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1、第2讲会计核算原理深入会计要素会计等式账户（会计科目）借贷复式记账回顾第1讲内容 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益1企企业 收入收入 - 费用费用 =利润利润2 资产资产+费用费用 = 负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入36大会计要素大会计要素 & 3大会计等式大会计等式1.等式左边，等式左边，资产内部一增一减资产内部一增一减2.等式右边，负债内部一增一减等式右边，负债内部一增一减3.等式两边不同类账户之间同增等式两边不同类账户之间同增4.等式两边不同类账户之间同减等式两边不同类账户之间同减四种业务类型四种业务类型会计等式 不管发生什么经济业务，会计等式的平衡关系不变。（
2、例（例7）（例（例3）（例（例1、2、4、5）（例（例6、4、5）P7P7例例1，王五和赵六共同投资王五和赵六共同投资2020万元设立万元设立明德复印明德复印社社， 从事从事复印、装订、传真等业务复印、装订、传真等业务。股东投资股东投资会计等式 资产 = 所有者权益（银行存款） （实收资本） 20 20 P4-7P4-7会计等式例例2，2020万元的股东投资并不能满足万元的股东投资并不能满足明德复印社明德复印社生生产经营的需要，向产经营的需要，向朋友李伟朋友李伟借入借入1010万元万元，期限，期限1 1年年例例3，明德复印社用银行存款明德复印社用银行存款购买购买复印、传真机等复印、传真机等10
3、10万元。万元。借款借款 购买设备购买设备资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益20 + 10 20 + 10 = 10 + = 10 + 2020P4-7P4-7例例4，明德复印社取得收入明德复印社取得收入8 8万，相应的费用为万，相应的费用为5 5万。万。 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入-费用费用 23 + 10 = 10 + 23 + 10 = 10 + 20 +20 +（8-58-5）取得收入、支出费用取得收入、支出费用资资产产负负债债收入收入费费用用会计等式利得：类似于利得：类似于“收入收入”，导致利润增加；，导致利润增加；损失：类似于损失：类似于“费用费用”，
4、导致利润减少。，导致利润减少。例例5，明德复印社接受现金捐赠明德复印社接受现金捐赠2 2万元，丢失顾客资万元，丢失顾客资料被索赔料被索赔10001000元元。 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入-费用）费用）+（利得（利得-损失）损失） 24.9 + 10 = 10 + 20 + 24.9 + 10 = 10 + 20 +（8-8-5 5） +（）（）捐赠收入、赔偿支出捐赠收入、赔偿支出会计等式偶偶尔P6P6借贷表示增减情况借贷表示增减情况（记忆！）（记忆！） 借方借方贷方贷方余额余额资资 产产+ +- -借方借方负负 债债- -+ +贷方贷方所有者权益所有者权益- -+
5、+贷方贷方收收 入入- -+ +期末结转后无余额期末结转后无余额费费 用用+ +- -期末结转后无余额期末结转后无余额借贷复式记账资产费用资产费用= =负债所有者权益收入负债所有者权益收入P11P11账户（会计科目）左方左方 （+） 银行存款 右方（右方（-） 期初 1000总增加 4000总减少 3000期末 2000P9P9某一账户：某一账户：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期增加额本期增加额-本期减少额本期减少额账户（会计科目）借借方方 （+） 银行存款 贷贷方（方（-） 期初 1000借方发生额借方发生额4000贷方发生额贷方发生额3000期末余额 2000P9P9资产类账户：资
6、产类账户：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期本期借借方发生额方发生额-本期本期贷贷方额方额权益类账户：权益类账户：期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期本期贷贷方发生额方发生额-本期本期借借方额方额Ch1导航图导航图11-1企业经济活动企业经济活动与会计核算与会计核算1-2会计核算程序会计核算程序1-3财务会计的财务会计的目标与原则目标与原则1-4会计的职业会计的职业与职业素养与职业素养会计账簿会计凭证会计循环会计报表1.2会计核算程序会计循环将经济业务信息转变成会计信息的过程。循环循环会计会计P16P16会会计计凭凭证证原始凭证记账凭证外来原始凭证自制原始凭证转账凭证付款凭证收款凭证
7、从外单位取得各种发票、飞机、火车等票据 由单位内部经办部门或人员填制领料单、入库单、借据等由单位会计人员填制分分类会计凭证原始凭证的审核原始凭证的审核n形式审核形式审核外表是否完整 填写是否符合要求 所载记录是否正确 n实质性审核实质性审核审核原始凭证所反映的经济业务，是否符合国家有关方针、政策和财经制度审核原始凭证所代表的经济业务是否真实 16审核核会计凭证记账凭证的填制记账凭证的填制填制填制n填制方法填制方法收款凭证收款凭证：导致企业货币资金增加增加的经 济业务付款凭证付款凭证： 导致企业货币资金减少减少的经济业务转转账账凭凭证证： 不不涉涉及及企企业业货货币币资资金金增增减减的经济业务为
8、避免重复记账，对于货币资金的内部划转业务，一般只编制付款凭证!17会计凭证摘 要贷方科目贷方科目金 额记账总账科目明细科目亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分王五和赵六的投资款各10万元实收资本王五 10000000 赵六 10000000 合 计 20000000 表1-6 收收 款款 凭凭 证证 借方科目借方科目：银行存款 201年 1 月 2 日 银收 1 号财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单： 钱明 附件 3 张填填记账凭凭证会计凭证摘 要借方科目金 额记账总账科目明细科目亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分从蓝天公司购入苹果电脑3台、佳能复印机2台，惠普打印扫描机1
9、台固定资产苹果电脑4000000佳能复印机5000000惠普打印扫描机1000000合 计10000000表1-8 付付 款款 凭凭 证证贷方科目： 银行存款 20X1 年 1 月 8 日 银付 1 号 财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：钱明 附件 1 张填填记账凭凭证会计凭证摘 要会 计 科 目借 方 金 额贷 方 金 额记账总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分李伟借给公司的5万元转为对公司的投资其他应付款李伟5 0 0 0 0 0 0实收资本李伟5 0 0 0 0 0 0合 计5 0 0 0 0 0 05 0 0 0 0 0 0表1-14 转转 账账 凭凭
10、证证 201 年 1 月 31 日 转字 1 号财务主管： 记账： 出纳： 审核： 制单：钱明 附件 1 张填填记账凭凭证会计凭证摘 要借 方金额贷 方金额一级科目二级科目亿 千 百 十千 百 十 元 角 分一级科目二级科目亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分合 计 记记 账账 凭凭 证证 年 月 日财务主管： 记账： 复核： 出纳： 领款人： 制单： 附单据： 张记账凭证总号:No.分类号： 字:No.凭证名称凭证填制时间凭证编号业务摘要科目名称金额所附原始凭证张数有关经办人员签名盖章记账凭凭证的基本要素的基本要素会计凭证记账凭证的审核记账凭证的审核摘要填写是否恰当 会计分录的编制是否
11、 正确，与附件是否一致 附件是否齐备22会计凭证审核核会计账簿会计账簿是由许多具有相同格式的账页组成，用来登记企业经济业务的簿籍p意义意义能连续、系统、全面、综合地反映企业的经济活动为管理部门或其他信息使用者提供他们所需的信息有利于保护企业的财产、特别是一些流动性大的财产安全与完整 会计账簿24会会计计账账簿簿现金日记账银行存款日记账明细分类账簿总分类账簿租入固定资产登记簿序时账簿分类账簿备查账簿平行登记时间先后时间先后顺序逐日顺序逐日逐笔登记逐笔登记分分类会计账簿20X1年凭 证摘 要对方科目借 方核对贷 方核对借或贷余 额核对月 日 种类 号数亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 亿
12、 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分亿 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分期初余额1 20 银付5从银行提取现金银行存款50000050000025 现付1付戴尔电脑款固定资产200000300000 31本月合计500000200000300000 过 次 页 表1-19 现金日记账现金日记账 第1页会计账簿26项目金额一、营业收入80 000 减：营业费用50 000二、营业利润30 000加：营业外收入20 000 减：营业外支出1 000三、利润总额49 000 表1-23 利利润表表 编制单位：明德复印社 20X1年 1月 单位：元明明德德复印社复印社会计报表27资产金金额负
13、债和所有者和所有者权益益金金额货币资金*221 000其他应付款30 000固定资产110 000应付账款 2 000实收资本250 000未分配利润 49 000合计331 000合计331 000 表1-24 资产负债表表编制单位：明德复印社 20X1年1月31日 单位：元 *货币资金221 000=现金3000+银行存款218 000明明德德复印社复印社会计报表基本原则会计假设财务会计目标会计准则法规1.3财务会计的目标与原则双重目双重目标 是向投资者、债权人等使用者提供提供对决策有用的信息对决策有用的信息，反映企业管理层受托责任受托责任履行情况。p财务会计报告使用者财务会计报告使用者
14、投资者 债权人 政府及其有关部门 社会公众等企业管理者财务会计目标财务会计目标外部使用者内部使用者财务会计目标 是指财务报告的范围，哪些业务应当纳入财务报告，哪些业务不 能反映在财务报里。会计主体会计主体人为地将企业持续的经营活动划分为相同的时间间隔。会计分期会计分期是指在可预见的 将来，企业不会破产清算或倒闭，一直会经营下去。持续经营持续经营会计选择统一的货币作为计价的单位。货币计价货币计价会计假设会计假设是会计核是会计核算的前提算的前提会计假设 3月份会计假设 3月份Q1：会计主体一定是法律主体，法律主体一定是会计主体？Q2：会计主体、持续经营、会计分期的顺序？Q3：以外币交易业务为主的企
15、业，记账本位币是？会会计的的逻辑权责发生制权责发生制是按照权利和义务权利和义务关系的发生来记录会计事项，与此相对应的收付实现制则是按照实际收付现金的标准来记录会计事项。 p例例如如 1111月月2020日销售产品日销售产品2020万元，按照万元，按照约定，第二年的约定，第二年的1 1月份才能收回货款，月份才能收回货款，1212月月3131日编制会计报表时就会遇到一日编制会计报表时就会遇到一个问题，这个销售收入是计入当年的个问题，这个销售收入是计入当年的会计报表还是等收到现金时再作为收会计报表还是等收到现金时再作为收入？入？基本原则历史成本历史成本是会计计量的一种属性。按照历史成本计价，经济业务
16、按照发生时的成本计价，以后发生价格变化不作账面调整。两种两种不同不同计价计价方法方法将产将产生两生两种不种不同的同的结果结果历史成本历史成本公允价值公允价值是会计计量的一种属性。按照历史成本计价，经济业务按照发生时的成本计价，以后发生价格变化不作账面调整。 按照公允价值计价，已经在会计报表中确认的项目，需要按照编表日的公允价值重新调整账面价值，公允价值与原来的账面价值的差额或者计入当期损益，或者计入所有者权益(资本公积)。两种不两种不同理念同理念基本原则我认为企业对外披露的会计报告，其可靠性是最重要的。我认为会计信息的相关性更重要。如果会计信息十二万分可靠，但与我的决策不相关，可靠的信息又有什
17、么用呢?可靠性可靠性是指会计信息应当如实反映经济业务的实质，按实际的交易和事项为依据，具有可验证性。相关性相关性是指会计信息应当及时满足使用者的决策需要。基本原则会会计的思想的思想稳健性原则稳健性原则 又称谨慎性原则谨慎性原则。经济业务在不确定情在不确定情况下，或况下，或存在几种处理方法时，应当尽量选择避免对企业净利产生过分乐观影响的方法。但并不意味着企业可以违反会计原则一味地追求稳健，而是在援用会计原则时保持稳健的态度。高高估估低低估估资产计价资产计价负债计价负债计价收益列支收益列支费用列支费用列支基本原则重要性原则重要性原则重要性重要性是要求企业重视重要的会计事项，不能误导报表使用者。重要
18、性通常使用金额表达，如净利润的1%，资产总额的5%，意思是如果报表项目的金额达到了这个水平，就是重要的，不能出现错报或者漏报，而在这个水平以下，错报或者漏报可以忽略。重要性是从报表使用者角度考虑的，如果会计报表错报或者漏报的金额不足以影响报表使用者的决策，就是不重要的，也就是可以忽略的。成本与效益成本与效益基本原则具体准则具体准则其他法规其他法规是会计确认、计量和报告的依据。我国制定会计准则的部门是财政部，目前实施的会计准则是2006年2月发布的。会计准则共39个，一个基本准则，38个具体准则。除了会计准则外，财政部还制定了会计准则指南和解释，指导会计准则实施。我国规范会计行为的法律法规还包括
19、全国人大常委会颁布的会计法、国务院颁布的财务报告条例等。此外，公司法、证券法、税法也对企业会计行为作出了规定。会计准则法规企业经济业务会计信息一个基本准则38个具体准则会计准则指南会计准则解释公司法证券法税法财务报告条例会计法遵遵纪守法守法会计准则法规1.5会计信息与审计报告审计意见审计报告审计工作审计工作审计工作会计信息是否客观公正地反映了企业的财务状况和经营成果，需要独立的第三方注册会计师的审计工作来进行鉴证并出具审计报告。注册会计师的审计工作是按照规定的审计标准对所审计的企业的财务报告发表意见，从而提高企业对外财务报告的可信度。鉴证审计工作 审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在实
20、施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。 包括标题、收件人、范围段、意见段、签章、会计师事务所地址和报告日期等。审计报告审计报告审计报告无保留意见无保留意见被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求 。保留意见保留意见否定意否定意见见无法表达意见无法表达意见无法表达审意见的审计报告一般只有在情况非常严重的情况下出具。比如审计范围受到限制且产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时才出具。审
21、计意见1234如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，（1）会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。如果认为财报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。Endofchapter11.6大要素、大要素、3个等式个等式2.账户（会（会计科目表）科目表）3.借借贷复式复式记账4.会会计循循环5.会会计假假设6.权责发生制生制
