第七章个人所得税课件

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1、第七章： 个人所得税个人所得税2024/9/221个人所得税的概念：个人所得税的概念：个人所得税是以个人（自然人）取得的各类应个人所得税是以个人（自然人）取得的各类应税所得为征税对象征收的一种税。税所得为征税对象征收的一种税。从广义分析，中国公民、外籍人员、外国侨民、从广义分析，中国公民、外籍人员、外国侨民、华侨、港澳台同胞、个体工商户、个人独资企业以华侨、港澳台同胞、个体工商户、个人独资企业以及合伙企业的个人合伙人都要缴纳个人所得税。及合伙企业的个人合伙人都要缴纳个人所得税。2024/9/222个人所得税的特点个人所得税的特点1.1.分类征收分类征收2.2.累进税率与比例税率并用累进税率与比

2、例税率并用3.3.计算简便计算简便4.4.采取代扣代缴和自行申报两种征纳方法采取代扣代缴和自行申报两种征纳方法2024/9/223本章学习目标本章学习目标: :掌握掌握个人所得税的纳税人、征税对象、适用税率；个人所得税的纳税人、征税对象、适用税率；掌握掌握个人所得税的计算方法；个人所得税的计算方法；熟悉熟悉个人所得税的税收优惠；个人所得税的税收优惠；了解了解个人所得税的征收管理。个人所得税的征收管理。2024/9/224本章重点：本章重点：1.1.纳税人、征税对象、税率纳税人、征税对象、税率2.2.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定3.3.应纳税额的计算应纳税额的计算本章难点：本章难点：1.

3、1.纳税人的认定纳税人的认定2.2.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定3.3.特殊计税方法特殊计税方法本章课时：本章课时：1010课时课时2024/9/225第一节： 个人所得税的纳税人个人所得税的纳税人 两种类型：两种类型：居民纳税人；非居民纳税人居民纳税人；非居民纳税人 两种标准：两种标准：住所标准；居住时间标准住所标准；居住时间标准2024/9/226一、居民纳税人一、居民纳税人1.1.居民纳税人的范围居民纳税人的范围（1 1）在中国境内）在中国境内有住所的个人有住所的个人（2 2）在中国境内无住所而）在中国境内无住所而在境内居住满在境内居住满1 1年的个人年的个人温馨提示：温馨提示：

4、在中国境内有住所是指有中国户籍。在中国境内有住所是指有中国户籍。在中国境内居住满在中国境内居住满1年是指在一个纳税年度内年是指在一个纳税年度内（公历（公历1月月1日至日至12月月31日）居住满日）居住满365天。天。居住期间临时离境不扣减日数。居住期间临时离境不扣减日数。临时离境是指一次离境不超过临时离境是指一次离境不超过30天或多次离境天或多次离境累计不超过累计不超过90天。天。2024/9/2272.2.居民纳税人的纳税义务：居民纳税人的纳税义务： 承担承担无限纳税义务无限纳税义务（即：居民纳税人的境内所得和境外所得都要纳税）（即：居民纳税人的境内所得和境外所得都要纳税）【单选题单选题】下

5、列在中国境内无住所的人员中，属于中国下列在中国境内无住所的人员中，属于中国居民纳税人的是（）。居民纳税人的是（）。A.A.外籍个人甲外籍个人甲20072007年年9 9月月1 1日入境，日入境，20082008年年1010月月1 1日离境日离境B.B.外籍个人乙来华学习外籍个人乙来华学习180180天天C.C.外籍个人丙外籍个人丙20082008年年1 1月月1 1日入境，日入境，20082008年年1212月月3131日离境日离境D.D.外籍人丁外籍人丁20082008年年1 1月月1 1日入境，日入境，20082008年年1111月月2020日离境至日离境至1212月月3131日日【正确答

6、案正确答案】C C2024/9/228二、非居民纳税人二、非居民纳税人1.1.非居民纳税人的范围非居民纳税人的范围（1 1）在中国境内）在中国境内无住所又不居住的个人无住所又不居住的个人（2 2）在中国境内无住所而在境内）在中国境内无住所而在境内居住不满居住不满1 1年的个人年的个人2.2.非居民纳税人的纳税义务非居民纳税人的纳税义务: : 承担承担有限纳税义务有限纳税义务（即：非居民纳税人只就境内所得纳税）（即：非居民纳税人只就境内所得纳税）2024/9/229【多选题多选题】下列各项中，属于非居民纳税人的有（）。下列各项中，属于非居民纳税人的有（）。A.A.在中国境内无住所，但一个纳税年度

7、中在中国境内居在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满住满1 1年的个人年的个人B.B.在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人C.C.在中国境内无住所，而在境内居住超过在中国境内无住所，而在境内居住超过6 6个月不满个月不满1 1年年的个人的个人D.D.在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人【正确答案正确答案】BCBC2024/9/2210温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：税法中的税法中的“中国境内中国境内” 是指中国大陆地区，是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。目前还不包括香港、澳门和台湾地区。提示提示2 2：个人独资企业投资者缴纳个人

8、所得税。个人独资企业投资者缴纳个人所得税。提示提示3 3：合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。 合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税。 2024/9/2211（三）所得来源地的确定（三）所得来源地的确定（境内所得与境外所得的划分标准）（境内所得与境外所得的划分标准）1.1.工资所得：工资所得：任职、受雇单位所在地。任职、受雇单位所在地。2.2.生产经营所得：生产经营所得：生产经营活动实现地。生产经营活动实现地。3.3.劳动报酬所得：劳动报酬所得：

9、实际提供劳务地。实际提供劳务地。4.4.财产转让所得：财产转让所得：（1 1）不动产转让所得，不动产坐落地。）不动产转让所得，不动产坐落地。（2 2）动产转让所得，实现转让地。）动产转让所得，实现转让地。5.5.财产租赁所得：财产租赁所得：被租赁财产使用地。被租赁财产使用地。 6.6.利息、股息、红利所得：利息、股息、红利所得：支付利息、股息、红利的单位所在地。支付利息、股息、红利的单位所在地。7.7.特许权使用费所得：特许权使用费所得：特许权的使用地。特许权的使用地。 2024/9/2212【多选题多选题】下列收入中，属于中国境内所得的是（）。下列收入中，属于中国境内所得的是（）。A.A.在

10、中国境内任职、受聘而取得的工资薪金所得在中国境内任职、受聘而取得的工资薪金所得B.B.因任职、受聘、履约等而在中国境外提供各种劳务取得因任职、受聘、履约等而在中国境外提供各种劳务取得的劳务报酬所得的劳务报酬所得C.C.将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得将财产出租给承租人在中国境外使用而取得的所得D.D.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得国境内转让其他财产取得的所得【正确答案正确答案】AD AD 2024/9/2213第二节： 个人所得税的征税对象个人所得税的征税对象2024/9/2214一、工资

11、所得一、工资所得1.1.工资所得包括：工资所得包括：工资、薪金、奖金、年终加薪、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等。劳动分红、津贴、补贴等。2.2.工资所得不包括：工资所得不包括：独生子女补贴；托儿补助费；独生子女补贴；托儿补助费；差旅费津贴；误餐补助等。差旅费津贴；误餐补助等。特点：特点：属于雇佣关系所得；属于雇佣关系所得；属于非独立劳动所得。属于非独立劳动所得。2024/9/22153.3.下列所得比照工资所得征税下列所得比照工资所得征税（1 1）因内部退养、提前退休、买断工龄、退职等从任职）因内部退养、提前退休、买断工龄、退职等从任职单位取得的一次性收入；单位取得的一次性

12、收入；（2 2）退休人员再任职取得的收入；）退休人员再任职取得的收入；（3 3）购买企业国有股权的劳动分红；）购买企业国有股权的劳动分红；（4 4）个人从上市公司取得的股票期权所得；）个人从上市公司取得的股票期权所得；（5 5）非自有出租车的驾驶员收入；）非自有出租车的驾驶员收入；（提示：自有出租车的驾驶员收入按个体户生产经营所得计税）（提示：自有出租车的驾驶员收入按个体户生产经营所得计税）（6 6）单位支付给雇员的免费旅游费。）单位支付给雇员的免费旅游费。（提示：支付给非雇员的免费旅游费按劳务报酬所得计税）（提示：支付给非雇员的免费旅游费按劳务报酬所得计税）2024/9/2216【多选题多选

13、题】下列项目中，不构成工资所得的项目是（）。下列项目中，不构成工资所得的项目是（）。A.A.加班费加班费B.B.企业为非雇员支付旅游费企业为非雇员支付旅游费C.C.差旅费津贴差旅费津贴D.D.年终一次性奖金年终一次性奖金【正确答案正确答案】BCBC2024/9/2217二、个体户的生产经营所得二、个体户的生产经营所得1.1.特点：经营性、连续性。特点：经营性、连续性。2.2.温馨提示：温馨提示：（1 1）个体户取得与生产经营无关的各项所得应分别计税）个体户取得与生产经营无关的各项所得应分别计税（2 2）下列所得比照个体户生产经营所得征税）下列所得比照个体户生产经营所得征税 自有出租车的驾驶员收

14、入；自有出租车的驾驶员收入； 个人独资企业投资者的生产经营所得；个人独资企业投资者的生产经营所得； 合伙企业的个人合伙人的生产经营所得。合伙企业的个人合伙人的生产经营所得。2024/9/2218三、对企事业单位的承包、承租经营所得三、对企事业单位的承包、承租经营所得1.1.具体范围：具体范围：（1 1）承包（租）所得；）承包（租）所得；（2 2）转包（租）所得；）转包（租）所得；（3 3）从承包（租）单位取得的工资所得）从承包（租）单位取得的工资所得2.2.缴税方法：缴税方法：（1 1）承包（租）后工商登记改为个体户的）承包（租）后工商登记改为个体户的: :按按“个体户生产经营所得个体户生产经

15、营所得”缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。（2 2）承包（租）后工商登记仍为企业的）承包（租）后工商登记仍为企业的: : 先缴企业所得税，后缴个人所得税。先缴企业所得税，后缴个人所得税。缴纳个人所得税时需区分两种情况：缴纳个人所得税时需区分两种情况：对企业经营成果不拥有所有权的：按工资所得计税对企业经营成果不拥有所有权的：按工资所得计税对企业经营成果拥有所有权的：按承包（租）所得计税对企业经营成果拥有所有权的：按承包（租）所得计税2024/9/2219四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得1.1.概念：劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种概念：劳务报酬所得是指个人独立从事各种非雇佣的各种劳务所

16、取得的所得。劳务所取得的所得。2.2.下列所得比照劳务报酬所得征税下列所得比照劳务报酬所得征税（1 1）个人担任董事职务取得的董事费收入；）个人担任董事职务取得的董事费收入；（2 2）在校学生勤工俭学所得；）在校学生勤工俭学所得；（3 3）单位支付给非雇员的免费旅游费；）单位支付给非雇员的免费旅游费；（4 4）个人兼职取得的收入。）个人兼职取得的收入。温馨提示：区分劳务报酬所得与工资所得。温馨提示：区分劳务报酬所得与工资所得。特点：特点：属于非雇佣关系所得；属于非雇佣关系所得；属于独立劳动所得。属于独立劳动所得。2024/9/2220五、稿酬所得五、稿酬所得1.1.特点：特点：因作品因作品出版

17、、发表出版、发表而取得而取得的所得。的所得。2.2.报社等单位职工在本单位刊物发表作品取得所得的税务处理报社等单位职工在本单位刊物发表作品取得所得的税务处理（1 1）记者编辑等专业人员：按工资所）记者编辑等专业人员：按工资所得计税；得计税；（2 2）其他人员：按稿酬所）其他人员：按稿酬所得计税。得计税。【单选题单选题】按照个人所得税法规定，下列各项所得中，按照个人所得税法规定，下列各项所得中，不属于稿酬所得征税范围的是（不属于稿酬所得征税范围的是（ ）。）。A.A.文学作品发表取得的所得文学作品发表取得的所得B.B.文学作品手稿原件公开拍卖所得文学作品手稿原件公开拍卖所得C.C.摄影作品发表取

18、得的所得摄影作品发表取得的所得D.D.书画作品发表取得的所得书画作品发表取得的所得【正确答案正确答案】B B2024/9/2221六、特许权使用费所得六、特许权使用费所得温馨提示：温馨提示：1.1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得；2.2.作者公开拍卖作品原件及复印件取得的所得，按特许权作者公开拍卖作品原件及复印件取得的所得，按特许权使用费所得计税。使用费所得计税。是指个人提供专利是指个人提供专利权、商标权、著作权、商标权、著作权、非专利技术等权、非专利技术等使用权取得的所得。使用权取得的所得。2024/9/2222七、利息、股息、红利

19、所得七、利息、股息、红利所得1.1.概念：概念：利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而利息、股息、红利所得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。取得的利息、股息、红利所得。2.2.利息股息红利所得的税收优惠利息股息红利所得的税收优惠（1 1）国债利息所得、国家发行的金融债券利息所得免税）国债利息所得、国家发行的金融债券利息所得免税（2 2）储蓄存款利息所得暂免税）储蓄存款利息所得暂免税（3 3）从境内上市公司取得的股息红利所得可减半计税）从境内上市公司取得的股息红利所得可减半计税（4 4）外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所得暂免税）外籍个人从外商投资企业取得的股息红利所

20、得暂免税 2024/9/2223八、财产租赁所得八、财产租赁所得1.1.特点：特点：租赁财产的使用权租赁财产的使用权2.2.纳税人的认定：纳税人的认定：（1 1）一般情况：产权所有人）一般情况：产权所有人（2 2）财产转租：财产转租人）财产转租：财产转租人九、财产转让所得九、财产转让所得1.1.特点：特点：转让财产的所有权转让财产的所有权2.2.温馨提示：温馨提示：（1 1）股票转让所得暂不征收个人所得税；）股票转让所得暂不征收个人所得税；（2 2）个人转让自用）个人转让自用5 5年以上的家庭唯一生活用房免税。年以上的家庭唯一生活用房免税。2024/9/2224十、偶然所得十、偶然所得1.1.

21、得奖所得：得奖所得：参加各类参加各类比赛比赛取得的奖金；取得的奖金；2.2.中奖所得：中奖所得：参加参加有奖活动有奖活动获得的奖金；获得的奖金；3.3.中彩所得：中彩所得：购买彩票购买彩票取得的奖金；取得的奖金；4.4.其他偶然性所得其他偶然性所得（合法所得）。（合法所得）。十一、其它所得十一、其它所得2024/9/2225温馨提示：七种奖金可减免个人所得税：温馨提示：七种奖金可减免个人所得税：1.1.省、部、军及国际组织省、部、军及国际组织颁发的奖金免税颁发的奖金免税2.2.社会福利奖券社会福利奖券中奖收入：中奖收入：（1 1）中奖收入）中奖收入1 1万元的，免税；万元的，免税；（2 2）中

22、奖收入）中奖收入1 1万元的，全额征税。万元的，全额征税。3.3.体育彩票体育彩票中奖收入：同上中奖收入：同上4.4.赈灾彩票赈灾彩票中奖收入：同上中奖收入：同上5.5.有奖发票有奖发票中奖收入：中奖收入：（1 1）单张发票中奖收入）单张发票中奖收入800800元的，免税；元的，免税；（2 2）单张发票中奖收入）单张发票中奖收入800800元的，全额征税。元的，全额征税。6.6.奖励奖励见义勇为见义勇为者的奖金或奖品免税者的奖金或奖品免税7.7.个人个人举报、协查举报、协查各种违法、犯罪行为获得的奖金免税各种违法、犯罪行为获得的奖金免税2024/9/2226温馨提示：个人所得的形式温馨提示：个

23、人所得的形式1.1.现金；现金；2.2.实物（包括单位发放的各类实物）；实物（包括单位发放的各类实物）；3.3.有价证券；有价证券；4.4.其他形式的经济利益。其他形式的经济利益。2024/9/2227第三节： 个人所得税的税率个人所得税的税率（超额累进税率与比例税率相结合）（超额累进税率与比例税率相结合）2024/9/2228一、九级超额累进税率（一、九级超额累进税率（5%45%） 适用于工资所得适用于工资所得二、五级超额累进税率二、五级超额累进税率（5%35%） 适用于适用于： 1.1.个体户的生产经营所得；个体户的生产经营所得； 2.2.个人独资企业的生产经营所得；个人独资企业的生产经营

24、所得； 3.3.合伙企业个人合伙人的生产经营所得；合伙企业个人合伙人的生产经营所得； 4.4.对企事业单位的承包、承租经营所得。对企事业单位的承包、承租经营所得。三、比例税率：三、比例税率：20%20% 适用于其他各项应税所得适用于其他各项应税所得2024/9/2229四、适用税率的特殊规定四、适用税率的特殊规定1.1.加加成征税规定成征税规定：（1 1）适用范围：劳务报酬所得）适用范围：劳务报酬所得（2 2）加成标准：）加成标准：2000020000元一次所得额元一次所得额 5000050000元：元：按应纳税额加征五成（即实际税率为按应纳税额加征五成（即实际税率为30%30%）一次所得额一

25、次所得额5000050000元：元：按应纳税额加征十成（即实际税率为按应纳税额加征十成（即实际税率为40%40%）温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：劳务报酬所得是否加成应根据应纳税所得额判定；：劳务报酬所得是否加成应根据应纳税所得额判定；提示提示2 2：劳务报酬所得实际上适用的是三级超额累进税率。：劳务报酬所得实际上适用的是三级超额累进税率。2024/9/2230劳务报酬所得个人所得税税率表劳务报酬所得个人所得税税率表级数数每次每次应纳税所得税所得额税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超不超过20000元的部分元的部分2002超超过20000元元50000元的部分元的部分3020003超

26、超过50000元的部分元的部分4070002024/9/22312.2.减征减征规定：规定：（1 1）适用范围：）适用范围：稿酬所得稿酬所得（2 2）减征标准：）减征标准：按按应纳税额减征应纳税额减征30%30%（即：稿酬（即：稿酬所得的实际税率为所得的实际税率为14%14%）3.3.个人出租住房的个人所得税税率为个人出租住房的个人所得税税率为10%10%2024/9/2232第四节： 个人所得税的计算个人所得税的计算2024/9/2233温馨提示温馨提示：个人所得税的计算原理：个人所得税的计算原理1.1.计计税依据为应纳税所得额税依据为应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =应税收入应税收

27、入- -扣除项目金额扣除项目金额（1 1）应税收入形式：）应税收入形式：现金；现金；实物（包括单位发放的各类实物）；实物（包括单位发放的各类实物）；有价证券；有价证券；其他形式的经济利益。其他形式的经济利益。（2 2）税前扣除办法：）税前扣除办法：定额扣除；定额扣除；定额与定率结合扣除；定额与定率结合扣除；会计核算扣除；会计核算扣除；不得扣除。不得扣除。2024/9/22342.2.计税方法计税方法（1 1）按比例税率计税：）按比例税率计税：应纳个人所得税应纳个人所得税= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率（2 2）按累进税率计税：）按累进税率计税：应纳个人所得税应纳个人所得税= =应

28、纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数3.3.计计税时间税时间（1 1）按次计税；）按次计税；（2 2）按月计税；）按月计税；（3 3）按年计税。）按年计税。2024/9/2235一、工资所得应纳税额的计算一、工资所得应纳税额的计算（一）工资所得的一般计税方法（一）工资所得的一般计税方法1.应纳税所得额应纳税所得额=月工资收入月工资收入2000元（或元（或4800元）元）2.应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数 温馨提示：温馨提示： 按月计税，定额扣除按月计税，定额扣除 扣除扣除48004800元的元的适用范围适用范围 个人承

29、担的个人承担的“三险一金三险一金”可税前扣除可税前扣除 个人支付的房租水电费等不得税前扣除个人支付的房租水电费等不得税前扣除2024/9/2236【多选题多选题】个人所得税规定，享受附加减除费用的个人个人所得税规定，享受附加减除费用的个人包括（）。包括（）。A.A.华侨和港澳台同胞华侨和港澳台同胞B.B.在我国工作的外籍专家在我国工作的外籍专家C.C.在国外工作的中国公民在国外工作的中国公民D.D.在外商投资企业工作的中方人员在外商投资企业工作的中方人员【正确答案正确答案】ABC ABC 2024/9/2237中国公民王某中国公民王某20092009年年3 3月取得工资收入月取得工资收入800

30、08000元，当月元，当月个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金、住房公积金共计金、住房公积金共计600600元，此外王某当月还支付房租、元，此外王某当月还支付房租、水电费共计水电费共计600600元。计算王某应纳个人所得税。元。计算王某应纳个人所得税。（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=8000-600-2000=5400=8000-600-2000=5400元元（2 2）应纳税额）应纳税额=5400=540020%-375=70520%-375=705元元在中国某事业单位工作在中国某事业单位工作的外籍专家的外籍专家20092009年

31、年3 3月取得工月取得工资收入资收入1080010800元人民币。计算该外籍专家应纳个人所得元人民币。计算该外籍专家应纳个人所得税。税。（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=10800-4800=6000=10800-4800=6000元元（2 2）应纳税额）应纳税额=6000=600020%-375=82520%-375=825元元2024/9/2238（二（二）年终奖的）年终奖的计税方法计税方法1.1.计税原则：计税原则：单独作为一个月的工资所得计税。单独作为一个月的工资所得计税。2.2.计税方法：计税方法：（1 1）确定税率及速扣数）确定税率及速扣数按月分摊的奖金按月分摊的奖金= =年终

32、奖年终奖1212个月个月（2 2）计算应纳税额）计算应纳税额应纳税额应纳税额= =年终奖年终奖适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数2024/9/2239温馨提示：温馨提示：如果如果发放年终奖的当月工资低于发放年终奖的当月工资低于20002000元的，元的，在确定税率、计算税额时，可在确定税率、计算税额时，可从年终奖中从年终奖中扣除当月工资与扣除当月工资与20002000元之差，除此以外不元之差，除此以外不得作任何扣除。得作任何扣除。2024/9/2240中国公民王某中国公民王某20102010年年3 3月份取得工资收入月份取得工资收入22002200元，元，当月除领取工资外，还取得当月除领取工

33、资外，还取得20092009年年终奖年年终奖61006100元元，计算王某计算王某20102010年年3 3月份应纳个人所得税。月份应纳个人所得税。工资收入应纳税额工资收入应纳税额= =（2200-20002200-2000）5%=105%=10元元年终奖应年终奖应纳税额：纳税额：A.A.确定税率：确定税率：每月奖金每月奖金=6100=610012=508.3312=508.33元，查税元，查税率表，税率为率表，税率为10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为2525。B.B.计算税额：计算税额：应纳税额应纳税额= =6100610010%-25=58510%-25=585元元 应纳个人所得税合

34、计：应纳个人所得税合计：595595元元2024/9/2241如果王某如果王某20102010年年3 3月份工资收入月份工资收入为为19001900元，其他条元，其他条件不变，则王某件不变，则王某20102010年年3 3月份应纳税额为月份应纳税额为工资收入工资收入19001900元小于费用扣除标准元小于费用扣除标准20002000元，所以元，所以工资收入不纳税。工资收入不纳税。 年终奖应年终奖应纳税额：纳税额：A.A.确定税率：确定税率：每月奖金每月奖金= =（6100-1006100-100）12=50012=500元，元，查税率表，税率为查税率表，税率为5%5%，速算扣除数为，速算扣除数

35、为0 0。B.B.应纳税额应纳税额= =（6100-1006100-100）5%-0=3005%-0=300元元2024/9/2242温馨提示：区分年终奖与其他工资性奖金温馨提示：区分年终奖与其他工资性奖金其他工资性奖金包括：考勤奖、季度奖、半其他工资性奖金包括：考勤奖、季度奖、半年奖、加班奖、先进奖等。年奖、加班奖、先进奖等。其他工资性奖金应并入当月工资所得计税。其他工资性奖金应并入当月工资所得计税。某纺织厂高级工程师张某每月工资收入某纺织厂高级工程师张某每月工资收入30003000元，元，20092009年年6 6月除领取工资收入外，还取得考勤奖月除领取工资收入外，还取得考勤奖200020

36、00元、加班奖元、加班奖500500元、季度奖元、季度奖70007000元。计算张某应纳个人所得税。元。计算张某应纳个人所得税。应纳税所得额应纳税所得额= =（3000+2000+500+70003000+2000+500+7000）-2000=10500-2000=10500元元应纳税额应纳税额=10500=1050020%-375=172520%-375=1725元元 2024/9/2243（二）特定行业职工取得工资所得的计税方法（二）特定行业职工取得工资所得的计税方法1.1.适用行业：远洋运输业、远洋捕捞业、采掘业适用行业：远洋运输业、远洋捕捞业、采掘业2.2.计税方法：计税方法：（1

37、1）按月预缴税款）按月预缴税款应纳税额应纳税额= =（当月工资收入（当月工资收入-2000-2000）税率税率速扣数速扣数（2 2）年终汇算清缴、多退少补）年终汇算清缴、多退少补全年应纳税额全年应纳税额= =（全年工资收入（全年工资收入12-12-费用扣除标准）费用扣除标准）税率税率- -速扣数速扣数1212应补（退）税额应补（退）税额= =全年应纳税额全年预缴税额合计全年应纳税额全年预缴税额合计2024/9/2244（三）从任职单位取得一次性收入的计税方法（三）从任职单位取得一次性收入的计税方法1.1.因因“买断工龄买断工龄”取得的一次性补偿金取得的一次性补偿金（1 1）免税收入）免税收入=

38、3=3当地上年职工平均工资当地上年职工平均工资（2 2）应税收入）应税收入= =补偿金收入补偿金收入- -免税收入免税收入（3 3）月工资收入）月工资收入= =应税收入应税收入工作年限工作年限（1212年）年）（4 4）应纳税额）应纳税额= =【（月工资收入月工资收入20002000）税率税率速速扣数扣数】 工作年限工作年限温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：准予扣除实缴的：准予扣除实缴的“三险一金三险一金”； 提示提示2 2：从破产企业取得的一次性安置费收入免税。：从破产企业取得的一次性安置费收入免税。2024/9/224520102010年年5 5月，某机械厂因改制对部分职工实行买断工月，

39、某机械厂因改制对部分职工实行买断工龄，现有两个职工张三和李四，均与厂签订了解除劳动龄，现有两个职工张三和李四，均与厂签订了解除劳动关系的协议，职工张三的工龄为关系的协议，职工张三的工龄为6 6年，按规定取得了一年，按规定取得了一次性补偿金次性补偿金3 3万元，职工李四的工龄为万元，职工李四的工龄为1818年，按规定取年，按规定取得了一次性补偿金得了一次性补偿金9 9万元，该厂所在地区万元，该厂所在地区20092009年度职工年度职工平均工资为平均工资为1 1万元。计算张三、李四应纳个人所得税。万元。计算张三、李四应纳个人所得税。2024/9/2246职工张三职工张三取得的一次性补偿收入未超过上

40、年度企业职取得的一次性补偿收入未超过上年度企业职工平均工资的工平均工资的3 3倍，可免征个人所得税。倍，可免征个人所得税。职工李四职工李四取得的一次性补偿收入超过上年度企业职工取得的一次性补偿收入超过上年度企业职工平均工资的平均工资的3 3倍，应就超过部分计税。倍，应就超过部分计税。A.A.应税收入应税收入=90000-30000=60000=90000-30000=60000B.B.月工资收入月工资收入=60000=6000012=500012=5000元元C.C.应纳个人所得税应纳个人所得税= =【（5000-20005000-2000）15%-12515%-125】12=32512=32

41、5元元 2024/9/22472.2.因因“退职退职”取得的一次性退职费收入取得的一次性退职费收入（1 1）计税原则：）计税原则：视为一次取得数月工资收入计税视为一次取得数月工资收入计税（2 2）计税方法：）计税方法：应税月数应税月数= =退职费收入退职费收入原每月工资收入原每月工资收入提示：应税月数提示：应税月数6 6个月。个月。应纳税额应纳税额= =【（退职费收入（退职费收入应税月数应税月数20002000）税率税率速扣数速扣数】 应税月数应税月数2024/9/2248赵某为某企业职工，赵某为某企业职工，20092009年年7 7月与原企业办理了退职手续月与原企业办理了退职手续（不符合国家

42、规定的退职条件）。原单位一次性支付给赵（不符合国家规定的退职条件）。原单位一次性支付给赵某退职费某退职费1500015000元，赵某受聘期间每月工资收入元，赵某受聘期间每月工资收入20002000元，计元，计算赵某算赵某20092009年年7 7月应纳个人所得税。月应纳个人所得税。应税月数应税月数=15000=150002000=7.52000=7.5月月6 6月，按月，按6 6个月计税。个月计税。应纳税额应纳税额= =（15000150006-20006-2000）5%-05%-06=1506=150元。元。2024/9/22493.3.因因“内部退养内部退养”取得的一次性退养费收入取得的一

43、次性退养费收入（1 1）确定适用税率）确定适用税率确定的依据为：确定的依据为：（退养费收入（退养费收入内退至退休间的月数）内退至退休间的月数）+ +当月工资收入当月工资收入-2000-2000；（2 2）计算应纳税额）计算应纳税额应纳税额应纳税额= =（退养费收入（退养费收入+ +当月工资收入当月工资收入20002000）税率税率速扣数速扣数2024/9/2250某酒厂因减员增效对部分职工实行内部退养办法，某酒厂因减员增效对部分职工实行内部退养办法，20092009年年6 6月，该厂职工王某办理内退，王某离法定退休月，该厂职工王某办理内退，王某离法定退休年龄相差年龄相差150150个月，因内退

44、取得一次性收入个月，因内退取得一次性收入4500045000元，元，6 6月份王某的工资收入为月份王某的工资收入为24002400元元，计算王某，计算王某20092009年年6 6月应月应纳纳个人所得税。个人所得税。确定适用税率。确定适用税率。6 6月份应纳税所得额为：月份应纳税所得额为：4500045000150+2400-2000=700150+2400-2000=700元，元，税率为税率为10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为2525计算应纳税额。计算应纳税额。应纳税额应纳税额= =（45000+2400-200045000+2400-2000）10%-25=451510%-25=45

45、15元元 2024/9/22514.4.因因“提前退休提前退休”取得的一次性补贴取得的一次性补贴（1 1）计算原则：与当月工资收入分别计税）计算原则：与当月工资收入分别计税（2 2）计算方法）计算方法应纳税额应纳税额=（一次性补贴收入（一次性补贴收入办理提前退休手续至法定退办理提前退休手续至法定退休年龄的实际月份数）费用扣除标准休年龄的实际月份数）费用扣除标准 适用税率速算扣适用税率速算扣除数除数 提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。提前办理退休手续至法定退休年龄的实际月份数。 2024/9/2252某单位员工李某，因身体方面的原因，其所在单位在某单位员工李某，因身体方面的原因，其所在

46、单位在20112011年年1 1月按照程序批准其提前退休，并按照月按照程序批准其提前退休，并按照“统一规定统一规定”一次性给予其补贴一次性给予其补贴9000090000元元（李某至（李某至法定离退休年龄还法定离退休年龄还有有1 1年零年零6 6个月）；李某当月领取个月）；李某当月领取工资工资52005200元，其中包括元，其中包括法定应当扣缴的住房公积金法定应当扣缴的住房公积金695695元、养老保险和医疗保险元、养老保险和医疗保险505505元；单位发放过年费（包括购物券、现金及实物）价元；单位发放过年费（包括购物券、现金及实物）价值值50005000元。计算李某应纳个人所得税。元。计算李某

47、应纳个人所得税。2024/9/2253当月工资所得应纳税额当月工资所得应纳税额= =（5200+5000-695-505-20005200+5000-695-505-2000）20%-37520%-375=1025=1025（元）。（元）。一次性补贴收入应纳税额一次性补贴收入应纳税额确定适用税率。（确定适用税率。（9000090000181820002000）=3000=3000（元），（元），适用税率为适用税率为15%15%，速算扣除数为，速算扣除数为125125。计算应纳税额。计算应纳税额。=（900009000018-200018-2000）15%-12515%-12518=585018

48、=5850（元）（元）应纳个人所得税合计：应纳个人所得税合计：1025+5850=68751025+5850=6875（元）（元）2024/9/2254二、个体户的生产经营所得应纳税额的计算二、个体户的生产经营所得应纳税额的计算1.1.应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额应纳税所得额= =全年收入总额全年收入总额准予扣除的成本、费用、税金、损失准予扣除的成本、费用、税金、损失2.2.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数2024/9/2255温馨提示：温馨提示：提示提示1:1:税前扣除的具体规定税前扣除的具体规

49、定1.1.业主的工资不得税前扣除，业主的生计费可税前扣除。业主的工资不得税前扣除，业主的生计费可税前扣除。（业主生计费的扣除标准为：（业主生计费的扣除标准为：24000/24000/年）年）2.2.业主及家庭发生的生活费不得税前扣除。业主及家庭发生的生活费不得税前扣除。3.3.其他费用的扣除其他费用的扣除参照参照企业所得税企业所得税规定规定。提示提示2:2:个人独资企业个人独资企业和和合伙企业个人合伙人的生产经营所得合伙企业个人合伙人的生产经营所得的计税方法的计税方法与个体户的生产经营所得相同。与个体户的生产经营所得相同。2024/9/2256【多选题多选题】对于实行查账征收的个人独资企业，下

50、列对于实行查账征收的个人独资企业，下列表述不正确的有（表述不正确的有（ ）。）。A.A.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除出，允许在税前据实扣除B.B.企业计提的职工福利费可在工资薪金总额企业计提的职工福利费可在工资薪金总额14%14%的标的标准内据实扣除准内据实扣除C.C.企业发生的广告费可据实扣除企业发生的广告费可据实扣除D.D.企业计提的各种准备金不得扣除企业计提的各种准备金不得扣除【正确答案正确答案】BCBC 2024/9/2257某酒楼为个体经营，某酒楼为个体经营，账册较健全。账册较健全。20092009年年

51、1212月酒楼经营月酒楼经营情况和个体老板的其他所得如下：情况和个体老板的其他所得如下：1212月份营业额为月份营业额为150000150000元，购进各种原料、酒水的费用元，购进各种原料、酒水的费用为为3580035800元，缴纳房租、水电、煤气费元，缴纳房租、水电、煤气费2360023600元，缴纳营业税元，缴纳营业税等税费等税费60006000元，支付厨师、服务员工资元，支付厨师、服务员工资2000020000元，提取设备元，提取设备折旧费折旧费20002000元，被工商局罚款元，被工商局罚款30003000元，其他管理费元，其他管理费58005800元，元，本月购进一辆汽车价值本月购进

52、一辆汽车价值8 8万元，个体老板每月从酒楼预支工万元，个体老板每月从酒楼预支工资资28002800元。元。1 11111月累计应纳税所得为月累计应纳税所得为125000125000元，已预缴所得税元，已预缴所得税3200032000元。元。本月从外地一股份制企业分回股息本月从外地一股份制企业分回股息1000010000元。元。将自己将自己4 4年前购买的原价年前购买的原价2020万元的一套住房（不是惟一万元的一套住房（不是惟一住房）售价住房）售价2828万元，支付中介费、流转税金共万元，支付中介费、流转税金共0.50.5万元。万元。要求：计算该酒楼要求：计算该酒楼20092009年年1212月

53、应纳个人所得税。月应纳个人所得税。2024/9/22581.1.生产经营所得应纳税额：生产经营所得应纳税额：1212月份应纳税所得额月份应纳税所得额=150000-35800-23600-6000-20000-2000-5800-2000=150000-35800-23600-6000-20000-2000-5800-2000=56400=56400元元全年应纳税所得额全年应纳税所得额=56400+125000=181400=56400+125000=181400元元全年应纳税额全年应纳税额=181400=18140035%-6750=5674035%-6750=56740元元1212月份应纳

54、税额月份应纳税额=56740=56740元元-32000=24740-32000=24740元元2.2.股息所得应纳税额股息所得应纳税额=10000=1000020%=200020%=2000元元3.3.财产转让所得应纳税额财产转让所得应纳税额= =（280000-200000-5000280000-200000-5000）20%=1500020%=15000元元20092009年应纳个人所得税合计：年应纳个人所得税合计：24740+2000+15000=4174024740+2000+15000=41740元元 2024/9/2259三、承包、承租经营所得应纳税额的计算三、承包、承租经营所得

55、应纳税额的计算1.1.应纳税所得额应纳税所得额= =全年全年收入总额收入总额上交的承包费上交的承包费200020001212（或实际承包月数）（或实际承包月数） 2.2.应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用适用税率税率速算扣除数速算扣除数温馨提示：温馨提示：对企业经营成果不拥有所有权的对企业经营成果不拥有所有权的承包（租）所得承包（租）所得按工资所得计税。按工资所得计税。2024/9/226020092009年年1 1月月1 1日，赵某与本单位签订承包合同经营本单日，赵某与本单位签订承包合同经营本单位招待所。合同规定，承包期为位招待所。合同规定，承包期为6 6年，赵某每年只需向本

56、年，赵某每年只需向本单位上缴单位上缴2600026000元的承包费，余额全归自己。赵某元的承包费，余额全归自己。赵某20092009年年取得承包经营利润取得承包经营利润9400094000元，元，计算计算赵某应纳个人所得税赵某应纳个人所得税。 （1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=94000-26000-2000=94000-26000-200012=4400012=44000元元（2 2）应纳）应纳税额税额=44000=4400030%-4250=895030%-4250=8950元元 想一想：如果赵某开始承包的时间为想一想：如果赵某开始承包的时间为20092009年年3 3月月1 1日，日

57、，则应纳个人所得税多少则应纳个人所得税多少? ?2024/9/2261四、劳务报酬所得应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算（一）应纳税所得额的计算1.1.每次收入每次收入40004000元：应纳税所得额元：应纳税所得额= =每次收入每次收入8008002.2.每次收入每次收入40004000元：应纳税所得额元：应纳税所得额= =每次收入每次收入（1-20%1-20%）温馨提示：劳务报酬所得温馨提示：劳务报酬所得“每次收入每次收入”的含义的含义只有一次性收入的：以取得该项收入为一次；只有一次性收入的：以取得该项收入为一次；同一事项连续取得的收入：以月收入为一次；同

58、一事项连续取得的收入：以月收入为一次；跨县取得同一项劳务报酬所得：分县确定每次收入；跨县取得同一项劳务报酬所得：分县确定每次收入；不同项目的劳务报酬所得分次计算；不同项目的劳务报酬所得分次计算；付款的次数与每次收入无关。付款的次数与每次收入无关。2024/9/2262（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算1.1.一般计算方法一般计算方法应应纳税额纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%2.2.“加成征收加成征收”的计税方法的计税方法( (适用于应纳税所得额适用于应纳税所得额2000020000元元) )应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率速算扣除数速算扣除数

59、2024/9/2263某名牌大学教授李某于某名牌大学教授李某于20102010年年3 3月份接受邀请月份接受邀请外出讲学外出讲学3 3次，其中在次，其中在A A县讲学两次，第一次取得县讲学两次，第一次取得报酬报酬2000020000元，第二次取得报酬元，第二次取得报酬1500015000元；在元；在B B县县讲学一次，取得报酬讲学一次，取得报酬1800018000元，另外，本月份在元，另外，本月份在B B县为某单位提供技术咨询取得收入县为某单位提供技术咨询取得收入30003000元，从中元，从中拿出拿出500500元支付给中介人员，实得咨询收入元支付给中介人员，实得咨询收入25002500元元

60、 。计算该教授应纳个人所得税。计算该教授应纳个人所得税。2024/9/2264李教授当月应纳个人所得税计算如下：李教授当月应纳个人所得税计算如下：（）（）A A县讲学收入应纳税额县讲学收入应纳税额应纳税所得额应纳税所得额= =（20000+1500020000+15000）（1-20%1-20%）=28000=28000元元应纳税额应纳税额=28000=2800030%-2000=640030%-2000=6400元元（）（）B B县讲学收入应纳税额县讲学收入应纳税额应纳税所得额应纳税所得额=18000=18000(1-20%)=14400(1-20%)=14400元元应纳税额应纳税额=144

61、00=1440020%=288020%=2880元元（）县咨询收入应纳税额（）县咨询收入应纳税额应纳税所得额应纳税所得额=3000-800=2200=3000-800=2200元元应纳税额应纳税额=2200=220020%=44020%=440元元李李教授教授当月应纳税额合计当月应纳税额合计=6400+2800+440=9720=6400+2800+440=9720元元2024/9/2265某歌星某歌星20102010年年2 2月外出参加营业性演出，一次月外出参加营业性演出，一次取得劳务报酬收入取得劳务报酬收入6000060000元。计算该歌星应纳个元。计算该歌星应纳个人所得税。人所得税。（1

62、 1）应纳税所得额）应纳税所得额=60000=60000（1-20%1-20%）=48000=48000元元（2 2）应纳税额）应纳税额=48000=4800030%-2000=1240030%-2000=12400元元 2024/9/2266五、稿酬所得应纳税额的计算五、稿酬所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算（同劳务报酬所得）（一）应纳税所得额的计算（同劳务报酬所得）1.1.每次收入每次收入40004000元：应纳税所得额元：应纳税所得额= =每次收入每次收入-800-8002.2.每次收入每次收入40004000元：应纳税所得额元：应纳税所得额= =每次收入每次收入（1-20%1-

63、20%）（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%（130%）2024/9/2267温馨提示：稿酬所得温馨提示：稿酬所得“每次收入每次收入”的含义的含义（1 1）作品不同次数不同；）作品不同次数不同；（比如：发表三篇文章则为三次收入）（比如：发表三篇文章则为三次收入）（2 2）同一作品出版、发表的方式不同，次数不同；）同一作品出版、发表的方式不同，次数不同；（比如：初版不等于再版，出版不等于连载）（比如：初版不等于再版，出版不等于连载）（3 3）付款次数、印刷次数与每次）付款次数、印刷次数与每次收入无关。收入无关。（即：同一作品分次付款或分次印刷的

64、，应合并为一次）（即：同一作品分次付款或分次印刷的，应合并为一次）2024/9/2268某作家写了一本书交付出版，出版前出版社先预付稿酬某作家写了一本书交付出版，出版前出版社先预付稿酬40004000元；出版后再付给作者稿酬元；出版后再付给作者稿酬3100031000元；半年后再加印发元；半年后再加印发行，又付给作者稿酬行，又付给作者稿酬25002500元。计算该作家应纳个人所得税。元。计算该作家应纳个人所得税。应纳个人所得税应纳个人所得税= =（2500+31000+40002500+31000+4000）（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=4200=4200元元

65、2024/9/2269刘某写了一本介绍我国新税制的著作，在刘某写了一本介绍我国新税制的著作，在中国税务报中国税务报上连载，分别取得稿酬收入上连载，分别取得稿酬收入450450元、元、600600元，后经出版社同意元，后经出版社同意出书，刘某取得出书，刘某取得80008000元的稿酬，由于该书很畅销，一年后再元的稿酬，由于该书很畅销，一年后再版，刘某又取得版，刘某又取得45004500元稿酬。计算刘某应纳个人所得税。元稿酬。计算刘某应纳个人所得税。1.1.连载稿酬应纳税额连载稿酬应纳税额= =（450+600450+600）-800-80020%20%（1-30%1-30%）=35=35元元2.

66、2.出书稿酬应纳税额出书稿酬应纳税额=8000=8000（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=896=896元元3.3.再版稿酬应纳税额再版稿酬应纳税额=4500=4500（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=504=504元元应纳税额合计应纳税额合计=35+896+504=1435=35+896+504=1435元元2024/9/2270六、特许权使用费所得应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算（同劳务报酬所得）（一）应纳税所得额的计算（同劳务报酬所得）1.1.每次收入每次收入40004000元：应纳税所得额元

67、：应纳税所得额= =每次收入每次收入-800-8002.2.每次收入每次收入40004000元：应纳税所得额元：应纳税所得额= =每次收入每次收入（1-20%1-20%）（二）应纳税额的计算：（二）应纳税额的计算：应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20%20%温馨提示：特许权使用费所得温馨提示：特许权使用费所得“每次收入每次收入”的含义的含义一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次；一项特许权的一次许可使用所取得的收入为一次；分期取得分期取得收入的，合并收入的，合并为一次。为一次。2024/9/2271叶某发明一项自动化专利技术叶某发明一项自动化专利技术，20102010年年8

68、8月转让给月转让给A A公司，公司，转让价转让价1.51.5万元，万元，A A公司公司8 8月支付使用费月支付使用费60006000元，元，9 9月支付使月支付使用费用费90009000元；元；9 9月，叶某将该项使用权转让给月，叶某将该项使用权转让给D D公司，获得公司，获得转让费收入转让费收入80008000元。计算叶元。计算叶某应纳某应纳个人所得税。个人所得税。转让给转让给A A公司应纳个人所得税公司应纳个人所得税= =（6000+90006000+9000）（1-20%1-20%）20%=240020%=2400元元转让给转让给D D公司应纳个人所得税公司应纳个人所得税=8000=80

69、00（1-20%1-20%）20%=128020%=1280元元叶某应纳个人所得税合计：叶某应纳个人所得税合计：2400+1280=36802400+1280=3680元元2024/9/2272七、财产租赁所得应纳税额的计算七、财产租赁所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算（一）应纳税所得额的计算1.1.每次收入每次收入40004000元：元：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入税金及附加税金及附加修缮费修缮费 8008002.2.每次收入每次收入40004000元：元：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入每次收入税金及附加税金及附加修缮费修缮费 （1 120%20%）温馨提示：温馨提

70、示：财产租赁所得的财产租赁所得的“每次收入每次收入”即为即为“每月收入每月收入”！2024/9/2273温馨提示：税前扣除项目的顺序：温馨提示：税前扣除项目的顺序：（1 1）扣除实际缴纳的税金及附加；）扣除实际缴纳的税金及附加；包括：包括：营业税、城建税、教育费附加、印花税、房产税营业税、城建税、教育费附加、印花税、房产税（2 2）扣除向出租方支付的租金（适用于转租人）；）扣除向出租方支付的租金（适用于转租人）；（3 3）扣除实际开支的修缮费；）扣除实际开支的修缮费；每次扣除修缮费不超过每次扣除修缮费不超过800800元，未扣完的可在以后继续扣除元，未扣完的可在以后继续扣除（4 4）扣除税法规

71、定的费用扣除标准；）扣除税法规定的费用扣除标准；如果扣除前三项后的余额不足如果扣除前三项后的余额不足40004000元：则减去元：则减去800800元；元；如果扣除前三项后的余额超过如果扣除前三项后的余额超过40004000元：则减去元：则减去20%20%。2024/9/2274（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额20% 20% 温馨提示：温馨提示： 提示提示1 1：财产租赁所得按月计税：财产租赁所得按月计税（年租金（年租金月租金月租金月税额月税额年税额）年税额）提示提示2 2：个人出租住房可享受税收优惠：个人出租住房可享受税收优惠： 营业税按

72、营业税按3%3%减半；减半； 房产税按房产税按4%4%计算；计算； 个人所得个人所得税按税按10%10%计算。计算。2024/9/2275陈陈某某20102010年年1 1月月1 1日将自有住房对外出租，租期日将自有住房对外出租，租期一年，全年共取得租金收入一年，全年共取得租金收入2400024000元，已按规定元，已按规定缴纳了营业税、城建税和教育费附加缴纳了营业税、城建税和教育费附加，20102010年年5 5月因房屋下水道堵塞发生修缮费月因房屋下水道堵塞发生修缮费20002000元，由陈某元，由陈某承担，计算陈承担，计算陈某某20102010年年应纳个人所得税。应纳个人所得税。2024/

73、9/2276每月租金收入每月租金收入=24000=2400012=200012=2000元元每月已纳营城教每月已纳营城教=2000=20003%3%50%50%（1+7%+3%1+7%+3%）=33=33元元5 5月、月、6 6月应纳个人所得税月应纳个人所得税= =（2000-33-800-8002000-33-800-800）10%10%2=73.42=73.4元元7 7月应纳个人所得税月应纳个人所得税= =（2000-33-400-8002000-33-400-800）10%=76.710%=76.7元元其余各月应纳个人所得税其余各月应纳个人所得税= =（2000-33-8002000-3

74、3-800）10%10%9=1050.39=1050.3元元陈陈某某20102010年年应纳个人所得税合计：应纳个人所得税合计：73.4+76.7+1050.3=1200.4元元 2024/9/2277八、财产转让所得应纳税额的计算八、财产转让所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额的计算（一）应纳税所得额的计算应纳税所得额应纳税所得额=转让财产转让财产的收入的收入财产原值财产原值合理费用合理费用（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：转让不同的财产分次计税；转让不同的财产分次计税；提示提示2 2：财产原值应根据

75、不同的财产分别确定；财产原值应根据不同的财产分别确定；提示提示3 3：合理费用是指卖出财产时按规定支付的有关费用。合理费用是指卖出财产时按规定支付的有关费用。 合理合理费用包括：费用包括：营业税金及附加、中介服务费、营业税金及附加、中介服务费、 资产评估费、过户手续费等。资产评估费、过户手续费等。2024/9/2278中国公民黄某将自己拥有的一辆汽车转让给刘中国公民黄某将自己拥有的一辆汽车转让给刘某，取得收入某，取得收入5000050000元。该汽车的购进价为元。该汽车的购进价为4000040000元，卖车过程中支付了过户手续费元，卖车过程中支付了过户手续费10001000元，则黄元，则黄某转

76、让汽车所得应纳个人所得税为：某转让汽车所得应纳个人所得税为：应纳税所得额应纳税所得额=50000-40000-1000=9000=50000-40000-1000=9000元元应纳个人所得税应纳个人所得税=9000=900020%=180020%=1800元元 2024/9/2279 九、利股红所得九、利股红所得 偶然所得偶然所得 应纳税额的计算应纳税额的计算 其他所得其他所得应纳税额应纳税额=每次收入全额每次收入全额20%温馨提示：来自境内上市公司的股息红利所得减按温馨提示：来自境内上市公司的股息红利所得减按50%50%计算。计算。2024/9/2280【多选题多选题】对个人所得征收所得税时

77、，直接对个人所得征收所得税时，直接以每次收入额为应纳税所得额的有（以每次收入额为应纳税所得额的有（ ）。）。A.A.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得B.B.稿酬所得稿酬所得C.C.偶然所得偶然所得D.D.其他所得其他所得【正确答案正确答案】ACDACD2024/9/2281吴某吴某20102010年年2 2月取得下列收入：月取得下列收入：（1 1）取得国家发行的金融债券利息收入）取得国家发行的金融债券利息收入30003000元；元；（2 2）取得银行存款利息收入）取得银行存款利息收入20002000元；元；（3 3）因持有境内某上市公司的股票取得股息收入）因持有境内某上市公司的股票取得

78、股息收入3000030000元；元；（4 4）当月购买福利彩票中奖）当月购买福利彩票中奖80008000元；元；计算吴某应纳个人所得税。计算吴某应纳个人所得税。（1 1）利息收入应纳税额）利息收入应纳税额= =（2 2）股息收入应纳税额）股息收入应纳税额= =（3 3）福利彩票中奖收入应纳税额）福利彩票中奖收入应纳税额= =应纳个人所得税合计：应纳个人所得税合计：2024/9/2282十、个人所得税的其他特殊计税方法十、个人所得税的其他特殊计税方法（一）两人以上共同取得同一项所得的计税方法（一）两人以上共同取得同一项所得的计税方法 先分、后扣、再税先分、后扣、再税某大学五位教师共同编写出版一本

79、教材，总稿酬某大学五位教师共同编写出版一本教材，总稿酬2400024000元，元，其中主编一人得主编费其中主编一人得主编费40004000元，其余稿酬五人平分。则主编元，其余稿酬五人平分。则主编和其余四人各自应纳个人所得税为：和其余四人各自应纳个人所得税为：人均稿酬人均稿酬= =（24000-400024000-4000）5=40005=4000元元主编应纳个人所得税主编应纳个人所得税= =（4000+40004000+4000）（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=896=896元元其余四人各自应纳个人所得税其余四人各自应纳个人所得税= =（4000-8004000-

80、800）20%20%（1-30%1-30%）=448=448元元2024/9/2283（二）扣除捐赠支出的计税方法（二）扣除捐赠支出的计税方法1.1.捐赠支出的扣除范围：捐赠支出的扣除范围：公益救济性捐赠公益救济性捐赠2.2.捐赠支出的扣除办法：捐赠支出的扣除办法：（1 1）限额扣除：）限额扣除：扣除限额扣除限额= =应纳税所得额应纳税所得额30%30%（2 2）全额扣除：）全额扣除：向农村义务教育事业的捐赠；向农村义务教育事业的捐赠；向公益性青少年活动场所的捐赠；向公益性青少年活动场所的捐赠；向红十字事业的捐赠；向红十字事业的捐赠；向汶川地震灾区的捐赠。向汶川地震灾区的捐赠。（3 3）不得扣

81、除：）不得扣除：直接捐赠不得扣除！直接捐赠不得扣除！2024/9/22843.3.捐赠支出的计税方法捐赠支出的计税方法（1 1）计算应纳税所得额）计算应纳税所得额（2 2）计算捐赠扣除限额）计算捐赠扣除限额= =应纳税所得额应纳税所得额30%30%（3 3）确定准予扣除的捐赠额（从低确定）确定准予扣除的捐赠额（从低确定）比较：扣除限额比较：扣除限额 实际发生的公益救济性捐赠实际发生的公益救济性捐赠（4 4）计算应纳税额）计算应纳税额应纳税额应纳税额=(=(应纳税所得额应纳税所得额- -准予扣除的捐赠）准予扣除的捐赠）税率税率或或=(=(应纳税所得额应纳税所得额- -准予扣除的捐赠）准予扣除的捐

82、赠）税率税率- -速扣数速扣数2024/9/2285中国公民中国公民汪某汪某20102010年年取得承包经营所得取得承包经营所得8940089400元，通过希元，通过希望工程基金会向希望工程捐款望工程基金会向希望工程捐款1000010000元，通过民政局向贫困元，通过民政局向贫困地区捐赠地区捐赠1000010000元，直接向当地敬老院捐赠元，直接向当地敬老院捐赠20002000元。计算汪元。计算汪某应纳个人所得税。某应纳个人所得税。（1 1）应纳税所得额）应纳税所得额=89400-2000=89400-200012=6540012=65400（元）（元）（2 2）捐赠扣除限额）捐赠扣除限额=6

83、5400=6540030% =1962030% =19620（元（元) ) （3 3）实际捐赠支出）实际捐赠支出=10000+10000=20000(=10000+10000=20000(元元) )（4 4）准予扣除的捐赠）准予扣除的捐赠=19620=19620（元）（元）（5 5）应纳个人所得税）应纳个人所得税= =（65400-1962065400-19620）30%-4250=948430%-4250=9484（元）（元） 2024/9/2286中国公民伍某月工资收入中国公民伍某月工资收入30003000元，元，20082008年年6 6月月伍某将工资所得的伍某将工资所得的600600元

84、通过减灾委员会向四川元通过减灾委员会向四川地震灾区捐赠。计算伍某应纳个人所得税。地震灾区捐赠。计算伍某应纳个人所得税。应纳税额应纳税额= =（3000-600-20003000-600-2000）5%=205%=20（元）（元）2024/9/2287（三）境外所得应纳税额的计算（三）境外所得应纳税额的计算1.1.计算境外所得应纳税额：计算境外所得应纳税额：分国分项分国分项计算计算（即：境外所得抵免限额）（即：境外所得抵免限额）2.2.确定境外所得已纳税额：确定境外所得已纳税额：分国汇总确定分国汇总确定3.3.计算境外所得应补税额：计算境外所得应补税额：分国汇总比较分国汇总比较境外某国已境外某国

85、已纳税额纳税额境外某国应纳税额：应补税额。境外某国应纳税额：应补税额。 应补税额应补税额= =应纳税额应纳税额已纳税额已纳税额境外某国已境外某国已纳税额纳税额境外某国应纳税额：不境外某国应纳税额：不需补税。需补税。 超过部分可在以后超过部分可在以后5 5年内补扣。年内补扣。2024/9/2288中国公民王某中国公民王某20102010年年6 6月取得如下收入：月取得如下收入：（1 1）从境内）从境内M M公司取得工资收入公司取得工资收入60006000元，个人缴纳元，个人缴纳“三险一三险一金金”600600元；元；（2 2）从）从A A国取得特许权使用费国取得特许权使用费1000010000元

86、，已按元，已按A A国税法缴纳个国税法缴纳个人所得税人所得税15001500元；元；（3 3）从）从B B国取得利息收入国取得利息收入20002000元，已按元，已按B B国税法缴纳个人所国税法缴纳个人所得税得税500500元。元。要求：计算王某要求：计算王某20102010年年6 6月应纳个人所得税。月应纳个人所得税。2024/9/2289（1 1）境内工资所得应纳税额）境内工资所得应纳税额应纳税所得额应纳税所得额=6000-600-2000=3400=6000-600-2000=3400元元应纳税额应纳税额=3400=340015%-125=38515%-125=385元元（2 2）境外所

87、得应纳税额）境外所得应纳税额A A国所得应纳税额国所得应纳税额抵免限额抵免限额=10000=10000（1-20%1-20%）20%=160020%=1600元元已纳税额已纳税额=1500=1500元元应补税额应补税额=1600-1500=100=1600-1500=100元元B B国所得应纳税额国所得应纳税额抵免限额抵免限额=2000=200020%=20020%=200元元已纳税额已纳税额=500=500元元B B国所得不需补税国所得不需补税王某王某20102010年年6 6月应纳税额合计：月应纳税额合计：385+100=485385+100=485元元 2024/9/2290个人所得税计

88、算要领个人所得税计算要领1.1.按按资料顺序计算资料顺序计算2.2.分分项计税项计税 （1 1）不同不同的征税对象分别计税；的征税对象分别计税；（2 2）同一对象不同）同一对象不同的项目分别计税；的项目分别计税；（3 3）同一项目不同）同一项目不同的次数分别计税；的次数分别计税；（4 4）境内、境外所得）境内、境外所得分别计税。分别计税。3.3.划清划清征税与免税界限征税与免税界限4.4.单位单位负担税款的：先换算再计税。负担税款的：先换算再计税。 2024/9/2291中国公民中国公民王某王某20102010年年1212月取得如下所得：月取得如下所得：1.1.从境内内资企业取得工资收入从境内

89、内资企业取得工资收入22002200元；元；2.2.从境外某公司取得工资收入从境外某公司取得工资收入1180011800元，已在境外缴纳个人元，已在境外缴纳个人所得税所得税10001000元；元；3.3.为某企业进行形象策划，取得报酬为某企业进行形象策划，取得报酬50005000元；元；4.4.出租自有住房四间，分别收取租金出租自有住房四间，分别收取租金100100元、元、800800元、元、900900元、元、10001000元，已按规定交纳了营业税、城建税、教育费附加、元，已按规定交纳了营业税、城建税、教育费附加、印花税、房产税；印花税、房产税；5.5.从境内外资企业取得工资收入从境内外资

90、企业取得工资收入38003800元；元；6.6.向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入向某矿务局提供一项非专利技术，取得收入80008000元；元；2024/9/22927.7.出版一本书获得报酬收入出版一本书获得报酬收入30003000元，因销路较好，当月加印元，因销路较好，当月加印10001000册，取得加印稿酬册，取得加印稿酬20002000元；元；8.8.当月取得利息收入共当月取得利息收入共3000030000元，其中银行储蓄存款利息元，其中银行储蓄存款利息60006000元，元，国库券利息国库券利息40004000元，其余为借给某公司款项的利息收入；元，其余为借给某公司款项的利息收入

91、；9.9.当月中奖收入当月中奖收入4000040000元，摸奖支出元，摸奖支出60006000元，请客支出元，请客支出20002000元；元；10.10.当月取得第四季度奖金当月取得第四季度奖金12001200元。元。要求：计算要求：计算王某王某20102010年年1212月应纳个人所得税。月应纳个人所得税。2024/9/2293（1 1）境内工资收入应纳税额）境内工资收入应纳税额= =（2200+3800+1200-20002200+3800+1200-2000）20%-375=66520%-375=665元元（2 2）境外工资收入应纳税额）境外工资收入应纳税额= =（11800-48001

92、1800-4800）20%-375=102520%-375=1025元元境外工资收入已纳税额境外工资收入已纳税额=1000=1000元元境外工资收入应补税额境外工资收入应补税额=25=25元元（3 3）劳务报酬所得应纳税额）劳务报酬所得应纳税额=5000 =5000 （1-20%1-20%）20%=80020%=800元元2024/9/2294（4 4）住房租赁收入应纳税额）住房租赁收入应纳税额每月租金收入每月租金收入=100+800+900+1000=2800=100+800+900+1000=2800元元每月已纳的有关税费每月已纳的有关税费=2800=28003%3%50%50%（1+7%

93、+3%1+7%+3%）+2800+28001 1+2800+28004 4% %=161=161元元应纳税所得额应纳税所得额=2800-161-800=1839=2800-161-800=1839元元应纳个人所得税应纳个人所得税=1839=183910%=183.910%=183.9元元2024/9/2295（5 5）特许权使用费所得应纳税额）特许权使用费所得应纳税额=8000=8000（1-20%1-20%）20%=128020%=1280元元（6 6）稿酬所得应纳税额）稿酬所得应纳税额= =（3000+20003000+2000）（1-20%1-20%）20% 20% （1-30%1-30

94、%）=560=560元元（7 7）利息所得应纳税额）利息所得应纳税额= =（30000-4000-600030000-4000-6000）20%=400020%=4000元元（8 8）中奖所得应纳税额）中奖所得应纳税额=40000 =40000 20%=800020%=8000元元王某王某20102010年年1212月应纳个人所得税合计：月应纳个人所得税合计：665+25+800+183.9+1280+560+4000+8000=16513.9665+25+800+183.9+1280+560+4000+8000=16513.9元元2024/9/2296第五节：第五节： 个人所得税个人所得税税

95、收优惠税收优惠2024/9/2297一一、法定免税、法定免税项目项目1.1.省、部、军及国际组织省、部、军及国际组织颁发的科、教、技、文、颁发的科、教、技、文、卫、体、环奖金；卫、体、环奖金；2.2.国债和国家发行的国债和国家发行的金融债券利息；金融债券利息；3.3.按照按照国家统一规定发给的国家统一规定发给的补贴、津贴；补贴、津贴；4.4.福利费、抚恤金、救济金；福利费、抚恤金、救济金；5.5.保险赔款；保险赔款；6.6.军人的军人的转业费、复员费；转业费、复员费；2024/9/22987.7.按照国家统一规定发给干部、职工的按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退安家费、退职费、退休工资

96、、离休工资、离休生活补助费；职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；温馨提示：温馨提示：提示提示1 1：离退休人员从原任职单位取得离退休工资或离退休人员从原任职单位取得离退休工资或养老金以养老金以外的外的各类补贴应按工资所得缴纳个人所得税。各类补贴应按工资所得缴纳个人所得税。（国税函（国税函【20082008】723723号）号）提示提示2 2：延长离退休年龄的高级专家从所在单位取得的工资、延长离退休年龄的高级专家从所在单位取得的工资、补贴等视同离退休工资免税。（财税补贴等视同离退休工资免税。（财税【20082008】7 7号）号）提示提示3 3：退休人员再任职取得的收入应缴退休人员再任职取

97、得的收入应缴个人所得税。个人所得税。（国税函（国税函【20052005】382382号、国税函号、国税函【20062006】526526号）号）提示提示4 4：个人提前退休取得一次性补贴应缴个人提前退休取得一次性补贴应缴个人所得税。个人所得税。（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第6 6号）号） 2024/9/22998.8.各国各国驻华外交人员的所得；驻华外交人员的所得；9.9.中国政府参加的中国政府参加的国际公约及协议中规定免税的所得；国际公约及协议中规定免税的所得；10.10.发给发给见义勇为者的奖金；见义勇为者的奖金；11.11.单位为个人交付以及个人领取的单位为

98、个人交付以及个人领取的“三险一金三险一金”；12.12.经经国务院财政部门国务院财政部门批准免税的所得。批准免税的所得。二二、其他优惠项目（、其他优惠项目（P.251P.251）2024/9/22100第六节： 个人所得税纳税申报、个人所得税纳税申报、纳税期限与纳税地点纳税期限与纳税地点2024/9/22101一、纳税申报一、纳税申报（一）代扣代缴方式（一）代扣代缴方式（二）自行纳税申报（二）自行纳税申报（5 5种情形之一）种情形之一）1.1.年所得年所得1212万元以上的；万元以上的；2.2.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；3.

99、3.从中国境外取得所得的；从中国境外取得所得的；4.4.取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；取得应纳税所得，没有扣缴义务人的；5.5.国务院规定的其他情形。国务院规定的其他情形。2024/9/22102【多选题多选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列情形中，纳税人应根据个人所得税法律制度的规定，下列情形中，纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有（当自行申报缴纳个人所得税的有（ ）。）。A.A.年所得年所得1212万元以上的万元以上的B.B.从中国境外取得所得的从中国境外取得所得的C.C.取得应税所得，没有扣缴义务人的取得应税所得，没有扣缴义务人的D.D.从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得

100、的从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的【答案答案】ABCDABCD2024/9/22103二、纳税期限二、纳税期限（一）代扣代缴期限：（一）代扣代缴期限：次月次月7日内缴入国库日内缴入国库（二）（二）自行申报期限：自行申报期限：1.1.一般规定：一般规定：取得应税所得的取得应税所得的次月次月7日内日内申报纳税申报纳税2.2.具体规定具体规定（1 1）工资所得：一般行业按月计征，次月）工资所得：一般行业按月计征，次月7 7日内缴入国日内缴入国库；特定行业按年计算，分月预缴。库；特定行业按年计算，分月预缴。（2 2）个体户：次月）个体户：次月7 7日内预缴，年终后日内预缴，年终后3 3个月

101、内个月内 汇算清缴、多退少补汇算清缴、多退少补（3 3）承包、承租所得）承包、承租所得2024/9/22104一次取得所得：取得收入之日起一次取得所得：取得收入之日起3030日内申报纳税日内申报纳税分次取得所得：每次取得所得后的分次取得所得：每次取得所得后的7 7日内预缴，年终后日内预缴，年终后3 3个月内汇算清缴、多退少补个月内汇算清缴、多退少补（4 4）其他各项所得：按次计征，次月）其他各项所得：按次计征，次月7 7日内缴税日内缴税（5 5）境外所得：年终后）境外所得：年终后3030日内日内（6 6）年所得）年所得1212万以上的纳税人：年终后万以上的纳税人：年终后3 3个月内个月内（7 7）个人独资企业和合伙企业）个人独资企业和合伙企业一般：月终（或季终）后一般：月终（或季终）后7 7日内预缴，年终后日内预缴，年终后3 3个月内个月内汇算清缴、多退少补汇算清缴、多退少补年度中间合并、分立、终止时：停止生产经营之日起年度中间合并、分立、终止时：停止生产经营之日起6060日内汇算清缴税款日内汇算清缴税款2024/9/22105三、纳税地点三、纳税地点2024/9/22106