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1、第二章第二章审计组织体系与审计规范审计组织体系与审计规范n审计组织体系、审计规范及其关系审计组织体系、审计规范及其关系n政府审计组织与政府审计规范政府审计组织与政府审计规范n民间审计组织与注册会计师审计规范民间审计组织与注册会计师审计规范n内部审计组织与内部审计规范内部审计组织与内部审计规范2024/9/221审计第一节第一节审计组织体系与审计规范审计组织体系与审计规范n审计组织体系审计组织体系n审计规范审计规范n审计组织体系与审计规范的关系审计组织体系与审计规范的关系2024/9/222审计一、审计组织体系一、审计组织体系n审计组织体系审计组织体系：审计组织审计组织是指有权利或资格行使审计职
2、能、是指有权利或资格行使审计职能、开展审计工作的审计机构。开展审计工作的审计机构。审计组织体系审计组织体系又称审计组织形式、审计模又称审计组织形式、审计模式，是指担负着不同审计任务的审计组织式，是指担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、互为补充的整体审之间结成的相互联系、互为补充的整体审计系统。计系统。2024/9/223审计一、审计组织体系一、审计组织体系n审计组织体系的构成审计组织体系的构成：根据根据 中中华人民共和国人民共和国宪法法 、 中中华人民人民共和国共和国审计法法 、 中中华人民共和国注册会人民共和国注册会计师法法 规定，我国定，我国组建的建的审计组织形式，形式，主要有
3、主要有政府政府审计机关、部机关、部门和和单位内部位内部审计机构和民机构和民间审计组织。n审计组织体系内部关系审计组织体系内部关系：既相互联系、又各自：既相互联系、又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实独立、各司其职，泾渭分明地在不同的领域实施审计。各有特点，不可替代，不存在主导和施审计。各有特点，不可替代，不存在主导和从属的关系。从属的关系。2024/9/224审计二、审计规范二、审计规范n审计规范审计规范：指明文规定的各种有关审计的法律：指明文规定的各种有关审计的法律法规。法规。n审计规范的种类审计规范的种类：国家审计立法国家审计立法n不同审计组织有不同的国家审计立法不同审计组织有不
4、同的国家审计立法审计准则审计准则n对审计工作有制约性的行为规范对审计工作有制约性的行为规范审计标准审计标准2024/9/225审计二、审计规范二、审计规范n审计标准：审计标准：对审计对象进行判别的客观依据对审计对象进行判别的客观依据n审计标准的作用审计标准的作用：有利于审计人员合理计划审：有利于审计人员合理计划审计工作、对审计证据进行分析，从而作出审计计工作、对审计证据进行分析，从而作出审计结论、提出审计意见和建议。结论、提出审计意见和建议。n审计标准的内容审计标准的内容：P26P26n审计标准的具体应用审计标准的具体应用2024/9/226审计三、审计组织体系与审计规范的关系三、审计组织体系
5、与审计规范的关系n审计组织不同，其国家审计立法与审计准则也审计组织不同，其国家审计立法与审计准则也呈现不同的内容与要求呈现不同的内容与要求。n不同的审计组织在审计标准上有相同之处。不同的审计组织在审计标准上有相同之处。2024/9/227审计第二节第二节政府政府审计组织与政府审计规范审计组织与政府审计规范n一、政府审计机关的设置方式一、政府审计机关的设置方式政政府府审审计计机机关关是是代代表表政政府府依依法法行行使使审审计计监监督督权权的的行行政政机机关关，它它具具有有宪宪法法赋赋予予的的独独立立性性和和权权威威性性。政政府府审审计计是是国国家家政政权权的的一一个个重要组成部分，属上层建筑的范
6、畴。重要组成部分，属上层建筑的范畴。2024/9/228审计政府审计机关的设置方式政府审计机关的设置方式n（1）立法模式立法模式：政府审计机关隶属于立法机构：政府审计机关隶属于立法机构议会，由议会直接领导并对议会负责，对政府及国议会，由议会直接领导并对议会负责，对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。如：奥地利审计院直接隶属国民议会如：奥地利审计院直接隶属国民议会,每年向国民议每年向国民议会提交工作报告会提交工作报告;加拿大总审计公署的审计长每年向加拿大总审计公署的审计长每年向众议院报告审计公署工作中重要的应提请众议院注众议院报告审
7、计公署工作中重要的应提请众议院注意的任何事项意的任何事项;美国审计总局美国审计总局(署署)隶属国会隶属国会,不受任何不受任何行政当局干涉行政当局干涉,独立行使审计监督权。独立行使审计监督权。立法型审计机立法型审计机关地位高、独立性强关地位高、独立性强,不受行政当局的控制和干预不受行政当局的控制和干预。2024/9/229审计政府审计机关的设置方式政府审计机关的设置方式n（2）司法模式司法模式：政府审计机关拥有一定的司法权，：政府审计机关拥有一定的司法权，审计官员享有司法地位。起源于法国，目前为西欧审计官员享有司法地位。起源于法国，目前为西欧大陆、南美洲、非洲的一些国家采用。例如大陆、南美洲、非
8、洲的一些国家采用。例如,意大利意大利的审计法院对公共财务案件和法律规定的其他案件的审计法院对公共财务案件和法律规定的其他案件有裁判权有裁判权,审计法院直接向两院报告审查的结果审计法院直接向两院报告审查的结果;西班西班牙审计法院拥有自己的司法权牙审计法院拥有自己的司法权;法国审计法院也有一法国审计法院也有一定的审判权。定的审判权。司法型审计机关可以直接行使司法权司法型审计机关可以直接行使司法权力力,具有司法地位具有司法地位,具有很高的权威性。具有很高的权威性。2024/9/2210审计政府审计机关的设置方式政府审计机关的设置方式n（3）行政模式行政模式：政府审计机关隶属于政府行政部门：政府审计机
9、关隶属于政府行政部门,它是它是政府行政部门中的一个职能部门政府行政部门中的一个职能部门,隶属于政府或财政部门，隶属于政府或财政部门，根据国家赋予的权限根据国家赋予的权限,对政府所属各级、各部门、各单位的对政府所属各级、各部门、各单位的财政财务收支活动进行审计。它们对政府负责财政财务收支活动进行审计。它们对政府负责,保证政府财保证政府财经政策、法令、计划、预算的正常实施。前苏联是行政模经政策、法令、计划、预算的正常实施。前苏联是行政模式的先行者，东欧一些国家采用该模式。如：罗马尼亚的式的先行者，东欧一些国家采用该模式。如：罗马尼亚的高级监察院；瑞典的政府审计局，由政府财政部领导。沙高级监察院；瑞
10、典的政府审计局，由政府财政部领导。沙特阿拉伯王国审计总局是对首相负责的独立机构特阿拉伯王国审计总局是对首相负责的独立机构,年度报告年度报告应呈递国王隆下应呈递国王隆下;泰王国审计长公署应向内阁总理呈报泰王国审计长公署应向内阁总理呈报;瑞瑞典审计局认为有必要报告有关情况典审计局认为有必要报告有关情况,则应首先向负责部门或则应首先向负责部门或有关机构报告有关机构报告,如认为无此必要如认为无此必要,可直接向政府报告。可直接向政府报告。行政型行政型审计机关依据政府法规审计机关依据政府法规,进行审计工作进行审计工作,其独立地位低其独立地位低,基本基本上不具有法律约束力。上不具有法律约束力。2024/9/
11、2211审计政府审计机关的设置方式政府审计机关的设置方式n（4）独立模式独立模式：政府审计机关单独设置，独立于立法权、：政府审计机关单独设置，独立于立法权、司法权和行政权之外，以确保政府审计不带偏见地、公正司法权和行政权之外，以确保政府审计不带偏见地、公正地行使审计监督权。德国通过建立联邦法院成为独立模式地行使审计监督权。德国通过建立联邦法院成为独立模式的最早实践者。日本最具代表性。日本的会计检查院是日的最早实践者。日本最具代表性。日本的会计检查院是日本的最高审计机关，既不属于国会，对内阁也具有独立的本的最高审计机关，既不属于国会，对内阁也具有独立的地位。会计检查院认为其检查报告需要向国会申诉
12、时地位。会计检查院认为其检查报告需要向国会申诉时,可由可由检查官出席国会检查官出席国会,或用书面说明。德国联邦审计院是联邦机或用书面说明。德国联邦审计院是联邦机构构,是独立的财政监督机构是独立的财政监督机构,只受法律约束。一般说来只受法律约束。一般说来,这类这类审计机关审计机关只受法律约束只受法律约束,而不受国家机关的直接干预而不受国家机关的直接干预。2024/9/2212审计我国政府审计机关：我国政府审计机关：n我国宪法规定，我国最高审计机关设置在国务院，称为我国宪法规定，我国最高审计机关设置在国务院，称为中华人民共和国审计署，简称国家审计署或审计署。我中华人民共和国审计署，简称国家审计署或
13、审计署。我国国家审计机关设置属于国国家审计机关设置属于行政模式行政模式。政府审计机关实行政府审计机关实行统一领导分级负责的原则。统一领导分级负责的原则。国务院设立审计署，在国务国务院设立审计署，在国务院总理领导下，主管全国的审计工作。院总理领导下，主管全国的审计工作。审计长审计长是审计署是审计署的行政首长。县级以上地方政府设立审计机关，在本级的行政首长。县级以上地方政府设立审计机关，在本级政府和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域审计政府和上一级审计机关的领导下，负责本行政区域审计工作。地方各级审计机关实行双重领导工作。地方各级审计机关实行双重领导,对本级人民政府对本级人民政府和上一级审计机
14、关负责并报告工作，审计业务以上级审和上一级审计机关负责并报告工作，审计业务以上级审计机关领导为主。审计机关根据工作需要，经本级人民计机关领导为主。审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准，可以在其审计管辖范围内，向地方派出审计政府批准，可以在其审计管辖范围内，向地方派出审计特派员，设置相应的审计机构，或在有关部门设置派驻特派员，设置相应的审计机构，或在有关部门设置派驻机构。此外，中国人民解放军系统也设置了审计机构。机构。此外，中国人民解放军系统也设置了审计机构。2024/9/2213审计二、政府审计的特征二、政府审计的特征1.审计监督的强制性审计监督的强制性2.审计机构设置的系统性审计机构设置
15、的系统性3.审审计计工工作作的的独独立立性性。指指审审计计机机关关及及其其审审计计人人员员依依法法独独立立开开展展审审计计工工作作，作作出出审审计计判判断断、提提出出审审计计报报告告、出出具具审审计计意意见见书书和和作作出出审审计计决决定定，其其他他行行政政机机关关、社社会会团团体体和和个个人人不不得干涉。得干涉。4.审审计计范范围围的的广广泛泛性性。依依据据宪宪法法和和审审计计法法规规定定，政政府府审审计计对对国国务务院院各各部部门门、地地方方人人民民政政府府及及其其各各部部门门；国国有有的的金金融融机机构构；国国有有企企业业和和国国有有资资产产占占控控股股地地位位或或者者主主导导地地位位的
16、的企企业业；国国家家事事业业组组织织；其其他他应应当当接接受受审审计计的的部部门门和和单单位位的的财财政政收收支支和和财财务务收收支支进进行行审审计计监监督督。接接受受审审计计监监督督的的财财政政收收支支，是是指指依依照照中中华华人人民民共共和和国国预预算算法法和和国国家家其其他他有有关关规规定定，纳纳入入预预算算管管理理的的收收入入和和支支出出，以以及及预预算算外外资资金金的的收收入入和和支支出出。接接受受审审计计监监督督的的财财务务收收支支，是是指指国国有有的的金金融融机机构构、企企事事业业单单位位以以及及国国家家规规定定应应当当接接受受审审计计监监督督的的其其他他各各种种资资金金的的收收
17、入入和和支支出出。财财政政、财财务务收收支支的的划划分分不不是是截然对立的，在某些方面它们是重合或交叉的。截然对立的，在某些方面它们是重合或交叉的。2024/9/2214审计三、我国政府审计的相关规范三、我国政府审计的相关规范n宪法宪法的有关规定的有关规定n审计法审计法的有关规定的有关规定n政府审计的审计准则政府审计的审计准则n政府审计的审计实施办法与审计规定政府审计的审计实施办法与审计规定2024/9/2215审计四、最高审计机关国际组织政府审计机四、最高审计机关国际组织政府审计机 关的国际组织关的国际组织n最高审计机关国际组织是联合国经社理事会下属的、一个由联最高审计机关国际组织是联合国经
18、社理事会下属的、一个由联合国成员国的最高审计机关组成的合国成员国的最高审计机关组成的独立自主的、非政治性的独立自主的、非政治性的永永久性国际审计组织，联合国组织中的所有成员国的最高审计组久性国际审计组织，联合国组织中的所有成员国的最高审计组织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。其织均可参加，但各国政府对国际审计组织不承担任何义务。其宗旨宗旨是：是：互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计互相介绍情况，交流经验，推动和促进各国最高审计机关更好地完成该国的审计工作机关更好地完成该国的审计工作。n年年最最高高审审计计机机关关国国际际组组织织成成立立，其其总总部部和和秘秘书书处处设
19、设在在奥奥地地利利首首都都维维也也纳纳。由由奥奥地地利利审审计计法法院院负负责责日日常常工工作作，该该组组织织的的会会费费由由各各成成员员国国按按联联合合国国缴缴纳纳会会费费的的比比例例分分摊摊。目目前前该该组组织织有有成成员员186个个。该该组组织织的的机机关关刊刊物物是是国国际际政政府府审审计计杂杂志志，创创刊刊于于19741974年年1 1月月，由由美美国国、加加拿拿大大和和委委内内瑞瑞拉拉三三国国合合办办，编编辑辑部部设设在在美美国国华华盛盛顿顿特特区区，以以英英、法法、西西班班牙牙、德德、阿阿拉拉伯伯五五种文字向世界各国发行。种文字向世界各国发行。2024/9/2216审计四、最高审
20、计机关国际组织政府审计机关的国际组织四、最高审计机关国际组织政府审计机关的国际组织n该该组组织织每每三三年年召召开开一一次次全全体体成成员员国国会会议议，就就审审计计的的原原则则、方方向向、理理论论、方方法法和和技技术术等等方方面面的的问问题题进进行行交交流流，以以有有助助于于各各成成员员国国研研究究、改改进进和和加加强强政政府府审审计工作。计工作。n我我国国于于年年派派代代表表参参加加了了在在马马尼尼拉拉召召开开的的该该组组织织第第十十一一届届代代表表大大会会，1983年年审审计计署署成成立立后后正正式式被批准成为该组织的成员国被批准成为该组织的成员国n最高审计机关国际组织审计规范：最高审计
21、机关国际组织审计规范：P352024/9/2217审计第三节民间审计组织与注册会计师第三节民间审计组织与注册会计师职业规范职业规范民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政民间审计组织是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。府有关部门审核，注册登记的会计师事务所。会计会计师事务所师事务所是依法设立并承办注册会计师的业务的机是依法设立并承办注册会计师的业务的机构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。构。注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所。n一、注册会计师考试与注册登记一、注册会计师考试与注册登记n在民间审计的实际业务中，只有取得注册会计师资格并在民间
22、审计的实际业务中，只有取得注册会计师资格并加入会计师事务所的人员才能独立执行审计业务，签署加入会计师事务所的人员才能独立执行审计业务，签署审计报告审计报告 n注册登记的条件：根据注册登记的条件：根据注册会计师法注册会计师法规定，参加注册规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作两年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。申请注册。2024/9/2218审计二、民间审计的特征二、民间审计的特征n1、受托有偿、受托有偿n2、审计内容依审计业务约定书而定、审计内容依审计业
23、务约定书而定n3、审计结果表现为对外提供的审计报告、审计结果表现为对外提供的审计报告2024/9/2219审计三、民间审计组织的业务范围三、民间审计组织的业务范围n1、鉴证业务、鉴证业务n2、相关服务、相关服务管理咨询业务管理咨询业务会计服务业务会计服务业务税务服务业务税务服务业务其他服务业务其他服务业务n商定程序服务商定程序服务n其他服务业务其他服务业务2024/9/2220审计2024/9/2221审计n四、会计师事务所的组织形式四、会计师事务所的组织形式独资会计师事务所独资会计师事务所普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所有限公司制会计师事务所有限公司制会计师事务所有限责任合伙制会
24、计师事务所有限责任合伙制会计师事务所n我国会计师事务所的形式我国会计师事务所的形式 我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，但不准个人设立独资合伙会计师事务所，但不准个人设立独资 2004 2004年深圳市按照年深圳市按照深圳经济特区注册会计师条例深圳经济特区注册会计师条例在全国率先引入了个人会计师事务所，最早批准挂牌的在全国率先引入了个人会计师事务所，最早批准挂牌的有有9 9家。家。20072007年年3 3月月1 1日，修订后的条例正式实施，其借鉴日，修订后的条例正式实施，其借鉴国内外的立法成果，在行业管理方式、事务所组织形
25、式、国内外的立法成果，在行业管理方式、事务所组织形式、自律管理等方面进行了大胆创新。新增了自律管理等方面进行了大胆创新。新增了“特殊普通合伙特殊普通合伙会计师事务所会计师事务所”组织形式，保留原有的普通合伙形式，取组织形式，保留原有的普通合伙形式，取消原有的个人事务所形式。消原有的个人事务所形式。2024/9/2222审计五、五、民间审计组织的相关规范民间审计组织的相关规范n注册会计师法注册会计师法的有关规定的有关规定n注册会计师执业准则注册会计师执业准则n注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则n注册会计师后续教育准则注册会计师后续教育准则n狭义上的注册会计师审计规范由后三部分组成狭义上
26、的注册会计师审计规范由后三部分组成其内容结构如下图所示。其内容结构如下图所示。2024/9/2223审计审计规范体系审计规范体系注注 册册 会会 计计 师师 职职 业业 道德守则道德守则注注册册会会计计师师执执业业准则准则注册会计师后续注册会计师后续教育准则教育准则注册会计师业注册会计师业务准则务准则会计师事务所质会计师事务所质量控制准则量控制准则2024/9/2224审计( (一一) )注册会计师执业准则注册会计师执业准则n注册会计师执业准则，它是注册会计师职业规范体系注册会计师执业准则，它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行鉴证业务和其的重要组成部分，是注册会计师在执
27、行鉴证业务和其他相关服务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册他相关服务过程中应当遵循的行为准则，是衡量注册会计师审计工作质量的权威性标准。会计师审计工作质量的权威性标准。n1 1、注册会计师执业准则的产生与作用、注册会计师执业准则的产生与作用n 产生产生n 作用作用 (1) (1)赢得社会公众对审计意见和结论的信任赢得社会公众对审计意见和结论的信任 (2) (2)提高注册会计师的审计工作质量提高注册会计师的审计工作质量 (3) (3)维护会计师事务所和注册会计师的合法权益维护会计师事务所和注册会计师的合法权益 (4) (4)促进审计经验的交流促进审计经验的交流2024/9/2225审计n2 2
28、、美国审计准则、美国审计准则狭义：指狭义：指公认审计准则公认审计准则P P广义：指广义：指公认审计准则公认审计准则和和审计准则说明书审计准则说明书公公认认审审计计准准则则是是对对审审计计工工作作的的原原则则性性规规定定，包包括括一一般准则、外勤工作准则和报告准则般准则、外勤工作准则和报告准则审审计计准准则则说说明明书书是是为为了了便便于于公公认认审审计计准准则则的的执执行和落实而颁布的，主要针对财务报表审计。行和落实而颁布的，主要针对财务报表审计。2024/9/2226审计n2 2、中国注册会计师执业准则、中国注册会计师执业准则n是中国注册会计师职业规范体系的核心部分是中国注册会计师职业规范体
29、系的核心部分 注册会计师执业准则体系包括注册会计师执业准则体系包括:n鉴证业务准则鉴证业务准则n相关服务准则相关服务准则n会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则2024/9/2227审计(1)注册会计师执业准则的框架注册会计师执业准则的框架注注册册会会计计师师执执业业准准则则注册会计师业务准则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则注册会计师职业道德守则注册会计师职业道德守则2024/9/2228审计对对财财务务信信息息执执行行商商定定程程序序代代编编财财务务信信息息注册会计师业务准则注册会计师业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则鉴证业务
30、基本准则鉴证业务基本准则审审计计准准则则审审阅阅准准则则其他其他鉴证鉴证业务业务准则准则一一般般原原则则与与责责任任风风险险评评估估与与应应对对审审计计证证据据利利用用其其他他主主体体的的工工作作审审计计结结论论与与报报告告特特殊殊领领域域审审计计2024/9/2229审计(1)注册会计师执业准则的框架注册会计师执业准则的框架n(1)鉴证业务准则鉴证业务准则由由鉴证业务基本准则统领鉴证业务基本准则统领，按照鉴证业务，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为中国注册会计师审计准则、中国注册会计师审阅准则和中国注册会计师其审计准则、中国注册
31、会计师审阅准则和中国注册会计师其他鉴证业务准则他鉴证业务准则(分别简称分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则业务准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。n(2)审计准则审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。，并以积极方式提出结论。n(3)审阅准则审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审
32、阅用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。，并以消极方式提出结论。2024/9/2230审计n(4)其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。其他鉴证业务主要包括预测性财务信息的
33、审核、内部控制鉴证等。业务主要包括预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。n(5)相关服务准则相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。注册会计师不提供任何程度的保证。n(6)质量控制准则质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制度要求。控制提出的制度要求。n为了便于公
34、众理解，在对外宣传时，有时将执业准则简称为了便于公众理解，在对外宣传时，有时将执业准则简称为为“审计准则审计准则”n审计、审阅、商定程序三类业务主要差异一览表审计、审阅、商定程序三类业务主要差异一览表2024/9/2231审计(2)注册会计师执业准则的名称与编号注册会计师执业准则的名称与编号n中国注册会计师鉴证业务基本准则中国注册会计师鉴证业务基本准则(1项项)n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号第第1633号号(40项项)n中国注册会计师审阅准则第中国注册会计师审阅准则第2101号号(1项项)n中国注册会计师其他鉴证业务准则第中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101
35、号号第第3111号号(2项项)n中国注册会计师相关服务准则第中国注册会计师相关服务准则第4101号号第第4111号号(2项项)n会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第5101号号(1项项)n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号历史财务信息审计的历史财务信息审计的质量控制质量控制(1项项)2024/9/2232审计n准则编号由准则编号由4位数组成位数组成，其中：，其中：n千位数代表不同类别的准则千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；代表审计准则；“2”代代表审阅准则；表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关代表相关
36、服务准则；服务准则；“5”代表质量控制准则。代表质量控制准则。n百位数代表某一类别准则中的大类百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，其分。以审计准则为例，其分为六大类，分别用为六大类，分别用1至至6表示。表示。“1”代表一般原则与责任；代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应对；代表风险评估与应对；“3”代表审计证据；代表审计证据；“4”代表代表利用其他主体的工作；利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；代表审计结论与报告；“6”代代表特殊领域审计。表特殊领域审计。n十位数代表大类中的小类。十位数代表大类中的小类。n个位数代表小类中的顺序号个位数代表小类中的顺序号。n例如：第
37、例如：第1311号，千位数的号，千位数的“1”表示审计准则、百位数的表示审计准则、百位数的“3”表示审计证据大类、十位数的表示审计证据大类、十位数的“1”表示获取审计证据表示获取审计证据的某一小类、个位数的的某一小类、个位数的“1”表示某小类审计程序的序号。表示某小类审计程序的序号。2024/9/2233审计n审计准则编号区域：审计准则编号区域：n1.一般原则与责任一般原则与责任(审计准则第审计准则第1101第第1152号号)n2.风险评估与应对风险评估与应对(审计准则第审计准则第1201第第1231号号)n3.审计证据审计证据(审计准则第审计准则第1301第第1341号号)n4.利用其他主体
38、的工作利用其他主体的工作(审计准则第审计准则第1401第第1421号号)n5.审计结论与报告审计结论与报告(审计准则第审计准则第1501第第1521号号)n6.特殊领域审计特殊领域审计(审计准则第审计准则第1601第第1633号号)2024/9/2234审计(3)中国注册会计师鉴证业务基本准则的内容中国注册会计师鉴证业务基本准则的内容P39n基本准则共九章六十条。基本准则共九章六十条。注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守中国注册会计师执行鉴证业务时，应当遵守中国注册会计师职业道德规范（简称职业道德规注册会计师职业道德规范（简称职业道德规范）和会计师事务所质量控制准则。范）和会计师事务所质量控制准
39、则。2024/9/2235审计n(一一)鉴证业务的定义、要素与目标鉴证业务的定义、要素与目标n(1)定义：定义：鉴证业务鉴证业务是指注册会计师对是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证对象信息提提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。息信任程度的业务。鉴证业务的鉴证业务的用户用户是是“预期使用者预期使用者”，即鉴证业务可以用，即鉴证业务可以用来有效地满足预期使用者的需求；来有效地满足预期使用者的需求；鉴证业务的鉴证业务的目的目的是改善信息的质量或内涵，增强除责任是改善信息的质量或内涵，增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象
40、信息的信任程度，即以方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度，即以适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不适当保证或提高鉴证对象信息的质量为主要目的，而不涉及为如何利用信息提供建议；涉及为如何利用信息提供建议；鉴证业务的鉴证业务的基础基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于责任方和预期使用者；独立于责任方和预期使用者；鉴证业务的鉴证业务的“产品产品”是鉴证结论，注册会计师应当对鉴是鉴证结论，注册会计师应当对鉴证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形
41、式予证对象信息提出结论，该结论应当以书面报告的形式予以传达。以传达。n鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。2024/9/2236审计（2）鉴证业务的种类）鉴证业务的种类按业务内容分为：按业务内容分为：历史财务信息审计业务历史财务信息审计业务、历史历史财务信息审阅业务财务信息审阅业务和和其他鉴证业务其他鉴证业务。n审计业务：审计业务：注册会计师从事的主要审计业务是财务注册会计师从事的主要审计业务是财务报表审计报表审计n审阅业务：审阅业务：审阅的范围通常比审计要小。审阅的范围通常比审计要小。按鉴证基础分为：按鉴证基础分为：基于
42、责任方认定的业务、直接基于责任方认定的业务、直接报告业务报告业务按保证程度分为：按保证程度分为：合理保证的鉴证业务、有限保合理保证的鉴证业务、有限保证的鉴证业务、两种保证程度并存的鉴证业务证的鉴证业务、两种保证程度并存的鉴证业务2024/9/2237审计n在在基于责任方认定基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象的业务中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。形式为预期使用者获取。如在财务报表审计中，被审计单位管理层如在财务报表审计中，被审计单位管理层（责任方）对财务状况、经营成果和现金流（责任方）对财务状况、
43、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（评价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信价或计量）而形成的财务报表（鉴证对象信息）即为责任方的认定，该财务报表可为预息）即为责任方的认定，该财务报表可为预期报表使用者获取，期报表使用者获取，注册会计师针对财务报注册会计师针对财务报表出具审计报告。这种业务属于基于责任方表出具审计报告。这种业务属于基于责任方认定的业务。认定的业务。2024/9/2238审计n管理层管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的人
44、员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。监督。n治理层治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的责任包括对财务报告过程的监督。治理层一般是指公司的董事会、监财务报告过程的监督。治理层一般是指公司的董事会、监事会。事会。2024/9/2239审计n在在直接报告业务直接报告业务中，注册会计师中，注册会计师直接对鉴证对象进直接对鉴证对象进行评价或计量行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定
45、无法为预期使用者获取，或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。息。如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法如在内部控制鉴证业务中，注册会计师可能无法从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的从管理层（责任方）获取其对内部控制有效性的评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能评价报告（责任方认定），或虽然注册会计师能够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，够获取该报告，但预期使用者无法获取该报告，注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）注册会计师直接对内部控制的有效性（鉴证对象）进行评价并出具
46、鉴证报告，预期使用者只能通过进行评价并出具鉴证报告，预期使用者只能通过阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴阅读该鉴证报告获得内部控制有效性的信息（鉴证对象信息）。证对象信息）。这种业务属于直接报告业务。这种业务属于直接报告业务。2024/9/2240审计n鉴证业务的鉴证业务的保证程度保证程度分为合理保证和有限保证。分为合理保证和有限保证。合理保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务的目标的目标是注册会计师将鉴证是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下业务风险降至该业务环境下可接受的低水平可接受的低水平，以此作，以此作为以为以积极方式积极方式提出结论的基础。提出结论的基础。n如：在历史财务信息审
47、计中，要求注册会计师将审如：在历史财务信息审计中，要求注册会计师将审计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务计风险降至可接受的低水平，对审计后的历史财务信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中信息提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合理保证的鉴证业务。属于合理保证的鉴证业务。2024/9/2241审计有限保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务的目标的目标是注册会计师将鉴是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下证业务风险降至该业务环境下可接受的水平可接受的水平，以此，以此作为以作为以消极方式消极方
48、式提出结论的基础。提出结论的基础。n如：在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将如：在历史财务信息审阅中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。务。2024/9/2242审计n(3)鉴证业务要素：鉴证
49、业务要素：鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。鉴证对象、标准、证据和鉴证报告。2024/9/2243审计n(二二)业务承接业务承接n承接鉴证业务的条件：承接鉴证业务的条件：在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。在接受委托前，注册会计师应当初步了解业务环境。业业务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、务环境包括业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯可能对鉴证业务产
50、生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。例等其他事项。在初步了解业务环境后在初步了解业务环境后，注册会计师应当考虑承接该业，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德务是否符合符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求。规范的要求。n已承接鉴证业务的变更：已承接鉴证业务的变更：对已承接的鉴证业务，如果没对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。2024/9/2244
51、审计n(三三)鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系n鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。使用者。n注册会计师注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员，有时也指其所在的会计师事务所。的人员，有时也指其所在的会计师事务所。n责任方责任方是指下列组织或人员：是指下列组织或人员：（1）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人）在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；员；（2）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负）在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负
52、责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。责并可能同时对鉴证对象负责的组织或人员。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人。2024/9/2245审计n预期使用者预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任是指预期使用鉴证报告的组织或人员。责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。注册会计师可能无法识别使用鉴证报告的所有组织注册会计师可能无法识别使用鉴证报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对鉴证对象存在和人员，尤其在各种可能的预期使用者对鉴证对象存在不同的利益需求时。注册会计师
53、应当根据法律法规的规不同的利益需求时。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。定或与委托人签订的协议识别预期使用者。在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。有的预期使用者。n责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。2024/9/2246审计n(四四)鉴证对象鉴证对象n鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式鉴证对象与鉴证对象信息具有多种形式，主要包括：，主要包括：（一）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预（一）当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史
54、或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；财务报表；（二）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的（二）当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；指标；（三）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力）（三）当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（四）当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内（四）当鉴证对象为某种系统
55、和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；效性的认定；（五）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的（五）当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。效果的声明。2024/9/2247审计n适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：（一）鉴证对象可以识别；（一）鉴证对象可以识别；（二）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进（二）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进
56、行评价或计量的结果合理一致；行评价或计量的结果合理一致；（三）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，（三）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。2024/9/2248审计n(五五)标准标准n标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。还包括列报的基准。列报包括披露。列报包括披露。n标准是鉴证业务中不可或缺的一项要素。运用职业判断对鉴标准是鉴证业务中不可或缺的一项要素。运用职业判断对鉴证对象作出评价或计量，离不开适当
57、的标准。如果没有适当证对象作出评价或计量，离不开适当的标准。如果没有适当的标准提供指引，任何个人的解释甚至误解都可能对结论产的标准提供指引，任何个人的解释甚至误解都可能对结论产生影响，这样一来，结论必然缺乏可信性。也就是说，标准生影响，这样一来，结论必然缺乏可信性。也就是说，标准是对所要发表意见的鉴证对象进行是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量度量”的一把的一把“尺子尺子”、责任方和注册会计师可以根据这把责任方和注册会计师可以根据这把“尺子尺子”对鉴证对象进行对鉴证对象进行“度量度量”。n需要指出的是，需要指出的是，对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定要选
58、择同一个标准。选择同一个标准。例如，要评价消费者满意度这一鉴证对象，例如，要评价消费者满意度这一鉴证对象，某些责任方或注册会计师可能会以消费者投诉的次数作为衡某些责任方或注册会计师可能会以消费者投诉的次数作为衡量标准；而另外的一些责任方或注册会计师可能会选择消费量标准；而另外的一些责任方或注册会计师可能会选择消费者在初始购买后的三个月内重复购买的数量作为衡量的标准。者在初始购买后的三个月内重复购买的数量作为衡量的标准。2024/9/2249审计n标准可以是正式的规定，可能是由法律法规规定的，或由标准可以是正式的规定，可能是由法律法规规定的，或由政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程
59、政府主管部门或国家认可的专业团体依照公开、适当的程序发布的，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计序发布的，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，非正式的规定是专门制度；也可以是某些非正式的规定，非正式的规定是专门制定的标准，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水制定的标准，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。平。n采用标准的类型不同，注册会计师为评价该标准对于具体采用标准的类型不同，注册会计师为评价该标准对于具体鉴证业务的适用性所需执行的工作也不同。鉴证业务的适用性所需执行的工作也不同。2024/9/2250审计n适当的标准应当具备下列所有特征：适当
60、的标准应当具备下列所有特征：n（一）（一）相关性：相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；者作出决策；（二）（二）完整性完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；（三）（三）可靠性可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；（四）（四）中立性中立性：
61、中立的标准有助于得出无偏向的结论；：中立的标准有助于得出无偏向的结论；（五）（五）可理解性可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。不会产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。行的评价和计量，不构成适当的标准。2024/9/2251审计n标准应当能够为预期使用者获取，以使预期使用者了解标准应当能够为预期使用者获取，以使预期使用者了解鉴证对象的评价或计量过程。标准可以通过下列方式供鉴证对象的评价或计量过程。标准
62、可以通过下列方式供预期使用者获取：预期使用者获取：（一）公开发布；（一）公开发布；（二）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；（二）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；（三）在鉴证报告中以明确的方式表述；（三）在鉴证报告中以明确的方式表述；（四）常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。（四）常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或如果确定的标准仅能为特定的预期使用者获取，或仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些特定仅与特定目的相关，鉴证报告的使用也应限于这些特定的预期使用者或特定目的。的预期使用者或特定目的。2024/9/2252审计n(六六
63、)证据证据n注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当的证据。证据。n注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。相关证据以及得出的结论作出记录。n注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务程序的性质、时间和范围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以及
64、可获取证据的数量和质量。风险以及可获取证据的数量和质量。2024/9/2253审计n(七七)鉴证报告鉴证报告n注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。的保证。2024/9/2254审计n提出鉴证结论的方式有两种提出鉴证结论的方式有两种积极方式和消极方式积极方式和消极方式：n它们分别适用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。区分两它们分别适用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。区分两种鉴证结论提出方式，有助于向预期使用者传达不同业务的保证程度种
65、鉴证结论提出方式，有助于向预期使用者传达不同业务的保证程度存在差异这一事实，以积极方式提出结论提供的保证水平高于以消极存在差异这一事实，以积极方式提出结论提供的保证水平高于以消极方式提出结论提供的保证水平。方式提出结论提供的保证水平。在合理保证的鉴证业务中在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论，注册会计师应当以积极方式提出结论，如如“我们认为，根据我们认为，根据标准，内部控制在所有重大方面是有效的标准，内部控制在所有重大方面是有效的”或或“我们认为，责任方作出的我们认为，责任方作出的根据根据标准，内部控制在所有重大标准，内部控制在所有重大方面是有效的方面是有效的这一认定是公允
66、的这一认定是公允的”。在有限保证的鉴证业务中在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论，注册会计师应当以消极方式提出结论，如如“基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，根据信，根据标准，标准，系统在任何重大方面是无效的系统在任何重大方面是无效的”或或“基于本报基于本报告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作告所述的工作，我们没有注意到任何事项使我们相信，责任方作出的出的根据根据标准，标准，系统在所有重大方面是有效的系统在所有重大方面是有效的这一认定是这一认定是不公允的不公允的”。2024/9/22
67、55审计n注册会计师不能出具无保留结论报告的情况注册会计师不能出具无保留结论报告的情况:n1.工作范围受到限制。工作范围受到限制。工作范围受到限制可能导致注册会计师无法获工作范围受到限制可能导致注册会计师无法获取必要的证据以便将鉴证业务风险降至适当水平。对任何类型的鉴证取必要的证据以便将鉴证业务风险降至适当水平。对任何类型的鉴证业务，如果注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当视受到业务，如果注册会计师的工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解
68、除业务约定。些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。n2.责任方认定未在所有重大方面作出公允表达。责任方认定未在所有重大方面作出公允表达。如果注册会计师的结如果注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达，注论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面作出公允表达，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论册会计师应当视其影响的重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。的报告。n3.鉴证对象信息存在重大错报。鉴证对象信息存在重大错报。如果注册会计师的结论直接提及鉴证如果注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报，注册会
69、计师应当视其影对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报，注册会计师应当视其影响的重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告。响的重大与广泛程度出具保留结论或否定结论的报告。n4.标准或鉴证对象不适当。标准或鉴证对象不适当。标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使标准或鉴证对象不适当可能会误导预期使用者。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预用者。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。定结论的报告。标准或鉴证对象不适当还可能造成注册会计师
70、的工作范围受到限标准或鉴证对象不适当还可能造成注册会计师的工作范围受到限制。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围制。在承接业务后，如果发现标准或鉴证对象不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。结论或无法提出结论的报告。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。2024/9/2256审计n注册会计师姓名的使用注册会计师姓名的使用:n当注册会计师针对鉴证对象信息出具报告，或同意将其当注册会计师针对鉴证对象
71、信息出具报告，或同意将其姓名与鉴证对象联系在一起时，则注册会计师与该鉴证姓名与鉴证对象联系在一起时，则注册会计师与该鉴证对象发生了关联。对象发生了关联。n如果获知他人不恰当地将其姓名与鉴证对象相关联注如果获知他人不恰当地将其姓名与鉴证对象相关联注册会计师应当要求其停止这种行为，并考虑采取其他必册会计师应当要求其停止这种行为，并考虑采取其他必要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。告知所有已知的使用者或征询法律意见。2024/9/2257审计3 3、会计师事务所质量控制准则、会计师事务所质量控制准则n质量
72、控制准则质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务所质量控制提出的制提出的制度要求制度要求。n目前，财政部发布会计师事务所质量控制准则主要指目前，财政部发布会计师事务所质量控制准则主要指会会计师事务所质量控制准则第计师事务所质量控制准则第5101号号业务质量控制业务质量控制，从会计师事务所层面上对业务质量控制进行规范，适用于从会计师事务所层面上对业务质量控制进行规范，适用于包括鉴证业务在内的各项业务；包括鉴证业务在内的各项业务；n另外注意，在审计准则中另外注
73、意，在审计准则中中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1121号号历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制，从执行审计，从执行审计项目的负责人层面上对审计业务质量进行了规范，仅适用项目的负责人层面上对审计业务质量进行了规范，仅适用于历史财务信息审计业务。这两项准则联系紧密，前者是于历史财务信息审计业务。这两项准则联系紧密，前者是后者的制定依据。后者的制定依据。2024/9/2258审计会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则n2010年年2月月8日，为巩固会计师事务所开展深入学习实践科日，为巩固会计师事务所开展深入学习实践科学发展观活动的成果，深入抓好整改落实工作
74、，进一步解学发展观活动的成果，深入抓好整改落实工作，进一步解决会计师事务所执业质量方面存在的问题，大力推进行业决会计师事务所执业质量方面存在的问题，大力推进行业诚信建设，中国注册会计师协会制定了诚信建设，中国注册会计师协会制定了中国注册会计中国注册会计师协会关于加强会计师事务所业务质量控制制度建设的意师协会关于加强会计师事务所业务质量控制制度建设的意见见，请各地注册会计师协会积极指导会计师事务所建立，请各地注册会计师协会积极指导会计师事务所建立健全业务质量控制制度，并将会计师事务所业务质量控制健全业务质量控制制度，并将会计师事务所业务质量控制制度实施情况作为执业质量检查的重要内容，促进会计师制
75、度实施情况作为执业质量检查的重要内容，促进会计师事务所执业质量全面提升。事务所执业质量全面提升。2024/9/2259审计n（一）质量控制制度的目的（一）质量控制制度的目的n会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务会计师事务所质量控制准则旨在规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、适用于会计师事务所执行历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务。其他鉴证业务及相关服务业务。n会计师事务所应当根据会计师事务所质量控制准则，制定会计师事务所应当根
76、据会计师事务所质量控制准则，制定质量控制制度，以质量控制制度，以合理保证合理保证：1.会计师事务所及其人员会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；服务准则的规定；2.会计师事务所和项目负责人会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的根据具体情况出具恰当的报告。报告。2024/9/2260审计n（二）质量控制制度的要素（二）质量控制制度的要素n会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制定的政策和程会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列要素而制
77、定的政策和程序：序：n1.对业务质量承担的领导责任；对业务质量承担的领导责任；n2.职业道德规范；职业道德规范；n3.客户关系和具体业务的接受与保持；客户关系和具体业务的接受与保持；n4.人力资源；人力资源；n5.业务执行；业务执行；n6.业务工作底稿；业务工作底稿；n7.监控。监控。n会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体会计师事务所应当将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现人员。在记录和传达时，应清楚地描述质量控制政策和程序及其拟实现的目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望的
78、目标，包括用适当信息指明每个人都负有各自的质量责任，并被期望遵守这些政策和程序。遵守这些政策和程序。2024/9/2261审计4 4、职业道德守则、职业道德守则n职职业业道道德德（professional professional ethicsethics）是是指指某某一一职职业业组组织织公公布布的的，其其会会员员自自愿愿接接受受的的职职业业行行为为标标准准。注注册册会会计计师师的的职职业业道道德德是是指指注注册册会会计计师师职职业业品品德德、职职业业纪纪律律、专专用用胜胜任能力及职任能力及职业责任等的总称业责任等的总称n职业道德是社会伦理道德的延伸和专门化职业道德是社会伦理道德的延伸和专门化
79、n注册会计师对社会公众的责任决定其注册会计师对社会公众的责任决定其职业道德的重要性职业道德的重要性n注册会计师往往会陷入道德困境中注册会计师往往会陷入道德困境中2024/9/2262审计n2009年年10月月18日，财政部发布日，财政部发布中国注册会计师职业道德守则中国注册会计师职业道德守则，进一步大力弘扬诚信为本、操守为重、坚持准则的职业风尚，深进一步大力弘扬诚信为本、操守为重、坚持准则的职业风尚，深入推进行业法制教育和诚信建设。不断完善行业信用管理制度和入推进行业法制教育和诚信建设。不断完善行业信用管理制度和诚信档案制度，积极探索会计师事务所信用评级制度，建立推广诚信档案制度，积极探索会计
80、师事务所信用评级制度，建立推广行业从业人员诚信宣誓制度和会计师事务所诚信公约制度，有力行业从业人员诚信宣誓制度和会计师事务所诚信公约制度，有力推动独立、客观、公正的执业精神深入人心，不断提升行业的诚推动独立、客观、公正的执业精神深入人心，不断提升行业的诚信度和公信力。信度和公信力。n职业道德守则职业道德守则包括五个组成部分，即包括五个组成部分，即中国注册会计师职中国注册会计师职业道德守则第业道德守则第1号号职业道德基本原则职业道德基本原则、中国注册会计师中国注册会计师职业道德守则第职业道德守则第2号号职业道德概念框架职业道德概念框架、中国注册会计中国注册会计师职业道德守则第师职业道德守则第3号
81、号提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求、中国中国注册会计师职业道德守则第注册会计师职业道德守则第4号号审计和审阅业务对独立性的审计和审阅业务对独立性的要求要求、中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第5号号其他鉴证业其他鉴证业务对独立性的要求务对独立性的要求和和中国注册会计师非执业会员职业道德中国注册会计师非执业会员职业道德守则守则。职业道德守则职业道德守则于于2010年年7月月1日起施行。日起施行。2024/9/2263审计一、职业道德基本原则一、职业道德基本原则n(一一)诚信诚信n注册会计师应当在所有的职业活动中，保持正直，诚实守信。注册会计师应当在所有的职业活动中
82、，保持正直，诚实守信。n注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，注册会计师如果认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：则不得与这些有问题的信息发生牵连：（1）含有严重虚假或误导性的陈述；）含有严重虚假或误导性的陈述；（2）含有缺少充分依据的陈述或信息；）含有缺少充分依据的陈述或信息；（3）存在遗漏或含糊其辞的信息。）存在遗漏或含糊其辞的信息。n注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，应当采取措应当采取措施消除牵连。施消除牵连。n在鉴证业务中，如果存在上述第一款的情形，注册会计师依据执
83、业在鉴证业务中，如果存在上述第一款的情形，注册会计师依据执业准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反职业道德。准则出具了恰当的非标准业务报告，不被视为违反职业道德。2024/9/2264审计n(二二)独立性独立性n注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，注册会计师执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从实质和形式上保持独立性，不得因任何利害关应当从实质和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观性。系影响其客观性。n会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业会计师事务所在承办审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，应当从整体层面和具体业务层面采取措施，以务时，应当从整体层面和
84、具体业务层面采取措施，以保持会计师事务所和项目组的独立性。保持会计师事务所和项目组的独立性。n中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4号号审计和审审计和审阅业务对独立性的要求阅业务对独立性的要求关于独立性的说明：关于独立性的说明：2024/9/2265审计独立性独立性n独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性：n（一）（一）实质上的独立性实质上的独立性。实质上的独立性是一种内心。实质上的独立性是一种内心状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判状态，使得注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则
85、，保断的因素影响，诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度；持职业怀疑态度；n（二）（二）形式上的独立性形式上的独立性。形式上的独立性是一种外在。形式上的独立性是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计衡所有相关事实和情况后，认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。业怀疑态度。2024/9/2266审计n(三三)客客观观和和公公正正n注册会计师应当公正处事、实事求是，不得由于偏注册会计师应当公正处事
86、、实事求是，不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。断。n如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生如果存在导致职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务。不当影响的情形，注册会计师不得提供相关专业服务。2024/9/2267审计n(四四)专业胜任能力和应有的关注专业胜任能力和应有的关注n注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力。能力。n注册会计师应当持续了解并掌握当前法律、技术和实务的发展变注册会计师应当持续了
87、解并掌握当前法律、技术和实务的发展变化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供化，将专业知识和技能始终保持在应有的水平，确保为客户提供具有专业水准的服务。具有专业水准的服务。n在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职业判断。在应用专业知识和技能时，注册会计师应当合理运用职业判断。n注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范注册会计师应当保持应有的关注，遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。的要求，勤勉尽责，认真、全面、及时地完成工作任务。n注册会计师应当采取适当措施，确保在其领导下工作的人员得到注册会计师应当采取适当措施
88、，确保在其领导下工作的人员得到适当的培训和督导。适当的培训和督导。n注册会计师在必要时应当使客户以及业务报告的其他使用者了解注册会计师在必要时应当使客户以及业务报告的其他使用者了解专业服务的固有局限性。专业服务的固有局限性。2024/9/2268审计(五五)保保密密n注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：行为：（1）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的）未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；第三方披露其所获知的涉密信息；（2）利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取
89、利益。利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。n注册会计师应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的注册会计师应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密。涉密信息保密。n注册会计师应当对所在会计师事务所的涉密信息保密。注册会计师应当对所在会计师事务所的涉密信息保密。n注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的注册会计师在社会交往中应当履行保密义务，警惕无意中泄密的可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可可能性，特别是警惕无意中向近亲属或关系密切的人员泄密的可能性。能性。n注册会计师应当采取措施，确保下级员工以及提供建议和帮助的注册会计师应当
90、采取措施，确保下级员工以及提供建议和帮助的人员履行保密义务。人员履行保密义务。n在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前职业活动中获知在终止与客户的关系后，注册会计师应当对以前职业活动中获知的涉密信息保密。的涉密信息保密。2024/9/2269审计在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：n（1）法律法规允许披露，并取得客户的授权；）法律法规允许披露，并取得客户的授权；（2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行
91、为；为；（3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；维护自己的合法权益；（4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；查，答复其询问和调查；（5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。他情形。2024/9/2270审计n(六六)良好职业行为良好职业行为n注册会计师应当遵守相关法律法规，注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损避免发生任何损害职业声誉的行为。害职业声誉的行为。n注册会计师在向公众传递信息以及推介自
92、己和工作时，注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。应当客观、真实、得体，不得损害职业形象。n注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：注册会计师应当诚实、实事求是，不得有下列行为：（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；的经验；（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。作。2024/9/2271审计二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响二、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素的因素n可能对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、可能对遵
93、循职业道德基本原则产生不利影响的因素包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。自我评价、过度推介、密切关系和外在压力。n(一一)自身利益导致不利影响的情形主要包括：自身利益导致不利影响的情形主要包括：n(1)鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益；n(2)会计师事务所的收入过分依赖某一客户；会计师事务所的收入过分依赖某一客户；n(3)鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系；系；n(4)会计师事务所担心可能失去某一重要客户；会计师事务所担心可能失去某一重要客户；n(
94、5)鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户；n(6)会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；n(7)注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时，发现了重大错误。时，发现了重大错误。2024/9/2272审计n关于经济利益：关于经济利益：因持有某一实体的股权债券和其他证券以及其他因持有某一实体的股权债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益。包括为取得这种利益享有的权力和债务性的工具而拥有的利益。包括为取得这种利益享有
95、的权力和承担的义务。承担的义务。n直接经济利益是指下列经济利益：直接经济利益是指下列经济利益：n（1）个人或实体直接拥有并控制的经济利益）个人或实体直接拥有并控制的经济利益(包括授权他人管理包括授权他人管理的经济利益的经济利益)；n（2）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控）个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，并且有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。制这些投资工具，或影响其投资决策。n间接经济利益：指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但间接经济利益：指个人或实体通过投资工具拥有的经济利益，但没有能力控制这些投资工具，或影响其投资决策。没有能力控制这些投资工具，或影响其
96、投资决策。受益人可能通过投资工具拥有经济利益。确定经济利益是受益人可能通过投资工具拥有经济利益。确定经济利益是直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有直接还是间接的，取决于受益人能否控制投资工具或具有影响投资决策的能力。影响投资决策的能力。2024/9/2273审计对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素n(二二)自我评价导致不利影响的情形主要包括：自我评价导致不利影响的情形主要包括：n(1)会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后，又对系统的运行有效性出具鉴证报告；又对系统的运行有
97、效性出具鉴证报告；n(2)会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业会计师事务所为客户编制原始数据，这些数据构成鉴证业务的对象；务的对象；n(3)鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或蔼鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或蔼级管理人员；级管理人员；n(4)鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响；职位能够对鉴证对象施加重大影响；n(5)会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。他服务。2024/9/2274审计
98、对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素n(三三)过度推介导致不利影响的情形主要包括：过度推介导致不利影响的情形主要包括：n(1)会计师事务所推介审计客户的股份；会计师事务所推介审计客户的股份；n(2)在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人。计师担任该客户的辩护人。2024/9/2275审计对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素n(四四)密切关系导致不利影响的情形主要包括：密切关系导致不利影响的情形主要包括：n(1)项目组成员的近亲属担任客户的董
99、事或高级管理人员；项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员；n(2)项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业项目组成员的近亲属是客户的员工，其所处职位能够对业务对象施加重大影响；务对象施加重大影响；n(3)客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；加重大影响的员工，最近曾担任会计师事务所的项目合伙人；n(4)注册会计师接受客户的礼品或款待；注册会计师接受客户的礼品或款待；n(5)会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户
100、存在长期业务关系。务关系。2024/9/2276审计对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素n(五五)外在压力导致不利影响的情形主要包括：外在压力导致不利影响的情形主要包括：n(1)会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁；n(2)审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务；n(3)客户威胁将起诉会计师事务所；客户威胁将起诉会计师事务所；n(4)会计师事务所受到降低收费的影响
101、而不恰当地缩小工作范会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围；围；n(5)由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力；临服从其判断的压力；n(6)会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。不恰当的会计处理，否则将影响晋升。2024/9/2277审计三、应对不利影响的防范措施三、应对不利影响的防范措施n注册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可接受注册会计师应当运用判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，包括采取防
102、范措施消除不利影响或水平的不利影响，包括采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，或者终止业务约定或拒绝将其降低至可接受的水平，或者终止业务约定或拒绝接受业务委托。接受业务委托。n在运用判断时，注册会计师应当考虑：一个理性且掌在运用判断时，注册会计师应当考虑：一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡注册会计师当时可获得握充分信息的第三方，在权衡注册会计师当时可获得的所有具体事实和情况后，是否很可能认为这些防范的所有具体事实和情况后，是否很可能认为这些防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平，措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的水平，以使职业道德基本原则不受损害。以使职业道德基
103、本原则不受损害。2024/9/2278审计应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施n应对不利影响的防范措施包括下列两类：应对不利影响的防范措施包括下列两类：n(一一)法律法规和职业规范规定的防范措施；法律法规和职业规范规定的防范措施；n(二二)在具体工作中采取的防范措施。在具体工作中采取的防范措施。2024/9/2279审计应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施n(一一)法律法规和职业规范规定的防范措施主要法律法规和职业规范规定的防范措施主要包括：包括：n(1)取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要取得注册会计师资格必需的教育、培训和经验要求；求；n(2)持续的职业发展要求；持续
104、的职业发展要求；n(3)公司治理方面的规定；公司治理方面的规定；n(4)执业准则和职业道德规范的要求；执业准则和职业道德规范的要求；n(5)监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序；监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序；n(6)由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报由依法授权的第三方对注册会计师编制的业务报告、申报资料或其他信息进行外部复核。告、申报资料或其他信息进行外部复核。2024/9/2280审计应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施n(二二)在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括会在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括会计师事务所层面的防范措施和具体业务层面的防范措计
105、师事务所层面的防范措施和具体业务层面的防范措施。施。n会计师事务所层面的防范措施主要包括：会计师事务所层面的防范措施主要包括：n(1)领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；领导层强调遵循职业道德基本原则的重要性；n(2)领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；领导层强调鉴证业务项目组成员应当维护公众利益；n(3)制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；制定有关政策和程序，实施项目质量控制，监督业务质量；n(4)制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，制定有关政策和程序，识别对职业道德基本原则的不利影响，评价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降评
106、价不利影响的严重程度，采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平；低至可接受的水平；n(5)制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；制定有关政策和程序，保证遵循职业道德基本原则；n(6)制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客制定有关政策和程序，识别会计师事务所或项目组成员与客户之间的利益或关系；户之间的利益或关系；n(7)制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度；制定有关政策和程序，监控对某一客户收费的依赖程度；2024/9/2281审计应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施n(8)向鉴证客户提供非鉴证服务时，指派鉴证业务项目组以外向鉴证客户提供非鉴证服
107、务时，指派鉴证业务项目组以外的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项的其他合伙人和项目组，并确保鉴证业务项目组和非鉴证业务项目组分别向各自的业务主管报告工作；目组分别向各自的业务主管报告工作；n(9)制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果制定有关政策和程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响；施加不当影响；n（10及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和及时向所有合伙人和专业人员传达会计师事务所的政策和程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训；程序及其变化情况，并就这些政策和程序进行适当的培训；n(11)指定高级管理人员负责监督质量控制系
108、统是否有效运行；指定高级管理人员负责监督质量控制系统是否有效运行；n(12)向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，向合伙人和专业人员提供鉴证客户及其关联实体的名单，并要求合伙人和专业人员与之保持独立；并要求合伙人和专业人员与之保持独立；n(13)制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则制定有关政策和程序，鼓励员工就遵循职业道德基本原则方面的问题与领导层沟通；方面的问题与领导层沟通；n(14)建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。建立惩戒机制，保障相关政策和程序得到遵守。2024/9/2282审计应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施n具体业务层面的防范措施主要包
109、括：具体业务层面的防范措施主要包括：n(1)对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进对已执行的非鉴证业务，由未参与该业务的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；行复核，或在必要时提供建议；n(2)对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计对已执行的鉴证业务，由鉴证业务项目组以外的注册会计师进行复核，或在必要时提供建议；师进行复核，或在必要时提供建议；n(3)向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；向客户审计委员会、监管机构或注册会计师协会咨询；n(4)与客户治理层讨论有关的职业道德问题；与客户治理层讨论有关的职业道德问题；n(5)向客户治理层说明提供服务的性质和收费
110、的范围；向客户治理层说明提供服务的性质和收费的范围；n(6)由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务；n(7)轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工。2024/9/2283审计四、提供专业服务的具体要求四、提供专业服务的具体要求n（一）专业服务委托（一）专业服务委托接受客户关系接受客户关系承接业务承接业务客户变更委托客户变更委托n（二）利益冲突（二）利益冲突n（三）（三）应客户要求提供第二次意见应客户要求提供第二次意见2024/9/2284审计提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求n（四）收（四）收费费n会计师事务
111、所在会计师事务所在确定收费时应当主要考虑下列因素确定收费时应当主要考虑下列因素：n(1)专业服务所需的知识和技能；专业服务所需的知识和技能；n(2)所需专业人员的水平和经验；所需专业人员的水平和经验；n(3)各级别专业人员提供服务所需的时间；各级别专业人员提供服务所需的时间；n(4)提供专业服务所需承担的责任。提供专业服务所需承担的责任。n在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的专业人员适当的小时收费标准小时收费标准或或日收费标准日收费标准为基础计算。为基础计算。n收费是否对职业道德基本原则产生不利影
112、响，取决于收费报价水平和所收费是否对职业道德基本原则产生不利影响，取决于收费报价水平和所提供的相应服务。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要提供的相应服务。注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。n防范措施主要包括：防范措施主要包括：n(1)让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础以及在让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础以及在n收费报价内所能提供的服务；收费报价内所能提供的服务；n(2)安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。安排恰当的时间和具有胜任能力的员
113、工执行任务。2024/9/2285审计提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求n如果如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价应报价，会计师事务所应当确保：，会计师事务所应当确保：n(1)在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，在提供专业服务时，遵守执业准则和职业道德规范的要求，使工作质量不受损害；使工作质量不受损害；n(2)客户了解专业服务的范围和收费基础。客户了解专业服务的范围和收费基础。n或有收费可能对职业道德基本原则产生不利影响。不利影响存在或有收费可能对职业道德基本原则产生不利影响。不利影响存在与
114、否及其严重程度取决于下列因素：与否及其严重程度取决于下列因素：n(1)业务的性质；业务的性质；n(2)可能的收费金额区间；可能的收费金额区间；n(3)确定收费的基础；确定收费的基础；n(4)是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。是否由独立第三方复核交易和提供服务的结果。n除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证除法律法规允许外，注册会计师不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的服务，收费与否或收费多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。为条件。2024/9/2286审计提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求n注册会计师不得收
115、取与客户相关的介绍费或佣金。注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金。n注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。2024/9/2287审计提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求n（五）专业服务营销（五）专业服务营销n注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当基本原则产生不利影响。在向公众传递信息时，注册会计师应当维护职业声誉，做到客观、真实、得体。维护职业声誉，做到客观、真实、得体。n注册会计师在营销专业服务时，不
116、得有下列行为：注册会计师在营销专业服务时，不得有下列行为：(1)夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；(2)贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作；(3)暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构；(4)作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。n注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务。n注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用注册会
117、计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，但可以利用媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工媒体刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更和招聘员工等信息。等信息。2024/9/2288审计提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求n（六）礼品和款待（六）礼品和款待n如果客户向注册会计师如果客户向注册会计师(或其近亲属或其近亲属)赠送礼品或给予赠送礼品或给予款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。款待，将对职业道德基本原则产生不利影响。n注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外注册会计师不得向客户索取、收受委托合同约定以外的酬金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其的酬
118、金或其他财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益。他不正当的利益。n注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程注册会计师应当评价接受款待产生不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。如果款待超出业务活动中的正常低至可接受的水平。如果款待超出业务活动中的正常往来，注册会计师应当拒绝接受。往来，注册会计师应当拒绝接受。2024/9/2289审计提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求n（七）保管客户资产（七）保管客户资产n除非法律法规允许或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资除非法律法规允许
119、或要求，注册会计师不得提供保管客户资金或其他资产的服务。产的服务。注册会计师保管客户资金或其他资产，应当履行相应的法注册会计师保管客户资金或其他资产，应当履行相应的法定义务。定义务。n保管客户资金或其他资产可能对职业道德基本原则产生不利影响，尤其保管客户资金或其他资产可能对职业道德基本原则产生不利影响，尤其可能对客观和公正原则以及良好职业行为原则产生不利影响。可能对客观和公正原则以及良好职业行为原则产生不利影响。n注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：注册会计师如果保管客户资金或其他资产，应当符合下列要求：n(1)将客户资金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；将客户资
120、金或其他资产与其个人或会计师事务所的资产分开；n(2)仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；仅按照预定用途使用客户资金或其他资产；n(3)随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；随时准备向相关人员报告资产状况及产生的收入、红利或利得；n(4)遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。遵守所有与保管资产和履行报告义务相关的法律法规。n如果某项业务涉及保管客户资金或其他资产，注册会计师应当根据有关如果某项业务涉及保管客户资金或其他资产，注册会计师应当根据有关接受与保持客户关系和具体业务政策的要求，适当询问资产的来源，并接受与保持客户关系和具体业务政策的要求，适当询问资产的来源
121、，并考虑应当履行的法定义务。考虑应当履行的法定义务。n如果客户资金或其他资产来源于非法活动如果客户资金或其他资产来源于非法活动(如洗钱如洗钱)，注册会计师不得提，注册会计师不得提供保管资产服务，并应当向法律顾问征询进一步的意见。供保管资产服务，并应当向法律顾问征询进一步的意见。2024/9/2290审计提供专业服务的具体要求提供专业服务的具体要求n（八）对客观和公正原则的要求（八）对客观和公正原则的要求n在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业
122、关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。n在提供专业服务时，对客观和公正原则的不利影响及其严重程度，取决于业务的具体情形和在提供专业服务时，对客观和公正原则的不利影响及其严重程度，取决于业务的具体情形和注册会计师所执行工作的性质。注册会计师所执行工作的性质。n注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。低至可接受的水平。n防范措施主要包括：防范措施主要包括：n(1)退出项目组
123、；退出项目组；n(2)实施督导程序；实施督导程序；n(3)终止产生不利影响的经济利益或商业关系；终止产生不利影响的经济利益或商业关系；n（4)与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项；与会计师事务所内部较高级别的管理人员讨论有关事项；n(5)与客户治理层讨论有关事项。与客户治理层讨论有关事项。n如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业如果防范措施不能消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册会计师应当拒绝接受业务委托或终止业务。务委托或终止业务。n在提供鉴证服务时，注册会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户，客观公正地提出结在提供鉴证服务时，注册
124、会计师应当从实质上和形式上独立于鉴证客户，客观公正地提出结论，并且从外界看来没有偏见、无利益冲突、不受他人的不当影响。论，并且从外界看来没有偏见、无利益冲突、不受他人的不当影响。n在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，为了达到保持独立性的要求，注册会计师应在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，为了达到保持独立性的要求，注册会计师应当分别遵守当分别遵守中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第4号号审计和审阅业务对独立性的要求审计和审阅业务对独立性的要求和和中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第5号号其他鉴证业务对独立性的要求其他鉴证业务对独立性的要求的规定。
125、的规定。2024/9/2291审计5 5、职业后续教育准则、职业后续教育准则n注注册册会会计计师师职职业业后后续续教教育育，是是指指注注册册会会计计师师为为保保持持和和提提高高其其专专业业胜胜任任能能力力与与执执业业水水平平，掌掌握握和和运运用用相相关关新新知识、新技能、新法规所进行的学习与研究知识、新技能、新法规所进行的学习与研究n后后续续教教育育是是提提高高注注册册会会计计师师专专业业胜胜任任能能力力和和执执业业水水平平的重要手段的重要手段n我国注册会计师职业后续教育基本准则的内容我国注册会计师职业后续教育基本准则的内容n1、内容与形式、内容与形式；n2、组织与实施、组织与实施；n3、检查
126、与考核、检查与考核；2024/9/2292审计n1、内容与形式、内容与形式；n2、组织与实施、组织与实施:中国注册会计师协会及其地方协会负中国注册会计师协会及其地方协会负责组织与实施责组织与实施 n3、检查与考核、检查与考核:执业会员接受职业后续教育的时间三执业会员接受职业后续教育的时间三年累计不得少于学时，其中每年接受职业后续年累计不得少于学时，其中每年接受职业后续教育的时间不得少于学时教育的时间不得少于学时接接受受脱脱产产教教育育的的时时间间三三年年累累计计不不得得少少于于学学时时，其中每年接受职业后续教育的时间不得少于学时其中每年接受职业后续教育的时间不得少于学时2024/9/2293审
127、计六、六、中国中国注册会计师协会注册会计师协会n注册会计师的全国组织，注册会计师的全国组织，19881988年年1111月月1515日成立，日成立，19951995年年6 6月月1919日日与中国注册审计师协会合并，与中国注册审计师协会合并，20002000年年9 9月，中国注册会计师协会、月，中国注册会计师协会、中国资产评估师协会合并组成新的中国注册会计师协会。中注中国资产评估师协会合并组成新的中国注册会计师协会。中注协依法对注册会计师行业实行管理，接受财政部的监督、指导，协依法对注册会计师行业实行管理，接受财政部的监督、指导，依据依据 中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法
128、和和 中国注册会计师协会章中国注册会计师协会章程程 行使职责。行使职责。n中国注册会计师协会的中国注册会计师协会的职责职责下页下页n中国注册会计师协会中国注册会计师协会会员会员会员的种类有个人会员和团体会员。会员的种类有个人会员和团体会员。n协会协会最高权利机构最高权利机构是全国会员代表大会是全国会员代表大会n协会协会常设执行机构为秘书处，常设执行机构为秘书处，由秘书长、副秘书长若干人并配由秘书长、副秘书长若干人并配备必要数量的专职人员组成。备必要数量的专职人员组成。n地方注册会计师协会地方注册会计师协会：省、自治区、直辖市注册会计师协会：省、自治区、直辖市注册会计师协会, ,省级以下除深圳外
129、均无地区性协会省级以下除深圳外均无地区性协会2024/9/2294审计中国注册会计师协会的中国注册会计师协会的职责职责n1审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；注册；n2拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；n3组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；业情况进行年度检查；n4制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩制定行业自律管理规范，对违反行业自
130、律管理规范的行为予以惩戒；戒；n5.组织实施注册会计师全国统一考试；组织实施注册会计师全国统一考试；n6.组织和推动会员培训工作；组织和推动会员培训工作；n7.组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；n8.开展注册会计师行业宣传；开展注册会计师行业宣传；n9.协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；n10.代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；n11.指导地方注册会计师协会工作；指导地方注册会计师协会工作；n12.办理法律、行政法规规
131、定和国家机关委托或授权的其他有关工作。办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。2024/9/2295审计七、民间审计的国际组织七、民间审计的国际组织国际会计师联合会国际会计师联合会(International Federation of Accountants, IFA)(International Federation of Accountants, IFA)n19771977年年1010月在德国慕尼黑成立，最初成员有月在德国慕尼黑成立，最初成员有4949个国家个国家的的6363个会计职业组织。个会计职业组织。是目前世界上规模最大的国际是目前世界上规模最大的国际会计师组织，
132、总部位于美国纽约。会员由来自会计师组织，总部位于美国纽约。会员由来自118个个国家和地区的国家和地区的155个行业组织组成，代表着个行业组织组成，代表着250万服务万服务于不同行业的会计专业人员。中注协于于不同行业的会计专业人员。中注协于1997年年5月月8日日正式加入正式加入IFAC成为其会员。成为其会员。nIFAC的宗旨是：通过制定和实施高质量的职业标准，的宗旨是：通过制定和实施高质量的职业标准，并促进标准的国际趋同，促进世界范围内会计行业发并促进标准的国际趋同，促进世界范围内会计行业发展，推动全球经济增长，服务公众利益。展，推动全球经济增长，服务公众利益。2024/9/2296审计七、民
133、间审计的国际组织七、民间审计的国际组织国际会计师联合会国际会计师联合会(International Federation of Accountants, IFA)(International Federation of Accountants, IFA)nIFAC的最高管理机构为会员代表大会（的最高管理机构为会员代表大会（CouncilMeeting），每年举行一次，主要负责审议与章程有），每年举行一次，主要负责审议与章程有关的问题及选举理事会。关的问题及选举理事会。IFAC理事会由一位主席及理事会由一位主席及21位来自位来自18个不同国家和地区行业组织的代表组成。理个不同国家和地区行业组织的
134、代表组成。理事会下设提名委员会、国际审计与鉴证准则理事会、事会下设提名委员会、国际审计与鉴证准则理事会、国际会计教育准则理事会、国际会计师职业道德准则国际会计教育准则理事会、国际会计师职业道德准则理事会、国际公共部门会计准则理事会、发展中国家理事会、国际公共部门会计准则理事会、发展中国家委员会、工商业界职业会计师委员会、中小事务所委委员会、工商业界职业会计师委员会、中小事务所委员会、跨国审计师委员会、遵循咨询小组等。此外，员会、跨国审计师委员会、遵循咨询小组等。此外，根据各阶段工作需要，根据各阶段工作需要，IFAC还可成立多个特别工作组还可成立多个特别工作组来完成相应工作。来完成相应工作。n普
135、华永道、德勤、安永、毕马威普华永道、德勤、安永、毕马威2024/9/2297审计第四节第四节内部审计机构及其规范内部审计机构及其规范n一、内部审计机构及其特征一、内部审计机构及其特征n内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。人员实施的审计。n内部审计内部审计机构机构的的种类种类：部门内部审计机构：国务院和县以上地方各级部门内部审计机构：国务院和县以上地方各级政府设置。政府设置。单位内部审计机构：国有金融机构、国家企业单位内部审计机构：国有金融机构、国家企业事业等单位设置事业等单位设置2024/9/2298审计n内部审计的特征内
136、部审计的特征n1.服务的内向性：服务的内向性：内部审计的目的在于促进本部门、本内部审计的目的在于促进本部门、本单位经营管理和经济效益的提高，因而内部审计既是本单位单位经营管理和经济效益的提高，因而内部审计既是本单位的审计监督者，也是根据单位管理要求提供专门咨询服务者。的审计监督者，也是根据单位管理要求提供专门咨询服务者。服务的内向性是内部审计的基本特征。内部审计一般在本单服务的内向性是内部审计的基本特征。内部审计一般在本单位主要负责人领导下进行工作，只向本单位领导负责。位主要负责人领导下进行工作，只向本单位领导负责。n2.工作的相对独立性：工作的相对独立性：内部审计同外部审计一样，都必内部审计
137、同外部审计一样，都必须具有独立性，在审计过程中必须根据国家法律法规及有关须具有独立性，在审计过程中必须根据国家法律法规及有关财务会计制度，独立地检查、评价本部门、本单位及所属各财务会计制度，独立地检查、评价本部门、本单位及所属各部门、各单位的财务收支及与此相关的经营管理活动，维护部门、各单位的财务收支及与此相关的经营管理活动，维护国家利益。另一方面，由于内部审计机构是部门、单位内设国家利益。另一方面，由于内部审计机构是部门、单位内设的机构，内部审计人员是本单位的职工，这就使内部审计的的机构，内部审计人员是本单位的职工，这就使内部审计的独立性受到很大的制约。特别是遇到国家利益与部门、单位独立性受
138、到很大的制约。特别是遇到国家利益与部门、单位利益冲突的情况下，内部审计机构的独立决策可能会受到本利益冲突的情况下，内部审计机构的独立决策可能会受到本单位利益的限制。单位利益的限制。2024/9/2299审计n3.审查范围的广泛性审查范围的广泛性n4.审计效果的显著性审计效果的显著性2024/9/22100审计二、内部审计机构的设置方式（隶属关系）：二、内部审计机构的设置方式（隶属关系）：n受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导受本单位总裁或总经理领导受本单位总裁或总经理领导受本单位董事会或其下属的审计委员会领导受本单位董事会或其下属的审计委员会领导受本单位
139、董事会下设的审计委员会和总会计受本单位董事会下设的审计委员会和总会计师双重领导。师双重领导。n我国目前的内部审计机构一般由本部门、本单位的主我国目前的内部审计机构一般由本部门、本单位的主要负责人领导，业务上接受同级政府审计机构或上一要负责人领导，业务上接受同级政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。级主管部门审计机构的指导。n内部审计的独立性相对较弱。这就使得内部审计机内部审计的独立性相对较弱。这就使得内部审计机构对审计人员的素质要求较高，尤其在职业道德方面。构对审计人员的素质要求较高，尤其在职业道德方面。独独立立性性由由弱弱到到强强2024/9/22101审计n三、我国内部审计的相关规范
140、三、我国内部审计的相关规范n1、国家审计法规对内部审计的规定、国家审计法规对内部审计的规定审计法审计法关于内部审计工作的规定关于内部审计工作的规定n内部审计机构的设置内部审计机构的设置n内部审计机构的职责内部审计机构的职责n内内部部审审计计机机构构或或者者审审计计工工作作人人员员对对本本单单位位及及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。本单位下属单位的规定事项进行审计监督。n内部审计机构的职权内部审计机构的职权n内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。内部审计机构在审计过程中，有规定的职权。2024/9/22102审计n2、内部审计准则、内部审计准则内部审计基本准则内部审计基本准则内部审计具体
141、准则内部审计具体准则内部审计实务指南内部审计实务指南2024/9/22103审计四、内部审计的国际组织四、内部审计的国际组织国际内部审计师协会国际内部审计师协会（InstituteofInternalAuditors，IIA）年春，在约翰年春，在约翰舍斯顿的领导下，美国爱迪森电力协会舍斯顿的领导下，美国爱迪森电力协会和美国煤气协会的和美国煤气协会的24位有识之士联合成立了内部审计师协会，位有识之士联合成立了内部审计师协会，标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展，这一年标志着传统内部审计工作开始向现代内部审计发展，这一年被称为内部审计的奠基年。被称为内部审计的奠基年。1941年，美国人维克
142、多年，美国人维克多Z布瑞克布瑞克出版了第一部内部审计理论与实务专著出版了第一部内部审计理论与实务专著内部审计内部审计程序的性程序的性质、职能和方法质、职能和方法,该书的出版标志着内部审计学的诞生。该书的出版标志着内部审计学的诞生。年，由最初的美国全国性职业团体转变为内部审计的年，由最初的美国全国性职业团体转变为内部审计的国际性组织协会的国际性组织协会的宗旨宗旨是为会员完成各项专业职责和促进是为会员完成各项专业职责和促进内部审计事业的发展提供服务我国于年以内部审计事业的发展提供服务我国于年以“中国中国内部审计学会内部审计学会”名义加入了国际内部审计师协会，成为其国名义加入了国际内部审计师协会，成
143、为其国家分会之一，并自该年起派我国内部审计学会代表团出席其家分会之一，并自该年起派我国内部审计学会代表团出席其年会年会2024/9/22104审计1972年注册内部审计师制度开始实行。年注册内部审计师制度开始实行。1998年年中国内部审计师协会与中国内部审计师协会与IIA签订协议，将国际注册签订协议，将国际注册内部审计师内部审计师(InternaitoanlCertifiredInternalAuditor简称：简称：CIA)考试引入中国，考试科目有：考试引入中国，考试科目有：内部审计在治理、风险和控制中的作用内部审计在治理、风险和控制中的作用；实施内；实施内部审计业务部审计业务；经营分析和信
144、息技术；经营管理技；经营分析和信息技术；经营管理技术术。2024/9/22105审计政府审计政府审计注册会计师审计注册会计师审计内部审计内部审计审计对象审计对象各级政府财政收各级政府财政收支、国有企事业支、国有企事业单位财务收支单位财务收支经营性组织的财经营性组织的财务收支务收支部门、单位内部部门、单位内部的财务收支和经的财务收支和经营活动营活动审计权限审计权限审查权、处理权审查权、处理权审查权审查权审查权、部分处审查权、部分处理权理权审计方式审计方式强制性强制性自愿性自愿性强制性强制性审计收费审计收费无偿无偿有偿有偿无偿无偿审计独立性审计独立性独立独立独立独立相对独立相对独立审计报告的法律审计报告的法律效力效力有法律效力有法律效力有法律效力有法律效力无法律效力无法律效力2024/9/22106审计
