财经法规第三章课件

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1、第三章第三章税务征收管理法律制度税务征收管理法律制度第一节第一节 税务概述税务概述9/22/20241税收是国家为实现国家职能，凭借税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。特定分配方式。一、一、 税收概念与分类税收概念与分类( (一一) )税收概念与分类税收概念与分类9/22/20242（二）税收的特征（二）税收的特征强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性9/22/20243(三）税收的分类三）税收的分类1、按征税对象的性质不同，可分为流转、按征税对象的性质不同，可分为流转税类、所得税类、

2、资源税类、财产税类、税类、所得税类、资源税类、财产税类、行为税类。行为税类。（1）流转税：增值税、消费税、营业税、）流转税：增值税、消费税、营业税、关税关税（2）所得税：企业所得税、个人所得税）所得税：企业所得税、个人所得税（3）财产税：房产税、车船税、城镇土）财产税：房产税、车船税、城镇土地使用税地使用税（4）行为税：印花税、车辆购置税、契）行为税：印花税、车辆购置税、契税、耕地占用税税、耕地占用税（5）资源税）资源税9/22/20244【例题】下列各项中，属于流转税的有（【例题】下列各项中，属于流转税的有（）。）。A、增值税、增值税B、消费税、消费税C、营业税、营业税D、所得税、所得税【答

3、案】【答案】ABC9/22/202452、按管理和使用权限的不同，可分为中、按管理和使用权限的不同，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税：消费税、关税）中央税：消费税、关税（2）地方税：城镇土地使用税、契税、）地方税：城镇土地使用税、契税、房产税、车船税、土地增值税等房产税、车船税、土地增值税等（3）中央地方共享税：增值税、企业所）中央地方共享税：增值税、企业所得税、资源税、印花税等得税、资源税、印花税等【解释】辅导教材中将营业税划入【解释】辅导教材中将营业税划入“地方地方税税”，实际应当为，实际应当为“中央地方共享税中央地方共享税”。9/22/20

4、246【例题】下列各项中，属于中央税的税【例题】下列各项中，属于中央税的税种是（种是（）。）。A、契税、契税B、消费税、消费税C、营业税、营业税D、增值税、增值税【答案】【答案】B【解析】选项【解析】选项A属于地方税，选项属于地方税，选项CD属属于中央地方共享税。于中央地方共享税。9/22/20247【例题】下列各项中，属于中央税的税种是（【例题】下列各项中，属于中央税的税种是（）。）。A、关税、关税B、增值税、增值税C、营业税、营业税D、契税、契税【答案】【答案】A【解析】选项【解析】选项D属于地方税，选项属于地方税，选项BC属于中央属于中央地方共享税。地方共享税。9/22/20248【例题

5、】下列税种中，属于地方税的有【例题】下列税种中，属于地方税的有（）。）。A、增值税、增值税B、房产税、房产税C、车船税、车船税D、土地增值税、土地增值税【答案】【答案】BCD【解析】选项【解析】选项A属于中央地方共享税。属于中央地方共享税。9/22/202493、按征收管理的分工体系的不同，可分、按征收管理的分工体系的不同，可分为工商税类和关税类。为工商税类和关税类。（1）工商税类：增值税、消费税、营业）工商税类：增值税、消费税、营业税、资源税、企业所得税、个人所得税、税、资源税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、房产税等。城市维护建设税、房产税等。（2）关税类：进出口关税、进口增值税、

6、）关税类：进出口关税、进口增值税、进口消费税、进出船舶吨税等。进口消费税、进出船舶吨税等。9/22/2024104、按计税标准的不同，可分为从价税、按计税标准的不同，可分为从价税、从量税和复合税。从量税和复合税。（1）从价税：增值税、营业税等）从价税：增值税、营业税等（2）从量税：资源税、耕地占用税等）从量税：资源税、耕地占用税等（3）复合税：卷烟、白酒征收的消费税。）复合税：卷烟、白酒征收的消费税。9/22/202411二、税法及构成要素二、税法及构成要素税收法律关系税收法律关系（一）概念（一）概念税收法律关系的概念：指国家与纳税人税收法律关系的概念：指国家与纳税人之间根据税法规定形成的税收

7、权利和义之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系。务关系。（二）税收法律关系的要素（二）税收法律关系的要素（3个）：个）：主体、内容、客体构成。主体、内容、客体构成。9/22/2024121、主体、主体（1）征税主体：税务机关、海关）征税主体：税务机关、海关（2）纳税主体）纳税主体对纳税主体的确定，我国采取对纳税主体的确定，我国采取属地兼属属地兼属人原则人原则，即在华的外国企业、组织、外，即在华的外国企业、组织、外籍人员、无国籍人员，凡在中国境内有籍人员、无国籍人员，凡在中国境内有所得来源的，都是我了国税收法律关系所得来源的，都是我了国税收法律关系的纳税主体。的纳税主体。2、客体、客体3、内容

8、、内容9/22/202413【例题】下列各项中，可以成为税收法【例题】下列各项中，可以成为税收法律关系主体的有（律关系主体的有（）。）。A、税务部门、税务部门B、在我国境内有所得的外国企业、在我国境内有所得的外国企业C、海关部门、海关部门D、在我国境内有所得的外籍个人、在我国境内有所得的外籍个人【答案】【答案】ABCD【解析】税收法律关系的主体分为征税【解析】税收法律关系的主体分为征税主体（选项主体（选项AC）和纳税主体（选项）和纳税主体（选项BD）。）。9/22/202414【例题】对于税收法律关系纳税主体的【例题】对于税收法律关系纳税主体的确定，我国采取（确定，我国采取（）。）。A、国籍原

9、则、国籍原则B、属地原则、属地原则C、属人原则、属人原则D、属地兼属人原则、属地兼属人原则【答案】【答案】D9/22/202415（一）税收与税法的关系（一）税收与税法的关系（二）税法的分类（二）税法的分类1、按税法的功能作用的不同，分为税收、按税法的功能作用的不同，分为税收实体法和税收程序法。实体法和税收程序法。2、按主权国家行使税收管辖权的不同，、按主权国家行使税收管辖权的不同，分为国内税法、国际税法和外国税法。分为国内税法、国际税法和外国税法。3、按税法法律级次划分，分为税收法律、按税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。

10、文件。9/22/202416（三）税法的构成要素（三）税法的构成要素【解释】税收实体法的基本要素构成（【解释】税收实体法的基本要素构成（10个）：征税人、纳税人（纳税义务人）、个）：征税人、纳税人（纳税义务人）、征税对象、税目、税率、计税依据、纳征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税和法律责任。税环节、纳税期限、减免税和法律责任。其中，最基本的要素包括其中，最基本的要素包括3个：个：纳税人、纳税人、征税对象、税率。征税对象、税率。9/22/202417【例【例8】税收实体法由多种要素构成。下】税收实体法由多种要素构成。下列各项中，不属于税收实体法基本要素列各项中，不属于税收

11、实体法基本要素的有（的有（）。）。A、纳税担保人、纳税担保人B、纳税义务人、纳税义务人C、征税人、征税人D、税务代理人、税务代理人【答案】【答案】AcD9/22/202418（一）征税人：税务机关。（一）征税人：税务机关。（二）纳税人（纳税主体）（二）纳税人（纳税主体）纳税人（纳税主体），是纳税义务人的纳税人（纳税主体），是纳税义务人的简称，是指税法规定的直接负有纳税义简称，是指税法规定的直接负有纳税义务法人、自然人和其他组织。务法人、自然人和其他组织。（三）征税对象（纳税客体）（三）征税对象（纳税客体）（1）征税对象是指税收法律关系中权利）征税对象是指税收法律关系中权利义务所指向的对象，即对

12、什么征税。义务所指向的对象，即对什么征税。不不同的征税对象是区别不同税种的重要标同的征税对象是区别不同税种的重要标志。志。（2）税目规定了征税对象的具体范围）税目规定了征税对象的具体范围 9/22/202419（四）税目（四）税目税目，是指征税对象的具体项目，反映税目，是指征税对象的具体项目，反映具体的征税范围。如，营业税规定了交具体的征税范围。如，营业税规定了交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产等转让无形资产和销售不动产等9个税目。个税目。每个税目都规定了相应的税

13、率。每个税目都规定了相应的税率。9/22/202420（五）税率（五）税率税率是税收制度的中心环节。税率是税收制度的中心环节。税率分为比例税率、定额税率和累进税率三种税率分为比例税率、定额税率和累进税率三种类型。类型。1.比例税率有比例税率有增值税、营业税、企业所得税等增值税、营业税、企业所得税等。2.定额税率是又称为固定税额。一般适用于从定额税率是又称为固定税额。一般适用于从量计征的税种。如资源税、城镇土地使用税、量计征的税种。如资源税、城镇土地使用税、车船使用税等。车船使用税等。3.超额累进税率是按征税对象数额的大小，划超额累进税率是按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定

14、相应的税分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低的一种税率。率越低的一种税率。我们目前采用这种税率的我们目前采用这种税率的有个人所得税。有个人所得税。4.超率累进税率是以征税对象数额的相对率划超率累进税率是以征税对象数额的相对率划分若干等级，分别规定相应的差别税率，相对分若干等级，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税的一种税率。级的税率计算征税的一种税率。我们目前采用我们目前采用这种税率的是土地增值税这种税率的是土地增值税

15、。9/22/202421（六）纳税环节（六）纳税环节（七）纳税期限（七）纳税期限纳税期限，是指负有纳税义务的纳税人纳税期限，是指负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间期限向国家缴纳税款的最后时间期限。企业。企业所得税在月份或者季度终了后所得税在月份或者季度终了后15日内预日内预缴，年度终了后缴，年度终了后5个月内汇算清缴，多退个月内汇算清缴，多退少补。少补。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次缴不能按照固定期限纳税的，可以按次缴纳。纳。9/22/2024

16、22（八）纳税地点（八）纳税地点（九）计税依据：（九）计税依据：从价定率、从量定额、复合计征从价定率、从量定额、复合计征9/22/202423（十）减税免税（十）减税免税减税免税，是指税法规定的对某些特殊减税免税，是指税法规定的对某些特殊情况给予减轻或免除税收负但的一种税情况给予减轻或免除税收负但的一种税收优惠措施或特殊调节手段。收优惠措施或特殊调节手段。减税是对应征税款减少征收一部分。减税是对应征税款减少征收一部分。免税是全部免除税收负担。免税是全部免除税收负担。9/22/202424（1）免征额是指对课税对象总额中免予）免征额是指对课税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的征税的数额，只就

17、减除后的“剩余部分剩余部分”计征税款。计征税款。（2）起征点是指对课税对象开始征税的）起征点是指对课税对象开始征税的数量界限，如果课税对象的数额没有达数量界限，如果课税对象的数额没有达到起征点的不征税，达到起征点的就其到起征点的不征税，达到起征点的就其“全部数额全部数额”征税。征税。9/22/202425（十一）法律责任（十一）法律责任对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或少缴的税款少缴的税款50%以上以上5倍以下的罚款，构倍以下的罚款，构成犯罪的，税务机关应当依法移送司法成犯罪的，税务机关应当依

18、法移送司法机关追究刑事责任。机关追究刑事责任。9/22/202426第二节第二节主要税种主要税种一、增值税（价外税）一、增值税（价外税）增值税是指对从事增值税是指对从事“销售货物或者提供销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物加工、修理修配劳务以及进口货物”的的单位和个人取得的增值额为计税依据征单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。收的一种流转税。9/22/202427增值税划分为消费型增值税、收入型增值税和增值税划分为消费型增值税、收入型增值税和生产型增值税三种类型：生产型增值税三种类型：（1）消费型增值税允许纳税人在计算增值税）消费型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购

19、固定资产的价值时，将外购固定资产的价值“一次性全部一次性全部”扣扣除；除；（2）收入型增值税允许纳税人在计算增值税）收入型增值税允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产时，将外购固定资产“折旧部分折旧部分”扣除；扣除；（3）生产型增值税不允许纳税人在计算增值）生产型增值税不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的价值。税时扣除外购固定资产的价值。自自2009年年1月月1日起，我国由生产型增值税全面转型为消费型日起，我国由生产型增值税全面转型为消费型增值税。增值税。9/22/202428增值税的纳税人分为一般纳税人和小规增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。模纳税人。9/22/20242

20、9增值税增值税=销项税额进项税额销项税额进项税额销售额是否含增值税销售额是否含增值税一般情况下，试题中会明确指出销售额一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：注意以下原则：（1）商场的）商场的“零售额零售额”肯定含税。肯定含税。（2）增值税专用发票中的）增值税专用发票中的“销售额销售额”肯肯定不含税。定不含税。（3）“价外费用和逾期包装物押金价外费用和逾期包装物押金”肯肯定含税。定含税。9/22/202430（1）不征消费税的货物）不征消费税的货物组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）9/22

21、/202431（2）征收消费税的货物）征收消费税的货物组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）/（1消费税税率）消费税税率）9/22/202432增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间1、采取直接收款方式销售货物，不论货、采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天。的当天。、销售应税劳务，为提供劳务同时收、销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。讫销售额或取得索取销售额凭据的当天。、纳税人进口货物的纳税义务发生时

22、、纳税人进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天。间为报关进口的当天。9/22/202433进项税额进项税额凭票抵凭票抵税税1、销售方取得的售方取得的“增增值税税专用用发票票”上注明的上注明的增增值税税额2、从海关取得的完税凭、从海关取得的完税凭证上注明的增上注明的增值税税额计算抵算抵税税1、外、外购农产品品买价价132、运、运费普通普通发票注明票注明的运的运输费用用73、生、生产企企业收收购废旧物旧物资普通普通发票注明的票注明的金金额109/22/202434增值税小规模纳税人增值税小规模纳税人1、小规模纳税人的界定（、小规模纳税人的界定（p130）2、小规模纳税人应纳增值税的计算、小规模

23、纳税人应纳增值税的计算（1）应纳增值税额销售额）应纳增值税额销售额征收率征收率（2）销售额（包括全部价款和价外费用）为）销售额（包括全部价款和价外费用）为“不含税不含税”销售额。销售额。（3）自）自2009年年1月月1日起，小规模纳税人的增日起，小规模纳税人的增值税征收率一律调至值税征收率一律调至3，不再区分工业企业、，不再区分工业企业、商业企业。商业企业。（4）千万不能抵扣进项税额。）千万不能抵扣进项税额。9/22/202435【例题】某企业为增值税小规模纳税人，【例题】某企业为增值税小规模纳税人，2009年年3月取得销售收入（含增值税）月取得销售收入（含增值税）95400元，购进原材料支付

24、价款（含增值元，购进原材料支付价款（含增值税）税）36400元。已知小规模纳税人适用的元。已知小规模纳税人适用的增值税征收率为增值税征收率为3。该企业。该企业2009年年3月月应缴纳的增值税税额为（应缴纳的增值税税额为（）元。）元。A、3540B、5400C、5724D、2778.64【答案】【答案】D【解析】应纳增值税税额【解析】应纳增值税税额95400/(13)32778.64（元）（元） 9/22/202436【案例】【案例】某电子企业为增值税一般纳税人，某电子企业为增值税一般纳税人，2009年年2月发生下列月发生下列经济业务：经济业务：（1）销售）销售A产品产品50台，不含税单价台，不

25、含税单价8000元。货款收到元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。（2）将）将20台新试制的台新试制的B产品分配给投资者，单位成本产品分配给投资者，单位成本为为6000元。该产品尚未投放市场。元。该产品尚未投放市场。（3）单位内部基本建设领用甲材料）单位内部基本建设领用甲材料1000公斤，每公斤公斤，每公斤单位成本为单位成本为50元。元。（4）改、扩建单位幼儿园领用甲材料）改、扩建单位幼儿园领用甲材料200公斤，每公公斤，每公斤单位成本为斤单位成本为50

26、元，同时领用元，同时领用A产品产品5台。台。（5）当月丢失库存乙材料）当月丢失库存乙材料800公斤，每公斤单位成本公斤，每公斤单位成本为为20元，作待处理财产损溢处理。元，作待处理财产损溢处理。（6）当月发生购进货物的全部进项税额为）当月发生购进货物的全部进项税额为70000元。元。其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销其他相关资料，上月进项税额已全部抵扣完毕。购销货物增值税税率均为货物增值税税率均为17，税务局核定的，税务局核定的B产品成本利产品成本利润率为润率为109/22/2024379/22/202438要求：要求：（1）计算当月销项税额；）计算当月销项税额；（2）计算当月可抵

27、扣进项税额；）计算当月可抵扣进项税额；（3）计算当月应缴增值税税额。）计算当月应缴增值税税额。【答案】【答案】（1）当月销项税额）当月销项税额50800058000206000（110）1797240（元）（元）（2）当月可抵扣进项税额）当月可抵扣进项税额70000（5010005020020800）1757080（元）（元）（3）当月应纳增值税额）当月应纳增值税额972405708040160（元）（元）9/22/202439二、消费税（价内税）二、消费税（价内税）【解释【解释1】消费税的纳税人，是指在我国】消费税的纳税人，是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品境内生产、委托加工和进口

28、应税消费品的单位和个人。的单位和个人。【解释【解释2】消费税属于价内税，只征收一】消费税属于价内税，只征收一次，一般是在消费品的生产、委托加工次，一般是在消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰、钻石饰品和进口环节缴纳（金银首饰、钻石饰品的消费税在零售环节征收），在以后的的消费税在零售环节征收），在以后的批发、零售环节不再缴纳消费税。批发、零售环节不再缴纳消费税。9/22/202440【解释【解释3】只有特定的商品（】只有特定的商品（14类）才征类）才征收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、收消费税，具体包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰

29、火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、木制一次性筷子、实木地板、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车。汽车轮胎、摩托车、小汽车。【解释【解释4】消费税的征收方法包括：】消费税的征收方法包括：（1）从量定额；（）从量定额；（2）从价定率；（）从价定率；（3）从量定额和从价定率相结合的复合计税从量定额和从价定率相结合的复合计税（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）。（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）。9/22/202441【例题【例题1】根据消费税法律制度的规定，】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消下列各项中，属于消费税征税

30、范围的消费品有（费品有（）。）。A、高档手表、高档手表B、木制一次性筷子、木制一次性筷子C、实木地板、实木地板D、高档西服、高档西服【答案】【答案】ABC【例题【例题2】我国消费税对不同应税消费品】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费采用了不同的税率形式。下列应税消费品中，适用复合计税方法计征消费税的品中，适用复合计税方法计征消费税的是（是（）。）。A、粮食白酒、粮食白酒B、酒精、酒精C、成品油、成品油D、摩托车、摩托车【答案】【答案】A9/22/202442【例题】根据消费税法律制度的规定，【例题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从下列应税消

31、费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（量定额相结合的复合计税方法的有（）。）。A、烟丝、烟丝B、卷烟、卷烟C、粮食白酒、粮食白酒D、薯类白酒、薯类白酒【答案】【答案】BCD9/22/202443【例题】某酒厂为增值税一般纳税人。【例题】某酒厂为增值税一般纳税人。2005年年4月销售粮食白酒月销售粮食白酒4000斤，取得销斤，取得销售收入售收入14040元（含增值税）。已知粮食元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为白酒消费税定额税率为0.5元元/斤，比例税斤，比例税率为率为25。该酒厂。该酒厂4月应缴纳的消费税税月应缴纳的消费税税额为（额为（）元。）元。A、6229.92

32、B、5510C、5000D、4000【解析】本题考核的是消费税的复合计【解析】本题考核的是消费税的复合计税方式，该酒厂税方式，该酒厂4月应缴纳的消费税税额月应缴纳的消费税税额14040/（117）2540000.55000（元）。（元）。【答案】【答案】C9/22/202444（一）消费税应纳税额的计算（一）消费税应纳税额的计算1、实行从价定率征收的应税消费品，其、实行从价定率征收的应税消费品，其计税依据为含消费税而不含增值税的销计税依据为含消费税而不含增值税的销售额。消费税应纳税额销售额（或者售额。消费税应纳税额销售额（或者组成计税价格）组成计税价格）消费税税率。消费税税率。9/22/202

33、445委托加工 1、委托方是消费税的纳税义务人，但消、委托方是消费税的纳税义务人，但消费税由受托方代收代缴。委托加工的应费税由受托方代收代缴。委托加工的应税消费品，由受托方向（受托方）所在税消费品，由受托方向（受托方）所在地主管税务机关缴纳税款。地主管税务机关缴纳税款。2、受托方是增值税的纳税义务人，在计、受托方是增值税的纳税义务人，在计算增值税时，代收代缴的消费税不属于算增值税时，代收代缴的消费税不属于价外费用。价外费用。9/22/202446【解释】甲企业委托乙企业加工一批卷【解释】甲企业委托乙企业加工一批卷烟，已知，甲企业提供的材料成本为烟，已知，甲企业提供的材料成本为100万元，支付给

34、乙企业的加工费为万元，支付给乙企业的加工费为40万元，万元，消费税税率为消费税税率为30。甲企业为消费税的。甲企业为消费税的纳税义务人，应纳消费税（纳税义务人，应纳消费税（10040）（130）3060万元，由受托方万元，由受托方乙企业代收代缴。乙企业为增值税的纳乙企业代收代缴。乙企业为增值税的纳税人（提供加工劳务），在计算增值税税人（提供加工劳务），在计算增值税销项税额时，其代收代缴的销项税额时，其代收代缴的60万元的消万元的消费税不属于价外费用。费税不属于价外费用。【解释】消费税只征收一次。【解释】消费税只征收一次。9/22/202447【例题】甲烟草公司提供烟叶委托乙公司加工【例题】甲烟

35、草公司提供烟叶委托乙公司加工一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用一批烟丝。甲公司将已收回烟丝中的一部分用于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这于生产卷烟，另一部分烟丝卖给丙公司。在这项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人项委托加工烟丝业务中，消费税的纳税义务人是（是（）。）。A、甲公司、甲公司B、乙公司、乙公司C、丙公司、丙公司D、甲、甲公司和丙公司公司和丙公司【答案】【答案】A【解析】（【解析】（1）在委托加工环节，委托方甲公）在委托加工环节，委托方甲公司是消费税的纳税义务人，受托方乙公司只是司是消费税的纳税义务人，受托方乙公司只是代收代缴消费税；（代收代缴消费税；（2）甲公司将委托

36、加工已）甲公司将委托加工已收回的部分烟丝用于生产卷烟，在计算卷烟的收回的部分烟丝用于生产卷烟，在计算卷烟的消费税时，委托加工烟丝时已经缴纳的相应消消费税时，委托加工烟丝时已经缴纳的相应消费税可以扣除；（费税可以扣除；（3）甲公司将委托加工已收）甲公司将委托加工已收回的部分烟丝卖给丙公司时，甲公司和丙公司回的部分烟丝卖给丙公司时，甲公司和丙公司均不缴纳消费税，但甲公司销售货物应缴纳增均不缴纳消费税，但甲公司销售货物应缴纳增值税。值税。9/22/202448消费税的征收管理消费税的征收管理1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间销售时纳税、报送进口环节纳税、金银首销售时纳税、报送进口环节纳税、金银首

37、饰、钻石在零售环节纳税饰、钻石在零售环节纳税2、纳税地点、纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报缴纳；向纳税人核算地主管税务机关申报缴纳；（2）委托加工的应税消费品，由委托方向其）委托加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税；机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税；（3）进口的应税消费品，由进口人向）进口的应税消费品，由进口人向“报关报关地地”海关申报缴纳；海关申报缴纳；9/22/202449三、营业税三、营业税

38、（一）营业税的征税范围（一）营业税的征税范围在我国境内提供应税劳务、转让无形资在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。产或者销售不动产。【解释【解释1】劳务：加工、修理修配劳务征】劳务：加工、修理修配劳务征收增值税，其他收增值税，其他劳务征收营业税。劳务征收营业税。【解释【解释2】无形资产：以无形资产投资入】无形资产：以无形资产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承担股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。投资风险的行为，不征收营业税。9/22/202450【解释【解释3】不动产：（】不动产：（1）以不动产投资）以不动产投资入股，接受投资方的利润分配、共同承

39、入股，接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的，不征收营业税；（担投资风险的，不征收营业税；（2）“单位单位”将不动产无偿赠与他人，视同销将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。个人将无形资产售不动产征收营业税。个人将无形资产无偿赠送他人，不交营业税。无偿赠送他人，不交营业税。9/22/202451（二）营业税纳税人（二）营业税纳税人在中国境内提供应税劳务、转让无形资在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人产或销售不动产的单位和个人（三）营业税的税目（三）营业税的税目（9个）（个）（）1、交通运输业、交通运输业2、建筑业、建筑业3、金融保险、金融保险业业4、邮电通信

40、业、邮电通信业5、文化体育业、文化体育业6、娱、娱乐业乐业7、服务业、服务业8、转让无形资产、转让无形资产9、销、销售不动产售不动产9/22/202452【例题【例题单选题】单选题】2002年年3月，某县邮政局发月，某县邮政局发生以下经济业务：传递函件、包件取得收入生以下经济业务：传递函件、包件取得收入6万元，报刊发行收入万元，报刊发行收入9万元，邮务物品销售和万元，邮务物品销售和其他邮政业务收入其他邮政业务收入8万元，发生工资等支出万元，发生工资等支出6万万元。已知邮政局适用的营业税税率为元。已知邮政局适用的营业税税率为3。该。该邮政局邮政局3月份应缴纳的营业税额为月份应缴纳的营业税额为()

41、万元。万元。A、0.42B、0.69C、1.00D、1.18【答案】【答案】B【解析】邮政业务的营业额是指提供传递函件【解析】邮政业务的营业额是指提供传递函件或者包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、或者包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄、其他邮政业务的收入。邮政局邮政储蓄、其他邮政业务的收入。邮政局3月月份应缴纳的营业税额（份应缴纳的营业税额（698）30.69（万元）。（万元）。9/22/202453转让无形资产转让无形资产纳税人转让土地使用权，以全部收入减纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权购置或受让原价后的余额去土地使用权购置或受让原价后的余额为营业额。为营业额。9/

42、22/202454销售不动产销售不动产纳税人销售或转让其购置的不动产，以纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。额为营业额。9/22/202455纳税义务发生时间纳税义务发生时间 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。业收入款项凭据的当天。9/22/202456纳税地点纳税地点 1、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地、纳税人提供应税劳

43、务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。劳务发生地的主管税务机关申报纳税。2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。在地的

44、主管税务机关申报纳税。3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。在地的主管税务机关申报纳税。9/22/202457【例题【例题1单选题】上海市单选题】上海市A公司因调整公公司因调整公司营销战略，将其在惠州市的一处闲置司营销战略，将其在惠州市的一处闲置下来的办公用房卖给重庆市下来的办公用房卖给重庆市B公司。销售公司。销售该办公用房的合同在北京市签订，并已该办公用房的合同在北京市签订，并已收到预收房款。根据营业税暂行条例收到预收房款。根据营业税暂行条例的规定，的规定，A公司营业税纳税申报的地点公司营业税纳税申报的地点应当是（应当是（）

45、。）。A、上海市、上海市B、惠州市、惠州市C、重庆、重庆市市D、北京市、北京市【答案】【答案】B9/22/202458四、企业所得税四、企业所得税一、纳税人一、纳税人1、居民企业承担全面纳税义务，就其来源于、居民企业承担全面纳税义务，就其来源于“境内、境外境内、境外”的全部所得纳税；非居民企业的全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国“境内境内”的所得纳税。的所得纳税。2、把企业分为居民企业和非居民企业，我国、把企业分为居民企业和非居民企业，我国选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权选择了地域管辖权和居民管辖权的双重管辖权标准。标准

46、。3、企业所得税法以法人组织为纳税人，、企业所得税法以法人组织为纳税人，如果企业设有多个不具有法人资格营业机构的，如果企业设有多个不具有法人资格营业机构的，实行由法人汇总纳税。实行由法人汇总纳税。4、个人独资企业和合伙企业不是企业所得税、个人独资企业和合伙企业不是企业所得税的纳税人。的纳税人。 9/22/202459【例题【例题1】根据企业所得税法的规定，】根据企业所得税法的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（的是（）。）。A、股份有限公司、股份有限公司B、合伙企业、合伙企业C、联营企业、联营企业D、出版社、出版社【答案】【答案】B9/22/2024

47、60三、税率三、税率 1、我国企业所得税的税率为、我国企业所得税的税率为25。2、两档优惠税率、两档优惠税率（1）符合条件的小型微利企业，减按）符合条件的小型微利企业，减按20的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。（2）国家需要重点扶持的高新技术企业，）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按减按15的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。9/22/202461【例题【例题2】根据企业所得税法的规定，】根据企业所得税法的规定，我国企业所得税适用的税率属于（我国企业所得税适用的税率属于（）。）。A、比例税率、比例税率B、超额累进税率、超额累进税率C、定额税率、定额税率D、超率累进税率、超率

48、累进税率【答案】【答案】A9/22/202462四、企业所得税应纳税额的计算四、企业所得税应纳税额的计算 9/22/202463应纳税所得额每一纳税年度的收入总应纳税所得额每一纳税年度的收入总额不征税收入免税收入各项扣除额不征税收入免税收入各项扣除项目允许弥补的以前年度亏损项目允许弥补的以前年度亏损应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率9/22/2024641、收入总额（1）销售货物收入；）销售货物收入；（2）提供劳务收入；）提供劳务收入；（3）转让财产收入：包括转让固定资产、）转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的有价证券、股权以及其他财产而取得

49、的收入；收入；（4）股息、红利等权益性投资收益；）股息、红利等权益性投资收益；（5）利息收入：包括纳税人购买各种债券）利息收入：包括纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款付给的等有价证券的利息、外单位欠款付给的利息以及其他利息收入，但不包括纳税利息以及其他利息收入，但不包括纳税人购买国债的利息收入人购买国债的利息收入（6）租金收入：包括纳税人出租固定资产、）租金收入：包括纳税人出租固定资产、包装物以及其他财产而取得的租金收入；包装物以及其他财产而取得的租金收入；9/22/202465（7）特许权使用费收入：包括纳税人）特许权使用费收入：包括纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、提供或者

50、转让专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收入使用权而取得的收入（8）接受捐赠收入：包括纳税人接受）接受捐赠收入：包括纳税人接受的货币性收入和非货币性收入的货币性收入和非货币性收入（9）其他收入：包括固定资产盘盈收）其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返回款、的溢余收入、教育费附加返回款、包装物押金收入以及其他收入。包装物押金收入以及其他收入。9/22/2024662、不征税收入、不征税收入 （1）财政拨款

51、；）财政拨款；（2）依法收取并纳入财政管理的行政事）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；业性收费、政府性基金；（3）国务院规定的其他不征税收入。）国务院规定的其他不征税收入。9/22/2024673、免税收入、免税收入 （1）国债利息收入；（注意计算题）国债利息收入；（注意计算题）（2）符合条件的居民企业之间的股息、）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；（3）在中国境内设立机构、场所的非居）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资有实际联系的股息、红

52、利等权益性投资收益；收益；9/22/2024689/22/202469【例题【例题4】根据企业所得税法的规定，纳】根据企业所得税法的规定，纳税人取得的下列收入中，应计入应纳税所得额税人取得的下列收入中，应计入应纳税所得额的有（的有（）。）。A、银行存款利息收入、银行存款利息收入B、金融债券利息收入、金融债券利息收入C、国债利息收入、国债利息收入D、国家重点建设债券利息收入、国家重点建设债券利息收入【答案】【答案】ABD9/22/202470【例题【例题5】根据企业所得税法的规定，下】根据企业所得税法的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（）。列项目中，属于不征税收入的有（）。A、财政拨款、财政

53、拨款B、国债利息收入、国债利息收入C、企业债券利息收入、企业债券利息收入D、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金费、政府性基金【答案】【答案】AD【解析】（【解析】（1）选项）选项AD属于不征税收入；属于不征税收入；（2）选项）选项B属于免税收入；（属于免税收入；（3）选项）选项C属于应属于应税收入。税收入。9/22/202471【例题【例题6】根据企业所得税法的规定，】根据企业所得税法的规定，在计算企业所得税应纳税所得额时，不在计算企业所得税应纳税所得额时，不计入收入总额的是（计入收入总额的是（）。）。A、转让固定资产取得的收入、转让固定资

54、产取得的收入B、出租固定资产取得的租金收入、出租固定资产取得的租金收入C、固定资产盘盈收入、固定资产盘盈收入D、财政拨款、财政拨款【答案】【答案】D【解析】选项【解析】选项D属于不征税收入。属于不征税收入。 9/22/202472【例题【例题7】根据企业所得税法的规定，下】根据企业所得税法的规定，下列各项中，属于不征税收入的是（列各项中，属于不征税收入的是（）。）。A、国债利息收入、国债利息收入B、符合条件的非营利组织的收入、符合条件的非营利组织的收入C、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金费、政府性基金D、因债权人缘故确实无法支付的应付款项

55、、因债权人缘故确实无法支付的应付款项【答案】【答案】C【解析】选项【解析】选项AB属于免税收入，选项属于免税收入，选项C属于不属于不征税收入，选项征税收入，选项D应计入收入总额。应计入收入总额。9/22/202473准予扣除项目准予扣除项目 9/22/2024741、成本、成本（1）生产、经营成本，是指纳税人为生）生产、经营成本，是指纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的各产、经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。项直接费用和各项间接费用。9/22/2024752、费用、费用（1）销售费用）销售费用（2）管理费用）管理费用（3）财务费用）财务费用9/22/2024763、

56、税金、税金（1）税金是指纳税人按规定缴纳的消费）税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等。车船税、土地使用税、印花税等。（2）企业缴纳的增值税因其属于价外税，）企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。（特别记住）故不在扣除之列。（特别记住）4、损失、损失9/22/202477【例题】根据企业所得税法的规定，【例题】根据企业所得税法的规定，增值税一般纳税人在计算企业

57、所得税应增值税一般纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时，不得扣除的税金是（纳税所得额时，不得扣除的税金是（）。）。A、消费税、消费税B、营业税、营业税C、增值税、增值税D、印花税、印花税【答案】【答案】C9/22/202478【例题】根据企业所得税法的规定，【例题】根据企业所得税法的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。）。A、关税、关税B、土地增值税、土地增值税C、城镇土地使用税、城镇土地使用税D、城市维护建设税、城市维护建设税【答案】【答案】ABCD9/22/202479准予扣除项目的具

58、体规定准予扣除项目的具体规定 1、公益性捐赠、公益性捐赠企业发生的公益性捐赠支出，在年度企业发生的公益性捐赠支出，在年度“利润总额利润总额”12以内的部分，准予在计以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。算应纳税所得额时扣除。 9/22/202480【例题】根据企业所得税法的规定，【例题】根据企业所得税法的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在计算企企业发生的公益性捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除标准是业所得税应纳税所得额时的扣除标准是（）。（）。A、全额扣除、全额扣除B、在年度应纳税所得额、在年度应纳税所得额12以内的部分以内的部分扣除扣除C、在年度利润总额、在年度利润总额12以

59、内的部分扣除以内的部分扣除D、在年度应纳税所得额、在年度应纳税所得额3以内的部分以内的部分扣除扣除【答案】【答案】C9/22/202481不得扣除项目不得扣除项目 1、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：（掌握）除：（掌握）（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；资收益款项；（2）企业所得税税款；）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；）罚金、罚款和被没收财物的损失；【解释】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规【解释】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，

60、不属于行政性罚款，允许在税定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。前扣除。9/22/202482（5）企业发生的公益性捐赠支出，在年）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额度利润总额12以外的捐赠支出；以外的捐赠支出；（6）赞助支出；）赞助支出；（7）未经核定的准备金支出；）未经核定的准备金支出；（8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。9/22/202483【例题】根据企业所得税法的规定，【例题】根据企业所得税法的规定，纳税人发生的下列支出中，在计算应纳纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时准予扣除的是（税所得额时准予扣除的是（）。）。A、工商机关所处罚款、

61、工商机关所处罚款B、银行加收的罚息、银行加收的罚息C、司法机关所处罚金、司法机关所处罚金D、税务机关加收的税收滞纳金、税务机关加收的税收滞纳金【答案】【答案】B9/22/202484亏损弥补亏损弥补 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过是延续弥补期最长不得超过5年。年。5年内年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。限计算。9/22/202485企业所得税的纳税申报与

62、缴纳企业所得税的纳税申报与缴纳 1、企业所得税按纳税年度计算，分月或、企业所得税按纳税年度计算，分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起终了之日起15日内，向税务机关报送预日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。2、企业应当自年度终了之日起、企业应当自年度终了之日起“5个月个月”内，向税务机关报送年度企业所得税内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。退税款。9/22/202486【案例【案例1】某企业某企业2008年度有关经营情况如下

63、：年度有关经营情况如下：（1）2008年实现产品销售收入年实现产品销售收入5000万元，固万元，固定资产盘盈收入定资产盘盈收入55万元，国债利息收入万元，国债利息收入20万元；万元；（2）应结转产品销售成本）应结转产品销售成本3000万元；万元；（3）应缴纳增值税）应缴纳增值税90万元，消费税万元，消费税110万元，万元，城市维护建设税城市维护建设税14万元，教育费附加万元，教育费附加6万元；万元；（4）发生产品销售费用）发生产品销售费用250万元；发生财务费万元；发生财务费用用12万元（其中因逾期归还银行贷款，支付银万元（其中因逾期归还银行贷款，支付银行罚息行罚息2万元）；发生管理费用万元）

64、；发生管理费用808万元；万元；（5）发生营业外支出）发生营业外支出70万元（其中被工商部万元（其中被工商部门罚款门罚款15万元）。万元）。已知：该企业适用的企业所得税税率为已知：该企业适用的企业所得税税率为25。要求：计算该企业要求：计算该企业2008年度应纳企业所得税税年度应纳企业所得税税额。额。9/22/2024879/22/2024889/22/202489【案例【案例1答案】答案】（1）收入总额）收入总额5000555055（万元）（万元）（2）准予扣除项目）准予扣除项目300011014625012808（7015）4255（万元）（万元）（3）2008年度应纳企业所得税税额年度应

65、纳企业所得税税额（50554255）25200（万元）（万元）【解析】（【解析】（1）国债利息收入）国债利息收入20万元属于万元属于免税收入；（免税收入；（2）增值税）增值税90万元不得在税万元不得在税前扣除；（前扣除；（3）因逾期归还银行贷款而支）因逾期归还银行贷款而支付的罚息付的罚息2万元准予在税前扣除；（万元准予在税前扣除；（4）工商部门罚款工商部门罚款15万元不得在税前扣除。万元不得在税前扣除。9/22/202490五、个人所得税五、个人所得税 一、个人所得税的纳税人一、个人所得税的纳税人对居民纳税人和非居民纳税人的界定，对居民纳税人和非居民纳税人的界定，我国税法采用了我国税法采用了“

66、住所住所”和和“居住时间居住时间”两个标准。两个标准。二、不同税目应纳税额的计算二、不同税目应纳税额的计算 9/22/202491（一）工资、薪金（一）工资、薪金1、工资、薪金的界定标准、工资、薪金的界定标准2、计征方法：按月计征、计征方法：按月计征3、计税依据、计税依据（1）自）自2008年年3月月1日起，以每月收入额扣除日起，以每月收入额扣除费用费用2000元后的余额，为应纳税所得额。元后的余额，为应纳税所得额。（2）在中国工作的外籍人员和在境外工作的）在中国工作的外籍人员和在境外工作的中国公民扣除费用中国公民扣除费用4800元后，为应纳税所得额。元后，为应纳税所得额。4、税率：适用、税率

67、：适用545的超额累进税率的超额累进税率5、应纳税额应纳税所得额、应纳税额应纳税所得额适用税率速算适用税率速算扣除数（每月收入额扣除数（每月收入额2000元）元）适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数9/22/202492【例题【例题计算题】张某计算题】张某2010年年3月取得工月取得工资资3000元，应纳所得税额（元，应纳所得税额（30002000）102575（元）。应纳税所（元）。应纳税所得额得额9/22/202493（二）个体工商户的生产、经营（二）个体工商户的生产、经营所得所得1、范围界定、范围界定2、计征方法：按年计征、计征方法：按年计征3、计税依据：以每一纳税年度的收入总、计税依据

68、：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额为应纳税所得额4、税率：适用、税率：适用535的超额累进税的超额累进税率率5、应纳税额（全年收入总额成本、应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）费用及损失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数9/22/202494【例题【例题计算题】某个人独资企业计算题】某个人独资企业2009年应纳税所得额为年应纳税所得额为181400元，其投资者元，其投资者应纳个人所得税应纳个人所得税18140035675056740（元）。（元）。9/22/202495（四）劳务报酬（四）劳务报酬1、计征方法：

69、按次计征、计征方法：按次计征（1）劳务报酬所得只有一次性收入的，）劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。以取得该项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以）属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。个月内取得的收入为一次。2、计税依据、计税依据每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元；元；4000元以上的，减除元以上的，减除20的费用，的费用，其余额为应纳税所得额。其余额为应纳税所得额。9/22/2024963、税率：基本税率为、税率：基本税率为204、应纳税额的计算、应纳税额的计算（1）原始收入不足）原始收入不足4000元的

70、元的应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额800）20（2）原始收入在）原始收入在4000元以上的元以上的应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（120）20（3）“应纳税所得额应纳税所得额”超过超过20000元的元的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速适用税率速算扣除数算扣除数9/22/202497【案例【案例1】张某】张某2010年年4月取得劳务报酬月取得劳务报酬3000元，应缴纳个人所得税（元，应缴纳个人所得税（3000800）20440（元）。（元）。【案例【案例2】张某】张某2010年年4月取得劳务报酬月取得劳务报酬5000元，应缴纳个人所得税元，应缴纳个人所得税500

71、0（120）20800（元）。（元）。9/22/202498【案例【案例3】张某】张某2010年年4月取得劳务报酬月取得劳务报酬50000元，应缴纳个人所得税元，应缴纳个人所得税50000（120）30200010000（元）。（元）。9/22/202499（五）稿酬（五）稿酬 1、计税依据、计税依据每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元；元；4000元以上的，减除元以上的，减除20的费用，的费用，其余额为应纳税所得额。其余额为应纳税所得额。2、税率：基本税率为、税率：基本税率为20，并按应纳税，并按应纳税额减征额减征30【解释】稿酬所得的实际税率为【解释】稿

72、酬所得的实际税率为20（130）14，9/22/2024100【案例【案例1】张某】张某2010年年3月取得稿酬月取得稿酬3800元，应缴纳个人所得税（元，应缴纳个人所得税（3800800）20（130）420（元）。（元）。【案例【案例2】张某】张某2010年年3月取得稿酬月取得稿酬50000元，应缴纳个人所得税元，应缴纳个人所得税50000（120）20（130）5600（元）。（元）。9/22/2024101个人所得税的纳税申报与缴纳个人所得税的纳税申报与缴纳 1、自行申报纳税、自行申报纳税纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定纳税义务人有下列情形之一的，应当按照规定到主管税务机关办理

73、纳税申报：到主管税务机关办理纳税申报：（1）年所得）年所得12万元以上的；万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；）从中国境外取得所得的；（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。【解释】自行申报纳税时在中国境内两处或两【解释】自行申报纳税时在中国境内两处或两处以上取得应纳税所得的，纳税人选择固定一处以上取得应纳税所得的，纳税人选择固定一地申报纳税。地申报纳税。2、扣缴义务人、自行申报纳税人每月应纳的、扣缴义务人、自行申报纳税人每月应纳的税款，应当在次月的税

74、款，应当在次月的7日内缴入国库，并向税日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。务机关报送纳税申报表。9/22/2024102第三节第三节税收征管税收征管9/22/20241031 1、开业登记的对象、开业登记的对象 (1) (1) 领取营业执照从事生产、经营的纳税人领取营业执照从事生产、经营的纳税人企业企业企业在外地设立的分支机构、场所企业在外地设立的分支机构、场所个体工商户个体工商户从事生产经营的事业单位从事生产经营的事业单位 (2) (2) 其他纳税人其他纳税人（注意不须登记的几种情况）（注意不须登记的几种情况） 一、一、 税务登记管理税务登记管理( (一一) ) 开业登记开业登记9/2

75、2/2024104 2 2、开业登记的时间和地点、开业登记的时间和地点 (1) (1) 从事生产、经营的纳税人从事生产、经营的纳税人, ,应当自领取应当自领取营业执照之日起营业执照之日起三十日内三十日内, ,向生产、向生产、 经营地经营地或者纳税义务或者纳税义务发生地发生地的主管税务机关申报办的主管税务机关申报办理税务登记。理税务登记。 (2) (2) 除上述以外的其他纳税人除上述以外的其他纳税人, ,除国家机关除国家机关和个人外和个人外, ,应当应当自负有自负有纳税义务发生之日起三纳税义务发生之日起三十日内十日内, ,持有关证件向所在地主管税务机关申持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务

76、登记。报办理税务登记。 应比照开业登记办理的情况：（注意：外出临应比照开业登记办理的情况：（注意：外出临时经营的两种不同情况）时经营的两种不同情况）3、开业登记的内容、开业登记的内容9/22/20241054 4、开业登记程序、开业登记程序 税务机关收到登记表，税务机关收到登记表，税务机关收到登记表，税务机关收到登记表，三十日内三十日内三十日内三十日内审核完毕，审核完毕，审核完毕，审核完毕，核发税务登记核发税务登记核发税务登记核发税务登记证件证件证件证件( ( ( (包括正本及副本包括正本及副本包括正本及副本包括正本及副本) ) ) )，情况，情况，情况，情况包括：包括：包括：包括： A. A

77、. A. A. 税务登记证税务登记证税务登记证税务登记证：一般情况、常规：一般情况、常规：一般情况、常规：一般情况、常规 B. B. B. B. 临时临时临时临时税务登记证：临时营业执照或无执税务登记证：临时营业执照或无执税务登记证：临时营业执照或无执税务登记证：临时营业执照或无执照照照照 C. C. C. C. 注册注册注册注册税务登记证：异地非独立核算税务登记证：异地非独立核算税务登记证：异地非独立核算税务登记证：异地非独立核算 D. D. D. D. 涉外涉外涉外涉外税务登记证：三资企业、外国企业、税务登记证：三资企业、外国企业、税务登记证：三资企业、外国企业、税务登记证：三资企业、外国

78、企业、外商企业的分支机构外商企业的分支机构外商企业的分支机构外商企业的分支机构 E. E. E. E. 只登记不发证只登记不发证只登记不发证只登记不发证：没有纳税义务，且不需：没有纳税义务，且不需：没有纳税义务，且不需：没有纳税义务，且不需票据的社会团体。票据的社会团体。票据的社会团体。票据的社会团体。 开业登记一般流程开业登记一般流程开业登记一般流程开业登记一般流程( ( ( (后步需前步文件后步需前步文件后步需前步文件后步需前步文件) ) ) )： 工商工商工商工商办理营业执照办理营业执照办理营业执照办理营业执照 税务税务税务税务开业登记开业登记开业登记开业登记 银行银行银行银行开户开户开

79、户开户 所有银行账号所有银行账号所有银行账号所有银行账号报告报告报告报告税务税务税务税务9/22/2024106【区别一】【区别一】税务登记税务登记VS注册税务登记注册税务登记税务登记：税务登记：常规登记常规登记(一般情况下一般情况下)注册注册税务登记：税务登记：简化登记简化登记，用于无用于无独独立立营业执照的营业执照的“异地非独立核算分支异地非独立核算分支”等等【区别二】【区别二】税务登记税务登记VS临时临时税务登记税务登记异地临时经营：在经营开始前应进行异地临时经营：在经营开始前应进行“外出经营报验外出经营报验”(后详后详)；额外的，在；额外的，在同同一地区，连续一地区，连续12个月内，累

80、计超过个月内，累计超过180天天，期满日，还应进行期满日，还应进行“临时税务登记临时税务登记”【区别三】临时【区别三】临时税务登记税务登记VS报验报验登记登记都是针对外出经营，前者经营时间超过都是针对外出经营，前者经营时间超过180天天9/22/2024107（二）变更登记（二）变更登记1、适用范围、适用范围 【注意】【注意】【注意】【注意】住所和经营地点的变更：住所和经营地点的变更：住所和经营地点的变更：住所和经营地点的变更： 如果仍属同一主管税务机关管辖范围如果仍属同一主管税务机关管辖范围如果仍属同一主管税务机关管辖范围如果仍属同一主管税务机关管辖范围，直接进，直接进，直接进，直接进行行行

81、行变更变更变更变更登记；登记；登记；登记； 主管税务机关变动主管税务机关变动主管税务机关变动主管税务机关变动的，的，的，的，应应应应“ “先先先先注销注销注销注销再再再再开业开业开业开业” ”2、时间要求、时间要求 工商登记内容也变更：工商登记内容也变更：工商登记内容也变更：工商登记内容也变更：工商先变更；工商变更日起工商先变更；工商变更日起工商先变更；工商变更日起工商先变更；工商变更日起3030日内税务变日内税务变日内税务变日内税务变更更更更 工商登记内容无变更：工商登记内容无变更：工商登记内容无变更：工商登记内容无变更：实际变化之日起实际变化之日起实际变化之日起实际变化之日起3030日内作

82、税务变更日内作税务变更日内作税务变更日内作税务变更9/22/2024108（三）停业、复业登记（三）停业、复业登记1 1、适用情形、适用情形、适用情形、适用情形 主体：主体：主体：主体：定期定额征收定期定额征收的纳税人的纳税人的纳税人的纳税人( (非非非非所有纳税人所有纳税人所有纳税人所有纳税人) )； 行为：停业登记行为：停业登记行为：停业登记行为：停业登记-暂停暂停( (不是不是不是不是“ “终止终止终止终止”)”)前前复业登记复业登记复业登记复业登记-恢复恢复生产经营生产经营生产经营生产经营前前 2 2、延长停业：停业、延长停业：停业、延长停业：停业、延长停业：停业期满内期满内申请，申请

83、，申请，申请，到期未申请视为到期未申请视为到期未申请视为到期未申请视为“ “已恢复营业已恢复营业已恢复营业已恢复营业” ”3 3、停业期间发生纳税义务：应、停业期间发生纳税义务：应、停业期间发生纳税义务：应、停业期间发生纳税义务：应及时申报及时申报及时申报及时申报纳税纳税纳税纳税 【提示】【提示】【提示】【提示】不是等到复业时才申报纳税不是等到复业时才申报纳税不是等到复业时才申报纳税不是等到复业时才申报纳税9/22/2024109（四）注销登记（四）注销登记 1 1、注销税务登记的范围及时间要求、注销税务登记的范围及时间要求 （1 1）适用范围）适用范围 （2 2）时间要求）时间要求 纳税人应

84、当在向工商行政管理部门申请办理纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。不需工商注销：终止不需工商注销：终止不需工商注销：终止不需工商注销：终止15日内日内 纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起应当自营业执照被吊销之日起1515日内，向原税务日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。登记机关申报办理注销登记。 纳税人改变住所或经营场所：纳税人改变住所或经营场所： 县区内县区内属于变更；属于变更； 县区外县区外-属于注销。属于注销。9/22/2024

85、110注销23 3、 办理流程：办理流程： 填写填写“注销税务登记申请审批表注销税务登记申请审批表”发票管理发票管理环节环节税收征收税收征收环节环节登记管理登记管理环节环节稽查稽查环节环节发票缴销发票缴销清缴税款清缴税款审核确认上两个环节完成审核确认上两个环节完成如需要，如需要，可实地稽查可实地稽查办理注销税务登记办理注销税务登记9/22/2024111 （一）（一） 自领取营业执照自领取营业执照3030日内，办理税务日内，办理税务登记。登记。（二）（二） 税务登记事项发生变化的，自工商税务登记事项发生变化的，自工商行政管理机关办理变更登记行政管理机关办理变更登记3030日办理变更税务登日办理

86、变更税务登记。记。（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申（三）纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。登记。 ( (四四) )纳税人被工商行政管理部门吊销营纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起业执照的，应当自营业执照被吊销之日起1515日内，日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。向原税务登记机关申报办理注销登记。 先工商先工商后税务后税务先工商先工商后税务后税务先税务先税务后工商后工商9/22/2024112 30日内日内领取营业执照领取营业执照税务登记税务登记设置账簿设置账簿办理

87、账务办理账务15日内日内9/22/2024113经营活动的区域临时超过县区，一县一证经营活动的区域临时超过县区，一县一证 1 1 1 1、范围：外出、范围：外出、范围：外出、范围：外出( ( ( (异地异地异地异地) ) ) )经营经营经营经营 2 2 2 2、登记流程：、登记流程：、登记流程：、登记流程： A. A. A. A.外出前：向外出前：向外出前：向外出前：向所在地税务申请所在地税务申请所在地税务申请所在地税务申请外出经营活动税收管理外出经营活动税收管理外出经营活动税收管理外出经营活动税收管理证明证明证明证明，该证实行，该证实行，该证实行，该证实行“一地一证一地一证一地一证一地一证”

88、原则；原则；原则；原则；【补充】【补充】【补充】【补充】有效期一般为有效期一般为有效期一般为有效期一般为30303030日日日日，最长不超过，最长不超过，最长不超过，最长不超过180180180180日日日日 B. B. B. B.外出时：持外出时：持外出时：持外出时：持“税务登记证副本税务登记证副本税务登记证副本税务登记证副本”和和和和外出外出外出外出证明证明证明证明，向，向，向，向经营经营经营经营地地地地税务报验登记，接受税务管理；税务报验登记，接受税务管理；税务报验登记，接受税务管理；税务报验登记，接受税务管理； C. C. C. C.结束后：结清税款、缴交发票，由结束后：结清税款、缴交

89、发票，由结束后：结清税款、缴交发票，由结束后：结清税款、缴交发票，由经营地经营地经营地经营地税务在外税务在外税务在外税务在外出证明上出证明上出证明上出证明上注明情况注明情况注明情况注明情况，回到，回到，回到，回到所在地所在地所在地所在地税务机关办理外税务机关办理外税务机关办理外税务机关办理外出证明出证明出证明出证明缴销手续缴销手续缴销手续缴销手续。（五）外出经营报验登记（五）外出经营报验登记9/22/20241141、定期验证、定期换证定期验证、定期换证：每年一验每年一验、三三年一换年一换2、公开悬挂，不得转借、涂改、毁损、公开悬挂，不得转借、涂改、毁损、伪造、买卖伪造、买卖3、遗失补办：遗失

90、、遗失补办：遗失15日内日内书面报税务，书面报税务，并登报声明作废并登报声明作废凭报刊上的声明补办凭报刊上的声明补办4、必须持税务登记证办理的事务、必须持税务登记证办理的事务（六）税务登记证的作用与管理（六）税务登记证的作用与管理9/22/2024115（七）银行账户管理（七）银行账户管理1、开立或变更账户，、开立或变更账户，15日内日内向主管税务书向主管税务书面报告面报告2、金融机构应该在纳税人的账户中登记其、金融机构应该在纳税人的账户中登记其税务登记证号码税务登记证号码3、税务登记证应登录纳税人银行账户号码、税务登记证应登录纳税人银行账户号码4、税务机关有权查询纳税人的银行账户，、税务机关

91、有权查询纳税人的银行账户，银行应予以协助银行应予以协助9/22/2024116【提示】【提示】 1 1、其中的、其中的 开业；开业；变更；变更；注销注销 注意联系注意联系“银行结算账户的银行结算账户的开立、开立、变更、变更、撤销撤销”。 2 2、注意区别、注意区别“停业停业”与与“注销注销”：前：前者是者是暂时性的停止；后者是相对永久性暂时性的停止；后者是相对永久性的终止。的终止。 3 3、时间限制多为、时间限制多为3030日日，另有几个，另有几个1515日日。9/22/2024117二、发票管理二、发票管理（一）概述（一）概述1、定义：、定义：2、作用：、作用：3、特征：合法性、真实性、时效

92、性、共享性、特征：合法性、真实性、时效性、共享性、传递性传递性4、联次：、联次：3联或联或4联。联。第一联为存根联；第二联第一联为存根联；第二联为发票联；第三联为记账联；增值税专用发票为发票联；第三联为记账联；增值税专用发票的基本联次还应包括抵联。的基本联次还应包括抵联。5、发票的内容：、发票的内容：9/22/2024118（二）发票的种类（二）发票的种类 发票按照发票按照“用途用途”不同可分为：不同可分为： 1) 1) 增值税专用发票增值税专用发票 2) 2) 普通发票普通发票 3) 3) 专业发票专业发票（而不是专用发票）（而不是专用发票） 发票按照发票按照“级别级别”不同分类不同分类【补

93、充】：【补充】： 发票种类由发票种类由省级以上省级以上税务主管机关确税务主管机关确定；定；税务机关税务机关是发票的主管机关。是发票的主管机关。 1) 1) 全国全国统一样式的发票：统一样式的发票：国家税务总局国家税务总局确定，如增值税专用发票。确定，如增值税专用发票。 2) 2) 省级省级( (省、自治区、直辖市省、自治区、直辖市) )统一样式统一样式的发票：的发票：省级省级税务机关确定。税务机关确定。 9/22/2024119一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人领购使用专用领购使用专用领购使用专用领购使用专用发票发票发票发票可以可以可以可以

94、不得；如需用由不得；如需用由不得；如需用由不得；如需用由当地主管税务代当地主管税务代当地主管税务代当地主管税务代开开开开税率税率税率税率17%17%17%17%3%3%3%3%进项抵扣进项抵扣进项抵扣进项抵扣有进项抵扣：有进项抵扣：有进项抵扣：有进项抵扣：应交应交应交应交 = = = = 销额销额销额销额进项进项进项进项进项税额需在规定期限进项税额需在规定期限进项税额需在规定期限进项税额需在规定期限内报税务认证内报税务认证内报税务认证内报税务认证无进项抵扣：无进项抵扣：无进项抵扣：无进项抵扣：应交应交应交应交销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率1、增值税专用发票、增值税专用发票（1）一般纳

95、税人和小规模）一般纳税人和小规模（注意标准）（注意标准）9/22/2024120(2)领购、使用的规定领购、使用的规定A. A. A. A. 一般：只限于一般：只限于一般：只限于一般：只限于一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人领购使用领购使用领购使用领购使用 小规模纳税人及非增值税纳税人小规模纳税人及非增值税纳税人小规模纳税人及非增值税纳税人小规模纳税人及非增值税纳税人不得购不得购不得购不得购用用用用（但可以填开）（但可以填开）（但可以填开）（但可以填开）B. B. B. B. 特殊：特殊：特殊：特殊：( ( ( (一般纳税人有以下情况，一般纳税人有以下情况，一般纳税人有以下情况，一般纳税

96、人有以下情况，不得购用不得购用不得购用不得购用) ) ) ) a. a. a. a. 核算核算核算核算：会计核算不健全会计核算不健全会计核算不健全会计核算不健全，不能准确核算，不能准确核算，不能准确核算，不能准确核算 b. b. b. b. 提供提供提供提供：( ( ( (假定能准确核算，但假定能准确核算，但假定能准确核算，但假定能准确核算，但) ) ) )不能准确不能准确不能准确不能准确提供提供提供提供 c. c. c. c. 改正改正改正改正：违规使用增值税专用发票，税务：违规使用增值税专用发票，税务：违规使用增值税专用发票，税务：违规使用增值税专用发票，税务机关责令机关责令机关责令机关责

97、令限期改正，而仍未改正限期改正，而仍未改正限期改正，而仍未改正限期改正，而仍未改正 d. d. d. d. 免税免税免税免税：销售的货物：销售的货物：销售的货物：销售的货物全属免税全属免税全属免税全属免税 e. e. e. e. 申报申报申报申报：当月购买专用发票而未申报当月购买专用发票而未申报当月购买专用发票而未申报当月购买专用发票而未申报纳税纳税纳税纳税9/22/2024121(3)领购专用发票的相关要求领购专用发票的相关要求专用专用专用专用 发票领购簿的办理发票领购簿的办理发票领购簿的办理发票领购簿的办理领购专用发票需要提供的资料领购专用发票需要提供的资料领购专用发票需要提供的资料领购专

98、用发票需要提供的资料每次领购专用发票的限量与限额每次领购专用发票的限量与限额每次领购专用发票的限量与限额每次领购专用发票的限量与限额限量限量限量限量：十万元只能一次一本，其他的一至两：十万元只能一次一本，其他的一至两：十万元只能一次一本，其他的一至两：十万元只能一次一本，其他的一至两本本本本, ,电脑版专用发票电脑版专用发票电脑版专用发票电脑版专用发票5050份份份份限额：限额：限额：限额：十万元版十万元版十万元版十万元版-年销售额年销售额年销售额年销售额12001200万元万元万元万元万元版万元版万元版万元版-年销售额（工业）年销售额（工业）年销售额（工业）年销售额（工业）100100万元万

99、元万元万元上述标准以下只能领购千、百元版上述标准以下只能领购千、百元版上述标准以下只能领购千、百元版上述标准以下只能领购千、百元版领新与验旧领新与验旧领新与验旧领新与验旧” ”销货单位销货单位销货单位销货单位” ”戳记的加盖（电脑版除外）戳记的加盖（电脑版除外）戳记的加盖（电脑版除外）戳记的加盖（电脑版除外）9/22/2024122（4）开具范围：）开具范围：特别注意不得开具的情况：特别注意不得开具的情况：10种种第一类：对方不能抵扣第一类：对方不能抵扣第二类：不产生销项税额的项目第二类：不产生销项税额的项目第三类：营业税项目第三类：营业税项目尤其注意尤其注意“可以不开可以不开”和和“可以开可

100、以开”的正确理解的正确理解9/22/2024123（5）开具要求：）开具要求：共有十六项内容共有十六项内容盖章应注意的事项盖章应注意的事项（什么章、颜色、（什么章、颜色、联次）联次）金额、单价不含税金额、单价不含税可以汇总开具可以汇总开具金额大小写的填写金额大小写的填写购货单位资料的填写购货单位资料的填写9/22/2024124增值5发票发票盖章盖章 a) a) 财务专用章财务专用章或或发票专用章发票专用章： 位置：位置：发票联发票联(2(2联联) ) 及及 抵扣联抵扣联(3(3联联) )；开；开票单位票单位 印泥：印泥：红色红色； b) b) 销货单位销货单位 名称名称： 要求：不得手工填写

101、，否则不能抵扣要求：不得手工填写，否则不能抵扣 印泥：印泥：蓝色蓝色；9/22/2024125增值6 价税分离价税分离价税分离价税分离 A. A. A. A. 发票中的发票中的发票中的发票中的“单价单价单价单价”,“”,“”,“”,“金额金额金额金额”为为为为不含税不含税不含税不含税金额金额金额金额 B. B. B. B. 如果只有含税总收入，需进行如果只有含税总收入，需进行如果只有含税总收入，需进行如果只有含税总收入，需进行价税分离价税分离价税分离价税分离 含税总收入含税总收入含税总收入含税总收入(1(1(1(1税率税率税率税率) = ) = ) = ) = 销售额销售额销售额销售额( (

102、( (不含税不含税不含税不含税) ) ) ) 含税总收入销售额含税总收入销售额含税总收入销售额含税总收入销售额( ( ( (不含税不含税不含税不含税) = ) = ) = ) = 税额税额税额税额 销售额销售额销售额销售额( ( ( (不含税不含税不含税不含税) ) ) ) 数量数量数量数量= = = =单价单价单价单价( ( ( (不含税不含税不含税不含税) ) ) )【注意】【注意】【注意】【注意】由于采用除法运算，所以票据上由于采用除法运算，所以票据上由于采用除法运算，所以票据上由于采用除法运算，所以票据上“单价单价单价单价数量数量数量数量”与与与与“销售额销售额销售额销售额”有有有有尾

103、数误差尾数误差尾数误差尾数误差，属正常情况，属正常情况，属正常情况，属正常情况11,70011,70011,70011,70010,00010,00010,00010,000(1+17%)(1+17%)1,7001,7001,7001,700价价价价税税税税9/22/2024126增值7汇总开具汇总开具 A. A. 适用：销售货物适用：销售货物品种较多品种较多的的 B. B. 要求：要求：按税率按税率分别汇总；并附分别汇总；并附销货清单销货清单（一式两份：发票联（一式两份：发票联(2)(2)、抵扣联、抵扣联(3)(3)）货物货物货物货物1 17% 1 17% 1 17% 1 17% 金额金额金

104、额金额1 1 1 1货物货物货物货物2 17% 2 17% 2 17% 2 17% 金额金额金额金额2 2 2 2货物货物货物货物3 13% 3 13% 3 13% 3 13% 金额金额金额金额3 3 3 3货物货物货物货物4 13% 4 13% 4 13% 4 13% 金额金额金额金额4 4 4 4增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票13%金额金额3 3金额金额4 4(空空)(空空)(空空)(空空)17%金额金额1 1金额金额2 2(空空)(空空)(空空)(空空)税率税率金额金额单价单价数量数量单位单位品名品名销货清单销货清单销货清单销货清单9/22/2024127增值8

105、金额封项金额封项 A. A. 金额合计、税额合计金额合计、税额合计：小写，用：小写，用“￥”封封 B. B. 价税合计价税合计：大写；用：大写；用“”(“”(或或 ) )封封【提示】【提示】自金额的自金额的上一位上一位起封项起封项金额金额税率税率税额税额1000100017%17%170170合计合计￥10001000￥170170 价税合计：价税合计： 万壹仟壹佰柒拾元万壹仟壹佰柒拾元9/22/2024128 （6）开具的时限：）开具的时限：一般：发货当天一般：发货当天交款提货：收款当天交款提货：收款当天分期收款：约定的收款当天分期收款：约定的收款当天委托代销：收到代销清单委托代销：收到代销

106、清单投资、赠送、分配：移送当天投资、赠送、分配：移送当天9/22/2024129（7）代小规模纳税人开票的规定）代小规模纳税人开票的规定范围：范围：手续：手续：注意：注意：有两个方面与一般纳税人不同有两个方面与一般纳税人不同不得代开专用发票的情形不得代开专用发票的情形9/22/2024130(8)增值税专用发票的保管增值税专用发票的保管专人负责、专柜存放专人负责、专柜存放建立领购台账、加强管理建立领购台账、加强管理不能跨县（国）传递不能跨县（国）传递存根联、抵扣联应保存存根联、抵扣联应保存5年，并报经税务年，并报经税务机关查验后方可销毁机关查验后方可销毁9/22/2024131普通1&21)

107、1) 1) 1) 使用范围：使用范围：使用范围：使用范围： A. A. A. A. 营业税纳税人营业税纳税人营业税纳税人营业税纳税人、增值税的小规模纳税人增值税的小规模纳税人增值税的小规模纳税人增值税的小规模纳税人； B. B. B. B. 增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人增值税一般纳税人 2) 2) 2) 2) 分类：分类：分类：分类： A. A. A. A. 行业行业行业行业发票：适用于发票：适用于发票：适用于发票：适用于某个行业某个行业某个行业某个行业的经营业务的经营业务的经营业务的经营业务 如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、

108、如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、 工业企业产品销售统一发票等工业企业产品销售统一发票等工业企业产品销售统一发票等工业企业产品销售统一发票等 B. B. B. B. 专用专用专用专用发票：适用于发票：适用于发票：适用于发票：适用于某一经营项目某一经营项目某一经营项目某一经营项目 如：广告费用结算发票、商品房销售发票等如：广告费用结算发票、商品房销售发票等如：广告费用结算发票、商品房销售发票等如：广告费用结算发票、商品房销售发票等3 3 3 3）领购要求：）领购要求：）领购要求：）领购要求：P195P195P195P1952 2、普通发票、普通发票9

109、/22/2024132普通44) 4) 普通发票的印制普通发票的印制 A. A. 一般一般：税务指定印刷厂印制：税务指定印刷厂印制 B. B. 自印自印：符合条件的企业可申请自印：符合条件的企业可申请自印( (印有印有企业名称的企业名称的) )普通发票：普通发票： a) a) 条件条件 ： 固定场所；财务和发票制度健全；依法纳固定场所；财务和发票制度健全；依法纳税；税； 年用量在年用量在10001000本本以上、增值税以上、增值税一般纳税人一般纳税人 b) b) 要求要求 ： 税务指定印刷厂税务指定印刷厂 主管主管国税国税机关机关集中保管，限量供应集中保管，限量供应 原则上一次印刷不得超过原则

110、上一次印刷不得超过一年用量一年用量9/22/2024133普通55) 5) 退货或销售折让的发票作废处理退货或销售折让的发票作废处理 情况一：购销双方情况一：购销双方均未入账均未入账 购方：退还购方：退还发票联发票联 销方：粘在销方：粘在存根联存根联 所有联所有联注明注明“作废作废” 情况二：购方未入账；情况二：购方未入账；销方已入账销方已入账 购方：退还购方：退还发票联发票联 销方：销方：发票联发票联注注“作废作废” ” 新开红字发票新开红字发票( (粘贴作废发票联；记账联销方冲账粘贴作废发票联；记账联销方冲账) ) 情况三：情况三：购方已入账购方已入账( (无发票联无发票联) ) 购方：出

111、具退货或折让的购方：出具退货或折让的书面证明书面证明 销方：新开红字发票（存根联粘贴证明；销方：新开红字发票（存根联粘贴证明；发票联购方冲账；记账联销方冲账，）发票联购方冲账；记账联销方冲账，）9/22/2024134专业发票。专业发票是指国有金融、专业发票。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单，话务、电报收据；国有铁票、邮单，话务、电报收据；国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。公路、水上运输企业的客票、货

112、票等。专用发票与专业发专用发票与专业发票的区别？票的区别？3.3.专业发票专业发票专业：国有单位专门专业：国有单位专门专业：国有单位专门专业：国有单位专门业务的业务的业务的业务的发票大类发票大类发票大类发票大类 ( ( ( (相对相对相对相对增值税发票、普通发增值税发票、普通发增值税发票、普通发增值税发票、普通发票票票票) ) ) ) 专用：专门用于专用：专门用于专用：专门用于专用：专门用于某一项目的某一项目的某一项目的某一项目的普通发票普通发票普通发票普通发票 ( ( ( (相对相对相对相对“行业发票行业发票行业发票行业发票”)”)”)”)9/22/2024135（三）发票的开具要求（三）发

113、票的开具要求1.1.开具条件：发生经营业务，确认营业收入时开具条件：发生经营业务，确认营业收入时开具条件：发生经营业务，确认营业收入时开具条件：发生经营业务，确认营业收入时2.2.开具方式：开具方式：开具方式：开具方式：1)1)顺序填开顺序填开顺序填开顺序填开( (按编号顺序按编号顺序按编号顺序按编号顺序) )2)2)项目齐全、内容真实、字迹清楚；项目齐全、内容真实、字迹清楚；项目齐全、内容真实、字迹清楚；项目齐全、内容真实、字迹清楚；3)3)全部联次全部联次全部联次全部联次一次复写一次复写一次复写一次复写( (或打印或打印或打印或打印) )4)4)发票联发票联发票联发票联和和和和抵扣联抵扣联

114、抵扣联抵扣联加盖加盖加盖加盖财务印章财务印章财务印章财务印章或或或或发票专用发票专用发票专用发票专用章章章章3.3.发票文字：应当中文；可发票文字：应当中文；可发票文字：应当中文；可发票文字：应当中文；可同时使用同时使用同时使用同时使用其他文字其他文字其他文字其他文字4.4.计算机开票：报主管税务批准；计算机开票：报主管税务批准；计算机开票：报主管税务批准；计算机开票：报主管税务批准；使用税务统一监制的使用税务统一监制的使用税务统一监制的使用税务统一监制的机打发票；机打发票；机打发票；机打发票；存根联需存根联需存根联需存根联需编制成册编制成册编制成册编制成册9/22/2024136 5.开具的

115、时限地点：开具的时限地点：跨省跨省(自治区、直辖市自治区、直辖市)：国家税务总：国家税务总局确定；局确定；省际毗邻市县省际毗邻市县：相关省的省级税务确：相关省的省级税务确定定6.不得：转借、转让、代开；不得：转借、转让、代开；拆本使用发票（应保留作废发票）；拆本使用发票（应保留作废发票）；扩大专业发票的使用范围；扩大专业发票的使用范围；7.保存：保存：【注意】已开发票存根联和发票登记簿【注意】已开发票存根联和发票登记簿保管保管五年五年9/22/2024137三、纳税申报管理三、纳税申报管理（一）纳税申报的对象（一）纳税申报的对象1、正常的纳税人、正常的纳税人2、临时的纳税人、临时的纳税人3、扣

116、缴义务人、扣缴义务人注意：注意：、减税免税也要纳税申报、减税免税也要纳税申报、需要延期纳税的，应提出申请，、需要延期纳税的，应提出申请，经批准在核定的期限内办理经批准在核定的期限内办理9/22/20241381、纳税申报表、纳税申报表2、会计报表、会计报表3、合同、协议、合同、协议4、有关证明、资料、有关证明、资料（二）纳税申报的内容（二）纳税申报的内容9/22/20241391.直接直接申报：直接到税务机关申报：直接到税务机关(当面当面)申报申报是最是最传统传统的方式的方式2.邮寄邮寄申报：申报：以以寄出地邮局邮戳日期寄出地邮局邮戳日期为为实际申报实际申报日期日期3.数据电文数据电文申报：申

117、报：方式：电话、网络方式：电话、网络(网上申报网上申报)以以税务计算机网络收到该申报的数税务计算机网络收到该申报的数据电文的时间据电文的时间为实际申报日期为实际申报日期4.其他简化方式其他简化方式（三）纳税申报的方式（三）纳税申报的方式9/22/2024140第2节税款征收税款征收学习思路：学习思路： 税款征收的一般原则税款征收的一般原则 税款征收的方式及适用情形税款征收的方式及适用情形 重点重点 核定应纳税额核定应纳税额 重点重点 纳税人及扣缴义务人的权力和义务纳税人及扣缴义务人的权力和义务9/22/2024141一、税款征收的原则一、税款征收的原则( (一一一一) )主体：主体：主体：主体

118、：税务机关税务机关税务机关税务机关是征税的是征税的是征税的是征税的惟一行政主体惟一行政主体惟一行政主体惟一行政主体1.1.税款税款税款税款征收征收征收征收的主体：税务机关、的主体：税务机关、的主体：税务机关、的主体：税务机关、( (税务机关中具体的税务机关中具体的税务机关中具体的税务机关中具体的) )税税税税务人员；税务机关委托的单位和个人务人员；税务机关委托的单位和个人务人员；税务机关委托的单位和个人务人员；税务机关委托的单位和个人2.2.税收税收税收税收保全保全保全保全、强制强制强制强制措施的主体：税务机关措施的主体：税务机关措施的主体：税务机关措施的主体：税务机关( (亲自亲自亲自亲自)

119、 ) 强制性措施，需强制性措施，需强制性措施，需强制性措施，需县以上县以上县以上县以上税务局税务局税务局税务局( (分局分局分局分局) )局长批准局长批准局长批准局长批准 税收保全措施：有根据认为逃税税收保全措施：有根据认为逃税税收保全措施：有根据认为逃税税收保全措施：有根据认为逃税提前责令限期纳税提前责令限期纳税提前责令限期纳税提前责令限期纳税限期中发现转移货物收入限期中发现转移货物收入限期中发现转移货物收入限期中发现转移货物收入要求提供纳税担保要求提供纳税担保要求提供纳税担保要求提供纳税担保不不不不能担保能担保能担保能担保“税务保全措施税务保全措施税务保全措施税务保全措施” ” 措施：措施

120、：措施：措施：冻结冻结冻结冻结等值银行存款；等值银行存款；等值银行存款；等值银行存款；扣押扣押扣押扣押等值商品货物等值商品货物等值商品货物等值商品货物 后果：限期内不缴纳后果：限期内不缴纳后果：限期内不缴纳后果：限期内不缴纳/ /纳保，执行纳保，执行纳保，执行纳保，执行“ “强制强制强制强制” ”措施措施措施措施 税收强制措施：未按期纳税或提供税务担保税收强制措施：未按期纳税或提供税务担保税收强制措施：未按期纳税或提供税务担保税收强制措施：未按期纳税或提供税务担保责令限责令限责令限责令限期缴纳期缴纳期缴纳期缴纳逾期未缴逾期未缴逾期未缴逾期未缴“税收强制措施税收强制措施税收强制措施税收强制措施”

121、 ” 措施：措施：措施：措施：扣缴扣缴扣缴扣缴等值银行存款；等值银行存款；等值银行存款；等值银行存款；拍卖拍卖拍卖拍卖等值商品货物等值商品货物等值商品货物等值商品货物9/22/2024142( (二二二二) )依法征收依法征收依法征收依法征收( (三三三三) )不得违规：开、停；多、少；提前、延缓不得违规：开、停；多、少；提前、延缓不得违规：开、停；多、少；提前、延缓不得违规：开、停；多、少；提前、延缓( (四四四四) )权限程序：法定权限程序：法定权限程序：法定权限程序：法定( (五五五五) )开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清开具单据：完税凭证、罚没收

122、据、查封清开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清单单单单( (六六六六) )上缴国库上缴国库上缴国库上缴国库：1. 1.税款；税款；税款；税款；2. 2.滞纳金；罚款滞纳金；罚款滞纳金；罚款滞纳金；罚款( (七七七七) )税款优先税款优先税款优先税款优先：1.1.税收优先于税收优先于税收优先于税收优先于“ “无担保债权无担保债权无担保债权无担保债权”(”(有条件有条件有条件有条件的的的的) )2.2.税收优先于税收优先于税收优先于税收优先于“ “欠税后欠税后欠税后欠税后发生的发生的发生的发生的抵押权抵押权抵押权抵押权、质权质权质权质权、留置权留置权留置权留置权”(”(时间条件时间条件时间条件时间

123、条件) )3.3.税收优先于税收优先于税收优先于税收优先于“ “罚款、没收非法所得罚款、没收非法所得罚款、没收非法所得罚款、没收非法所得”(”(包包包包括税务机关自己的罚没；也包括其他部门括税务机关自己的罚没；也包括其他部门括税务机关自己的罚没；也包括其他部门括税务机关自己的罚没；也包括其他部门) )( (无条件无条件无条件无条件) )9/22/2024143查账征收，查定征收、查验征收，定期定额征查账征收，查定征收、查验征收，定期定额征收分别是在什么情况下来分辨的？收分别是在什么情况下来分辨的？ 查账征收主要是对已建立会计账册并且会计记查账征收主要是对已建立会计账册并且会计记录完整的单位采用

124、；录完整的单位采用；查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊；税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊；查验征收适用于财务制度不健全，生产经营不查验征收适用于财务制度不健全，生产经营不固定，税源比较零星分散、流动性大的单位；固定，税源比较零星分散、流动性大的单位；定期定额征收生产经营规模小，达不到法规规定期定额征收生产经营规模小，达不到法规规定的设置账簿的标准，难以查账征收，不能准定的设置账簿的标准，难以查账征收，不能准确计算纳税依据的个体工商户。确计算纳税依据的个体工商户。二、税款征收方式二、税款征收方式9/

125、22/2024144 （五）代扣代缴（五）代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。从所支付的款项中直接扣收税款的方式。其目的是对零星分期、不易控制的税源实其目的是对零星分期、不易控制的税源实行源泉控制。行源泉控制。（六）代收代缴（六）代收代缴（七）委托代征（七）委托代征委托代征是指受托单位按照税务机关委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款义向纳

126、税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。征收方式。（八）其他方式（八）其他方式9/22/2024145【区别一】【区别一】代代扣扣代缴代缴VS代代收收代缴：代缴：扣：付款时代扣，例单位代扣职工扣：付款时代扣，例单位代扣职工个税；个税；收：收款时代收，例受托加工代收收：收款时代收，例受托加工代收产品消费税产品消费税【区别二】【区别二】代扣（收）代扣（收）VS委托征收：委托征收：代：以代：以单位或个人单位或个人名义；名义；委：以委：以税务机关税务机关名义；名义；9/22/2024146三、核定应纳税额三、核定应纳税额 （一）核定应纳税额的对象（一）核定应纳税额的对象 1. 1.设账设账设账设账：1

127、)1)可以可以可以可以不设账不设账不设账不设账2)2)应设应设应设应设账未设账的账未设账的账未设账的账未设账的3)3)销毁销毁销毁销毁账簿或拒不账簿或拒不账簿或拒不账簿或拒不提供提供提供提供纳税资料纳税资料纳税资料纳税资料4)4)账簿账簿账簿账簿混乱混乱混乱混乱，难以查账，难以查账，难以查账，难以查账2.2.申报申报申报申报：5)5)未按期纳税申报未按期纳税申报未按期纳税申报未按期纳税申报3.3.计税计税计税计税：6)6)计税依据计税依据计税依据计税依据明显偏低，又无正当理由明显偏低，又无正当理由明显偏低，又无正当理由明显偏低，又无正当理由4.4.登记登记登记登记：7)7)未按规定办理税务登记

128、未按规定办理税务登记未按规定办理税务登记未按规定办理税务登记9/22/2024147（二）核定应纳税额的方式（二）核定应纳税额的方式为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税务机关按以下方式进行核定：税务机关按以下方式进行核定：1.1.同行或类似行业同行或类似行业同行或类似行业同行或类似行业的收入和利润水平的收入和利润水平的收入和利润水平的收入和利润水平2.2.成本成本成本成本出发，加合理费用、利润，推算出发，加合理费用、利润，推算出发，加合理费用、利润，推算出发，加合理费用、利

129、润，推算收入收入收入收入3.3.原料原料原料原料出发，推算出发，推算出发，推算出发，推算收入收入收入收入4.4.其他其他其他其他 【注意【注意【注意【注意( (判断判断判断判断) )】当一种方法不足以确定时，可当一种方法不足以确定时，可当一种方法不足以确定时，可当一种方法不足以确定时，可以同时采取两种以上的方法以同时采取两种以上的方法以同时采取两种以上的方法以同时采取两种以上的方法9/22/2024148核定3( (三三) ) 企业所得税的实例企业所得税的实例 方式方式1: 1: 定定额额征收征收( (应纳应纳税税税税所得额利润所得额利润) ) 方式方式2: 2: 定定率率征收征收( (应税所

130、得率利润占收入比应税所得率利润占收入比重重) )【概念】【概念】应纳税所得额应纳税所得额 = = 利润（经常不等）利润（经常不等） 应纳税所得率应纳税所得率 = = 利润占收入比重利润占收入比重= =利润利润收收入入 应纳所得税额应纳所得税额 = = 所得税金额所得税金额 = = 利润利润 税税率率成费占收入比重成费占收入比重成费占收入比重成费占收入比重收入总额收入总额利润利润利润利润成本成本成本成本费用费用费用费用9/22/2024149【计算】【计算】应纳税所得额应纳税所得额(利润总额利润总额)的确定：的确定：方法方法1：收入收入总额总额应税所得率应税所得率方法方法2：成本费用成本费用(1

131、应税所得率应税所得率)应应税所得率税所得率9/22/2024150权义1( ( ( (一一一一) ) ) ) 权利：权利：权利：权利： 4. 4. 4. 4. 延期延期延期延期：省级税务申批，：省级税务申批，：省级税务申批，：省级税务申批，最长三个月最长三个月最长三个月最长三个月 6. 6. 6. 6. 退还退还退还退还：多缴税款，税务机关发现后应当立：多缴税款，税务机关发现后应当立：多缴税款，税务机关发现后应当立：多缴税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人即退还；纳税人即退还；纳税人即退还；纳税人缴款日起三年内缴款日起三年内缴款日起三年内缴款日起三年内发现，可以要发现，可以要发现，可以要发

132、现，可以要求退还，并加算求退还，并加算求退还，并加算求退还，并加算银行同期存款利息银行同期存款利息银行同期存款利息银行同期存款利息 7. 7. 7. 7. 手续费手续费手续费手续费：税务机关付给：税务机关付给：税务机关付给：税务机关付给扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人代扣代代扣代代扣代代扣代收收收收手续费手续费手续费手续费 8. 8. 8. 8. 复议起诉复议起诉复议起诉复议起诉：对税务处罚、保全、强制措施：对税务处罚、保全、强制措施：对税务处罚、保全、强制措施：对税务处罚、保全、强制措施不服，可申请不服，可申请不服，可申请不服，可申请行政复议行政复议行政复议行政复议，或向，或向，或向，或向法院起诉法院起诉法院起诉法院起诉。逾期逾期逾期逾期不复议起诉的，税务可采取不复议起诉的，税务可采取不复议起诉的，税务可采取不复议起诉的，税务可采取强制措施强制措施强制措施强制措施，或申请，或申请，或申请，或申请法院强制执行法院强制执行法院强制执行法院强制执行。四、纳税人、扣缴义务人的权利和义务四、纳税人、扣缴义务人的权利和义务9/22/2024151