《第四章-业务循环》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章-业务循环（113页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第四章第四章 业务循环的核算业务循环的核算v本章目的与要求：本章目的与要求：v通过对制造业主要经济业务核算内容的学习，通过对制造业主要经济业务核算内容的学习，能熟练运用借贷记账法，并对制造业基本的经能熟练运用借贷记账法，并对制造业基本的经济业务核算有一个较全面的认识。济业务核算有一个较全面的认识。教学重点与难点：教学重点与难点：v重点：重点：掌握供、产、销三阶段业务循环核算需要运掌握供、产、销三阶段业务循环核算需要运用的主要账户及经济业务事项的会计处理。用的主要账户及经济业务事项的会计处理。v难点：难点：1 1、材料的成本计算、材料的成本计算 2 2、制造费用归集分配、制造费用归集分配 3 3
2、、产品的生产成本计算、产品的生产成本计算教学内容教学内容v第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算v第二节第二节 采购业务的核算采购业务的核算v第三节第三节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算v第四节第四节 产品销业务的核算产品销业务的核算v第五节第五节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算v一、资金筹集的渠道一、资金筹集的渠道( (主要二方面）主要二方面） 1 1、所有者、所有者 投入投入 所有者权益所有者权益 2 2、债权人、债权人 借入借入 负债负债v1、投资者投入、投资者投入v实收资本：实收资本：是指企业
3、实际收到投资者出资形成注册是指企业实际收到投资者出资形成注册资本或股本的部分资本或股本的部分作为资本，在作为资本，在“实收资本实收资本（或股本（或股本）”科目核算。科目核算。v资本公积：资本公积：是指企业收到投资者出资超过其在注册是指企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分资本或股本中所占份额的部分作为资本溢价或作为资本溢价或股本溢价，在股本溢价，在“资本公积资本公积”科目核算。科目核算。v例：例： 下沙齿轮厂（注册资本为下沙齿轮厂（注册资本为100万元整）为扩大生产，万元整）为扩大生产，决定接收新投资者甲的投资。甲投入机器设备决定接收新投资者甲的投资。甲投入机器设备80万万元
4、，货币资金元，货币资金60万元。投资完成后，下沙齿轮厂向万元。投资完成后，下沙齿轮厂向工商部门申请注册资本由工商部门申请注册资本由100万元变更为万元变更为200万元。万元。 请问：该业务属哪类经济业务？请编制会计分录。请问：该业务属哪类经济业务？请编制会计分录。借：固定资产借：固定资产 800 000 银行存款银行存款 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 000 000 资本公积资本公积 400 0002、债权人投入、债权人投入v短期借款：短期借款：偿还期在一年以下（含一年）的偿还期在一年以下（含一年）的各种借款。各种借款。v长期借款：长期借款：偿还期在一年以上的各种借款。偿还期在
5、一年以上的各种借款。v例：例： 某企业某企业2007年年1月月1日向银行借入日向银行借入9个月贷款个月贷款10万元，万元，年利率年利率6%。要求编制从银行取得借款的会计分录。要求编制从银行取得借款的会计分录。 请问：该业务属哪类经济业务？请编制会计分录。请问：该业务属哪类经济业务？请编制会计分录。 借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000二、设置账户二、设置账户按经济业务的内容按经济业务的内容v反映投资者反映投资者v实收资本实收资本形成资本部分形成资本部分v资本公积资本公积超出资本部分超出资本部分v反映债权人反映债权人v短期借款短期借款一年或一年以下借
6、款一年或一年以下借款 v长期借款长期借款一年以上的借款一年以上的借款负债及所有权益类账负债及所有权益类账户户贷方贷方借方借方负债或所有者权负债或所有者权益的增加益的增加负债或所有者权负债或所有者权益的减少益的减少余额通常在贷方余额通常在贷方实收资本、资本公积实收资本、资本公积短期借款、长期贷款短期借款、长期贷款三、账务处理三、账务处理v1、投资者投入（、投资者投入（P61：4-1，4-2）v2、债权人投入（、债权人投入（P62：4-3，4-4）一、固定资产购入业务的核算（一、固定资产购入业务的核算（P63）1、固定资产的特征、固定资产的特征2、确认为固定资产的条件、确认为固定资产的条件3、固定
7、资产成本的确认：、固定资产成本的确认：买价、进口关税和其买价、进口关税和其他税费、场地整理费、运输费、安装费和专业他税费、场地整理费、运输费、安装费和专业人员服务费。人员服务费。第二节第二节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算（一）账户设置（一）账户设置固定资产固定资产贷方贷方借方借方固定资产减少固定资产减少固定资产增加固定资产增加余额通常在借方余额通常在借方（二）账务处理（二）账务处理（P63：4-5）二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算v（一）账户设置（一）账户设置（P64）v材料采购材料采购：反映材料的买价和采购费用（运输：反映材料的买价和采购费用（运输费、装卸费、包装费、仓储
8、费）费、装卸费、包装费、仓储费）v原材料原材料：核算库存材料的收、发和结存情况：核算库存材料的收、发和结存情况v应交税金（费）应交税金（费）：核算企业应交和实交税费：核算企业应交和实交税费v应付账款应付账款：材料已购，货款未付：材料已购，货款未付v预付账款预付账款：材料未购，货款先付：材料未购，货款先付资产类账户资产类账户材料采购材料采购原材料原材料预付账款预付账款贷方贷方借方借方减少减少增加增加余额在借方余额在借方应交税金应交税金应付账款应付账款贷方贷方借方借方增加增加减少减少余额在贷方余额在贷方负债类账户负债类账户材料采购流程图材料采购流程图根据企业需要根据企业需要制定采购计划制定采购计划
9、采购采购材料验收入库材料验收入库支付定金支付定金支付货款支付货款货货物物流流程程图图赊账赊账货货款款支支付付流流程程运输运输材料采购流程图材料采购流程图支付货款支付货款赊账赊账原材料原材料支付定金支付定金材料采购材料采购 应付账款应付账款预付账款预付账款根据企业需要根据企业需要制定采购计划制定采购计划采购采购材料验收入库材料验收入库运输运输1、材料采购（材料已购，未入库前）、材料采购（材料已购，未入库前） 贷方贷方借方借方转入原材料的采购转入原材料的采购成本成本购入材料的成本购入材料的成本(买价买价+采购费用采购费用)在途物质的采购在途物质的采购成本成本材料采购：材料采购：用以反映材料的买价和
10、采购费用。用以反映材料的买价和采购费用。属资产类账户属资产类账户。2、应交税费、应交税费应交增值税应交增值税（进项税额、销项税额）（进项税额、销项税额） 贷方贷方借方借方(2)销项税额销项税额(按收入按收入计算应交税金计算应交税金)(1)进项税额进项税额3、原材料（材料入库后）、原材料（材料入库后）原材料：原材料：用以核算库存材料的收、发、存情况。用以核算库存材料的收、发、存情况。 属资产类账户。属资产类账户。 贷方贷方借方借方仓库发出材料仓库发出材料验收入库材料验收入库材料库存的材料库存的材料4、应付账款、应付账款 贷方贷方借方借方应付未付货款应付未付货款(买价买价+增值税增值税+代垫运杂费
11、代垫运杂费)归还所欠货款归还所欠货款应付未付货款应付未付货款应付账款：核算应付账款：核算企业购入材料应付而未付的货企业购入材料应付而未付的货款。款。属负债类账户属负债类账户5、预付账款、预付账款 贷方贷方借方借方收到材料收到材料冲销预付货款冲销预付货款预付货款预付货款已付未结算已付未结算预付账款：预付账款：货款已付材料未收到。货款已付材料未收到。属资产类属资产类账户账户（二）账务处理（二）账务处理（P65）v1 1、材料采购、材料采购 买价买价+ +采购费用采购费用v2 2、采购费用计算、采购费用计算 一次运二种以上材料的共同运费分配一次运二种以上材料的共同运费分配v3 3、验收入库、验收入库
12、（4-11）1、材料采购、材料采购（P65：4-6；4-7）借：借：材料材料采购采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：贷： 银行存款银行存款 （应付账款）（应付账款）2、采购费用的计算（、采购费用的计算（P65、 4-8）采购一种材料，采购费用直接进采购成本采购一种材料，采购费用直接进采购成本采购二种材料，采购费用通过分配采购二种材料，采购费用通过分配v分配标准（重量、体积、价格）分配标准（重量、体积、价格）v分配率分配率= =共同费用共同费用/ /分配标准分配标准借：借： 材料采购材料采购 品种品种1 1 品种品种2 2 贷：银行存款贷：银行存款 （库存
13、现金）（库存现金） （应付账款）（应付账款）3、材料验收入库、材料验收入库v一方面储备资金增加；另一方面途中采购成一方面储备资金增加；另一方面途中采购成本减少本减少v借：借： 原材料原材料 贷：材料采购贷：材料采购注意：注意： 应交税费（应交增值税）明细帐户应交税费（应交增值税）明细帐户（1）应交税费应交税费应交增值税（应交增值税（进项税额、销项税进项税额、销项税额额、已交税金、出口退税、已交税金、出口退税、进项税额转出进项税额转出） 贷方贷方借方借方(3)销项税额销项税额(按收入计算按收入计算应交税金应交税金)(1)进项税额进项税额(2)月末转出月末转出应交未交应交未交期末无余额期末无余额当
14、纳税人购进的货当纳税人购进的货物或接受的物或接受的应税劳应税劳务务不是用于增值税不是用于增值税应税项目应税项目，而是用而是用于于非应税项目非应税项目、免免税项目税项目或用于或用于集体集体福利福利，个人消费个人消费等等情况时，其支付的情况时，其支付的进项税就不能从进项税就不能从销销项税额项税额中抵扣。中抵扣。 vA A、用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税、用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出额转出 例：某企业对厂房进行改建，领用本厂生产的原材例：某企业对厂房进行改建，领用本厂生产的原材料料15001500元，应将原材料价值加上进项税额元，应将原材料价值加上进项税额255255
15、元计入元计入在建工程成本。其会计处理如下：在建工程成本。其会计处理如下： 借：在建工程借：在建工程 1755 1755 贷：原材料贷：原材料 1500 1500 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）255 255 vB B、用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额、用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出转出 例：某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专例：某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料用的轮椅。为生产轮椅领用原材料10001000元，购进原材元，购进原材料时支付进项税料时支付进项税170170元，其会计处理如下
16、：元，其会计处理如下： 借：基本生产成本借：基本生产成本-轮椅轮椅 1170 1170 贷：原材料贷：原材料 1000 1000 应交税金应交增值税应交税金应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 170 170 vC C、用于集体福利和个人消费的进项税额转出、用于集体福利和个人消费的进项税额转出 例：某企业维修内部职工浴室领用原材料例：某企业维修内部职工浴室领用原材料2000020000元，元，其中购买原材料时抵扣进项税其中购买原材料时抵扣进项税34003400元，其会计处理如元，其会计处理如下：下： 借：职工福利费借：职工福利费-浴池维修浴池维修 23400 23400 贷：原材料贷：
17、原材料 2000020000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）3400 3400 （2 2）应交税费）应交税费未交增值税未交增值税 贷方贷方借方借方月末转入应交未月末转入应交未交税金交税金上交税务部门增上交税务部门增值税值税未交增值税未交增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税案例分析（练习采购业务）案例分析（练习采购业务）v例：例：某公司某公司20022002年年6 6月采购业务如下：月采购业务如下：1 1、从从A A公公司司购购入入甲甲材材料料10001000
18、公公斤斤，货货款款1010000000元元，增增值值税税17001700元，款未付。元，款未付。2 2、从从B B公公司司购购入入乙乙材材料料500500公公斤斤，货货款款2000020000元元，增增值值税税340340元，款项以银行存款支付元，款项以银行存款支付. .3 3、以以现现金金支支付付甲甲、乙乙材材料料的的运运杂杂费费600600元元。 ( (分分配配标标准准为为买价买价) ) 4 4、甲、乙材料均已验收入库，结转其采购成本。、甲、乙材料均已验收入库，结转其采购成本。要求：根据上述经济业务编制会计分录要求：根据上述经济业务编制会计分录答案1 1、向、向A A公司购入甲材料公司购入
19、甲材料10001000公斤，货款公斤，货款1010000000元，增元，增值税值税17001700元，款未付。元，款未付。v借：材料采购借：材料采购 10000 10000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) 1700) 1700 贷：贷： 应付账款应付账款A 11700A 11700 答案2 2、从、从B B公司购入乙材料公司购入乙材料500500公斤，货款公斤，货款2000020000元，增元，增值税值税3403400 0元，款项以银行存款支付。元，款项以银行存款支付。v借：材料采购借：材料采购 2000020000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税( (
20、进项税额进项税额) ) 34003400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 23400 答案3 3、以现金支付甲、乙材料的运杂费、以现金支付甲、乙材料的运杂费600600元。元。600/30000=0.02600/30000=0.02；甲甲=100000.02=200=100000.02=200；乙；乙=200000.02=400=200000.02=400v借：材料采购借：材料采购 甲甲 200 200 乙乙 400 400 贷：库存现金贷：库存现金 600 600 答案4 4、甲、乙材料均已验收入库，结转其采购成本。、甲、乙材料均已验收入库，结转其采购成本。 甲甲=10000+200=
21、10200=10000+200=10200； 乙乙=20000+400=20400=20000+400=20400v借：借： 原材料原材料甲甲 10200 10200 乙乙 20400 20400 贷：材料采购贷：材料采购甲甲 10200 10200 乙乙 2040020400总账的纪录图总账的纪录图v 材料采购材料采购甲甲v 原材料原材料甲甲1、100003、 2004、10200 10200 10200 材料采购材料采购乙乙2、200003、 4004、20400 20400204004、10200 10200 原材料原材料乙乙4、20400 20400三、发出材料计价方法三、发出材料计价
22、方法v（一）月末一次加权平均法（一）月末一次加权平均法v（二）移动加权平均法（二）移动加权平均法v（三）先进先出法（三）先进先出法v（四）后进先出法（四）后进先出法v（五）个别计价法（五）个别计价法（一）月末一次加权平均法（一）月末一次加权平均法加权平均单价加权平均单价= =期初结存材料成本期初结存材料成本本期收入材料成本本期收入材料成本期初结存材料数量期初结存材料数量本期收入材料数量本期收入材料数量发出材料成本发出材料成本= = 发出材料数量发出材料数量加权平均单价加权平均单价库存材料成本库存材料成本= =库存库存材料数量材料数量加权平均单价加权平均单价（二）移动加权平均法（二）移动加权平均
23、法材料移动单价材料移动单价= =本批材料收入前结存金额本批材料收入前结存金额+ +本批收入材料成本本批收入材料成本本批材料收入前结存数量本批材料收入前结存数量+ +本批收入材料数量本批收入材料数量发出材料成本发出材料成本= =材料移动单价材料移动单价发出材料数量发出材料数量v（三）先进先出法（三）先进先出法v（四）后进先出法（四）后进先出法 （会计准则不采纳）（会计准则不采纳）v（五）个别计价法（分批实（五）个别计价法（分批实际法）际法）例：例： 企业企业3 3月初甲材料月初甲材料500500公斤，每公斤公斤，每公斤1010元。元。 3 3月月2 2日购入甲材料日购入甲材料10001000公斤
24、，单价公斤，单价1010元，运杂费元，运杂费300300元元, , 3 3月月6 6日发出材料日发出材料800800公斤，公斤， 3 3月月1515日购入甲材料日购入甲材料30003000公斤，单价公斤，单价10.110.1元，运杂元，运杂费费900900 元。元。 3 3月月1818日发出材料日发出材料25002500公斤。公斤。1 1、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法加权平均单价加权平均单价= =500*10+1000*10+300+3000*10.1+900500*10+1000*10+300+3000*10.1+900500+1000+3000500+1000+3000发出材料成
25、本发出材料成本= =3300 * * 10.36=34188(元元)库存材料成本库存材料成本= =1200*10.36=124321200*10.36=12432元元2、移动加权平均法、移动加权平均法材料移动单价材料移动单价= =500*10+1000*10+300500*10+1000*10+300=10.2(=10.2(元元/ /公斤公斤) )500+1000500+1000发出材料成本发出材料成本=800*10.2=8160=800*10.2=8160（元）（元）材料移动单价材料移动单价= =700*10.2+3000*10.1+900700*10.2+3000*10.1+900=10.
26、36(=10.36(元元/ /公斤公斤) )700+3000700+3000发出材料成本发出材料成本=2500*10.36=25900=2500*10.36=25900（元）（元）3月月2日日3月月6日日3月月18日日3月月15日日第三节第三节 产品生产业务的核算（产品生产业务的核算（P73P73）v企业的生产费用：企业的生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗产品生产过程中所发生的各种耗费费所有产品的总耗费。所有产品的总耗费。v产品成本：产品成本：将企业全部生产费用在各种产品间进行将企业全部生产费用在各种产品间进行归集和分配，形成各种产品的生产费用归集和分配，形成各种产品的生产费用产品成产品成
27、本。本。一、生产过程主要经济业务一、生产过程主要经济业务储备资金储备资金货币资金货币资金生产资金生产资金成品资金成品资金原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用库存商品库存商品二、账户设置二、账户设置v（一）生产成本（一）生产成本v（二）制造费用（二）制造费用v（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬v（四）累计折旧（四）累计折旧v（五）库存商品（五）库存商品（一）生产成本（一）生产成本v生产成本：生产成本：归集生产过程发生的归集生产过程发生的一切一切费用，计费用，计算各产品成本。算各产品成本。成本类账户成本类账户 贷方贷方借方借方完工入库产品的成完工入库产品的成本本各类直接费用和期各类直接费
28、用和期末分配转入产品成末分配转入产品成本的制造费用本的制造费用月末在产品成本月末在产品成本（二）制造费用（二）制造费用v制造费用：制造费用：归集、分配车间为产品生产发生归集、分配车间为产品生产发生的各项的各项间接间接费用。费用。成本类账户成本类账户 贷方贷方借方借方月末按一定标准，分月末按一定标准，分配转入产品成本的间配转入产品成本的间接费用接费用实际发生的各项实际发生的各项间接费用间接费用月末一般无余额月末一般无余额（三）应付职工薪酬（三）应付职工薪酬v应付职工薪酬：应付职工薪酬：反映企业与职工的薪酬结算。反映企业与职工的薪酬结算。负债类账户负债类账户 贷方贷方借方借方应付工资总额应付工资总
29、额实际支付实际支付月末应付未付工资月末应付未付工资（四）累计折旧（四）累计折旧v累计折旧：核算企业固定资产折旧的账户。累计折旧：核算企业固定资产折旧的账户。资产类资产类备抵调整账户，与一般资产类账户结构正好相反。备抵调整账户，与一般资产类账户结构正好相反。 贷方贷方借方借方计提的折旧计提的折旧注销的折旧额注销的折旧额已提取的累计折旧已提取的累计折旧（五）库存商品（五）库存商品v 库存商品：核算企业库存商品的收、发、存情况。库存商品：核算企业库存商品的收、发、存情况。资产类账户。资产类账户。 贷方贷方借方借方出库产品金额出库产品金额完成生产过程并完成生产过程并验收入库的金额验收入库的金额库存商品
30、实际成本库存商品实际成本三、核算举例三、核算举例vP74 77：4-124-21四、产品生产成本的计算四、产品生产成本的计算v产品生产成本的计算：产品生产成本的计算：将企业在生产过程中发生的将企业在生产过程中发生的各种生产费用，按一定的方法进行归集和分配，以各种生产费用，按一定的方法进行归集和分配，以确定各成本计算对象的总成本和单位成本。确定各成本计算对象的总成本和单位成本。产品生产成本计算的一般程序：产品生产成本计算的一般程序：v1、确定成本计算对象、确定成本计算对象v2、按产品成本项目归集和分配生产费用、按产品成本项目归集和分配生产费用v3、计算产品生产成本、计算产品生产成本全部耗费全部耗
31、费生产成本生产成本制造费用制造费用产成品产成品在产品在产品直接材料直接材料直接人工直接人工间接费用间接费用1、单一产品生产成本计算流程图、单一产品生产成本计算流程图全全部部耗耗费费制造费用制造费用生产成本生产成本A生产成本生产成本B产成品产成品A在产品在产品A产成品产成品B在产品在产品B间接费用间接费用直接材料直接材料B直接人工直接人工B直接材料直接材料A直接人工直接人工A2、多种产品生产成本计算流程图、多种产品生产成本计算流程图（一）产品成本的归集（一）产品成本的归集 借：借： 生产成本生产成本 制造费用制造费用 贷：原材料贷：原材料 累计折旧累计折旧 应付职工薪酬应付职工薪酬五、生产过程账
32、务处理五、生产过程账务处理（二）分配二）分配 1、间接费用分配（、间接费用分配（结转制造费用）结转制造费用）v借：借： 生产成本生产成本品种品种 贷：贷： 制造费用制造费用 2、完工与未完工产品间分配、完工与未完工产品间分配v借：借： 库存商品库存商品品种品种 贷：贷： 生产成本生产成本品种品种五、生产过程账务处理五、生产过程账务处理主要生产过程案例分析主要生产过程案例分析v资料：某厂发生如下业务：资料：某厂发生如下业务： (1) (1)该厂生产甲、乙两种产品，甲产品投产该厂生产甲、乙两种产品，甲产品投产1 0001 000件，月末完工件，月末完工800800件，乙产品投产件，乙产品投产200
33、200件，月末全件，月末全部完工。部完工。 (2) (2)甲产品领用直接材料甲产品领用直接材料40 00040 000元，乙产品使用元，乙产品使用直接材料直接材料16 00016 000元，车间领用元，车间领用30003000元。元。 (3) (3)甲、乙两种产品共耗用生产工人工资甲、乙两种产品共耗用生产工人工资91209120元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资2 2280280元元。 (4) (4)月末甲产品完工月末甲产品完工800800件已入库，乙产品完工件已入库，乙产品完工200200件已入库。件已入库。 (5) (5)甲产品月末未完工的甲产品月末未完工的200200件，在产品只负
34、担材件，在产品只负担材料费用料费用8 0008 000元，其余费用全部由完工产品负担。元，其余费用全部由完工产品负担。v2 2、要求：、要求： (1) (1)编制有关会计分录，以产品工时为分配标准列编制有关会计分录，以产品工时为分配标准列式计算分配直接人工费与制造费用式计算分配直接人工费与制造费用( (甲产品的工时甲产品的工时为为7 0007 000， 乙产品的工时为乙产品的工时为3 000)3 000)。 (2) (2)计算甲、乙两种产品的总成本和单位成本。计算甲、乙两种产品的总成本和单位成本。答答 案案（1 1）直接人工分配率）直接人工分配率9210100009210100000 0、91
35、2912 (元元/小时小时)v甲产品直接人工甲产品直接人工70000、91263846384v乙产品直接人工乙产品直接人工30000、91227362736v（2）分配制造费用）分配制造费用5280100000、528 (元元/小时小时)v甲产品的制造费用甲产品的制造费用 70000、5283696(元元) 乙产品的制造费用乙产品的制造费用30000、5281584(元元)v甲、乙产品的总成本甲、乙产品的总成本v甲产品总成本甲产品总成本 42080（元）（元）v乙产品总成本乙产品总成本20320（元）（元）v甲产品单位成本甲产品单位成本42080 80052.6（元）（元）v乙产品单位成本乙产
36、品单位成本20320200=101.60 （元）（元）答答 案案（2）借：生产成本借：生产成本甲甲 40000 40000 乙乙 16000 16000 制造费用制造费用 3000 3000 贷：原材料贷：原材料 59000 59000（3）借：生产成本借：生产成本甲甲 63846384 乙乙 2736 2736 制造费用制造费用 2 2280280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1 114001400答答 案案v（4）借：库存商品）借：库存商品甲甲 3696 乙乙 1584 贷：制造费用贷：制造费用 5280v（5）借：库存商品）借：库存商品甲甲 42080 乙乙 20320 贷：生产成
37、本贷：生产成本甲甲 42080 乙乙 20320答答 案案明细账明细账原材料5900059000生产成本甲4000063843696420804208050080期初余额期初余额xx生产成本乙1600027361584203202032020320制造费用30002280528052805280应付职工薪酬应付职工薪酬1140011400库存商品库存商品-甲甲4208042080库存商品库存商品-乙乙2032020320v一、销售过程主要经济业务内容一、销售过程主要经济业务内容v二、设置账户二、设置账户v三、销售过程主要经济业务的账务处理三、销售过程主要经济业务的账务处理第四节第四节 产品销售
38、业务的核算产品销售业务的核算一、销售过程主要经济业务内容一、销售过程主要经济业务内容v1 1、产品销售收入的核算、产品销售收入的核算v2 2、产品销售成本的核算、产品销售成本的核算v3 3、产品销售税金的核算、产品销售税金的核算产品销售收入确认的五个条件（产品销售收入确认的五个条件（P81）v1、所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；、所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；v2、没有对已售商品实施有效控制；、没有对已售商品实施有效控制；v3、相关经济利益很可能流入企业；、相关经济利益很可能流入企业；v4、收入金额能够可靠计量；、收入金额能够可靠计量；v5、成本能够可靠计量。、成本能够可靠计
39、量。二、产品销售收入的核算二、产品销售收入的核算v（一）设置账户（一）设置账户v1 1、主营业务收入、主营业务收入v2 2、应收帐款、应收帐款v3 3、预收账款、预收账款 1、主营业务收入、主营业务收入v主营业务收入：主营业务收入：销售产品、自制半成品所取得的收销售产品、自制半成品所取得的收入。入。损益类账户。损益类账户。 贷方贷方借方借方已实现的新产品销售已实现的新产品销售收入收入销售退回、销售折让销售退回、销售折让期末转入期末转入“本年利润本年利润”的金的金额额期末无余额期末无余额2、应收账款、应收账款v应收账款：应收账款：因销售商品等应向购货方单位收因销售商品等应向购货方单位收取的货款。
40、取的货款。资产类账户资产类账户 贷方贷方借方借方应收账款的收回应收账款的收回因销售而发生的应收账款因销售而发生的应收账款未收回的应收账款未收回的应收账款3、预收账款、预收账款v预收账款：按合同规定预收购货单位的货款。预收账款：按合同规定预收购货单位的货款。负债类账户负债类账户 贷方贷方借方借方预收账款的增加预收账款的增加销售实现时冲减的预销售实现时冲减的预收账款收账款预收账款的余额预收账款的余额购货方应补付的货款购货方应补付的货款（二）核算举例（二）核算举例（P82）三、产品销售成本的核算三、产品销售成本的核算v主营业务成本：产品销售成本。主营业务成本：产品销售成本。损益类账户损益类账户 贷方
41、贷方借方借方冲销的产品销售成本和转冲销的产品销售成本和转入入“本年利润本年利润”账户的金账户的金额额从从“库存商品库存商品”账户账户结转的已售产品成本结转的已售产品成本期末无余额期末无余额四、产品销售税金的核算四、产品销售税金的核算v营业税金及附加：核算产品销售税金。营业税金及附加：核算产品销售税金。损益类账户损益类账户 贷方贷方借方借方转入转入“本年利润本年利润”账户的账户的销售税金及附加销售税金及附加应缴纳的各种税金及应缴纳的各种税金及附加附加期末无余额期末无余额销售业务案例销售业务案例资料：中华工厂资料：中华工厂1919年年月发生下列经济业月发生下列经济业务：务：v1 1出售出售0101
42、产品产品100100件，每件售价件，每件售价1 2001 200元，元，货款已收存银行。货款已收存银行。v2 2出售出售0101产品产品5050件，每件售价件，每件售价1 2001 200元售元售给五一工厂，货款尚未收回。给五一工厂，货款尚未收回。v3 3用银行存款用银行存款1 0001 000元支付电视广告费元支付电视广告费。1v4 4收回五一工厂前欠货款收回五一工厂前欠货款60 00060 000元存入元存入银行。银行。v5 5结转结转0101产品本月的销售成本产品本月的销售成本( (每件制每件制造成本造成本700700元元) )v6 6按销售收入的按销售收入的5%5%计算营业税金。计算营
43、业税金。v7 7、月终结转营业收入、营业成本。、月终结转营业收入、营业成本。v要求：编制相关会计分录要求：编制相关会计分录答案答案v1 1、出售出售0101产品产品100100件，每件售价件，每件售价 1 200 1 200元，货款已收存银行。元，货款已收存银行。vDrDr银行存款银行存款 140400 140400v Cr Cr 主营业务收入主营业务收入 120000 120000 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) 20400) 20400答案v2 2、出售、出售0101产品产品5050件，每件件，每件售价售价1 2001 200元售给五一工厂，元售给五一工厂，
44、货款尚未收回。货款尚未收回。Dr Dr 应收账款应收账款 70200 70200 Cr Cr 主营业务收入主营业务收入 60000 60000应交税费应交税费-应交增值税应交增值税( (销销项税额项税额) ) 10200 10200v3 3、用银行存款、用银行存款1 0001 000元元支付电视广告费。支付电视广告费。vDr Dr 销售费用销售费用 1000 1000 Cr Cr 银行存款银行存款 1000 1000答案v4 4收回五一工厂前欠收回五一工厂前欠货款货款60 00060 000元存入银行。元存入银行。Dr Dr 银行存款银行存款 60000 60000 Cr Cr 应收账款应收账
45、款 60000 60000 v5 5结转结转0101产品本月的销产品本月的销售成本售成本( (每件制造成本每件制造成本700700元元) )。vDr Dr 主营业务成本主营业务成本 105000105000 Cr Cr 库存商品库存商品 105000 105000答案6 6按销售收入的按销售收入的5%5%计算计算营业税金。营业税金。Dr Dr 营业税金及附加营业税金及附加90009000 Cr Cr 应交税费应交税费 90009000 v7 7、月终结转营业收入、营、月终结转营业收入、营业成本。业成本。vDr Dr 主营业务收入主营业务收入 180000180000 Cr Cr 本年利润本年利
46、润 180000180000vDr Dr 本年利润本年利润 115000 115000 Cr Cr 销售费用销售费用 1000 1000 主营业务成本主营业务成本 10500 10500 营业税金及附加营业税金及附加90009000 二、设置账户二、设置账户管理费用管理费用v作用作用归集职能部门管归集职能部门管理、组织发生的各项期理、组织发生的各项期间费用。间费用。v性质性质费用类费用类v结构；结构；管理费用管理费用费用种类费用种类发生的各发生的各项费用项费用月末抵减月末抵减本年利润本年利润费用费用期末一般期末一般无余额无余额第五节第五节 财务成果核算财务成果核算v四部分内容：四部分内容：v一
47、、概念一、概念 一定期间的财务成果一定期间的财务成果v二、内容：二、内容： 财务成果形成财务成果形成 财务成果分配财务成果分配v三、设置账户三、设置账户v四、账务处理四、账务处理二、财务成果内容二、财务成果内容（一）财务成果形成（一）财务成果形成v三部分组成三部分组成v 营业利润营业利润v v + 营业外收支净额营业外收支净额v 利润总额利润总额v 所得税所得税v 净利润净利润（二（二）、）、财务成果分配财务成果分配v净利润净利润+ +年初未分配利润年初未分配利润= =可供分配利润可供分配利润v 可供分配利润可供分配利润v 提取法定盈余公积提取法定盈余公积v - - 分配给投资者利润分配给投资
48、者利润v 年末未分配利润年末未分配利润三、设置账户三、设置账户（一）、财务成果形成账户（一）、财务成果形成账户营业费用、管理费用、财务费用的核算营业费用、管理费用、财务费用的核算v1 1、管理费用、管理费用P86P86作用：管理部门组织、管作用：管理部门组织、管理生产活动而发生的各理生产活动而发生的各项费用。项费用。性质：损益类性质：损益类结构结构： v 管理费用管理费用发生的发生的各项费各项费用用期末转期末转入本年入本年利润利润（一）、财务成果形成账户（一）、财务成果形成账户v2 2、财务费用、财务费用P86P86作用：筹集资金而发生的作用：筹集资金而发生的各项费用。各项费用。性质：损益类性
49、质：损益类结构：结构：v 财务费用财务费用本期本期发发生的实生的实际费用际费用期末转期末转入本年入本年利润利润（一）、财务成果形成账户（一）、财务成果形成账户营业外收支账户营业外收支账户v3、营业外收入P88作用：与生产经营活动无直接关系的各项收入（如捐赠收入、罚款收入）。性质：损益类结构：v 营业外收入营业外收入期末转期末转入本年入本年利润利润发生的发生的营业收营业收入入（一）、财务成果形成账户（一）、财务成果形成账户营业外收支账户营业外收支账户v4 4、营业外支出、营业外支出P88P88作用：与生产经营活动无作用：与生产经营活动无直接关系的各项支出直接关系的各项支出（如固定资产盘亏、罚（如
50、固定资产盘亏、罚款支出）。款支出）。性质：损益类性质：损益类结构：结构：v 营业外支出营业外支出发生的发生的支出支出期末转期末转入本年入本年利润利润（一）、财务成果形成账户（一）、财务成果形成账户本年利润本年利润v主营业务成本v营业税金及附加v其他业务成本v销售费用v管理费用v财务费用v营业外支出v 期末期末期末期末余额亏损余额亏损余额余额 成果成果主营业务收主营业务收入入其他业务收其他业务收入入营业外收入营业外收入（一）、财务成果形成账户（一）、财务成果形成账户所得税账户所得税账户P89v5 5、所得税费用、所得税费用v应纳税所得应纳税所得* * 所得税税率所得税税率 = = 所得税费用所得
51、税费用v( (注意注意: :假如利润总额等于应假如利润总额等于应纳税所得纳税所得) )作用：核算企业应交纳的所得作用：核算企业应交纳的所得税费用。税费用。性质：损益类性质：损益类结构：结构：v 所得税所得税费用费用计算的计算的所得税所得税期末转期末转入本年入本年利润利润（二）、财务成果分配账户（二）、财务成果分配账户提取盈余公积账户提取盈余公积账户P108利润分配顺序：利润分配顺序：1 1、提取盈余公积、提取盈余公积（包括二方面）（包括二方面）v净利润净利润 * 10% = * 10% = 法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 董事会视具体情况定董事会视具体情况定。盈余公积盈余公
52、积作用：核算企业盈余供给作用：核算企业盈余供给的提取、使用、结余。的提取、使用、结余。性质：所有者权益性质：所有者权益结构：结构： 盈余公积盈余公积使用提取结余2、向投资者分利v应付股利应付股利v作用；核算应付投资者作用；核算应付投资者的股利。的股利。v性质；负债性质；负债v结构：结构：v 应付股利应付股利实际支实际支付付应付未应付未付股利付股利尚未支尚未支付付3、利润分配账户v利润分配利润分配v作用；核算企业利润分作用；核算企业利润分配和历年利润分配后的配和历年利润分配后的积存数。积存数。v性质；所有者权益性质；所有者权益v结构：结构：v 利润分配利润分配分配分配年末从年末从本年利本年利润中
53、转润中转入的净入的净利润利润累计已累计已分配利分配利润数润数年末未年末未分配利分配利润润四、财务成果账务处理四、财务成果账务处理（包括；形成、分配、期末分配利润）（包括；形成、分配、期末分配利润）（一）、财务成果形成（一）、财务成果形成v1 1、结转收入类账户、结转收入类账户vDr Dr 主营业务收入主营业务收入 营业外收入营业外收入v Cr Cr 本年利润本年利润 v2 2、结转成本、费用账户、结转成本、费用账户vDr Dr 本年利润本年利润 Cr Cr 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 营业外支出营业外支出 （二）
54、所得税核算内容（三部分）v1 1、计算所得税、计算所得税 Dr Dr 所得税费用所得税费用 Cr Cr 应交税费应交税费 - -应交所得税应交所得税v2 2、期末结转所得税、期末结转所得税Dr Dr 本年利润本年利润 Cr Cr 所得税费用所得税费用v3 3、上缴、上缴Dr Dr 应交税应交税费 Cr Cr 银行存款银行存款四、财务成果账务处理四、财务成果账务处理（二）、财务成果分配账（二）、财务成果分配账务处理务处理v利润分配顺序利润分配顺序v1 1、计提盈余公积、计提盈余公积v1 1）、提取法定盈余公积）、提取法定盈余公积（净利润（净利润10%10%）。）。v2 2) )、提取任意盈余公积
55、、提取任意盈余公积 v2 2、向投资者分利、向投资者分利 v账务：账务：vDr Dr 利润分配利润分配 - -提取盈余公积提取盈余公积 - -应付股利应付股利v Cr Cr 盈余公积盈余公积 - -法定盈余公积法定盈余公积 应付股利应付股利四、财务成果账务处理四、财务成果账务处理（三）、年末结转本年利润及利润分配所属明细账，并计算未分配利润1、结转本年利润vDr 本年利润 v Cr 利润分配 -未分配利润v2 2、结转利润分配明细账结转利润分配明细账vDr Dr 利润分配利润分配 - -未分配利润未分配利润v Cr Cr 利润分配利润分配 - -提取盈余公积提取盈余公积 - - 应付股利应付股
56、利年终未分配利润形成年终未分配利润形成v 利润分配v利润分配利润分配 - -未分配利润未分配利润v-提取盈余公积提取盈余公积 v - -应付股利应付股利v 本年利润期末未分配利润财务成果案例v20072007年年3 3月中华工厂的经济业务为例，说明财月中华工厂的经济业务为例，说明财务成果的形成及其分配情况。务成果的形成及其分配情况。v 8 8、3 3月月1616日企业以银行存款日企业以银行存款30003000元支付给金元支付给金融机构手续费。融机构手续费。v 借借: :财务费用财务费用30003000 贷贷: :银行存款银行存款30003000v9 9、3 3月月3131日企业将财务费用全部转
57、入日企业将财务费用全部转入“本年本年利润利润”账户。账户。 借借: :本年利润本年利润30003000 贷贷: :财务费用财务费用30003000财务成果案例v1010、3 3月月1717日以银行存款支付非正常事故的善日以银行存款支付非正常事故的善后处理费后处理费12001200元。元。 借借: :营业外支出营业外支出12001200 贷贷: :银行存款银行存款120012001111、 3 3月月2929日将确定无法支付的五一工厂的日将确定无法支付的五一工厂的应付账款应付账款15001500元转作。元转作。 借借: :应付账款应付账款五一工厂五一工厂 1500 1500 贷贷: :营业外收入
58、营业外收入150015001212、 3 3月月3131日月底将营业外支出全部转入日月底将营业外支出全部转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借借: :本年利润本年利润12001200 贷贷: :营业外支出营业外支出 1200 1200财务成果案例1313、 3 3月月3131日月底将营业外收入全部转入日月底将营业外收入全部转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借借: :营业外收入营业外收入15001500 贷贷: :本年利润本年利润 1500 15001414、3 3月月3131日计算应交所得税，税率日计算应交所得税，税率33%33%。（180000+1500-115000-3000-180
59、000+1500-115000-3000-12001200）*33%=62300*33%=20559*33%=62300*33%=20559 借借: :所得税费用所得税费用 20559 20559 贷贷: :应交税费应交税费 20559 20559 1515、3 3月月3131日月终将所得税转入日月终将所得税转入“本年利润本年利润”账账户。户。 借借: :本年利润本年利润 20559 20559 贷贷: :所得税费用所得税费用 20559 20559 1616、 3 3月月3131日按日按10%10%规定计提法定盈余公积规定计提法定盈余公积（6.236.23万元万元-2.0599-2.0599
60、万）万）*10%=0.41741*10%=0.41741万元。万元。 借借: :利润分配利润分配-提去取法定盈余公积提去取法定盈余公积4174.104174.10 贷贷: :盈余公积盈余公积 4174.10 4174.101717、 3 3月月3131日，经计算应分给投资者利润日，经计算应分给投资者利润40004000元。元。 借借: :利润分配利润分配-应付股利应付股利 40004000 贷贷: :应付股利应付股利 4000 400018、年终结转“本年利润”账户。借借: :本年利润本年利润 41741 41741贷贷: :利润分配利润分配未分配利润未分配利润 41741 41741 191
61、9、年终结转利润分配所属明细账、年终结转利润分配所属明细账 借借: :利润分配利润分配未分配利润未分配利润 8174.10 8174.10 贷贷: :利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积 4174.104174.10 - -应付股利应付股利 4000.00 4000.00本年利润账户v 本年利润7 7、1150001150009 9、300030001212、120012001515、20559205597 7、1800001800001313、150015001397591397591815001815004174141741利润分配账户v 利润分配利润分配提取盈余公积提取盈余公积v -
62、 -应付股利应付股利 16、4174、1015、40008174.10利润分配利润分配未分配利润未分配利润 所有者权益的第四项享有权19、8174.1018、41741.0033566.90复习思考题复习思考题v1、制造企业日常有哪些主要经济业务？v2、企业筹资有哪些方式，怎样核算？v3、材料采购成本包括哪些内容，怎样核算？v4、产品生产业务的核算应设置哪些帐户，如何应用？v5、产品成本计算的一般程序是什么？v6、产品销售收入的确认条件是什么？v7、产品销售业务核算应设置哪些帐户，如何应用？v8、销售费用、管理费用、财务费用各包括哪些内容，如何核算？v9、营业外收支各包括哪些项目，如何核算？v10、企业的净利润怎样分配，如何核算？
