料，验收时发现只有2950公斤。经检查，短公斤。经检查，短缺的缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗，公斤确定为运输途中的合理损耗，A材料验收入库。材料验收入库。（5）18日，持银行汇票日，持银行汇票80000元购入元购入A材料材料5000公斤，增值税专用发票上注公斤，增值税专用发票上注明的货款为明的货款为49500元，增值税额为元，增值税额为8415元，另支付运输费用元，另支付运输费用2000元，材料已元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。验收入库，剩余票款退回并存入银行。（6）21日，基本生产车间自制日，基本生产车间自制A
91、材料材料50公斤验收入库，总成本为公斤验收入库，总成本为600元。元。（7）30日，根据日，根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，4月份基本生产车间为生产产品月份基本生产车间为生产产品领用领用A材料材料6000公斤，车间管理部门领用公斤，车间管理部门领用A材料材料1000公斤，企业管理部门领公斤，企业管理部门领用用A材料材料1000公斤。公斤。要求：要求：（1）计算甲企业）计算甲企业4月份发出月份发出A材料的单位成本。材料的单位成本。（2）根据上述资料，编制甲企业）根据上述资料，编制甲企业4月份与月份与A材料有关的会计分录。（材料有关的会计分录。（“应交税应交税费费”科目要求写出
92、明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用元表示）110正确答案正确答案（1）发出）发出A材料的单位成本（材料的单位成本（20000200022003700051500600）/（20002002002950500050）109300/1000010.93（元（元/公斤）公斤）（2）借：应付账款借：应付账款2000贷：原材料贷：原材料2000借：原材料借：原材料2200应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）306贷：银行存款贷：银行存款2506111借：在途物资借：在途物资36000100037000应交税费应交税费应
93、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6120贷：银行存款贷：银行存款43120借：原材料借：原材料37000贷：在途物资贷：在途物资37000112借：原材料借：原材料49500200051500应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8415银行存款银行存款20085贷：其他货币资金贷：其他货币资金80000借：原材料借：原材料600贷：生产成本贷：生产成本600113借：生产成本借：生产成本（600010.93）65580制造费用制造费用（100010.93）10930管理费用管理费用（100010.93）10930贷：原材料贷：原材料87440114二、计划成本
94、法二、计划成本法（一）定义（一）定义计划成本法：是指存货的收入、发出和结存计划成本法：是指存货的收入、发出和结存都按企业制订的计划成本计算，同时将实际都按企业制订的计划成本计算，同时将实际成本与计划成本之间的差额，单独设置成本与计划成本之间的差额，单独设置“材材料成本差异料成本差异”会计账户反映，会计账户反映，期末期末将发出存将发出存货和期末存货，由计划成本调整为实际成本。货和期末存货，由计划成本调整为实际成本。115二、计划成本法二、计划成本法（二）科目设置（二）科目设置原材料（原材料（计划成本计划成本）材料采购（材料采购（实际成本实际成本）材料成本差异（材料成本差异（资产类账户资产类账户）
95、注注：“材料成本差异材料成本差异”：核算材料实际成本和计：核算材料实际成本和计划成本间的差异。划成本间的差异。116材料成本差异材料成本差异产生的超支差产生的超支差产生的节约差产生的节约差转出的超支差转出的超支差转出的节约差转出的节约差结余的超支差结余的超支差结余的节约差结余的节约差本月收入存货的计划成本中本月收入存货的计划成本中不包括暂估入账的存货不包括暂估入账的存货的计划成本。的计划成本。 （二）计划成本计价时发出存货的核算（二）计划成本计价时发出存货的核算工作任务一工作任务一原材料业务处理原材料业务处理材料成本差异材料成本差异公式：材料成本差异公式：材料成本差异=实际成本实际成本-计划成
96、本计划成本超支差异：实际成本大于计划成本之差。超支差异：实际成本大于计划成本之差。节约差异：实际成本小于计划成本之差。节约差异：实际成本小于计划成本之差。材料实际成本材料实际成本=计划成本计划成本+材料成本差异材料成本差异=计划成本计划成本+超支差异超支差异=计划成本计划成本-节约差异节约差异118（三）账务处理（三）账务处理u原材料收入的账务处理原材料收入的账务处理1外购原材料外购原材料2自制原材料自制原材料3.其他单位投入的原材料其他单位投入的原材料u原材料发出的账务处理原材料发出的账务处理1191外购原材料（1）发票账单与材料同时到达的采购业务）发票账单与材料同时到达的采购业务企业根据银
97、行结算凭证、发票账单和收料单等凭证记账：企业根据银行结算凭证、发票账单和收料单等凭证记账：借：材料采购借：材料采购【实际成本实际成本】 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付票据、应付账款等）贷：银行存款（应付票据、应付账款等）【实际支付实际支付】企业验收已入库的材料时：企业验收已入库的材料时：借：原材料借：原材料【计划成本计划成本】 贷：材料采购贷：材料采购【实际成本实际成本】 材料成本差异（借贷方视情况而定）材料成本差异（借贷方视情况而定）注：注：按计划成本与实际成本的差异额，借记或贷记按计划成本与实际成本的差异额，借记或贷记“材料材料成本差异成本差
98、异”账户（账户（借方表示超支差异，贷方表示节约差异借方表示超支差异，贷方表示节约差异）120例题例题 【案例分析案例分析413】2010年年3月月5日，甲公司购进原材料一日，甲公司购进原材料一批，购买价为批，购买价为30000元，支付了元，支付了5100元的增值税，货款元的增值税，货款已支付，材料已验收，并以已支付，材料已验收，并以32000元的计划成本计算入库，元的计划成本计算入库，则该公司应做如下账务处理：则该公司应做如下账务处理：采购材料时采购材料时，编制如下会计分录：，编制如下会计分录：借：材料采购借：材料采购30000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510
99、0贷：银行存款贷：银行存款35100材料入库时材料入库时，编制如下会计分录：，编制如下会计分录：借：原材料借：原材料32000贷：材料采购贷：材料采购30000材料成本差异材料成本差异20001211外购原材料（2）发票账单已到，材料尚未到达或尚未验收入库）发票账单已到，材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务的采购业务材料尚未到达或尚未验收入库时材料尚未到达或尚未验收入库时借：材料采购借：材料采购【实际成本实际成本】 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）贷：银行存款（应付账款、应付票据等）【实际支付实际支付】材料到达验收入库时材料到达验
100、收入库时借：原材料借：原材料【计划成本计划成本】贷：材料采购贷：材料采购【实际成本实际成本】材料成本差异（借贷方视情况而定）材料成本差异（借贷方视情况而定）1221外购原材料（3）发票账单未到，材料已经验收入库）发票账单未到，材料已经验收入库若发票账单在月末之前到达，则在收到发票账单当日以实若发票账单在月末之前到达，则在收到发票账单当日以实际金额按正常程序入账。际金额按正常程序入账。若发票账单在月末仍未到，因为无法确定实际成本，期末若发票账单在月末仍未到，因为无法确定实际成本，期末应按计划成本暂估入账，但是，下期初应以红字冲回，收应按计划成本暂估入账，但是，下期初应以红字冲回，收到发票账单后再
101、以实际金额按正常程序入账：到发票账单后再以实际金额按正常程序入账：借：原材料借：原材料【计划成本计划成本】 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款【计划成本计划成本】 注注：下月初做相反的分录冲销。下月初做相反的分录冲销。借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款贷：原材料贷：原材料123例题例题【案例分析案例分析415】甲公司采用委托收款结算方式购入甲公司采用委托收款结算方式购入H材料材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，其计划一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，其计划成本为成本为30000元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：元。根据有关原始凭证，编制如
102、下会计分录：月末时记账月末时记账借：原材料借：原材料30000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款30000下月初做相反分录冲回，编制会计分录：下月初做相反分录冲回，编制会计分录：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款30000贷：原材料贷：原材料30000124在计划成本法下，按实际验收数量按实际验收数量*计划单位成本计划单位成本=计划成本计划成本借：原材料借：原材料【计划成本计划成本】贷：材料采购贷：材料采购材料成本差异（可能在借方）材料成本差异（可能在借方）1252自制原材料自制原材料企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工企业基本生产车间或辅助生产车间自制完工并验收
103、入库的材料应编制如下分录：并验收入库的材料应编制如下分录：借：原材料借：原材料【按计划成本按计划成本】贷：生产成本贷：生产成本【按实际成本按实际成本】材料成本差异材料成本差异【差额差额】注注：根据计划成本与实际成本的差额借记或：根据计划成本与实际成本的差额借记或贷记贷记“材料成本差异材料成本差异”账户账户1263其他单位投入的原材料其他单位投入的原材料借：原材料借：原材料【按计划成本按计划成本】应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：实收资本贷：实收资本【合同约定的价值合同约定的价值+增值税增值税】材料成本差异材料成本差异【差额差额】注注:计划成本与投资合同或协议约定的
104、价值的差计划成本与投资合同或协议约定的价值的差额借记或贷记额借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。127（四）原材料发出的账务处理（四）原材料发出的账务处理由于发料凭证只填列计划成本，为了正确计算由于发料凭证只填列计划成本，为了正确计算产品成本，必须将发料凭这个汇总表中的计划成产品成本，必须将发料凭这个汇总表中的计划成本调整为实际成本，即通过本调整为实际成本，即通过“材料成本差异材料成本差异”账账户进行结转，同时根据材料成本差异率计算填列户进行结转，同时根据材料成本差异率计算填列发出材料应负担的材料成本差异额。发出材料应负担的材料成本差异额。128发出存货并分配应负担的材料成本差异
105、：发出存货并分配应负担的材料成本差异：（1）发出材料）发出材料借：生产成本（制造费用、管理费用等）借：生产成本（制造费用、管理费用等）贷：原材料贷：原材料【按计划成本按计划成本】（2）分配应负担的材料成本差异）分配应负担的材料成本差异发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年发出存货成本应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。末一次分摊。借：生产成本等借：生产成本等贷：材料成本差异贷：材料成本差异【超支差异超支差异】借：材料成本差异借：材料成本差异【节约差异节约差异】贷：生产成本等贷：生产成本等分配发出材料应负担的材料成本差异分配发出材料应负担的材料成本差异发
106、出材料的计划成本发出材料的计划成本材料成本差异率材料成本差异率129材料成本差异率的计算其中：正数表示超支差异；负数表示节约差异。其中：正数表示超支差异；负数表示节约差异。注意：注意：在计算本月材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：在计算本月材料成本差异率时，有两个因素不能考虑：一是单先货后期末未入库的存货；一是单先货后期末未入库的存货；二是货先单后期末暂估入账的存货。二是货先单后期末暂估入账的存货。130例题例题【案例分析案例分析416】甲公司根据甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的记录，的记录，某月某月L材料的消耗（材料的消耗（计划成本计划成本）为：基本生产车间领用）为：基本生产车
107、间领用2000000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门元，车间管理部门领用领用250000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用50000元。元。借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本2000000辅助生产成本辅助生产成本600000制造费用制造费用250000管理费用管理费用50000贷：原材料贷：原材料L材料材料2900000131例题例题【案例分析案例分析417】接上例，甲公司某月月初结存接上例，甲公司某月月初结存L材料的计材料的计划成本为划成本为1000000元，成本差异为超支元，成本差异为超支30740元；当月元；当月入库入库L材
108、料的计划成本材料的计划成本3200000元，成本差异为节约差异元，成本差异为节约差异200000元。则：元。则：材料成本差异率（材料成本差异率（30740-200000）/（10000003200000）100%-4.03%结转发出材料的成本差异时，编制如下会计分录：结转发出材料的成本差异时，编制如下会计分录：借：材料成本差异借：材料成本差异L材料材料116870贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本80600辅助生产成本辅助生产成本24180制造费用制造费用10075管理费用管理费用2015132【例题例题单选题单选题】（2009年）某企业对材料采用计划年）某企业对材料采用计划成本
109、核算。成本核算。2008年年12月月1日，结存材料的计划成日，结存材料的计划成本为本为400万元，材料成本差异贷方余额为万元，材料成本差异贷方余额为6万元；万元；本月入库材料的计划成本为本月入库材料的计划成本为2000万元，材料成本万元，材料成本差异借方发生额为差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划万元；本月发出材料的计划成本为成本为1600万元。该企业万元。该企业2008年年12月月31日结存日结存材料的实际成本为（）万元。材料的实际成本为（）万元。A.798B.800C.802D.1604133正确答案正确答案C答案解析答案解析材料成本差异率（期初结存材料材料成本差异率（期初结存材料
110、的材料成本差异本期验收入库材料的材料成本的材料成本差异本期验收入库材料的材料成本差异）差异）/（期初结存材料的计划成本本期验收入（期初结存材料的计划成本本期验收入库材料的计划成本）（库材料的计划成本）（612）/（4002000）0.25%；2008年年12月月31日结存材料的实日结存材料的实际成本（际成本（40020001600）（10.25%）802（万元）。（万元）。134【例题例题判断题判断题】（2008年）企业采用计划年）企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次
111、计算分摊。（）年末一次计算分摊。（）正确答案正确答案135教材教材P106岗位训练岗位训练1、3作业周二下午作业周二下午1点半前送到点半前送到104。大作业大作业P26岗位训练岗位训练1、2136模块四周转材料的核算模块四周转材料的核算一、周转材料的概念及账户设置一、周转材料的概念及账户设置二、低值易耗品二、低值易耗品三、包装物三、包装物137一、周转材料的概念及账户设置一、周转材料的概念及账户设置（一）概念（一）概念周转材料主要包括企业能够周转材料主要包括企业能够多次使用多次使用，逐逐渐转移渐转移其价值但仍保持原有形态其价值但仍保持原有形态不确认为不确认为固定资产固定资产的的包装物和低值易耗
112、品等包装物和低值易耗品等，以及，以及建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架建筑承包企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转使用的材料等。和其他周转使用的材料等。138（二）账户设置（二）账户设置设置设置“周转材料周转材料”账户；账户；按周转材料的种类，分别按周转材料的种类，分别“在库在库”、“在在用用”、“摊销摊销”进行明细核算。进行明细核算。对于企业的包装物和低值易耗品，也可以对于企业的包装物和低值易耗品，也可以单独设置单独设置“包装物包装物”和和“低值易耗品低值易耗品”账账户进行核算。户进行核算。 139什么是摊销什么是摊销摊销摊销指对除固定资产之外，其他可以长指对除固定资产之外，其他可以长期
113、使用的经营性资产期使用的经营性资产按照其使用年限每年按照其使用年限每年分摊购置成本分摊购置成本的会计处理办法，与固定资的会计处理办法，与固定资产折旧类似。产折旧类似。140二、低值易耗品二、低值易耗品（一）概念（一）概念低值易耗品低值易耗品是指单位价值较低，使用是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种年限较短，不能作为固定资产的各种用具、设备。用具、设备。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。经营过程中周转使用的包装容器等。141二、低值易耗品二、低值易耗品（二）种类（二）种类1一般工具一般工具：指生产上通用的刀具、量具、
114、夹具等生产工：指生产上通用的刀具、量具、夹具等生产工具和各种辅助工具。具和各种辅助工具。2专用工具专用工具：指专用于制造某一特定产品，或在某一特定：指专用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。工序上使用的工具，如专用模具等。3替换设备替换设备：指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用：指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。的各种设备，如轧钢用的钢辊等。4管理用具管理用具：指在管理工作中使用的各种家具和办公用具，：指在管理工作中使用的各种家具和办公用具，如桌椅、柜、计算器、订书机、文件筐等。如桌椅、柜、计算器、订书机、文件筐等。5劳动保护用品
115、劳动保护用品：指为了安全生产而发给工人作为劳动保：指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。6其他其他：指不属于上述各类的低值易耗品。：指不属于上述各类的低值易耗品。142二、低值易耗品二、低值易耗品（三）账务处理（三）账务处理低值易耗品和其他材料一样，可以采用实际低值易耗品和其他材料一样，可以采用实际成本计价核算，也可以采用计划成本计价核成本计价核算，也可以采用计划成本计价核算。算。采用计划成本计价核算的企业，对低值易耗采用计划成本计价核算的企业，对低值易耗品品实际成本与计划成本之间差异的形成及分实际成本与计划成本之间差异的
116、形成及分摊摊，应设置，应设置“材料成本差异材料成本差异低值易耗品低值易耗品”账户核算。账户核算。143二、低值易耗品二、低值易耗品（三）账务处理（三）账务处理1低值易耗品收入的账务处理低值易耗品收入的账务处理低值易耗品收入，包括外购、自制、委低值易耗品收入，包括外购、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的低值易托外单位加工完成并已验收入库的低值易耗品，其核算方法与原材料收入的核算基耗品，其核算方法与原材料收入的核算基本相同。本相同。1442低值易耗品领用摊销的账务处理低值易耗品领用摊销的账务处理一次摊销法：一次摊销法：领用时将账面价值一次计入相关成本费用。领用时将账面价值一次计入相关成本费用。
117、适用：价值低、易损耗的周转材料适用：价值低、易损耗的周转材料五五摊销法：五五摊销法：在领用和报废时各摊销账面价值在领用和报废时各摊销账面价值50%50%，计入相关，计入相关成本费用。成本费用。设置：在用、在库、摊销三个明细设置：在用、在库、摊销三个明细按照现行的会计制度规定，对按照现行的会计制度规定，对在用在用低值易耗品可采用低值易耗品可采用一次摊一次摊销法销法；对在用低值易耗品；对在用低值易耗品按使用车间、部门进行数量和金额按使用车间、部门进行数量和金额明细核算的企业明细核算的企业，也可采用五五摊销法进行摊销。，也可采用五五摊销法进行摊销。一次摊销法一次摊销法采用一次摊销法，企业采用一次摊销
118、法，企业领用领用低值易耗品时，按其用途将全部低值易耗品时，按其用途将全部价值摊入价值摊入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“其他业务支出其他业务支出”等成本费用账户等成本费用账户。借：制造费用借：制造费用或管理费用或管理费用或其他业务支出或其他业务支出贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值易耗品报废时，将报废低值易耗品的残料价值作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减对应的成本费用账户。摊销额的减少，冲减对应的成本费用账户。借：原材料借：原材料贷：其他业务成本贷：其他业务成本、管理费用、生产成本、销售费用、管理费用、生产成本、销售费用1
119、46【例例】华联实业股份有限公司的管理部门领华联实业股份有限公司的管理部门领用一批低值易耗品账面价值为用一批低值易耗品账面价值为6000元元,采用采用一次转销法一次转销法.同时报废一批低值易耗品同时报废一批低值易耗品,残料残料作价作价200元元,作为原材料入库作为原材料入库.领用：领用：借借:管理费用管理费用6000贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品6000报废报废:借：原材料借：原材料200贷：管理费用贷：管理费用200147一次摊销法核算简便，但不利于实物管理，一次摊销法核算简便，但不利于实物管理，而且价值一次结转也影响费用成本的均衡性。而且价值一次结转也影响费用成本的均衡性。
120、所以，这种方法适用于单位价值较低或容易所以，这种方法适用于单位价值较低或容易损耗，而且一次领用数量不多的管理用具、损耗，而且一次领用数量不多的管理用具、工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。148五五摊销法五五摊销法是指在领用周转材料时先摊销价值的一半，在报废是指在领用周转材料时先摊销价值的一半，在报废时再摊销其价值的另一半。时再摊销其价值的另一半。领用时领用时，将低值易耗品从，将低值易耗品从“在库低值易耗品在库低值易耗品”账户转入账户转入“在用低值易耗品在用低值易耗品”账户，同时按领用低值易耗品成本的账户，同时按领用低值易耗品成本的50%作为摊销额记入有关成本费用账
121、户；作为摊销额记入有关成本费用账户；领用周转材料时：领用周转材料时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库低值易耗品低值易耗品同时，摊销低值易耗品成本同时，摊销低值易耗品成本50%：借：借：其他业务成本其他业务成本 、管理费用、生产成本、销售费用等、管理费用、生产成本、销售费用等贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销149报废时报废时，按计划成本计价核算的还应在低值易耗品报废月，按计划成本计价核算的还应在低值易耗品报废月份终了，计算结转应分摊的材料成本差异。份终了，计算结转应
122、分摊的材料成本差异。报废时摊销其余账面价值的报废时摊销其余账面价值的50%借：其他业务成本借：其他业务成本、管理费用、生产成本、销售费用等、管理费用、生产成本、销售费用等贷贷:周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销同时转销全部已提摊销额同时转销全部已提摊销额借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品-在用低值易耗品在用低值易耗品周转材料报废时，将其残料价值冲减摊销的成本费用周转材料报废时，将其残料价值冲减摊销的成本费用借：原材料借：原材料贷：其他业务成本贷：其他业务成本、管理费用、生产成本、销
123、售费用、管理费用、生产成本、销售费用150例题例题【案例分析案例分析418】某基本生产车间领用专用工具一批，计划某基本生产车间领用专用工具一批，计划成本成本8000元；本月报废管理用具一批，计划成本元；本月报废管理用具一批，计划成本1000元，元，报废管理用具的残值报废管理用具的残值100元，作为辅助材料已验收入库，本元，作为辅助材料已验收入库，本月材料成本差异率为月材料成本差异率为2%。（1）根据领用凭证，编制如下会计分录：）根据领用凭证，编制如下会计分录：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品8000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库低值易耗
124、品在库低值易耗品8000同时，摊销低值易耗品成本同时，摊销低值易耗品成本50%：借：制造费用借：制造费用4000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销4000151例题例题（2）报废管理用具，收回残料交库，编制会计分录：）报废管理用具，收回残料交库，编制会计分录：借：制造费用借：制造费用500贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销500借：原材料借：原材料辅助材料辅助材料100贷：制造费用贷：制造费用100借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销1000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易
125、耗品-在用低值易耗品在用低值易耗品1000结转报废管理用具应负担的材料成本差异结转报废管理用具应负担的材料成本差异，编制分录：，编制分录：借：制造费用借：制造费用20贷：材料成本差异贷：材料成本差异低值易耗品低值易耗品20152 摊销时：借：制造费用摊销时：借：制造费用 30003000 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品( (摊销摊销) 3000) 3000报废时：借：制造费用报废时：借：制造费用 30003000 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品( (摊销摊销) 3000) 3000核销时：借：周转材料低值易耗品核销时：借：周转材料低值易耗品( (摊销摊销) 6000
126、) 6000 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品( (在用在用) 6000) 6000残料入库：借：原材料残料入库：借：原材料 3030 贷：制造费用贷：制造费用 3030 领用时：借：周转材料低值易耗品领用时：借：周转材料低值易耗品( (在用在用) 6000) 6000 贷：周转材料低值易耗品贷：周转材料低值易耗品( (在库在库) 6000) 6000五五摊销分析五五摊销分析 某企业车间领用低值易耗品一批，实际成本某企业车间领用低值易耗品一批，实际成本60006000元，元，报废时收回残料入库作价报废时收回残料入库作价3030元。采用五五摊销法进行元。采用五五摊销法进行核算。核算。
127、案例导入：案例导入：我们今天一起去温州双鹿啤酒有限公司参观一下我们今天一起去温州双鹿啤酒有限公司参观一下我们今天一起去温州双鹿啤酒有限公司参观一下我们今天一起去温州双鹿啤酒有限公司参观一下温温州州双双鹿鹿啤啤酒酒有有限限公公司司三、包装物三、包装物 （一）概念（一）概念包装物：指为了包装本企业产成品和商品而储备包装物：指为了包装本企业产成品和商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。界界定定实物形状实物形状是一个包装容器是一个包装容器功能功能为包装本企业的产品或商品，为包装本企业的产品或商品，并并随同产品一起出售、出借或随同产品一起出售、出借或出
128、租出租温州双鹿啤酒有限公司物资：温州双鹿啤酒有限公司物资：包装物的核算范围包装物的核算范围1）生产中用于）生产中用于包装产品包装产品作为产品组成部作为产品组成部分的包装物分的包装物2）随同产品出售）随同产品出售不单独计价不单独计价的包装物的包装物3）随同产品出售）随同产品出售单独计价单独计价的包装物的包装物4）出租出租给购买单位使用的包装物给购买单位使用的包装物5）出借出借给购买单位使用的包装物给购买单位使用的包装物2.不属于包装物范围的：不属于包装物范围的：（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，这些属于这些属于一次性使用一次性使用的包装材料，应在
129、的包装材料，应在“原材料原材料”账户核算；账户核算；（2）用于）用于储存和保管储存和保管产品、材料而不对外出售的产品、材料而不对外出售的包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年包装物，这类包装物应按其价值的大小和使用年限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管理限的长短，分别作为固定资产或低值易耗品管理和核算；和核算；（3）计划上单独列作企业商品、产品的）计划上单独列作企业商品、产品的自制包装自制包装物物，应作为库存商品进行管理和核算。，应作为库存商品进行管理和核算。 159【多选题多选题】下列不属于包装物核算范围的是下列不属于包装物核算范围的是（）A、出租或出借给购买单位使用的包装物、出租或
130、出借给购买单位使用的包装物B、一次性包装材料，如：纸、绳、铁丝等、一次性包装材料，如：纸、绳、铁丝等C、自制包装物用于销售目的的、自制包装物用于销售目的的D、用于储存保管商品、材料而不对外出售的包装、用于储存保管商品、材料而不对外出售的包装容器容器E、用于包装产品组成部分的包装物、用于包装产品组成部分的包装物160（二）包装物的账务处理（二）包装物的账务处理1.取得时与原材料核算方法相同取得时与原材料核算方法相同借借 包装物包装物 贷贷余额余额：外购、自制、外购、自制、外购、自制、外购、自制、委托加工收回委托加工收回委托加工收回委托加工收回的包装物的实的包装物的实的包装物的实的包装物的实际成本
131、际成本际成本际成本生产使用、出租、生产使用、出租、生产使用、出租、生产使用、出租、出借、出售出借、出售出借、出售出借、出售包装包装包装包装物的实际成本物的实际成本物的实际成本物的实际成本期末结存期末结存期末结存期末结存包装包装包装包装物的实际成本物的实际成本物的实际成本物的实际成本( (资产类资产类) )2.包装物领用的账务处理包装物领用的账务处理（1）生产领用包装物）生产领用包装物借：生产成本借：生产成本【实际成本实际成本】贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物【计划成本计划成本】材料成本差异材料成本差异【差额，借或贷差额，借或贷】162例题例题【案例分析案例分析419】甲公司对包装物采用计划
132、甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为成本为100000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为-3%。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：根据有关原始凭证，编制如下会计分录：借：生产成本借：生产成本97000材料成本差异材料成本差异3000贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物1000001632.包装物领用的账务处理包装物领用的账务处理（2）随同商品出售不单独计价的包装物）随同商品出售不单独计价的包装物随同商品出售而不单独计价的包装物，应计随同商品出售而不单独计价的包装物，应计入销售费用。入销售费用。借：销售费用借：销售费用【
133、按实际成本按实际成本】贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物【按计划成本按计划成本】材料成本差异材料成本差异【借方或贷方借方或贷方】164例题例题【案例分析案例分析420】甲公司某月销售商品领用甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为不单独计价包装物的计划成本为50000元，元，材料成本差异率为材料成本差异率为-3%。根据有关原始凭证，。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：销售费用借：销售费用48500材料成本差异材料成本差异1500贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物500001652.包装物领用的账务处理包装物领用的账务处理（3）随同商品出售且单独计价的包装物
134、）随同商品出售且单独计价的包装物一方面应反映其销售收入，计入一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成其他业务成本本。166例题例题【案例分析案例分析421】甲公司某月销售商品领用单独甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为元，销售收入为100000元，增值税额为元，增值税额为17000元，款项已存入银元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为行。该包装物的材料成本差异率为3%。单独计价的包装物单独计价的包装物出售时出售时，编制会计分录：，编制会计
135、分录：借：银行存款借：银行存款117000贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000所售单独计价的包装物所售单独计价的包装物结转成本时结转成本时，编制会计分录：，编制会计分录：借：其他业务成本借：其他业务成本【实际成本实际成本】82400贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物【计划成本计划成本】80000材料成本差异材料成本差异24001672.包装物领用的账务处理包装物领用的账务处理（4）出租或出借包装物）出租或出借包装物出租的包装物：出租的包装物：出租的包装物，应出租的包装物，应按其实际成本计入成本，借记按其实际成本计
136、入成本，借记“其他业务成本其他业务成本”账户账户，按其计划成本，贷记，按其计划成本，贷记“包装物包装物”账户，按其差额，借记或贷记账户，按其差额，借记或贷记“材料成材料成本差异本差异”账户。账户。借：其他业务成本借：其他业务成本【按实际成本按实际成本】贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物【按计划成本按计划成本】材料成本差异材料成本差异【借方或贷方借方或贷方】168例题例题【案例分析案例分析422】仓库发出新包装物一批，出租给购货单仓库发出新包装物一批，出租给购货单位，计划成本为位，计划成本为5000元，收到租金元，收到租金585元，存入银行。元，存入银行。发出包装物时发出包装物时，编制会计分录
137、：，编制会计分录：借：其他业务成本借：其他业务成本5000贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物5000收到租金时收到租金时，编制会计分录：，编制会计分录：借：银行存款借：银行存款585贷：其他业务收入贷：其他业务收入500应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85169（三）账务处理（三）账务处理u出借的包装物：出借的包装物：出借的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记出借的包装物，应按其实际成本计入销售费用，借记“销销售费用售费用”账户，按其计划成本，贷记账户，按其计划成本，贷记“包装物包装物”账户，按账户，按其差额，借记或贷记其差额，借记或贷记“材料成本差异材料成本
138、差异”账户。账户。 借：销售费用借：销售费用【按实际成本按实际成本】贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物【按计划成本按计划成本】材料成本差异材料成本差异【借方或贷方借方或贷方】注：注：按其差额，借记或贷记按其差额，借记或贷记“材料成本差异材料成本差异”账账户。户。170例题例题【案例分析案例分析423】出借新包装物一批，计划出借新包装物一批，计划成本为成本为3000元，收到押金元，收到押金1000元，存入元，存入银行。银行。借：销售费用借：销售费用3000贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物 3000借：银行存款借：银行存款1000贷：其他应付款贷：其他应付款1000171领用部门领用部门用途
139、用途相关收入科目相关收入科目相关费用科目相关费用科目生产部门生产部门构成产品实体一部分构成产品实体一部分的的生产成本生产成本车间车间一般性物料消耗的一般性物料消耗的制造费用制造费用销售部门销售部门随同商品出售不单独随同商品出售不单独计价的计价的销售费用销售费用随同商品出售并单独随同商品出售并单独计价的计价的其他业务收入其他业务收入其他业务成本其他业务成本用于出租用于出租的的其他业务收入其他业务收入（计算增值税计算增值税）其他业务成本其他业务成本用于出借的用于出借的销售费用销售费用管理部门管理部门自用自用管理费用管理费用建造承包商建造承包商在建工程用在建工程用工程施工工程施工172补充补充包装物
140、应根据使用次数分次进行摊销包装物应根据使用次数分次进行摊销包装物出租或出借给购买单位使用时，采包装物出租或出借给购买单位使用时，采用分次进行摊销。用分次进行摊销。借：销售费用借：销售费用【出借的：实际成本出借的：实际成本/次数次数】其他业务成本其他业务成本【出租的：实际成本出租的：实际成本/次数次数】贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物173模块五模块五委托加工物资的核算委托加工物资的核算一、定义一、定义二、账务处理二、账务处理174一、定义一、定义委托加工物资委托加工物资是指企业委托外单位加是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。工的各种材料、商品等物资。企业发出委托外单位加工的物资，
141、只是改企业发出委托外单位加工的物资，只是改变了物资的存放地点，仍属于企业存货的变了物资的存放地点，仍属于企业存货的范畴。范畴。175委托加工物资实际成本的确定委托加工物资实际成本的确定委托外单位加工完成的存货，以委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的实际耗用的原材料或者半成品成本原材料或者半成品成本、加工费加工费、运输费运输费、装卸费和保险费装卸费和保险费等费用以及按规定应等费用以及按规定应计入成计入成本的税金本的税金，作为实际成本。，作为实际成本。176二、委托加工物资的账务处理二、委托加工物资的账务处理(一一)发出材料发出材料借：委托加工物资借：委托加工物资【实际成本实际成本】贷：原材料贷
142、：原材料【计划成本计划成本】材料成本差异材料成本差异【借记或贷记借记或贷记】（二）支付加工费（二）支付加工费借：委托加工物资借：委托加工物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款（三）收回委托加工物资（三）收回委托加工物资借：原材料、库存商品等借：原材料、库存商品等【计划成本计划成本】贷：委托加工物资贷：委托加工物资【账面余额账面余额】材料成本差异材料成本差异【差额借或贷，按照入库物资应负担的差额借或贷，按照入库物资应负担的】177支付由受托方代收代缴的消费税支付由受托方代收代缴的消费税1收回后直接用于销售的，收回后直接用于销售的，委托方应将代收委
143、托方应将代收代缴的消费税计入委托加工物资成本：代缴的消费税计入委托加工物资成本：借：委托加工物资借：委托加工物资贷：应付账款贷：应付账款2收回后用于连续生产的收回后用于连续生产的，按规定准予抵扣：，按规定准予抵扣：借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税贷：应付账款贷：应付账款178例题例题【案例分析案例分析424】甲公司将一批原材料委托外单甲公司将一批原材料委托外单位代加工位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料产品（属于应税消费品），发出原材料计划成本为计划成本为100000元，本月材料成本差异率为元，本月材料成本差异率为1%，用银行存款支付加工费用，用银行存款支付加工费用1000
144、0元，支付应交纳元，支付应交纳的消费税的消费税5842元和取得增值税发票上注明增值税额元和取得增值税发票上注明增值税额1700元。加工完毕，验收入库成本为元。加工完毕，验收入库成本为115000元。元。（注：（注：H产品收回后用于连续生产）产品收回后用于连续生产）1.领用时领用时，编制会计分录：，编制会计分录：借：委托加工物资借：委托加工物资101000贷：原材料贷：原材料100000材料成本差异材料成本差异1000179例题例题2.支付加工费时支付加工费时（委托加工应税消费品加工收回后用于连续（委托加工应税消费品加工收回后用于连续生产），编制会计分录：生产），编制会计分录：借：委托加工物资借
145、：委托加工物资10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700应交消费税应交消费税5842贷：银行存款贷：银行存款175423.加工完成后验收入库时加工完成后验收入库时，编制会计分录：，编制会计分录：借：库存商品借：库存商品115000（计划成本计划成本）贷：委托加工物资贷：委托加工物资111000（账面余额账面余额）材料成本差异材料成本差异4000（差额差额）180例题例题【案例分析案例分析425】接上例，若接上例，若H产品收回后直接用于销售，账产品收回后直接用于销售，账务处理如下：务处理如下：1.领用加工物资时领用加工物资时，编制会计分录：，编制会计分录：借：
146、委托加工物资借：委托加工物资101000贷：原材料贷：原材料100000材料成本差异材料成本差异10002.支付加工费时支付加工费时（委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售），编制会（委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售），编制会计分录：计分录：借：委托加工物资借：委托加工物资15842应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款贷：银行存款175423.加工完成后验收入库时加工完成后验收入库时，编制会计分录：，编制会计分录：借：库存商品借：库存商品115000材料成本差异材料成本差异1842贷：委托加工物资贷：委托加工物资116842181【例题例题
147、单项选择题单项选择题】（2009年考题）甲、乙公司年考题）甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元万元，支付加工费，支付加工费6万元、增值税万元、增值税1.02万元、消费税万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该收回该半成品的入账价值半成品的入账价值为为（）万元。）万元。A.216B.217.02C.240D.241.021
148、82正确答案正确答案A答案解析答案解析甲公司收回该半成品的入账甲公司收回该半成品的入账价值价值210+6216（万元）。因为是增值（万元）。因为是增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不计入材料成本；由于收回后用于继续生产计入材料成本；由于收回后用于继续生产应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不应税消费品，因此消费税也可以抵扣，不计入委托加工物资的成本。计入委托加工物资的成本。183【例题例题单项选择题单项选择题】（2008年考题）一般纳年考题）一般纳税人委托其他单位加工材料收回后税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销直接对外销售售的，其发生的下列支出中，不
149、应计入的，其发生的下列支出中，不应计入委托加委托加工材料成本工材料成本的是（）。的是（）。A.发出材料的实际成本发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税184正确答案正确答案C答案解析答案解析委托加工物资收回后，直接委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。税计入委托加工物资的成本。185【例题例题多项选择题多项选择题】（2007年考题）下列各年考题）下列各项，构成企业项，构成企业委托加工物资成本委托加
150、工物资成本的有（）。的有（）。A.加工中实际耗用物资的成本加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税收回后继续加工物资的代收代缴消费税186正确答案正确答案ABC答案解析答案解析D应该计入应该计入“应交税费应交税费应交应交消费税消费税”科目中核算。科目中核算。187【例题例题单项选择题单项选择题】（2006年考题）应交消年考题）应交消费税的委托加工物资收回后费税的委托加工物资收回后用于连续生产用于连续生产应税消费品应税消费品的，按规定准予抵扣的由受托的，按
151、规定准予抵扣的由受托方代扣代交的消费税，应当记入（）。方代扣代交的消费税，应当记入（）。A.生产成本生产成本B.应交税费应交税费C.主营业务成本主营业务成本D.委托加工物资委托加工物资188正确答案正确答案B答案解析答案解析委托加工物资收回后直接用委托加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入委托于销售的，其所负担的消费税应计入委托加工物资成本；如果收回的委托加工物资加工物资成本；如果收回的委托加工物资用于连续生产的，应将所负担的消费税先用于连续生产的，应将所负担的消费税先计入计入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目的科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售借方，按规定用以
152、抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。后所负担的消费税。189大作业：大作业：P29岗位训练四岗位训练四190模块六模块六存货清查的核算存货清查的核算一、定义与方法一、定义与方法二、盘盈二、盘盈三、盘亏三、盘亏191一、存货清查的意义与方法一、存货清查的意义与方法存货清查存货清查：是指通过对存货的实地盘点，确定存是指通过对存货的实地盘点，确定存货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定货的实有数量，并与账面结存数核对，从而确定存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方存货实存数与账面结存数是否相符的一种专门方法。法。分类：分类：1.存货按照清查的对象和范围不同分为：全面清存货按照清查的对象和范
153、围不同分为：全面清查和局部清查。查和局部清查。2.存货清查按清查时间分为：定期清查与不定期存货清查按清查时间分为：定期清查与不定期清查。清查。192二、存货的盘盈二、存货的盘盈企业发生存货盘盈时，应按盘盈存货的企业发生存货盘盈时，应按盘盈存货的重置成本重置成本价价值记账：值记账：借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品）贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢经管理权限部门批准后，做账务处理：经管理权限部门批准后，做账务处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：贷：管理费用管理费用193例题例题【案例分析案例分析426】
154、甲公司在财产清查中盘盈甲公司在财产清查中盘盈J材料材料1000公斤，实际单位成本公斤，实际单位成本60元，经查属于材料收元，经查属于材料收发计量方面的错误。应作如下账务处理：发计量方面的错误。应作如下账务处理：1.批准前批准前，编制会计分录：，编制会计分录：借：原材料借：原材料60000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢600002.批准后批准后，编制如下会计分录：，编制如下会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢60000贷：管理费用贷：管理费用60000194三、盘亏三、盘亏企业发生存货盘亏及损毁时，在报经批准
155、前，应根企业发生存货盘亏及损毁时，在报经批准前，应根据据“存货盘点报告表存货盘点报告表”所列的盘亏数，先结转到所列的盘亏数，先结转到“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户：账户：对购进的货物、在产品、产成品等发生非正常损失对购进的货物、在产品、产成品等发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待待处理财产损溢处理财产损溢”账户：账户：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：存货（原材料、库存商品）贷：存货（原材料、库存商品）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：应缴税费贷：
156、应缴税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）195三、盘亏三、盘亏根据亏损原因，分别以下情况进行账务处理：根据亏损原因，分别以下情况进行账务处理：1.属于属于自然损耗自然损耗产生的定额内合理的亏损，经批准后做账务产生的定额内合理的亏损，经批准后做账务处理：处理：借：管理费用借：管理费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2.属于超定额属于超定额短缺短缺以及存货以及存货毁损毁损的，能确定过失人的应由过的，能确定过失人的应由过失人负债赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；失人负债赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔；扣除过失人或保险公
157、司赔款和残料价值后，计入管理费用：扣除过失人或保险公司赔款和残料价值后，计入管理费用：借：管理费用借：管理费用贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢3.属于属于非正常损失非正常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和所造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出残料价值后，计入营业外支出:借借:营业外支出营业外支出非常损失非常损失贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢196例题例题【案例分析案例分析427】甲公司在财产清查中发现盘亏甲公司在财产清查中发现盘亏K材料材料500公斤，实际单位成本公斤，实际单位成本200
158、元，经查属于一般经营损失。应元，经查属于一般经营损失。应作如下会计处理：作如下会计处理：1.批准前批准前，根据有关原始凭证，编制会计分录：，根据有关原始凭证，编制会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢100000贷：原材料贷：原材料1000002.批准后批准后，根据有关原始凭证，编制会计分录：，根据有关原始凭证，编制会计分录：借：管理费用借：管理费用100000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢100000197例题例题【案例分析案例分析428】甲公司在财产清查中发现毁损甲公司在财产清查中发现毁损L材料材料300
159、公斤，实际单位成本公斤，实际单位成本100元，经查属于材元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库手续，价值元，残料已办理入库手续，价值2000元。元。应作如下会计处理：应作如下会计处理：1.批准前批准前，编制会计分录：，编制会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢30000贷：原材料贷：原材料30000198例题例题2.批准后批准后，编制会计分录：，编制会计分录：由过失人赔款部分：由过失人赔款部分：借：其他应收款借：其他应收款20000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢
160、待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢20000残料入库：残料入库：借：原材料借：原材料2000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2000材料毁损净损失：材料毁损净损失：借：管理费用借：管理费用8000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢8000199例题例题【案例分析案例分析429】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本际成本10000元，增值税金额元，增值税金额1700元，根据保险责任范围及元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿保险合同规定，应由保险公司赔偿5000
161、元。应作如下会计元。应作如下会计处理：处理：1.批准前批准前，编制会计分录：，编制会计分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢11700贷：原材料贷：原材料10000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）17002.批准后批准后，编制会计分录：，编制会计分录：借：其他应收款借：其他应收款5000营业外支出营业外支出非常损失非常损失6700贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢11700200模块七模块七存货减值的核算存货减值的核算一、成本与可变现净值孰低法的概念一、成本与可变现净值孰低法的概念
162、二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定三、账务处理三、账务处理201一、成本与可变现净值孰低法的概念一、成本与可变现净值孰低法的概念资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。低计量。当存货成本当存货成本低于低于可变现净值时，存货按可变现净值时，存货按成本成本计量。计量。当存货成本当存货成本高于高于可变现净值时，存货按可变现净值时，存货按可变现净可变现净值值计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计计量，同时按照成本高于可变现净值的差额计提提存货跌价准备存货跌价准备，计入当期损益。，计入当期损益。202二、存货可变现净值的确定二、存货
163、可变现净值的确定定义定义：可变现净值是指在日常话动中，存货：可变现净值是指在日常话动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。公式公式：可变现净值可变现净值=存货的估计售价存货的估计售价-至完工时将要至完工时将要发生的成本发生的成本-估计的销售费用估计的销售费用-估计的相关税费估计的相关税费等等203(一一)可变现净值的基本特征可变现净值的基本特征1确定存货可变现净值的前提是企业在进行确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。日常活动。如果企业不是在进行正常的生产经营如
164、果企业不是在进行正常的生产经营活动，比如企业处于清算过程，那么不能按照存货活动，比如企业处于清算过程，那么不能按照存货准则的规定确定存货的可变现净值。准则的规定确定存货的可变现净值。2可变现净值为存货的预计未来净现金流量可变现净值为存货的预计未来净现金流量，而不是简单地等于存货的售价或合同价而不是简单地等于存货的售价或合同价3不同存货可变现净值的构成不同不同存货可变现净值的构成不同 204（二）不同情况下存货可变现净值的确定（二）不同情况下存货可变现净值的确定1产成品、商品等直接用于出售的商品存货，产成品、商品等直接用于出售的商品存货，没有销售合同约定的，其可变现净值为：没有销售合同约定的，其
165、可变现净值为：可变现净值可变现净值=估计售价（市场销售价格）估计售价（市场销售价格）估计销售费用和相关税费估计销售费用和相关税费205例题例题【案例分析案例分析430】2009年年12月月31日，甲公司生产日，甲公司生产的的A型机器的型机器的账面价值账面价值(成本成本)为为2160000元，数量元，数量为为12台，单位成本为台，单位成本为180000元元/台。台。2009年年12月月31日，日，A型机器的型机器的市场销售价格市场销售价格(不含增值税不含增值税)为为200000元元/台。甲公司没有签订有关台。甲公司没有签订有关A型机器的销型机器的销售合同。售合同。本例中，由于甲公司没有就本例中，
166、由于甲公司没有就A型机器签订销售合同，型机器签订销售合同，因此，在这种情况下，计算确定因此，在这种情况下，计算确定A型机器的可变现型机器的可变现净值应以其一般销售价格总额净值应以其一般销售价格总额2400000元元(20000012)作为计量基础。作为计量基础。2062.用于用于出售出售的材料等，应当以市场价格减去的材料等，应当以市场价格减去估计的销售费用和相关税费等后的金额作为估计的销售费用和相关税费等后的金额作为其可变现净值。这里的市场价格是指材料等其可变现净值。这里的市场价格是指材料等的市场销售价格。的市场销售价格。可变现净值可变现净值=市场价格市场价格估计的销售费用和估计的销售费用和相
167、关税费相关税费207例题例题【案例分析案例分析431】2009年，由于产品更新换代，甲公司决年，由于产品更新换代，甲公司决定停止生产定停止生产B型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定型机器。为减少不必要的损失，甲公司决定将原材料中专门用于生产将原材料中专门用于生产B型机器的外购原材料型机器的外购原材料钢材钢材全部出售，全部出售，2009年年12月月31日其日其账面价值账面价值(成本成本)为为900000元，数量为元，数量为10吨。根据市场调查，此种钢材的吨。根据市场调查，此种钢材的市场销售价市场销售价格格(不含增值税不含增值税)为为60000元元/吨，同时销售这吨，同时销售这10吨钢材可能吨钢
168、材可能发生销售费用及税金发生销售费用及税金50000元。元。本例中，由于企业已决定不再生产本例中，由于企业已决定不再生产B型机器，因此，该批型机器，因此，该批钢材的可变现净值不能再以钢材的可变现净值不能再以B型机器的销售价格作为其计型机器的销售价格作为其计量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。量基础，而应按钢材本身的市场销售价格作为计量基础。因此，该批钢材的可变现净值应为因此，该批钢材的可变现净值应为550000元。元。(600001050000)208二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定3.需要经过加工需要经过加工的材料存货，如原材料、在产品、的材料存货，如原材料、在
169、产品、委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生委托加工材料等，由于持有该材料的目的是用于生产产成品，而不是出售，该材料存货的价值将体现产产成品，而不是出售，该材料存货的价值将体现在用其生产的产成品上。在用其生产的产成品上。因此，因此，在确定需要经过加工的材料存货的可变现净在确定需要经过加工的材料存货的可变现净值时，需要以其生产的产成品的值时，需要以其生产的产成品的可变现净值可变现净值与该产与该产成品的成品的成本成本进行比较，如果该产成品的可变现净值进行比较，如果该产成品的可变现净值高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。高于其成本，则该材料应当按照其成本计量。209【案例分析案例分析432
170、】2009年年12月月31日，甲公司库存原材料日，甲公司库存原材料A材料的材料的账面价值账面价值(成本成本)为为1500000元，市场销售价格总元，市场销售价格总额额(不含增值税不含增值税)为为1400000元，假设不发生其他购买费用；元，假设不发生其他购买费用；用用A材料生产的产成品材料生产的产成品B型机器的可变现净值高于成本。型机器的可变现净值高于成本。本例中，虽然本例中，虽然A材料在材料在2009年年12月月31日的账面价值日的账面价值(成本成本)高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品高于其市场价格。但是由于用其生产的产成品B型机器型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产
171、品的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料材料即使其账面价值即使其账面价值(成本成本)已高于市场价格，也不应计提存货已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值跌价准备，仍应按其原账面价值(成本成本)1500000元列示在元列示在甲公司甲公司2009年年12月月31日资产负债表的存货项目之中。日资产负债表的存货项目之中。210二、存货可变现净值的确定二、存货可变现净值的确定4.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格
172、而不是估货，其可变现净值应当以合同价格而不是估计售价，减去估计的销售费用和相关税费等计售价，减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。后的金额确定。可变现净值可变现净值=合同价格合同价格-估计的销售费用和相估计的销售费用和相关税费关税费211注：注：企业与购买方签订了销售合同企业与购买方签订了销售合同(或劳务合同或劳务合同)，并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有，并且销售合同订购的数量大于或等于企业持有的存货数量，在这种情况下，与该项销售合同直的存货数量，在这种情况下，与该项销售合同直接相关的存货的可变现净值，应当以合同价格为接相关的存货的可变现净值，应当以合同价格为计量基础。计量基础。
173、即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，即如果企业就其产成品或商品签订了销售合同，则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价则该批产成品或商品的可变现净值应当以合同价格作为计量基础；格作为计量基础；如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产出来，如果企业销售合同所规定的标的物尚未生产出来，但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现但持有专门用于该标的物生产的材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。净值也应当以合同价格作为计量基础。212例题例题【案例分析案例分析433】2008年年8月月10日，甲公司与乙公司签订了一日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，份不可撤销的销
174、售合同，双方约定，2009年年2月月15日，甲公日，甲公司应按司应按200000元元/台的价格向乙公司提供台的价格向乙公司提供A型机器型机器10台。台。2008年年12月月31日，甲公司日，甲公司A型机器的型机器的账面价值账面价值(成本成本)为为1360000元，元，数量数量为为8台，单位成本为台，单位成本为170000元。元。2008年年12月月31日，日，A型机器的市场销售价格为型机器的市场销售价格为190000元元/台。台。本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批本例中，根据甲公司与乙公司签订的销售合同，甲公司该批A型机器的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于型机器的
175、销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同订购的数量。在这种情况下，计算库存销售合同订购的数量。在这种情况下，计算库存A型机器的可型机器的可变现净值时，应以销售合同约定的价格变现净值时，应以销售合同约定的价格1600000元元(2000008)作为计量基础，即估计售价为作为计量基础，即估计售价为1600000元。元。213三、账务处理三、账务处理1.成本低于可变现净值的处理成本低于可变现净值的处理如果存货的成本预计低于可变现净值，则如果存货的成本预计低于可变现净值，则该存货仍然应当按照成本计量。该存货仍然应当按照成本计量。214三、账务处理三、账务处理2.成本高于可变现净值的处理成本
176、高于可变现净值的处理存货存在下列情形的，表明存货的可变现净值低于成本：存货存在下列情形的，表明存货的可变现净值低于成本：（1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。回升的希望。（2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。售价格。（3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。（4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏
177、好改变而）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。215存货存在下列情形的，表明存货的可变现净值为零：存货存在下列情形的，表明存货的可变现净值为零：（1）已霉烂变质的存货。）已霉烂变质的存货。（2）已过期且无转让价值的存货。）已过期且无转让价值的存货。（3）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。让价值的存货。（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的
178、存）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。货。216如果如果存货的成本存货的成本预计预计高于高于可变现可变现净值净值，则该存货应当按可变现净，则该存货应当按可变现净值计量，按其值计量，按其差额差额计提计提存货跌价存货跌价准备准备。2171核算方法核算方法存货减值的核算在会计上采用备抵法。存货减值的核算在会计上采用备抵法。2账户设置账户设置存货跌价准备存货跌价准备资产减值损失资产减值损失218“资产减值损失资产减值损失”账户用来核算企业计提各账户用来核算企业计提各项减值准备所形成的损失，属于损益类账户。项减值准备所形成的损失，属于损益类账户。借方登记提取各项准备金而增加的损失，贷借方登记提取
179、各项准备金而增加的损失，贷方登记冲减或冲销准备金而减少的损失，期方登记冲减或冲销准备金而减少的损失，期末应将该账户余额转入末应将该账户余额转入“本年利润本年利润”账户，账户，结转后该账户无余额。该账户应按资产减值结转后该账户无余额。该账户应按资产减值损失的项目进行明细核算。损失的项目进行明细核算。219“存货跌价准备存货跌价准备”账户用于核算企业提取的账户用于核算企业提取的存货跌价准备。该账户属于存货跌价准备。该账户属于资产类资产类账户，贷账户，贷方登记存货可变现净值低于成本的差额，借方登记存货可变现净值低于成本的差额，借方登记已计提跌价准备的存货价值以后又得方登记已计提跌价准备的存货价值以后
180、又得以恢复的金额和其他原因冲减已计提跌价准以恢复的金额和其他原因冲减已计提跌价准备的金额，该账户贷方余额反映企业已提取备的金额，该账户贷方余额反映企业已提取的存货跌价准备。的存货跌价准备。220三、账务处理三、账务处理当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照单个存当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照单个存货项目计算存货可变现净值低于成本的差额：货项目计算存货可变现净值低于成本的差额：借：资产减值损失借：资产减值损失【差额差额】贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备【差额差额】转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额：转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额：借：存货跌价准备借
181、：存货跌价准备贷：资产减值损失贷：资产减值损失企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的：企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的：借：存货跌价准备借：存货跌价准备贷：主营业务成本（其他业务成本）贷：主营业务成本（其他业务成本）221例题例题【案例分析案例分析434】甲公司自甲公司自2007年起采用年起采用“成本与成本与可变现净值孰低法可变现净值孰低法”对期末某类存货进行计价，并对期末某类存货进行计价，并运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司运用分类比较法计提存货跌价准备。假设公司2007年至年至2010年年末该类存货的年年末该类存货的账面成本均为账面成本均为200000元元。
182、1假设假设2007年年末该类存货的预计年年末该类存货的预计可变现净值为可变现净值为180000元元，则应计提的则应计提的存货跌价准备为存货跌价准备为20000元。根据有关原始凭证，元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失20000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备20000222例题例题2假设假设2008年年末该类存货的预计可变现净值为年年末该类存货的预计可变现净值为170000元，元，则应补提的存货跌价准备为则应补提的存货跌价准备为10000元。编制如下会计分录：元。编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失10000贷：存货跌价准备贷
183、：存货跌价准备100003假设假设2009年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可年年末该类存货的可变现净值有所恢复，预计可变现净值为变现净值为194000元，则应冲减已计提的存货跌价准备元，则应冲减已计提的存货跌价准备30000600024000元。根据有关原始凭证，编制如下会计元。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：分录：借：存货跌价准备借：存货跌价准备24000贷：资产减值损失贷：资产减值损失240004假设假设2010年年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计年年末该类存货的可变现净值进一步恢复，预计可变现净值为可变现净值为205000元，则应冲减已计提的存货跌价准备元，则应冲减已计
184、提的存货跌价准备6000元（以已经计提的跌价准备为限）。根据有关原始凭证，元（以已经计提的跌价准备为限）。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：存货跌价准备借：存货跌价准备6000贷：资产减值损失贷：资产减值损失6000223【例题例题单项选择题单项选择题】（2007年考题）某企业年考题）某企业207年年3月月31日，乙存货的实际成本为日，乙存货的实际成本为100万元，加工万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，万元，估计销售费用和相关税费为估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货万元，估计用该存货生产的产成品售价生产
185、的产成品售价110万元。假定乙存货月初万元。假定乙存货月初“存存货跌价准备货跌价准备”科目余额为科目余额为0，207年年3月月31日应计日应计提的存货跌价准备为（）万元。提的存货跌价准备为（）万元。A.10B.0C.10D.12224正确答案正确答案D答案解析答案解析乙存货的成本乙存货的成本100（万元）；（万元）；乙存货的可变现净值为乙存货的可变现净值为11020288（万元），成本高于可变现净值，所以（万元），成本高于可变现净值，所以要计提的跌价准备要计提的跌价准备=1008812（万元）（万元）225【例题例题单选题单选题】甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价甲股份有限公司按单个存货
186、项目计提存货跌价准备。准备。2007年年12月月31日，该公司共有两个存货项目：日，该公司共有两个存货项目：A产成产成品和品和B材料。材料。B材料是专门生产材料是专门生产A产品所需的原料。产品所需的原料。A产品期产品期末库存数量有末库存数量有10000个，账面成本为个，账面成本为500万元，市场销售价格万元，市场销售价格630万元。该公司已于万元。该公司已于2007年年10月月6日与乙公司签订购销协议，日与乙公司签订购销协议，将于将于2008年年4月月10日之前向乙公司提供日之前向乙公司提供20000个个A产成品，合产成品，合同单价为同单价为635元。为生产合同所需的元。为生产合同所需的A产品
187、，甲公司期末持有产品，甲公司期末持有B材料库存材料库存200公斤，用于生产公斤，用于生产10000件件A产品，账面成本共产品，账面成本共计计400万元，预计市场销售价格为万元，预计市场销售价格为450万元，估计至完工将要万元，估计至完工将要发生的成本为发生的成本为250万元，预计销售万元，预计销售20000个个A产品所需的税金产品所需的税金及费用为及费用为120万元，预计销售库存的万元，预计销售库存的200公斤公斤B材料所需的销材料所需的销售税金及费用为售税金及费用为20万元，则甲公司期末存货的可变现净值金万元，则甲公司期末存货的可变现净值金额为（额为（）万元。）万元。A.900B.965C.
188、1150D.1085226【解析解析】该公司的两项存货中，该公司的两项存货中，A产成品的销售合产成品的销售合同数量为同数量为20000个，库存数量只有一半，则已有个，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格确定预计售价，即的库存产成品按合同价格确定预计售价，即100000.0635635（万元）。（万元）。B材料是为了专门材料是为了专门生产其余生产其余10000个个A产成品而持有的，在合同规产成品而持有的，在合同规定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售定的标的物未生产出来时，该原材料也应按销售合同作为其可变现净值的计算基础。则合同作为其可变现净值的计算基础。则B材料的材料的可变现净值
189、应按合同价可变现净值应按合同价635（100000.0635）万）万元为基础计算。因此，两项存货的可变现净值元为基础计算。因此，两项存货的可变现净值（100000.0635120/2）（）（100000.0635250120/2）900（万元）。（万元）。227本章内容结束！228借：原材料20000 材料成本差异 1000 贷：材料采购21000借：材料采购 58900 应交税费（进） 10013 贷：银行存款 68913借：原材料原材料59000 贷：材料采购 58900 材料成本差异100借：生产成本60000 贷：原材料60000借：生产成本714 贷：材料成本差异714(80000+
190、20000+59000-60000)*(1+1.19%)=100178.11.借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款6000贷：原材料贷：原材料60002.借：原材料借：原材料4000贷：在途物资贷：在途物资40003.借：原材料借：原材料50500应交税费（进）应交税费（进）8500贷：银行存款贷：银行存款590004.借：周转材料借：周转材料包装物包装物2000贷：委托加工物资贷：委托加工物资20005.借：原材料借：原材料150500应交税费（进）应交税费（进）25500贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款176000借：银行存款借：银行存款24000贷：其
191、他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款240006.借：原材料借：原材料5000应交税费（进）应交税费（进）850贷：应付票据贷：应付票据58507.借：原材料 8640 应交税费（进）1360贷：预付账款贷：预付账款10000 借：预付账款2000 贷：银行存款20008.借：生产成本基本生产成本360000 辅助 200000 制造费用30000 管理费用10000 贷：原材料6000009.借：销售费用6000 贷：周转材料包装物6000A原材料单位采购成本=3275900/(4000-5)=820发出的单位成本：（77905+3275900）/(100+3995)=8199
192、、静夜四无邻，荒居旧业贫。2024/9/232024/9/23Monday, September 23, 202410、雨中黄叶树，灯下白头人。2024/9/232024/9/232024/9/239/23/2024 3:13:10 AM11、以我独沈久，愧君相见频。2024/9/232024/9/232024/9/23Sep-2423-Sep-2412、故人江海别，几度隔山川。2024/9/232024/9/232024/9/23Monday, September 23, 202413、乍见翻疑梦，相悲各问年。2024/9/232024/9/232024/9/232024/9/239/23/
193、202414、他乡生白发，旧国见青山。23 九月 20242024/9/232024/9/232024/9/2315、比不了得就不比，得不到的就不要。九月 242024/9/232024/9/232024/9/239/23/202416、行动出成果，工作出财富。2024/9/232024/9/2323 September 202417、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。2024/9/232024/9/232024/9/232024/9/239、没有失败，只有暂时停止成功！。2024/9/232024/9/23Monday, September 23, 20241
194、0、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。2024/9/232024/9/232024/9/239/23/2024 3:13:10 AM11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。2024/9/232024/9/232024/9/23Sep-2423-Sep-2412、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限完美。2024/9/232024/9/232024/9/23Monday, September 23, 202413、不知香积寺，数里入云峰。2024/9/232024/9/232024/9/232024/9/239/23/202414、意志坚强的人能把世界放在手中
195、像泥块一样任意揉捏。23 九月 20242024/9/232024/9/232024/9/2315、楚塞三湘接，荆门九派通。九月 242024/9/232024/9/232024/9/239/23/202416、少年十五二十时，步行夺得胡马骑。2024/9/232024/9/2323 September 202417、空山新雨后，天气晚来秋。2024/9/232024/9/232024/9/232024/9/239、杨柳散和风，青山澹吾虑。2024/9/232024/9/23Monday, September 23, 202410、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。2024/9/23202
196、4/9/232024/9/239/23/2024 3:13:10 AM11、越是没有本领的就越加自命不凡。2024/9/232024/9/232024/9/23Sep-2423-Sep-2412、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2024/9/232024/9/232024/9/23Monday, September 23, 202413、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2024/9/232024/9/232024/9/232024/9/239/23/202414、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。23 九月 20242024/9/232024/9/232024/9/
197、2315、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。九月 242024/9/232024/9/232024/9/239/23/202416、业余生活要有意义，不要越轨。2024/9/232024/9/2323 September 202417、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2024/9/232024/9/232024/9/232024/9/23MOMODAPOWERPOINTLorem ipsum dolor sit, eleifend nulla ac, fringilla purus. Nulla iaculis tempor felis amet, consectetur adipiscing elit. Fusce id urna blanditut cursus. 感感谢谢您您的的下下载载观观看看专家告诉
