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1、第七章财产清查技术新编基础会计1编基础会计大连理工出版社财产清查技术第七章第七章财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类财产清查的意义和种类财产清查的方法财产清查的方法财产清查的方法财产清查的方法财产清查的会计处理财产清查的会计处理财产清查的会计处理财产清查的会计处理2编基础会计大连理工出版社财产清查技术第七章 财产清查技术本 章 要 点财产清查是会计核算方法之一，是保证会计核算资料客观、真实以及企业财产物资安全完整的必要手段。通过本章的学习，学生应了解财产清查的重大意义和种类，掌握财产清查的方法，熟练掌握财产清查的会计处理。3编基础会计大连理工出版社财产清查技术第一节财产
2、清查的意义和种类一、财产清查的意义 第七章第七章第七章第七章二、财产清查的种类三、财产清查前的准备工作 4编基础会计大连理工出版社财产清查技术一、财产清查的意义 财产清查就是通过对财产物资、库存现金的实地盘点和对银行存款、债权、债务的查对，来确定其实有数与账面结存数是否相符的一种专门方法。 5编基础会计大连理工出版社财产清查技术保证会计核算资料的真实可靠保证会计核算资料的真实可靠（一）（一）有利于挖潜增效，加速资金周转有利于挖潜增效，加速资金周转（二）（二）有利于建立健全的规章制度，有利于建立健全的规章制度，提高企业的管理水平提高企业的管理水平（三）（三）6编基础会计大连理工出版社财产清查技术
3、二、财产清查的种类（一）按清查对象和范围划分可分为全面清查和局部清查1.全面清查7编基础会计大连理工出版社财产清查技术全面清查是指对企业全部财产物资所进行的盘点和核对。一般包括以下内容：(1)库存现金、银行存款、其他货币资金等货币资金和有价证券等；(2)固定资产、原材料、在产品、库存商品以及其他物资；(3)在途的各种材料物资、货币资金等；(4)各种往来结算款项、预算缴拨款项和银行借款；(5)委托其他单位代保管、代加工的各项材料物资等。8编基础会计大连理工出版社财产清查技术由于全面清查涉及的范围广、内容多，参加的人员多，花费的时间也长，因此不宜经常进行。一般在下述情况下，需要进行全面清查：(1)
4、年终决算前，为了确保年终决算会计资料的真实性，要进行一次全面清查；(2)单位撤销、倒闭、合并或改变隶属关系时，要进行一次全面清查；(3)开展清产核资时，要进行一次全面清查；(4)单位主要负责人调离工作岗位时，要进行一次全面清查。39编基础会计大连理工出版社财产清查技术2.局部清查局部清查就是根据需要，只对部分财产物资进行的盘点核对。一般情况下，局部清查适用于企业对那些流动性较大的财产，如库存现金、原材料、库存商品及贵重物品进行的清查盘点。由于局部清查涉及的范围小，参与的人员也少，因此企业经常进行的都是局部清查。一般包括：410编基础会计大连理工出版社财产清查技术(1)对于库存现金，应由出纳员在
5、每日业务终了时清点核对；(2)对于银行存款、银行借款，应由出纳员每月与银行核对一次对账单；(3)对于原材料、库存商品、在产品及在途材料、贵重物品，应每月清查盘点一次；(4)对于各种债权、债务，每年至少要同对方核对一至两次，发现问题及时解决，避免发生坏账损失。511编基础会计大连理工出版社财产清查技术（二）按清查时间划分可分为定期清查和不定期清查。1.定期清查定期清查是指根据事先计划安排好的时间，对企业财产物资进行的清查。这种清查一般是在月末、季末、年末结账前进行，以保证账实相符，会计报表真实可靠。612编基础会计大连理工出版社财产清查技术2.不定期清查不定期清查通常在下列情况下进行：（1）企业
6、更换保管员、出纳员时，要对其保管的物资进行清查，以明确经济责任；（2）发生自然灾害或意外损失时，对受损物品进行清查，以查明受损情况；（3）上级主管部门和财政、审计部门对本单位进行财务检查时；（4）进行临时性、突击性的清产核资时。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查，要视具体情况来确定。713编基础会计大连理工出版社财产清查技术三、财产清查前的准备工作 （一）组织准备企业在进行财产清查（尤其是全面清查）时，应成立由总会计师、单位主要负责人牵头的，由财会、设备、销售、采购、仓库等有关部门人员参加的财产清查领导小组，具体负责财产清查事宜，其主要任务如下： 14编基础会计大连理工出版社财产清查技
7、术1.事先制定财产清查的目的、任务，确定清查范围、时间、路线，掌握清查进度。 2.在清查过程中，随时掌握清查情况，督促检查，随时解决清查中发现的问题。3.在清查结束后，及时进行总结，形成书面文件，将清查结果上报有关部门。215编基础会计大连理工出版社财产清查技术（二）业务准备为做好财产清查工作，有关部门要积极配合，特别是财会和财产物资管理部门，要认真做好以下工作：316编基础会计大连理工出版社财产清查技术1.会计部门和人员，应在清查前将账簿记录整理完整，结出余额，保证账证、账账相符，为清查提供可靠的资料。2.财产物资管理部门和有关人员，应将保管的物品整理放好，并标明物品的品种、规格、数量，与保
8、管明细账核对清楚，结出账面余额，以便盘点核对。 3.准备好必要的计量器具，检测调试好，以保证计量准确。4.对银行存款、借款及结算款项，事先取得对账单，以便查对。317编基础会计大连理工出版社财产清查技术第二节 财产清查的方法一、财产物资的盘存制度第七章第七章第七章第七章二、财产清查的方法 18编基础会计大连理工出版社财产清查技术一、财产物资的盘存制度（一）永续盘存制 永续盘存制，又叫账面盘存制，它是指平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要根据会计凭证记入有关账簿，并随时在账簿中结出各种财产物资的账面结存数额的一种盘存制度。其目的是以账存数控制实存数。 初期结存数初期结存数本期增加数本期增加数
9、本期减少数本期减少数本期结存数本期结存数19编基础会计大连理工出版社财产清查技术（二）实地盘存制 采用实地盘存制的企业，平时在账簿记录中，只登记财产物资的增加数，不登记减少数；月末，通过对财产物资的实地盘点来作为账面结存数，然后再倒推出本期减少数，据以登记账簿。在实地盘存制下，本期减少数的计算公式如下： 初期结存数初期结存数本期增加数本期增加数期末实地盘期末实地盘存数存数本期减少数本期减少数20编基础会计大连理工出版社财产清查技术二、财产清查的方法 （一）财产物资的清查 1.实地盘点法 这种方法主要是通过对财产物资的逐一清点、计件、过磅等方法来确定其实存数量的。此方法适用范围较广，大多数财产物
10、资都可以通过此方法进行盘点。 21编基础会计大连理工出版社财产清查技术2.技术推算盘点法 这种方法主要适用于一些体积较大、笨重、不易搬动和逐一点数过磅的财产物资。此方法主要通过计尺、量方等技术推算手段来确定某些财产物资的实存数量。 22编基础会计大连理工出版社财产清查技术（二）库存现金的清查 库存现金的清查，主要采用实地盘点法，盘点应当由清查人员同出纳人员共同负责，一般在当天业务结束或开始之前进行，注意清查时不得以“白条”抵充库存现金，盘点结果要填入“库存现金盘点报告表”，并由清查人员和出纳人员签章。“库存现金盘点报告表”兼有盘存单和账存实存对比表的作用，是反映库存现金实有数和调整账簿记录的重
11、要原始凭证。 323编基础会计大连理工出版社财产清查技术4（三）银行存款的清查 银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，检查账账是否相符。 银行对账单上的余额，常与企业银行存款日记账上的余额不一致，其原因一是由于某一方记账有错误。如有的企业同时在几家银行开户，记账时会发生银行之间串户的错误，同样，银行也可能把各存款单位的账目相互混淆；二是存在未达账项。24编基础会计大连理工出版社财产清查技术所谓未达账项是指由于企业与银行之间对于同一项经济业务，由于取得凭证的时间不同，导致记账时间不一致而发生的一方已取得结算凭证并已登记
12、入账，而另一方由于尚未取得结算凭证尚未入账的款项。1.企业已收，银行未收款。2.企业已付，银行未付款。 3.银行已收，企业未收款。4.银行已付，企业未付款。525编基础会计大连理工出版社财产清查技术第三节 财产清查的会计处理一、账户设置第六章第六章第六章第六章二、固定资产盘盈盘亏的账务处理三、流动资产盘盈盘亏的账务处理 四、往来款项清查的账务处理26编基础会计大连理工出版社财产清查技术一、账户设置一、账户设置1.“待处理财产损溢”账户“待处理财产损溢”账户用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，也通过本科目核算。企业如有盘盈固定资
13、产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。27编基础会计大连理工出版社财产清查技术2.“以前年度损益调整”账户“以前年度损益调整”账户用来核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。228编基础会计大连理工出版社财产清查技术3.“坏账准备”账户“坏账准备”账户用来核算企业应收款项的坏账准备，本账户是资产类，贷方登记资产负债表日应收款项发生减值的金额和本期应计提的坏账准备大于其账面余额的差额（即：补提的坏账准备）；借方登记确实无法收回
14、的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账而转销的金额和应计提的坏账准备小于其账面余额的差额（即：冲销多提的坏账准备）。329编基础会计大连理工出版社财产清查技术4.“资产减值损失”账户“资产减值损失”账户用来核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。本账户是损益类，借方登记企业的应收款项、存货、固定资产、无形资产等资产发生减值的金额，贷方登记企业计提的坏账准备、存货跌价准备等相关资产的价值又得以恢复的，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。430编基础会计大连理工出版社财产清查技术二、固定资产盘盈盘亏的账务处理财产清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目；盘亏
15、、毁损和因自然灾害造成损失的固定资产，如已向保险公司投保，则应扣除赔偿部分后，将其净损失转入“营业外支出”科目。131编基础会计大连理工出版社财产清查技术【会计工作2】抚顺制衣厂在财产清查中盘亏蒸汽机一台，原账面价值12 000元，已提折旧5 000元，已办理保险5 000元，保险公司勘验后，同意理赔，尚未收款。（1）审批前，编制凭证，调整账面记录。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 7 000累计折旧 5 000贷：固定资产蒸汽机 12 000（2）审批后，根据批复意见，结转入账。借：营业外支出盘亏损失 2 000其他应收款保险公司 5 000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 7 0
16、00232编基础会计大连理工出版社财产清查技术【会计工作3】抚顺制衣厂在财产清查中发现账外缝纫机十台，估价5 000元，八成新。（1）审批前，编制凭证，调整账面记录。借：固定资产缝纫机 4 000贷：以前年度损益调整 4 000（2）审批后，根据批复意见，结转入账，所得税税率25。借：以前年度损益调整 4 000贷：应交税费应交所得税 1 000盈余公积法定盈余公积 300利润分配未分配利润 2 700333编基础会计大连理工出版社财产清查技术三、流动资产盘盈盘亏的账务处理 对流动资产的处理，审批前，根据“实存账存对比表”所确定的盘盈盘亏金额，编制分录登记入账。审批后，根据批复核销有关账户：属
17、于责任人赔偿的记入“其他应收款”；因管理制度不健全、计量不准等原因造成的盘盈盘亏，增减“管理费用”；因自然灾害造成的非常损失，记入“营业外支出”账户。34编基础会计大连理工出版社财产清查技术【会计工作4】抚顺制衣厂清查中发现库存原材料纽扣盘亏1包，采购成本500元，增值税17。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 585 贷：原材料纽扣 500应交税费应交增值税（进项税额转出） 85235编基础会计大连理工出版社财产清查技术【工作指导】2009年1月1日起实施的中华人民共和国增值税暂行条例中第十条明文规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或
18、者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务（是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失）；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务等。管理不善，损失的不仅是原材料，而且损失了购买材料时所支付的增值税，所以，上述损失金额是585元，因进项税额不得从销项税额中抵扣，处理盘亏时必须转出。336编基础会计大连理工出版社财产清查技术【会计工作5】抚顺制衣厂清查中盘盈拉链1包，采购成本200元。借：原材料拉链 200 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200437编基础会计大连理工出版社财产清查技术【会计工作6】经查，盘亏纽扣是因保管不当造成短缺，其中，由保
19、管员张月赔偿100元，盘盈拉链系计量差错造成。 （1）处理盘亏 借：其他应收款张月 100管理费用盘亏损失 485贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 585 (2)处理盘盈借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 200 贷：管理费用盘亏损失 200538编基础会计大连理工出版社财产清查技术【工作指导】在实际工作中，管理费用明细账贷方只有一栏，留作结转。登记冲减管理费用时，用红字登记到管理费用明细账的借方“盘亏损失”栏，表示冲减管理费用，所以才有上述分录。639编基础会计大连理工出版社财产清查技术【会计工作7】因暴雨袭击，抚顺制衣厂库存商品童装损失1 000件，计120 000元。借：待处理财产
20、损溢待处理流动资产损溢 120 000贷：库存商品童装 120 000740编基础会计大连理工出版社财产清查技术【会计工作8】上述童装损失，经过保险公司勘验现场，同意理赔100 000元，尚未收款。处理残值估价500元，入材料库。8借：原材料残料 500 其他应收款抚顺财产保险公司 100 000 营业外支出盘亏损失 19 500 贷：待处理财产损溢童装 120 00041编基础会计大连理工出版社财产清查技术四、往来款项清查的账务处理（一）应收账款无法收回（1）资产负债表日计提坏账准备借：资产减值损失计提坏账准备 贷：坏账准备（2）企业确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销已经提取的
21、坏账准备借：坏账准备贷：应收账款242编基础会计大连理工出版社财产清查技术（3）已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款（4）冲销多计提的坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失计提坏账准备243编基础会计大连理工出版社财产清查技术（5）本期应计提的坏账准备大于其账面余额的差额，需要补提坏账准备借：资产减值损失计提坏账准备 贷：坏账准备344编基础会计大连理工出版社财产清查技术【会计工作9】抚顺制衣厂在财产清查中发现，应收第三百货公司销售款22 000元，因为对方倒闭破产无法收回。（1）审批前不做任何处理。（2）经查，该厂应收账款账户余额22 000元，坏账准备账户贷方余额110元。审批后处理如下：借：坏账准备 22 000 贷：应收账款第三百货公司 22 000借：资产减值损失计提坏账准备 21 890 贷：坏账准备 21 890445编基础会计大连理工出版社财产清查技术【会计工作10】抚顺制衣厂在财产清查中发现，应付第三毛纺厂的购料款122 000元，因为对方倒闭破产无法支付。（1）审批前不做任何处理。（2）审批后处理如下：借：应付账款第三毛纺厂 122 000 贷：营业外收入盘盈利得 122 000546编基础会计大连理工出版社财产清查技术再见47编基础会计大连理工出版社财产清查技术
