项目9筹资业务

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1、项目九项目九 筹资核算业务筹资核算业务项目九项目九 筹资核算业务筹资核算业务 合理的资本结构可以使企业所有者获得最大的经济利益，同时又能够保证企业顺利地进行生产经营，以使企业不至于发生财务危机，也就是需要确定一个合理的自有资本和债务资本的比例关系。本项目涉及的主要会计岗位是筹资核算岗位。作为该岗位会计人员，熟练掌握并应用财政法规和会计制度，参与企业资金的管理和核算，在遵循资金管理制度的基础上，合理调度资金，保证资金供求，考核资金使用效果提出加速资金周转的建议并付诸实施。随时了解、掌握资金市场动态，负责处理各类权益资金和负责资金事项，根据审批程序，办理审批手续，以保证合理使用资金。知识目标知识目

2、标知识目标知识目标1熟悉资金核算岗位职责；熟悉资金核算岗位职责；2明确短期借款、长期借款、应付债券和投资明确短期借款、长期借款、应付债券和投资的概念及内容；的概念及内容；3、掌握短期借款、长期借款、应付债券的利息、掌握短期借款、长期借款、应付债券的利息计算方法；计算方法；能力目标能力目标能力目标能力目标1能够正确填制和审核与负债有关的原始凭证。能够正确填制和审核与负债有关的原始凭证。2能够根据有关原始凭证，正确运用本项目所学会计科能够根据有关原始凭证，正确运用本项目所学会计科目填制记账凭证。目填制记账凭证。3能够根据记账凭证的记录，正确登记流动负债类总账能够根据记账凭证的记录，正确登记流动负债

3、类总账及其明细账。及其明细账。4能够正确计算和结转负债类总账及其明细账的余额，能够正确计算和结转负债类总账及其明细账的余额，完成负债类总账及其明细账之间的账账核对。完成负债类总账及其明细账之间的账账核对。资金核算岗位职责资金核算岗位职责任务一任务一 拟定资金管理与核算实施办法。拟定资金管理与核算实施办法。任务二任务二 编制资金收支计划。编制资金收支计划。 任务三任务三 负责资金调度。负责资金调度。任务三任务三 负责企业各项筹资明细分类的核算。负责企业各项筹资明细分类的核算。 任务五任务五 负责企业各项投资明细分类的核算。负责企业各项投资明细分类的核算。 任务六任务六 编制资金报表。编制资金报表

4、。 企业筹集资金的渠道主要有两条： 一是负债筹资；二是权益筹资。 1、负债筹资包括借款筹资（短期借款和长期借款）和债券筹资（应付债券）等。 2、权益筹资包括实收资本、资本公积、权益筹资包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。子项目二权益性筹资的核算子项目二权益性筹资的核算项目九项目九 筹资核算业务筹资核算业务子项目一子项目一 负债筹资核算负债筹资核算应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 子项目一子项目一 负债筹资负债筹资长期借款长期借款 短期借款短期借款模块一模块一 短短 期期 借借 款款短期借款概述短期借款概述 短期借款是指企业向银行或其他金融机短期借款是指企业向银行或其他金融机构等

5、借入的期限在一年以下（含一年）的构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。各种借款。一、短期借款内容一、短期借款内容原因原因季节性、临时性经营周季节性、临时性经营周 转出现转出现暂时资金短缺暂时资金短缺债权人债权人银行或其他金融机构银行或其他金融机构要求要求按规定用途使用，按期还本付息按规定用途使用，按期还本付息 偿还期偿还期1年以内（含年以内（含1年）年）1、取得短期借款时、取得短期借款时借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款2、短期借款利息的预提与支付、短期借款利息的预提与支付按月预提时：按月预提时：借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息季末实际支付利息时季末实

6、际支付利息时：借：应付利息（已预提的）借：应付利息（已预提的） 财务费用财务费用 （应计的利息）（应计的利息） 贷：银行存款（应付利息总额）贷：银行存款（应付利息总额）二、短期借款的核算二、短期借款的核算“短期借款短期借款” 按按债权人及借款种类债权人及借款种类设置明细设置明细 利息可利息可按季支付按季支付或或到期同本金一起支付到期同本金一起支付 二、短期借款的核算二、短期借款的核算3 3、归还短期借款时、归还短期借款时若按月支付利息若按月支付利息借：短期借款（本金）借：短期借款（本金） 财务费用财务费用 （最后一个月的利息费用）（最后一个月的利息费用） 贷：银行存款（应付本金及利息）贷：银行

7、存款（应付本金及利息）若按月预提季末支付利息若按月预提季末支付利息借：短期借款（本金）借：短期借款（本金） 应付利息应付利息 （已预提的利息）（已预提的利息） 财务费用财务费用 （最后一个月的利息）（最后一个月的利息） 贷：银行存款（应付本金及利息）贷：银行存款（应付本金及利息）二、短期借款的核算二、短期借款的核算短期借款短期借款 银行存款银行存款 财务费用财务费用 应付利息应付利息 图示说明：图示说明：取得借款取得借款每期支付借款利息每期支付借款利息按期预提借款利息按期预提借款利息支付预提利息支付预提利息归还借款归还借款教材例教材例9-1 209年年1月月1日，甲企业向银行借入一笔生产日，甲

8、企业向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计经营用短期借款，共计 240 000元，期限为元，期限为9个个月，年利率为月，年利率为8。根据与银行签署的借款协议，。根据与银行签署的借款协议，该项借款的该项借款的 本金到期后一次归还；利息分月预提，本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。甲企业的有关会计处理如下：按季支付。甲企业的有关会计处理如下：（1 1）1 1月月1 1日借入短期借款时：日借入短期借款时： 借：银行存款借：银行存款 240 000 240 000 贷：短期借款贷：短期借款 240 000 240 000 （2 2）1 1月末，计提月末，计提1 1月份应计利息时：月份应计利息时

9、： 借：财务费用借：财务费用 1 600 1 600 （240 0008%12240 0008%12） 贷：应付利息贷：应付利息 1 600 1 600 2 2月末计提月末计提2 2月份利息费用的处理与月份利息费用的处理与1 1月份相同。月份相同。 （3 3）3 3月末支付第一季度银行借款利息时：月末支付第一季度银行借款利息时： 借：财务费用借：财务费用 1 600 1 600 应付利息应付利息 3 2003 200（1 60021 6002） 贷：银行存款贷：银行存款 4 800 4 800 第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金时： 借：短

10、期借款 240 000 贷：银行存款 240 000 如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相 同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息： 借：短期借款 240 000 应付利息 3 200 贷：银行存款 123 200模块二模块二 长长 期期 借借 款款一、长期借款概述一、长期借款概述 （一）长期借款概念及其分类（一）长期借款概念及其分类 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建上（不含一年）的各种借款，一般用于固定

11、资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。 （二）长期借款的条件（二）长期借款的条件1 1、企业实行独立核算，自负盈亏，具有法人资格，有健全的机构、企业实行独立核算，自负盈亏，具有法人资格，有健全的机构和相应的企业管理的技术人才；和相应的企业管理的技术人才；2 2、用途合理合法，具有借款项目的可行性报告；、用途合理合法，具有借款项目的可行性报告； 3 3、具有一定的物资和财产保证，担保单位具有相应的经济实力；、具有一定的物资和财产保证，担保单位具有相应的经济实力；4 4、具有偿还贷款本息的能力；、具有偿

12、还贷款本息的能力；5 5、财务管理和经济核算制度健全，资金使用效果良好；、财务管理和经济核算制度健全，资金使用效果良好；6 6、在有关金融部门开立账户并能办理结算。、在有关金融部门开立账户并能办理结算。 企业由于借入长期借款而发生的借款费用：一是于发生时直接确认为当期费用；二是予以资本化。在我国的会计实务中，对长期借款费用采用了不同的处理方法： 1、用于企业生产经营正常周转而借入的长期借款所发生的借款费用，直接计入当期的财务费用。 2、筹建期间发生的长期借款费用（购建固定资产所借款项除外）计入长期待摊费用。（三）长期借款的利息（三）长期借款的利息 3 3、在清算期间所发生的长期借款费用，计入清

13、算损益。、在清算期间所发生的长期借款费用，计入清算损益。 4 4、为购建固定资产而发生的长期借款费用，在该项固定资、为购建固定资产而发生的长期借款费用，在该项固定资产达到预定可使用状态前，按规定予以资本化，计入所建造的产达到预定可使用状态前，按规定予以资本化，计入所建造的固定资产价值；在固定资产达到预定可使用状态后，直接计入固定资产价值；在固定资产达到预定可使用状态后，直接计入当期的财务费用。当期的财务费用。（三）长期借款的利息（三）长期借款的利息 资产负债表日，企业按长期借款的摊余成本和实际资产负债表日，企业按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款利息费用。利率计算确定的长期借款利息

14、费用。二、长期借款的核算二、长期借款的核算 长期借款长期借款本金本金 利息调整利息调整 应计利息应计利息（一）设置科目：（一）设置科目：（二)长期借款的核算1.1.取得时：取得时：借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额） 长期借款长期借款利息调整利息调整 贷：长期借款贷：长期借款本金本金2.2.资产负债表日：资产负债表日：借：在建工程、财务费用、研发支出等借：在建工程、财务费用、研发支出等 按摊余成本和实际利率计算按摊余成本和实际利率计算 贷：长期借款贷：长期借款利息调整利息调整”（差额）（差额） 应付利息应付利息（分期付）（分期付） 或：长期借款或：长期借款应记利息应记利

15、息 （到期一次还本付息）（到期一次还本付息）3.偿还时：偿还时： 借：长期借款借：长期借款本金本金 应付利息应付利息（分分期付息的最后一次利息）期付息的最后一次利息） 长期借款长期借款应计利息应计利息（到期一次还本付息的利息）（到期一次还本付息的利息） 贷：银行存款贷：银行存款（实际归还的金额）（实际归还的金额）长期借款的账务处理流程长期借款的账务处理流程 案例案例 某企业与银行签订借款合同，某企业与银行签订借款合同，201201年年8 8月月3131日从银行借入资金日从银行借入资金400400万元，借款期限万元，借款期限3 3年，年，年利率为年利率为7.5%7.5%（到期一次还本付息，不计复

16、（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。企业用该借款利），所借款项已存入银行。企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，取得的增于当日购买不需安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明价款值税专用发票上注明价款330330万元，增值税万元，增值税56.156.1万元，另支付运杂费等费用万元，另支付运杂费等费用1010万元，设万元，设备已于当日投入使用。企业于每个资产负债备已于当日投入使用。企业于每个资产负债表日计提长期借款利息。假定借款合同约定表日计提长期借款利息。假定借款合同约定的利率与实际利率相同，不考虑闲置借款资的利率与实际利率相同，不考虑闲置借款资金存款的利息收入或者投资收

17、益。金存款的利息收入或者投资收益。 （1 1）201201年年8 8月月3131日，取得长期借款日，取得长期借款 借：银行存款借：银行存款 4 000 000 4 000 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 4 4 000 000000 000（2 2）201201年年8 8月月3131日，支付设备款和运杂费等费用日，支付设备款和运杂费等费用 借：固定资产借：固定资产 3 961 0003 961 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 961 0003 961 000 （3 3）201201年年1212月月3131日，计提长期借款利息日，计提长期借款利息 借：财务费用借：财务费用 100

18、 000100 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 100 100 000000 （4 4）202202年年1212月月3131日，计提长期借款利息日，计提长期借款利息 借：财务费用借：财务费用 300 000300 000 贷：长期借款贷：长期借款应计利息应计利息 300 000300 000（5）204年年8月月31日，归还长期借款日，归还长期借款 借：财务费用借：财务费用 200 000 长期借款长期借款本金本金 4 000 000 应计利息应计利息 700 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 900 000模块三模块三 应应 付付 债债 券券 应付债券一般意义上说，是企

19、业依照法定程序发行，应付债券一般意义上说，是企业依照法定程序发行，约定在一定日期偿付本金和利息的一种有价证券。约定在一定日期偿付本金和利息的一种有价证券。 企业发行一年期以上的债权，构成企业长期负债，作为企业发行一年期以上的债权，构成企业长期负债，作为应付债券核算。应付债券核算。 企业发行一年或一年以下的债权，则应企业发行一年或一年以下的债权，则应作为流动负债，作为流动负债，设置设置“交易性金融负债交易性金融负债”账户进行核算。账户进行核算。 一、应付债券概述一、应付债券概述（一）应付债券种类（一）应付债券种类 企业债券的种类很多，可以按不同的标准进行分类：企业债券的种类很多，可以按不同的标准

20、进行分类： 1、按有无担保分类、按有无担保分类（1）抵押债券信用债券。）抵押债券信用债券。 （2）信用债券）信用债券 2、按还款方式分类、按还款方式分类 （1）一次还本债券）一次还本债券 （2）分期还本债券）分期还本债券 （3）通知还本债）通知还本债券券 3、按是否记名分类、按是否记名分类 （1）记名债券）记名债券 （2）不记名债券。）不记名债券。 4、按是否可以转换分类、按是否可以转换分类 （1）可转换债券）可转换债券 （2）不可转换债券。）不可转换债券。 一、应付债券概述一、应付债券概述（二）债券的发行价格（二）债券的发行价格 二、应付债券的核算 （一）设置科目（一）设置科目 应付债券应付

21、债券面值面值 利息调整利息调整 应计利息应计利息 （二）、利息调整的摊销（二）、利息调整的摊销摊销方法摊销方法 债券的溢价或折价的摊销，是指债券的溢价或折价的摊销，是指将债券溢价逐期在利息费用（筹资将债券溢价逐期在利息费用（筹资方）或利息收益（投资方）中扣除方）或利息收益（投资方）中扣除 ，将债券溢价或折价逐期转作利息，将债券溢价或折价逐期转作利息费用或利息受益，即费用或利息受益，即 将债券的溢价或折价在债券存续期将债券的溢价或折价在债券存续期内逐期调整利息费内逐期调整利息费 用或利息收益。用或利息收益。 步骤步骤先计算每期应付给债权人先计算每期应付给债权人的利息的利息= =债券面值债券面值票

22、面利票面利率率期限，记入期限，记入“应付利息应付利息”或者或者“应付债券应付债券应计应计利息利息”的贷方；的贷方；然后计算应该确认的利息然后计算应该确认的利息费用费用= =应付债券的账面余额应付债券的账面余额实际利率实际利率期限，记入期限，记入“财务费用财务费用”的借方；的借方；根据两者之间的差额记入根据两者之间的差额记入“应付债券应付债券利息调整利息调整”的相应方向的相应方向 注意：最后一年计算注意：最后一年计算利息时，应该先把尚利息时，应该先把尚未摊销完的利息调整未摊销完的利息调整摊销完，然后倒挤出摊销完，然后倒挤出当期的财务费用当期的财务费用 1.1.1.1.司债券的发行时：司债券的发行

23、时：司债券的发行时：司债券的发行时： 借：银行存款（库存现金） 贷：应付债券面值 应付债券利息调整（差额，或借方）（三）应付债券的核算过程（三）应付债券的核算过程2.2.2.2.期末计提利息时：期末计提利息时：期末计提利息时：期末计提利息时：借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等借：在建工程、制造费用、财务费用、研发支出等 应付债券利息调整（或贷方） 贷：贷： 应付利息（分期付息）应付利息（分期付息）【按票面利率计算按票面利率计算】 应付债券应记利息应记利息 （到期一次还本付息）（到期一次还本付息）3.3.偿还时：偿还时：偿还时：偿还时： 借：借：应付债券面值面值 应付利息（分期付息的最

24、后一次利息）应付利息（分期付息的最后一次利息） 应付债券应计利息（到期一次还本付息的应计利息（到期一次还本付息的利息）利息） 贷：银行存款（实际归还的金额）贷：银行存款（实际归还的金额）例题例题 甲公司于甲公司于201年年7月月1日发行三年期、日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为到期时一次还本付息、年利率为8%（不计复利）、发行面值总额为（不计复利）、发行面值总额为5 000万元的债券。该债券按面值发行。甲公万元的债券。该债券按面值发行。甲公司发行债券所筹资金用于建造固定资产，司发行债券所筹资金用于建造固定资产，201年年12月月31日工程完工，达到预定日工程完工，达到预定可使用状态。企

25、业按照可使用状态。企业按照企业会计准则企业会计准则第第l7号号借款费用借款费用的规定计算，该的规定计算，该期债券产生的实际利息费用应全部资本期债券产生的实际利息费用应全部资本化，作为在建工程成本。化，作为在建工程成本。204年年7月月1日，甲公司偿还债券本金和利息。日，甲公司偿还债券本金和利息。 （1 1）201201年年7 7月月1 1日，发行债券日，发行债券 借：银行存款借：银行存款 50 50 000 000000 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 50 50 000 000000 000（2 2）201201年年1212月月3131日，确认利息费用，并计提当年应计利息日，确认利

26、息费用，并计提当年应计利息 借：在建工程借：在建工程 2 000 2 000 000000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 2 000 0002 000 000（3 3）202202年年1212月月3131日，确认利息费用，并计提当年应计利息日，确认利息费用，并计提当年应计利息 借：财务费用借：财务费用 4 000 4 000 000000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 4 000 4 000 000000（4 4）204204年年6 6月月3030日，确认利息费用并计提当年应计利息日，确认利息费用并计提当年应计利息 借：财务费用借：财务费用 2 000 0002 000

27、 000 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 2 000 0002 000 000（5 5）204204年年7 7月月1 1日，债券到期，还本付息日，债券到期，还本付息 借：应付债券借：应付债券面值面值 50 000 00050 000 000 应计利息应计利息 12 000 12 000 000000 贷：银行存款贷：银行存款 62 000 62 000 000000模块四模块四 长长 期期 应应 付付 款款了解一、长期应付款概述一、长期应付款概述 长期应付款，是指企业除长期借款和应长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括付债券以外的其他各种长期应付款项

28、，包括应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。款方式购入固定资产发生的应付款项等。 未确认融资费用是什么？怎么核算？未确认融资费用是什么？怎么核算？ 简单地说简单地说: 未确认融资费用具有资产类科目的形式、负债类未确认融资费用具有资产类科目的形式、负债类科目的内容科目的内容:将一项租赁交易确认为融资租赁，意味着在实将一项租赁交易确认为融资租赁，意味着在实质上将与资产所有权有关的全部风险和报酬从出租方转移给质上将与资产所有权有关的全部风险和报酬从出租方转移给了承租方，这时对于承租方而言，无论是从会计处理还是从了承租方，这时对于

29、承租方而言，无论是从会计处理还是从经济实质上，都将此项资产视同自有资产，可以认为，承租经济实质上，都将此项资产视同自有资产，可以认为，承租方购买了该项融资租赁资产。承租方通过一次交易达到了既方购买了该项融资租赁资产。承租方通过一次交易达到了既融资又融物的目的。融资又融物的目的。 因此，即资产类科目的形式、负债类科目的内容。因此，即资产类科目的形式、负债类科目的内容。 二、应付融资租入固定资产的租赁费二、应付融资租入固定资产的租赁费 1.1.租赁开始日租赁开始日 借：固定资产借：固定资产 在建工程在建工程 未确认融资费用（差额）未确认融资费用（差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款（最低租赁付款额

30、（最低租赁付款额） 银行存款银行存款（直接发生的费用）（直接发生的费用） （公允价值与最低付款额现值中（公允价值与最低付款额现值中较低者较低者+初始直接费用）初始直接费用）二、应付融资租入固定资产的租赁费二、应付融资租入固定资产的租赁费 2.2.按期支付租金时：按期支付租金时： 借：长期应付款借：长期应付款 贷：银行存款贷：银行存款3.未确认融资费用在租赁期内按实际利率法分摊时：未确认融资费用在租赁期内按实际利率法分摊时：借：财务费用借：财务费用 在建工程在建工程 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 三、具有融资性质的延期付款三、具有融资性质的延期付款 购买资产购买资产 企业购买资产有可能延

31、期支付有关价款。如果企业购买资产有可能延期支付有关价款。如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，属于未确认融资费用，应价款的现值之间的差额，属于未确认融资费用，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。关资产成本或当期损益。实收资本实收资本 资本公积资本公积 留存收益留存收益 子

32、项目二子项目二 权益筹资权益筹资所有者权益概述所有者权益概述 模块一模块一 所有者权益概述所有者权益概述 一一 所有者权益概述所有者权益概述 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称股东权益。称股东权益。 所有者权益来源：所有者权益来源： 1、所有者投入的资本、所有者投入的资本 2、直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入所有者权益的利得和损失 3、留存收益、留存收益 概概概概念念念念2. 对企业作用的时间不同对企业作用的时间不同债权人：负债一般都有规定限期的，通常都有约定偿还日期债权

33、人：负债一般都有规定限期的，通常都有约定偿还日期 所有者：在企业存续期内无规定限期，即不存在约定的偿还期所有者：在企业存续期内无规定限期，即不存在约定的偿还期 3. 与企业经营管理的关系不同与企业经营管理的关系不同 债权人：没有经营决策参与权和收益分配权债权人：没有经营决策参与权和收益分配权 所有者：可以参与企业的经营决策及收益分配所有者：可以参与企业的经营决策及收益分配4 . 收入形式与承担的风险不同收入形式与承担的风险不同债权人：有固定利息收入，风险较小债权人：有固定利息收入，风险较小所有者：根据收益情况获得股利收入，风险较大所有者：根据收益情况获得股利收入，风险较大1、对企业资产的要求权

34、不同、对企业资产的要求权不同债权人权益：有优先获取企业用以清偿债务的资产的要求权债权人权益：有优先获取企业用以清偿债务的资产的要求权 所有者权益：要求权的满足在顺序上就置于债权人的要求权之后所有者权益：要求权的满足在顺序上就置于债权人的要求权之后 二、所有者权益与负债的区别二、所有者权益与负债的区别 三、所有者权益的构成所有者权益的构成模块二 实收资本一、实收资本概述一、实收资本概述1 1、实收资本是所有者权益的实收资本是所有者权益的重要组成部分，是企业设立重要组成部分，是企业设立的必备条件，也是企业从事的必备条件，也是企业从事正常生产经营活动必需的基正常生产经营活动必需的基本资金。本资金。2

35、 2、实收资本的构成比例即投实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股资者的出资比例或股东的股份比例，是企业据以向投资份比例，是企业据以向投资者进行利润或股利分配的主者进行利润或股利分配的主要依据。要依据。 一、实收资本概述一、实收资本概述1 1、我国实行的是注册资我国实行的是注册资本制度，要求企业的实收本制度，要求企业的实收资本与其注册资本相一致。资本与其注册资本相一致。2 2、在对实收资本的会计在对实收资本的会计核算中，股份有限公司设核算中，股份有限公司设置置“股本股本”账户，其他企账户，其他企业设置业设置“实收资本实收资本”账户，账户，注册资本是企业在设立时由投资者出资的、注册资本是

36、企业在设立时由投资者出资的、并向工商行政管理部门登记注册的资本总并向工商行政管理部门登记注册的资本总额，是企业的法定资本，也是企业承担法额，是企业的法定资本，也是企业承担法律责任的财力保证。律责任的财力保证。直直直直 接接接接 投投投投 资资资资 投投资资方方式式间间间间 接接接接 投投投投 资资资资 指投资人直接以固定资产、指投资人直接以固定资产、流动资产、无形资产等投入企流动资产、无形资产等投入企业，从而按投资比例获取股权业，从而按投资比例获取股权的一种投资方式，它是国有独的一种投资方式，它是国有独资公司和有限责任公司采用的资公司和有限责任公司采用的一种投资方式。一种投资方式。 指投资人以

37、购买股票的形式指投资人以购买股票的形式对企业进行投资，从而按购买对企业进行投资，从而按购买股票的份额获取股权的一种投股票的份额获取股权的一种投资方式，它是股份有限公司一资方式，它是股份有限公司一般采用的一种投资方式。般采用的一种投资方式。 二、实收资本初始确认二、实收资本初始确认 （一）账户设置（一）账户设置（一）账户设置（一）账户设置有限责任公司有限责任公司实收资本实收资本 股份有限公司股份有限公司股本股本 注：注： 根据股东分设明细账根据股东分设明细账 （二）、会计分录（二）、会计分录 借：库存现金借：库存现金 银行存款银行存款 固定资产固定资产 无形资产无形资产 贷：实收资本（股本）贷：

38、实收资本（股本） 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价（有差额时资本溢价或股本溢价（有差额时）案例：案例： 甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司甲、乙、丙共同出资设立有限责任公司A，公司注，公司注册资本为册资本为10 000 000元，甲、乙、丙持股比例分别为元，甲、乙、丙持股比例分别为50、30和和20。209年年12月月5日，日，A公司如期收公司如期收到各投资者一次性缴足的款项。到各投资者一次性缴足的款项。 会计分录会计分录会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 10 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 5 000 000 乙乙 3 000 000 丙丙 2 000 000三、实

39、收资本（股本）增加三、实收资本（股本）增加 实收资本增加的途径有：投资者投入、实收资本增加的途径有：投资者投入、 资本公积转增资本、资本公积转增资本、盈余公积转增资本等。盈余公积转增资本等。（一）投资者投入资本的核算（一）投资者投入资本的核算 我国我国公司法公司法规定，股东即可以用货币资产规定，股东即可以用货币资产 投资，也可投资，也可以用非货币资产投资。但是，法律、法以用非货币资产投资。但是，法律、法 规规定的不能作为财规规定的不能作为财产出资的除外。股东的货币出产出资的除外。股东的货币出 资总额不能低于有限责任公司资总额不能低于有限责任公司注册资本的注册资本的30%。企。企 业在收到投资者

40、投入的资本后，应根据业在收到投资者投入的资本后，应根据相关原始凭相关原始凭 证（如：投资清单、银行通知单等证（如：投资清单、银行通知单等)，分别不同，分别不同的的 投资方式进行相应的账务处理。投资方式进行相应的账务处理。 1.接受现金资产投资的核算接受现金资产投资的核算 股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总数等科目，按每股股票面值和发行股份总数的乘积计算的金额，贷记的乘积计算的金额，贷记“股本股本”科目，实际收到的科目，实际收到的金额与该股本金额与该股本之间的差额，贷记差额，贷记“资本公积资本公积

41、股本股本溢价溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、手续费、佣金等交易费用，应从溢价中抵减，冲减佣金等交易费用，应从溢价中抵减，冲减“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。科目。 借：借： 银行存款（库存现金）银行存款（库存现金） 贷贷 ： 实收资本（有限责任公司）实收资本（有限责任公司） 或股本（股份有限公司）或股本（股份有限公司） B股份有限公司发行普通股股份有限公司发行普通股20 000 000股，每股面值股，每股面值为为1元，发行价格为元，发行价格为5元。股款元。股款100 000 000元已经全部收元已经全部收到，发行过程中发生相关税费到，发行

42、过程中发生相关税费50 000元。元。 会计分录会计分录会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 99 950 000 贷：股本贷：股本 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 79 950 000a.a.接受材料、商品的投资接受材料、商品的投资说明:可视同购进，符合条件时可以记“进项税额”借：原材料 库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本X企业 2.接受非货币资产的投资接受非货币资产的投资b.接受固定资产的投资借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：实收资本X企业 说明：区分需安装和不需安装进行处理 不管新旧，均不反映累计折旧。c.接受无形资产的投资

43、按协议或合同规定的价值作为记账的依据。借：无形资产商标权 贷：实收资本乙公司2.接受非货币资产的投资接受非货币资产的投资案例案例 甲有限责任公司收到甲有限责任公司收到B企业作为资本投企业作为资本投 入的原材料一入的原材料一批，经验收评估确认价值为批，经验收评估确认价值为20 000元，增值税元，增值税 进项税额进项税额为为3 400元，元，B企业已开出了增值税专用发票。假设企业已开出了增值税专用发票。假设 评估评估确认的价值和公允价值相符，该进项税额允许抵扣，则确认的价值和公允价值相符，该进项税额允许抵扣，则 甲有限责任公司账务处理如下：甲有限责任公司账务处理如下： 借：原材料借：原材料 20

44、 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 400 贷：实收资本贷：实收资本B企业企业 23 400 （二）、（二）、资本公积转增实收资本资本公积转增实收资本 公司的资本公积有资本溢价、各种利公司的资本公积有资本溢价、各种利 得组成，公司的资得组成，公司的资本公积按法定程序可以本公积按法定程序可以 转增资本。转增资本。 公司法定公积金转增为注册资本的，验资证明公司法定公积金转增为注册资本的，验资证明应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注应当载明留存的该项公积金不少于转增前公司注册资本的册资本的25。公司减少注册资本的，减资后的。公司减少注册资本的，减资后的注

45、册资本不得低于法定的最低限额。注册资本不得低于法定的最低限额。借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本） 案例：案例：案例：案例： B有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立，原注册有限责任公司由甲、乙二人共同投资设立，原注册资本为资本为2 000万元，甲、乙出资分别为万元，甲、乙出资分别为1 500万元和万元和500万元，为了扩大经营规模，经批准，万元，为了扩大经营规模，经批准，B公司按照原出资公司按照原出资比例将资本公积比例将资本公积500万元转增资本。万元转增资本。 会计分录会计分录会计分录会计分录借：资本公积借：资本公积 5 000 000 贷：实收资本贷：实收

46、资本甲甲 3 750 000 乙乙 1 250 000（三）（三）盈余公积转增实收资本盈余公积转增实收资本 盈余公积是企业按规定从税后利润盈余公积是企业按规定从税后利润中中 提取的积累资金。提取的积累资金。 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）案例案例 A有限责任公司是由甲、乙投资建立有限责任公司是由甲、乙投资建立 的，注册资本为的，注册资本为5 000 000元，甲、乙投资比例分别为元，甲、乙投资比例分别为 60%和和40%，按照规，按照规定甲、乙投资各为定甲、乙投资各为3 000 000元和元和2 000 000元。元。A 公司按公司按期收到甲、乙一次性交

47、足的资金期收到甲、乙一次性交足的资金 存入银行账户。存入银行账户。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 3 000 000 乙乙 2 000 000 因扩大经营规模的需因扩大经营规模的需 要，经批准，要，经批准，A有限责任公司按甲、乙有限责任公司按甲、乙出资比例将出资比例将2 000 000 元盈余公积转增资本。元盈余公积转增资本。借：盈余公积借：盈余公积 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 1 200 000 乙乙 800 000 三、三、实收资本减少的核算实收资本减少的核算 公司法公司法规定，公司成立之后，股东规定，公司成立之后，股东不

48、得不得 抽逃出资，但符合抽逃出资，但符合公司法公司法规定规定的除外，比如的除外，比如 回购股份、资本过剩等。回购股份、资本过剩等。公司减、增注册资本，公司减、增注册资本， 需由董事会制定需由董事会制定减资或增资方案，经过股东大会减资或增资方案，经过股东大会 决议通决议通过，并且公司减资后的注册资本不得低过，并且公司减资后的注册资本不得低于于 法定的最低限额。法定的最低限额。实收资本（股本）减少的核算实收资本（股本）减少的核算 有限责任公司的减资处理：有限责任公司的减资处理： 借：实收资本借：实收资本 贷：银行存款贷：银行存款 股份有限公司减资时要回购股票，按实际支付的金额：股份有限公司减资时要

49、回购股票，按实际支付的金额： 借：库存股借：库存股 贷：银行存款贷：银行存款 注销的库存股：注销的库存股： 借：股本借：股本 资本公积、盈余公积、利润分配资本公积、盈余公积、利润分配未分配利润（差额）未分配利润（差额） 贷：库存股贷：库存股 案例：案例： 甲股份有限公司甲股份有限公司208年年12月月31日的股日的股票为票为 200 000 000股，每股面值股，每股面值1元，资元，资本公积（股本溢价）本公积（股本溢价）30 000 000元，盈元，盈余公积余公积60 000 000元。经股东大会批准，元。经股东大会批准，甲股份公司甲股份公司 以现金回购本公司发行在外以现金回购本公司发行在外的

50、股票的股票20 000 000股并注销，假定股并注销，假定 甲股甲股份公司以每股份公司以每股2元回购股票，不考虑其他元回购股票，不考虑其他因素。因素。（1 1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时： 借：库存股借：库存股 40 000 000 40 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 000 40 000 000 库存股成本为库存股成本为20 000 000220 000 000240 000 00040 000 000（元）（元） （2 2）注销库存股股票时：）注销库存股股票时： 借：股本借：股本 20 000 000 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢

51、价 20 000 000 20 000 000 贷：库存股贷：库存股 40 000 000 40 000 000 冲减的资本公积为：冲减的资本公积为： 20 000 0002 20 000 000220 000 000120 000 0001 20 000 00020 000 000（元）（元） 假定甲股份公司按假定甲股份公司按 每股每股4 4元回购股票，其他条件不变，甲公司元回购股票，其他条件不变，甲公司的账务处理如的账务处理如 下：下： （1 1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时： 借：库存股借：库存股 80 000 000 80 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000

52、 000 80 000 000 库存股成本为库存股成本为20 000 000420 000 000480 000 00080 000 000（元）（元） （2 2）注销库存股股票时：）注销库存股股票时： 冲减的资本公积为冲减的资本公积为20 000 000420 000 000420 000 0001 20 000 0001 60 000 00060 000 000（元）。（元）。 由于应冲减的资本公积大于企业由于应冲减的资本公积大于企业 现有的资本公积现有的资本公积30 000 00030 000 000元，因此剩余的元，因此剩余的30 000 000 30 000 000 元，应冲减盈余公

53、积元，应冲减盈余公积借：股借：股 本本 20 000 000 20 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000 000 30 000 000 盈余公积盈余公积 30 000 000 30 000 000 贷：库存股贷：库存股 80 000 000 80 000 000 假定甲公司按每股假定甲公司按每股09 元回购股票，其他条件不变元回购股票，其他条件不变。（1）回购本公司股票时：）回购本公司股票时： 借：库存股借：库存股 18 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 18 000 000 库存股成本为库存股成本为20 000 0000918 000 000（元）（元） （

54、2）注销库存股股票时：）注销库存股股票时： 借：股本借：股本 20 000 000 贷：库存股贷：库存股 18 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 2 000 000 应增加的资本公积为：应增加的资本公积为： 20 000 000120 000 000092 000 000（元）。（元）。股股 本与库存股成本的差额本与库存股成本的差额2 000 000元作为增加资本公积处理。元作为增加资本公积处理。模块三 资本公积一、资本公积概述一、资本公积概述（一）含义与构成（一）含义与构成（一）含义与构成（一）含义与构成1、概念、概念：资本公积是投资者或他人投入到企业，在：资本公积是投资者或

55、他人投入到企业，在金额上超过法定资本部分并由所有者共享的资本金额上超过法定资本部分并由所有者共享的资本或资产。或资产。2、本质、本质：属于投入资本而并非由企业实现的利润转：属于投入资本而并非由企业实现的利润转化而来。化而来。3、内容构成、内容构成：所有者实际投入的资产大于其在注册：所有者实际投入的资产大于其在注册资本中所占份额的差额、资本或股本溢价、接受资本中所占份额的差额、资本或股本溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等捐赠资产、外币资本折算差额等（二）用途（二）用途转增资本转增资本 直接用于转增资本的有：直接用于转增资本的有：资本溢价，接受现金资本溢价，接受现金捐赠，拨款转入，外币资本折算

56、差额和其他资本捐赠，拨款转入，外币资本折算差额和其他资本公积等。公积等。 不可以直接用于转增资本的有：不可以直接用于转增资本的有：接受捐赠非现接受捐赠非现金资产准备、股权投资准备、关联交易价差。金资产准备、股权投资准备、关联交易价差。 一、资本公积概述一、资本公积概述二、会计核算二、会计核算（一）核算设置账户（一）核算设置账户（一）核算设置账户（一）核算设置账户“资本公积资本公积”，下设明细账为：，下设明细账为： 资本资本(股本股本)溢价；溢价；接受捐赠非现金资产准备；接受捐赠非现金资产准备； 接受现金捐赠；接受现金捐赠； 股权投资准备；股权投资准备； 拨款转入；拨款转入；外币资本折算差额；外

57、币资本折算差额； 关联交易价差；关联交易价差； 其他资本公积其他资本公积1.资本资本(或股本或股本)溢价溢价对非股份制企业对非股份制企业“资本溢价资本溢价”的核算的核算. 借借 ： 银行存款银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价对股份制企业对股份制企业“股本溢价股本溢价”的核算的核算. 借借 ： 银行存款银行存款 贷：贷： 股本（面值）股本（面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价（二）会计处理（二）会计处理2.接受现金资产捐赠的核算接受现金资产捐赠的核算 借：借： 银行存款银行存款 贷贷 ：资本公积：资本公积接受现金捐赠接受现金捐赠3.接受非现金资产捐赠的核算（

58、了解）接受非现金资产捐赠的核算（了解） 借借 ：固定资产（无形资产、原材料、库存商品等）：固定资产（无形资产、原材料、库存商品等） 贷贷 ：资本公积：资本公积接受捐赠非现资产准备接受捐赠非现资产准备 递延税款递延税款 银行存款（库存现金）银行存款（库存现金）特别注意：处置资产时，将递延税款和公积转为现实。特别注意：处置资产时，将递延税款和公积转为现实。（二）会计处理（二）会计处理案例：案例： D有限责任公司于有限责任公司于206年年1月月1日由甲、乙、丙三位日由甲、乙、丙三位股东各自出资股东各自出资100万元设立。设立时的实收资本为万元设立。设立时的实收资本为300万万元。经过三年的经营，该企

59、业留存收益为元。经过三年的经营，该企业留存收益为150万元。这万元。这时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资时又有丁投资者有意参加该企业，并表示愿意出资180万元，而仅占该企业股份的万元，而仅占该企业股份的25。D公司已收到丁投资公司已收到丁投资者的现金投资。者的现金投资。 会计分录会计分录会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 1 800 000 贷：实收资本贷：实收资本丙丙 1 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 800 000股本溢价股本溢价 在我国，股份有限公司是以发行股票的形式在我国，股份有限公司是以发行股票的形式 筹集资金，允筹集资金，允许按面值或溢价发行，按

60、面值发行许按面值或溢价发行，按面值发行 股票取得的收入，全部记股票取得的收入，全部记入入“股本股本”，按溢价发，按溢价发 行股票取得的收入，等于股票面值部行股票取得的收入，等于股票面值部分的收入记分的收入记 入入“股本股本”，超出面值部分的收入作为，超出面值部分的收入作为“股本溢股本溢 价价”。 发行股票时发生的交易费用（如：手续费、发行股票时发生的交易费用（如：手续费、 佣金等），佣金等），若是溢价发行，则从溢价中抵扣，冲若是溢价发行，则从溢价中抵扣，冲 减股本溢价，无溢价或减股本溢价，无溢价或溢价不足抵扣时，则再冲溢价不足抵扣时，则再冲 减盈余公积和未分配利润。减盈余公积和未分配利润。 我

61、国我国目前不允许折价发行。目前不允许折价发行。 案例：案例：案例：案例： 209年年1月月1日，日，A公司委托公司委托B证券公司代理发证券公司代理发行普通股行普通股2 000 000股，每股面值股，每股面值1元，按每股元，按每股1.5元的元的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的价格发行。公司与受托单位约定，按发行收入的3收收取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入取手续费，从发行收入中扣除。假如收到的股款已存入银行。银行。 会计分录会计分录会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 2 910 000 贷：股本贷：股本 2 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 910

62、000 其他资本公积，是指除资本溢价（或股本其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要主要包括包括直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失。比如，。比如，权益法核算的长期股权投资，因被投资单位所权益法核算的长期股权投资，因被投资单位所有者权益的其它变动而产生的利得或损失；可有者权益的其它变动而产生的利得或损失；可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失等。失等。三、其他资本公积的核算 其他资本公积的核算其他资本公积的核算 若是利得，企业按持股比例若是利得，企业按持

63、股比例 计算应享有的份额：计算应享有的份额： 借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 若是损失则做相反会计分录若是损失则做相反会计分录 在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资有在处置长期股权投资时，应转销与该笔投资有 关的其他资本公积。关的其他资本公积。案例：案例： 甲有限责任公司拥有甲有限责任公司拥有B股份有限公股份有限公40%的股份，的股份，2008年末，年末，B股份有限公司可供出售金融资产的股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了公允价值增加了5 000 000元，投资者甲按持股元，投资者甲按持股 比例确认相应的资本

64、公积为比例确认相应的资本公积为2 000 000元，甲公司元，甲公司的账的账 务处理如下：务处理如下：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动 2 000 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 2 000 000 当企业需要扩大经营规模而增加注册资当企业需要扩大经营规模而增加注册资本时，在符合有关规定和法定程序的前提下，本时，在符合有关规定和法定程序的前提下，资本公积可以转增资本金。这种转增是按所资本公积可以转增资本金。这种转增是按所有者的持股份额增加每个投资者的实收资本。有者的持股份额增加每个投资者的实收资本。转增后，资本公积减少，实收资本增加，所转增后，

65、资本公积减少，实收资本增加，所有者权益内部结构发生变化，并不改变所有有者权益内部结构发生变化，并不改变所有者权益总额，一般也不会改变每个投资者的者权益总额，一般也不会改变每个投资者的持股份额。持股份额。四、资本公积转增资本的核算四、资本公积转增资本的核算 模块四 留 存 收 益留存收益留存收益留存收益留存收益未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润概述概述概述概述盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。和未分配利润两类。 一

66、、留存收益概述一、留存收益概述 未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积公益金公益金一般盈余公益金一般盈余公益金法定盈余公益金法定盈余公益金任意盈余公益金任意盈余公益金留存收益留存收益利润分配的顺序依次是利润分配的顺序依次是 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 向投资者分配利润向投资者分配利润 一、留存收益概述一、留存收益概述 未分配利润的计算未分配利润的计算 期初未分配利润期初未分配利润+本年净利润本年净利润-已分配利润已分配利润=期末未分配利润期末未分配利润 公司法公司法规定规定无需无需计提公益金计提公益金（一）利润分配（一）利润分配利润分配利润分配未分配利润未

67、分配利润 提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润盈应付现金股利或利润盈 余公积补亏余公积补亏年度终了，企业应将本年实现的净利润：年度终了，企业应将本年实现的净利润： 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 净亏损时净亏损时的做相反的会计分录的做相反的会计分录 同时，将同时，将“利润分配利润分配”科科目所属其他明细科目的余额转入本科目目所属其他明细科目的余额转入本科目 “未分配利润未分配利润”明明细科目。细科目。 结转后，本科目除了结转后，本科目除了“未分配利润未分配利润”明细科目外，其他明细科目外，其他明细科目应无

68、余额。明细科目应无余额。 甲股份有限公司年初未分配利润为甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净，本年实现净 利润利润3 000 000元，按元，按10%的比例本年提取的法定盈余的比例本年提取的法定盈余公积为公积为300 000元，元， 宣告发放现金股利宣告发放现金股利600 000元。元。 （1）结转本年净利润）结转本年净利润 借：本年利润借：本年利润 3 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 3 000 000 （2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 300 000

69、应付现金股利应付现金股利 600 000 贷：盈余公积贷：盈余公积 300 000 应付股利应付股利 600 000 同时：同时： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 900 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 300 000 应付现金股利应付现金股利 600 000 （二）盈余公积的核算（二）盈余公积的核算 盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。 按照按照公司法公司法的规定，法定盈余公积是按税后的规定，法定盈余公积是按税后利利 润（减弥补以前年度亏损，下同）的润（减弥补以前年度亏损，下同

70、）的10%的比例的比例强制提取强制提取 的，任意盈余公积则由企业自行提取。的，任意盈余公积则由企业自行提取。 法法定盈余公积累计达到注册资本的定盈余公积累计达到注册资本的50%以上时，可以以上时，可以 不再提取。不再提取。 需注意，需注意，计算提取法定盈余公积的基数时，计算提取法定盈余公积的基数时， 不包不包括年初未分配利润。括年初未分配利润。 盈余公积的主要用途盈余公积的主要用途为弥补亏损、转增资本、发放为弥补亏损、转增资本、发放 现金股利或利润。现金股利或利润。 （二）盈余公积的核算（二）盈余公积的核算 1、核算帐户、核算帐户 “盈余公积盈余公积”，下设，下设“法定盈余公积、任意盈余公积和

71、公益法定盈余公积、任意盈余公积和公益金金”三个明细账户三个明细账户2、会计核算、会计核算提取时：提取时：借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 弥补亏损时：弥补亏损时： 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏甲公司甲公司甲公司甲公司209209年实现净利润年实现净利润年实现净利润年实现净利润1 080 0001 080 000元。次年元

72、。次年元。次年元。次年3 3月，月，月，月，公司董事会提出的利润分配方案为：按当年实现公司董事会提出的利润分配方案为：按当年实现公司董事会提出的利润分配方案为：按当年实现公司董事会提出的利润分配方案为：按当年实现净利润的净利润的净利润的净利润的10%10%提取法定盈余公积；按当年实现净提取法定盈余公积；按当年实现净提取法定盈余公积；按当年实现净提取法定盈余公积；按当年实现净利润的利润的利润的利润的5%5%提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。提取任意盈余公积。 会计分录会计分录会计分录会计分录借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取法

73、定盈余公积提取法定盈余公积 108 000108 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积 54 00054 000 贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 108 000108 000 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 54 00054 000乙股份有限公司乙股份有限公司209年发生经年发生经营亏损营亏损1 500 000元，经股东大元，经股东大会批准，用以前年度提取的盈会批准，用以前年度提取的盈余公积余公积1 500 000元弥补当年的元弥补当年的亏损。

74、亏损。 会计分录会计分录会计分录会计分录借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1 500 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 1 500 000盈余公积转增资本或派送新股盈余公积转增资本或派送新股 企业经股东大会或类似机构决议用盈余公积企业经股东大会或类似机构决议用盈余公积弥补转增资本时，借记弥补转增资本时，借记“盈余公积盈余公积法定盈法定盈余公积、任意盈余公积余公积、任意盈余公积”科目，贷记科目，贷记“实收资实收资本（或股本）本（或股本）”科目。经股东大会决议，用盈科目。经股东大会决议，用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，余公积派送新股时，按派送新股

75、计算的金额，借记借记“盈余公积盈余公积”科目，按股票面值和派送新科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记股总数计算的股票面值总额，贷记“股本股本”科科目。目。丙股份有限公司丙股份有限公司209年因扩大经营规模需要，经年因扩大经营规模需要，经股东大会批准，将盈余公积股东大会批准，将盈余公积350 000元转增股本。元转增股本。 会计分录会计分录会计分录会计分录借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 350 000 贷：股本贷：股本 350 000盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损 企业发生的亏损以税后净利润仍不足弥补时，企业发生的亏损以税后净利润仍不足弥补时，经股东大会或类

76、似机构决议批准，可以用盈余经股东大会或类似机构决议批准，可以用盈余公积弥补亏损。公积弥补亏损。借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积” 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 乙股份有限公司乙股份有限公司209年发生经营亏损年发生经营亏损1 500 000元，元，经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积经股东大会批准，用以前年度提取的盈余公积1 500 000元弥补当年的亏损。元弥补当年的亏损。 会计分录会计分录会计分录会计分录借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1 500 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 1

77、 500 000盈余公积分派现金股利或利润盈余公积分派现金股利或利润 企业经股东大会或类似机构决议，企业经股东大会或类似机构决议，用盈余用盈余公积分配现金股利或利润时：公积分配现金股利或利润时：借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积” 贷：应付股利贷：应付股利实际支付现金股利或利润时：实际支付现金股利或利润时：借：应付股利借：应付股利 贷：库存现金贷：库存现金丁股份有限公司丁股份有限公司209年为回报投资者，经股东大年为回报投资者，经股东大会批准，将盈余公积会批准，将盈余公积300 000元分派现金股利。元分派现金股利。 会计分录会计分录会计分录会计分录借：

78、盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 300 000 贷：应付股利贷：应付股利 300 000借：应付股利借：应付股利 300 000 贷：银行存款贷：银行存款 300 000三、未分配利润的核算三、未分配利润的核算 n（一）核算帐户n利润分配利润分配未分配利润未分配利润净亏损转入净亏损转入利润分配明细账户转入利润分配明细账户转入净利润转入净利润转入企业累计尚未弥补的亏损企业累计尚未弥补的亏损历年结存的尚未分配利润历年结存的尚未分配利润分配股利或利润的核算分配股利或利润的核算 经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润：的现

79、金股利或利润：借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利 经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理增资手续后：股利，应在办理增资手续后：借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利 贷：股本贷：股本 期末结转的核算期末结转的核算 企业期末结转利润时，应将各损益类科目的企业期末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入余额转入“本年利润本年利润”科目，结平各损益类科科目，结平各损益类科目。结转后目。结转后“本年利润本年利润”的贷方余额为当年实的贷方余额为当年实现的净利润，借方余额为当期发生的

80、净亏损。现的净利润，借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年实现的净利润或净亏损，年度终了，应将本年实现的净利润或净亏损，转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目。如为科目。如为盈利，应借记盈利，应借记“本年利润本年利润”科目，贷记科目，贷记“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目；如为亏损，则作科目；如为亏损，则作相反的会计分录。相反的会计分录。弥补亏损的核算弥补亏损的核算 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润” 贷：本年利润贷：本年利润 结转后结转后“利润分配利润分配”科目的借方余额，即科目的借方余额，即为未弥补亏损的数额。为未弥补亏损的数额。 然后通过然后通

81、过“利润分配利润分配”科目核算有关亏损的科目核算有关亏损的弥补情况。弥补情况。 1、年终时，将全年实现的净利结转、年终时，将全年实现的净利结转借：借： 本年利润本年利润 贷：贷： 利润分配利润分配未分配利润未分配利润净亏结转相反分录净亏结转相反分录2、年终时，将、年终时，将利润分配利润分配的其他明细帐户结转的其他明细帐户结转借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：利润分配贷：利润分配提取的法定（任意）盈余公积提取的法定（任意）盈余公积 提取的法定公益金提取的法定公益金 应付利润应付利润（二）会计核算练习一练习一n资料：力合股份公司资料：力合股份公司20092009年发生下列经济业务：

82、年发生下列经济业务：n1.1.接受大力公司投资接受大力公司投资50 00050 000元存入银行。元存入银行。n2.2.收到电子公司投资，其中设备估价收到电子公司投资，其中设备估价70 00070 000元，交付使用，元，交付使用，材料价值材料价值15 00015 000元验收入库。元验收入库。n3.3.自银行取得期限为自银行取得期限为6 6个月的借款个月的借款200 000200 000元存入银行。元存入银行。n4.4.上述借款年利率上述借款年利率6%6%，计算提取本月的借款利息。，计算提取本月的借款利息。n5.5.收到某外商投资投入的录像设备一台，价值收到某外商投资投入的录像设备一台，价值

83、24 00024 000元，交元，交付使用付使用。n6.6.经有关部门批准将资本公积金经有关部门批准将资本公积金30 00030 000转增资本。转增资本。n7.7.用银行存款用银行存款40 00040 000元偿还到期的银行临时借款。元偿还到期的银行临时借款。n要求：根据上述资料编制会计分录。要求：根据上述资料编制会计分录。n（1 1）借：银行存款）借：银行存款 50 00050 000n 贷：实收资本贷：实收资本大力公司大力公司 50 00050 000n（2 2）借：固定资产）借：固定资产 70 00070 000n 原材料原材料 15 00015 000n 贷：实收资本贷：实收资本电子

84、公司电子公司 85 00085 000n（3 3）借：银行存款）借：银行存款 200 000200 000n 贷：短期借款贷：短期借款 200 000200 000n（4 4）本月借款利息）本月借款利息=200 0006%12=1 000=200 0006%12=1 000（元）（元）n借：财务费用借：财务费用 1 0001 000n 贷：预提费用贷：预提费用 1 0001 000n（5 5）借：固定资产）借：固定资产 24 00024 000n 贷：实收资本贷：实收资本 24 00024 000n（6 6）借：资本公积）借：资本公积 30 00030 000n 贷：实收资本贷：实收资本 30

85、 00030 000n（7 7）借：短期借款）借：短期借款 40 00040 000n 贷：银行存款贷：银行存款 40 00040 000练习二练习二n资料：大地公司资料：大地公司20092009年年1 1月份发生下列经济业务：月份发生下列经济业务：n1.1.接受投资者投入企业的资本接受投资者投入企业的资本180 000180 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。n2.2.收到某投资者投入的全新设备一套，投资双方确认价值为收到某投资者投入的全新设备一套，投资双方确认价值为200 200 000000元；收到投资人投入企业的专利权一项，投资双方确认的价值元；收到投资人投入企业的专利权一项，

86、投资双方确认的价值为为500 000500 000元，相关手续已办妥。元，相关手续已办妥。n3.3.从银行取得期限为从银行取得期限为4 4个月的生产经营用借款个月的生产经营用借款600 000600 000元，所的借元，所的借款已存入开户银行。款已存入开户银行。n4.4.上述借款年利率上述借款年利率4%4%，根据与银行签订的借款协议：该项借款的，根据与银行签订的借款协议：该项借款的利息分月计提，季末支付，本金到期后一次支付。计算提取本月利息分月计提，季末支付，本金到期后一次支付。计算提取本月借款利息。借款利息。n5.5.从银行取得期限为从银行取得期限为2 2年的借款年的借款1 000 0001

87、 000 000元，所的借款已存入开元，所的借款已存入开户银行。户银行。n6.6.偿还到期短期借款本金偿还到期短期借款本金200 000200 000元。元。n要求：根据上述经济业务编制会计分录。要求：根据上述经济业务编制会计分录。n若若1 1月初大地公司的资产总额为月初大地公司的资产总额为1 600 0001 600 000元，计算元，计算1 1月末的资产总月末的资产总额。额。练习二练习二n（1）借：银行存款）借：银行存款 180 000n 贷：实收资本贷：实收资本 180 000n（2）借：固定资产）借：固定资产 200 000n 无形资产无形资产 500 000n 贷：实收资本贷：实收资

88、本 700 000n（3）借：银行存款）借：银行存款 600 000n 贷：短期借款贷：短期借款 600 000n（4）本月借款利息）本月借款利息=600 0004% =2 000（元）（元）n借：财务费用借：财务费用 2 000n 贷：预提费用贷：预提费用 2 000Page 107练习二练习二n（5）借：银行存款）借：银行存款 1 000 000n 贷：长期借款贷：长期借款 1 000 000n（6）借：短期借款）借：短期借款 200 000n 贷：银行存款贷：银行存款 200 000n1月末的资产总额月末的资产总额 n=1 600 000+180 000+200 000+500 000+

89、600 000n +1 000 000-200 000n=3 880 000（元）（元）Page 108练习三练习三n（1 1）企业收到外商投资人民币）企业收到外商投资人民币500 000500 000元，款已存入银行。元，款已存入银行。n（2 2）企业收到甲投资者投入全新的设备两台）企业收到甲投资者投入全新的设备两台, ,价值价值200 000200 000元。元。n（3 3）收到乙投资者投入生产用材料一批）收到乙投资者投入生产用材料一批, ,价值价值100 000100 000元。元。n（4 4）企业从很行借入一笔）企业从很行借入一笔5 5年期限的借款，金额为年期限的借款，金额为500 0

90、00500 000元。元。n（5 5）企业从银行取得期限为）企业从银行取得期限为8 8个月的借款个月的借款100 000100 000元。元。n要求：根据上述业务编制会计分录。要求：根据上述业务编制会计分录。Page 109练习三练习三n(1) (1) 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000n 贷：实收资本贷：实收资本- -外商投资外商投资 500 000500 000n（2 2）借：固定资产）借：固定资产 200 000200 000n 贷：实收资本贷：实收资本- -甲投资者甲投资者 200 000200 000n（3 3）借：原材料）借：原材料 100 000100 000n 贷：实收资本贷：实收资本- -乙投资者乙投资者 100 000100 000n（4 4）借：银行存款）借：银行存款 500 000500 000n 贷：长期借款贷：长期借款 500 000500 000n(5) (5) 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000n 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000n