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1、新事业单位新事业单位会计制度讲解会计制度讲解朱明文朱明文讲解内容讲解内容n n一、新会计制度的主要变化和总说明一、新会计制度的主要变化和总说明n n二、资产二、资产n n三、负债三、负债n n四、收入四、收入n n五、支出五、支出n n六、净资产六、净资产n n七、财务会计报告七、财务会计报告一、新会计制度的主要变化和总说明一、新会计制度的主要变化和总说明 一我国事业单位会计体系一我国事业单位会计体系一我国事业单位会计体系一我国事业单位会计体系? ? ? ?事业单位会计准那么事业单位会计准那么事业单位会计准那么事业单位会计准那么? ? ? ?财政部令第财政部令第财政部令第财政部令第727272
2、72号号号号? ? ? ?事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度? ? ? ?财会财会财会财会202120212021202122222222号号号号分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度分行业事业单位会计制度? ? ? ?医院会计制度医院会计制度医院会计制度医院会计制度?财会财会财会财会202120212021202127272727号号号号? ? ? ?基层医疗卫生会计制度基层医疗卫生会计制度基层医疗卫生会计制度基层医疗卫生会计制度? ? ? ? ? ? ?社保基金会计制度社保基金会计制度社保基金会计制度社保基金会计制度? ? ? ?
3、? ? ?中小学校会计制度中小学校会计制度中小学校会计制度中小学校会计制度? ? ? ? ? ? ?高等学校会计制度高等学校会计制度高等学校会计制度高等学校会计制度? ? ? ? ? ? ?科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度? ? ? ? ? ? ?测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度测绘事业单位会计制度? ? ? ? ? ? ?地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度地质勘查单位会计制度? ? ? ? ? ? ?国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度国有建设单位会计制度? ? ?
4、?二新旧制度主要变化二新旧制度主要变化uu全面修订：全面修订： 篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容uu1 1、协调增加财政改革会计核算内容、协调增加财政改革会计核算内容uu2 2、创新引入固定资产折旧、创新引入固定资产折旧/ /无形资产摊销无形资产摊销uu3 3、明确规定基建数据并入会计、明确规定基建数据并入会计“大账大账uu4 4、着力加强财政投入资金会计核算、着力加强财政投入资金会计核算uu5 5、标准核算非财政补助结转结余及其分配、标准核算非财政补助结转结余及其分配uu6 6、突出强化资产计价和入账管理、突出强化资产计价和入账管理uu7 7、全面完善会计科目体系及其说明、全面完善会计科目体
5、系及其说明uu8 8、改进优化财务报表体系和结构、改进优化财务报表体系和结构三新制度的结构体系三新制度的结构体系 第一局部第一局部第一局部第一局部 总说明共总说明共总说明共总说明共10101010条条条条第二局部第二局部第二局部第二局部 会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号会计科目名称和编号列示列示列示列示5 5 5 5大类共大类共大类共大类共48484848个科目个科目个科目个科目第三局部第三局部第三局部第三局部 会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明会计科目使用说明第四局部第四局部第四局部第四局部 会计报表格式会计报表格式会计报表格式会计报表格式第五局部第五局部
6、第五局部第五局部 财务报表编制说明财务报表编制说明财务报表编制说明财务报表编制说明 四总说明应重点注意的几个问题四总说明应重点注意的几个问题 n n 1 1、适用范围、适用范围n n 适用于各级各类事业单位，但是两个除外：按规适用于各级各类事业单位，但是两个除外：按规定执行定执行? ?医院会计制度医院会计制度? ?等行业事业单位；纳入企业等行业事业单位；纳入企业财务管理体系执行企业会计准那么或小企业会计准财务管理体系执行企业会计准那么或小企业会计准那么的事业单位。一个另行规定：参照公务员法管那么的事业单位。一个另行规定：参照公务员法管理的事业单位对本制度的适用，由财政部另行规定。理的事业单位对
7、本制度的适用，由财政部另行规定。 2 2、核算根底、核算根底 事业单位会计核算一般采用收付实现制，但局部事业单位会计核算一般采用收付实现制，但局部经济业务或者事项的核算应当按照事业单位会计经济业务或者事项的核算应当按照事业单位会计制度的规定采用权责发生制。制度的规定采用权责发生制。 会计核算是采用收付实现制还是采用权责发生制会计核算是采用收付实现制还是采用权责发生制在会计科目里已经固化了。在会计科目里已经固化了。 3 3、会计要素、会计要素 事业单位会计要素包括：资产、负债、净资产、事业单位会计要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出。收入和支出。 4 4、基建投资会计核算原那么、基建投资会计
8、核算原那么 事业单位对根本建设投资的会计核算在执行本事业单位对根本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关根本建设会计制度的同时，还应当按照国家有关根本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。核算的规定单独建账、单独核算。 原来的基建会计做法不变，但是要求至少按每原来的基建会计做法不变，但是要求至少按每月将基建数据并入会计月将基建数据并入会计“大帐。如果已经是一大帐。如果已经是一套套“大帐，不要求单独建基建帐。基建数据并大帐，不要求单独建基建帐。基建数据并入会计入会计“大帐并不是单纯将基建数据并入会计大帐并不是单纯将基建数据并入会计报表，而是要求并入会计报表，而是要求并入会计“大
9、帐。大帐。 5 5、对折旧、对折旧/ /摊销规定的适用问题摊销规定的适用问题 行业事业单位财务制度明确规定对固定资产计行业事业单位财务制度明确规定对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，要对固定资产提折旧、对无形资产进行摊销的，要对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销；没有明确规定计提折旧、对无形资产进行摊销；没有明确规定的，既可以不对固定资产计提折旧、不对无形资的，既可以不对固定资产计提折旧、不对无形资产进行摊销，也可以对固定资产计提折旧、对无产进行摊销，也可以对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销。财政部门鼓励所有行业计提折形资产进行摊销。财政部门鼓励所有行业计提折旧和对无形资产进行摊销
10、。旧和对无形资产进行摊销。 6 6、会计科目运用、会计科目运用 一级科目不得更改，某些明细科目在不影响会一级科目不得更改，某些明细科目在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并。情况自行增设、减少或合并。二、二、资资产产 n n一会计科目一会计科目一会计科目一会计科目n n新会计制度会计科目新会计制度会计科目新会计制度会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目原会计制度会计科目原会计制度会计科目原会计制度会计科目 及补充规及补充规及补充规及补充规定会计科目定会计科目定会计科目定会计科目 n n序号序号序号序号编号编号
11、编号编号名称名称名称名称编号编号编号编号名称名称名称名称 n n11001110011100111001库存现金库存现金库存现金库存现金101101101101现金现金现金现金 n n21002210022100221002银行存款银行存款银行存款银行存款102102102102银行存款银行存款银行存款银行存款 n n31011310113101131011零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度n n41101411014110141101短期投资短期投资短期投资短期投资117117117
12、117对外投资对外投资对外投资对外投资 n n51401514015140151401长期投资长期投资长期投资长期投资 n n61201612016120161201财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度财政应返还额度* * * *n n120211120211120211120211财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支财政直接支财政直接支财政直接支付付付付 n n120212120212120212120212财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支财政授权支财政授权支财政授权支付付付付n n
13、71211712117121171211应收票据应收票据应收票据应收票据105105105105应收票据应收票据应收票据应收票据 一会计科目一会计科目n n81212812128121281212应收账款应收账款应收账款应收账款106106106106应收账款应收账款应收账款应收账款 n n91213912139121391213预付账款预付账款预付账款预付账款108108108108预付账款预付账款预付账款预付账款 n n101215101215101215101215其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款110110110110其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款 n n111301
14、111301111301111301存货存货存货存货115115115115材料材料材料材料 n n116116116116产成品产成品产成品产成品 n n509509509509本钱费用本钱费用本钱费用本钱费用 n n121501121501121501121501固定资产固定资产固定资产固定资产120120120120固定资产固定资产固定资产固定资产 n n131502131502131502131502累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧n n141511141511141511141511在建工程在建工程在建工程在建工程n n151601151601151601151601无形资产无形资产
15、无形资产无形资产124124124124无形资产无形资产无形资产无形资产 n n161602161602161602161602累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销n n171701171701171701171701待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢 ( (二二) )会计核算会计核算1 1 1 1、国库支付业务、国库支付业务、国库支付业务、国库支付业务 零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度零余额账户用款额度、财政应返还额度重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1 1 1核算内容核算内容核算内容核算内容
16、零余额账户用款额度：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度：零余额账户用款额度：财政应返还额度：财政应返还额度：财政应返还额度：财政应返还额度：2 2主要账务处理主要账务处理、在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的、在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书时，根据通知书所列数授权支付到账通知书时，根据通知书所列数额：额：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入贷：财政补助收入案例：收到案例：收到“授权支付到账通知书，列明授权支付到账通知书，列明财政下达本月日常公用经费用款额度财政下达本月日常公用经费用款额度2020万元。万元。 借：零余额账户用款额度借
17、：零余额账户用款额度2020万万贷：财政补助收入贷：财政补助收入根本支出根本支出日常公日常公用经费用经费2020万万、从零余额账户提取现金时：、从零余额账户提取现金时：借：库存现金借：库存现金贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度、年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销、年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理：额度的相关账务处理：借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度案例：案例：年终，代理银行提供的对账单列明注年终，代理银行提供的对账单列明注销额度销额度1010万元。万元。 借：财政应返还额度借：财政
18、应返还额度财政授权支付财政授权支付1010万万贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度1010万万、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，、下年初，依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，作恢复额度的相关账务处理：作恢复额度的相关账务处理：作恢复额度的相关账务处理：作恢复额度的相关账务处理：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授
19、权支付、发生国库支付额度退回的处理、发生国库支付额度退回的处理、发生国库支付额度退回的处理、发生国库支付额度退回的处理财政直接支付财政直接支付财政直接支付财政直接支付以前年度支付以前年度支付以前年度支付以前年度支付借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度借：财政应返还额度贷：贷：贷：贷：“财政补助结转、财政补助结转、财政补助结转、财政补助结转、“财政补助结余、财政补助结余、财政补助结余、财政补助结余、“存货等存货等存货等存货等本年度支付本年度支付本年度支付本年度支付借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入贷：贷：贷：贷：“事业支出、事业支出、事业支出、事业
20、支出、“存货等存货等存货等存货等财政授权支付财政授权支付以前年度支付以前年度支付借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：贷：“财政补助结转财政补助结转“、财政补助、财政补助结余结余“、存货、存货“等等案例：发生了授权支付额度退回业务，金额案例：发生了授权支付额度退回业务，金额6 6万元，属于以前年度已结转到万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余财政补助结余的支出的支出借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度66万元万元贷：财政补助结余贷：财政补助结余66万万元元本年度支付本年度支付借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：贷：“事业支出、事业支出、“存货等存货等、收到财政部
21、门批复的上年末未下达的零余额账、收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度时：户用款额度时：借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付2 2、应收及预付款项、应收及预付款项新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：应收票据应收票据应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款应收账款应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据应收账款、预付账款、其他应收款：应收账
22、款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期逾期逾期3 3 3 3年或以上、有确凿证据说明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据说明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据说明无法收回，要报批核销年或以上、有确凿证据说明无法收回，要报批核销先转入先转入先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益待处置资产损益待处置资产损益借：待处置资产损益借：待处置资产损益借：待处置资产损益借：待处置资产损益处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款预付账款预付账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款其
23、他应收款其他应收款报经批准予以核销：报经批准予以核销：借：其他支出借：其他支出贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益处置资产价值处置资产价值以后又收回时计入以后又收回时计入“其他收入：其他收入：借：银行存款借：银行存款贷：其他收入贷：其他收入应收及预付款项其他业务的账务处理和旧制度根本应收及预付款项其他业务的账务处理和旧制度根本相同。相同。案例：案例：案例：案例：n n例例例例1 1 1 1、甲单位签发的商业汇票到期，金额、甲单位签发的商业汇票到期，金额、甲单位签发的商业汇票到期，金额、甲单位签发的商业汇票到期，金额3 3 3 3万元万元万元万元尚未收到。尚未收到。尚未收到。尚未收到。借：应收账
24、款借：应收账款借：应收账款借：应收账款甲单位甲单位甲单位甲单位3333万万万万贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据3 3 3 3万万万万n n例例例例2 2 2 2、乙单位的应收账款、乙单位的应收账款、乙单位的应收账款、乙单位的应收账款2 2 2 2万元已逾期万元已逾期万元已逾期万元已逾期3 3 3 3年，确实年，确实年，确实年，确实已无法收回，经批准核销。已无法收回，经批准核销。已无法收回，经批准核销。已无法收回，经批准核销。 转入待处置资产：转入待处置资产：转入待处置资产：转入待处置资产：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资
25、产价值处置资产价值处置资产价值2 2 2 2万万万万贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位乙单位乙单位2 2 2 2万万万万经批准核销：经批准核销：经批准核销：经批准核销：借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出应收账款核销应收账款核销应收账款核销应收账款核销2 2 2 2万万万万贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价处置资产价处置资产价处置资产价值值值值2 2 2 2万万万万3 3、存、存货货新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：1 1“存货科目核算范围扩大存货科目核算范围扩大2 2改进盘盈盘亏处理方法改进盘盈盘亏处理方
26、法重点关注：重点关注：1 1核算内容、明细核算或辅助登记核算内容、明细核算或辅助登记区分财政补助资金、非财政专项资金区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货本钱和其他资金辅助登记取得的存货本钱 。2 2自行加工存货自行加工存货设置设置“生产本钱明细科目不再限于内部本钱核生产本钱明细科目不再限于内部本钱核算算本钱构成：直接材料费用本钱构成：直接材料费用+ +直接人工费用直接人工费用+ +分配的间分配的间接费接费3 3 3 3接受捐赠接受捐赠接受捐赠接受捐赠/ / / /无偿调入存货无偿调入存货无偿调入存货无偿调入存货有关凭据加相关费用金额有关凭据加相关费用金额有关凭据加相关费
27、用金额有关凭据加相关费用金额同类或类似资产的市同类或类似资产的市同类或类似资产的市同类或类似资产的市场价格加相关费用场价格加相关费用场价格加相关费用场价格加相关费用名义金额入账名义金额入账名义金额入账名义金额入账借：存货按照确定的本钱借：存货按照确定的本钱借：存货按照确定的本钱借：存货按照确定的本钱贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等(按照发生的相关税按照发生的相关税按照发生的相关税按照发生的相关税费、运输费等费、运输费等费、运输费等费、运输费等)其他收入其他收入其他收入其他收入( ( ( (按照其差额按照其差额按照其差额按照其差额) ) ) )以名义金额入账发生的相关税费
28、、运输费等列其他支以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出出出出 4 4事业单位随买随用的零星办公用品，可以在事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不通过存货核算。购进时直接列作支出，不通过存货核算。5 5购进存货购进存货存货在取得时，应当按照其实际本钱入账。存货在取得时，应当按照其实际本钱入账。其实际本钱包括：购置价款、相关税费、运输费、其实际本钱包括：购置价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货到达目前场所装卸费、保险费以及其他使得存货到达目前场所和状态所发
29、生的其他支出。和状态所发生的其他支出。一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额n n 案例：购进甲材料价额案例：购进甲材料价额案例：购进甲材料价额案例：购进甲材料价额10000100001000010000元，增值税元，增值税元，增值税元，增值税1700170017001700元，运输元，运输元，运输元，运输费费费费300300300300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。n n借：存货借：存货借：存货借：存货甲材料财政补
30、助资金甲材料财政补助资金甲材料财政补助资金甲材料财政补助资金12000120001200012000n n贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度12000120001200012000n n 如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付以银行存款支付以银行存款支付以银行存款支付n n借：存货借：存货借：存货借：存货甲材料其他资金甲材料其他资金甲材料其他资金甲材料其他资金103001030010
31、30010300n n应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费应缴增值税进项税应缴增值税进项税应缴增值税进项税应缴增值税进项税额额额额1700170017001700n n贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款200002000020000200006 6 6 6对外捐赠对外捐赠对外捐赠对外捐赠/ / / /无偿调出无偿调出无偿调出无偿调出/ / / /变卖存货变卖存货变卖存货变卖存货考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出通过通过通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金案例：变卖
32、一批不需用非自用材料，账面金案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金案例：变卖一批不需用非自用材料，账面金额额额额1000100010001000元，收到款项元，收到款项元，收到款项元，收到款项1300130013001300元存入银行单位为一般元存入银行单位为一般元存入银行单位为一般元存入银行单位为一般纳税人。纳税人。纳税人。纳税人。转入待处置资产转入待处置资产转入待处置资产转入待处置资产借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值1000100010001000贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货甲材料甲材料甲材料甲材料
33、1000100010001000出售收到款项出售收到款项出售收到款项出售收到款项1300130013001300元上缴财政时：元上缴财政时：元上缴财政时：元上缴财政时：借：应缴财政专户借：应缴财政专户借：应缴财政专户借：应缴财政专户/ / / /应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款1300130013001300贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户/ / / /应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款1300130013001300财政返还时：财政返还时：财政返还时：财政返还时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款/零余额用款额度零余额用款额度零余额
34、用款额度零余额用款额度1300130013001300贷：事业收入贷：事业收入贷：事业收入贷：事业收入/ / / /财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入1300130013001300同时：借：待处置资产损溢同时：借：待处置资产损溢同时：借：待处置资产损溢同时：借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入处置净收入处置净收入188188188188贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费应交增值税销项应交增值税销项应交增值税销项应交增值税销项税税税税188188188188借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出1188118811881188贷：待处置资产损溢贷：待处置
35、资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值1188118811881188缴税款时：缴税款时：缴税款时：缴税款时：借：应缴税费借：应缴税费借：应缴税费借：应缴税费应缴增值税应缴增值税应缴增值税应缴增值税188188188188贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/ / / /零余额用款额度零余额用款额度零余额用款额度零余额用款额度1881881881887 7 7 7盘盈、盘亏、毁损、报废盘盈、盘亏、毁损、报废盘盈、盘亏、毁损、报废盘盈、盘亏、毁损、报废事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年
36、事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次，对于发生的存货盘盈、盘亏或报废、毁至少盘点一次，对于发生的存货盘盈、盘亏或报废、毁至少盘点一次，对于发生的存货盘盈、盘亏或报废、毁至少盘点一次，对于发生的存货盘盈、盘亏或报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理理理理盘盈：盘盈：盘盈：盘盈：同类或类似存货的实际本钱或市场价格同类或类似存货的实际本钱或市场价格同类或类似存货的实际本钱或市场价格同
37、类或类似存货的实际本钱或市场价格名义金额名义金额名义金额名义金额计入其他收入计入其他收入计入其他收入计入其他收入盘亏、毁损及报废：盘亏、毁损及报废：盘亏、毁损及报废：盘亏、毁损及报废： 通过通过通过通过“待处置资产损溢考虑进项税额转出待处置资产损溢考虑进项税额转出待处置资产损溢考虑进项税额转出待处置资产损溢考虑进项税额转出 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值 贷：存货贷：存货贷：存货贷：存货 应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费应缴增值税进项税额转出应缴增值税进项税额转出应缴增值税进项税额转出应缴增值税进项税额转
38、出 价值处置局部计入其他支出价值处置局部计入其他支出价值处置局部计入其他支出价值处置局部计入其他支出 借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值 处置净收入处置净收入处置净收入处置净收入“应缴国库款、应缴国库款、应缴国库款、应缴国库款、“应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款、“其他收入等。其他收入等。其他收入等。其他收入等。 处置收入上缴财政时：处置收入上缴财政时：处置收入上缴财政时：处置收入上缴财政时： 财政返还时：财政返还时：财政返还时：财政返
39、还时： 借：应缴财政专户借：应缴财政专户借：应缴财政专户借：应缴财政专户/ / / /应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款 借：零余额用款额度借：零余额用款额度借：零余额用款额度借：零余额用款额度 贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户/ / / /应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款 贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入/ / / /财政补助收财政补助收财政补助收财政补助收入入入入n案例：存货清查盘点，盘亏甲材料一批，账面金额600元。n转入待处置资产：n借：待处置资产损溢处置资产价值600n贷：存货甲材料财政补助资金600n经批准核销：n借：其
40、他支出存货盘亏损失600n贷：待处置资产损溢处置资产价值6004 4、投资、投资 短期投资、长期投资短期投资、长期投资 新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：1 1区分长短期分设科目区分长短期分设科目设设“短期投资、短期投资、“长期长期投资投资2 2原原“事业基金事业基金投资基金投资基金“非流动资非流动资产基金产基金长期投资长期投资重点关注：重点关注：1 1核算内容核算内容短期投资：核算事业单位依法取得短期投资：核算事业单位依法取得的，持有时间不超过的，持有时间不超过1 1年含年含1 1年的投资，主要年的投资，主要是国债投资。是国债投资。长期投资：核算事业单位依法取得长期投资：核算事业单位依法取
41、得的，持有时间超过的，持有时间超过1 1年不含年不含1 1年的股权和债权年的股权和债权性质的投资。性质的投资。2 2明细核算明细核算 短期投资：按照国债投资的种类等短期投资：按照国债投资的种类等 长期投资：按照长期投资的种类和被投长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等资单位等3 3投资本钱确实定投资本钱确实定以货币资金取得：购置价款以货币资金取得：购置价款+ +相关税费相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价以固定资产、无形资产取得：评估价+ +相关税费相关税费( (以以固定资产和无形资产置换取得的长期股权投资，固定资产和无形资产置换取得的长期股权投资，必须按照评估价值加上相关税费作为投资
42、本钱必须按照评估价值加上相关税费作为投资本钱) )4 4取得投资的账务处理取得投资的账务处理以货币资金取得：以货币资金取得：借：短期投资借：短期投资/ /长期投资长期投资贷：银行存款贷：银行存款/ /零余额用款额零余额用款额度等度等同时同时 借：事业基金借：事业基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期长期投资投资案例：购置短期国债，款项案例：购置短期国债，款项5 5万元以银行存款万元以银行存款支付。支付。借：短期投资借：短期投资XXXX国债国债55万万贷：银行存款贷：银行存款55万万n n以固定资产、无形资产置换取得：以固定资产、无形资产置换取得：n n借：长期投资购置价款借：长期投资购置
43、价款+ +相关税费相关税费n n贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投长期投资资n n支付相关税费时：支付相关税费时：n n借：其他支出借：其他支出n n贷：银行存款贷：银行存款/ /应缴税费应缴税费 n n同时：同时：n n借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/ /无形资无形资产产n n累计折旧累计折旧/ /累计摊销累计摊销n n贷：固定资产贷：固定资产/ /无形资产无形资产n n案例：案例：案例：案例：以一项无形资产对甲公司投资，评估价以一项无形资产对甲公司投资，评估价以一项无形资产对甲公司投资，评估价以一项无形资产对甲公司投资，评估价10101010万元，以现金支付
44、评估费万元，以现金支付评估费万元，以现金支付评估费万元，以现金支付评估费2000200020002000元，该无形资产账面价元，该无形资产账面价元，该无形资产账面价元，该无形资产账面价值值值值8 8 8 8万元，已累计摊销万元，已累计摊销万元，已累计摊销万元，已累计摊销2 2 2 2万元。万元。万元。万元。借：长期投资借：长期投资借：长期投资借：长期投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资甲公司甲公司甲公司甲公司10.210.210.210.2万万万万贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资长期投资长期投资10.210.210.210
45、.2万万万万n n借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出2000200020002000贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金2000200020002000n n借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产无形资产无形资产6666万万万万累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销2222万万万万贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产8888万万万万5 5 5 5取得利息收入的账务处理取得利息收入的账务处理取得利息收入的账务处理取得利息收入的账务处理借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收
46、入贷：其他收入投资收益投资收益投资收益投资收益6 6 6 6转让或收回投资的账务处理转让或收回投资的账务处理转让或收回投资的账务处理转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款如为亏损：其他收入如为亏损：其他收入如为亏损：其他收入如为亏损：其他收入投资收益投资收益投资收益投资收益贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资如为盈利：其他收入如为盈利：其他收入如为盈利：其他收入如为盈利：其他收入投资收益投资收益投资收益投资收益转让长期股权投资：转让长期股权投资：转让长期
47、股权投资：转让长期股权投资：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢贷：长期投资账面余额贷：长期投资账面余额贷：长期投资账面余额贷：长期投资账面余额同时同时同时同时借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资账面余额长期投资账面余额长期投资账面余额长期投资账面余额贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢转让净收入处理：参照存货处理转让净收入处理：参照存货处理转让净收入处理：参照存货处理转让净收入处理：参照存货处理n n案例：转让对甲公司的投资，收到款项案例：转让对甲公司的投资，收到款项案例：转让
48、对甲公司的投资，收到款项案例：转让对甲公司的投资，收到款项9 9 9 9万元存入银行，万元存入银行，万元存入银行，万元存入银行，支付相关费用支付相关费用支付相关费用支付相关费用3000300030003000元对甲公司投资的账面金额为元对甲公司投资的账面金额为元对甲公司投资的账面金额为元对甲公司投资的账面金额为10.210.210.210.2万元。万元。万元。万元。n n批准转让时：批准转让时：批准转让时：批准转让时：n n借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值10.210.210.210.2万万万万n n贷：长
49、期投资贷：长期投资贷：长期投资贷：长期投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资甲公司甲公司甲公司甲公司10.210.210.210.2万万万万n n实际转让时：实际转让时：实际转让时：实际转让时：n n借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资长期投资长期投资10.210.210.210.2万万万万n n贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值10.210.210.210.2万万万万 n n收到款项上缴财政时：收到款项上缴财政时：收到款项上缴财政时：收到款项
50、上缴财政时：n n借：应缴财政专户借：应缴财政专户借：应缴财政专户借：应缴财政专户/ / / /应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款9999万万万万n n贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户/ / / /应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款9999万万万万n n财政返还时：财政返还时：财政返还时：财政返还时：n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款/ / / /零余额用款额度零余额用款额度零余额用款额度零余额用款额度9999万万万万n n贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入/ / / /财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收
51、入9999万万万万n n支付费用：支付费用：支付费用：支付费用：n n借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出3000300030003000n n贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款30003000300030007 7转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资：借：银行存款借：银行存款如为亏损：其他收入如为亏损：其他收入投资收益投资收益贷：长期投资贷：长期投资如为盈利：其他收入如为盈利：其他收入投投资收益资收益同时同时借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资贷：事业基金与银行存款数据贷：事业基金与银行存款数据相同相同5 5、固定资产、固定资产 新
52、旧制度主要变化：新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：1 1 1 1固定资产价值标准提高固定资产价值标准提高固定资产价值标准提高固定资产价值标准提高固定资产是指事业单位持有的使用期限超固定资产是指事业单位持有的使用期限超固定资产是指事业单位持有的使用期限超固定资产是指事业单位持有的使用期限超过过过过1 1 1 1年不含年不含年不含年不含1 1 1 1年、单位价值在规定标准以上单位价年、单位价值在规定标准以上单位价年、单位价值在规定标准以上单位价年、单位价值在规定标准以上单位价值在值在值在值在1000100010001000元以上，其中：专用设备单位价值在元以上，其中：专用设备单
53、位价值在元以上，其中：专用设备单位价值在元以上，其中：专用设备单位价值在1500150015001500元以元以元以元以上，并在使用过程中根本保持原有物质形态的资产。上，并在使用过程中根本保持原有物质形态的资产。上，并在使用过程中根本保持原有物质形态的资产。上，并在使用过程中根本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未到达规定标准，但使用期限超过单位价值虽未到达规定标准，但使用期限超过单位价值虽未到达规定标准，但使用期限超过单位价值虽未到达规定标准，但使用期限超过1 1 1 1年不年不年不年不含含含含1 1 1 1年的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。年的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。
54、年的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。年的大批同类物资，作为固定资产核算和管理。2 2 2 2固定基金变为非流动资产基金固定基金变为非流动资产基金固定基金变为非流动资产基金固定基金变为非流动资产基金 固定资产固定资产固定资产固定资产3 3 3 3引入折旧引入折旧引入折旧引入折旧4 4 4 4明确后续支出的会计处理明确后续支出的会计处理明确后续支出的会计处理明确后续支出的会计处理5 5 5 5盘盈固定资产计价变化盘盈固定资产计价变化盘盈固定资产计价变化盘盈固定资产计价变化重置完全价值变为按同类或类似资产市场价格确定的价值重置完全价值变为按同类或类似资产市场价格确定的价值重置完全价值变为按同类
55、或类似资产市场价格确定的价值重置完全价值变为按同类或类似资产市场价格确定的价值/ / / /名义金额名义金额名义金额名义金额重点关注：重点关注：1 1固定资产的分类固定资产的分类2 2核算内容核算内容事业单位以经营租赁租入的固定资产，事业单位以经营租赁租入的固定资产，不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。不作为固定资产核算，应当另设备查簿进行登记。融资租入的固定资产应作为固定资产核算。融资租入的固定资产应作为固定资产核算。 应用软件应用软件 ：其构成相关硬件不可缺少的组成局部：其构成相关硬件不可缺少的组成局部 ，一并作为固定资产进行核算；其不构成相关硬，一并作为固定资产进行核算；其不构成
56、相关硬件不可缺少的组成局部，作为无形资产核算。件不可缺少的组成局部，作为无形资产核算。需要安装的固定资产：先通过需要安装的固定资产：先通过“在建工程核算，在建工程核算，交付使用时再转入固定资产核算。交付使用时再转入固定资产核算。3 3 3 3固定资产的取得固定资产的取得固定资产的取得固定资产的取得购进一般账务处理购进一般账务处理购进一般账务处理购进一般账务处理购入的固定资产，其本钱包括：购置价款、相关税费以购入的固定资产，其本钱包括：购置价款、相关税费以购入的固定资产，其本钱包括：购置价款、相关税费以购入的固定资产，其本钱包括：购置价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的
57、运输费、装及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员效劳费等。卸费、安装调试费和专业人员效劳费等。卸费、安装调试费和专业人员效劳费等。卸费、安装调试费和专业人员效劳费等。购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产本钱：购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产本钱：购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产本钱：购入不需安装的固定资产，按照确定的固定资产本钱： 借：固定资产购置价借：固定资产购置价借：固定资产购置价借：固定资产购置价+ + +
58、+相关税费相关税费相关税费相关税费+ + + +其他费用其他费用其他费用其他费用贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产借：事业支出、经营支出、专用基金借：事业支出、经营支出、专用基金借：事业支出、经营支出、专用基金借：事业支出、经营支出、专用基金修购基金等修购基金等修购基金等修购基金等贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等存款等存款等存款等 购入需要安装的固定资产，先通过购入需要安装的固定资产，
59、先通过购入需要安装的固定资产，先通过购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程科目核算。安装完在建工程科目核算。安装完在建工程科目核算。安装完在建工程科目核算。安装完工交付使用时：工交付使用时：工交付使用时：工交付使用时：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程在建工程在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程n n扣留质保金的处理扣留质保金的处理扣留质保金的处理扣留质保金的处理n n
60、购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照购入固定资产扣留质量保证金的，在取得固定资产时，按照确定的本钱：确定的本钱：确定的本钱：确定的本钱：n n借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产/ / / /在建工程在建工程在建工程在建工程n n贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产/ / / /在建工程在建工程在建工程在建工程n n取得全款发票取得全款发票取得全款发票取得全款发票n n借：事业支出、经营支出、专用
61、基金借：事业支出、经营支出、专用基金借：事业支出、经营支出、专用基金借：事业支出、经营支出、专用基金修够基金全修够基金全修够基金全修够基金全部支出金额部支出金额部支出金额部支出金额n n贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款按实际支付金额存款按实际支付金额存款按实际支付金额存款按实际支付金额n n其他应付款【其他应付款【其他应付款【其他应付款【1 1 1 1年以内】年以内】年以内】年以内】/ / / /长期应付款【长期应付款【长期应付款【长期应付款【1 1 1
62、1年以上】按扣留的质量保证金年以上】按扣留的质量保证金年以上】按扣留的质量保证金年以上】按扣留的质量保证金n n取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金取得发票金额不含质保金n n借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等n n贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等n n质保金到期支付保证金：质保金到期支付保证金：质保金到期支付保证金：质保金到期支付保证金：n n借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款借：其他应付款/ / / /长期应付款或事业支出等长期应付款或事业支出等长期应付款或事业支出等长期应付款或事业支出等n
63、 n贷：贷：贷：贷： 财政补助收入等财政补助收入等财政补助收入等财政补助收入等n n案例：购入需安装的专用设备一台，价款案例：购入需安装的专用设备一台，价款1515万元，扣留万元，扣留质保金质保金3 3万元万元1010个月内，取得了全额发票，款项财政直接支个月内，取得了全额发票，款项财政直接支付，通过零余额账户支付安装费付，通过零余额账户支付安装费1 1万元。万元。n n购入设备支付款项：购入设备支付款项：n n借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装1515万万n n贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程1515万万n n借：事业支出借：事业支出 根本支出财政补助支出根本支出财
64、政补助支出 专用设备购置专用设备购置1515万万n n贷：财政补助收入贷：财政补助收入根本支出根本支出日常公用经费日常公用经费1212万万n n其他应付款其他应付款XXXX单位单位3 3万万n n支付安装费：支付安装费：n n借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装11万万n n贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程11万万n n借：事业支出借：事业支出 根本支出财政补助支出根本支出财政补助支出 专用设备购置专用设备购置1 1万万n n贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度1 1万万n n安装完毕支付使用：安装完毕支付使用：借：固定资产借：固定资产1616万万贷：非流动资产
65、基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产1616万万借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程1616万万贷：在建工程贷：在建工程设备安装设备安装1616万万n n质保金到期，通过零余额账户支付：质保金到期，通过零余额账户支付：借：其他应付款借：其他应付款XXXX单位单位33万万贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度33万万n n自行建造固定资产自行建造固定资产自行建造固定资产自行建造固定资产n n其本钱包括建造该项资产至交付使用前所发生的其本钱包括建造该项资产至交付使用前所发生的其本钱包括建造该项资产至交付使用前所发生的其本钱包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。全
66、部必要支出。全部必要支出。全部必要支出。n n借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产n n贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定固定固定固定资产资产资产资产n n同时同时同时同时借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程在建工程在建工程n n贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程n n已交付使用但尚未办理竣工决算手续的已交付使用但尚未办理竣工决算手续的已交付使用但尚未办理竣工决算手续的已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际本钱后再固定资产，按照估计价值入账，
67、待确定实际本钱后再固定资产，按照估计价值入账，待确定实际本钱后再固定资产，按照估计价值入账，待确定实际本钱后再进行调整进行调整进行调整进行调整n n固定资产改扩建固定资产改扩建固定资产改扩建固定资产改扩建/ / / /修缮修缮修缮修缮n n改扩建改扩建改扩建改扩建/ / / /修缮后的固定资产本钱修缮后的固定资产本钱修缮后的固定资产本钱修缮后的固定资产本钱n n= = = =原账面价值原账面价值原账面价值原账面价值+ + + +改扩建改扩建改扩建改扩建/ / / /修缮支出修缮支出修缮支出修缮支出- - - -撤除局部账面价值撤除局部账面价值撤除局部账面价值撤除局部账面价值 n n融资租入融资
68、租入融资租入融资租入/ / / /跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产融资租入固定资产时：融资租入固定资产时：融资租入固定资产时：融资租入固定资产时： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产/ / / /在建工程在建工程在建工程在建工程贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产/ / / /在建工程在建工程在建工程在建工程同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、同时
69、，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、同时，按照支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等：安装调试费等：安装调试费等：安装调试费等：借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等定期支付租金时：定期支付租金时：定期支付租金时：定期支付租金时：借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等同时同时同时同时借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资贷：非流动资贷：非流动资贷：非流动资产基金产基金产
70、基金产基金固定资产固定资产固定资产固定资产n n案例：融资租入专用设备一台，价款案例：融资租入专用设备一台，价款案例：融资租入专用设备一台，价款案例：融资租入专用设备一台，价款200200200200万元，合同约万元，合同约万元，合同约万元，合同约定首付定首付定首付定首付40404040万元，剩余万元，剩余万元，剩余万元，剩余160160160160万元分万元分万元分万元分5 5 5 5年平均支付，取得全款年平均支付，取得全款年平均支付，取得全款年平均支付，取得全款发票，首付款发票，首付款发票，首付款发票，首付款40404040万以银行存款支付。万以银行存款支付。万以银行存款支付。万以银行存款
71、支付。n n融资租入设备：融资租入设备：融资租入设备：融资租入设备：n n借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产200200200200万万万万n n贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产40404040万万万万n n长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款160160160160万万万万n n第二年支付融资租金财政直接支付：第二年支付融资租金财政直接支付：第二年支付融资租金财政直接支付：第二年支付融资租金财政直接支付：n n借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出32323232万万万万n n贷：财政补助收入
72、贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入32323232万万万万n n同时同时同时同时借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款32323232万万万万n n贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产32323232万万万万4 4固定资产折旧固定资产折旧折旧资产范围折旧资产范围剔除文物和陈列品、动植物、图书、档案、名义金剔除文物和陈列品、动植物、图书、档案、名义金额计量资产以外的资产额计量资产以外的资产折旧年限折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法折旧方法年限平均法或工作量
73、法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值不考虑预计净残值n n折旧政策折旧政策折旧政策折旧政策n n按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当按月计提固定资产折旧。当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧
74、。n n提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，标准提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，标准提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，标准提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，标准管理，不再计提折旧。管理，不再计提折旧。管理，不再计提折旧。管理，不再计提折旧。n n融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧。提折旧。提折旧。提折旧。n n发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额。发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额。发生后续支出延长使用年限的，
75、重新计算折旧额。发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额。n n账务处理账务处理账务处理账务处理n n借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金 固定资产固定资产固定资产固定资产AAAA资产资产资产资产n n贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧AAAA资产资产资产资产5 5后续支出后续支出列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/ /延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出有关账务处理参见有关账务处理参见“在建工程在建工程 的会计核算的会计核算列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一
76、般为日常修理支出5 5 5 5固定资产的处置固定资产的处置固定资产的处置固定资产的处置通过通过通过通过“待处置资产损溢科目核算待处置资产损溢科目核算待处置资产损溢科目核算待处置资产损溢科目核算发生处置收入和费发生处置收入和费发生处置收入和费发生处置收入和费用的处置工程应设处置净收入明细科目用的处置工程应设处置净收入明细科目用的处置工程应设处置净收入明细科目用的处置工程应设处置净收入明细科目 将固定资产转为待处置资产损溢：将固定资产转为待处置资产损溢：将固定资产转为待处置资产损溢：将固定资产转为待处置资产损溢：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处
77、置资产价值处置资产价值处置资产价值累计折旧按照已计提折旧累计折旧按照已计提折旧累计折旧按照已计提折旧累计折旧按照已计提折旧贷：固定资产按照固定资产的账面原价贷：固定资产按照固定资产的账面原价贷：固定资产按照固定资产的账面原价贷：固定资产按照固定资产的账面原价 冲减非流动资产基金：冲减非流动资产基金：冲减非流动资产基金：冲减非流动资产基金：借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金 固定资产固定资产固定资产固定资产贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值n n处置资产收入含保险理赔收入上
78、缴财政：处置资产收入含保险理赔收入上缴财政：处置资产收入含保险理赔收入上缴财政：处置资产收入含保险理赔收入上缴财政：n n借：应缴财政专户借：应缴财政专户借：应缴财政专户借：应缴财政专户/ / / /应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款n n贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户/ / / /应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款n n财政返还时：财政返还时：财政返还时：财政返还时：n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款/ / / /零余额用款额度零余额用款额度零余额用款额度零余额用款额度n n贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入/
79、/ / /财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入n n支付处置资产相关费用：支付处置资产相关费用：支付处置资产相关费用：支付处置资产相关费用：n n借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出n n贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等案例：案例：案例：案例：变卖丰田汽车一辆，购置价变卖丰田汽车一辆，购置价变卖丰田汽车一辆，购置价变卖丰田汽车一辆，购置价20202020万元，已提折旧万元，已提折旧万元，已提折旧万元，已提折旧12121212万元，变卖价款万元，变卖价款万元，变卖价款万元，变卖价款6 6 6 6万元，收到财产保险理赔款万元，收到财产保险理赔款万元，
80、收到财产保险理赔款万元，收到财产保险理赔款1.51.51.51.5万元，支万元，支万元，支万元，支付相关税费付相关税费付相关税费付相关税费0.50.50.50.5万元。万元。万元。万元。转入待处置资产：转入待处置资产：转入待处置资产：转入待处置资产：借：待处置资产借：待处置资产借：待处置资产借：待处置资产处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值8888万元万元万元万元累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧丰田汽车丰田汽车丰田汽车丰田汽车12121212万元万元万元万元贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产丰田汽车丰田汽车丰田汽车丰田汽车20202020万元万元万元万元 经批准报废：
81、经批准报废：经批准报废：经批准报废：借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金 固定资产固定资产固定资产固定资产 丰田汽车丰田汽车丰田汽车丰田汽车8888万元万元万元万元贷：待处置资产贷：待处置资产贷：待处置资产贷：待处置资产 处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值8 8 8 8万元万元万元万元n n收到变卖价款和财产保险理赔款上缴财政：收到变卖价款和财产保险理赔款上缴财政：收到变卖价款和财产保险理赔款上缴财政：收到变卖价款和财产保险理赔款上缴财政：借：应缴财政专户借：应缴财政专户借：应缴财政专户借：应缴财政专户/ / / /应缴国库款应缴国库款应缴国库
82、款应缴国库款7.57.57.57.5万元万元万元万元贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户/ / / /应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款7.57.57.57.5万元万元万元万元n n财政返还时：财政返还时：财政返还时：财政返还时：借：零余额用款额度借：零余额用款额度借：零余额用款额度借：零余额用款额度7.57.57.57.5万元万元万元万元贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入/ / / /财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入7.57.57.57.5万元万元万元万元n n支付相关税费：支付相关税费：支付相关税费：支付相关税费：借：其他支出
83、借：其他支出借：其他支出借：其他支出0.50.50.50.5万元万元万元万元贷：零余额用款额度贷：零余额用款额度贷：零余额用款额度贷：零余额用款额度0.50.50.50.5万元万元万元万元6 6、在建工程新增科目、在建工程新增科目重点关注：重点关注：重点关注：重点关注： 1 1 1 1明细核算：按照工程性质和具体工程工程等进行明细核算明细核算：按照工程性质和具体工程工程等进行明细核算明细核算：按照工程性质和具体工程工程等进行明细核算明细核算：按照工程性质和具体工程工程等进行明细核算 2 2 2 2在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时在建工程转固定
84、资产时点：工程完工交付使用时在建工程转固定资产时点：工程完工交付使用时 3 3 3 3在建工程非根本建设工程的主要账务处理在建工程非根本建设工程的主要账务处理在建工程非根本建设工程的主要账务处理在建工程非根本建设工程的主要账务处理建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程设备安装设备安装设备安装设备安装4 4 4 4专门为工程借入的借款利息，属于建设期间发生专门为工程借入的借款利息，属于建设期间发生专门为工程借入的借款利息，属于建设期间发生专门为工程借入的借款利息，属于建设期间发生的，计入在建工程本钱的，计入在建工程本钱的，计入在建工程本钱的，计入在建工程本钱 案例：扩建办公楼，办公楼账面金额为案例：扩
85、建办公楼，办公楼账面金额为案例：扩建办公楼，办公楼账面金额为案例：扩建办公楼，办公楼账面金额为2000200020002000万元，已万元，已万元，已万元，已提折旧提折旧提折旧提折旧800800800800万元，扩建费用共计万元，扩建费用共计万元，扩建费用共计万元，扩建费用共计200200200200万元以银行存款支付，其中贷万元以银行存款支付，其中贷万元以银行存款支付，其中贷万元以银行存款支付，其中贷款款款款100100100100万元，扩建期间支付利息万元，扩建期间支付利息万元，扩建期间支付利息万元，扩建期间支付利息5 5 5 5万元。万元。万元。万元。 将办公楼转入扩建：将办公楼转入扩建
86、：将办公楼转入扩建：将办公楼转入扩建： 借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产 1200 1200 1200 1200万万万万 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 800800800800万万万万 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产办公楼办公楼办公楼办公楼 2000200020002000万万万万同时同时同时同时借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程1200120012001200万万万万贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程
87、在建工程在建工程1200120012001200万万万万与施工企业结算工程款：与施工企业结算工程款：与施工企业结算工程款：与施工企业结算工程款：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程办公楼扩建办公楼扩建办公楼扩建办公楼扩建200200200200万万万万贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程在建工程在建工程200200200200万万万万同时同时同时同时 借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出 工程支出其他资金支出工程支出其他资金支出工程支出其他资金支出工程支出其他资金支出 房屋建房屋建房屋建
88、房屋建筑物构建筑物构建筑物构建筑物构建200200200200万万万万贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款200200200200万万万万支付银行贷款利息：支付银行贷款利息：支付银行贷款利息：支付银行贷款利息：借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程5555万万万万贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程在建工程在建工程5555万万万万同时同时同时同时借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出/ / / /专业基金专业基金专业基金专业基金修购基金修购基金修购基金修购基金5555万万万万贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款
89、贷：银行存款5555万万万万工程完工交付使用：工程完工交付使用：工程完工交付使用：工程完工交付使用：借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产办公楼办公楼办公楼办公楼1405140514051405万万万万贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产1405140514051405万万万万借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程在建工程在建工程1405140514051405万万万万贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程建筑工程建筑工程建筑工程建筑工程1405140514
90、051405万万万万n n5 5基建并账基建并账 n n在在“在建工程科目下设置在建工程科目下设置“基建工程明细科基建工程明细科目，核算由基建账套并入的在建工程本钱。目，核算由基建账套并入的在建工程本钱。 n n至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账中按新制度进行处理大账中按新制度进行处理7 7、无形资产、无形资产 无形资产是指事业单位持有的没有实无形资产是指事业单位持有的没有实物形态的可识别非货币性资产，包括专利权、商物形态的可识别非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。事业
91、单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成局部业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成局部的应用软件，应当作为无形资产核算。的应用软件，应当作为无形资产核算。新旧主要变化：新旧主要变化：11、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算22、不再区分是否内部本钱核算、不再区分是否内部本钱核算33、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1 1 1无形资产的取得无形资产的取得无形资产的取得无形资产的取得外购的无形资产，其本钱包括购置价款、相关税费以及外购的无形资产，其本钱包括购置价款、相关税费以及外购的无形资产，其本钱包括购置价款、相关税费
92、以及外购的无形资产，其本钱包括购置价款、相关税费以及可归属于该项资产到达预定用途所发生的其他支出。可归属于该项资产到达预定用途所发生的其他支出。可归属于该项资产到达预定用途所发生的其他支出。可归属于该项资产到达预定用途所发生的其他支出。委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等同时：借：无形资产同时：借：无形资产同时：借：无形资产同时：借：无形资产贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基
93、金贷：非流动资产基金 无形资产无形资产无形资产无形资产 案例：委托软件公司开发软件，款项案例：委托软件公司开发软件，款项案例：委托软件公司开发软件，款项案例：委托软件公司开发软件，款项20202020万元以银行存款支万元以银行存款支万元以银行存款支万元以银行存款支付。付。付。付。借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产20202020万万万万贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产无形资产无形资产20202020万万万万借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出工程支出其他资金支出工程支出其他资金支出工程支出其他资金支出工程支出其他
94、资金支出信息网络及软件购置更新信息网络及软件购置更新信息网络及软件购置更新信息网络及软件购置更新20202020万万万万贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款20202020万万万万n n自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得n n本钱为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用本钱为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用本钱为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用本钱为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用n n借：无形资产借：无形资产借：无形资产借：无形资产n n贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷
95、：非流动资产基金无形资产无形资产无形资产无形资产n n同时：同时：同时：同时：借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等n n贷：财政补助收入、零余额账户用贷：财政补助收入、零余额账户用贷：财政补助收入、零余额账户用贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款款额度、银行存款款额度、银行存款款额度、银行存款n n依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出n n借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等借：事业支出等n n贷：财政补助收入、零余额贷
96、：财政补助收入、零余额贷：财政补助收入、零余额贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等账户用款额度、银行存款等账户用款额度、银行存款等账户用款额度、银行存款等2 2无形资产摊销无形资产摊销摊销资产范围摊销资产范围名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外摊销年限摊销年限法律、合同、申请书收益有效年限平均摊销；不能法律、合同、申请书收益有效年限平均摊销；不能确定的，不少于确定的，不少于1010年摊销。年摊销。摊销方法摊销方法年限平均法年限平均法摊销政策摊销政策自取得当月起，按月摊销自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产本钱的，重新计算摊销发生后续支出增加无形资产本钱的，重新计算摊销
97、额额2 2、无形资产摊销、无形资产摊销n n账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产贷：累计摊销贷：累计摊销3 3、后续支出、后续支出n n列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能案例：对某项软件进行升级改造，费用案例：对某项软件进行升级改造，费用4 4万元通过零余额账户支付。万元通过零余额账户支付。借：无形资产借：无形资产44万万贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产4 4万万同时同时借：事业支出借：事业支出工程支出财政补助支出工程支出财政补助支出信息网络信息网络及软件购置更新及
98、软件购置更新44万万贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度4 4万万列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护4 4 4 4无形资产的处置转让、无偿调出、对外捐赠等无形资产的处置转让、无偿调出、对外捐赠等无形资产的处置转让、无偿调出、对外捐赠等无形资产的处置转让、无偿调出、对外捐赠等 通过通过通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢待处置资产损溢无形资产转入待处置时：无形资产转入待处置时：无形资产转入待处置时：无形资产转入待处置时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢累计
99、摊销按照已计提摊销累计摊销按照已计提摊销累计摊销按照已计提摊销累计摊销按照已计提摊销贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产实际处置时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金：实际处置时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金：实际处置时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金：实际处置时，按照处置无形资产对应的非流动资产基金：借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产无形资产无形资产贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 5 5 5 5无形资产核销：预期不能为单位带来效劳潜力或经无形资产核销：预期不能为单位带来
100、效劳潜力或经无形资产核销：预期不能为单位带来效劳潜力或经无形资产核销：预期不能为单位带来效劳潜力或经济利益济利益济利益济利益6 6 6 6转让无形资产其核算方法参照固定资产处置转让无形资产其核算方法参照固定资产处置转让无形资产其核算方法参照固定资产处置转让无形资产其核算方法参照固定资产处置8、待处置资产损溢新增科目重点关注：重点关注：1 1核算内容核算内容核算事业单位待处置资产的价值及处核算事业单位待处置资产的价值及处置损溢。资产处置包括资产的出售、出让、转让、置损溢。资产处置包括资产的出售、出让、转让、对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货对外捐赠、无偿调出、盘亏、报废、毁损以及货币性资
101、产损失核销等。币性资产损失核销等。2 2明细核算明细核算按照待处置资产工程进行明细核算；按照待处置资产工程进行明细核算；对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用对于在处置过程中取得相关收入、发生相关费用的处置工程，还应设置的处置工程，还应设置“处置资产价值、处置资产价值、“处处置净收入明细科目，进行明细核算。置净收入明细科目，进行明细核算。n n3 3 3 3主要账务处理主要账务处理主要账务处理主要账务处理 n n应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予应收及预付款项、长期股权投资、无形资产报经批准予应收及预付款项、长期股权投资、无形资
102、产报经批准予以核销以核销以核销以核销n n转入待处置资产时：转入待处置资产时：转入待处置资产时：转入待处置资产时：n n借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢n n贷：应收账款、预付账款、其他应收款、贷：应收账款、预付账款、其他应收款、贷：应收账款、预付账款、其他应收款、贷：应收账款、预付账款、其他应收款、长期投资长期投资长期投资长期投资n n如果是无形资产转入待处置资产：如果是无形资产转入待处置资产：如果是无形资产转入待处置资产：如果是无形资产转入待处置资产： n n借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢无形资产无形资产无形
103、资产无形资产n n累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销n n贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产n n报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：报经批准予以核销时：n n借：其他支出应收及预付款项核销借：其他支出应收及预付款项核销借：其他支出应收及预付款项核销借：其他支出应收及预付款项核销n n或借：非流动资产金或借：非流动资产金或借：非流动资产金或借：非流动资产金长期投资、无形资产长期投资、无形资产长期投资、无形资产长期投资、无形资产长期投资、无形资产核销长期投资、无形资产核销长期投资、无形资产核销长期投资、无形资产核销n n贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：
104、待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n n盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产盘亏或者毁损、报废的存货、固定资产 n n案例：报废电脑一台，账面余额案例：报废电脑一台，账面余额案例：报废电脑一台，账面余额案例：报废电脑一台，账面余额5000500050005000元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧4900490049004900元，收到残值收入元，收到残值收入元，收到残值收入元，收到残值收入300300300300元现金。元现金。元现金。元现金。n n转入待处置资产：转入待处置资产：转入待处置资产：转入待处置资产：n
105、n借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢固定资产固定资产固定资产固定资产处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值100100100100n n累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧4900490049004900n n贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产5000500050005000n n经批准报废：经批准报废：经批准报废：经批准报废：n n借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产100100100100n n贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢
106、固定资产固定资产固定资产固定资产处置资产处置资产处置资产处置资产价值价值价值价值100100100100n n收到残值收入转入财政：收到残值收入转入财政：收到残值收入转入财政：收到残值收入转入财政：n n借：应缴财政专户借：应缴财政专户借：应缴财政专户借：应缴财政专户/ / / /应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款300300300300n n贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户/ / / /应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款300300300300n n财政返还时：财政返还时：财政返还时：财政返还时：n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存
107、款/ / / /零余额用款额度零余额用款额度零余额用款额度零余额用款额度300300300300n n贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入/ / / /财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入300300300300n n对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产对外捐赠、无偿调出存货、固定资产、无形资产 n n转入待处置资产时：转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 捐赠、调出固定资产或捐赠、调出固定资产或无形资产的，还应借累计折旧或累计摊销无形资产的，还应借累计折旧或累计摊销贷：存货、固定资产、无形资产等贷：存货、固定资产、无形资产等n n实际捐出、调出
108、时：实际捐出、调出时：借：其他支出借：其他支出 捐出、调出存货捐出、调出存货 或借：非流动资产基金或借：非流动资产基金固定资产、无形固定资产、无形资产资产 捐出、调捐出、调 出固定资产、无形资产出固定资产、无形资产 n n贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢n n转让出售长期股权投资、固定资产、无形资转让出售长期股权投资、固定资产、无形资产产n n案例：转让一项无形资产，收到转让价案例：转让一项无形资产，收到转让价款款8 8万元存入银行，该无形资产账面余额万元存入银行，该无形资产账面余额1010万元，万元，已提摊销已提摊销4 4万元，应交营业税万元，应交营业税40004000元。元。n n转入
109、待处置资产：转入待处置资产： n n借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值6 6万万n n累计摊销累计摊销4 4万万n n贷：无形资产贷：无形资产1010万万n n经批准实际转让时：经批准实际转让时：n n借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产6 6万万n n贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置处置资产价值资产价值66万万n n收到转让款上缴财政：收到转让款上缴财政：收到转让款上缴财政：收到转让款上缴财政：借：应缴财政专户借：应缴财政专户借：应缴财政专户借：应缴财政专户/ / / /应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款8888万万万万贷：应缴财政专户
110、贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户贷：应缴财政专户/ / / /应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款8888万万万万n n财政返还时：财政返还时：财政返还时：财政返还时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款/ / / /零余额用款额度零余额用款额度零余额用款额度零余额用款额度8888万万万万贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入贷：其他收入/ / / /财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入8888万万万万n n应缴营业税：应缴营业税：应缴营业税：应缴营业税：借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出4000400040004000贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税
111、费贷：应缴税费应缴营业税应缴营业税应缴营业税应缴营业税4000400040004000n n实际缴纳营业税：实际缴纳营业税：实际缴纳营业税：实际缴纳营业税：借：应缴税费借：应缴税费借：应缴税费借：应缴税费应缴营业税应缴营业税应缴营业税应缴营业税4000400040004000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款/ / / /零余额用款额度零余额用款额度零余额用款额度零余额用款额度4000400040004000三、负债n n一会计科目一会计科目一会计科目一会计科目n n新会计制度会计科目新会计制度会计科目新会计制度会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目原会计制度会计科目原会计
112、制度会计科目原会计制度会计科目 及补充规定会计科及补充规定会计科及补充规定会计科及补充规定会计科目目目目 n n序号序号序号序号编号编号编号编号名称名称名称名称编号编号编号编号名称名称名称名称 n n182001182001182001182001短期借款短期借款短期借款短期借款201201201201借入款项借入款项借入款项借入款项 n n192401192401192401192401长期借款长期借款长期借款长期借款 n n202101202101202101202101应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费210210210210应交税金应交税金应交税金应交税金 n n其他应付款应缴附加其他应
113、付款应缴附加其他应付款应缴附加其他应付款应缴附加n n212102212102212102212102应缴国库款应缴国库款应缴国库款应缴国库款208208208208应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴预算款 n n222103222103222103222103应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款209209209209应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款 n n232201232201232201232201应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付工资离退休费应付工资离退休费应付工资离退休费应付工资离退休费* * * *n n应付地方部门津
114、贴补贴应付地方部门津贴补贴应付地方部门津贴补贴应付地方部门津贴补贴* * * *n n应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入*n n其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款社会保险费、住房公积金社会保险费、住房公积金社会保险费、住房公积金社会保险费、住房公积金 一会计科目一会计科目n n242301242301242301242301应付票据应付票据应付票据应付票据202202202202应付票据应付票据应付票据应付票据 n n252302252302252302252302应付账款应付账款应付账款应付账款203203203203应付账款应付账款应付账款应付账款n n
115、262303262303262303262303预收账款预收账款预收账款预收账款204204204204预收账款预收账款预收账款预收账款 n n272305272305272305272305其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款207207207207其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款n n282402282402282402282402长期应付款长期应付款长期应付款长期应付款 二会计核算二会计核算n n1 1 1 1、借款、借款、借款、借款短期借款短期借款短期借款短期借款 、长期借款、长期借款、长期借款、长期借款n n新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：n n1
116、 1 1 1区分长短期区分长短期区分长短期区分长短期n n2 2 2 2 借款利息的处理借款利息的处理借款利息的处理借款利息的处理n n旧制度旧制度旧制度旧制度事业支出事业支出事业支出事业支出/ / / /经营支出经营支出经营支出经营支出 n n新制度新制度新制度新制度其他支出其他支出其他支出其他支出n n重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：n n1 1 1 1核算内容核算内容核算内容核算内容 和明细核算和明细核算和明细核算和明细核算 n n2 2 2 2取得借款取得借款取得借款取得借款 n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 n n贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：
117、短期借款/ / / /长期借款长期借款长期借款长期借款n n3 3 3 3借款利息的处理借款利息的处理借款利息的处理借款利息的处理n n列其他支出。为购建固定资产支付的专门借列其他支出。为购建固定资产支付的专门借列其他支出。为购建固定资产支付的专门借列其他支出。为购建固定资产支付的专门借款利息款利息款利息款利息 ，属于工程工程建设期间支付的，还应计入工，属于工程工程建设期间支付的，还应计入工，属于工程工程建设期间支付的，还应计入工，属于工程工程建设期间支付的，还应计入工程本钱程本钱程本钱程本钱 1 1、借款、借款短期借款短期借款 、长期借款、长期借款n n案例：为购建专用设备向银行借款案例：为
118、购建专用设备向银行借款案例：为购建专用设备向银行借款案例：为购建专用设备向银行借款20202020万，期限万，期限万，期限万，期限2 2 2 2年，年年，年年，年年，年利率利率利率利率6%6%6%6%，设备需安装，安装期，设备需安装，安装期，设备需安装，安装期，设备需安装，安装期3 3 3 3个月，安装费个月，安装费个月，安装费个月，安装费3 3 3 3万元，购入设备价万元，购入设备价万元，购入设备价万元，购入设备价款款款款14141414万元。万元。万元。万元。n n取得借款时：取得借款时：取得借款时：取得借款时：n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款20202020万万万万
119、n n贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款XXXXXXXX银行银行银行银行两年期两年期两年期两年期20202020万万万万n n购入设备支付价款投入安装时：购入设备支付价款投入安装时：购入设备支付价款投入安装时：购入设备支付价款投入安装时：n n借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装设备安装设备安装14141414万万万万n n贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程在建工程在建工程14141414万万万万n n同时：同时：同时：同时：n n借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出 工程支出其他资金支
120、出工程支出其他资金支出工程支出其他资金支出工程支出其他资金支出 专用设备购置专用设备购置专用设备购置专用设备购置14141414万万万万n n贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款14141414万万万万n n支付安装期利息：支付安装期利息：支付安装期利息：支付安装期利息：20202020万万万万*6%12*3=3000*6%12*3=3000*6%12*3=3000*6%12*3=3000n n借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程安装工程安装工程安装工程安装工程3000300030003000n n贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金
121、在建工程在建工程在建工程在建工程3000300030003000n n同时：同时：同时：同时： 借：其他支出借：其他支出借：其他支出借：其他支出利息支出利息支出利息支出利息支出3000300030003000n n贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款3000300030003000n n支付安装费支付安装费支付安装费支付安装费3333万元：万元：万元：万元：n n借：在建工程借：在建工程借：在建工程借：在建工程设备安装设备安装设备安装设备安装3333万万万万n n贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金在建工程在建工程在建工程在建工程3333万万万万
122、n n 同时：同时：同时：同时： 借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出 工程支出其他资金支出工程支出其他资金支出工程支出其他资金支出工程支出其他资金支出 专用设备专用设备专用设备专用设备购置购置购置购置3333万万万万n n贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款3 3 3 3万万万万n n完工交付使用：完工交付使用：完工交付使用：完工交付使用：n n借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产17.317.317.317.3万万万万n n贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产17.317.317.317
123、.3万万万万n n同时：同时：同时：同时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程在建工程在建工程17.317.317.317.3万万万万n n贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程贷：在建工程设备安装设备安装设备安装设备安装17.317.317.317.3万万万万n n两年后借款到期归还本金及支付最后两年后借款到期归还本金及支付最后两年后借款到期归还本金及支付最后两年后借款到期归还本金及支付最后3 3 3 3个月利息个月利息个月利息个月利息n n借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款XXXXXXXX银行两年期银行两年期银行两年期银行两年
124、期20202020万万万万n n其他支出其他支出其他支出其他支出利息支出利息支出利息支出利息支出0.30.30.30.3万万万万n n贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款20.320.320.320.3万万万万2 2、应缴税费、应缴税费n n新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：n n1 1印花税不通过本科目，直接通过支出等有印花税不通过本科目，直接通过支出等有关科目核算。关科目核算。n n2 2应缴增值税应缴增值税n n一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。额、进项税额转出等专栏。n n重点关注：重点关注：n n
125、1 1“进项税额转出：购进的非自用材料发进项税额转出：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况法规定不得抵扣进项税额的情况n n2 2 2 2“销项税额：取得经营收入、事业收入时计销项税额：取得经营收入、事业收入时计销项税额：取得经营收入、事业收入时计销项税额：取得经营收入、事业收入时计提提提提n n销售应税产品或提供给税效劳发生的应缴销项税额销售应税产品或提供给税效劳发生的应缴销项税额销售应税产品或提供给税效劳发生的应缴销项税额销售应税产品或提供给税效劳发生的应缴销项税额n n借：银行存款、应收账款、应
126、收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等借：银行存款、应收账款、应收票据等n n贷：事业收入贷：事业收入贷：事业收入贷：事业收入/ / / /经营收入等经营收入等经营收入等经营收入等n n应缴税费应缴税费应缴税费应缴税费应缴增值税销项税应缴增值税销项税应缴增值税销项税应缴增值税销项税额额额额 n n3 3 3 3应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加应缴营业税、城市维护建设税、教育费附加 n n案例：本月实现经营收入案例：本月实现经营收入案例：本月实现经营收入案例：本月实现经营收入1
127、0101010万元，应交营业万元，应交营业万元，应交营业万元，应交营业税税税税5000500050005000元，城建税元，城建税元，城建税元，城建税350350350350元，教育费附加元，教育费附加元，教育费附加元，教育费附加150150150150元。元。元。元。n n借：经营支出借：经营支出借：经营支出借：经营支出税金及附加支出税金及附加支出税金及附加支出税金及附加支出5500550055005500n n贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费应缴营业税应缴营业税应缴营业税应缴营业税5000500050005000n n应缴城建税应缴城建税应缴城建税应缴城建税35035035
128、0350n n应缴教育费应缴教育费应缴教育费应缴教育费附加附加附加附加1501501501503 3、应付职工薪酬应付职工薪酬新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：原来三个工资类应付原来三个工资类应付原来三个工资类应付原来三个工资类应付增加社会保险费、住房公积金增加社会保险费、住房公积金增加社会保险费、住房公积金增加社会保险费、住房公积金重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：明细核算：设置工资离退休费、地方部门津贴补明细核算：设置工资离退休费、地方部门津贴补明细核算：设置工资离退休费、地方部门津贴补明细核算：设置工资离退休费、地方部门津贴补贴、贴、贴、贴、
129、其他个人收入、社会保险费、住房公积金等五个其他个人收入、社会保险费、住房公积金等五个其他个人收入、社会保险费、住房公积金等五个其他个人收入、社会保险费、住房公积金等五个明细科目。明细科目。明细科目。明细科目。计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬代扣
130、税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应付职工薪酬贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税应缴个人所得税应缴个人所得税缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等n n案例：案例：n n例例1.1.按规定计提本月职工社会保险费按规定计提本月职工社会保险费3 3万万元，住房公积金元，住房公积金2020万元。万元。n n借：事业支出借：事业支出 根本支出财政补助支出根本支出财政补助支出 社会保障缴费社会保障缴费
131、33万万 n n 住房公积金住房公积金2020万万n n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保障缴费社会保障缴费3 3万万n n住房公积金住房公积金2020万万n n例例2.2.财政直接支付本月社会保险费财政直接支付本月社会保险费3 3万万元，住房公积金元，住房公积金2020万元。万元。n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬社会保险费社会保险费3 3万万n n住住房公积金房公积金2020万万n n贷：财政补助收入贷：财政补助收入根本支出根本支出人人员经费员经费2323万万4 4、应付及预收款项、应付及预收款项n n新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：n n1
132、 1 1 1应付票据到期无力支付转入应付票据到期无力支付转入应付票据到期无力支付转入应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款短期借款短期借款n n2 2 2 2应付账款应付账款应付账款应付账款n n不再限定内部本钱核算单位不再限定内部本钱核算单位不再限定内部本钱核算单位不再限定内部本钱核算单位n n3 3 3 3其他应付款其他应付款其他应付款其他应付款 n n归还期限不超过归还期限不超过归还期限不超过归还期限不超过1 1 1 1年含年含年含年含1111年的应付款项年的应付款项年的应付款项年的应付款项 n n重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：n n银行承兑汇票到期无力支付票款银行承兑汇票
133、到期无力支付票款银行承兑汇票到期无力支付票款银行承兑汇票到期无力支付票款 n n无法偿付或债权人豁免无法归还的应付账款、应付账款、无法偿付或债权人豁免无法归还的应付账款、应付账款、无法偿付或债权人豁免无法归还的应付账款、应付账款、无法偿付或债权人豁免无法归还的应付账款、应付账款、预收账款、其他应付款预收账款、其他应付款预收账款、其他应付款预收账款、其他应付款n n案例：案例：n n例例1.1.签发的银行承兑汇到期，票款签发的银行承兑汇到期，票款1010万元无力支万元无力支付。付。借：应付票据借：应付票据1010万万贷：短期借款贷：短期借款1010万万n n例例2.2.债权人甲单位豁免无法支付的
134、应付账款债权人甲单位豁免无法支付的应付账款4 4万万元。元。借：应付账款借：应付账款甲单位甲单位 44万万贷：其他收入贷：其他收入债务豁免收入债务豁免收入4 4万万5 5、长期应付款、长期应付款 新增科目新增科目重点关注：重点关注：核算内容核算内容归还期限超过归还期限超过11年不含年不含11年年的应付款项，如以融资租赁租入固定资的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。产的价款等。 主要账务处理主要账务处理 n n案例：购入专用设备一台，价款50万元，合同约定设备交付后付款80%，剩余20%作为质保金18个月后支付，取
135、得全款发票，首付款40万以银行存款支付。n n支付首付，设备支付使用：n n借：固定资产50万n n贷：非流动资产基金固定资产50万n n同时：n n借：事业支出工程支出其他资金支出专用设备购置50万n n贷：银行存款40万n n长期应付款10万n n18个月到期支付剩余10万元：n n借：长期应付款10万n n贷：银行存款10万四、收入四、收入n n一会计科目一会计科目一会计科目一会计科目n n新会计制度会计科目新会计制度会计科目新会计制度会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目原会计制度会计科目原会计制度会计科目原会计制度会计科目 n n序号序号序号序号 编号编号编号编号名称名称名称名
136、称编号编号编号编号名称名称名称名称 n n384001384001384001384001财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入401401401401财政补助收入财政补助收入财政补助收入财政补助收入 n n404404404404拨入专款拨入专款拨入专款拨入专款 n n394101394101394101394101事业收入事业收入事业收入事业收入405405405405事业收入事业收入事业收入事业收入 n n404201404201404201404201上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入403403403403上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入 n
137、n414301414301414301414301附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入412412412412附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款附属单位缴款 n n424401424401424401424401经营收入经营收入经营收入经营收入409409409409经营收入经营收入经营收入经营收入 n n434501434501434501434501其他收入其他收入其他收入其他收入413413413413其他收入其他收入其他收入其他收入二会计核算n n1 1、 财政补助收入财政补助收入 n n新旧制度主要变化：新旧制度主要变化：n n1 1核算范围变化核算范围
138、变化n n同级财政部门取得的各类财政拨款同级财政部门取得的各类财政拨款n nn n2 2期末结转期末结转n n根本支出根本支出财政补助结转财政补助结转根本支出结根本支出结转转n n工程支出工程支出财政补助结转财政补助结转工程支出结工程支出结转转1、财政补助收入重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：明细核算明细核算明细核算明细核算“根本支出和根本支出和根本支出和根本支出和“工程支出工程支出工程支出工程支出政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类“根本支出：根本支出：根本支出：根本支出：“人员经费、人员经费、人员经费
139、、人员经费、“日常公用费日常公用费日常公用费日常公用费“工程支出：具体工程工程支出：具体工程工程支出：具体工程工程支出：具体工程案例：财政直接支付公务用车维修费案例：财政直接支付公务用车维修费案例：财政直接支付公务用车维修费案例：财政直接支付公务用车维修费2222万元。万元。万元。万元。借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出 根本支出财政补助支出根本支出财政补助支出根本支出财政补助支出根本支出财政补助支出公务用车公务用车公务用车公务用车运行维护费运行维护费运行维护费运行维护费2222万万万万贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入 根本支出支出功能分类根本支出
140、支出功能分类根本支出支出功能分类根本支出支出功能分类日常公用经费日常公用经费日常公用经费日常公用经费2222万万万万1、财政补助收入期末结转期末结转期末结转期末结转案例：月末，本月财政补助收入发生额案例：月末，本月财政补助收入发生额案例：月末，本月财政补助收入发生额案例：月末，本月财政补助收入发生额80808080万元，其中根本支出万元，其中根本支出万元，其中根本支出万元，其中根本支出60606060万元其中：人员经费万元其中：人员经费万元其中：人员经费万元其中：人员经费25252525万元、日常公用经费万元、日常公用经费万元、日常公用经费万元、日常公用经费35353535万元；工程支出万元；
141、工程支出万元；工程支出万元；工程支出20202020万万万万元，转账。元，转账。元，转账。元，转账。借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入根本支出根本支出根本支出根本支出60606060万万万万工程支出工程支出工程支出工程支出20202020万万万万贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转根本支出结转根本支出结转根本支出结转根本支出结转 支出功能分类支出功能分类支出功能分类支出功能分类人员经费人员经费人员经费人员经费25252525万万万万日常公用经费日常公用经费日常公用经费日常公用经费35353535万万万万工程支工程支工程支工程支出结转支出
142、功能分类出结转支出功能分类出结转支出功能分类出结转支出功能分类XXXXXXXX工程工程工程工程20202020万万万万2、事业收入n n新旧制度主要变化新旧制度主要变化新旧制度主要变化新旧制度主要变化n n期末结转期末结转期末结转期末结转 n n专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转n n非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余事业结余事业结余n n重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：n n1 1 1 1专项资金收入明细核算专项资金收入明细核
143、算专项资金收入明细核算专项资金收入明细核算n n2 2 2 2采用财政专户返还方式管理的事业收入采用财政专户返还方式管理的事业收入采用财政专户返还方式管理的事业收入采用财政专户返还方式管理的事业收入n n3 3 3 3期末结转期末结转期末结转期末结转2、事业收入n n案例：案例：案例：案例：n n例例例例1.1.1.1.收到财政专户返还的事业收入收到财政专户返还的事业收入收到财政专户返还的事业收入收到财政专户返还的事业收入5 5 5 5万元。万元。万元。万元。n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款5555万万万万n n贷：事业收入贷：事业收入贷：事业收入贷：事业收入非专项收非专
144、项收非专项收非专项收入入入入5555万万万万n n例例例例2.2.2.2.收到当地财政部门没有经费报销关系拨收到当地财政部门没有经费报销关系拨收到当地财政部门没有经费报销关系拨收到当地财政部门没有经费报销关系拨来的专项资金来的专项资金来的专项资金来的专项资金20202020万元。万元。万元。万元。n n借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款20202020万万万万n n贷：事业收入贷：事业收入贷：事业收入贷：事业收入专项专项专项专项收入收入收入收入XXXXXXXX工程工程工程工程20202020万万万万n n例例例例3.3.3.3.月末，本月事业收入发生额月末，本月事业收入发生额月末
145、，本月事业收入发生额月末，本月事业收入发生额60606060万元，其中专万元，其中专万元，其中专万元，其中专项收入项收入项收入项收入20202020万元，非专项收入万元，非专项收入万元，非专项收入万元，非专项收入40404040万元，转账。万元，转账。万元，转账。万元，转账。n n借：事业收入借：事业收入借：事业收入借：事业收入专项收入专项收入专项收入专项收入20202020万万万万n n非非非非专项收入专项收入专项收入专项收入40404040万万万万n n贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转20202020万万万万n n事业结余事业结余事业结余事业结余40
146、404040万万万万3 3、上级补助收入、附属单位上缴收入、上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1 1 1专项资金收入明细核算专项资金收入明细核算专项资金收入明细核算专项资金收入明细核算2 2 2 2附属独立核算单位附属独立核算单位附属独立核算单位附属独立核算单位3 3 3 3期末结转期末结转期末结转期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余事业结余事业结余3 3、
147、上级补助收入、附属单位上缴收入、上级补助收入、附属单位上缴收入n n案例：案例：n n例例1.1.月末，本月，上级补助收入发生额月末，本月，上级补助收入发生额1212万元，其中专项收入万元，其中专项收入1010万元，非专项收入万元，非专项收入2 2万元，万元，转账。转账。n n借：上级补助收入借：上级补助收入专项收入专项收入XXXX工工程程1010万万n n非专项非专项收入收入22万万n n贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转XXXX工程工程1010万万n n事业结余事业结余2 2万万n n例例2.2.本月附属单位上缴收入发生额本月附属单位上缴收入发生额3030万元，转账。万元，转账。n n借
148、：附属单位上缴收入借：附属单位上缴收入3030万万n n贷：事业结余贷：事业结余3030万万4 4、经营收入、经营收入重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1 1 1与事业收入的划分与事业收入的划分与事业收入的划分与事业收入的划分2 2 2 2权责制确认权责制确认权责制确认权责制确认3 3 3 3期末转入期末转入期末转入期末转入“经营结余经营结余经营结余经营结余案例：对外提供经营劳务应缴增值税，案例：对外提供经营劳务应缴增值税，案例：对外提供经营劳务应缴增值税，案例：对外提供经营劳务应缴增值税，小规模纳税人，税率小规模纳税人，税率小规模纳税人，税率小规模纳税人，税率6%6%6%6%，收到
149、劳务费，收到劳务费，收到劳务费，收到劳务费10600106001060010600元存入银行。元存入银行。元存入银行。元存入银行。应缴增值税应缴增值税应缴增值税应缴增值税=1.06=1.06=1.06=1.06万元万元万元万元* * * *1+6%1+6%1+6%1+6%*6%=600*6%=600*6%=600*6%=600借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款10600106001060010600贷：经营收入贷：经营收入贷：经营收入贷：经营收入10000100001000010000应缴税金应缴税金应缴税金应缴税金应缴应缴应缴应缴增值税增值税增值税增值税600600600600
150、5 5、其他收入、其他收入 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1 1 1核算范围核算范围核算范围核算范围投资收益、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金捐赠收入、现金捐赠收入、现金捐赠收入、现金/ / / /存货盘盈收入、收回已存货盘盈收入、收回已存货盘盈收入、收回已存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及核销应收及预付款项、无法支付的应付及核销应收及预付款项、无法支付的应付及核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等预收款项等预收款项等预收款项等
151、2 2 2 2单设单设单设单设“投资收益明细科目投资收益明细科目投资收益明细科目投资收益明细科目3 3 3 3专项资金收入明细核算专项资金收入明细核算专项资金收入明细核算专项资金收入明细核算4 4 4 4期末结转期末结转期末结转期末结转专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余事业结余事业结余5 5、其他收入、其他收入n n案例：案例：n n例例1 1：接受限定用途的捐赠收入：接受限定用途的捐赠收入200200
152、万万存入银行。存入银行。n n借：银行存款借：银行存款200200万万n n贷：其他收入贷：其他收入专项收入专项收入XXXX工程工程200200万万n n例例2.2.月末，本月其他收入发生额共月末，本月其他收入发生额共计计210210万元，其中专项收入万元，其中专项收入200200万元，非专万元，非专项收入项收入1010万元，转账。万元，转账。n n借：其他收入借：其他收入专项收入专项收入XXXX工程工程200200万万n n非专非专项收入项收入1010万万n n贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 XXXX工程工程200200万万n n事业结余事业结余1010万万五、支出五、支出n n一一
153、会计科目会计科目n n新会计制度会计科目新会计制度会计科目原会计制度原会计制度会计科目会计科目n n序号序号编号编号名称名称编号编号名名称称 n n445001445001事业支出事业支出501501拨出经费拨出经费 n n504504事业支出事业支出n n520520结转自筹基建结转自筹基建n n512512销售税金销售税金n n455101455101上缴上级支出上缴上级支出516516上缴上级支出上缴上级支出 n n465201465201对附属单位补助支出对附属单位补助支出517517对附属单位补助对附属单位补助 n n475301475301经营支出经营支出505505经营支出经营支
154、出n n485401485401其他支出其他支出 二会计核算1 1 1 1、事业支出、事业支出、事业支出、事业支出新旧制度主要变化新旧制度主要变化新旧制度主要变化新旧制度主要变化1 1 1 1明细核算明细核算明细核算明细核算“根本支出和根本支出和根本支出和根本支出和“工程支出工程支出工程支出工程支出“财政补助支出、财政补助支出、财政补助支出、财政补助支出、“非财政专项资金支出、非财政专项资金支出、非财政专项资金支出、非财政专项资金支出、“其他资金支出其他资金支出其他资金支出其他资金支出 政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类“工程支出：具体工程
155、工程支出：具体工程工程支出：具体工程工程支出：具体工程2 2 2 2期末结转期末结转期末结转期末结转财政补助支出：转入财政补助支出：转入财政补助支出：转入财政补助支出：转入“财政补助结转财政补助结转财政补助结转财政补助结转非财政专项资金支出：转入非财政专项资金支出：转入非财政专项资金支出：转入非财政专项资金支出：转入“非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转其他资金支出：转入其他资金支出：转入其他资金支出：转入其他资金支出：转入“事业结余事业结余事业结余事业结余1 1、事业支出、事业支出 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1 1 1核算范围核算范围核算范围核算范围2
156、2 2 2明细核算明细核算明细核算明细核算3 3 3 3账务处理账务处理账务处理账务处理借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度/ / / /财政补助财政补助财政补助财政补助收入收入收入收入/ / / /应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬应付职工薪酬/ / / /存货存货存货存货/ / / /银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等案例：案例：案例：案例：例例例例1.1.1.1.财政用预算经费直接支付办公财政用预算经费直接支付办公财政用预算经费直接支付办公财政用预算经费直接支付办公楼大型修缮费楼大
157、型修缮费楼大型修缮费楼大型修缮费50505050万元。万元。万元。万元。借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出 工程支出财政补助支出工程支出财政补助支出工程支出财政补助支出工程支出财政补助支出 大型修缮大型修缮大型修缮大型修缮50505050万万万万贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入贷：财政补助收入工程支出工程支出工程支出工程支出办公楼大修办公楼大修办公楼大修办公楼大修50505050万万万万1 1、事业支出、事业支出n n例例例例2 2 2 2：通过零余额账户支付上月电费：通过零余额账户支付上月电费：通过零余额账户支付上月电费：通过零余额账户支付上月电费2222万元。
158、万元。万元。万元。n n借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出根本支出财政补助支出根本支出财政补助支出根本支出财政补助支出根本支出财政补助支出电费电费电费电费2222万万万万n n贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度2 2 2 2万万万万n n例例例例3.3.3.3.以现金报销甲工程非财政专项资金工程差以现金报销甲工程非财政专项资金工程差以现金报销甲工程非财政专项资金工程差以现金报销甲工程非财政专项资金工程差旅费旅费旅费旅费4000400040004000元。元。元。元。n n借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出工程支出
159、非财政专项资金支出工程支出非财政专项资金支出工程支出非财政专项资金支出工程支出非财政专项资金支出 差旅费差旅费差旅费差旅费4000400040004000n n贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金4000400040004000n n同时登记甲工程辅助账同时登记甲工程辅助账同时登记甲工程辅助账同时登记甲工程辅助账n nn n例例例例4.4.4.4.以银行存款支付上月以银行存款支付上月以银行存款支付上月以银行存款支付上月费费费费6000600060006000元。元。元。元。n n借：事业支出借：事业支出借：事业支出借：事业支出根本支出其他资金支出根本支出其他资金支出根本支出其他资金
160、支出根本支出其他资金支出邮电费邮电费邮电费邮电费6000600060006000n n贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款60006000600060001 1、事业支出、事业支出4 4期末结转期末结转例例4.4.月末事业支出借方余额为月末事业支出借方余额为130130万元，有关明细万元，有关明细账数据如下：账数据如下：1.1.根本支出根本支出6060万元，其中：财政补助支出万元，其中：财政补助支出5656万元；万元；其他资金支出其他资金支出4 4万元。万元。2.2.工程支出工程支出7070万元，其中：财政补助支出办公楼万元，其中：财政补助支出办公楼大修工程大修工程5050万；非财
161、政专项资金支出甲工程万；非财政专项资金支出甲工程1515万元；其他资金支出乙工程万元；其他资金支出乙工程5 5万。转账。万。转账。借：财政补助结转借：财政补助结转根本支出结转根本支出结转 办公楼大修办公楼大修工程工程5656万万工程支出结转工程支出结转5050万万贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出财政补助支出根本支根本支出出5656万万 工程支出工程支出 办公楼大修办公楼大修5050万万1 1、事业支出、事业支出借：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转甲工程甲工程甲工程甲工程15151515万万万万贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出 工程支出非财
162、政专项资金支出工程支出非财政专项资金支出工程支出非财政专项资金支出工程支出非财政专项资金支出 甲工程甲工程甲工程甲工程15151515万万万万借：事业结余借：事业结余借：事业结余借：事业结余9999万万万万贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出其他资金支出其他资金支出根本支出根本支出根本支出根本支出4 4 4 4万万万万工程支出工程支出工程支出工程支出 乙工程乙工程乙工程乙工程 5555万万万万2 2、上缴上级支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：非财政补助性质非财政补助性质非财政补助性质非财政补助
163、性质附属单位附属单位附属单位附属单位期末转入期末转入期末转入期末转入“事业结余事业结余事业结余事业结余3 3、经营支出、经营支出 新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：包括经营活动相关包括经营活动相关包括经营活动相关包括经营活动相关“销售税金销售税金销售税金销售税金重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1 1 1非独立核算经营活动支出非独立核算经营活动支出非独立核算经营活动支出非独立核算经营活动支出2 2 2 2应与经营收入配比、正确归集应与经营收入配比、正确归集应与经营收入配比、正确归集应与经营收入配比、正确归集3 3 3 3期末转入期末转入期末转入期末转入“经营结余
164、经营结余经营结余经营结余4 4、其他支出新增科目、其他支出新增科目重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1 1 1核算范围：核算范围：核算范围：核算范围：利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金/ / / /存货、现金盘亏损失、存货、现金盘亏损失、存货、现金盘亏损失、存货、现金盘亏损失、资产应收预付款资产应收预付款资产应收预付款资产应收预付款/ / / /存货处置损失、接受存货处置损失、接受存货处置损失、接受存货处置损失、接受捐赠捐赠捐赠捐赠/ / / /调入非流动资产发生的税费支出等调入非流动资产发生的税费支出等调入非流动资产发生的税费支出等调入非流动资
165、产发生的税费支出等2 2 2 2专项资金支出明细核算专项资金支出明细核算专项资金支出明细核算专项资金支出明细核算3 3 3 3期末结转期末结转期末结转期末结转专项资金支出：转入专项资金支出：转入专项资金支出：转入专项资金支出：转入“非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非财政补助结转非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入“事业结余事业结余事业结余事业结余4 4、其他支出、其他支出n n案例案例案例案例n n例例1.1.支付银行借款利息支付银行借款利息22万元万元借：其他支出借：其他支出利息支出利息支出22万万贷：银行存款贷：银行存款22万万n n例
166、例2 2经批准，核销无法收回的应收账款经批准，核销无法收回的应收账款1010万元万元借：其他支出借：其他支出处置资产损失处置资产损失1010万万贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置应收账款处置应收账款1010万万4 4、其他支出、其他支出n n例例3.3.对外捐出对外捐出XXXX存货，账面金额存货，账面金额8 8万元。万元。n n借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值88万万n n贷：存货贷：存货XXXX存货存货8 8万万n n借：其他支出借：其他支出捐赠支出捐赠支出88万万n n贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值8 8万万n n例例4.4.
167、月末，其他支出的借方余额为月末，其他支出的借方余额为2525万元，其中：专项资万元，其中：专项资金支出金支出3 3万元，非专项资金支出万元，非专项资金支出2222万元，转账。万元，转账。n n借：非财政补助结转借：非财政补助结转XXXX工程工程33万万n n贷：其他支出贷：其他支出XXXX工程工程3 3万万n n借：事业结余借：事业结余2222万万n n贷：其他支出贷：其他支出2222万万六、六、净资产净资产n n一会计科目一会计科目 n n新会计制度会计科目新会计制度会计科目原会计制度会计科目原会计制度会计科目n n序号序号编号编号名称名称编号编号名称名称 n n293001293001事业
168、基金事业基金301301事业基金事业基金一般基金一般基金 n n303101303101非流动资产基金非流动资产基金n n310101310101长期投资长期投资301301事业基金事业基金投资基金投资基金n n310102310102固定资产固定资产302302固定基金固定基金 n n310103310103在建工程在建工程 n n310104310104无形资产无形资产 n n313201313201专用基金专用基金303303专用基金专用基金 n n 一会计科目一会计科目n n323301323301财政补助结转财政补助结转n n330101330101根本支出结转根本支出结转n n33
169、0102330102工程支出结转工程支出结转n n333302333302财政补助结余财政补助结余n n343401343401非财政补助结转非财政补助结转404404拨入专款拨入专款1212年余额年余额 n n502502拨出专款拨出专款 1212年余额年余额 n n503503专款支出专款支出 1212年余额年余额 n n353402353402事业结余事业结余306306事业结余事业结余 n n363403363403经营结余经营结余307307经营结余经营结余 n n373404373404非财政补助结余分配非财政补助结余分配308308结余分配结余分配 二会计核算1 1 1 1、非流
170、动资产基金新增科目、非流动资产基金新增科目、非流动资产基金新增科目、非流动资产基金新增科目重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1 1 1核算内容核算内容核算内容核算内容2 2 2 2明细科目明细科目明细科目明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程3 3 3 3取得非流动资产或发生相关支出时予以确认取得非流动资产或发生相关支出时予以确认取得非流动资产或发生相关支出时予以确认取得非流动资产或发生相关支出时予以确认4 4 4 4计提折旧计提折旧计提折旧计提折旧/ / / /
171、摊销时予以冲减摊销时予以冲减摊销时予以冲减摊销时予以冲减5 5 5 5处置资产时予以冲销处置资产时予以冲销处置资产时予以冲销处置资产时予以冲销1、非流动资产基金n n案例：案例：n n例例1.1.财政直接支付办公设备购置费财政直接支付办公设备购置费60006000元。元。n n借：固定资产借：固定资产XXXX设备设备60006000n n贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产60006000n n同时：同时：n n借：事业支出借：事业支出根本支出财政补根本支出财政补助支出助支出办公设备购置办公设备购置60006000n n贷：财政补助收入贷：财政补助收入根本支根本支出出日常公用经
172、费日常公用经费600060001、非流动资产基金n n例例例例2 2 2 2，经批准出售不需用专用设备一台，账面原值，经批准出售不需用专用设备一台，账面原值，经批准出售不需用专用设备一台，账面原值，经批准出售不需用专用设备一台，账面原值10101010万元，已万元，已万元，已万元，已提折旧提折旧提折旧提折旧6 6 6 6万元，收到款项万元，收到款项万元，收到款项万元，收到款项3 3 3 3万元存入银行。万元存入银行。万元存入银行。万元存入银行。n n经批准出售，转入待处置资产时：经批准出售，转入待处置资产时：经批准出售，转入待处置资产时：经批准出售，转入待处置资产时：借：待处置资产损溢借：待处
173、置资产损溢借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值4444万万万万累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧6666万万万万贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产XXXXXXXX设备设备设备设备10101010万万万万n n实际出售时：实际出售时：实际出售时：实际出售时：借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产固定资产固定资产4444万万万万贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置资产价值处置资产价值处置资产价值处置资产价值4444万万万万n n收到款项时：收到款项时
174、：收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款3333万万万万贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢处置净收入处置净收入处置净收入处置净收入3333万万万万同时，借：待处置资产损溢同时，借：待处置资产损溢同时，借：待处置资产损溢同时，借：待处置资产损溢处置净收入处置净收入处置净收入处置净收入3333万万万万 贷：应缴国库款贷：应缴国库款贷：应缴国库款贷：应缴国库款3333万万万万2 2、财政补助结转新增科目、财政补助结转新增科目重点关注：重点关注：1 1科目设置依据科目设置依据2 2核算内容核算内容滚存的财政补助结转资金滚存的财政补
175、助结转资金 3 3、明细科目设置、明细科目设置“根本支出结转：根本支出结转：“人员经费、人员经费、“日日常公用经费常公用经费“工程支出结转：具体工程工程支出结转：具体工程政府支出功能分类相关科目政府支出功能分类相关科目2 2、财政补助结转、财政补助结转n n4 4 4 4账务处理账务处理账务处理账务处理n n期末结转：财政补助收支转入财政补助结转期末结转：财政补助收支转入财政补助结转期末结转：财政补助收支转入财政补助结转期末结转：财政补助收支转入财政补助结转n n年末结转：财政补助结转转入财政补助结余年末结转：财政补助结转转入财政补助结余年末结转：财政补助结转转入财政补助结余年末结转：财政补助
176、结转转入财政补助结余n n年末年末年末年末 ，按照有关规定将符合财政补助结余性质的工程余额转，按照有关规定将符合财政补助结余性质的工程余额转，按照有关规定将符合财政补助结余性质的工程余额转，按照有关规定将符合财政补助结余性质的工程余额转入财政补助结余入财政补助结余入财政补助结余入财政补助结余n n按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度n n借：财政补助结转借：财政补助结转借：财政补助结转借：财政补助结转n n贷：财政应返回额度、零余额账户用款
177、额度、银行存款等贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等n n取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度n n做与上面相反的会计分录做与上面相反的会计分录做与上面相反的会计分录做与上面相反的会计分录 n n5 5 5 5发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算发生需要调整以前年度财政补助结转的事
178、项，通过本科目核算发生需要调整以前年度财政补助结转的事项，通过本科目核算 2 2、财政补助结转、财政补助结转n n案例：案例：案例：案例：n n例例例例1 1 1 1、月末，财政补助收入本月发生额为、月末，财政补助收入本月发生额为、月末，财政补助收入本月发生额为、月末，财政补助收入本月发生额为60606060万元，其中根本万元，其中根本万元，其中根本万元，其中根本支出发生额支出发生额支出发生额支出发生额40404040万人员万人员万人员万人员15151515万；公用万；公用万；公用万；公用25252525万，工程支出发生额万，工程支出发生额万，工程支出发生额万，工程支出发生额20202020万
179、；事业支出万；事业支出万；事业支出万；事业支出财政补助支出，本月发生额为财政补助支出，本月发生额为财政补助支出，本月发生额为财政补助支出，本月发生额为57575757万，其万，其万，其万，其中根本支出中根本支出中根本支出中根本支出39393939万人员万人员万人员万人员15151515万；公用万；公用万；公用万；公用24242424万，万，万，万， 工程支出工程支出工程支出工程支出18181818万，万，万，万，转账。转账。转账。转账。n n借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入借：财政补助收入根本支出根本支出根本支出根本支出人员经费人员经费人员经费人员经费15151515万万万万n
180、 n日常公用经费日常公用经费日常公用经费日常公用经费25252525万万万万n n工程支出工程支出工程支出工程支出XXXXXXXX工工工工程程程程20202020万万万万n n贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转贷：财政补助结转根本支出结转根本支出结转根本支出结转根本支出结转人人人人员经费员经费员经费员经费15151515万万万万n n日常公用经费日常公用经费日常公用经费日常公用经费25252525万万万万n n工程支出工程支出工程支出工程支出结转结转结转结转XXXXXXXX工程工程工程工程20202020万万万万2 2、财政补助结转、财政补助结转借：财政补助结转借：财政补助结转借
181、：财政补助结转借：财政补助结转根本支出结转根本支出结转根本支出结转根本支出结转人员经费人员经费人员经费人员经费15151515万万万万日日日日常公用经费常公用经费常公用经费常公用经费24242424万万万万工程支出结转工程支出结转工程支出结转工程支出结转XXXXXXXX工程工程工程工程18181818万万万万贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出财政补助支出财政补助支出财政补助支出根本支出根本支出根本支出根本支出人员经费人员经费人员经费人员经费15151515万万万万日常公用经费日常公用经费日常公用经费日常公用经费24242424万万万万工程工程工程工程支出支出支出支出X
182、XXXXXXX工程工程工程工程18181818万万万万2 2、财政补助结转、财政补助结转n n例例例例2.2.2.2.年末，财政补助各工程执行情况如下：年末，财政补助各工程执行情况如下：年末，财政补助各工程执行情况如下：年末，财政补助各工程执行情况如下：n n1 1 1 1、甲工程：财政补助收入、甲工程：财政补助收入、甲工程：财政补助收入、甲工程：财政补助收入20202020万元，发生支出万元，发生支出万元，发生支出万元，发生支出18181818万元，工万元，工万元，工万元，工程已完成，结余程已完成，结余程已完成，结余程已完成，结余2 2 2 2万元按规定转入财政补助结余；万元按规定转入财政补
183、助结余；万元按规定转入财政补助结余；万元按规定转入财政补助结余；n n2 2 2 2、乙工程：财政补助收入、乙工程：财政补助收入、乙工程：财政补助收入、乙工程：财政补助收入10101010万，发生支出万，发生支出万，发生支出万，发生支出9 9 9 9万，工程未完万，工程未完万，工程未完万，工程未完成，尚未使用的零余额账户用款额度成，尚未使用的零余额账户用款额度成，尚未使用的零余额账户用款额度成，尚未使用的零余额账户用款额度1 1 1 1万元财政已注销。万元财政已注销。万元财政已注销。万元财政已注销。n n借：财政补助结转借：财政补助结转借：财政补助结转借：财政补助结转工程支出结转工程支出结转工
184、程支出结转工程支出结转甲工程甲工程甲工程甲工程2222万万万万n n贷：财政补助结余贷：财政补助结余贷：财政补助结余贷：财政补助结余2 2 2 2万万万万n nn n借：财政补助结转借：财政补助结转借：财政补助结转借：财政补助结转工程支出结转工程支出结转工程支出结转工程支出结转乙工程乙工程乙工程乙工程1111万万万万n n贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度1 1 1 1万万万万3 3、财政补助结余新增科目、财政补助结余新增科目重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1 1 1科目设置依据科目设置依据科目设置依据科目设置依据2 2 2 2
185、核算内容核算内容核算内容核算内容核算事业单位滚存的财政补助工程支出核算事业单位滚存的财政补助工程支出核算事业单位滚存的财政补助工程支出核算事业单位滚存的财政补助工程支出结余资金结余资金结余资金结余资金 3 3 3 3按政府支出功能分类相关科目进行明细核按政府支出功能分类相关科目进行明细核按政府支出功能分类相关科目进行明细核按政府支出功能分类相关科目进行明细核算算算算 3 3、财政补助结余、财政补助结余4 4 4 4账务处理账务处理账务处理账务处理年末结转财政补助结余年末结转财政补助结余年末结转财政补助结余年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转借或贷：财
186、政补助结转 工程支出结转工程支出结转工程支出结转工程支出结转工程工程工程工程贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余按规定上缴财政补助结余或注销额度按规定上缴财政补助结余或注销额度按规定上缴财政补助结余或注销额度按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余借：财政补助结余借：财政补助结余借：财政补助结余贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等款等款等款等取得归集调入财政补助结余资金或额度取得归集调入财政补
187、助结余资金或额度取得归集调入财政补助结余资金或额度取得归集调入财政补助结余资金或额度那么做与上缴财政补助结余或注销额度相反的会计分录那么做与上缴财政补助结余或注销额度相反的会计分录那么做与上缴财政补助结余或注销额度相反的会计分录那么做与上缴财政补助结余或注销额度相反的会计分录5 5 5 5以前年度财政补助结余调整以前年度财政补助结余调整以前年度财政补助结余调整以前年度财政补助结余调整4 4、非财政补助结转、非财政补助结转 新增科目新增科目重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1 1 1核算内容核算内容核算内容核算内容核算事业单位除财政补助收支以核算事业单位除财政补助收支以核算事业单位除财
188、政补助收支以核算事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。 2 2 2 2按具体工程进行明细核算按具体工程进行明细核算按具体工程进行明细核算按具体工程进行明细核算4 4、非财政补助结转、非财政补助结转3 3 3 3账务处理账务处理账务处理账务处理期末结转非财政专项资金收支期末结转非财政专项资金收支期末结转非财政专
189、项资金收支期末结转非财政专项资金收支借：事业收入借：事业收入借：事业收入借：事业收入 各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入 各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入 各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入其他收入其他收入其他收入其他收入 各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入各专项资金收入贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转工程工程工程工程 借：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助
190、结转借：非财政补助结转贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出 非财政专项资金支出工程非财政专项资金支出工程非财政专项资金支出工程非财政专项资金支出工程支出支出支出支出或事业支出或事业支出或事业支出或事业支出 工程支出非财政专工程支出非财政专工程支出非财政专工程支出非财政专项资金支出项资金支出项资金支出项资金支出其他支出其他支出其他支出其他支出 专项资金支出专项资金支出专项资金支出专项资金支出4 4、非财政补助结转、非财政补助结转年末已完成工程剩余资金的处理年末已完成工程剩余资金的处理 借：非财政补助结转借：非财政补助结转工程工程贷：银行存款贷：银行存款/ /事业基金事业基金4 4以前
191、年度非财政补助结转调整以前年度非财政补助结转调整4 4、非财政补助结转、非财政补助结转n n案例：案例：n n例例1.1.月末，事业收入月末，事业收入甲工程专甲工程专项收入明细科目本月发生额项收入明细科目本月发生额4 4万元，事业支万元，事业支出出工程支出非财政专项资金支出工程支出非财政专项资金支出甲工程明细科目本月发生额甲工程明细科目本月发生额3 3万元，转万元，转账。账。n n借：事业收入借：事业收入甲工程专项甲工程专项收入收入44万万n n贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转 甲工程甲工程44万万n nn n借：非财政补助结转借：非财政补助结转甲工程甲工程3 3万万n n贷：事业支出贷：
192、事业支出工程支出非工程支出非财政专项资金支出财政专项资金支出 甲工程甲工程33万万4 4、非财政补助结转、非财政补助结转n n例例2 2、年末，甲工程非财政补助专项结转、年末，甲工程非财政补助专项结转资金资金2 2万元，工程已完成。万元，工程已完成。n n将结余资金缴回原拨款单位：将结余资金缴回原拨款单位：n n借：非财政补助结转借：非财政补助结转甲工程甲工程22万万n n贷：银行存款贷：银行存款2 2万万n n如果结余资金留归单位使用：如果结余资金留归单位使用：n n借：非财政补助结转借：非财政补助结转甲工程甲工程22万万n n贷：事业基金贷：事业基金2 2万万5 5、事业结余、事业结余 新
193、旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：核算内容不再包括财政补助收支核算内容不再包括财政补助收支核算内容不再包括财政补助收支核算内容不再包括财政补助收支重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1 1 1核算内容核算内容核算内容核算内容核算事业单位一定期间除财政补核算事业单位一定期间除财政补核算事业单位一定期间除财政补核算事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支助收支、非财政专项资金收支和经营收支助收支、非财政专项资金收支和经营收支助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。以外各项收支相抵后的余额。以外各项收支相抵后的余额。以外各项收支相
194、抵后的余额。 5 5、事业结余、事业结余2 2 2 2账务处理账务处理账务处理账务处理期末结转相关非专项资金收支期末结转相关非专项资金收支期末结转相关非专项资金收支期末结转相关非专项资金收支借：事业收入借：事业收入借：事业收入借：事业收入 各非专项资金收入各非专项资金收入各非专项资金收入各非专项资金收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入 各非专项资金收入各非专项资金收入各非专项资金收入各非专项资金收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入附属单位上缴收入 各非专项资金收各非专项资金收各非专项资金收各非专项资金收入入入入其他收入其他收入其他收入其他收入 各非专项资金收入各
195、非专项资金收入各非专项资金收入各非专项资金收入贷：事业结余贷：事业结余贷：事业结余贷：事业结余借：事业结余借：事业结余借：事业结余借：事业结余贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出贷：事业支出 其他资金支出其他资金支出其他资金支出其他资金支出或事业支出或事业支出或事业支出或事业支出 根本支出其根本支出其根本支出其根本支出其他资金支出他资金支出他资金支出他资金支出工程支工程支工程支工程支出其他资金支出出其他资金支出出其他资金支出出其他资金支出其他支出其他支出其他支出其他支出 各非专项资金支各非专项资金支各非专项资金支各非专项资金支出出出出对附属单位补助支出对附属单位补助支出对附属单位补助支出对附属
196、单位补助支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出上缴上级支出5 5、事业结余、事业结余年末年末年末年末转入非财政补助结余分配转入非财政补助结余分配转入非财政补助结余分配转入非财政补助结余分配借或贷：事业结余借或贷：事业结余借或贷：事业结余借或贷：事业结余贷或借：非财政补助结余贷或借：非财政补助结余贷或借：非财政补助结余贷或借：非财政补助结余分配分配分配分配3 3 3 3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额5 5、事业结余、事业结余n n案例：案例：案例：案例：n n例例例例1.1
197、.1.1.月末，有关收入支出账户的本月发生额如下：月末，有关收入支出账户的本月发生额如下：月末，有关收入支出账户的本月发生额如下：月末，有关收入支出账户的本月发生额如下：1.1.1.1.事业收入非专项资金收入事业收入非专项资金收入事业收入非专项资金收入事业收入非专项资金收入50505050万，上级补助收入非万，上级补助收入非万，上级补助收入非万，上级补助收入非专项资金收入专项资金收入专项资金收入专项资金收入10101010万；附属单位缴款收入非专项资金收万；附属单位缴款收入非专项资金收万；附属单位缴款收入非专项资金收万；附属单位缴款收入非专项资金收入入入入2 2 2 2万；其他收入非专项资金收
198、入万；其他收入非专项资金收入万；其他收入非专项资金收入万；其他收入非专项资金收入6 6 6 6万；事业支出万；事业支出万；事业支出万；事业支出 其他资金支出其他资金支出其他资金支出其他资金支出60606060万，其他支出非专项资金支出万，其他支出非专项资金支出万，其他支出非专项资金支出万，其他支出非专项资金支出3 3 3 3万，万，万，万，对附属单位补助支出对附属单位补助支出对附属单位补助支出对附属单位补助支出2 2 2 2万，上缴上报支出万，上缴上报支出万，上缴上报支出万，上缴上报支出1 1 1 1万，转账。万，转账。万，转账。万，转账。n n借：事业收入借：事业收入借：事业收入借：事业收入
199、50505050万万万万n n上级补助收入上级补助收入上级补助收入上级补助收入10101010万万万万n n附属单位缴款收入附属单位缴款收入附属单位缴款收入附属单位缴款收入2222万万万万n n其他收入其他收入其他收入其他收入6666万万万万n n贷：事业结余贷：事业结余贷：事业结余贷：事业结余68686868万万万万5 5、事业结余、事业结余借：事业结余借：事业结余6666万万贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出6060万万其他支出其他支出3 3万万对附属单位补助支出对附属单位补助支出2 2万万上缴上级支出上缴上级支出1 1万万例例2.2.年末，事业结余贷方余额为年末，事业结余贷
200、方余额为4040万元，转账。万元，转账。借：事业结余借：事业结余4040万万贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配4040万万如为借方余额，那么做相反的分录如为借方余额，那么做相反的分录6 6、经营结余、经营结余 重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1 1 1核算内容核算内容核算内容核算内容2 2 2 2年末如为经营结余，转入分配；如为年末如为经营结余，转入分配；如为年末如为经营结余，转入分配；如为年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转经营亏损，不予结转经营亏损，不予结转经营亏损，不予结转6 6、经营结余、经营结余 3 3 3 3账务处理账务处理账务处理账务处理期末结
201、转经营收支期末结转经营收支期末结转经营收支期末结转经营收支借：经营收入借：经营收入借：经营收入借：经营收入贷：经营结余贷：经营结余贷：经营结余贷：经营结余借：经营结余借：经营结余借：经营结余借：经营结余贷：经营支出贷：经营支出贷：经营支出贷：经营支出年末如为贷方余额年末如为贷方余额年末如为贷方余额年末如为贷方余额借：经营结余借：经营结余借：经营结余借：经营结余贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转如为借方余额，不予结转如为借方余额，不予结转如为借方余额，不予结转4 4 4 4本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余本科
202、目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额额额额7 7、非财政补助结余分配、非财政补助结余分配 1 1 1 1年末转入本年事业结余、经营结余年末转入本年事业结余、经营结余年末转入本年事业结余、经营结余年末转入本年事业结余、经营结余2 2 2 2计算应缴企业所得税计算应缴企业所得税计算应缴企业所得税计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费贷：应缴税费 应缴企业所得税应缴企业所得税应缴企业所得税应缴企业所得税3 3
203、3 3按规定提取职工福利基金按规定提取职工福利基金按规定提取职工福利基金按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金贷：专用基金 职工福利基金职工福利基金职工福利基金职工福利基金4 4 4 4转入事业基金转入事业基金转入事业基金转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配借或贷：非财政补助结余分配借或贷：非财政补助结余分配借或贷：非财政补助结余分配贷或借：事业基金贷或借：事业基金贷或借：事业基金贷或借：事业基金7 7、非财政补助结余分配、非财政补助结余分配n n案例：年末，本年非财政补助结余分配贷方
204、分配案例：年末，本年非财政补助结余分配贷方分配为为5050万元，按规定经营结余万元，按规定经营结余1010万应缴所得税，税率万应缴所得税，税率25%25%，税后结余按税后结余按20%20%计提职工福利基金，进行结余分配。计提职工福利基金，进行结余分配。n n应缴纳企业所得税应缴纳企业所得税1010万万*25%=2.5*25%=2.5万万n n借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配2.52.5万万n n贷：应缴税费贷：应缴税费应缴企业所得税应缴企业所得税2.52.5万万n n提取福利基金提取福利基金5050万万-2.5-2.5万万*20%=9.5*20%=9.5万万n n借：非财政补助结余
205、分配借：非财政补助结余分配9.59.5万万n n贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金9.59.5万万n n未分配结余转入事业基金未分配结余转入事业基金5050万万-2.5-2.5万万-9.5-9.5万万=38=38万万n n借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配3838万万n n贷：事业基金贷：事业基金3838万万8 8、事业基金、事业基金 新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：新旧主要变化：1 1 1 1不再划分一般基金和投资基金不再划分一般基金和投资基金不再划分一般基金和投资基金不再划分一般基金和投资基金2 2 2 2不再核算财政补助根本支出结转不再核算财政补助根本支
206、出结转不再核算财政补助根本支出结转不再核算财政补助根本支出结转重点关注：重点关注：重点关注：重点关注：1 1 1 1核算内容核算内容核算内容核算内容非限定用途净资产非限定用途净资产非限定用途净资产非限定用途净资产主要来源主要来源主要来源主要来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。金额。金额。金额。8 8、事业基金、事业基金2 2账务处理账务处理年末将年末将“非财政补助结余分配非财政补助结余分配 的余额的余额转入转入年末将非财政专项工程已完成剩余年末将非财政专项工程已
207、完成剩余资金转入资金转入以货币资金取得长期投资时转入以货币资金取得长期投资时转入“非流非流动资产基金动资产基金 长期投资长期投资对外转让或到期收回长期债券投资本息对外转让或到期收回长期债券投资本息时从时从“非流动资产基金非流动资产基金 长期投资长期投资转回转回3 3发生需要调整以前年度非财政补发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算助结余的事项，通过本科目核算9 9、专用基金、专用基金 新旧主要变化：新旧主要变化：原制度：职工福利基金、医疗基金、修购原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等新制度：修购基金、职工福利基金
208、等重点关注：重点关注：修购基金修购基金提取时计入提取时计入“事业支出、事业支出、“经营支出经营支出科目科目七、财务报表 一事业单位财务报表的作用一事业单位财务报表的作用二事业单位财务报表的构成二事业单位财务报表的构成三资产负债表三资产负债表四收入支出四收入支出五财政补助收入支出表五财政补助收入支出表六附注六附注一事业单位财务报表的作用一事业单位财务报表的作用 1 1、如实反映单位财务状况、事业、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况成果、预算执行情况2 2、解除管理层受托责任、解除管理层受托责任3 3、提供决策有用会计信息、提供决策有用会计信息4 4、增强透明度和公信力、增强透明度和公信
209、力二事业单位财务报表的构成二事业单位财务报表的构成 n n由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成n n会计报表会计报表会计报表会计报表n n构成：构成：构成：构成：3 3 3 3张报表张报表张报表张报表n n编制要求：编制要求：编制要求：编制要求：n n根据制度规定的编制根底、编制依据、根据制度规定的编制根底、编制依据、根据制度规定的编制根底、编制依据、根据制度规定的编制根底、编制依据、编制原那么和方法编制原那么和方法编制原那么和方法编制原那么和方法n n根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料n
210、 n做到数字真实、计算准确、内容完整、做到数字真实、计算准确、内容完整、做到数字真实、计算准确、内容完整、做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时报送及时报送及时报送及时二事业单位财务报表的构成二事业单位财务报表的构成编编编编 号号号号会计报表名称会计报表名称会计报表名称会计报表名称编制期编制期编制期编制期会事会事会事会事业业01010101表表表表资产负债资产负债表表表表月度、年度月度、年度月度、年度月度、年度会事会事会事会事业业02020202表表表表收入支出表收入支出表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度月度、年度月度、年度会事会事会事会事业业03030303表表表表财财政政政政补
211、补助收入支出表助收入支出表助收入支出表助收入支出表年度年度年度年度三资产负债表三资产负债表 n n内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定日期财务状况n n结构和格式：账户式结构和格式：账户式结构和格式：账户式结构和格式：账户式n n资产资产资产资产/ / / /负债工程排列：区分流动负债工程排列：区分流动负债工程排列：区分流动负债工程排列：区分流动/ / / /非流动非流动非流动非流动 n n填列方法填列方法填列方法填列方法n n1111、“年初余额栏内各项数字年初余额栏内各项数字年初余额栏内各项数字年初余额栏内各项数字n n根据上年年末资
212、产负债表根据上年年末资产负债表根据上年年末资产负债表根据上年年末资产负债表“期末余额期末余额期末余额期末余额栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个工栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个工栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个工栏内数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个工程的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资程的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资程的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资程的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各工程的名称和数字按照本年度的规定进行产负债表各工程的名称和数字按照本年度的规定进行产负债表各工程的名称和数字按照本
213、年度的规定进行产负债表各工程的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表调整，填入本表调整，填入本表调整，填入本表“年初余额栏内。年初余额栏内。年初余额栏内。年初余额栏内。n n2222、期末余额栏各工程的填列方法、期末余额栏各工程的填列方法、期末余额栏各工程的填列方法、期末余额栏各工程的填列方法四收入支出表四收入支出表n n内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况结余的分配情况结
214、余的分配情况结余的分配情况n n结构和格式：多步式为主结构和格式：多步式为主结构和格式：多步式为主结构和格式：多步式为主n n填列方法填列方法填列方法填列方法n n1111、“本年累计数栏本年累计数栏本年累计数栏本年累计数栏n n“本年累计数栏，反映自年初起至报告期末止的累计实本年累计数栏，反映自年初起至报告期末止的累计实本年累计数栏，反映自年初起至报告期末止的累计实本年累计数栏，反映自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为际发生数。编制年度收入支出表时，应当将本栏改为
215、“本年数。本年数。本年数。本年数。n n2222、“本月数栏本月数栏本月数栏本月数栏n n“本月数栏，反映各工程的本月实际发生数。在编制本月数栏，反映各工程的本月实际发生数。在编制本月数栏，反映各工程的本月实际发生数。在编制本月数栏，反映各工程的本月实际发生数。在编制年度收入支出表时，应当将本栏改为年度收入支出表时，应当将本栏改为年度收入支出表时，应当将本栏改为年度收入支出表时，应当将本栏改为“上年数栏，反映上年度各工上年数栏，反映上年度各工上年数栏，反映上年度各工上年数栏，反映上年度各工程的实际发生数；如果规定的各个工程的名称和内容同上年度不一致，程的实际发生数；如果规定的各个工程的名称和内
216、容同上年度不一致，程的实际发生数；如果规定的各个工程的名称和内容同上年度不一致，程的实际发生数；如果规定的各个工程的名称和内容同上年度不一致，应对上年度收入支出表各工程的名称和数字按照本年度的规定进行调应对上年度收入支出表各工程的名称和数字按照本年度的规定进行调应对上年度收入支出表各工程的名称和数字按照本年度的规定进行调应对上年度收入支出表各工程的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本年度收入支出表的整，填入本年度收入支出表的整，填入本年度收入支出表的整，填入本年度收入支出表的“上年数栏。上年数栏。上年数栏。上年数栏。n n3333、“本月数栏各工程的填列方法。本月数栏各工程的填列方法。本
217、月数栏各工程的填列方法。本月数栏各工程的填列方法。五财政补助收入支出表五财政补助收入支出表n n内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况况况况n n结构和格式结构和格式结构和格式结构和格式 n n填列方法填列方法填列方法填列方法n n1 1 1 1、“上年数栏，根据上年度上年数栏，根据上年度上年数栏，根据上年度上年数栏，根据上年度“本年数栏内数本年数栏内数本年数栏内数本年数栏内数字填列。字填列。字填列。字填列。n n2 2 2 2、“本年数栏各工程的填列方法：本年数
218、栏各工程的填列方法：本年数栏各工程的填列方法：本年数栏各工程的填列方法：六附注六附注 n n对在会计报表中列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在会对在会计报表中列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在会对在会计报表中列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在会对在会计报表中列示工程的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示工程的说明等计报表中列示工程的说明等计报表中列示工程的说明等计报表中列示工程的说明等n n事业单位的会计报表附注至少应当披露以下内容：事业单位的会计报表附注至少应当披露以下内容：事业单位的会计报表附注至少应当披露以下内容：事业单位的会计报表附注至少应当披露以下内容
219、：n n一遵循一遵循一遵循一遵循? ? ? ?事业单位会计准那么事业单位会计准那么事业单位会计准那么事业单位会计准那么? ? ? ?、? ? ? ?事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度事业单位会计制度? ? ? ?的声明；的声明；的声明；的声明；n n二单位整体财务状况、业务活动情况的说明；二单位整体财务状况、业务活动情况的说明；二单位整体财务状况、业务活动情况的说明；二单位整体财务状况、业务活动情况的说明；n n三会计报表中列示的重要工程的进一步说明，包括其主要构成、三会计报表中列示的重要工程的进一步说明，包括其主要构成、三会计报表中列示的重要工程的进一步说明，包括其主要构成、三
220、会计报表中列示的重要工程的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；增减变动情况等；增减变动情况等；增减变动情况等；n n四重要资产处置情况的说明；四重要资产处置情况的说明；四重要资产处置情况的说明；四重要资产处置情况的说明；n n五重大投资、借款活动的说明；五重大投资、借款活动的说明；五重大投资、借款活动的说明；五重大投资、借款活动的说明；n n六以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额六以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额六以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额六以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；计量理由的说明；计量理由的说明；计量理由的说明；n n七以前年度结转结余调整情况的说明；七以前年度结转结余调整情况的说明；七以前年度结转结余调整情况的说明；七以前年度结转结余调整情况的说明；n n八有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。八有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。八有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。八有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。 谢谢大家！
