纳税会计第四版课件

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1、纳 税 会 计2024/9/231纳税会计第四版第一章第一章 纳税会计概述纳税会计概述 n1.1 纳税会计的概念纳税会计的概念 n1.2 纳税会计的前提和原则纳税会计的前提和原则 n1.3 纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目与凭证 n1.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任 2024/9/232纳税会计第四版1.1 纳税会计的概念纳税会计的概念n纳税会计的概念纳税会计的概念n纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。 n税务会计与

2、财务会计的联系与区别税务会计与财务会计的联系与区别 n会计目标不同 n核算依据不同 n提供的信息不同n会计原则的运用上不同2024/9/233纳税会计第四版纳税会计与财务会计对比纳税会计与财务会计对比纳税会计财务会计会计目标 主要向管理者、投资者和债权人提供有关企业财务状况和经营成果以及现金流动情况等方面的信息 主要向税务部门及企业决策者提供有关企业应纳税款等税务方面的信息核算依据 各种会计法规制度，包括会计法、企业会计准则、企业会计制度等 除了各种会计法规和制度外，更重要的是税收法律法规提供的信息 编制资产负债表、损益表和现金流量表，反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况，为会计信息使用者

3、提供决策有用的信息 编制纳税深表及应交增值税明细表，列明应交税款、未交税款和应退税款等内容，提供有关纳税的资料会计原则的运用一般采用权责发生制原则必须采用联合制原则2024/9/234纳税会计第四版n纳税会计的特点纳税会计的特点 n法律性法律性 ：这是纳税会计区别其他专业会计的主要：这是纳税会计区别其他专业会计的主要标志标志n专业性专业性 ：需要有会计专业知识和税收专业知识，：需要有会计专业知识和税收专业知识，是专业性很强的学科是专业性很强的学科n融合性融合性 ：融税收法规和会计制度于一体的特种专：融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计业会计n两重性：指会计目标的两重性。两重性：指会计目标的

4、两重性。n最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入n另一个重要目标是维护纳税人的合法权益n纳税会计的目标纳税会计的目标 n依法履行纳税义务，保证国家财政收入依法履行纳税义务，保证国家财政收入 n正确进行税务处理，维护纳税人合法权益正确进行税务处理，维护纳税人合法权益 n合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划2024/9/235纳税会计第四版1.2 纳税会计的前提和原则纳税会计的前提和原则n纳税会计的基本前提纳税会计的基本前提n纳税主体纳税主体 ：税法规定的直接负有纳税义务的单位：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。和个人。n持续经营持续经营 ：企业个体将

5、继续存在足够长的时间以：企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。实现其现在的承诺。n货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能货币时间价值：货币在其运行过程中具有增值能力。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的力。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。基点。n纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各纳税年度：纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度种税款的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。 2024/9/236纳税会计第四版n纳税会计的原则纳税会计的原则n权责发生制与收付实现制相结合的原

6、则权责发生制与收付实现制相结合的原则 n配比原则配比原则n划分营业收益和资本收益原则划分营业收益和资本收益原则n统一性和确定性原则统一性和确定性原则n税款支付能力原则税款支付能力原则n税收筹划原则税收筹划原则2024/9/237纳税会计第四版1.3 纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目与凭证n纳税会计的科目设置纳税会计的科目设置n应交税费应交税费n“应交税费”科目属负债类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需要预缴的税种外，纳税人应缴给税务机关的各种税金均在本科目核算。n“应交税费”科目一般核算程序：期末，纳税人计算应缴纳的税金时，借记有关科目，贷记“应交税费”科目及有关明细科目；当纳税人实

7、际缴纳各种税金时，借记“应交税费”科目及有关明细科目，贷记“银行存款”科目。2024/9/238纳税会计第四版n纳税会计凭证纳税会计凭证 纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律效力并据以登记账簿的书面文件。效力并据以登记账簿的书面文件。 它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会它是一种具有法律效力的特殊凭证，这是纳税会计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。n应征凭证应征凭证 应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明，

8、也是核算应征税金的原始凭证。单位应交税费发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。 n纳税申报表纳税申报表 n代扣代缴税款报告表代扣代缴税款报告表 n定额税款通知书定额税款通知书 n应缴税款核定书应缴税款核定书 n预缴税款通知单预缴税款通知单 n审计决定书和财政监督检查处理决定书审计决定书和财政监督检查处理决定书 2024/9/239纳税会计第四版n减免凭证减免凭证 减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想生纳税义务后，按税务机关确定的纳税申报期限想税务机关填报的，用以确定实际享受减征、免征税税务机关填报的，

9、用以确定实际享受减征、免征税额的一种原始凭证。额的一种原始凭证。n征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。n征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减征前减免抵顶欠税的，其减免凭证为抵顶欠税的减免税批准文件。免税批准文件。n退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单。有减免退税的提退清单。2024/9/2310纳税会计第四版n征缴凭证征缴凭证 征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明，也是纳税人实际上缴税金的原始会用的完税证明，也是纳税人实

10、际上缴税金的原始会计凭证。计凭证。n税收缴款书税收缴款书 n税收完税证税收完税证 n其他征缴凭证其他征缴凭证 n特种会计凭证特种会计凭证2024/9/2311纳税会计第四版1.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任n纳税人的权利纳税人的权利 n纳税人的义务纳税人的义务 n纳税人的法律责任纳税人的法律责任 n违反税务管理基本规定行为的处罚违反税务管理基本规定行为的处罚 n偷税及其法律责任偷税及其法律责任 n逃避追缴欠税的法律责任逃避追缴欠税的法律责任 n骗取出口退税的法律责任骗取出口退税的法律责任 n抗税的法律责任抗税的法律责任 n进行虚假申报或不进行申报行为的法律责任进行

11、虚假申报或不进行申报行为的法律责任 n在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任在规定期限内不缴或者少缴税款的法律责任 n扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任扣缴义务人不履行扣缴义务的法律责任 n不配合税务机关依法检查的法律责任不配合税务机关依法检查的法律责任 2024/9/2312纳税会计第四版第二章第二章 增值税会计核算增值税会计核算 n2.1 增值税概述增值税概述 n2.2 增值税的会计科目设置增值税的会计科目设置 n2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算 n2.4 进项税额的会计核算进项税额的会计核算 n2.5 进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算 n2.6 出口退税的会计核算

12、出口退税的会计核算 n2.7 减免税款的会计核算减免税款的会计核算 n2.8 一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制 n2.9 小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的小规模纳税人应纳增值税的会计核算及申报表的填制填制 2024/9/2313纳税会计第四版n征税范围征税范围n销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内电力、热力、气体在内 n提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 n视同销售货物视同销售货物 n混合销售混合销售 n兼营非应税劳务兼营非应税劳务 n纳税义务人纳税义务人

13、 n单位、个人、承租人和承包人、扣缴义务人单位、个人、承租人和承包人、扣缴义务人2.1 增值税概述增值税概述2024/9/2314纳税会计第四版n一般纳税人和小规模纳税人的认定一般纳税人和小规模纳税人的认定n小规模纳税人的认定标准小规模纳税人的认定标准n小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。料的增值税纳税人。n根据根据增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则的规定，小规的规定，小规模纳税人的认定标准是：模纳税人的认定标准是：n从事货物生产或者提

14、供应税劳务的纳税人，以及以从事从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额在售的纳税人，年应征增值税销售额在5050万元以下（含万元以下（含5050万元）的；万元）的；n除上述（除上述（1 1）项规定以外的纳税人，年应税销售额在）项规定以外的纳税人，年应税销售额在8080万万元以下的。元以下的。2024/9/2315纳税会计第四版n一般纳税人的认定标准n一般纳税人是指年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。n年应税销售额

15、未超过标准的商业企业以外的其他小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一般纳税人认定手续。2024/9/2316纳税会计第四版n税率税率n基本税率：基本税率：17% 17% 适用于一般纳税人，除低税适用于一般纳税人，除低税率适用范围和销售个别旧货适用征收率外率适用范围和销售个别旧货适用征收率外n低税率：低税率：13% 13% 一般为国家鼓励发展的行业或一般为国家鼓励发展的行业或与人民息息相关的生活必须品行业与人民息息相关的生活必须品行业n征税率：征税率：3% 3% 适用小规模纳税人适用小规模纳税人2024/9/2317纳税会计第四版n一般纳税人应纳税额的计算一

16、般纳税人应纳税额的计算 n销项税额的计算销项税额的计算 n销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率n注意：注意：n销售额包括全部价款和价外费用，但不包括收取的销销售额包括全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额项税额n组成计税价格的公式组成计税价格的公式n只征收增值税的货物只征收增值税的货物 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率）成本利润率）n既征收增值税，又征收消费税的货物既征收增值税，又征收消费税的货物 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率）消费税税额成本利润率）消费税税额或：或： 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1成本利润率）成本利润率）（1消费税税率

17、）消费税税率）成本利润率为成本利润率为10%2024/9/2318纳税会计第四版n进项税额的计算进项税额的计算 n准予从销项税额中抵扣的进项税额准予从销项税额中抵扣的进项税额 n不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额 n应纳税额的计算应纳税额的计算 n应纳税额应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额n小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算n应纳税额应纳税额= =销售额销售额征收率征收率n注意：对小规模纳税人来说，在计算应纳税额注意：对小规模纳税人来说，在计算应纳税额的时候需要考虑增值税起征点。增值税的起征的时候需要考虑增值税起征点。增值税的

18、起征点的规定如下：点的规定如下：n销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额20005000元元n销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额15003000元元n按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次（日）销售额150200元元2024/9/2319纳税会计第四版n应交税费应交税费应交增值税应交增值税 n进项税额进项税额 n已交税金已交税金 n减免税款减免税款 n出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 n转出未交增值税转出未交增值税 n销项税额销项税额 n出口退税出口退税 n进项税额转出进项税额转出 n转出多交增值税转出多交增值税 2.2 一般纳税人增值税的会计

19、科目设置一般纳税人增值税的会计科目设置2024/9/2320纳税会计第四版应交税费应交增值税 借方 贷方（1）进项税额 （6）销售税额（2）已交税金 （7）出口退税（3）减免税款 （8）进项税额转出（4）出口抵减内销产品应纳税额 （9）转出多交增值税（5）转出未交增值税用丁字账户表示如下用丁字账户表示如下:n应交税费应交税费未交增值税未交增值税 2024/9/2321纳税会计第四版n小规模纳税人增值税的会计科目设置小规模纳税人增值税的会计科目设置n应交税金应交税金应交增值税应交增值税 n增值税检查调整增值税检查调整n凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和凡检查后应调减账面进项税额或调增销项

20、税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的关科目；全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户余额，并对该余额进行处理。处理之后，本账户无余额。无余额。 2024/9/2322纳税会计第四版2.3 销项税额的会计核算销项税额的会计核算n工业企业销项税额的会计核算工业企业销项税额的会计核算n一般销售方式下销项税

21、额的会计核算一般销售方式下销项税额的会计核算 n直接收款方式下销项税额的会计核算直接收款方式下销项税额的会计核算 【例例21】甲彩电生产企业将一批彩电甲彩电生产企业将一批彩电200台销售给台销售给A商场，开商场，开具的增值税专用发票上注明的价款为具的增值税专用发票上注明的价款为200000元，税款元，税款34000元，元，货款以银行存款支付。货款以银行存款支付。会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34000 2024/9/2323纳税会计第四版n托收承付、委托

22、银行收款方式下销项税额的会计核算托收承付、委托银行收款方式下销项税额的会计核算 【例例22】甲彩电生产企业采用委托收款方式向向外地甲彩电生产企业采用委托收款方式向向外地B企业销企业销售彩电一批，开具的增值税专用发票上注明价款售彩电一批，开具的增值税专用发票上注明价款90000元，税款元，税款15300元，向铁路部门支付代垫运杂费元，向铁路部门支付代垫运杂费3000元。甲企业根据发票元。甲企业根据发票和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。和铁路运费单据已向银行办妥托收手续。会计分录：会计分录： 借：应收账款借：应收账款B企业企业 105300 应收账款应收账款代垫运费代垫运费 3000 贷：主营业

23、务收入贷：主营业务收入 90000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 15300 银行存款银行存款 30002024/9/2324纳税会计第四版n赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理赊销和分期收款方式下销项税额的会计处理 【例例23】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）2008年年1月月1日采取分期收款方式销售一批彩电，不含税价款元，合同规定日采取分期收款方式销售一批彩电，不含税价款元，合同规定货款分别于货款分别于2008年年1月月1日、日、2009年年1月月1日两次等额支付。该批日两次等额支付。该批彩电的成本为彩电的成本为8000

24、00元。元。2008年年1月月1日，甲彩电生产企业收到日，甲彩电生产企业收到合同规定当期的价款和全部销项税金，假定适用的实际贴现率合同规定当期的价款和全部销项税金，假定适用的实际贴现率为为5%。会计分录：会计分录： 发出商品时：发出商品时： 借：发出商品借：发出商品 800000 贷：库存商品贷：库存商品 8000002008年年1月月1日收到部分货款时：日收到部分货款时： 借：银行存款借：银行存款 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850002024/9/2325纳税会计第四版 借：主营业务成本借：主营

25、业务成本 400000 贷：发出商品贷：发出商品 4000002009年年1月月1日应收货款部分：日应收货款部分： 借：长期应收款借：长期应收款 500000 银行存款银行存款 85000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 476190.48 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85000 未确认融资收益未确认融资收益 23809.52 借：主营业务成本借：主营业务成本 400000 贷：发出商品贷：发出商品 4000002009年年1月月1日，收到款项时：日，收到款项时： 借：应收账款借：应收账款 500000 贷：长期应收款贷：长期应收款 500000 借：未确认

26、融资收益借：未确认融资收益 23809.52 贷：财务费用贷：财务费用 23809.522024/9/2326纳税会计第四版n预收货款方式下销项税额的会计核算预收货款方式下销项税额的会计核算【例例24】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）6月月1日日收到收到C企业预付的部分货款企业预付的部分货款900000元。元。6月月20日，甲企业日，甲企业发出彩电，开出增值税专用发票注明的价款为元，税款发出彩电，开出增值税专用发票注明的价款为元，税款170000元。元。会计分录：会计分录：企业收到预付款时：企业收到预付款时： 借：银行存款借：银行存款 900000 贷：预收

27、账款贷：预收账款 900000企业发出货物时：企业发出货物时：借：预收账款借：预收账款 900000 应收账款应收账款 270000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1700002024/9/2327纳税会计第四版n视同销售方式下销项税额的会计核算视同销售方式下销项税额的会计核算 n将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额将货物交付他人代销和销售代销货物销项税额的会计核算的会计核算n 委托代销有两种方式：买断方式和收取手续费方式委托代销有两种方式：买断方式和收取手续费方式n采取买断方式代销商品，代销方可以自己制定销采取买断方式代销

28、商品，代销方可以自己制定销售价格，销售价格与买断价格之间的差额为代销售价格，销售价格与买断价格之间的差额为代销方的利润。方的利润。n采取收取手续费方式代销商品，代销方只能按代采取收取手续费方式代销商品，代销方只能按代销协议确定的代销价格销售代销商品。销协议确定的代销价格销售代销商品。【例例25】甲彩电生产企业委托乙企业代销彩电甲彩电生产企业委托乙企业代销彩电100台，台，不含税代销价格为不含税代销价格为1000元元/台，成本为台，成本为800元元/台。月末收台。月末收到乙企业转来的代销清单，清单上注明的本月已销售到乙企业转来的代销清单，清单上注明的本月已销售70台。甲企业根据代销清单开具增值税

29、专用发票。代销手台。甲企业根据代销清单开具增值税专用发票。代销手续费为每台续费为每台50元，元，3日后甲企业收到扣除代销手续费后的日后甲企业收到扣除代销手续费后的全部款项。全部款项。2024/9/2328纳税会计第四版 甲企业的会计分录：甲企业的会计分录：发出代销商品时：发出代销商品时： 借：发出商品借：发出商品 80000 贷：库存商品贷：库存商品 80000收到代销清单时：收到代销清单时： 借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 81900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 70000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 11900同时结转成本：同时结转成本： 借：

30、主营业务成本借：主营业务成本 56000 贷：发出商品贷：发出商品 56000收到代销方开具的手续费发票时：收到代销方开具的手续费发票时： 借：销售费用借：销售费用 3500 贷：应收账款贷：应收账款乙企业乙企业 3500收到代销商品款：收到代销商品款： 借：银行存款借：银行存款 78400 贷：应收账款贷：应收账款 78400 2024/9/2329纳税会计第四版乙企业的会计分录：乙企业的会计分录：收到代销商品时：收到代销商品时： 借：受托代销商品借：受托代销商品 100000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 100000实际销售商品时：实际销售商品时： 借：银行存款借：银行存款 81

31、900 贷：应付账款贷：应付账款甲企业甲企业 70000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 11900 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 11900 贷：应付账款贷：应付账款 11900 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 70000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 70000支付甲企业货款并结算代销手续费时：支付甲企业货款并结算代销手续费时： 借：应付账款借：应付账款 81900 贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入） 3500 银行存款银行存款 784002024/9/2330纳税会计第四版n

32、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市）用于销售的销项税额的会计核算市）用于销售的销项税额的会计核算【例例26】甲彩电生产企业将自产彩电甲彩电生产企业将自产彩电200台调往所属台调往所属A公司公司用于销售，每件不含税售价为用于销售，每件不含税售价为1000元（双方均为一般纳税人）元（双方均为一般纳税人）。A公司会计分录：公司会计分录： 借：库存商品借：库存商品 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34000 贷：应付账款贷：

33、应付账款集团公司集团公司 234000甲企业的会计分录：甲企业的会计分录： 借：应收账款借：应收账款A公司公司 234000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 340002024/9/2331纳税会计第四版n将将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销项税额的会计核算利及个人消费的销项税额的会计核算【例例27】甲彩电生产企业将自产的甲彩电生产企业将自产的100台彩电用于职工福利，台彩电用于职工福利，已知其成本为已知其成本为800元元/台，对外不含税售价为台，对

34、外不含税售价为1000元元/台。台。会计分录：会计分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17000 借：主营业务成本借：主营业务成本 80000 贷：库存商品贷：库存商品 800002024/9/2332纳税会计第四版n将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计核算的会计核算企业以产成品、库存商品对外投资的，其账务处理为：企业以产成品、库存商品对外投资的，其账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资、其

35、他股权投资（投出资产的公股票投资、其他股权投资（投出资产的公 允价值加应支付的相关税费）允价值加应支付的相关税费） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/ /其他业务收入（投出资产的公允价值）其他业务收入（投出资产的公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（公允价值应交增值税（销项税额）（公允价值税率）税率） 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费）借：主营业务成本借：主营业务成本/其他业务成本其他业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品2024/9/2333纳税会计第四版n将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他

36、人的销项税额的会计核算项税额的会计核算【例例28】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）将自产的甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）将自产的80台彩电直接捐赠给贫困山区，已知每台彩电的成本台彩电直接捐赠给贫困山区，已知每台彩电的成本800元，不元，不含税售价是含税售价是1000元。元。会计分录：会计分录： 借：营业外支出借：营业外支出 77600 贷：库存商品贷：库存商品 64000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 136002024/9/2334纳税会计第四版n将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核

37、算者的销项税额的会计核算 【例例29】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）将资产彩电甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）将资产彩电1000台用于支付股利，已知每台成本为台用于支付股利，已知每台成本为800元，每台不含税元，每台不含税售价为售价为1000元。元。会计分录：会计分录： 借：应付股利借：应付股利 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170000 借：主营业务成本借：主营业务成本 800000 贷：库存商品贷：库存商品 8000002024/9/2335纳税会计第四版n特殊销售方式下销项税额的会计核算特殊销售方式下销项税额的会计核

38、算 n价外费用的会计核算价外费用的会计核算 【例例210】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售彩电甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售彩电100台，每台不含税价台，每台不含税价1000元，同时收取包装物租金元，同时收取包装物租金3000元。元。款项已收到。款项已收到。会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 其他业务收入其他业务收入 2564.1 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17435.92024/9/2336纳税会计第四版n混合销售行为的会计核算混合销售行为的会计核算【例例211】甲彩电

39、生产企业（增值税一般纳税人）销售彩甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售彩电电100台，每台不含税价台，每台不含税价1000元，同时负责运输并收取运费元，同时负责运输并收取运费3000元。款项已收到。元。款项已收到。会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 其他业务收入其他业务收入 2564.1 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17435.92024/9/2337纳税会计第四版n兼营非应税劳务行为的会计核算兼营非应税劳务行为的会计核算【例例212】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）主营甲彩电生产企

40、业（增值税一般纳税人）主营业务为生产并销售，兼营包装物出租业务。业务为生产并销售，兼营包装物出租业务。2009年年7月月10日取得彩电销售收入日取得彩电销售收入300000元，兼营包装物出租收入元，兼营包装物出租收入20000元。款项均已收到。元。款项均已收到。会计分录：会计分录： 借：银行存款借：银行存款 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51000 借：银行存款借：银行存款 20000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20000 借：其他业务成本借：其他业务成本 1000 贷：应交税费贷：应交税费应

41、交营业税应交营业税 10002024/9/2338纳税会计第四版n包装物销售、包装物押金的会计核算包装物销售、包装物押金的会计核算 n包装物销售的销项税额的会计核算包装物销售的销项税额的会计核算 无论是随同产品销售还是单独销售均应计算缴纳增值税无论是随同产品销售还是单独销售均应计算缴纳增值税账务处理：账务处理：借：银行存款借：银行存款/其他应收款其他应收款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n包装物押金包装物押金收取包装物押金时：收取包装物押金时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款退还时：

42、退还时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款逾期不退还时：逾期不退还时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2024/9/2339纳税会计第四版n折扣销售方式销项税额的会计核算折扣销售方式销项税额的会计核算【例例213】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售某企业甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）销售某企业200台，台，每台售价每台售价1000元元/台。该厂的价格折扣规定：一次购买台。该厂的价格折扣规定：一次购买100台以上，折扣台以上，折扣10%。甲企业开具的增值税专用发票上注明了。甲企

43、业开具的增值税专用发票上注明了10%的折扣。的折扣。会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款 210600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30600n以旧换新方式销项税额的会计核算以旧换新方式销项税额的会计核算【例例214】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）采取以旧换新方式销甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）采取以旧换新方式销售彩电售彩电300台，每台含税价台，每台含税价1170元，收取旧彩电元，收取旧彩电100台，折价台，折价9000元。元。会计分录：会计分录：借：库存现金借：库存现金 360000 库存商品

44、库存商品 9000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510002024/9/2340纳税会计第四版n还本销售方式销项税额的会计核算还本销售方式销项税额的会计核算【例例215】甲彩电生产企业甲彩电生产企业 （增值税一般纳税人）采取还本（增值税一般纳税人）采取还本销售方式销售一批产品，不含税销售方式销售一批产品，不含税 售价为售价为300000万元，合同万元，合同规定一年后归还价款的规定一年后归还价款的80%。会计分录：会计分录：销售产品时：销售产品时： 借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款） 351000 贷

45、：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 51000还本时：还本时： 借：销售费用借：销售费用 240000 贷：银行存款贷：银行存款 2400002024/9/2341纳税会计第四版n以物易物方式销项税额的会计核算以物易物方式销项税额的会计核算n以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。计算进项税额。1.不涉及补价的不涉及补价的 借：原材料（换出资产

46、的公允价值减去可抵扣的增值税进借：原材料（换出资产的公允价值减去可抵扣的增值税进 项税额后的差额加上应支付的相关税费）项税额后的差额加上应支付的相关税费） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 存货跌价准备存货跌价准备 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的相关税费）银行存款（支付的相关税费） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品（换出资产的账面余额）贷：库存商品（换出资产的账面余额）2024/9/2342纳税会计第四版2.涉及补价的，收到补价的企业涉及补价的，收到补价的企业 借：原材料

47、（换出资产的公允价值减去补价加上应支付的借：原材料（换出资产的公允价值减去补价加上应支付的 相关税费）相关税费） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 存货跌价准备存货跌价准备 银行存款（收到的补价）银行存款（收到的补价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的相关费用）银行存款（支付的相关费用） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品（换出资产的账面价值）贷：库存商品（换出资产的账面价值）2024/9/2343纳税会计第四版3.涉及补价的，支付补价的企业涉及补价的，支付补价的企业借：原材

48、料（换出资产的公允价值加上补价加上应借：原材料（换出资产的公允价值加上补价加上应 支付和相关税费）支付和相关税费） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 存货跌价准备存货跌价准备 银行存款（收到的补价）银行存款（收到的补价） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的补价和相关费用）银行存款（支付的补价和相关费用） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品（换出资产的账面价值）贷：库存商品（换出资产的账面价值）2024/9/2344纳税会计第四版n以物抵债方式销项税额的会计核算以物抵债方式销项税

49、额的会计核算 借：应付账款等借：应付账款等( (账面余额）账面余额） 存货跌价准备（已计提的跌价准备）存货跌价准备（已计提的跌价准备） 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷：主营业务收入（不含税售价贷：主营业务收入（不含税售价/ /公允价值）公允价值） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 银行存款（支付的相关费用）银行存款（支付的相关费用） 应交税费（应交的其他相关税金）应交税费（应交的其他相关税金） 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品（账面余额）贷：库存商品（账面余额）2024/9/2345纳税会

50、计第四版n销售自己使用过的固定资产的销项税额的会计核算销售自己使用过的固定资产的销项税额的会计核算【例例216】甲企业（增值税一般纳税人）转让一台自己使用过甲企业（增值税一般纳税人）转让一台自己使用过的机床，已知其原值的机床，已知其原值80000元，已提折旧元，已提折旧7000元，支付清理费元，支付清理费用用2000元，取得转让收入元，取得转让收入70000元元.会计分录：会计分录：注销固定资产时：注销固定资产时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 73000 累计折旧累计折旧 7000 贷：固定资产贷：固定资产 80000支付清理费用时：支付清理费用时： 借：固定资产清理借：固定资产清理 2

51、000 贷：银行存款贷：银行存款 2000收到转让款时：收到转让款时： 借：银行存款借：银行存款 70000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 68653.85 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1346.15 2024/9/2346纳税会计第四版 计算缴纳城建税和教育费附加：计算缴纳城建税和教育费附加： 借：固定资产清理借：固定资产清理 134.61 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 94.23 应交教育费附加应交教育费附加 40.38结转净损失：结转净损失： 净损失净损失= 68653.85 73000 2000 134.61=648

52、0.76（元）（元） 借：营业外支出借：营业外支出 6480.76 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 6480.762024/9/2347纳税会计第四版n销货退回及折让的销项税额的会计核算销货退回及折让的销项税额的会计核算 【例例217】甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）发生销售退甲彩电生产企业（增值税一般纳税人）发生销售退回和折让，收到对方转来的进货退出及索取折让证明单，并开回和折让，收到对方转来的进货退出及索取折让证明单，并开具红字专用发票，发票上注明退货数量具红字专用发票，发票上注明退货数量10台，每件不含税价款台，每件不含税价款1000元，成本为每台元，成本为每台800元；折让元；折让

53、5台，折让比例为台，折让比例为10%，每台，每台折让金额为折让金额为100元。款项已支付。元。款项已支付。 会计分录：会计分录： 借：主营业务收入借：主营业务收入 10500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1785 贷：银行存款贷：银行存款 12285 同时，同时， 借：库存商品借：库存商品 8000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 8000 2024/9/2348纳税会计第四版n商业企业销项税额的会计核算商业企业销项税额的会计核算n商业批发企业销项税额的会计核算 n一般销售商品业务的销项税额的会计核算 n视同销售行为销项税额的会计核算 n委托代销商品 n销售

54、代销商品n买断方式代销商品 n收取手续费方式 n商业零售企业销项税额的会计核算商业零售企业销项税额的会计核算 2024/9/2349纳税会计第四版2.4 进项税额的会计核算进项税额的会计核算 n国内采购货物的进项税额的会计核算国内采购货物的进项税额的会计核算 n工业企业国内采购货物的进项税额的会计核算工业企业国内采购货物的进项税额的会计核算 n实际成本法的会计核算实际成本法的会计核算 【例例218】甲彩电生产企业为增值税一般纳税人，原材料核算采甲彩电生产企业为增值税一般纳税人，原材料核算采用实际成本法，某日购进生产用物资，取得的增值税专用发票上用实际成本法，某日购进生产用物资，取得的增值税专用

55、发票上注明的价款注明的价款300000元，税款元，税款51000元。货款已支付，材料已验收元。货款已支付，材料已验收入库。入库。会计分录：会计分录： 借：原材料借：原材料 300000 待摊费用待摊费用待抵扣进项税额待抵扣进项税额 51000 贷：银行存款贷：银行存款 351000 2024/9/2350纳税会计第四版待认证通过后，将待抵扣进项税额转入待认证通过后，将待抵扣进项税额转入“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”科目，即：科目，即： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 贷：贷：待摊费用待摊费用待抵扣进项税额待抵扣

56、进项税额 17000n计划成本法的会计核算计划成本法的会计核算 【例例219】乙彩电生产企业为增值税一般纳税人，原材料核算乙彩电生产企业为增值税一般纳税人，原材料核算采用计划成本法，某日购进生产用材料，取得的增值税专用发采用计划成本法，某日购进生产用材料，取得的增值税专用发票上注明的价款票上注明的价款300000元，税款元，税款51000元。货款已支付，材料元。货款已支付，材料已验收入库。已知该批材料的计划成本为已验收入库。已知该批材料的计划成本为290000元。元。会计分录：会计分录：收到发票时：收到发票时： 借：材料采购借：材料采购 300000 待摊费用待摊费用待抵扣进项税额待抵扣进项税

57、额 51000 贷：银行存款贷：银行存款 3510002024/9/2351纳税会计第四版验收入库时：验收入库时： 借：原材料借：原材料 290000 贷：材料采购贷：材料采购 290000结转材料成本差异：结转材料成本差异： 借：材料采购借：材料采购 10000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 10000待认证通过后，将待抵扣进项税额转入待认证通过后，将待抵扣进项税额转入“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”科目，即科目，即 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51000 贷：待摊费用贷：待摊费用待抵扣进项税额待抵扣进项税额 51

58、0002024/9/2352纳税会计第四版n商业企业国内采购货物的进项税额的会计核算商业企业国内采购货物的进项税额的会计核算 n进价核算制的会计核算进价核算制的会计核算 【例例220】A商场为增值税一般纳税人，库存商品的核算采用商场为增值税一般纳税人，库存商品的核算采用进价核算制。某日购进货物，取得的增值税专用发票上注明进价核算制。某日购进货物，取得的增值税专用发票上注明的价款的价款300000元，税款元，税款51000元。货款已支付，货物已验收入元。货款已支付，货物已验收入库。库。会计分录：会计分录：收到发票时：收到发票时：借：材料采购借：材料采购 300000 待摊费用待摊费用待抵扣进项税

59、额待抵扣进项税额 51000 贷：银行存款贷：银行存款 351000验收入库时：验收入库时： 借：库存商品借：库存商品 300000 贷：材料采购贷：材料采购 300000待认证通过后，将待抵扣进项税额转入待认证通过后，将待抵扣进项税额转入“应交税费应交税费应交增应交增值税（进项税额）值税（进项税额）”科目，即科目，即 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51000 贷：待摊费用贷：待摊费用待抵扣进项税额待抵扣进项税额 510002024/9/2353纳税会计第四版n售价核算制的会计核算售价核算制的会计核算【例例221】B商场为增值税一般纳税人，库存商品的核算

60、采用售价核算商场为增值税一般纳税人，库存商品的核算采用售价核算制。某日购进货物，取得的增值税专用发票上注明的价款制。某日购进货物，取得的增值税专用发票上注明的价款300000元，元，税款税款51000元。货款已支付，货物已验收入库。已知该批货物的售价为元。货款已支付，货物已验收入库。已知该批货物的售价为360000元。元。会计分录：会计分录：收到发票时：收到发票时： 借：材料采购借：材料采购 300000 待摊费用待摊费用待抵扣进项税额待抵扣进项税额 51000 贷：银行存款贷：银行存款 351000验收入库时：验收入库时： 借：库存商品借：库存商品 360000 贷：材料采购贷：材料采购 3

61、00000 商品进销差价商品进销差价 60000待认证通过后，将待抵扣进项税额转入待认证通过后，将待抵扣进项税额转入“应交税费应交税费应交增值应交增值税（进项税额）税（进项税额）”科目，即科目，即 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51000 贷：待摊费用贷：待摊费用待抵扣进项税额待抵扣进项税额 510002024/9/2354纳税会计第四版n运费的进项税额的会计核算运费的进项税额的会计核算 n纳税人购销货物支付的运输费用，在根据运费结算纳税人购销货物支付的运输费用，在根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计的扣

62、除率计算进项税额是，其计提依据不包括随同运费支付的算进项税额是，其计提依据不包括随同运费支付的装卸费、保险费等杂费。装卸费、保险费等杂费。【例例222】2009年年6月甲企业（增值税一般纳税人）采购原材月甲企业（增值税一般纳税人）采购原材料一批，发生运费支出料一批，发生运费支出15000元，取得的运输部门开具的运费元，取得的运输部门开具的运费发票上注明含保险费发票上注明含保险费4000元，装卸费元，装卸费1000元。款项已支付，元。款项已支付，货物已入库。货物已入库。会计分录：会计分录： 借：原材料借：原材料 14300 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 700 贷

63、：银行存款贷：银行存款 150002024/9/2355纳税会计第四版n购进农产品的会计核算购进农产品的会计核算n由于农产品免缴增值税，纳税人在不能取得增值税由于农产品免缴增值税，纳税人在不能取得增值税专用发票的情况下，可按收购凭证上注明的收购价专用发票的情况下，可按收购凭证上注明的收购价格依格依13%的抵扣率计算进项税额。的抵扣率计算进项税额。 【例例223】某食品厂（增值税一般纳税人）从农民手中收购某食品厂（增值税一般纳税人）从农民手中收购免税农产品一批作原材料，收购凭证上注明的收购价格为免税农产品一批作原材料，收购凭证上注明的收购价格为30000元。货物已验收入库，款项已支付。该企业原材

64、料成元。货物已验收入库，款项已支付。该企业原材料成本的核算采用实际成本法。本的核算采用实际成本法。会计分录：会计分录： 借：原材料借：原材料 26100 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3900 贷：现金贷：现金 30000 2024/9/2356纳税会计第四版n收购废旧物资的会计核算收购废旧物资的会计核算 【例例224】某机械厂（增值税一般纳税人）从废旧物资回收单位某机械厂（增值税一般纳税人）从废旧物资回收单位购入废旧钢材，取得的普通发票上注明金额购入废旧钢材，取得的普通发票上注明金额30000元，货物已验元，货物已验收入库，货款已支付。原材料成本核算采用实际成

65、本法。收入库，货款已支付。原材料成本核算采用实际成本法。会计分录：会计分录： 借：原材料借：原材料 27000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3000 贷：银行存款贷：银行存款 30000 2024/9/2357纳税会计第四版n购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计核购货过程中发生短缺毁损的进项税额的会计核算算 n若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额若货物短缺属于运输途中的合理损耗，其进项税额予以抵扣。予以抵扣。n若货物短缺属于非合理损耗，其进行税额不得进行若货物短缺属于非合理损耗，其进行税额不得进行抵扣。抵扣。【例例225】某企业（增值税一般纳税人）从

66、外地一批原材料，某企业（增值税一般纳税人）从外地一批原材料，增值税专用发票上注明的数量为增值税专用发票上注明的数量为100吨，单价为每吨吨，单价为每吨3000元。元。款项以银行存款支付。货物验收入库时发现短缺款项以银行存款支付。货物验收入库时发现短缺0.5吨，属定吨，属定额损耗。该企业原材料的核算采用实际成本法。额损耗。该企业原材料的核算采用实际成本法。会计分录：会计分录： 收到发票时：收到发票时： 借：在途物资借：在途物资 300000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 51000 贷：银行存款贷：银行存款 3510002024/9/2358纳税会计第四版验收入库

67、：验收入库： 借：原材料借：原材料 300000 贷：在途物资贷：在途物资 300000n购进货物用于非应税项目的会计核算购进货物用于非应税项目的会计核算 【例例226】甲企业（增值税一般纳税人）甲企业（增值税一般纳税人）8月份支付电费月份支付电费35100元，收到电力公司开具的增值税专用发票上注明价款元，收到电力公司开具的增值税专用发票上注明价款30000元，税款元，税款5100元。其中生产用电占总用电量的元。其中生产用电占总用电量的85%，其，其余为职工食堂等福利生活设施用电。余为职工食堂等福利生活设施用电。会计分录：会计分录： 借：制造费用借：制造费用 25500 应付职工薪酬应付职工薪

68、酬 5265 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4335 贷：银行存款贷：银行存款 351002024/9/2359纳税会计第四版n外购货物发生退货、折让的进项税额的会计外购货物发生退货、折让的进项税额的会计核算核算【例例227】甲机械厂（增值税一般纳税人）甲机械厂（增值税一般纳税人）7月月6日收到乙钢材厂日收到乙钢材厂转来的增值税专用发票，发票上注明钢材的价款为转来的增值税专用发票，发票上注明钢材的价款为100000元，元，税款税款17000元。甲机械厂据以支付货款。该厂原材料成本的核算元。甲机械厂据以支付货款。该厂原材料成本的核算采用实际成本法。采用实际成本法。

69、7月月11日，甲机械厂收到钢材并验收入库，发日，甲机械厂收到钢材并验收入库，发现一批钢材（价款现一批钢材（价款20000元）质量存在问题而要求退货，并取得元）质量存在问题而要求退货，并取得当地主管税务机关开具的证明单送交销售方，代垫退货运杂费当地主管税务机关开具的证明单送交销售方，代垫退货运杂费500元。元。5月月20日收到乙钢材厂开具的红字专用发票。日收到乙钢材厂开具的红字专用发票。 会计分录：会计分录： 收到增值税专用发票并付款：收到增值税专用发票并付款： 借：在途物资借：在途物资 100000 待摊费用待摊费用待抵扣进项税额待抵扣进项税额 17000 贷：银行存款贷：银行存款 11700

70、02024/9/2360纳税会计第四版入库时：入库时： 借：原材料借：原材料 80000 贷：在途物资贷：在途物资 80000将证明单转交销售方并退回不合格布料：将证明单转交销售方并退回不合格布料： 借：应收账款借：应收账款乙钢材厂乙钢材厂 20500 贷：材料采购贷：材料采购 20000 银行存款银行存款 500收到销售方开来的红字增值税专用发票及款项：收到销售方开来的红字增值税专用发票及款项： 借：银行存款借：银行存款 23900 待摊费用待摊费用待抵扣进项税额待抵扣进项税额 3400 贷：应收账款贷：应收账款乙钢材厂乙钢材厂 20500待增值税专用发票认证通过后：待增值税专用发票认证通过

71、后： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：待摊费用贷：待摊费用待抵扣进项税额待抵扣进项税额2024/9/2361纳税会计第四版n进口货物的进项税额的会计核算进口货物的进项税额的会计核算 n财务处理：财务处理：借：材料采购借：材料采购/ /在途物资等（应计入采购成本的金额）在途物资等（应计入采购成本的金额） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（海关完税凭证上注应交增值税（进项税额）（海关完税凭证上注 明的增值税额）明的增值税额） 贷：银行存款贷：银行存款/ /应付账款（应付或实际支付的金额）应付账款（应付或实际支付的金额）n投资转入货物的进项税额的会计核

72、算投资转入货物的进项税额的会计核算 n财务处理：财务处理：借：原材料借：原材料/ /库存商品等（投资确认的价值）库存商品等（投资确认的价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上 注明的增值税额）注明的增值税额） 贷：股本等（投资确认的货物价值与增值税税额的合计数）贷：股本等（投资确认的货物价值与增值税税额的合计数）2024/9/2362纳税会计第四版n接受捐赠货物的进项税额的会计核算接受捐赠货物的进项税额的会计核算 n账务处理账务处理 借：原材料借：原材料/库存商品等（接受捐赠转入的货物的确定的价值）库存商品等（接受捐赠转入的货物的

73、确定的价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上注应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上注 明的增值税税额）明的增值税税额） 贷：营业外收入（接受捐赠转入的货物价值与增值税税额的合计数）贷：营业外收入（接受捐赠转入的货物价值与增值税税额的合计数）n委托加工货物进项税额的会计核算委托加工货物进项税额的会计核算 【例例2-28】 2009年年8月乙企业（增值税一般纳税人）委托大华木器厂加工包装用月乙企业（增值税一般纳税人）委托大华木器厂加工包装用木箱一批，已知发出材料的实际成本为木箱一批，已知发出材料的实际成本为10000元，支付加工费元，支付加工费5000元，增值税元，增

74、值税税额税额850元，加工过程中发生运费支出元，加工过程中发生运费支出1000元，取得运输部门开具的普通发票。元，取得运输部门开具的普通发票。货物加工完毕已验收入库，增值税专用发票已通过认证。货物加工完毕已验收入库，增值税专用发票已通过认证。 会计分录：会计分录： 发出材料时：发出材料时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 10000 贷：原材料贷：原材料 100002024/9/2363纳税会计第四版 支付加工费时：支付加工费时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 5000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存款贷：银行存款 5850 支付运费时：

75、支付运费时： 借：委托加工物资借：委托加工物资 930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 700 贷：银行存款贷：银行存款 1000 加工完毕收回入库时：加工完毕收回入库时： 借：周转材料借：周转材料 15930 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 15930 2024/9/2364纳税会计第四版n接受应税劳务的进项税额的会计核算接受应税劳务的进项税额的会计核算 n财务处理借：其他业务成本借：其他业务成本/制造费用制造费用/委托加工物资等（增值税专用发票上委托加工物资等（增值税专用发票上 记载的加工记载的加工 、修理、修配费、修理、修配费用）用） 应交税费应交税费应交

76、增值税（进项税额）（增值税专用发票上应交增值税（进项税额）（增值税专用发票上 注明的增值税税注明的增值税税额）额） 贷：银行存款（实付金额）贷：银行存款（实付金额）2024/9/2365纳税会计第四版2.5 进项税额转出的会计核算进项税额转出的会计核算 n购进货物改变用途时进项税额转出的会计核购进货物改变用途时进项税额转出的会计核算算 n注意：注意：n如果购进货物用于对外投资、无偿赠送他人及分配利如果购进货物用于对外投资、无偿赠送他人及分配利润，要视同销售处理，按其对外售价计算销项税额，润，要视同销售处理，按其对外售价计算销项税额，其进项税其进项税额可以进行抵扣。额可以进行抵扣。n如果购进货物

77、直接用于非应税项目（不包括以上三项，如果购进货物直接用于非应税项目（不包括以上三项，下同），则不能计提进行税额，购进货物是所支付的下同），则不能计提进行税额，购进货物是所支付的增值税税款直接计入非应税项目的成本之中。增值税税款直接计入非应税项目的成本之中。n如果购进货物是作为应税项目用购进的，由于其进项如果购进货物是作为应税项目用购进的，由于其进项税额已得到了抵扣，如改变用途用于非应税项目才需税额已得到了抵扣，如改变用途用于非应税项目才需作进项税额转出处理。作进项税额转出处理。n在进行进项税额转出时，其所负担的运费所计提的进在进行进项税额转出时，其所负担的运费所计提的进项税额也一并转出。项税额

78、也一并转出。2024/9/2366纳税会计第四版n货物发生非正常损失时进项税额转出的会计货物发生非正常损失时进项税额转出的会计核算核算 n企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，按照该货物的实际成本与转出的进项税额之和借记“待处理财产损益”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“应交税费应交增值税（进项税额转出）”科目。 【例例2-28】甲甲彩彩电电生生产产企企业业（增增值值税税一一般般纳纳税税人人）9月月份份仓仓库库被被盗盗，丢丢失失彩彩电电50台台，每每台台成成本本800元元，其其中中每每台台彩彩电电中中外外购购货货物物和和应应税税劳劳务务成成本本比比例例为为50%，综合抵免率为

79、，综合抵免率为20%。会计分录：会计分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 44000 贷：库存商品贷：库存商品 40000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 40002024/9/2367纳税会计第四版2.6 出口退税的会计核算出口退税的会计核算 n外贸企业出口货物退税的会计核算【例例2-29】某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额100000元，元，增值税税额增值税税额17000元，款项以银行存款支付。该

80、货物的出口退税元，款项以银行存款支付。该货物的出口退税率为率为13%，出口销售价格为，出口销售价格为15000美元。（汇率美元。（汇率1：8.3）会计分录：会计分录： 采购货物时：采购货物时： 借：库存商品借：库存商品 100000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 出口销售免税，货款折合人民币为：出口销售免税，货款折合人民币为： 150008.3=124500（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 124500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1245002024/9/2368纳税会计第四版结转商品销售成本：结

81、转商品销售成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 100000 贷：库存商品贷：库存商品 100000计算不予退还的进项税额：计算不予退还的进项税额： 100000（17%13%）=4000（元）（元） 借：主营业务成本借：主营业务成本 4000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 4000计算应收出口退税：计算应收出口退税： 借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 13000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 13000收到退税款收到退税款; 借：银行存款借：银行存款 13000 贷：其他应收款贷：其他应收

82、款出口退税出口退税 130002024/9/2369纳税会计第四版n生产企业出口货物“免抵退”税的会计核算 n生产企业出口退税的会计核算 n当期应纳税额的计算n当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）n免抵退税额的计算n免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率-免抵退税额抵减额n其中：免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率2024/9/2370纳税会计第四版n当期应退税额和免抵税额的计算n如当期应纳税额的计算结果为负数，且其绝对值当期免抵退税额，则 当期应退税额=|当期应纳税额| 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

83、n 如当期应纳税额的计算结果为负数，且其绝对值当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 n免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额n免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）.2024/9/2371纳税会计第四版【例例2-30】某企业为生产型出口企业，实行某企业为生产型出口企业，实行“免、抵、退免、抵、退”退税方式，退税方式，该产品的征税率为该产品的征税率为17%，退税率为，退税率为15%。2003年年2月份有关资料如下：月份有关资料如下：（

84、1）购进原材料取得增值税专用发票上注明价款元，税款）购进原材料取得增值税专用发票上注明价款元，税款170000元，款元，款项已支付，货物已入库。项已支付，货物已入库。（2）内销一批产品，不含税销售额为）内销一批产品，不含税销售额为500000元。款项已收到。元。款项已收到。（3）报关出口一批产品，离岸价格为）报关出口一批产品，离岸价格为50000美元（汇率美元（汇率1：8.3），款项），款项尚未收到。尚未收到。计算该月应退税额并作出相应的会计处理。计算该月应退税额并作出相应的会计处理。【解析解析】（1）购进原材料：）购进原材料： 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交

85、增值税（进项税额） 170000 贷：银行存款贷：银行存款 （2）内销货物：）内销货物： 借：银行存款借：银行存款 585000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入内销内销 500000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850002024/9/2372纳税会计第四版（3） 出口货物：出口货物： 借：应收外汇账款借：应收外汇账款 415000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入出口出口 415000（4）计算出口产品不得抵减的进项税额：）计算出口产品不得抵减的进项税额： 当期不得抵扣的进项税额当期不得抵扣的进项税额=415000（17%15%）=8300（元）（元） 借

86、：主营业务成本借：主营业务成本 8300 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 8300（5）计算当期应纳税额：）计算当期应纳税额： 当期应纳税额当期应纳税额=85000（1700008300）=76700(元）元）（6）计算免抵退税额：）计算免抵退税额： 免抵退税额免抵退税额=41500015%0=62250（元）（元）（7）计算应退税额：）计算应退税额： 当期应纳税额为负数，且其绝对值当期应纳税额为负数，且其绝对值76700元元当期免抵退税额当期免抵退税额62250元。元。 应退税额应退税额=当期免抵退税额当期免抵退税额=62250（元）（元） 当期

87、免抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期应退税额=6225062250=02024/9/2373纳税会计第四版 借：其他应收款借：其他应收款出口退税出口退税 62250 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税） 62250（8）收到出口退税时：）收到出口退税时： 借：银行存款借：银行存款 62250 贷：其他应收款贷：其他应收款出口退税出口退税 62250（9）结转下期留抵税额）结转下期留抵税额=7670062250=14450(元）元） 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 14450 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交

88、增值税）应交增值税（转出多交增值税） 14450n生产企业出口退税的申报n生产企业出口退税申报表的填制2024/9/2374纳税会计第四版2.7 减免税款的会计核算减免税款的会计核算 n直接减免增值税的会计核算直接减免增值税的会计核算n对对于于直直接接免免征征的的货货物物销销售售时时，不不使使用用增增值值税税专专用用发发票票，其其取取得得的的销销售售收收入入全全部部计计入入“主主营营业业务务收收入入”，然然后后按按适适用用税税率率计计算算出免缴的增值税税额。出免缴的增值税税额。n会计分录会计分录 借：主营业务收入借：主营业务收入 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税

89、额） 结转免缴税款时：结转免缴税款时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（减免税款）应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入贷：营业外收入n先征后返、即征即退增值税的会计核算先征后返、即征即退增值税的会计核算 n对对于于先先征征后后返返、即即征征即即退退的的纳纳税税人人，计计缴缴税税款款时时按按正正常常销销售售处处理，返还税款时，借记理，返还税款时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”2024/9/2375纳税会计第四版2.8 一般纳税人应纳税额的会计核算及一般纳税人应纳税额的会计核算及申报表的填制申报表的填制n一般纳税人应纳税额的会计核算一般纳税人应纳税额的会计核算

90、n一般纳税人增值税申报表的填制一般纳税人增值税申报表的填制 2.9 小小规规模模纳纳税税人人应应纳纳增增值值税税的的会会计核算及申报表的填制计核算及申报表的填制 n小规模纳税人应纳税额的会计核算小规模纳税人应纳税额的会计核算 n小规模纳税人增值税申报表的填制小规模纳税人增值税申报表的填制 2024/9/2376纳税会计第四版第三章第三章 消费税的会计核算消费税的会计核算n3.1 消费税概述消费税概述n3.2 消费税的会计核算消费税的会计核算n3.3 消费税纳税申报表的填制消费税纳税申报表的填制2024/9/2377纳税会计第四版3.1 消费税概述消费税概述n纳税义务人n税目和税率n应纳税额的计

91、基本计算公式：应纳税额=应税消费品的销售额适用税率n从价定率计算方法 n一般情况下销售额的确定 n含税（指增值税）销售额换算成不含税销售额公式：n应税消费品的销售额=含增值税的销售额（1+增值税税率或征收率）n包装物计入销售额的规定 2024/9/2378纳税会计第四版n自产自用应税消费品销售额的确定n组成计税价格=（成本利润）（1消费税税率）n委托加工应税消费品销售额的确定 n实行从价定率的：n组成计税价格=（材料成本加工费）（1比例税 率）n实行复合计税办法的：n组成计税价格=（材料成本加工费委托加工数量 定额税率）（1比例税率）n进口应税消费品销售额的确定 n实行从价定率的：n组成计税价

92、格=（关税完税价格关税）（1消费 税比例税率）n实行复合计税办法的：n组成计税价格=（关税完税价格关税进口数量消费 税定额税率）（1消费税比例税率）2024/9/2379纳税会计第四版n外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除外购或委托加工收回应税消费品已纳税额的扣除 n当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购或或委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税额额=当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购或或委委托托加加工工应应税税消消费品买价费品买价外购或委托加工应税消费品适用税率外购或委托加工应税消费品适用税率n当当期期准准予予扣扣除除的的外外购购应应税税消消费费品品买买价价=期期初初库库存存

93、的的外外购购应应税税消消费费品品买买价价当当期期购购进进的的应应税税消消费费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价品的买价期末库存的外购应税消费品的买价n当当期期准准予予扣扣除除的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税额额=期期初初库库存存的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税额额+当当期期收收回回的的委委托托加加工工应应税税消消费费品品已已纳纳税税额额+期期末末库库存存的委托加工应税消费品已纳税额的委托加工应税消费品已纳税额2024/9/2380纳税会计第四版n从量定额计算方法 n应纳税额=应税产品的销售数量单位税额n从价定率和从量定额混合计算方法n应纳税额=应税销

94、售数量定额税率应税销售额比例税率2024/9/2381纳税会计第四版3.2 消费税的会计核算消费税的会计核算n会计科目的设置n应交税费应交消费税 应交税费应交消费税借方 贷方1.实际缴纳的消费税 应缴纳的消费税2.待抵扣的消费税余额：1.多缴的消费税 余额：尚未缴纳的消费税 2.待抵扣的消费税2024/9/2382纳税会计第四版n企业对外销售应税消费品的会计核算n直接对外销售的会计核算 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税n企业以自产的应税消费品对外投资、用于在建工程、用于非应税项目等方面的会计核算【例例31】某汽车制造厂（增值税一般纳税人）以自产的某型某汽车制造厂（增值税一般纳税人）以

95、自产的某型乘用车乘用车5辆奖励业绩特别突出的企业员工，该型号汽车市场售辆奖励业绩特别突出的企业员工，该型号汽车市场售价为每辆不含税价为价为每辆不含税价为8.5万元，成本价万元，成本价6万元，该车消费税税万元，该车消费税税率为率为9%。 会计分录：会计分录： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 2142000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 289000 2024/9/2383纳税会计第四版借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 153000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税

96、应交消费税 153000n应税消费品的包装物应纳消费税的会计核算 n随同产品出售的包装物应纳消费税的会计核算 n不随产品出售，周转使用的包装物所收押金应纳消费税的会计核算 n委托加工应税消费品的会计核算 n委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售 借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款等贷：银行存款等2024/9/2384纳税会计第四版n委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的会计核算 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款等n进口应税消费品的会计核算借：材料采购等 贷：银行存款等n出口应税消费品的会计核算n有出口经营权的生产性企业自营出口自产的应税消费品，免税不退税，可以

97、不计算应交消费税n有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，其会计分录为：n购进应税消费品时：借：材料采购等 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等2024/9/2385纳税会计第四版n报关出口后申请退税时： 借：其他应收款出口退税 贷：主营业务成本n收到出口应退消费税退回的税金时： 借：银行存款 贷：其他应收款出口退税n缴纳消费税的会计核算借：应交税费应交消费税 贷：银行存款3.3 消费税纳税申报表的填制消费税纳税申报表的填制2024/9/2386纳税会计第四版第四章第四章 营业税的会计核算营业税的会计核算n营业税概述n营业税的会计核算n营业税纳税申报表的填制2024/9/238

98、7纳税会计第四版4.1 营业税概述营业税概述 n纳税人纳税人 n税目和税率税目和税率营业税税目和税率税目征收范围税率交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸运输3%建筑业建筑、安装、修缮、装饰、和其他工程作业3%金融保险业金融业、保险业5%邮电通信业邮政、电信3%文化体育业文化业、体育业3%娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺场等5%20%服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业5%转让无形资产土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉5%销售不动产建筑物或构筑物、其他土地附着物5%2024/9/2388纳

99、税会计第四版n应纳税额的计算应纳税额的计算n应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率n营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的动产向对方收取的全部价款和价外费用全部价款和价外费用n特殊规定：特殊规定：n交通运输业交通运输业n建筑业建筑业n金融保险业金融保险业n文化体育业文化体育业n娱乐业娱乐业n服务业服务业n其他其他2024/9/2389纳税会计第四版4.2 营业税的会计核算营业税的会计核算n会计科目的设置n应交税费应交营业税 应交税费应交营业税 借方 贷方 当期应缴纳的营业税 企业已缴纳的营业税 余额：企业多缴的营业税 余

100、额：企业尚未缴纳的营业税2024/9/2390纳税会计第四版n纳税人提供应税劳务的会计核算n营业税纳税人提供应税劳务的会计核算借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税n工商企业兼营非应税劳务应纳营业税的会计核算 n纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的，应分别核算应税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收税劳务的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，分别征收营业税和增值税。未分别核算或未准确核算的，由主管税务营业税和增值税。未分别核算或未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。实行分别核算的

101、非应税劳务收入，应在机关核定其营业额。实行分别核算的非应税劳务收入，应在“其他业务收入其他业务收入”科目中核算，按规定应缴纳的营业税，在科目中核算，按规定应缴纳的营业税，在“其他业务成本其他业务成本”科目中核算。科目中核算。2024/9/2391纳税会计第四版【例例4-1】某五金建材商店（增值税一般纳税人）兼营家庭门某五金建材商店（增值税一般纳税人）兼营家庭门窗铝合金安装，并实行分别核算。窗铝合金安装，并实行分别核算。9月，该商店销售铝合月，该商店销售铝合金装修材料收入金装修材料收入35100元（含税价），提供家庭装修劳务元（含税价），提供家庭装修劳务收入收入10000元。元。会计分录：会计分

102、录： 借：银行存款借：银行存款 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5100 借：现金借：现金 10000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 500 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5002024/9/2392纳税会计第四版n纳税人转让无形资产的会计核算n会计分录:借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入或：借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收入2024/9/2393纳税会计第四版n纳税人销

103、售不动产的会计核算n会计分录：n房地产企业借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税n其他企业借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税n扣缴人代扣营业税的会计核算n会计分录：借：应付账款 贷：应交税费应交营业税2024/9/2394纳税会计第四版n纳税人缴纳营业税的会计核算n会计分录：借：应交税费应交营业税 贷：银行存款4.3 营业税纳税申报表的填制营业税纳税申报表的填制2024/9/2395纳税会计第四版第五章第五章 企业所得税的会计核算企业所得税的会计核算n5.1 企业所得税概述企业所得税概述n5.2 所得税会计基础所得税会计基础n5.3 资产负债表债务法资产负债表债务法n5.4 资产的会

104、计核算与纳税调整资产的会计核算与纳税调整n5.5 企业所得税纳税申报表的填制企业所得税纳税申报表的填制2024/9/2396纳税会计第四版n所得税费用的确认及计量n当期所得税费用当期所得税费用n应纳税所得额=会计利润按税法纳税调整项目金额其他需要调整金额 n递延所得税n递延所得税=（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额） n所得税费用n所得税费用=当期所得税当期所得税+递延所得税2024/9/2397纳税会计第四版5.1 企业所得税概述企业所得税概述n企业所得税的纳税义务人n企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其

105、他取得收入的组织。n企业所得税的征税对象n居民企业的征税对象n非居民企业的征税对象n企业所得税的税率2024/9/2398纳税会计第四版n应纳税所得额的确定n计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损n收入总额 n销售收入n劳务收入n转让财产收入n股息、红利等权益性投资收益n利息收入n租金收入n特许权使用费收入n接受捐赠收入n其他收入2024/9/2399纳税会计第四版n不征税收入包括财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入n国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益，免征企业所得税n在中国境

106、内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性收益免征企业所得税。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。n准予扣除项目 n成本n费用n税金n损失2024/9/23100纳税会计第四版n部分扣除项目的具体范围和标准 n工资、薪金支出：发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除n职工工会经费、职工福利费、职工教育经费 ：分别按工资薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除n利息费用 n业务招待费：与企业经营活动有关的业务招待费，按发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5n广告费与业务宣传费 ：除另有规定外，

107、不超过当年销售收入（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除2024/9/23101纳税会计第四版n公益性捐赠支出：不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额是指按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。n保险费n租赁费n有关资产的费用n资产损失n依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他项目。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费等。2024/9/23102纳税会计第四版n不得扣除的项目 n向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项n企业所得税税款n税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失超过规定标准的捐赠支出n赞助支出n未经核

108、定的准备金支出n企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业之间支付的利息n与取得收入无关的其他支出2024/9/23103纳税会计第四版n亏损弥补n可以弥补的亏损是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额n税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。n企业在汇总计算缴纳所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利2024/9/23104纳税会计第四版5.2 所得税会计基础所得税会计基础n资产负债观与收入费用观n

109、资产负债观是指在制定会计准则时，首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成的影响，然后再根据资产和负债的变化确认收益，重在规范资产和负债的定义、确认和计量；资产负债表因此成为报表体系中的第一报表，应力求其信息的完整、可靠，收益表则仅是资产负债表的一张附表。n在收入费用观下，会计准则制定机构在准则制定过程中，首先考虑对与某类交易或事项相关的收入和费用进行直接确认和计量，财务会计处理的重心放在收益表中的各要素上，收益的确认和计量是准则规范的首要内容，资产和负债的确认和计量则依附于收入和费用，资产负债表也就成为重要性次于收益表的第二报表。2024/9/23105纳税会

110、计第四版n我国新企业会计准则采用资产负债表债务法的原因n资产负债观有利于提高会计信息质量。n资产负债观更符合当前的经济环境。n资产负债观更符合公允价值的计量要求。n资产负债表债务法的理论基础n资产负债表债务法要求企业将所有符合资产、负债定义及确认条件的资产、负债在资产负债表内确认。2024/9/23106纳税会计第四版n所得税会计的技术方法n直接法n应纳税所得额=收入总额准予扣除项目金额 收入总额不征税收入免税收 入各项扣除金额弥补亏损n间接法n应纳税所得额=会计利润总额+纳税调增项目纳税调减项目2024/9/23107纳税会计第四版暂时性差异暂时性差异n资产的计税基础=未来可税前列支的金额n

111、负债的计税基础=负债的账面价值-未来可税前列支的金额 2024/9/23108纳税会计第四版n暂时性差异n应纳税暂时性差异n资产的账面价值大于其计税基础n负债的账面价值小于其计税基础n可抵扣暂时性差异n资产的账面价值小于其计税基础n负债的账面价值大于其计税基础暂时性差异资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异（递延所得税负债）（递延所得税资产）账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异（递延所得税资产）（递延所得税负债）2024/9/23109纳税会计第四版n特殊项目产生的暂时差异n未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异n可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异2024/

112、9/23110纳税会计第四版5.3 资产负债表债务法资产负债表债务法n资产负债表债务法是对暂时性差异进行跨期核实的会计方法。n资产负债表账务法的核算程序如下：n计算当期应缴纳的所得税n确定资产、负债的账面价值和计税基础n比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定暂时性差异n根据暂时性差异的情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额，并根据期初余额情况作出相应的会计处理2024/9/23111纳税会计第四版n递延所得税负债的确认和计量n除所得税准则中明确规定不可确认递延所得税负债的情况外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。【例51】假定某企业2006年持有一项

113、交易性金融资产，成本为1000万元，期末公允价值为1200万元，如计税基础仍维持1000万元不变，该计税基础与其账面价值之间的差额200万元，2007年期末公允价值为1300万元，2008年期末公允价值为1100万元，即为应纳税暂时性差异；2009年期末公允价值为900万元，则产生可抵扣暂时性差异。假定税率为10。2024/9/23112纳税会计第四版年份2006200720082009会计利润300400500600公允价值变动损益200100-200-200应纳税所得额100300700800会计所得税30405060税法所得税103070802024/9/23113纳税会计第四版【解析】

114、 2006年确认应纳税暂时性差异： 借：所得税费用 300000 贷：应交税费应交所得税 100000 递延所得税负债 200000 2007年确认应纳税暂时性差异： 借：所得税费用 400000 贷：应交税费应交所得税 300000 递延所得税负债 1000002024/9/23114纳税会计第四版 2008年转回差异： 借：所得税费用 500000 递延所得税负债 200000 贷：应交税费应交所得税 700000 2009年： 借：所得税费用 600000 递延所得税负债 100000 递延所得税资产 100000 贷：应交税费应交所得税 8000002024/9/23115纳税会计第四

115、版n不确认递延所得税负债的特殊情况 有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：一是商誉的初始确认；二是同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 2024/9/23116纳税会计第四版n递延所得税资产的确认和计量n当企业资产或负债的账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异时，企业应该将其确认为资产，作为递延所得税资产加以处理。n确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能

116、取得的应纳税所得额为限 。n 对于与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，也应当确认为相应的递延所得税资产：暂时性差异在可预见的未来很可能转回；未来很可能获得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额。n但同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认：该项交易不是企业合并；交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)。 2024/9/23117纳税会计第四版【例52】某项固定资产原值100万元，会计采用五年，税法是10年，不考虑残值的影响，企业的近五年的税前利润都是50万元，假定适用税率20，相关资料见下表1。会计利润

117、与应纳税税额的比较 单位：万元单位：万元 年 份200120022003200420052006会计利润606060606050会计折旧2020202020税法折旧101010101010应纳税所得额707070707040会计所得额121212121210税法所得税141414141482024/9/23118纳税会计第四版【解析】 20012005年： 借：递延所得税资产 20000 贷：所得税费用递延所得税费用 20000 当期计提所得税时： 借：所得税费用当期所得税费用 120000 所得税费用递延所得税费用 20000 贷：应交税费应交所得税 140000 20062010年： 借：

118、所得税费用 100000 贷：应交税费应交所得税 80000 递延所得税资产 200002024/9/23119纳税会计第四版n税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响 【例53】某公司2006年12月31日购入价值200万元的固定资产，预计使用年限为5年，残值为0，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，税法上允许采用直线折旧。2008年以前适用的所得税税率为33%，从2008年起适用所得税税率为25%。计算2008年12月31日递延所得税资产的余额。【解析】 2008年12月31日固定资产的账面余额=20020040% （200 20040%）40% =72（万元）计税基础=2002

119、0052=120（万元）可抵扣暂时性差异余额=12072=48（万元）递延所得税资产余额=4825%=12（万元）2024/9/23120纳税会计第四版n所得税费用的确认及计量n当期所得税费用n应纳税所得额=会计利润按税法纳税调整项目金额其他需要调整金额 n递延所得税n递延所得税=（递延所得税负债的期末余额递延所得税负债的期初余额）（递延所得税资产的期末余额递延所得税资产的期初余额） n所得税费用n所得税费用=当期所得税+递延所得税2024/9/23121纳税会计第四版n 例， A公司20x7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。递延所得税资产及递延所得税负债不

120、存在期初余额。与所得税核算有关的情况如下：n 20x7年发生的有关交易和事项中，会计处理和税收处理的差别有：n（1）20x7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。n（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。n（3）当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为800万元，20x7年12月31日的公允价值为1200万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。n 2024

121、/9/23122纳税会计第四版n（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。n（5）期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。税法规定存货计提的跌价准备不计入应纳税所得额。n该公司20x7年资产负债表相关项目金额及其计提基础如下表所示。2024/9/23123纳税会计第四版项目项目账面价值账面价值计税基础计税基础差差 异异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异存货存货2 0002 07575固定资产：固定资产：固定资产原价固定资产原价1 5001 500减：累计折旧减：累计折旧300150固定资产账面固定资产账面价值价值1 2001 350150交易性金融资交易性金

122、融资产产1 200800400其他应付款其他应付款250250总计总计4002252024/9/23124纳税会计第四版n分析：n（1）20x7年度当期应交所得税 应纳税所得额=3 000+150+500-400+250+75 =3 575 （万元） 应交所得税=3 575 25%=893.75 （万元） （2）20x7年度递延所得税 递延所得税资产=225 25%=56.25 （万元） 递延所得税负债=400 25%=100 （万元） 递延所得税=100-56.25=43.75 （万元） （3） 利润表中应确认的所得税费用 所得税费用=893.75+43.75=937.50 （万元），202

123、4/9/23125纳税会计第四版n 确认所得税费用的账务处理如下： 借：所得税费用 9 375 000 递延所得税资产 562 500 贷：应交税费-应交所得税 8 973 500 递延所得税负债 1 000 0002024/9/23126纳税会计第四版n 答： n（）年利润总额（）（）（）（ ） n n（）年收入总额 n其中：免税收入 n（）年各项扣除一般项目环保项目n）成本 合计 n）销售税金及附加 合计 n）期间费用 合计 n其中：销售费用 （广告费在销售营业收入据实扣除） n财务费用 n管理费用 n业务招待费限额（） n期间费用分配率（）（n）n 2024/9/23127纳税会计第四版

124、n）营业外支出（） n公益性捐赠支出扣除限额 n）工资三项经费调整n职工福利费和职工工会经费未超标，可以据实列支，职工教育经费实际计得万元，支出万元，应调整万元。n教育经费调整 n（）年应纳税所得额（n）（加计扣除） n（年亏损） n n（）年应纳所得税额（n） n n 万元2024/9/23128纳税会计第四版【例54】某公司2007年所得税税率为33%，2008年1月1日起所得税税率为25%。2006年末购入一台设备，原值330万元，预计使用年限3年，预计净残值为0，会计上采用直线法计提折旧，税法规定按年数总和法计提折旧，则各年末固定资产账面价值和计税基础等列表如下：设备账面价值和计税基础

125、表设备账面价值和计税基础表 单位：万元单位：万元年份2006年末2007年末2008年末2009年末（已清理）固定资产原值3303303300减：累计折旧01102200固定资产净值3302201100减：减值准备0000固定资产净值3302201100税法上计算的累计折旧01652750计税基础330165550应纳税暂时性差异055550递延所得税负债额018.1512.502024/9/23129纳税会计第四版上述甲公司每年末所得税会计分录如下：2007年： 借：所得税费用递延所得税费用 181500 贷：递延所得税负债 1815002008年： 借：递延所得税负债 56500 贷：所得

126、税费用递延所得税费用 565002009年： 借：递延所得税负债 125000 贷：所得税费用递延所得税费用 125000 2024/9/23130纳税会计第四版5.4 资产的会计核算与纳税调整资产的会计核算与纳税调整n资产的账务处理资产的账务处理n资产的计税基础资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。n资产减值准备、风险准备的涉税规定资产减值准备、风险准备的涉税规定n金融资产的涉税会计处理金融资产的涉税会计处理n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融

127、资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产n持有直到期投资持有直到期投资n贷款和应收款项贷款和应收款项n企业持有的可供出售的金融资产企业持有的可供出售的金融资产2024/9/23131纳税会计第四版【例例5-5】2009年年5月月1日，甲公司购入乙公司发行的普通股股票日，甲公司购入乙公司发行的普通股股票20000股，每股，每股价格股价格10元，共支付价款元，共支付价款200000元，另支付交易费用元，另支付交易费用2000元，甲公司将元，甲公司将持有的乙公司的股权划分为交易性金融资产。持有的乙公司的股权划分为交易性金融资产。5月月30日，乙公司的股票价日，乙公司的股票价格上涨到每股格上涨

128、到每股12元；元；6月月30日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。元。（1）5月月1日，购入乙公司的股票日，购入乙公司的股票 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 200000 投资收益投资收益 2000 贷：银行存款贷：银行存款 202000 纳税调整：企业购入的交易性金融资产的计税基础应按历史成本记账，即纳税调整：企业购入的交易性金融资产的计税基础应按历史成本记账，即购买所发生的全部实际支出为购买所发生的全部实际支出为202000元，其账面价值为元，其账面价值为200000元，产生元，产生可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异2000元，

129、调增应纳税所得额元，调增应纳税所得额2000元。元。 资产负债表日，递延所得税资产为资产负债表日，递延所得税资产为500元（元（200025%）。）。 借：递延所得税资产借：递延所得税资产 500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 5002024/9/23132纳税会计第四版（2）5月月30日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 40000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 40000 纳税调整：根据税法规定，该资产的公允价值变动不计入应纳税纳税调整：根据税法规定，该资产的公允价值变动不计入应纳税所得额，调减应

130、纳税所得额所得额，调减应纳税所得额40000元，资产的计税基础仍为元，资产的计税基础仍为202000元，其账面价值为元，其账面价值为240000元，产生应纳税暂时性差异元，产生应纳税暂时性差异38000元。元。 资产负债表日：资产负债表日： 递延所得税负债为递延所得税负债为9500元（元（ 38000 25%）。）。 递延所得税递延所得税= 9500（0500）= 10000（元）（元） 借：所得税费用借：所得税费用 10000 贷：递延所得税负债贷：递延所得税负债 9500 递延所得税资产递延所得税资产 500 2024/9/23133纳税会计第四版（3）6月30日，乙公司股票全部售出 借：

131、银行存款 300000 公允价值变动损益 40000 贷：交易性金融资产成本 200000 公允价值变动 40000 投资收益 100000 纳税调整：该项资产的计税基础仍为202000元，其账面成本为240000，转回产生的应纳税暂时性差异38000元。调增应纳税所得额38000元。 资产负债表日，转回递延所得税负债9500元。 借：递延所得税负债 9500 贷：应交税费应交所得税 95002024/9/23134纳税会计第四版n存货的会计处理与纳税调整n存货跌价准备【例5-6】2009年12月31日，由于甲商品的市场价格下跌，A公司预计其用于生产甲商品的原材料D将发生减值损失，经减值测试库

132、存D材料可变现净值为90万元。该批甲商品的成本为100万元。【解析】 2009年12月31日，由于可变现净值小于账面价值，应计提存货跌价准备10万元。 借：资产减值损失存货减值损失 100000 贷：存货跌价准备 100000 纳税调整：2009年12月31日，D材料的账面价值调整为900000元，而其计税基础仍为元，产生可抵扣暂时性差异100000元。调增应纳税所得额100000元。 递延所得税资产=10000025%=25000（元） 借：递延所得税资产 25000 贷：应交税费应交所得税 250002024/9/23135纳税会计第四版n长期股权投资的会计处理与纳税调整n长期股权投资初始

133、成本计量n企业合并形成的长期股权投资n同一控制下企业合并形成的长期股权投资n非同一控制下企业合并形成的长期股权投资n企业合并方式以外其他方式取得的长期股权投资n以支付现金取得的长期股权投资n已发行权益性证券方式取得的长期股权投资n长期股权投资的后续核算n成本法的会计核算和纳税调整n权益法的会计核算和纳税调整2024/9/23136纳税会计第四版【例5-7】A公司2006年1月1日以元取得B公司70%的股权，B公司2006年和2007年实现净利润分别为元和元；2006年及2007年分派利润分别为元和元。2006年度： 会计处理： 借：应收股利 贷：长期股权投资 纳税调整： 长期股权投资的计税基础

134、为元，投资收益（免税收入）增加元。应在所得税申报表中加以调整相应项目金额。2007年度： 会计处理： 借：应收股利 贷：投资收益 长期股权投资 700000 纳税调整： 长期股权投资的计税基础仍为元，投资收益（免税收入）增加700000元。应在所得税申报表中加以调整相应项目金额。2024/9/23137纳税会计第四版【例5-8】A公司2006年1月1日取得B公司40%的股权，支付价款5000万元，取得投资时被投资企业净资产账面价值为15000万元。A公司派人参与了B公司的生产经营决策。会计处理： 借：长期股权投资 贷：银行存款 营业外收入 纳税调整： “营业外收入”元不构成计税收入，应调减应纳

135、税所得额元，长期股权投资的计税基础为元，产生应纳税暂时性差异元。 本期递延所得税负债=1000000025%=2500000（元） 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 2024/9/23138纳税会计第四版n固定资产的会计核算和纳税调整n固定资产的范围n固定资产的计税基础及纳税调整n外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费为计税基础 n自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础n融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 n盘盈的固

136、定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 n通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 n改建的固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础2024/9/23139纳税会计第四版n固定资产的折旧方法、折旧年限及纳税调整n固定资产折旧方法n固定资产折旧年限n固定资产预计净残值n固定资产减值准备产生的差异及纳税调整【例5-9】A公司2008年年末购入生产用设备一台，价款600万元，估计其使用年限6年，按照税法规定，该项设备的最低折旧年限为10年。假设企业采用平均年限法对固定资产计提折旧（不考虑净残值及固定资产减值因素）。【

137、解析】会计每年计提折旧：6006=100（万元） 税法每年计提折旧：60010=60（万元） 借：递延所得税资产 100000 贷：应交税费应交所得税 1000002024/9/23140纳税会计第四版n无形资产的会计处理与纳税调整n无形资产的计税基础及摊销n无形资产产生的差异及纳税调整n研发形成的无形资产n后续计量与减值准备差异【例5-10】甲企业2009年底对某专利权按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该专利权已发生100000元减值。会计处理： 借：资产减值损失 100000 贷：无形资产减值准备商标权 100000 纳税调整： 借：递延所得税资产 25000 贷：应交税费应交所得

138、税 250002024/9/23141纳税会计第四版n投资性房地产的会计处理与纳税调整【例5-11】A公司2008年8月与B公司签订房屋租赁协议，约定将A公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时租赁给B公司使用，租赁期10年。当年10月1日，该写字楼完工并开始起租，总造价1200万元。2008年12月31日，该写字楼的公允价值为1300万元。假设企业采用公允价值计量模式（不考虑房屋的净残值）。（1）写字楼完工并出租 借：投资性房地产成本 贷：开发成本 （2）12月31日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 借：投资性房地产公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2

139、024/9/23142纳税会计第四版纳税调整： 按照税法规定，该写字楼应按20年的折旧年限计提折旧，11月和12月两月共计提折旧10万元，指2008年12月31日，该写字楼的计税基础为1190万元，账面价值为1300万元，产生应纳税暂时性差异110万元，应调减应纳税所得额110万元。 借：所得税费用 275000 贷：递延所得税负债 2750002024/9/23143纳税会计第四版n特殊销售方式的会计处理与纳税调整 根据税法的规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：第一，商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；第二，企业对已售出的商品既没有保

140、留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；第三，收入的金额能够可靠地计量；第四，已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。n分期收款销售商品n附有销售退回条件的商品销售n售后回购与售后租回2024/9/23144纳税会计第四版【例5-12】A公司2008年1月1日向B公司销售一批商品，不含税售价为元，成本为800000元，增值税税额170000元，款项以银行存款支付。协议约定，B公司于6月30日之前有权退货。假定A公司根据以往经验，估计该批货物的退货率为10%。会计处理：（1）发出商品时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 170000 借：主营业务

141、成本 800000 贷：库存商品 800000（2）确认估计的销售退回时： 借：主营业务收入 100000 贷：主营业务成本 80000 其他应付款 200002024/9/23145纳税会计第四版纳税调整： 估计的销售退回税法不予认可，应调整应纳税所得额20000元。 （3）6月30日发生销售退回，实际退货率8%： 借：库存商品 56000 应交税费应交增值税（销项税额）13600 主营业务成本 24000 其他应付款 20000 贷：银行存款 93600 主营业务成本 20000纳税调整： 实际发生退货收入80000元，退货成本56000元，发生退货净损失24000元，账面损失为4000元

142、，应调减应纳税所得额20000元。2024/9/23146纳税会计第四版n或有事项的会计处理与纳税调整【例5-13】A公司2008年因销售产品承诺3年的保修服务，在当年度利润表中确认了100万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。确认预计负债时： 借：销售费用产品质量保证 贷：预计负债产品质量保证 按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。因此2008年度所预计的100万元销售费用在计算应纳税所得额时不允许扣除，产生可抵扣暂时性差异元。 借：递延所得税资产 250000 贷：应交税费应交所得税 2500002024/9/23147纳税会计第四版n非货币性

143、资产交换的会计处理与纳税调整n以公允价值计量的会计处理n不涉及补价的n涉及补价的n以换出资产账面价值计量的会计处理n涉及多项非货币性资产交换的会计处理n债务重组的会计处理与纳税调整n以资产偿还债务方式进行的债务重组n以现金清偿债务n以非现金资产清偿债务n以债务转换为资本方式进行的债务重组n以修改其他条件进行的债务重组n混合方式清偿债务2024/9/23148纳税会计第四版5.5 企业所得税纳税申报表的填制企业所得税纳税申报表的填制n纳税地点n纳税期限n纳税申报2024/9/23149纳税会计第四版第六章第六章 个人所得税的会计核算个人所得税的会计核算n6.1 个人所得税的概述n6.2 个人所得

144、税的会计核算n6.3 个人所得税纳税申报表的填制2024/9/23150纳税会计第四版n个人所得税的概述n个人所得税的概念n纳税人n居民纳税人与非居民纳税人的判定标准n扣缴义务人n征税对象n税率n工资、薪金所得。适用5%-45%的九级超额累进税率n个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率n稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率n减征和加成征税的规定2024/9/23151纳税会计第四版n应纳税额的计算n工资、薪金所得的计税方法n一般情况 应纳税额

145、=应纳税所得额适用税率速算扣除数 =（每月收入额2000或4800）适用税率 速算扣除数n雇主为其雇员负担个人所得税额n雇主全额为雇员负担税款 不含税收入费用扣除标准速算扣除数 应纳税所得额= 1税率 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数2024/9/23152纳税会计第四版应纳税所得额=未含雇主负担的税款的收入额费用扣除标准速算扣除数负担比例n雇主为其雇员负担个人所得税额n第一种：雇主为雇员定额负担部分税款 应纳税所得额=雇员取得的工资雇主代雇员负担的税款 费用扣除标准 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数n第二种：雇主为雇员定率负担部分税款 1税率负担比例应纳税额=应纳税所得额适用

146、税率速算扣除数n 个人一次取得数月奖金应纳个人所得税的计算2024/9/23153纳税会计第四版n个体工商户的生产、经营所得的计税方法n应纳税所得额=收入总额（成本费用损失 准予扣除的税金）n应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数n对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计税方法n应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额2000n应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数n劳务报酬所得的计税方法n稿酬所得的计税方法n特许权使用费所得的计税方法n利息、股息、红利所得的计税方法2024/9/23154纳税会计第四版n财产租赁所得的计税方法n每次（月）收入不超过4000元的：n应纳税所得额=每次（月）

147、收入准予扣除项目修缮费用（800元为限）800n每次（月）收入不超过4000元的：n应纳税所得额=每次（月）收入准予扣除项目修缮费用（800元为限） （120%）n应纳税额=应纳税所得额适用税率n财产转让所得的计税方法n偶然所得的计税方法n申报和缴纳2024/9/23155纳税会计第四版6.2 个人所得税的会计核算个人所得税的会计核算n扣缴义务人代扣代缴个人所得税的会计核算n支付工资、薪金所得时代扣代缴税款的账务处理 【例61】 2009年6月份某企业技术管理员李某取得工资收入为8000元，其应纳的个人所得税为825元。会计分录： 公司在向张经理支付工资时： 借：应付职工薪酬 8000 贷：应

148、交税费应交代扣个人所得税 825 库存现金 7175公司上缴税金时： 借：应交税费应交代扣个人所得税 825 贷：银行存款 8252024/9/23156纳税会计第四版n支付劳务报酬所得、财产租赁所得时代扣代缴税款的账务处理 n支付稿酬所得时应代扣代缴税款的账务处理 n支付利息、股息、红利所得时应代扣代缴税款的账务处理 n企业未按税法规定履行扣缴义务，被处以罚款，上交罚款时的账务处理 借：营业外支出税收罚款 贷：银行存款2024/9/23157纳税会计第四版n建账建制的个体工商户及个人独资企业、合伙企业的投资者应交个人所得税的账务处理n建账建制的个体工商户缴纳个人所得税的账务处理 计提税金时：

149、借：留存收益 贷：应交税费应交个人所得税缴纳时：借：应交税费应交个人所得税 贷：银行存款（或现金）n实行查账征收的个人独资企业、合伙企业投资者个人所得税的账务处理 2024/9/23158纳税会计第四版6.3 个人所得税纳税申报表的填制个人所得税纳税申报表的填制n个人所得税月份申报表n个人所得税年度申报表n扣缴个人所得税报告表2024/9/23159纳税会计第四版第七章第七章 土地增值税的会计核算土地增值税的会计核算n7.1 土地增值税概述n7.2 土地增值税的会计核算n7.3 土地增值税纳税申报表的填制2024/9/23160纳税会计第四版7.1 土地增值税概述土地增值税概述n土地增值税的征

150、税范围及纳税人n征税范围n包括所有有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的行为。n纳税义务人n转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人。n土地增值税税率n实行四级超率累进税率2024/9/23161纳税会计第四版土地增值税税率计算表级次增长额占扣除项目金额比例税率速算扣除数150%（含）以下30%0250%100%（含）的部分40%5%3100%200%（含）的部分50%15%4200%以上的部分60%35%2024/9/23162纳税会计第四版n土地增值税的计算n土地增值税计算的基本公式：应纳土地增值税税额=土地增值额适用税率应纳土地增值税税额=转让房地

151、产增值额适用税率-准予扣除项目金额速算扣除数其中：土地增值额=转让房地产的收入总额-条例规定准予扣除项目金额n收入总额的确定n准予扣除项目金额的确定n土地增值税的计算2024/9/23163纳税会计第四版7.2 土地增值税的会计核算土地增值税的会计核算n房地产企业土地增值税的会计处理n计提时：n房地产业借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税n兼营房地产业企业借：其他业务成本 贷：应交税费应交土地增值税n实际上缴时：借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款2024/9/23164纳税会计第四版【例7-1】某房地产公司某月有偿转让高级住宅一栋，建筑面积5000平方米，单位售价每平方米680

152、0元，共取得销售收入3400万元，开发房产的实际成本费用为1800万元，缴纳营业税金及附加204万元，计算企业应交土地增值税，并作相应会计处理。 土地增值额=3400（1800204）=1396（万元） 增长率=1396 （1800204） 100%=69.66% 应纳土地增值税= 1396 40% （1800204）5% =558.4100.2 =458.2（万元）计提土地增值税时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 实际缴纳时： 借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款 2024/9/23165纳税会计第四版n非房地产企业转让或销售房地产缴纳土地增值税的会计处理n企业转让国有

153、土地使用权连同地上已完工交付使用的建筑物及附着物时，在“固定资产”、“固定资产清理”等有关科目中反映n企业转让国有土地使用权连同地上未竣工的建筑物及附着物，计算应交土地增值税时，借记“在建工程”、“专项工程支出”、“固定资产购建支出”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”n企业转让以行政划拨方式取得的土地使用权连同地上建筑物及附着物，计算缴纳土地增值税时，借记“其他业务成本”、 “固定资产清理”等科目；贷记“应交税费应交土地增值税”科目2024/9/23166纳税会计第四版【例7-2】某企业转让一处房产的土地使用权及地上房产的产权，企业为取得该房产支付的成本、费用为42 00万元，转让房产取得

154、的收入为6120万元，支付营业税金及附加306万元，房产累计折旧504万元，计算应交土地增值税，并作相应会计处理（城建税、教育费附加暂不考虑）。转让房地产时： 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 收到转让收入时： 借：银行存款 贷：固定资产清理 计提营业税时： 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 2024/9/23167纳税会计第四版计算应交土地增值税： 土地增值额=6120（4200504）306=2118（万元） 增值率=2118（4200504306）=52.92% 应纳土地增值税=211840%40025%=647.1（万元） 借：固定资产清理 贷：应交税费应交土地增值税

155、上缴税费时： 借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款 结转固定资产清理损益时： 借：固定资产清理 贷：营业外收入 7.3 土地增值税纳税申报表的填制土地增值税纳税申报表的填制2024/9/23168纳税会计第四版第八章第八章 其他税种的会计核算其他税种的会计核算n8.1 关税的会计核算n8.2 资源税的会计核算n8.3 印花税的会计核算n8.4 车辆购置税的会计核算n8.5 城镇土地使用税的会计核算n8.6 房产税的会计核算n8.7 车船税的会计核算n8.8 耕地占用税的会计核算n8.9 契税的会计核算n8.10 城市维护建设税及教育费附加的会计核算2024/9/23169纳税会计第四版8.

156、1 关税的会计核算关税的会计核算n 关税概述n关税的基本概念 n关税税则 n关税计税依据的确认 n关税应纳税额的计算 n基本计算公式：应纳关税税额=完税价格适用关税税率2024/9/23170纳税会计第四版n关税的会计核算n工业企业关税的会计核算n进口关税的会计核算 n科目： “在途物资应交关税” 、 “应交税费应交关税” n“在途物资应交关税” 反映企业进口材料应缴纳的关税，并分摊到该批材料的采购成本中去。“应交税费应交关税”贷方记录企业应缴纳的进口材料关税，贷方余额表示应缴未缴的关税；其借方记录已经上缴的关税，借方余额表示多缴纳的关税。【例8-1】天津某钢铁企业进口钢铁一批，经计算，应缴进

157、口关税100000元。企业计提应交关税时： 借：在途物资应交关税 100000 贷：应交税费应交关税 100000企业实际缴纳关税时： 借：应交税费应交关税 100000 贷：银行存款 100000 2024/9/23171纳税会计第四版n出口关税的会计核算n工业企业在核算出口关税时，应在“营业税金及附加”科目核算企业出口产品应缴纳的关税，并在期末将发生的关税转入“本年利润”科目。同时，在“应交税费”科目下设“应交关税”明细科目 【例8-2】某工业企业出口一批应税产品，经海关审定的出口关税为600000元，企业已在出口时如数缴纳。企业计提应交出口关税时： 借：营业税金及附加 600000 贷：

158、应交税费应交关税 600000企业实际缴纳关税时： 借：应交税费应交关税 600000 贷：银行存款 600000 期末企业结转上缴关税时： 借：本年利润应交税费 600000 贷：营业税金及附加 6000002024/9/23172纳税会计第四版n商品流通企业关税的会计核算n自营进出口业务关税的会计核算 n科目：“在途物资进口关税”、“应交税费应交进口关税” n “在途物资进口关税”反映企业进口商品应缴纳的关税，并分摊到该批商品的经营成本中去。 “应交税费应交进口关税”科目的贷方记录企业应缴纳的进口商品关税，借方记录已上缴的关税，贷方余额反映应交未缴的关税。 【例8-3】某商业企业从国外进口

159、一批货物，经海关审定的进口关税税额为112000元。企业已如数上缴。海关审定应缴关税时： 借：在途物资进口关税 112000 贷：应交税费应交进口关税 112000企业实际缴纳关税时： 借：应交税费应交进口关税 112000 贷：银行存款 112000 2024/9/23173纳税会计第四版n代理进出口业务关税的核算n科目：“营业税金及附加”、“应交税费应交出口关税” n计算应缴出口关税时，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交出口关税” n实际缴纳时，借记“应交税费应交出口关税” ，贷记“银行存款”【例8- 4】某外贸公司代理B厂出口一批货物，出口离岸价为800000元，出口货物适用关税

160、10%，协议收取手续费5%.计算出口关税时： 借：应收账款B厂 800000 贷：应交税费应交关税 800000收到出口货物货款时（同时支付出口关税） 借：银行存款（或外汇存款） 贷：应收账款B厂（出口关税） 80000 应付账款B厂（货款） 800000 代购代销收入 400002024/9/23174纳税会计第四版 借：应交税费应交关税 800000 贷：银行存款（或外汇存款） 800000 向B厂支付代销货款时： 借：应付账款B厂 800000 贷：银行存款 800000n出口关税纳税申报表和关税专用缴款书的填制n进出口关税纳税申报表填制n关税专用缴款书填制2024/9/23175纳税会

161、计第四版8.2 资源税的会计核算资源税的会计核算n资源税概述n资源税征税范围 n资源税税目与税额 n资源税计税依据 n资源税应纳税额的计算n资源税的会计核算n应税资源品直接销售的会计核算 计提时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税2024/9/23176纳税会计第四版n纳税人生产自用应税资源品的会计核算 计提时： 借：生产成本 制造费用 贷：应交税费应交资源税n收购未税矿产品的会计核算 n收购未税矿产品代扣代缴资源税时借：在途物资（价款税款） 贷：银行存款 应交税费应交资源税2024/9/23177纳税会计第四版n外购液体盐加工固体盐的会计核算n购入液体盐时：借：在途物资（价款） 应

162、交税费应交资源税 贷：银行存款n价格成固体盐销售时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税n资源税纳税申报表填制2024/9/23178纳税会计第四版8.3 印花税的会计核算印花税的会计核算n印花税概述n印花税征税范围 n印花税纳税人 n印花税税目、税额 n印花税的会计核算n适用比例税率的：n应纳税额=计税金额适用税率n适用定额税率的：n应纳税额=定额税率（5元）计税件数2024/9/23179纳税会计第四版【例8-5】某企业某月一次购买印花税票800元，其中100元用于当月签订的购销合同；另有50元贴于本企业营业账簿（其他账簿10本）。购买税票时： 借：待摊费用 800 贷：银行存款 8

163、00在合同上与营业账簿上贴花时： 借：管理费用 150 贷：待摊费用 150n印花税纳税申报表填制2024/9/23180纳税会计第四版8.4 车辆购置税的会计核算车辆购置税的会计核算n车辆购置税概述n车辆购置税纳税人及征税范围 n车辆购置税税率与应纳税额的计算 n税率：10%n应纳税额=计税价格税率n车辆购置税的缴纳 n实行一次性缴纳n车辆购置税的会计核算n按规定应缴纳或补交的车辆购置税：n借：固定资产 贷：银行存款2024/9/23181纳税会计第四版8.5 城镇土地使用税的会计核算城镇土地使用税的会计核算n城镇土地使用税概述n城镇土地使用税征税范围 n建立在城市、县城、建制镇和工矿区以外

164、的工矿企业不需缴纳城镇土地使用税n对外商投资企业和外国企业在华机构的用地不征收城镇土地使用税n城镇土地使用税的纳税人 n计税依据和税率 n应纳税额的计算n 全年应纳税额=实际占用应税土地面积（平方米）适用税率2024/9/23182纳税会计第四版n城镇土地使用税的会计核算n科目：应交税费应交城镇土地使用税n会计处理：n计提时：n借：管理费用 贷：应交税费应交城镇土地使用税n实际上缴时:n借：应交税费应交城镇土地使用税 贷：银行存款n城镇土地使用税纳税申报表填制2024/9/23183纳税会计第四版8.6 房产税的会计核算房产税的会计核算n房产税概述n房产税课税范围 n 房产税纳税人 n房产税计

165、税依据 n房产税税率 n房产税的会计核算n科目：“应交税费应交房产税”n会计处理：n借：管理费用 贷：应交税费应交房产税n房产税纳税申报表填制2024/9/23184纳税会计第四版8.7 车船税的会计核算车船税的会计核算n车船税概述n征税对象及纳税人n车船税的税率 n车船税的减免 n车船税的计算 n车船税的缴纳 n车船税的会计核算n科目：“应交税费应交车船税”n会计处理：n借：管理费用 贷：应交税费应交车船税2024/9/23185纳税会计第四版8.8 耕地占用税的会计核算耕地占用税的会计核算n耕地占用税概述n纳税人和征税范围 n不包括外商投资企业、外国企业、华侨和港澳台同胞投资兴办的企业n耕

166、地占用税的税率 n耕地占用税的计算与缴纳 n应纳税额=实际占用耕地面积适用税率2024/9/23186纳税会计第四版n耕地占用税的会计核算n耕地占用税的会计科目设置n耕地占用税是企业占用耕地建房或从事其他非农业建设时依法缴纳的税款，这部分税款应计入企业购建的固定资产价值。耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。n耕地占用税的会计核算n计算应缴税额时：n借：在建工程 贷：银行存款2024/9/23187纳税会计第四版n工程竣工后汇算清缴时，如果预缴税款少于应缴税款：n借：在建工程 贷：银行存款n如果有多交的预缴税款退回时：n借：银行存款 贷：在建工程2024/9/23188纳税会计第四版8.9 契

167、税的会计核算契税的会计核算n契税概述n契税的征税对象及纳税人 n契税的纳税人 n契税的税率 n契税的减免 n契税的计算与缴纳 n应纳税额=房屋价格（成交价、市场价、差价）适用税率n 契税的会计核算n“应交税费应交契税”2024/9/23189纳税会计第四版【例8-6】某企业接受捐赠房屋一栋，并将其作为职工宿舍，该房屋的市场售价应为700万元。计算企业应缴纳的契税并做会计分录。 赠与行为，税率为5%，应纳税额为 70000005%=350000（元） 借：固定资产 350000 贷：应交税费应交契税 350000实际缴纳契税时： 借：应交税费应交契税 350000 贷：银行存款 350000 2

168、024/9/23190纳税会计第四版8.10 城市维护建设税及教育费城市维护建设税及教育费 附加的会计核算附加的会计核算n城市维护建设税n城市维护建设税的纳税人 n暂不包括外商投资企业和外国企业n城市维护建设税的税率 n市区：7%n县城镇：5%n其他：1%n城市维护建设税的计算和缴纳 n应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额之和适用税率2024/9/23191纳税会计第四版n城市维护建设税的会计核算 n“应交税费应交城市维护建设税”n教育费附加n教育费附加的纳税人 n海关对进口货物征收的增值税、消费税不附征教育费附加n教育费附加的计算和缴纳 n税率：3%n教育费附加的会计核算 n“应交税费应交教育费附加”2024/9/23192纳税会计第四版 谢谢！谢谢！2024/9/23193纳税会计第四版