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1、归纳调整法n思路n编制分录前的准备工作n编制调整分录1思路n以利润表为起点，直到资产负债表各项目都进行归纳调整。2编制分录前的准备工作编制分录前的准备工作 n利润表n比较资产负债表3编制调整分录n以利润表各项目自上 下开始 比较资产负债表左至右自上而下。4n注：为了核对资产负债表基础上的期末期初的变动数，对那些并不涉及现金收支的项目也要编制调整分录，其调整方法与正常的会计核算分录相同。5具体编制方法（案例分析）首先调整利润表项目：首先调整利润表项目：n( (一一) )分析调整营业收入分析调整营业收入 n目的目的-将权责发生制下的收入调整为收付实现制下的收入，将权责发生制下的收入调整为收付实现制
2、下的收入，并分析其他与营业收入有关的可能出现的科目如应收票据、并分析其他与营业收入有关的可能出现的科目如应收票据、应收账款、预收账款等科目，并将其调入应收账款、预收账款等科目，并将其调入“经营活动产生的经营活动产生的现金流量现金流量销售商品提供劳务收到的现金销售商品提供劳务收到的现金”中。中。n借：经营活动借：经营活动销售商品收到的现金销售商品收到的现金 8597472n 应收账款应收账款 17472n 贷：营业收入贷：营业收入 7363200n 应交税费应交税费 1251744思考：思考： 调整分录的顺序如何安排调整分录的顺序如何安排 数据来源数据来源 增值税处理增值税处理 6具体编制方法（
3、案例分析）( (二二) )分析调整营业成本分析调整营业成本 n目的目的-与（一）相同，其主要业务为现金与（一）相同，其主要业务为现金原材料原材料生产生产成本成本产成品产成品营业成本，分析与其有关的业务内容科目，营业成本，分析与其有关的业务内容科目，即应付票据、应付账款、预付账款、存货，并将其调入即应付票据、应付账款、预付账款、存货，并将其调入“经营经营活动产生的现金流量活动产生的现金流量购买商品接受劳务所支付的现金购买商品接受劳务所支付的现金”中。中。 n借：营业成本借：营业成本 2932800n 存货存货 121056n 应付账款应付账款 1216800n 应交税费应交税费 159120n
4、贷：经营活动贷：经营活动购买商品支付的现金购买商品支付的现金 4429776n思考：调整分录的顺序如何安排思考：调整分录的顺序如何安排 数据来源数据来源 增值税处理增值税处理 7具体编制方法（案例分析）( (三三) )分析调整营业税费分析调整营业税费 n思路思路假定本期计提税费均已上交。假定本期计提税费均已上交。n借：营业税金及附加 262080n 贷：经营活动支付的各项税费 262080 8具体编制方法（案例分析）n( (四、五四、五) )分析调整销售费用、管理费用分析调整销售费用、管理费用 n思路思路管理费用、销售费用在调整时，通常假设其全额已现管理费用、销售费用在调整时，通常假设其全额已
5、现金支出，所以调整管理费用、营业费用如下：金支出，所以调整管理费用、营业费用如下：n借：借：销售费用销售费用 31200 管理费用管理费用 1166880 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 1198080n注：注：管理费用、销售费用中包含着不涉及现金及现金支出管理费用、销售费用中包含着不涉及现金及现金支出的项目，此笔分录先将其费用全部转入的项目，此笔分录先将其费用全部转入“经营活动经营活动支付支付的其他与经营活动有关的现金的其他与经营活动有关的现金”，至于不涉及现金支出的，至于不涉及现金支出的项目，再分别调整冲回。项目，再分
6、别调整冲回。 9具体编制方法（案例分析）( (六六) )分析调整财务费用分析调整财务费用 n思路思路关于财务费用的调整，基本采用逐笔调整法思路。关于财务费用的调整，基本采用逐笔调整法思路。n方法方法从财务费用明细账中分析填列。从财务费用明细账中分析填列。 n 借：财务费用 156000n 贷：应付利息 156000n注意，如果有应收票据的贴息注意，如果有应收票据的贴息，由于调整应收票据时已全额计由于调整应收票据时已全额计入入“经营活动现金流量经营活动现金流量销售商品收到的的现金销售商品收到的的现金”，所以要冲，所以要冲回。回。 10具体编制方法（案例分析）( (七七) )分析调整资产减值损失分
7、析调整资产减值损失 n思路思路分析与资产减值损失有关的科目，即坏账准备、长期分析与资产减值损失有关的科目，即坏账准备、长期股权投资减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等。股权投资减值准备、存货跌价准备、固定资产减值准备等。n方法方法从资产减值损失明细账中分析填列。从资产减值损失明细账中分析填列。 n借：资产减值损失 15600n 贷：经营活动销售商品收到的现金 15600n问题：如何理解调整分录的贷方科目问题：如何理解调整分录的贷方科目11具体编制方法（案例分析）( (八八) )分析调整投资收益分析调整投资收益 n思路思路分析与投资收益有关的科目，即应收股利、长期股权分析与投资收益有关的科
8、目，即应收股利、长期股权投资、交易性金融资产等。投资、交易性金融资产等。n方法方法从投资收益明细账中分析填列。从投资收益明细账中分析填列。 n1、借：投资活动现金、借：投资活动现金收回投资收到的现金收回投资收到的现金 717 600n 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 624 000n 投资收益投资收益 93 600n （即逐笔调整法下第（即逐笔调整法下第9笔）笔）n2、借：长期股权投资、借：长期股权投资 3 120 000n 贷：投资收益贷：投资收益 3120 000n （即逐笔调整法下第（即逐笔调整法下第10笔）笔） 12具体编制方法（案例分析）( (九九) )分析调整营业外支出分析调
9、整营业外支出n思路思路分析营业外支出的明细账，看其支出的来源分析营业外支出的明细账，看其支出的来源，归纳归纳出相关科目完成调整分录。出相关科目完成调整分录。 n1、借：投资活动现金、借：投资活动现金处置固定资产的现金净额处置固定资产的现金净额 3 120n 营业外支出营业外支出 371 280n 贷：固定资产贷：固定资产 374 400n （即逐笔调整法下第（即逐笔调整法下第6笔）笔）n2、借：营业外支出、借：营业外支出 374 400n贷：经营活动现金贷：经营活动现金支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 374 400（即逐笔调整法下第（即逐笔调整法下第20笔）笔）
10、13具体编制方法（案例分析）( (十十) )分析调整所得税分析调整所得税 n思路思路假定本期计提所得税均未交。假定本期计提所得税均未交。n借：所得税费用借：所得税费用 831 916.80n 贷：应交税费贷：应交税费 831 916.80n （即逐笔调整法下第（即逐笔调整法下第28笔）笔）n注：所得税注：所得税实际上缴部分在资产负债表调整实际上缴部分在资产负债表调整“应交税应交税费费”时再作处理，此笔只是本年计提数。时再作处理，此笔只是本年计提数。 14具体编制方法（案例分析）归纳调整法利润表项目调整分录归纳调整法利润表项目调整分录总结总结 在编制以上分录时，最好涉及到一个科目就将其注上记号或
11、打“”号。我们将利润表中各项目均做了调整分录且调整分录的数额方向均与利润表中列示相符后，再开始按顺序对资产负债表中各项目进行调整。 15具体编制方法（案例分析）归纳调整法归纳调整法资产负债表项目调整分录资产负债表项目调整分录n思路思路通过对资产负债表每个项目从左到右自上而通过对资产负债表每个项目从左到右自上而下的调整，保证涉及资产负债表每个项目的调整额等下的调整，保证涉及资产负债表每个项目的调整额等于表变动数。于表变动数。 如果某个资产负债表项目的表变动数为如果某个资产负债表项目的表变动数为0 0，还需要编，还需要编制调整分录吗？制调整分录吗？n方法方法对资产负债表每个项目的明细账进行分析，对
12、资产负债表每个项目的明细账进行分析，根据其借方发生额和贷方发生额归纳总结，根据其借方发生额和贷方发生额归纳总结，分别分别编制编制调整分录。调整分录。 16具体编制方法（案例分析） 应收票据、应收账款、预付账款、存货等应收票据、应收账款、预付账款、存货等 n 按照上述思路和方法操作，本例题中的这几个项目均已在按照上述思路和方法操作，本例题中的这几个项目均已在前面调过，并调整数与其资产负债表中期末前面调过，并调整数与其资产负债表中期末期初余额相等，期初余额相等，故不再作调整故不再作调整 。n（十一）交易性金融资产：已在第（八）笔中调整过了，（十一）交易性金融资产：已在第（八）笔中调整过了，所以不必
13、调。所以不必调。n（十二）应收账款中的坏账准备（十二）应收账款中的坏账准备n本例无，实际中应注意，思考：重新收回已确认坏账的处本例无，实际中应注意，思考：重新收回已确认坏账的处理。理。n（十三）长期股权投资：已在第（八）笔中调整过了。（十三）长期股权投资：已在第（八）笔中调整过了。 17具体编制方法（案例分析）( (十四十四) )固定资产固定资产（含累计折旧）（含累计折旧） n 借：经营活动现金购买商品支付的现金 624000 贷：固定资产 624000注：注： （1）计入制造费用的624 000元,因前已在存货中全额假设现金流出,现冲回。 （2）为什么不是“累计折旧”科目？18具体编制方法（
14、案例分析）( (十五十五) )工程物资工程物资n借：工程物资借：工程物资 444 288n贷：投资活动现金贷：投资活动现金购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金 444 288n （即逐笔调整法下第（即逐笔调整法下第3笔）笔） 19具体编制方法（案例分析）( (十六十六) )在建工程在建工程n 1、借：在建工程 343 200 贷：长期借款 343 20020n2、借：经营活动购买商品支付的现金 1310400n 经营活动支付的其他有关的现金 312000n 在建工程 249600n 贷：应付职工薪酬 1872000n3、借：经营活动购买商品支付的现金 183456n 经营活动支付的其他
15、有关的现金 43680n 在建工程 34944n 贷：应付职工薪酬 26208021具体编制方法（案例分析）( (十七十七) )无形资产无形资产n 分析：分析：本例题中无形资产项目表变动数为本例题中无形资产项目表变动数为-187200-187200元，经阅元，经阅读其明细账，借方发生额为读其明细账，借方发生额为0 0，贷方发生额，贷方发生额187200187200元，系无形资元，系无形资产摊销业务，原计入管理费用。调整分录如下：产摊销业务，原计入管理费用。调整分录如下：n借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 1872001872
16、00 贷贷: :无形资产无形资产 187200187200n（十八）短期借款（十八）短期借款n 借：短期借款借：短期借款 624 000n 应付利息应付利息 78 000n贷：筹资活动现金贷：筹资活动现金偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 624 000n 偿付利息所支付的现金偿付利息所支付的现金 78 000n （即逐笔调整法下的第（即逐笔调整法下的第7笔）笔） 22具体编制方法（案例分析）( (十九十九) )应付职工薪酬应付职工薪酬n 分析：分析：本例题中应付职工薪酬表变动数为本例题中应付职工薪酬表变动数为187200187200元，经阅元，经阅读其明细账，借方发生额为读其明细账，借
17、方发生额为187200187200元，内容为发放工资：元，内容为发放工资：n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 187200187200 贷：经营活动现金贷：经营活动现金支付给职工现金支付给职工现金 16224001622400 投资活动现金投资活动现金购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金 249600249600 n注：贷方发生额的另外两笔已经在第（十六）笔在建工程项目注：贷方发生额的另外两笔已经在第（十六）笔在建工程项目调整过了调整过了 。 23具体编制方法（案例分析）（二十）应付利息（二十）应付利息n 分别在第（六）笔与第（十八）笔调过了。分别在第（六）笔与第（十八）笔调过了。24
18、具体编制方法（案例分析）( (二十一二十一) )应交税费应交税费n 25具体编制方法（案例分析）( (二十二二十二) )长期负债长期负债n 1、借：筹资活动现金、借：筹资活动现金借款收到的现金借款收到的现金 1560 000n 贷：长期借款贷：长期借款 1 56 000n 2、借：长期借款、借：长期借款 3 120 000n 贷：筹资活动现金贷：筹资活动现金偿还借款支付的现金偿还借款支付的现金 3 120 000n 还有一笔在第（十六）笔在建工程时调过了。还有一笔在第（十六）笔在建工程时调过了。 26具体编制方法（案例分析） （二十三）未分配利润（二十三）未分配利润分析：分析：贷方发生额贷方发生额4434643.2元为转入的本年净利润：元为转入的本年净利润：借：净利润借：净利润 4434643.2 贷：未分配利润贷：未分配利润 4434643.2 最后：最后：借：货币资金借：货币资金 11207041120704 贷：现金及现金等价物净增加额贷：现金及现金等价物净增加额 1120704112070427
