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1、小企业会计准则第二讲第二讲 小企业会计准则小企业会计准则 资产资产2024/9/221小准则第3讲资产负债第一节流动资产共9条第二节长期投资共11条第三节固定资产和生产性生物资产共11条第四节无形资产共5条第五节长期待摊费用共2条第二讲第二讲 资产（资产（5-40t5-40t）2024/9/222小准则第3讲资产负债o o1. 小企业的资产不计提资产减值准备资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革oo应收及预付账款应收及预付账款应收及预付账款应收及预付账款不计提坏账准备，不计提坏账准备，不计提坏账准备，不计提坏账准备，而是在符合规定标准时作为坏账而是在符合规定标准时作为坏账而是在符合规定标
2、准时作为坏账而是在符合规定标准时作为坏账损失计入营业外支出；损失计入营业外支出；损失计入营业外支出；损失计入营业外支出；oo长期债券投资长期债券投资长期债券投资长期债券投资不计提减值准备，符不计提减值准备，符不计提减值准备，符不计提减值准备，符合规定标准时作为长期债券投资合规定标准时作为长期债券投资合规定标准时作为长期债券投资合规定标准时作为长期债券投资损失计入营业外支出损失计入营业外支出损失计入营业外支出损失计入营业外支出2024/9/223小准则第3讲资产负债o o2. 2. 沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，
3、沿袭使用短期投资、长期债券投资等概念，未使用未使用未使用未使用大准则大准则大准则大准则中的交易性金融资产、持中的交易性金融资产、持中的交易性金融资产、持中的交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。有至到期投资以及可供出售金融资产等概念。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革oo3. 3. 备用金作为其他货币资金核算和列报，不备用金作为其他货币资金核算和列报，不备用金作为其他货币资金核算和列报，不备用金作为其他货币资金核算和列报，不再作为其他应收款。再作为其他应收款。再作为其他应收款。再作为其
4、他应收款。2024/9/224小准则第3讲资产负债o o4. 存货会计处理方面的主要变化有：oo增加了消耗性生物资产的会计处理规定。增加了消耗性生物资产的会计处理规定。增加了消耗性生物资产的会计处理规定。增加了消耗性生物资产的会计处理规定。oo明确存货借款费用可以资本化，但前提必须明确存货借款费用可以资本化，但前提必须明确存货借款费用可以资本化，但前提必须明确存货借款费用可以资本化，但前提必须是是是是“ “经过经过经过经过1 1 年期以上的制造才能达到预定可年期以上的制造才能达到预定可年期以上的制造才能达到预定可年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货销售状态的存货销售状态的存货销售状态的存
5、货” ”。oo取消后进先出法。取消后进先出法。取消后进先出法。取消后进先出法。oo单设单设单设单设“ “周转材料周转材料周转材料周转材料” ”科目，核算不符合固定资科目，核算不符合固定资科目，核算不符合固定资科目，核算不符合固定资产标准的低值易耗品等。产标准的低值易耗品等。产标准的低值易耗品等。产标准的低值易耗品等。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2024/9/225小准则第3讲资产负债o o5. 长期投资会计处理方面的主要变化有：oo一是增加了非货币性资产交换取得的长一是增加了非货币性资产交换取得的长一是增加了非货币性资产交换取得的长一是增加了非货币性资产交换取得的长期股权投资的
6、会计处理，并规定期股权投资的会计处理，并规定期股权投资的会计处理，并规定期股权投资的会计处理，并规定“ “ “ “按照按照按照按照换出非货币性资产的评估价值和相关税换出非货币性资产的评估价值和相关税换出非货币性资产的评估价值和相关税换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本费作为成本费作为成本费作为成本” ” ” ”；oo二是取消权益法，所有长期股权投资均二是取消权益法，所有长期股权投资均二是取消权益法，所有长期股权投资均二是取消权益法，所有长期股权投资均按成本法进行会计处理。按成本法进行会计处理。按成本法进行会计处理。按成本法进行会计处理。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革202
7、4/9/226小准则第3讲资产负债o o6. 固定资产和生产性生物资产会计处理方面：oo增加了生产性生物资产的会计处理；增加了生产性生物资产的会计处理；增加了生产性生物资产的会计处理；增加了生产性生物资产的会计处理；oo不管以何种方式购入固定资产不管以何种方式购入固定资产不管以何种方式购入固定资产不管以何种方式购入固定资产，均以实际成，均以实际成，均以实际成，均以实际成本入账，不使用现值计量；本入账，不使用现值计量；本入账，不使用现值计量；本入账，不使用现值计量；oo固定资产固定资产固定资产固定资产盘盈不作为会计差错处理，而是计盘盈不作为会计差错处理，而是计盘盈不作为会计差错处理，而是计盘盈不
8、作为会计差错处理，而是计入营业外收入；入营业外收入；入营业外收入；入营业外收入；oo规定规定规定规定“ “ “ “小企业在建工程试运转过程中形成的小企业在建工程试运转过程中形成的小企业在建工程试运转过程中形成的小企业在建工程试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本” ” ” ”；资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2024/9/227小准则第3讲资产负债o o单选单选 o o3在建工程项目完成竣工决算前，试生产在建工程项目完成竣工决算前，试生产产品对外出售取
9、得的收入应产品对外出售取得的收入应( )。o oA、冲减营业外支出、冲减营业外支出o oB、计入营业外收入、计入营业外收入o oC、冲减工程成本、冲减工程成本o oD、计入其他业务收入、计入其他业务收入o oC2024/9/228小准则第3讲资产负债o o6. 固定资产和生产性生物资产会计处理方面：oo未使用未使用未使用未使用小制度小制度小制度小制度中的中的中的中的“ “ “ “后续支出后续支出后续支出后续支出” ” ” ”概念，概念，概念，概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、而是分别规定了固定资产的日常修理费、而是分别规定了固定资产的日常修理费、而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修
10、理支出和改建支出。其中，大修理支出和改建支出。其中，大修理支出和改建支出。其中，大修理支出和改建支出。其中，日常修理日常修理日常修理日常修理费计入当期损益，大修理支出计入长期待费计入当期损益，大修理支出计入长期待费计入当期损益，大修理支出计入长期待费计入当期损益，大修理支出计入长期待摊费用，改建支出计入固定资产成本（摊费用，改建支出计入固定资产成本（摊费用，改建支出计入固定资产成本（摊费用，改建支出计入固定资产成本（已已已已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资提足折旧的固定资产和经营租入的固定资提足折旧的固定资产和经营租入的固定资提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期
11、待摊费用）产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）产发生的改建支出应当计入长期待摊费用）。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2024/9/229小准则第3讲资产负债o o7.无形资产会计处理方面的主要变化有：oo规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；规定土地使用权应与建筑物分别进行处理；oo增加了自行开发的无形资产，并单设了增加了自行开发的无形资产，并单设了增加了自行开发的无形资产，并单设了增加了自行开发的无形资产，并单设了“ “ “ “研发支出研发支出研发支出研发支出”
12、” ” ”科目；科目；科目；科目；oo增加增加增加增加“ “ “ “累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销” ” ” ”科目核算无形资产摊销；科目核算无形资产摊销；科目核算无形资产摊销；科目核算无形资产摊销；oo无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无无形资产摊销根据受益对象计入成本费用，部分无形资产摊销可以计入形资产摊销可以计入形资产摊销可以计入形资产摊销可以计入“ “ “ “制造费用制造费用制造费用制造费用” ” ” ”科目，而不是全科目，而不是全科目，而不是全科目，而不是全部计入部计入部计入部计入“ “
13、 “ “管理费用管理费用管理费用管理费用” ” ” ”科目；科目；科目；科目；oo规定了规定了规定了规定了“ “ “ “小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得摊销期不得摊销期不得摊销期不得低于低于低于低于10 10 年年年年” ” ” ”。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2024/9/2210小准则第3讲资产负债o o判断判断3小企业不能可靠估计无形小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得高于资产使用寿命的，摊销期不得高于10年。年。（）o oX202
14、4/9/2211小准则第3讲资产负债o o8. 长期待摊费用会计处理方面的主要变化oo小准则小准则规定，长期待摊费用包规定，长期待摊费用包括已提足折旧的固定资产的改建支括已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用，并分别规定了摊销方法。待摊费用，并分别规定了摊销方法。资产资产方面重大变化和改革方面重大变化和改革2024/9/2212小准则第3讲资产负债o o多选多选o o1小企业的长期待摊费用包括（小企业的长期待摊费用包括（）。）。o oA、已提足折旧的固定资产的改建支出、已提
15、足折旧的固定资产的改建支出o oB、经营租入固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出o oC、固定资产的大修理支出、固定资产的大修理支出o oD、固定资产的日常修理支出、固定资产的日常修理支出o oABC2024/9/2213小准则第3讲资产负债第二讲第二讲 资产资产第一部分第一部分资产分类与计量属性资产分类与计量属性（5-6t）2024/9/2214小准则第3讲资产负债一、资产的定义及分类（一、资产的定义及分类（5t）o o【资产资产】是指小企业过去的交易或是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济控制的、预期会给小
16、企业带来经济利益的资源。利益的资源。o o小企业的资产按照流动性，可分为：小企业的资产按照流动性，可分为：资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产2024/9/2215小准则第3讲资产负债二、资产的计量属性（二、资产的计量属性（6t）o o小企业的资产应当按照小企业的资产应当按照成本计量成本计量，不计提不计提资产减值准备资产减值准备。1.1.1.1.取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本；取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本；取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本；取得资产时，按照实际发生的支出作为历史成本；2.2.2.2.在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进在持有资
17、产期间，资产的增值或减值在会计上不进在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进在持有资产期间，资产的增值或减值在会计上不进行调整，仍维持取得时的历史成本金额。行调整，仍维持取得时的历史成本金额。行调整，仍维持取得时的历史成本金额。行调整，仍维持取得时的历史成本金额。3.3.3.3.资产实际发生损失时，根据本准则第资产实际发生损失时，根据本准则第资产实际发生损失时，根据本准则第资产实际发生损失时，根据本准则第10101010条、第条、第条、第条、第15151515条、条、条、条、21212121条、第条、第条、第条、第26262626条、第条、第条、第条、第34343434条和第条和第条和第条
18、和第42424242条的规定确认资产条的规定确认资产条的规定确认资产条的规定确认资产损失，并进行相关的会计处理。损失，并进行相关的会计处理。损失，并进行相关的会计处理。损失，并进行相关的会计处理。4.4.4.4.在实际执行中，本条规定应与本准则第在实际执行中，本条规定应与本准则第在实际执行中，本条规定应与本准则第在实际执行中，本条规定应与本准则第68686868条有关对条有关对条有关对条有关对短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明短期投资、应收账款、存货、固定资产项目说明的规定结合起来应用。的规定结合起来应
19、用。的规定结合起来应用。的规定结合起来应用。2024/9/2216小准则第3讲资产负债o o判断判断o o2小企业的资产应当按照成本计量，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。（不计提资产减值准备。（）o oV2024/9/2217小准则第3讲资产负债第二讲第二讲 资产资产第二部分第二部分流动资产流动资产（第（第7条至第条至第15条）条）2024/9/2218小准则第3讲资产负债一、流动资产的定义和构成（一、流动资产的定义和构成（7t）o o小企业的小企业的【流动资产流动资产】，是指预计，是指预计在在1年内年内(含含1年，下同年，下同)或超过或超过1年年的一个正常营业周期内变现、出
20、售的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。或耗用的资产。o o小企业的流动资产包括：小企业的流动资产包括：货币资金、货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货短期投资、应收及预付款项、存货等。等。2024/9/2219小准则第3讲资产负债二、短期投资的定义及会计处理（二、短期投资的定义及会计处理（8t）（一）（一）【短期投资短期投资】是指是指小企业购入的能随时变小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备现并且持有时间不准备超过超过1年年(含含1年，下同年，下同)的投资。的投资。如小企业以赚取差价如小企业以赚取差价如小企业以赚取差价如小企业以赚取差价为目的从二级市场购为目的从二级市场购为目的从二
21、级市场购为目的从二级市场购入的股票、债券、基入的股票、债券、基入的股票、债券、基入的股票、债券、基金等。金等。金等。金等。2024/9/2220小准则第3讲资产负债（二）短期投资的会计处理（二）短期投资的会计处理1.1.取得短期投资取得短期投资2.2.持有期间取得现金股利或利息持有期间取得现金股利或利息（跨期）（跨期）3.3.出售短期投资出售短期投资二、短期投资的定义及会计处理（二、短期投资的定义及会计处理（8t）2024/9/2221小准则第3讲资产负债o o以支付现金取得的短期投资，应当按以支付现金取得的短期投资，应当按照照购买价款购买价款和和相关税费相关税费作为成本进行作为成本进行计量。
22、计量。o o实际支付价款中实际支付价款中包含的包含的已宣告但尚未已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息领取的债券利息，应当单独确认为，应当单独确认为应应收股利收股利或或应收利息应收利息，不计入短期投资，不计入短期投资的成本。的成本。1.1.取得取得短期投资的会计处理短期投资的会计处理2024/9/2222小准则第3讲资产负债【例例1 1】ABCABC公司公司20132013年年1 1月月1 1日购入华美公司日购入华美公司公开发行的股票公开发行的股票1000010000股，市价股，市价9.009.00元，支元，支付手续费付手续费600600元，
23、款项均通过银行转账。元，款项均通过银行转账。情况一：购买价格中不含已宣布而未发放现金股利情况一：购买价格中不含已宣布而未发放现金股利借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资 华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本） 90600906009060090600 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 906009060090600906001.大准则手续费冲减“投资收益”；2.记入交易性金融资产。2024/9/2223小准则第3讲资产负债【例2】假设ABC公司2013年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股，市价9.00元，支付手续
24、费600元，款项均通过银行转账。支付的股价中含每股0.3元已经宣布但未发放的现金股利。注意：发放现金股利时账务处理？情况二：购买价格中包含已宣布而未发放现金股利情况二：购买价格中包含已宣布而未发放现金股利借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资 华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）华美公司股票（成本）90600-300090600-300090600-300090600-3000 应收股利（应收股利（应收股利（应收股利（100001000010000100000 0 0 0.3.3.3.3） 3000300030003000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款
25、贷：银行存款 90600 90600 90600 90600 2024/9/2224小准则第3讲资产负债o o在短期投资持有期间，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，面利率计算的利息收入，应当计入应当计入投资收益投资收益。2.2. 短期投资短期投资持有持有期间的会计处理期间的会计处理（1 1 1 1）被投单位宣）被投单位宣）被投单位宣）被投单位宣告分派的现金股告分派的现金股告分派的现金股告分派的现金股利利利利（2 2 2 2）
26、在债权人应）在债权人应）在债权人应）在债权人应付利息日付利息日付利息日付利息日（3 3 3 3）冲减成本，）冲减成本，）冲减成本，）冲减成本，可能出现负数，可能出现负数，可能出现负数，可能出现负数，故投收益。故投收益。故投收益。故投收益。2024/9/2225小准则第3讲资产负债2.2. 短期投资短期投资持有持有期间的会计处理期间的会计处理【例3】ABC公司2013年1月1日购入华美公司公开发行的股票10000股,2014年3月1日宣布每10股派现金股利2元。借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利华美公司（华美公司（华美公司（华美公司（10000/10210000/10210000/
27、10210000/102）2000200020002000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 20002000200020001.大准则：资产负债表日，若短期投资公允价值发生变动公允价值变动损益增减“交易性金融资产”。2.小准则不作处理。2024/9/2226小准则第3讲资产负债o o出售短期投资时，出售价款扣除其账面余额、出售短期投资时，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入相关税费后的净额，应当计入投资收益投资收益。3.3. 出售出售短期投资的会计处理短期投资的会计处理出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：出售短
28、期投资时，其成本分别不同情况进行结转：出售短期投资时，其成本分别不同情况进行结转：（1 1 1 1）一次性全部出售某项短期投资，其成本为）一次性全部出售某项短期投资，其成本为）一次性全部出售某项短期投资，其成本为）一次性全部出售某项短期投资，其成本为短期投资的账面余额；短期投资的账面余额；短期投资的账面余额；短期投资的账面余额；（2 2 2 2）部分出售某项短期投资，可比照本准则第）部分出售某项短期投资，可比照本准则第）部分出售某项短期投资，可比照本准则第）部分出售某项短期投资，可比照本准则第13131313条发出存货成本的方法进行计算结转，如采用条发出存货成本的方法进行计算结转，如采用条发出
29、存货成本的方法进行计算结转，如采用条发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所出售短期投资的成本。所出售短期投资的成本。所出售短期投资的成本。所出售短期投资的成本。2024/9/2227小准则第3讲资产负债【例例例例4 4 4 4】接接接接【例例例例2 2 2 2】假设假设假设假设ABCABCABCABC公司公司公司公司2013201320132013年年年年1 1 1 1月月月月31313131日将购日将购日将购日将购入的华美公
30、司公开发行的股票入的华美公司公开发行的股票入的华美公司公开发行的股票入的华美公司公开发行的股票10000100001000010000股出售，出售股出售，出售股出售，出售股出售，出售价格为价格为价格为价格为10101010元元元元/ / / /股，另支付手续费股，另支付手续费股，另支付手续费股，另支付手续费600600600600元。元。元。元。 计算过程：计算过程：计算过程：计算过程：（1 1 1 1）实际得到款项）实际得到款项）实际得到款项）实际得到款项1010000-600=994001010000-600=994001010000-600=994001010000-600=99400（
31、元）（元）（元）（元）（2 2 2 2）投资收益）投资收益）投资收益）投资收益99400-90000-5000=440099400-90000-5000=440099400-90000-5000=440099400-90000-5000=44003.3. 出售出售短期投资的会计处理短期投资的会计处理借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 99400994009940099400 贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资- - - -华美股票（华美股票（华美股票（华美股票（90600-300090600-300090600-300090600-3000）876008760087
32、60087600 投资收益投资收益投资收益投资收益 118001180011800118002024/9/2228小准则第3讲资产负债三、应收及预付款项的会计处理（三、应收及预付款项的会计处理（9-10t）（一）应收及预付款项定义和构成（一）应收及预付款项定义和构成（9t)1.1.定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经定义：应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。营活动中发生的各项债权。营活动中发生的各项债权。营活动中发生的各项债权。o o包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收
33、利息、包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款其他应收款等应收款项和预付账款其他应收款等应收款项和预付账款其他应收款等应收款项和预付账款。2.2.入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。入账：应收及预付款项应当按照发生额入账。（1 1 1 1）预付账款：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根）预付账款：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根）预付账款：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根
34、）预付账款：是指小企业按照合同规定预付的款项，如根据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。据合同规定预付的购货款、租金以及外包工程的工程款等。（2 2 2 2）商业汇票贴现（追索权与无追索权）商业汇票贴现（追索权与无追索权）商业汇票贴现（追索权与无追索权）商业汇票贴现（追索权与无追索权）（3 3 3 3）存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置）存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置）存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置）存在开出、承兑商业汇票的小企业应设置“应收票据备应收票据备应收票
35、据备应收票据备查簿查簿查簿查簿”以前的以前的“待摊待摊费用费用”账户账户2024/9/2229小准则第3讲资产负债主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入( ( ( (收入类收入类收入类收入类) ) ) )增加增加减少减少银行存款银行存款银行存款银行存款应收账款应收账款应收账款应收账款应收票据应收票据应收票据应收票据预收账款预收账款预收账款预收账款应交税费增应交税费增应交税费增应交税费增本年利润本年利润本年利润本年利润三、应收及预付款项的会计处理（三、应收及预付款项的会计处理（9-10t）2024/9/2230小准则第3讲资产负债（二）坏账损失的认定条件（二）坏账损失的认定条件（10t
36、）o o1.坏账损失确认的时点坏账损失确认的时点o o2.坏账损失的认定条件坏账损失的认定条件o o小企业应收及预付款项符合下列小企业应收及预付款项符合下列条件条件之一之一的，减除可收回的金额后确认的的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：账损失：6 6个条件个条件2024/9/2231小准则第3讲资产负债o o应收及预付款项的坏账损失应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入应当于实际发生时计入营业营业外支出外支出，同时冲减应收及预，同时冲减应收及预付款项。付款项。而非而非“ “管理费管理费用用” ”，而非，而非“ “资产减值损失
37、资产减值损失” ”（三）坏账损失的会计处理（三）坏账损失的会计处理大准则大准则与与小制度小制度直接核销法直接核销法（管理费用）或备抵法（资产减值损失、坏（管理费用）或备抵法（资产减值损失、坏账准备）；账准备）；小准则小准则直接核销法（营业外支出）直接核销法（营业外支出）2024/9/2232小准则第3讲资产负债四、存货的会计处理（四、存货的会计处理（11-15t）（一）存货的定义（一）存货的定义（11t）（二）存货的构成（二）存货的构成（11t）（三）取得存货的会计处理（三）取得存货的会计处理（12t）（四）发出存货的会计处理（四）发出存货的会计处理（13t）（五）生产成本的核算（五）生产成本
38、的核算（14t）（六）存货清查的会计处理（六）存货清查的会计处理（15t）2024/9/2233小准则第3讲资产负债（一）存货的定义（一）存货的定义（11t）o o【存货】是指小企业在日常生产经营过程中【存货】是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业程中耗用的材料和物料等，以及小企业(农、农、林、牧、渔业林、牧、渔业)为出售而持有的、或在将来为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。收获为农产品的消耗性生物资
39、产。oo存货包括：原材料、在产品、半成品、存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。资、消耗性生物资产等。2024/9/2234小准则第3讲资产负债（二）存货的构成（二）存货的构成（11t）o o1.【原材料原材料】是指小企业在生产过程中是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品料、外购半成品(外购件外购件)、修理用备件、修理用备件(备品备件备品备件)、包装材料、燃料等。、包装材料、燃
40、料等。2024/9/2235小准则第3讲资产负债o o2.【在产品在产品】是指小企业正在制是指小企业正在制造尚未完工的产品。包括：正在造尚未完工的产品。包括：正在各个生产工序加工的产品，以及各个生产工序加工的产品，以及已加工完毕但尚未检验或已检验已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。但尚未办理入库手续的产品。（二）存货的构成（二）存货的构成（11t）oo未验收未验收未验收未验收入库入库入库入库在产品在产品在产品在产品（生产成（生产成（生产成（生产成本）本）本）本）有这类业务的有这类业务的有这类业务的有这类业务的可以设可以设可以设可以设“ “半成半成半成半成品品品品” ”科目科目
41、科目科目oo3.【半成品半成品】是指小企业经过是指小企业经过一定生产过程并已检验合格交一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。步加工的中间产品。2024/9/2236小准则第3讲资产负债o o4.【产成品产成品】是指小企业是指小企业已经完成全部生产过程并已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品单位，或者可以作为商品对外销售的产品。对外销售的产品。（二）存
42、货的构成（二）存货的构成（11t）oo验收入库验收入库验收入库验收入库 产成品产成品产成品产成品oo接受外来原材接受外来原材接受外来原材接受外来原材料加工制造的代料加工制造的代料加工制造的代料加工制造的代制品。制品。制品。制品。2024/9/2237小准则第3讲资产负债o o5.【周转材料周转材料】是指小是指小企业能够多次使用、逐企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、包装物、低值易耗品、小企业小企业(建筑业建筑业)的钢模的钢模板、木模板、脚手架等。板、木模板、脚手架等。（二
43、）存货的构成（二）存货的构成（11t）周转材料首先要排周转材料首先要排周转材料首先要排周转材料首先要排除固定资产，如果除固定资产，如果除固定资产，如果除固定资产，如果这些辅助性材料符这些辅助性材料符这些辅助性材料符这些辅助性材料符合固定资产确认条合固定资产确认条合固定资产确认条合固定资产确认条件的，就不应该再件的，就不应该再件的，就不应该再件的，就不应该再被作为周转材料来被作为周转材料来被作为周转材料来被作为周转材料来管理和核算，而应管理和核算，而应管理和核算，而应管理和核算，而应当作为固定资产进当作为固定资产进当作为固定资产进当作为固定资产进行管理和核算。行管理和核算。行管理和核算。行管理和
44、核算。含含1616个行业个行业取消包装物、低值取消包装物、低值易耗品核算。易耗品核算。2024/9/2238小准则第3讲资产负债o o6.【商品商品】是指小企业是指小企业(批发业、批发业、零售业零售业)外购或委托加工完成并已外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品。验收入库用于销售的各种商品。没有入库就是没有入库就是“在途在途”o o7.【委托加工物资委托加工物资】是指小企业是指小企业委托外单位加工的各种材料、商委托外单位加工的各种材料、商品等物资。品等物资。o o8.【消耗性生物资产消耗性生物资产】是指小企是指小企业业(农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业)生长中的生长中的大田作物、蔬菜
45、、用材林以及存大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。栏待售的牲畜等。（二）存货的构成（二）存货的构成（11t）取消待取消待摊费用摊费用核算。核算。2024/9/2239小准则第3讲资产负债（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）o o小企业取得的存货，应当按照小企业取得的存货，应当按照小企业取得的存货，应当按照小企业取得的存货，应当按照成本成本成本成本进行进行进行进行计量。计量。计量。计量。o o1.1.外购外购外购外购存货存货存货存货的成本。的成本。的成本。的成本。遵循第6条银行存款银行存款银行存款银行存款原材料原材料原材料原材料生产成本生产成本生产成本生产成本应交税费应交税
46、费应交税费应交税费应付票据应付票据应付票据应付票据应付账款应付账款应付账款应付账款预付账款预付账款预付账款预付账款购买价款、相关税费、运输费、装购买价款、相关税费、运输费、装购买价款、相关税费、运输费、装购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程卸费、保险费以及在外购存货过程卸费、保险费以及在外购存货过程卸费、保险费以及在外购存货过程发生的发生的发生的发生的其他直接费用其他直接费用其他直接费用其他直接费用也可以也可以采用采用“计划成计划成本法本法”核算核算2024/9/2240小准则第3讲资产负债（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）o o其他直接费用其他直接费用
47、其他直接费用其他直接费用。（1 1）能分清应该合理分配。分配方法：可）能分清应该合理分配。分配方法：可）能分清应该合理分配。分配方法：可）能分清应该合理分配。分配方法：可按数量或采购价格比例进行分配按数量或采购价格比例进行分配按数量或采购价格比例进行分配按数量或采购价格比例进行分配（2 2）对于采购过程中发生的物资毁损、短）对于采购过程中发生的物资毁损、短）对于采购过程中发生的物资毁损、短）对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理途耗应当作为其他可归属于存缺等，除合理途耗应当作为其他可归属于存缺等，除合理途耗应当作为其他可归属于存缺等，除合理途耗应当作为其他可归属于存货采购成本的费用计入采
48、购成本外，应区别货采购成本的费用计入采购成本外，应区别货采购成本的费用计入采购成本外，应区别货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行处理不同情况进行处理不同情况进行处理不同情况进行处理: :A A 从供货单位、外部运输机构等收回的物资从供货单位、外部运输机构等收回的物资从供货单位、外部运输机构等收回的物资从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本；本；本；本；B B 因遭受因遭受因遭受因遭受自然灾害自然灾害自然灾害自然灾害等发生的损失或尚
49、待查明等发生的损失或尚待查明等发生的损失或尚待查明等发生的损失或尚待查明原因的途中损耗，暂作为原因的途中损耗，暂作为原因的途中损耗，暂作为原因的途中损耗，暂作为“ “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢” ”进行核算，查明原因后再作处理。进行核算，查明原因后再作处理。进行核算，查明原因后再作处理。进行核算，查明原因后再作处理。在本准则中，自在本准则中，自在本准则中，自在本准则中，自然灾害等是指干然灾害等是指干然灾害等是指干然灾害等是指干旱等气象灾害、旱等气象灾害、旱等气象灾害、旱等气象灾害、地震等地质灾害、地震等地质灾害、地震等地质灾害、地震等地质灾害、海啸等海洋灾害、海啸
50、等海洋灾害、海啸等海洋灾害、海啸等海洋灾害、森立草原火灾、森立草原火灾、森立草原火灾、森立草原火灾、重大生物灾害等重大生物灾害等重大生物灾害等重大生物灾害等自然灾害，以及自然灾害，以及自然灾害，以及自然灾害，以及物资自燃、运输物资自燃、运输物资自燃、运输物资自燃、运输工具着火、交通工具着火、交通工具着火、交通工具着火、交通意外事故等意外事故等意外事故等意外事故等. . . .遵循第6条2024/9/2241小准则第3讲资产负债o o2.2.通过通过通过通过进一步加工进一步加工进一步加工进一步加工取得取得取得取得存货的成本。包括：直存货的成本。包括：直存货的成本。包括：直存货的成本。包括：直接材
51、料、直接人工以及接材料、直接人工以及接材料、直接人工以及接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制按照一定方法分配的制按照一定方法分配的制按照一定方法分配的制造费用。造费用。造费用。造费用。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）经过经过经过经过1 1 1 1年期以上的制造年期以上的制造年期以上的制造年期以上的制造才能达到预定可销售状才能达到预定可销售状才能达到预定可销售状才能达到预定可销售状态的存货发生的态的存货发生的态的存货发生的态的存货发生的【借款借款借款借款费用费用费用费用】，也计入存货的，也计入存货的，也计入存货的，也计入存货的成本。成本。成本。成本。2024/9/2242小
52、准则第3讲资产负债o o3.3.投资者投入存货的投资者投入存货的成本，应当按照评估成本，应当按照评估价值确定。价值确定。 （三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）没有出现没有出现没有出现没有出现公允价值公允价值公允价值公允价值概概概概念。念。念。念。按照按照按照按照公司法公司法公司法公司法规定，规定，规定，规定，各投资者投资价值，各投资者投资价值，各投资者投资价值，各投资者投资价值，都要按照评估价值确都要按照评估价值确都要按照评估价值确都要按照评估价值确定。定。定。定。国家将出台国家将出台国家将出台国家将出台评估准评估准评估准评估准则则则则等。等。等。等。 2024/9/2243小准
53、则第3讲资产负债o o4.4.提供劳务的成本包括：与劳务提供直提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。接费用。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）劳务劳务劳务劳务的范围：从事建筑安装、修理修配、的范围：从事建筑安装、修理修配、的范围：从事建筑安装、修理修配、的范围：从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教纪、文化体育、科学研究、技术服务、教纪、文化体育
54、、科学研究、技术服务、教纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动。务服务活动。务服务活动。务服务活动。 2024/9/2244小准则第3讲资产负债o o5.5.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生
55、物资产的成本，应当按照下列规定确定：生物资产的成本，应当按照下列规定确定：生物资产的成本，应当按照下列规定确定：生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）oo（1 1 1 1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。等材料费、人工费和应分摊的间接费用。等材料费、人工费和应分摊的间接费用。
56、等材料费、人工费和应分摊的间接费用。oo（2 2 2 2）自行营造的林木类消耗性生物资产）自行营造的林木类消耗性生物资产）自行营造的林木类消耗性生物资产）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费、营林设施费、良种试验费、调查设计费、营林设施费、良种试验费、调查设计费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。费和应分摊的间接费用。费和应分摊的间接费用。费和应分摊的间接费用。2024/9/2245小准则第3讲资产负
57、债（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t） 两个标准：两个标准：两个标准：两个标准：相关性原则（直接人工。）相关性原则（直接人工。）相关性原则（直接人工。）相关性原则（直接人工。）时间性原则时间性原则时间性原则时间性原则oo（3 3 3 3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：）自行繁殖的育肥畜的成本包括：）自行繁殖的育肥畜的成本包括：）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前出售前出售前出售前发生的饲料费、人工费和应分发生的饲料费、人工费和应分发生的饲料费、人工费和应分发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。摊的间接费用。摊的间接费用。摊的间接费用。oo（4 4 4 4）水产养殖的动物和植物的成
58、本包）水产养殖的动物和植物的成本包）水产养殖的动物和植物的成本包）水产养殖的动物和植物的成本包括：括：括：括：在出售或入库前在出售或入库前在出售或入库前在出售或入库前耗用的苗种、饲耗用的苗种、饲耗用的苗种、饲耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊料、肥料等材料费、人工费和应分摊料、肥料等材料费、人工费和应分摊料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。的间接费用。的间接费用。的间接费用。2024/9/2246小准则第3讲资产负债o o6.6.盘盈存货的成本，应当按照同类或盘盈存货的成本，应当按照同类或盘盈存货的成本，应当按照同类或盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的类似存货的类似存
59、货的类似存货的市场价格市场价格市场价格市场价格或或或或评估价值评估价值评估价值评估价值确定。确定。确定。确定。o o1 1 1 1）市场价格）市场价格）市场价格）市场价格的确定原则的确定原则的确定原则的确定原则o o市场价格，可以理解为熟悉情况的买市场价格，可以理解为熟悉情况的买市场价格，可以理解为熟悉情况的买市场价格，可以理解为熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的卖双方在公平交易的条件下所确定的卖双方在公平交易的条件下所确定的卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的价格，或无关联的双方在公平交易的价格，或无关联的双方在公平交易的价格，或无关联的双方在公平交易的
60、条件下一项资产可以达成的交易价格。条件下一项资产可以达成的交易价格。条件下一项资产可以达成的交易价格。条件下一项资产可以达成的交易价格。o o在实务中，市场价格有多种表现形式。在实务中，市场价格有多种表现形式。在实务中，市场价格有多种表现形式。在实务中，市场价格有多种表现形式。为了便于客观、公正、统一地确定这为了便于客观、公正、统一地确定这为了便于客观、公正、统一地确定这为了便于客观、公正、统一地确定这类存货的成本，本准则规定市场价格类存货的成本，本准则规定市场价格类存货的成本，本准则规定市场价格类存货的成本，本准则规定市场价格通常指存货在接受投资方（即小企业）通常指存货在接受投资方（即小企业
61、）通常指存货在接受投资方（即小企业）通常指存货在接受投资方（即小企业）所在地的、不含增值税的购买价格所在地的、不含增值税的购买价格所在地的、不含增值税的购买价格所在地的、不含增值税的购买价格。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）2024/9/2247小准则第3讲资产负债o o2 2 2 2）评估价值）评估价值）评估价值）评估价值的使用的使用的使用的使用o o如果如果盘盈的存货不存在市场价格，无法按照盘盈的存货不存在市场价格，无法按照上述市场价格的确定原则确定其金额，在上述市场价格的确定原则确定其金额，在这种情况下，应当采用评估价值确定。这种情况下，应当采用评估价值确定。o o注释
62、：本准则中涉及使用同类或类似资产的注释：本准则中涉及使用同类或类似资产的市场价格或评估价值时，都遵循与本条相市场价格或评估价值时，都遵循与本条相一致的原则，即一致的原则，即市场价格优先，如果无法市场价格优先，如果无法取得市场价格再退其次使用评估价值。取得市场价格再退其次使用评估价值。o o但是，如果国家法律、法规和部门规章对此但是，如果国家法律、法规和部门规章对此作了专门规定，从其规定。作了专门规定，从其规定。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）2024/9/2248小准则第3讲资产负债o o7.注意下列费用计入存货成本问题：注意下列费用计入存货成本问题：o o（1 1）非正常消
63、耗非正常消耗的直接材料、直接人工和制造的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时费用，应在发生时计入当期损益计入当期损益，不应计入成不应计入成本本。如由于自燃灾害等而发生的直接材料、直。如由于自燃灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用。接人工和制造费用。o o（2 2）仓储费用仓储费用，指小企业在存货采购入库后发，指小企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时生的储存费用，应在发生时计入当期损益计入当期损益。o o（3 3）小企业（批发业、零售业）在购买商品过小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中
64、的合理损耗和入库前的挑选整理费运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，等，在发生时直接计入在发生时直接计入销售费用销售费用，不计入所购商品，不计入所购商品成本。成本。（三）存货的初始计量（三）存货的初始计量（12t）2024/9/2249小准则第3讲资产负债o o单选题单选题o o4. 小企业（批发业、零售业）在购买商品小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），应在（库前的挑选整理费等），应在（）科目核）科目核算。算。o o
65、A、库存商品、库存商品B、管理费用、管理费用o oC、销售费用、销售费用D、原材料、原材料o oC2024/9/2250小准则第3讲资产负债（四）发出存货的会计处理（四）发出存货的会计处理（13t）o o1.1.小企业应当采用小企业应当采用先进先出法、加权平均法先进先出法、加权平均法（全月一次、移动平均）（全月一次、移动平均）或者或者个别计价法个别计价法确确定发出存货的实际成本定发出存货的实际成本。oo2.2.对于对于性质和用途相似的性质和用途相似的存货，应存货，应当采用相同的成本计算方法确定发当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。出存货的成本。oo3.3.对于不能替代使用的存货、为特对
66、于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用提供的劳务，采用个别计价法个别计价法确定确定发出存货的成本。发出存货的成本。oo计价方法计价方法计价方法计价方法一经选用，一经选用，一经选用，一经选用，不得随意变不得随意变不得随意变不得随意变更。更。更。更。2024/9/2251小准则第3讲资产负债库存商品库存商品生产成本生产成本原材料原材料银行存款银行存款主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润2024/9/2252小准则第3讲资产负债1.先进先出法先进先出法20122012年年年年摘要摘要摘要摘要收入收入收入收入发出发出发出发出结余结余结
67、余结余月月月月日日日日数量数量数量数量单价单价单价单价数量数量数量数量单价单价单价单价数量数量数量数量单价单价单价单价金额金额金额金额2 21 1月初月初月初月初3000300050501500001500005 5购入购入购入购入9000900060603000300090009000505060601500001500005400005400001010领用领用领用领用3000300050005000505060604000400060602400002400001616购入购入购入购入6000600070704000400060006000606070702400002400004200
68、004200002020领用领用领用领用40004000500050006060707010001000707070000700002525购入购入购入购入20002000808010001000200020007070808070000700001600001600002 22828合计合计合计合计170017000 017000170001000100020002000707080807000070000160000160000原材料明细账原材料明细账2024/9/2253小准则第3讲资产负债2.加权平均法加权平均法1）全月一次加权平均法）全月一次加权平均法2）移动加权平均法）移动加权平均
69、法2024/9/2254小准则第3讲资产负债1）全月一次加权平均法）全月一次加权平均法300050+900060+600070+200080发出材料的平均单价发出材料的平均单价63.5（元）（元）发出材料成本发出材料成本1700063.5（元）（元）库存材料成本库存材料成本 300063.5190500（元）（元）3000+9000+6000+20002024/9/2255小准则第3讲资产负债2）移动加权平均法）移动加权平均法300050+900060第第1次发出材料的平均单价次发出材料的平均单价57.5（元）（元）发出材料成本发出材料成本800057.5460000（元）（元）3000+90
70、00第第2次发出材料的平均单价？次发出材料的平均单价？2024/9/2256小准则第3讲资产负债你是管理者你你是管理者你你是管理者你你是管理者你的选择？！的选择？！的选择？！的选择？！计价方法计价方法计价方法计价方法期末价值期末价值期末价值期末价值计入损益计入损益计入损益计入损益先进先出法先进先出法先进先出法先进先出法2300002300001 040 0001 040 000全月加权平均法全月加权平均法全月加权平均法全月加权平均法190500 190500 1 079 5001 079 500移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法移动加权平均法2250002250001 045 000
71、1 045 000 方案比较分析方案比较分析2024/9/2257小准则第3讲资产负债库存商品库存商品生产成本生产成本原材料原材料银行存款银行存款主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润方案比较分析方案比较分析2024/9/2258小准则第3讲资产负债第一，发出材料的计价对企业第一，发出材料的计价对企业第一，发出材料的计价对企业第一，发出材料的计价对企业期末资产的数期末资产的数期末资产的数期末资产的数额额额额有直接影响。因为不同材料发出的计价方有直接影响。因为不同材料发出的计价方有直接影响。因为不同材料发出的计价方有直接影响。因为不同材料发出的计价方法计算的期末材料成本不同，因此会影响期法计算
72、的期末材料成本不同，因此会影响期法计算的期末材料成本不同，因此会影响期法计算的期末材料成本不同，因此会影响期末资产负债表材料项目的金额。末资产负债表材料项目的金额。末资产负债表材料项目的金额。末资产负债表材料项目的金额。第二，发出材料的计价对企业第二，发出材料的计价对企业第二，发出材料的计价对企业第二，发出材料的计价对企业当期损益当期损益当期损益当期损益有直有直有直有直接影响。因为不同材料发出的计价方法计算接影响。因为不同材料发出的计价方法计算接影响。因为不同材料发出的计价方法计算接影响。因为不同材料发出的计价方法计算的本期发出材料的成本不同，因此以此计算的本期发出材料的成本不同，因此以此计算
73、的本期发出材料的成本不同，因此以此计算的本期发出材料的成本不同，因此以此计算的净利润也会不同。的净利润也会不同。的净利润也会不同。的净利润也会不同。方案比较分析方案比较分析2024/9/2259小准则第3讲资产负债o o4.周转材料的会计处理周转材料的会计处理o o1 1）对于周转材料，采用）对于周转材料，采用一一次转销法次转销法进行会计处理，在进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成领用时按其成本计入生产成本或当期损益；本或当期损益；金额较大金额较大的的周转材料，也可以采用周转材料，也可以采用分次分次摊销法摊销法进行会计处理进行会计处理。o o2 2）出租或出借周转材料，）出租或出借周转材料
74、，不需要结转其成本，但应当不需要结转其成本，但应当进行备查登记。进行备查登记。（四）发出存货的会计处理（四）发出存货的会计处理（13t）oo取消五五取消五五取消五五取消五五摊销。属于摊销。属于摊销。属于摊销。属于材料一次摊材料一次摊材料一次摊材料一次摊销；属于固销；属于固销；属于固销；属于固定资产分次定资产分次定资产分次定资产分次摊销。摊销。摊销。摊销。oo不需要匹不需要匹不需要匹不需要匹配成本了，配成本了，配成本了，配成本了，算收益。算收益。算收益。算收益。2024/9/2260小准则第3讲资产负债o o5.对于已售存货，应当将其成本对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本。结转为营业成本。
75、（四）发出存货的会计处理（四）发出存货的会计处理（13t）原材料其他业务成本库存商品主营业务成本本年利润2024/9/2261小准则第3讲资产负债（五）生产成本的核算（五）生产成本的核算（14t）o o1.生产成本核算的总体要求生产成本核算的总体要求o o小企业应当根据生产特点和成小企业应当根据生产特点和成本管理的要求，选择适合于本本管理的要求，选择适合于本企业的企业的成本核算对象成本核算对象、成本项成本项目目和和成本计算方法成本计算方法。2024/9/2262小准则第3讲资产负债o o2.2.生产费用的核算生产费用的核算生产费用的核算生产费用的核算o o应当按照成本核算对象和成本项目分别应当
76、按照成本核算对象和成本项目分别应当按照成本核算对象和成本项目分别应当按照成本核算对象和成本项目分别归集。归集。归集。归集。 o o(1)(1)(1)(1)属于材料费、人工费等直接费用，属于材料费、人工费等直接费用，属于材料费、人工费等直接费用，属于材料费、人工费等直接费用，直接计入基本生产成本和辅助生产成本。直接计入基本生产成本和辅助生产成本。直接计入基本生产成本和辅助生产成本。直接计入基本生产成本和辅助生产成本。o o(2)(2)(2)(2)属于辅助生产车间为生产产品提供属于辅助生产车间为生产产品提供属于辅助生产车间为生产产品提供属于辅助生产车间为生产产品提供的动力等直接费用，可以先作为辅助
77、生的动力等直接费用，可以先作为辅助生的动力等直接费用，可以先作为辅助生的动力等直接费用，可以先作为辅助生产成本进行归集，然后按照合理的方法产成本进行归集，然后按照合理的方法产成本进行归集，然后按照合理的方法产成本进行归集，然后按照合理的方法分配计入基本生产成本；也可以直接计分配计入基本生产成本；也可以直接计分配计入基本生产成本；也可以直接计分配计入基本生产成本；也可以直接计入所生产产品发生的生产成本入所生产产品发生的生产成本入所生产产品发生的生产成本入所生产产品发生的生产成本。 o o(3)(3)(3)(3)其他间接费用应当作为制造费用进其他间接费用应当作为制造费用进其他间接费用应当作为制造费
78、用进其他间接费用应当作为制造费用进行归集，月度终了，再按一定的分配标行归集，月度终了，再按一定的分配标行归集，月度终了，再按一定的分配标行归集，月度终了，再按一定的分配标准，分配计入有关产品的成本。准，分配计入有关产品的成本。准，分配计入有关产品的成本。准，分配计入有关产品的成本。（五）生产成本的核算（五）生产成本的核算（14t）oo简化了，简化了，简化了，简化了，很好！很好！很好！很好！oo不设不设不设不设“ “基本、辅基本、辅基本、辅基本、辅助助助助” ”之别之别之别之别了，辅助了，辅助了，辅助了，辅助也要分配也要分配也要分配也要分配到基本。到基本。到基本。到基本。2024/9/2263小
79、准则第3讲资产负债成成成成本本本本期期期期间间间间费费费费用用用用支支支支出出出出资本性资本性资本性资本性支出支出支出支出收益性收益性收益性收益性支出支出支出支出（费用）（费用）（费用）（费用）直接费用直接费用直接费用直接费用间接费用间接费用间接费用间接费用期间费用期间费用期间费用期间费用直接材料直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工直接人工燃料与动力燃料与动力燃料与动力燃料与动力间接材料间接材料间接材料间接材料间接人工间接人工间接人工间接人工燃料与动力燃料与动力燃料与动力燃料与动力管理费用管理费用管理费用管理费用销售费用销售费用销售费用销售费用财务费用财务费用财务费用财务费用直接计
80、入产品成本直接计入产品成本直接计入产品成本直接计入产品成本不计入产品成本，不计入产品成本，不计入产品成本，不计入产品成本，直接计入当期损益直接计入当期损益直接计入当期损益直接计入当期损益分配计入产品成本分配计入产品成本分配计入产品成本分配计入产品成本支出、费用及成本关系图支出、费用及成本关系图广义费用广义费用广义费用广义费用狭义费用狭义费用狭义费用狭义费用（五）生产成本的核算（五）生产成本的核算（14t）（制造费用）（制造费用）（制造费用）（制造费用）2024/9/2264小准则第3讲资产负债（六）存货清查的会计处理（六）存货清查的会计处理（15t）o o1.1.存货发生毁损，处置收入、可存货
81、发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入应当计入营业外支出营业外支出或或营业外收营业外收入入。o o2.2.盘盈存货实现的收益应当计入盘盈存货实现的收益应当计入营业外收入营业外收入。o o3.3.盘亏存货发生的损失应当计入盘亏存货发生的损失应当计入营业外支出营业外支出。没有没有“管理费用管理费用”什么事了！什么事了！2024/9/2265小准则第3讲资产负债（六）存货清查的会计处理（六）存货清查的会计处理（15t）原材料原材料原材料原材料待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产损溢待处理财产
82、损溢营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入材料盘盈时材料盘盈时材料盘盈时材料盘盈时批准处理时批准处理时批准处理时批准处理时原材料原材料原材料原材料材料毁损时材料毁损时材料毁损时材料毁损时其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款材料毁损时材料毁损时材料毁损时材料毁损时营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出保险公司赔偿保险公司赔偿保险公司赔偿保险公司赔偿认定损失认定损失认定损失认定损失2024/9/2266小准则第3讲资产负债【存货毁损存货毁损】的内涵的内涵o o泛指由于各种原因造成的存货实存数泛指由于各种原因造成的存货实存数小于帐存数的所有情形，主要包括财小于帐存数的所有情形，主要包括财产清
83、查过程中发生的存货盘亏，自然产清查过程中发生的存货盘亏，自然灾害等以及人为原因造成的存货毁坏，灾害等以及人为原因造成的存货毁坏，技术标准、质量要求、人为操作等原技术标准、质量要求、人为操作等原因造成的存货报废以及企业被盗造成因造成的存货报废以及企业被盗造成的存货灭失等。的存货灭失等。（六）存货清查的会计处理（六）存货清查的会计处理（15t）2024/9/2267小准则第3讲资产负债第三部分长期投资（16-26t）2024/9/2268小准则第3讲资产负债一、非流动资产的定义及构成（一、非流动资产的定义及构成（16t）o o小企业的非流动资产，是指小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。流动
84、资产以外的资产。 o o小企业的非流动资产包括：小企业的非流动资产包括：二分法二分法oo长期债券投资长期债券投资oo长期股权投资长期股权投资oo固定资产固定资产oo生产性生物资产生产性生物资产oo无形资产无形资产oo长期待摊费用等。长期待摊费用等。2024/9/2269小准则第3讲资产负债（一）长期债券投资的定义（一）长期债券投资的定义（17t）（二）取得长期债权投资的会计处理（二）取得长期债权投资的会计处理（18t）（三）长期债权投资持有期间的会计（三）长期债权投资持有期间的会计处理（处理（19t）（四）长期债权投资到期、处置的会（四）长期债权投资到期、处置的会计处理（计处理（20t）（五）
85、长期债权投资损失的会计处理（五）长期债权投资损失的会计处理（21t）二、长期债权投资的会计处理（二、长期债权投资的会计处理（17-21t）2024/9/2270小准则第3讲资产负债（一）长期债券投资的定义（一）长期债券投资的定义(17t)o o【长期债券投资长期债券投资】是指小是指小企业准备长期企业准备长期(在在1年以上，年以上，下同下同)持有的债券投资。持有的债券投资。不含不含1 1年年2024/9/2271小准则第3讲资产负债（二）取得长期债券投资的会计处理（二）取得长期债券投资的会计处理(18t)o o长期债券投资应当按照长期债券投资应当按照购买购买价款和相关税费作为成本进价款和相关税费
86、作为成本进行计量。行计量。o o实际支付价款中包含的已到实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的息，不计入长期债券投资的成本。成本。与短期投资一与短期投资一与短期投资一与短期投资一致。致。致。致。如果到期日为如果到期日为如果到期日为如果到期日为11111111月月月月30303030日日日日 到期到期到期到期利息结息。而利息结息。而利息结息。而利息结息。而11111111月月月月10101010日购买，日购买，日购买，日购买，只有只有只有只有10101010个月利个月利个月利个月利息，而息，
87、而息，而息，而11111111月份月份月份月份不算。不算。不算。不算。2024/9/2272小准则第3讲资产负债（三）长期债券投资持有期间的会计处理（三）长期债券投资持有期间的会计处理 （19t）o o长期债券投资在长期债券投资在持有持有期间发期间发生的应收利息应当确认为生的应收利息应当确认为投投资收益资收益。o o1.1.分期付息、一次还本的长分期付息、一次还本的长期债券投资。期债券投资。o o在债务人应付利息日按照在债务人应付利息日按照票票面利率面利率计算的应收未收利息计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面不增加长期债券投资的账面余额余额
88、。 不按照实不按照实不按照实不按照实际利率；际利率；际利率；际利率； 变化时点，变化时点，变化时点，变化时点，合同规定。合同规定。合同规定。合同规定。 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益2024/9/2273小准则第3讲资产负债o o2.2.一次还本付息的长期债券投一次还本付息的长期债券投资。资。o o在债务人应付利息日按照票面在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面应当增加长期债券投资的账面余额。余额。o o3.3.债券的折价或者溢价在债券债券的折价或者溢价在债券存
89、续期间内于确认相关债券利存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销息收入时采用直线法进行摊销。（三）长期债券投资持有期间的会计处理（三）长期债券投资持有期间的会计处理 （19t） 借：长期债券借：长期债券借：长期债券借：长期债券投资投资投资投资应计利息应计利息应计利息应计利息 贷：投资收益。贷：投资收益。贷：投资收益。贷：投资收益。 税法不处理，税法不处理，税法不处理，税法不处理，调整投资收益调整投资收益调整投资收益调整投资收益2024/9/2274小准则第3讲资产负债（四）长期债券投资到期或处置的会计处理（四）长期债券投资到期或处置的会计处理o o长期长期债券投资债券投资到期到期，
90、小企业，小企业收回长期债券投资，应当冲收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。减其账面余额。o o处置处置长期债券投资，处置价长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资费后的净额，应当计入投资收益。收益。oo长期债券投资长期债券投资长期债券投资长期债券投资的处置，泛指在的处置，泛指在的处置，泛指在的处置，泛指在债券投资到期前债券投资到期前债券投资到期前债券投资到期前减少长期债券投减少长期债券投减少长期债券投减少长期债券投资的一切行为，资的一切行为，资的一切行为，资的一切行为，包括出售、转让、包括出售、转让、包括出售、转让、包括出售、转让、债券本身
91、发生损债券本身发生损债券本身发生损债券本身发生损失等情形。失等情形。失等情形。失等情形。2024/9/2275小准则第3讲资产负债（五）长期债券投资（五）长期债券投资损失损失的会计处理（的会计处理（21t）o o1.小企业长期债券投资符合本准小企业长期债券投资符合本准则第则第10条所列条件之一的，减条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为回的长期债券投资，作为长期债长期债券投资损失券投资损失。o o2.长期债券投资损失长期债券投资损失应当于实际应当于实际发生时计入发生时计入营业外支出营业外支出，同时冲，同时冲减长期债券投资账面余额。减长
92、期债券投资账面余额。o o3.注意处理好与税收征管的关系注意处理好与税收征管的关系2024/9/2276小准则第3讲资产负债三、长期股权投资的会计处理三、长期股权投资的会计处理（一）长期股权投资的定义（一）长期股权投资的定义（22t）（二）取得长期股权投资的会计处（二）取得长期股权投资的会计处理（理（23t）（三）长期股权投资持有期间的会（三）长期股权投资持有期间的会计处理（计处理（24t）（四）处置长期股权投资的会计处（四）处置长期股权投资的会计处理（理（25t）（五）长期股权投资损失的会计损（五）长期股权投资损失的会计损失（失（26t）2024/9/2277小准则第3讲资产负债（一）长期股
93、权投资的定义（一）长期股权投资的定义（22t）o o【长期股权投资长期股权投资】是指小企业是指小企业准备长期持有的权益性投资。准备长期持有的权益性投资。oo超过一年超过一年超过一年超过一年以上的。以上的。以上的。以上的。2024/9/2278小准则第3讲资产负债（二）取得长期股权投资的会计处理（二）取得长期股权投资的会计处理（23t）o o1.以支付现金取得的长期股权投资，应当以支付现金取得的长期股权投资，应当按照按照购买价款购买价款和和相关税费相关税费作为成本进行计作为成本进行计量。量。oo实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为现
94、金股利，应当单独确认为应收股利应收股利，不计，不计入长期股权投资的成本。入长期股权投资的成本。2024/9/2279小准则第3讲资产负债o o2.通过非货币性资产交换取得的长期股权通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的投资，应当按照换出非货币性资产的评估评估价值和相关税费之和价值和相关税费之和作为成本进行计量。作为成本进行计量。（二）取得长期股权投资的会计处理（二）取得长期股权投资的会计处理（23t）2024/9/2280小准则第3讲资产负债o o【例例例例】A A小企业小企业小企业小企业8 8月月月月9 9日以一项设备换入日以一项设备换入日以一项设备换入日以一项设
95、备换入B B公司持公司持公司持公司持有的有的有的有的C C公司公司公司公司70007000股，交易时用银行存款支付股，交易时用银行存款支付股，交易时用银行存款支付股，交易时用银行存款支付10001000元手续费元手续费元手续费元手续费。设备原价。设备原价。设备原价。设备原价5000050000元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧元，已提折旧80008000元。元。元。元。评估价值评估价值评估价值评估价值4000040000元。元。元。元。o o借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 42 00042 000o o 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 8 0008 000
96、o o 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 50 00050 000o o借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 41 00041 000o o 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 2 0002 000o o 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000o o 固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理 42 00042 0002024/9/2281小准则第3讲资产负债（三）长期股权投资持有期间的会计处理（三）长期股权投资持有期间的会计处理（24t）o o1.长期股权投资应当采用长期股权投资应当采用成本法成本法进行会
97、计处理。进行会计处理。o o2.在长期股权投资持有期在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为按照应分得的金额确认为投资收益。投资收益。oo而非权益法。而非权益法。而非权益法。而非权益法。(1)(1)税法上不承税法上不承税法上不承税法上不承认权益法；认权益法；认权益法；认权益法；(2)(2)不区分这块利润不区分这块利润不区分这块利润不区分这块利润是否属于投资期是否属于投资期是否属于投资期是否属于投资期间利润。与税法间利润。与税法间利润。与税法间利润。与税法一致，昨天买今一致，昨天买今一致，昨天买今一致，昨天
98、买今天分，则有投资天分，则有投资天分，则有投资天分，则有投资收益收益收益收益2024/9/2282小准则第3讲资产负债o o单选单选o o2.小企业会计准则小企业会计准则对长期股权投资的核对长期股权投资的核算（算（）o oA、只能采用权益法核算、只能采用权益法核算o oB、采用成本法和简易的权益法核算、采用成本法和简易的权益法核算o oC、只能采用成本法核算、只能采用成本法核算o oD、采用权益法和简易的成本法核算、采用权益法和简易的成本法核算o oC2024/9/2283小准则第3讲资产负债（四）处置长期股权投资的会计处理（四）处置长期股权投资的会计处理o o处置长期股权投资，处置处置长期股
99、权投资，处置价款扣除其成本、相关税价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投费后的净额，应当计入投资收益。资收益。oo退出企业，退出企业，退出企业，退出企业，就是处置，因就是处置，因就是处置，因就是处置，因没有到期日。没有到期日。没有到期日。没有到期日。2024/9/2284小准则第3讲资产负债（五）长期股权投资损失的会计处理（五）长期股权投资损失的会计处理（26t）o o1.长期股权投资损失的认定条长期股权投资损失的认定条件件o o小企业长期股权投资符合小企业长期股权投资符合下列下列条件之一条件之一的，减除可收回的金的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股额后确认的无法收回的长期股权投
100、资，作为长期股权投资损权投资，作为长期股权投资损失：失：5 5个条件个条件oo损失确认认损失确认认损失确认认损失确认认定时点定时点定时点定时点损损损损失发生时。失发生时。失发生时。失发生时。2024/9/2285小准则第3讲资产负债o o(1)(1)(1)(1)被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。销，或者被依法注销、吊销营业执照的。销，或者被依法注销、吊销营业执照的。销，或者被依法注销、吊销营业执照的。o o(2)(2)(2)(2)被投
101、资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营亏损，已连续停止经营亏损，已连续停止经营亏损，已连续停止经营3 3 3 3年以上，且无重新恢复经年以上，且无重新恢复经年以上，且无重新恢复经年以上，且无重新恢复经营改组计划的。营改组计划的。营改组计划的。营改组计划的。o o(3)(3)(3)(3)对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过
102、者投资期限已超过者投资期限已超过者投资期限已超过10101010年，且被投资单位因连续年，且被投资单位因连续年，且被投资单位因连续年，且被投资单位因连续3 3 3 3年年年年经营亏损导致资不抵债的。经营亏损导致资不抵债的。经营亏损导致资不抵债的。经营亏损导致资不抵债的。o o(4)(4)(4)(4)被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过亏损，已完成清算或清算期超过亏损，已完成清算或清算期超过亏损，已完成清算或清算期超过3 3 3 3年以上的。年以
103、上的。年以上的。年以上的。o o(5)(5)(5)(5)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。（五）长期股权投资损失的会计处理（五）长期股权投资损失的会计处理oo1.1.长期股权投资损失的认定条件长期股权投资损失的认定条件2024/9/2286小准则第3讲资产负债o o2.长期股权投资损失的会长期股权投资损失的会计处理计处理o o长期股权投资损失应当于长期股权投资损失应当于实际发生时计入实际发生时计入营业外支营业外支出出，同时冲减长期股权投，同时冲减长期股权投资账面余额。资
104、账面余额。（五）长期股权投资损失的会计处理（五）长期股权投资损失的会计处理oo没有减值准没有减值准没有减值准没有减值准备问题。备问题。备问题。备问题。oo营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出与税法中的与税法中的与税法中的与税法中的损失相一致。损失相一致。损失相一致。损失相一致。税务部门看税务部门看税务部门看税务部门看企业损失直企业损失直企业损失直企业损失直接看这一项。接看这一项。接看这一项。接看这一项。oo国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局2525号号号号4141条、条、条、条、4242条对于损失证据条对于损失证据条对于损失证据条对于损失证据的规定。的规定。的规定。的规定。2
105、024/9/2287小准则第3讲资产负债第二讲第二讲 资产（资产（5-44t）第一节第一节流动资产流动资产共共9条条第二节第二节长期投资长期投资共共11条条第三节第三节固定资产和生产性生物资产固定资产和生产性生物资产共共11条条第四节第四节无形资产无形资产共共5条条第五节第五节长期待摊费用长期待摊费用共共2条条2024/9/2288小准则第3讲资产负债第四部分第四部分 固定资产和生产性生物资产固定资产和生产性生物资产（27-37t）一、固定资产的会计处理（一、固定资产的会计处理（27-34t）二、生产性生物资产的会计处理二、生产性生物资产的会计处理（35-37t）2024/9/2289小准则第
106、3讲资产负债一、固定资产的会计处理（一、固定资产的会计处理（27-34t）（一）固定资产的定义及构成（一）固定资产的定义及构成（一）固定资产的定义及构成（一）固定资产的定义及构成（27t27t）（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理（28t28t）（三）计提折旧的固定资产范围（三）计提折旧的固定资产范围（三）计提折旧的固定资产范围（三）计提折旧的固定资产范围（29t29t）（四）固定资产折旧方法的选择（四）固定资产折旧方法的选择（四）固定资产折旧方法的选择（四）固定资产折旧方法的选择（30t30t）（五）固定资产折旧的时
107、限要求（五）固定资产折旧的时限要求（五）固定资产折旧的时限要求（五）固定资产折旧的时限要求（31t31t）（六）固定资产日常修理费用处理（六）固定资产日常修理费用处理（六）固定资产日常修理费用处理（六）固定资产日常修理费用处理（32t32t）（七）固定资产改建支出的处理（七）固定资产改建支出的处理（七）固定资产改建支出的处理（七）固定资产改建支出的处理（33t33t）（八）处置固定资产的会计处理（八）处置固定资产的会计处理（八）处置固定资产的会计处理（八）处置固定资产的会计处理（34t34t）2024/9/2290小准则第3讲资产负债（一）固定资产的定义及构成（一）固定资产的定义及构成（27t
108、）o o1.1.【固定资产固定资产固定资产固定资产】是指小企业是指小企业是指小企业是指小企业为生产产品、提供劳务、出为生产产品、提供劳务、出为生产产品、提供劳务、出为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使租或经营管理而持有的，使租或经营管理而持有的，使租或经营管理而持有的，使用寿命超过用寿命超过用寿命超过用寿命超过1 1年的有形资产。年的有形资产。年的有形资产。年的有形资产。 o o包括：房屋、建筑物、机器、包括：房屋、建筑物、机器、包括：房屋、建筑物、机器、包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器机械、运输工具、设备、器机械、运输工具、设备、器机械、运输工具、设备、器具、工
109、具等。具、工具等。具、工具等。具、工具等。 oo没有提投资性没有提投资性没有提投资性没有提投资性房地产。一旦出房地产。一旦出房地产。一旦出房地产。一旦出现了，采用成本现了，采用成本现了，采用成本现了，采用成本模式；没有公允模式；没有公允模式；没有公允模式；没有公允价值。价值。价值。价值。oo税法上对这些税法上对这些税法上对这些税法上对这些使用寿命有规定，使用寿命有规定，使用寿命有规定，使用寿命有规定，小准则小准则小准则小准则也一也一也一也一致。致。致。致。oo存货是为出售。存货是为出售。存货是为出售。存货是为出售。不仅仅是价值高不仅仅是价值高不仅仅是价值高不仅仅是价值高低，低，低，低，2024
110、/9/2291小准则第3讲资产负债（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理（28t）固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。固定资产应当按照成本进行计量。o o1.外购固定资产的成本包括：购外购固定资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。税进项税额。oo小企业小企业小企业小企业也可以购也可以购也可以购也可以购进固定资进固定资进固定资进固定资产增值税产增值税产增值税产增值税抵
111、扣。抵扣。抵扣。抵扣。oo以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值评估价值评估价值评估价值比例比例比例比例对总成本进行对总成本进行对总成本进行对总成本进行分配分配分配分配，分别确定各项，分别确定各项，分别确定各项，分别确定各项固定资产的成本。固定资产的成本。固定资产的成本。固定资产的成本。202
112、4/9/2292小准则第3讲资产负债o o2.2.自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项的成本，由建造该项资产在资产在竣工决算竣工决算前发前发生的支出生的支出( (含相关的借含相关的借款费用款费用) )构成。构成。o o小企业在建工程在试小企业在建工程在试运转过程中形成的产运转过程中形成的产品、副产品或试车收品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。入冲减在建工程成本。（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理oo没有计入营业没有计入营业没有计入营业没有计入营业外收入中而冲减外收入中而冲减外收入中而冲减外收入中而冲减在建工程成本。在建工程成本。在建工程成本。在建工程成本。
113、2024/9/2293小准则第3讲资产负债o o 单选单选o o3在建工程项目完成竣工决算前，试生产在建工程项目完成竣工决算前，试生产产品对外出售取得的收入应产品对外出售取得的收入应( )。o oA、冲减营业外支出、冲减营业外支出o oB、计入营业外收入、计入营业外收入o oC、冲减工程成本、冲减工程成本o oD、计入其他业务收入、计入其他业务收入o oC2024/9/2294小准则第3讲资产负债o o3.3.投资者投入固定资产的成本，应投资者投入固定资产的成本，应当按照当按照评估价值评估价值和相关税费确定。和相关税费确定。（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理oo遵循遵循遵
114、循遵循公司法公司法公司法公司法。oo成本：成本：成本：成本：1 1）评估价值；）评估价值；）评估价值；）评估价值；2 2）相关税费。）相关税费。）相关税费。）相关税费。2024/9/2295小准则第3讲资产负债o o4.4.融资租入的固定资产的融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相租赁合同过程中发生的相关税费等确定。关税费等确定。（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理oo小企业解决融小企业解决融小企业解决融小企业解决融资难的渠道，资难的渠道，资难的渠道，资难的渠道，承租人体现固承租人体
115、现固承租人体现固承租人体现固定资产，出租定资产，出租定资产，出租定资产，出租人不体现固定人不体现固定人不体现固定人不体现固定资产。资产。资产。资产。oo租前考察费用租前考察费用租前考察费用租前考察费用也是直接相关也是直接相关也是直接相关也是直接相关费用，计入成费用，计入成费用，计入成费用，计入成本中。本中。本中。本中。2024/9/2296小准则第3讲资产负债o o5.5.盘盈固定资产的成本，盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固应当按照同类或者类似固定资产的定资产的市场价格市场价格或或评估评估价值价值，扣除按照该项固定，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧资产新旧程度估计的折旧后的余额
116、确定。后的余额确定。（二）取得固定资产的会计处理（二）取得固定资产的会计处理oo首先找市场首先找市场首先找市场首先找市场价值，与存货价值，与存货价值，与存货价值，与存货时一致；时一致；时一致；时一致；oo没有市场价没有市场价没有市场价没有市场价值的找专业评值的找专业评值的找专业评值的找专业评估机构评估。估机构评估。估机构评估。估机构评估。固定资产待处理财产损溢营业外收入2024/9/2297小准则第3讲资产负债（三）固定资产折旧概述（三）固定资产折旧概述（29t）o o1.1.折旧的定义折旧的定义折旧的定义折旧的定义o o【折旧折旧折旧折旧】是指在固定资产是指在固定资产是指在固定资产是指在固定
117、资产使用寿命使用寿命使用寿命使用寿命内，内，内，内，按照确定的方法对应计折旧额进行系按照确定的方法对应计折旧额进行系按照确定的方法对应计折旧额进行系按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。统分摊。统分摊。统分摊。 o o【应计折旧额应计折旧额应计折旧额应计折旧额】是指应当计提折旧的是指应当计提折旧的是指应当计提折旧的是指应当计提折旧的固定资产的原价固定资产的原价固定资产的原价固定资产的原价( (成本成本成本成本) )扣除其预计净扣除其预计净扣除其预计净扣除其预计净残值后的金额。残值后的金额。残值后的金额。残值后的金额。o o【预计净残值预计净残值预计净残值预计净残值】是指固定资产预计使是指固定
118、资产预计使是指固定资产预计使是指固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产用寿命已满，小企业从该项固定资产用寿命已满，小企业从该项固定资产用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的处置中获得的扣除预计处置费用后的处置中获得的扣除预计处置费用后的处置中获得的扣除预计处置费用后的净额。净额。净额。净额。o o【已提足折旧已提足折旧已提足折旧已提足折旧】是指已经提足该项固是指已经提足该项固是指已经提足该项固是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。定资产的应计折旧额。定资产的应计折旧额。定资产的应计折旧额。oo1 1）有）有）有）有的按工作的按工作的按工作的按工作量；量；量；量
119、；oo2 2）使）使）使）使用寿命多用寿命多用寿命多用寿命多指经济寿指经济寿指经济寿指经济寿命。命。命。命。2024/9/2298小准则第3讲资产负债o o2.应计提折旧的固定资产范围应计提折旧的固定资产范围o o小企业应当对小企业应当对所有所有固定资产计固定资产计提折旧。提折旧。o o但已提足折旧仍继续使用的固但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地定资产和单独计价入账的土地不得计提折旧。不得计提折旧。（三）固定资产折旧概述（三）固定资产折旧概述（29t）2024/9/2299小准则第3讲资产负债o o3.3.折旧费的分配折旧费的分配o o固定资产的折旧费应当根据固定固定资产的折
120、旧费应当根据固定资产的收益对象资产的收益对象（谁受益、谁承（谁受益、谁承担）担）计入相关资产成本或者当期计入相关资产成本或者当期损益。损益。（三）固定资产折旧概述（三）固定资产折旧概述（29t）oo列支渠道：根据受益对象，列支渠道：根据受益对象，列支渠道：根据受益对象，列支渠道：根据受益对象，生产环节生产环节生产环节生产环节生产成本（制造）生产成本（制造）生产成本（制造）生产成本（制造），管理环节，管理环节，管理环节，管理环节管理费用；管理费用；管理费用；管理费用； 销销销销售环节售环节售环节售环节销售费用；销售费用；销售费用；销售费用；oo研发用固定资产的折旧，研发用固定资产的折旧，研发用固
121、定资产的折旧，研发用固定资产的折旧，其费用也构成成本中。其费用也构成成本中。其费用也构成成本中。其费用也构成成本中。制造费用制造费用制造费用制造费用管理费用管理费用管理费用管理费用累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧销售费用销售费用销售费用销售费用2024/9/22100小准则第3讲资产负债o o1.1.小企业应当按照小企业应当按照年限平均年限平均法法( (即直线法，即直线法，下同下同) )计提折计提折旧。小企业的固定资产由于旧。小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用折旧的，可以采用双倍余额双倍余额递减法递减法和和年数总和法年数总和法。（四）固定资产折
122、旧方法（四）固定资产折旧方法oo加速折旧时，加速折旧时，加速折旧时，加速折旧时，税法只有认可税法只有认可税法只有认可税法只有认可这两种方法，这两种方法，这两种方法，这两种方法，因此只允许这因此只允许这因此只允许这因此只允许这两种方法，以两种方法，以两种方法，以两种方法，以便减少纳税调便减少纳税调便减少纳税调便减少纳税调整。整。整。整。oo含工作量法含工作量法含工作量法含工作量法2024/9/22101小准则第3讲资产负债o o2.2.小企业应当根据固定资产的性小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿定，合理确定固定资产的使用
123、寿命和预计净残值。命和预计净残值。 oo税法实施条例税法实施条例税法实施条例税法实施条例第第第第6060条规定：见下页条规定：见下页条规定：见下页条规定：见下页oo税法规定的非常短，就是考虑企业的技术税法规定的非常短，就是考虑企业的技术税法规定的非常短，就是考虑企业的技术税法规定的非常短，就是考虑企业的技术进步因素以及给企业的优惠政策。进步因素以及给企业的优惠政策。进步因素以及给企业的优惠政策。进步因素以及给企业的优惠政策。（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法（30t）2024/9/22102小准则第3讲资产负债o o3.3.固定资产的折旧方法、使用固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净
124、残值一经确定，寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。不得随意变更。（四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法（30t）oo一次选择机会，一次选择机会，一次选择机会，一次选择机会，不是给变化空间，不是给变化空间，不是给变化空间，不是给变化空间，如果是环境发生如果是环境发生如果是环境发生如果是环境发生了变化才允许变了变化才允许变了变化才允许变了变化才允许变化。化。化。化。2024/9/22103小准则第3讲资产负债（五）固定资产计提折旧具体时限（五）固定资产计提折旧具体时限（31t）o o小企业应当按月计提折旧小企业应当按月计提折旧o o当月增加的固定资产，当月不计当月增加的固定资产，当月不计
125、提折旧，从下月起计提折旧；提折旧，从下月起计提折旧；o o当月减少的固定资产，当月仍计当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。提折旧，从下月起不计提折旧。2024/9/22104小准则第3讲资产负债（六）固定资产日常修理费的会计处理（六）固定资产日常修理费的会计处理o o固定资产的固定资产的日常修理费日常修理费，应当在发生时，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。成本或者当期损益。2024/9/22105小准则第3讲资产负债o o【固定资产的固定资产的大修理支出大修理支出】是指同是指同时符合下列时符合下列2 2个条件的
126、支出：个条件的支出：o o条件条件1.1.修理支出达到取得固定资产修理支出达到取得固定资产时的时的计税基础计税基础50%50%以上；以上； 应当把握应当把握5 5个方面个方面o o（1 1）【固定资产的修理支出固定资产的修理支出】是指是指已持有固定资产的过程中由于对该已持有固定资产的过程中由于对该项固定资产的使用而发生的支出，项固定资产的使用而发生的支出，包括日常修理费用和其他修理支出。包括日常修理费用和其他修理支出。o o（2 2）发生的日常修理费应当按照本）发生的日常修理费应当按照本准则第准则第3333条的规定进行会计处理。条的规定进行会计处理。（六）固定资产日常修理费的会计处理（六）固定
127、资产日常修理费的会计处理固定资固定资固定资固定资产成本产成本产成本产成本或原价或原价或原价或原价2024/9/22106小准则第3讲资产负债o o（3 3）对于其他修理支出，如果其金额达）对于其他修理支出，如果其金额达到了该固定资产取得的计税基础的到了该固定资产取得的计税基础的50%50%以以上，则符合了作为固定资产大修理支出上，则符合了作为固定资产大修理支出的第一个条件，否则，也应当比照日常的第一个条件，否则，也应当比照日常修理费进行会计处理。修理费进行会计处理。o o（4 4）计税基础是一个企业所得税法概念。）计税基础是一个企业所得税法概念。企业所得税法实施条例第企业所得税法实施条例第56
128、56条规定：企条规定：企业的各项资产，以历史成本为计税基础。业的各项资产，以历史成本为计税基础。因此，本条中所称的计税基础实际上就因此，本条中所称的计税基础实际上就是固定资产成本或原价。是固定资产成本或原价。（六）固定资产日常修理费的会计处理（六）固定资产日常修理费的会计处理2024/9/22107小准则第3讲资产负债o o（5 5）修理支出通常是一次性发生）修理支出通常是一次性发生的，而不是多次发生的累积金额，的，而不是多次发生的累积金额，但是分步骤完成的可以视为同一次但是分步骤完成的可以视为同一次性发生。性发生。o o条件条件2.2.修理后固定资产的使用年限修理后固定资产的使用年限延长延长
129、2 2年以上。年以上。（六）固定资产日常修理费的会计处理（六）固定资产日常修理费的会计处理2024/9/22108小准则第3讲资产负债（七）固定资产改建支出的会计处理（七）固定资产改建支出的会计处理（33t）o o1.【固定资产的改建固定资产的改建支出支出】是指改变房屋是指改变房屋或者建筑物结构、延或者建筑物结构、延长使用年限等发生的长使用年限等发生的支出。支出。oo只提到房屋、建筑只提到房屋、建筑只提到房屋、建筑只提到房屋、建筑物，其他不涉及改建。物，其他不涉及改建。物，其他不涉及改建。物，其他不涉及改建。oo意味着可以分期计意味着可以分期计意味着可以分期计意味着可以分期计入费用入费用入费用
130、入费用企业所得企业所得企业所得企业所得税法相关规定。税法相关规定。税法相关规定。税法相关规定。oo2.2.固定资产的改建支出，应当固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本。计入固定资产的成本。借：在建工程（固定资产账面价值）借：在建工程（固定资产账面价值）借：在建工程（固定资产账面价值）借：在建工程（固定资产账面价值） 累计折旧（按已提折旧）累计折旧（按已提折旧）累计折旧（按已提折旧）累计折旧（按已提折旧） 贷：固定资产（按固定资产原价）贷：固定资产（按固定资产原价）贷：固定资产（按固定资产原价）贷：固定资产（按固定资产原价）2024/9/22109小准则第3讲资产负债（七）固定资产改建支出
131、的会计处理（七）固定资产改建支出的会计处理（33t）oo租了个门面，装修花租了个门面，装修花租了个门面，装修花租了个门面，装修花了一大笔费用。了一大笔费用。了一大笔费用。了一大笔费用。o o3.3.已提足折旧的固定资产和经营租入的固定已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应计入长期待摊费用资产发生的改建支出应计入长期待摊费用2024/9/22110小准则第3讲资产负债（八）处置固定资产的会计处理（八）处置固定资产的会计处理o o1.固定资产处置的内涵固定资产处置的内涵oo2.2. 处置收入扣除其账面处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计费
132、用后的净额，应当计入入营业外收入营业外收入或或营业外营业外支出支出。oo退出企业前发生减退出企业前发生减退出企业前发生减退出企业前发生减少的一切行为。少的一切行为。少的一切行为。少的一切行为。oo出售、转让、报废、出售、转让、报废、出售、转让、报废、出售、转让、报废、毁损。毁损。毁损。毁损。oo3.3.盘亏盘亏固定资产发生的固定资产发生的损失损失应当应当计入计入营业外支出营业外支出。 oo转入转入转入转入“ “固定固定固定固定资产清理资产清理资产清理资产清理” ”2024/9/22111小准则第3讲资产负债三、生产性生物资产的会计处理（三、生产性生物资产的会计处理（35-37t）（一）生物性生
133、物资产的定义及构成（一）生物性生物资产的定义及构成（35t）（二）取得生产性生物资产的会计处理（二）取得生产性生物资产的会计处理（36t）（三）生产性生物资产折旧的会计处理（三）生产性生物资产折旧的会计处理（37t）oo小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度以工业企业为蓝本进行了设计，没以工业企业为蓝本进行了设计，没以工业企业为蓝本进行了设计，没以工业企业为蓝本进行了设计，没有涉及该生物资产业务；有涉及该生物资产业务；有涉及该生物资产业务；有涉及该生物资产业务；oo小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则小企业会计准则6666个科目，代表个科目，代表个科目，代表个科目，代表
134、6666项业务，如不够项业务，如不够项业务，如不够项业务，如不够可以增加。以各类小企业的常见业务为主，一是适应不同可以增加。以各类小企业的常见业务为主，一是适应不同可以增加。以各类小企业的常见业务为主，一是适应不同可以增加。以各类小企业的常见业务为主，一是适应不同行业的小企业的需要，二是适应小企业多元化发展的需要、行业的小企业的需要，二是适应小企业多元化发展的需要、行业的小企业的需要，二是适应小企业多元化发展的需要、行业的小企业的需要，二是适应小企业多元化发展的需要、三是适应信息化需要；四是与税法（三是适应信息化需要；四是与税法（三是适应信息化需要；四是与税法（三是适应信息化需要；四是与税法（
135、6262条）对接。条）对接。条）对接。条）对接。2024/9/22112小准则第3讲资产负债（一）生产性生物资产概述（一）生产性生物资产概述（35t）o o【生产性生物资产生产性生物资产】是指小企业是指小企业(农、农、林、牧、渔业林、牧、渔业)为生产农产品、提供为生产农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。劳务或出租等目的而持有的生物资产。o o包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜包括：经济林、薪炭林、产畜和役畜等。等。oo相当于农业的相当于农业的相当于农业的相当于农业的“ “固定资产固定资产固定资产固定资产” ”2024/9/22113小准则第3讲资产负债（二）取得生产性生物资产的会计处理
136、（二）取得生产性生物资产的会计处理o o生产性生物资产应当按照成本进生产性生物资产应当按照成本进行计量行计量o o1.1.外购的外购的生产性生物资产的成本，生产性生物资产的成本，应当按照购买价款和相关税费确定。应当按照购买价款和相关税费确定。oo1 1）相关性原则）相关性原则）相关性原则）相关性原则oo2 2）在此之前发生的）在此之前发生的）在此之前发生的）在此之前发生的2024/9/22114小准则第3讲资产负债o o2.2.自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，自行营造或繁殖的生产性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：应当按照下列规定确定：（二）取得生产性生物资产的会计处理（二）取得生产
137、性生物资产的会计处理oo达到预定达到预定达到预定达到预定生产经营目生产经营目生产经营目生产经营目的，是指生的，是指生的，是指生的，是指生产性生物资产性生物资产性生物资产性生物资产进入正常产进入正常产进入正常产进入正常生产期，可生产期，可生产期，可生产期，可以多年连续以多年连续以多年连续以多年连续稳定产出农稳定产出农稳定产出农稳定产出农产品提供劳产品提供劳产品提供劳产品提供劳务或出租。务或出租。务或出租。务或出租。oo1 1）自行营造的林木类自行营造的林木类生产性生物生产性生物资产的成本包括：资产的成本包括：达到预定生产达到预定生产经营目的经营目的前发生的造林费、抚育前发生的造林费、抚育费、营林
138、设施费、良种试验费、费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。等必要支出。oo2 2）自行繁殖的产畜和役畜自行繁殖的产畜和役畜的成本的成本包括：包括：达到预定生产经营目的达到预定生产经营目的前前发生的饲料费、人工费和应分摊发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。的间接费用等必要支出。2024/9/22115小准则第3讲资产负债（三）生产性生物资产折旧的会计处理（三）生产性生物资产折旧的会计处理o o1.1.生产性生物资产应当按照生产性生物资产应当按照年限平均法年限平均法计提折旧。计提折旧。oo2.2.小企业应当根据生产性生物资小企
139、业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑产的性质和使用情况，并考虑税法税法的规定，合理确定生产性的规定，合理确定生产性生物资产的生物资产的使用寿命使用寿命和预计净和预计净残值。残值。oo与固定资产要与固定资产要与固定资产要与固定资产要求一样，自行确求一样，自行确求一样，自行确求一样，自行确定：林定：林定：林定：林1010年；年；年；年；畜类畜类畜类畜类33年（最年（最年（最年（最低标准）低标准）低标准）低标准）oo3.3.生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。预计净残值一经确定，不得随意变更。2024/9/22116小
140、准则第3讲资产负债o o4.4.小企业应当自生产性生物资产投小企业应当自生产性生物资产投入使用月份的下月起按月计提折旧；入使用月份的下月起按月计提折旧；停止使用的生产性生物资产，应当停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的下月起停止计提自停止使用月份的下月起停止计提折旧。折旧。o o5.5.处置生产性生物资产同处置生产性生物资产同固定资产固定资产 处置收入扣除其账面价值相关税处置收入扣除其账面价值相关税费和清理费用后的净额，应当计入费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入营业外收入或或营业外支出营业外支出。o o注意处理好与税收征管的关系。注意处理好与税收征管的关系。（三）生产性生物资产
141、折旧的会计处理（三）生产性生物资产折旧的会计处理2024/9/22117小准则第3讲资产负债 第五部分第五部分 无形资产的会计处理无形资产的会计处理一、无形资产定义及构成（第一、无形资产定义及构成（第38条）条）二、取得无形资产的会计处理（第二、取得无形资产的会计处理（第39条）条）三、无形资产研发资本化条件（第三、无形资产研发资本化条件（第40条）条）四、无形资产摊销的会计处理（第四、无形资产摊销的会计处理（第41条）条）五、处置无形资产的会计处理（第五、处置无形资产的会计处理（第42条）条）2024/9/22118小准则第3讲资产负债一、无形资产的定义及构成（一、无形资产的定义及构成（38
142、t）o o（一）（一）【无形资产无形资产】是指小企业是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形经营管理而持有的、没有实物形态的态的可辨认非货币性资产。非货币性资产。oo与与与与企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则一样，针一样，针一样，针一样，针对商誉，企业合并会计处理（企对商誉，企业合并会计处理（企对商誉，企业合并会计处理（企对商誉，企业合并会计处理（企业准则业准则业准则业准则2020号）；号）；号）；号）；oo小企业不出现小企业不出现小企业不出现小企业不出现商誉，商誉，商誉，商誉，出现则合出现则合出现则合出现则合并，出现合并事项
143、则执行并，出现合并事项则执行并，出现合并事项则执行并，出现合并事项则执行企业企业企业企业会计准则。会计准则。会计准则。会计准则。2024/9/22119小准则第3讲资产负债（二）小企业的无形资产包括：（二）小企业的无形资产包括：土地使用土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。技术等。 o o自行开发建造厂房等建筑物，相关的土自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。地使用权与建筑物应当分别进行处理。o o外购土地及建筑物支付的价款应当在建外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法筑物与土地使用权之间
144、按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。作为固定资产。一、无形资产的定义及构成（一、无形资产的定义及构成（38t）oo土地使用权和建筑物合起取来土地使用权和建筑物合起取来土地使用权和建筑物合起取来土地使用权和建筑物合起取来的，一次性支付的，使用市场价的，一次性支付的，使用市场价的，一次性支付的，使用市场价的，一次性支付的，使用市场价格为分配标准。格为分配标准。格为分配标准。格为分配标准。2024/9/22120小准则第3讲资产负债二、取得无形资产的会计处理（二、取得无形资产的会计处理（39t）无形资产应当按照成本进行计量无形资产应当按照成
145、本进行计量。（一）（一）外购外购无形资产的成本包括：无形资产的成本包括：o o1.1.购买价款购买价款o o2.2.相关税费相关税费o o3.3.相关的其他支出（含相关的借款费用）相关的其他支出（含相关的借款费用）（二）（二）投资者投入投资者投入的无形资产的无形资产的成本，应当的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。按照评估价值和相关税费确定。2024/9/22121小准则第3讲资产负债（三）自行开发的无形资（三）自行开发的无形资产的成本，产的成本，由符合资本由符合资本化条件后至达到预定用化条件后至达到预定用途前发生的支出途前发生的支出( (含相关含相关的借款费用的借款费用) )构成。构成。二
146、、取得无形资产的会计处理二、取得无形资产的会计处理oo小企业制度小企业制度小企业制度小企业制度：1 1、外购；外购；外购；外购；2 2、投资投入；、投资投入；、投资投入；、投资投入；3 3、捐赠。外购进成本，、捐赠。外购进成本，、捐赠。外购进成本，、捐赠。外购进成本，自研发（自主创新，自研发（自主创新，自研发（自主创新，自研发（自主创新，投越多越亏，逆激励）投越多越亏，逆激励）投越多越亏，逆激励）投越多越亏，逆激励）进费用。进费用。进费用。进费用。（四）若接受捐赠、非货币（四）若接受捐赠、非货币性交易、重组等来的无形性交易、重组等来的无形资产，资产，按照同类或类似市按照同类或类似市场价格或评估
147、价值确定。场价格或评估价值确定。oo先市价后评估价，先市价后评估价，先市价后评估价，先市价后评估价，没有孰高孰低原则。没有孰高孰低原则。没有孰高孰低原则。没有孰高孰低原则。2024/9/22122小准则第3讲资产负债三、无形资产开发支出资本化的条件三、无形资产开发支出资本化的条件o o小企业自行开发无形资产发小企业自行开发无形资产发生的支出，生的支出，同时满足同时满足下列条件下列条件的，才能确认为无形资产：的，才能确认为无形资产：o o( (一一) )完成该无形资产以使其能完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可够使用或出售在技术上具有可行性；行性；oo国家在小国家在小国家在小国家在小
148、企业研发费企业研发费企业研发费企业研发费用在和税法用在和税法用在和税法用在和税法上有优惠的。上有优惠的。上有优惠的。上有优惠的。oo研研研研100100万万万万费用，可以费用，可以费用，可以费用，可以抵扣抵扣抵扣抵扣150150万万万万元。元。元。元。oo( (二二) )具有完成该无形资产并使具有完成该无形资产并使用或出售的意图；用或出售的意图；2024/9/22123小准则第3讲资产负债三、无形资产开发支出资本化的条件三、无形资产开发支出资本化的条件oo资产是能资产是能资产是能资产是能够带来经济够带来经济够带来经济够带来经济利益的。利益的。利益的。利益的。oo研发的东研发的东研发的东研发的东
149、西没有用，西没有用，西没有用，西没有用，只能费用化。只能费用化。只能费用化。只能费用化。oo( (三三) )能够证明运用该无形能够证明运用该无形资产资产生产生产的产品存在市场或无形资产自身存的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；应当证明其有用性；oo( (四四) )有足够的技术、财务资源和有足够的技术、财务资源和其他资其他资源源支持，以完成该无形资产的开发，并支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；有能力使用或出售该无形资产；oo( (五五) )归属于该无形资产开发阶段的支出归属于该无形资产开发阶段的
150、支出能够可靠地计量。能够可靠地计量。oo法律上法律上法律上法律上:1:1）如）如）如）如环保标准等环保标准等环保标准等环保标准等;2;2）法律保护法律保护法律保护法律保护. .2024/9/22124小准则第3讲资产负债四、无形资产摊销的会计处理（四、无形资产摊销的会计处理（41t）（一）无形资产应当在其使用寿（一）无形资产应当在其使用寿命内采用命内采用年限平均法年限平均法进行摊销；进行摊销；o o根据其根据其受益对象受益对象计入相关资产计入相关资产成本或者当期损益。成本或者当期损益。2024/9/22125小准则第3讲资产负债（二）无形资产的（二）无形资产的摊销期摊销期自其可供自其可供使用时
151、开始至停止使用或出售时使用时开始至停止使用或出售时止。止。o o有关法律规定或合同约定了使用有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。使用年限分期摊销。四、无形资产摊销的会计处理四、无形资产摊销的会计处理2024/9/22126小准则第3讲资产负债o o（三）小企业（三）小企业不能可靠估计不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销无形资产使用寿命的，摊销期不得低于期不得低于10年。年。四、无形资产摊销的会计处理四、无形资产摊销的会计处理oo1.1.不能可靠估计无形资产的使用寿命，是指没不能可靠估计无形资产的使用寿命，是指没不能可靠估计无形资
152、产的使用寿命，是指没不能可靠估计无形资产的使用寿命，是指没有法律规定和合同约定无形资产的使用年限。有法律规定和合同约定无形资产的使用年限。有法律规定和合同约定无形资产的使用年限。有法律规定和合同约定无形资产的使用年限。oo2.2.在这种情况下，摊销期最短为在这种情况下，摊销期最短为在这种情况下，摊销期最短为在这种情况下，摊销期最短为1010年。年。年。年。oo3.3.如果无合理的技术、法律、经济的理由和确如果无合理的技术、法律、经济的理由和确如果无合理的技术、法律、经济的理由和确如果无合理的技术、法律、经济的理由和确凿的证据，凿的证据，凿的证据，凿的证据，小准则小准则小准则小准则建议对该类无形
153、资产的摊建议对该类无形资产的摊建议对该类无形资产的摊建议对该类无形资产的摊销期选定为销期选定为销期选定为销期选定为1010年，以提高该类资产的质量，避年，以提高该类资产的质量，避年，以提高该类资产的质量，避年，以提高该类资产的质量，避免虚计资产。免虚计资产。免虚计资产。免虚计资产。oo自行研发、专自行研发、专自行研发、专自行研发、专有技术有技术有技术有技术2024/9/22127小准则第3讲资产负债五、处置无形资产的会计处理（五、处置无形资产的会计处理（42t）o o无形资产无形资产处置处置退出、退出、减少。减少。o o处置无形资产，处置收入处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税扣除其账
154、面价值、相关税费等后的净额，应当计入费等后的净额，应当计入营业外收入营业外收入或或营业外支出营业外支出。oo退出、减退出、减退出、减退出、减少情形少情形少情形少情形oo注意处理好注意处理好注意处理好注意处理好与税收征管的与税收征管的与税收征管的与税收征管的关系关系关系关系2024/9/22128小准则第3讲资产负债第六部分第六部分 长期待摊费用的会计处理长期待摊费用的会计处理（43-44t）一、长期待摊费用的构成一、长期待摊费用的构成o o（第（第43条）条）二、长期待摊费用的会计处理二、长期待摊费用的会计处理o o（第（第44条）条）2024/9/22129小准则第3讲资产负债一、长期待摊费
155、用的构成（一、长期待摊费用的构成（43t）（一）小企业的（一）小企业的长期待摊费用长期待摊费用包括：包括：o o1.1.已提足折旧的固定资产的已提足折旧的固定资产的改建支出改建支出o o2.2.经营租入固定资产的改建经营租入固定资产的改建支出支出o o3.3.固定资产的大修理支出固定资产的大修理支出o o4.4.其他长期待摊费用等。其他长期待摊费用等。oo小准则小准则小准则小准则不不不不下定义，只列举，下定义，只列举，下定义，只列举，下定义，只列举，与税法一致；与税法一致；与税法一致；与税法一致；oo经营租入的固经营租入的固经营租入的固经营租入的固定资产装修费定资产装修费定资产装修费定资产装修
156、费用。改变形状用。改变形状用。改变形状用。改变形状和投入费用较和投入费用较和投入费用较和投入费用较多多多多2024/9/22130小准则第3讲资产负债o o 多选多选o o1小企业的长期待摊费用包括（小企业的长期待摊费用包括（）。）。o oA、已提足折旧的固定资产的改建支出、已提足折旧的固定资产的改建支出o oB、经营租入固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出o oC、固定资产的大修理支出、固定资产的大修理支出o oD、固定资产的日常修理支出、固定资产的日常修理支出o oABC2024/9/22131小准则第3讲资产负债（二）固定资产的大修（二）固定资产的大修理支出理支出o o前款所称
157、固定资产的前款所称固定资产的大修理支出，是指同大修理支出，是指同时符合下列条件的支时符合下列条件的支出：出：o o (1)(1)修理支出达到取修理支出达到取得固定资产时的计税得固定资产时的计税基础基础50%50%以上；以上；一、长期待摊费用的构成（一、长期待摊费用的构成（43t）oo (2)(2)修理后固定资产的使用寿命延长修理后固定资产的使用寿命延长2 2年以上。年以上。2024/9/22132小准则第3讲资产负债（二）固定资产的大修（二）固定资产的大修理支出理支出o o前款所称固定资产的前款所称固定资产的大修理支出，是指同大修理支出，是指同时符合下列条件的支时符合下列条件的支出：出：o o
158、 (1)(1)修理支出达到取修理支出达到取得固定资产时的计税得固定资产时的计税基础基础50%50%以上；以上；一、长期待摊费用的构成（一、长期待摊费用的构成（43t）oo (2)(2)修理后固定资产的使用寿命延长修理后固定资产的使用寿命延长2 2年以上。年以上。2024/9/22133小准则第3讲资产负债（二）固定资产的大修（二）固定资产的大修理支出理支出o o前款所称固定资产的前款所称固定资产的大修理支出，是指同大修理支出，是指同时符合下列条件的支时符合下列条件的支出：出：o o (1)(1)修理支出达到取修理支出达到取得固定资产时的计税得固定资产时的计税基础基础50%50%以上；以上；一、
159、长期待摊费用的构成（一、长期待摊费用的构成（43t）oo (2)(2)修理后固定资产的修理后固定资产的使用寿命延长使用寿命延长2 2年以上。年以上。2024/9/22134小准则第3讲资产负债二、长期待摊费用的会计处理（二、长期待摊费用的会计处理（44t）o o长期待摊费用应当在其摊销期长期待摊费用应当在其摊销期限内采用限内采用年限平均法年限平均法进行摊销；进行摊销； o o根据其根据其受益对象受益对象计入相关资产计入相关资产的成本或者管理费用，并的成本或者管理费用，并冲减冲减长期待摊费用长期待摊费用。oo还可以设还可以设还可以设还可以设“ “长长长长期待摊费用累计期待摊费用累计期待摊费用累计
160、期待摊费用累计摊销摊销摊销摊销” ”科目。科目。科目。科目。 oo（一）已提足折旧的固定资产（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。计尚可使用年限分期摊销。oo可以视为另一可以视为另一可以视为另一可以视为另一独立的固定资产。独立的固定资产。独立的固定资产。独立的固定资产。2024/9/22135小准则第3讲资产负债o o（二）经营租入固定资产的改（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。租赁期限分期摊销。二、长期待摊费用的会计处理（二、长期待摊费用的会计处理（44t）oo（三）固
161、定资产的大修理支出，（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产按照固定资产尚可使用年限尚可使用年限分分期摊销。期摊销。 oo（四）（四）其他其他长期待摊费用，自支长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于摊销期不得低于3 3年。年。2024/9/22136小准则第3讲资产负债小企业会计准则第三讲第三讲 小企业会计准则小企业会计准则 负债负债2024/9/22137小准则第3讲资产负债第一部分第一部分 负债的定义及分类负债的定义及分类一、负债的定义一、负债的定义o o【负债负债】是指小企业过去的交易或者是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济
162、利益流事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。出小企业的现时义务。oo与与与与大准大准大准大准则则则则一致一致一致一致oo由过去的交易、事项产生由过去的交易、事项产生oo是企业承担的现实义务是企业承担的现实义务oo未来的经济利益流出企业未来的经济利益流出企业2024/9/22138小准则第3讲资产负债第一部分第一部分 负债的定义及分类负债的定义及分类一、负债的定义一、负债的定义二、负债的分类二、负债的分类oo流动负债流动负债oo非流动负债非流动负债oo按偿还期按偿还期的长短分的长短分2024/9/22139小准则第3讲资产负债第一部分第一部分 负债的定义及分类负债的定义及分类三、负
163、债的确认和计量三、负债的确认和计量oo负债的确认计量要同时满足以下条件：负债的确认计量要同时满足以下条件：oo1.1.该义务有关的经济利益很可能该义务有关的经济利益很可能流出流出企业企业oo2.2.未来未来流出流出的经济利益的金额能够可靠计的经济利益的金额能够可靠计量量2024/9/22140小准则第3讲资产负债第二部分第二部分 流动负债（流动负债（46-50t）o o【流动负债流动负债】是指预计在是指预计在1年内或者超过年内或者超过1年的一个年的一个正常营业周期内清偿的债正常营业周期内清偿的债务。务。oo营业周期：与流动资营业周期：与流动资营业周期：与流动资营业周期：与流动资产营业周期含义相
164、同。产营业周期含义相同。产营业周期含义相同。产营业周期含义相同。oo特点：特点：特点：特点：1 1）期限短；）期限短；）期限短；）期限短；2 2）经营活动产生；）经营活动产生；）经营活动产生；）经营活动产生；3 3）用流动资金偿还。用流动资金偿还。用流动资金偿还。用流动资金偿还。oo一、流动负债的定义（一、流动负债的定义（46t46t）2024/9/22141小准则第3讲资产负债第二部分第二部分 流动负债（流动负债（46-50t）二、构成（二、构成（46t）（一）短期借款（一）短期借款（二）应付票据（二）应付票据（三）应付账款（三）应付账款（四）预收账款（四）预收账款（五）应付职工薪酬（五）应
165、付职工薪酬（六）应交税费（六）应交税费（七）应付利息（七）应付利息（八）应付利润（八）应付利润（九）其他应付款（九）其他应付款oo1.1.小制度小制度小制度小制度设置了设置了设置了设置了“ “预提预提预提预提费用费用费用费用” ”、“ “待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用” ”！小小小小准则准则准则准则取消了取消了取消了取消了“ “预提费用预提费用预提费用预提费用” ”、“ “待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用” ”？不符合资不符合资不符合资不符合资产的概念！产的概念！产的概念！产的概念！oo2.2.小制度小制度小制度小制度设置了设置了设置了设置了“ “待转待转待转待转资产价值资产价值资产价值资产
166、价值” ”，主要解决小企业，主要解决小企业，主要解决小企业，主要解决小企业取得非货币性资产捐赠问题，取得非货币性资产捐赠问题，取得非货币性资产捐赠问题，取得非货币性资产捐赠问题，现在简化为：接受非货币性捐现在简化为：接受非货币性捐现在简化为：接受非货币性捐现在简化为：接受非货币性捐赠，进赠，进赠，进赠，进“ “营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入” ”，与，与，与，与税法税法税法税法规定一致。规定一致。规定一致。规定一致。oo3.3.大准则大准则大准则大准则设置预计负债，设置预计负债，设置预计负债，设置预计负债，小准则小准则小准则小准则不要求，因这种负不要求，因这种负不要求，因这种负不要求
167、，因这种负债支出的时间、期限、金额都债支出的时间、期限、金额都债支出的时间、期限、金额都债支出的时间、期限、金额都不确定，需要职业判断。不确定，需要职业判断。不确定，需要职业判断。不确定，需要职业判断。2024/9/22142小准则第3讲资产负债三、流动负债的计量原则（三、流动负债的计量原则（47t）（一）按照实际发生额入（一）按照实际发生额入账。账。（二）确实无法偿付的应（二）确实无法偿付的应付款项，应当计入付款项，应当计入营业营业外收入外收入。oo历史成本历史成本历史成本历史成本原则。原则。原则。原则。2024/9/22143小准则第3讲资产负债四、短期借款（第四、短期借款（第48条）条）
168、（一）（一）【短期借款短期借款】是指小企是指小企业向银行或其他金融机构业向银行或其他金融机构等等借入的期限在借入的期限在1年内的各种年内的各种借款。借款。（二）短期借款利息费用的会（二）短期借款利息费用的会计处理计处理oo1.1.利息费用的计提时点：利息费用的计提时点：利息费用的计提时点：利息费用的计提时点：借款合同约定的应付利息日借款合同约定的应付利息日借款合同约定的应付利息日借款合同约定的应付利息日oo2.2.利息费用利息费用利息费用利息费用全部计入全部计入全部计入全部计入财务财务财务财务费用。费用。费用。费用。2024/9/22144小准则第3讲资产负债五、应付职工薪酬（第五、应付职工薪
169、酬（第49条）条）o o（一）含义（一）含义 【应付职工薪酬应付职工薪酬】是指小企业是指小企业为获得为获得职工职工提供的提供的服务服务而应付而应付给职工的各种形式的报酬以及给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。其他相关支出。o o1.1.职工职工o o2.2.职工提供的服务职工提供的服务o o3.3.报酬的表现形式报酬的表现形式oo和小企业签订和小企业签订和小企业签订和小企业签订合同的全体人员。合同的全体人员。合同的全体人员。合同的全体人员。含正式工、合同含正式工、合同含正式工、合同含正式工、合同工和临时工。工和临时工。工和临时工。工和临时工。oo从事的具体工从事的具体工从事的具体工从事的具
170、体工作和岗位。作和岗位。作和岗位。作和岗位。oo1 1）货币性；）货币性；）货币性；）货币性；oo2 2）非货币性：）非货币性：）非货币性：）非货币性：外购的商品、自外购的商品、自外购的商品、自外购的商品、自制的产品发放等。制的产品发放等。制的产品发放等。制的产品发放等。2024/9/22145小准则第3讲资产负债“五险一金”（二）构成（二）构成o o1.1.1.1.职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。职工工资、奖金、津贴和补贴。o o2.2.2.2.职工福利费。职工福利费。职工福利费。职工福利费。o o3.3.3.3.医疗保险费、养老保险费、失
171、医疗保险费、养老保险费、失医疗保险费、养老保险费、失医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保业保险费、工伤保险费和生育保业保险费、工伤保险费和生育保业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。险费等社会保险费。险费等社会保险费。险费等社会保险费。o o4.4.4.4.住房公积金。住房公积金。住房公积金。住房公积金。o o5.5.5.5.工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。o o6.6.6.6.非货币性福利。非货币性福利。非货币性福利。非货币性福利。o o7.7.7.7.因解除与职工的劳动关系给予因解除与职工的劳动关系给
172、予因解除与职工的劳动关系给予因解除与职工的劳动关系给予的补偿。的补偿。的补偿。的补偿。o o8.8.8.8.其他与获得职工提供的服务相其他与获得职工提供的服务相其他与获得职工提供的服务相其他与获得职工提供的服务相关的支出等。关的支出等。关的支出等。关的支出等。五、应付职工薪酬（五、应付职工薪酬（49t）2024/9/22146小准则第3讲资产负债与与小制度小制度相比：相比：o o1.1.职工薪酬内涵扩展：既有传统意义上的工职工薪酬内涵扩展：既有传统意义上的工资、奖金、津贴和补贴，也包括了以往福利资、奖金、津贴和补贴，也包括了以往福利和期间费用中的职工福利费、工会经费、职和期间费用中的职工福利费
173、、工会经费、职工教育经费、各类社会保险，还新增了辞退工教育经费、各类社会保险，还新增了辞退福利等职工薪酬形式。福利等职工薪酬形式。o o2.2.职工薪酬的形式：货币性和非货币性薪酬，职工薪酬的形式：货币性和非货币性薪酬，使以前分散在各个科目的人工成本得到集中使以前分散在各个科目的人工成本得到集中反映，将使企业的实际人工成本更加透明。反映，将使企业的实际人工成本更加透明。五、应付职工薪酬（五、应付职工薪酬（49t）2024/9/22147小准则第3讲资产负债（三）分配原则（三）分配原则:（第（第50条）条）五、应付职工薪酬五、应付职工薪酬oo分配的期间：分配的期间：分配的期间：分配的期间：通常按
174、月通常按月通常按月通常按月oo1.1.小企业应当在职小企业应当在职工为其提供服务的工为其提供服务的会计期间会计期间，将应付，将应付的职工薪酬确认为的职工薪酬确认为负债；负债；oo2.2.并根据职工提供并根据职工提供服务的服务的受益对象受益对象，分别进行会计处理：分别进行会计处理：2024/9/22148小准则第3讲资产负债第三部分第三部分 非流动负债（非流动负债（51-52t）一、非流动负债的定义（第一、非流动负债的定义（第51条）条）二、非流动负债的计量（第二、非流动负债的计量（第52条）条）2024/9/22149小准则第3讲资产负债一、非流动负债的定义（第一、非流动负债的定义（第51条）
175、条）（一）定义（一）定义o o【非流动负债非流动负债】是指偿还期是指偿还期在在1年或超过年或超过1年的一个营业年的一个营业周期以上的负债，包括长期周期以上的负债，包括长期借款、长期应付款等。借款、长期应付款等。（二）构成（二）构成o o1.1.长期借款长期借款o o2.2.长期应付款长期应付款oo小企业因为小企业因为小企业因为小企业因为不公开发行股不公开发行股不公开发行股不公开发行股票、债券，于票、债券，于票、债券，于票、债券，于是没有是没有是没有是没有“ “应付应付应付应付债券债券债券债券” ”项目。项目。项目。项目。oo拓展小企业规模拓展小企业规模拓展小企业规模拓展小企业规模设备、设备、设
176、备、设备、厂房、生产线等。厂房、生产线等。厂房、生产线等。厂房、生产线等。2024/9/22150小准则第3讲资产负债二、非流动负债的计量（二、非流动负债的计量（52t）（一）计量原则（一）计量原则o o非流动负债应当按照其非流动负债应当按照其实际实际发生额入账发生额入账。（二）长期借款的（二）长期借款的利息费用利息费用的的会计处理会计处理o o长期借款应当按照借款本金长期借款应当按照借款本金和借款和借款合同利率合同利率在应付利息在应付利息日计提利息费用，计入相关日计提利息费用，计入相关资产成本或财务费用资产成本或财务费用。oo也包括外币也包括外币也包括外币也包括外币借款利息借款利息借款利息借款利息oo不需要不需要不需要不需要“ “预预预预提提提提” ”利息费用。利息费用。利息费用。利息费用。2024/9/22151小准则第3讲资产负债
