发行债券的核算2

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1、发行债券的核算发行债券的核算融资业务核算融资业务核算教教 学学 内内 容容 及及 进进 度度 计计 划划任务一：任务一：应付债券的核算的核算应付债券的核算的核算 训练训练 2课时课时任务二：任务二：债券利息、溢价和折价摊销的核算债券利息、溢价和折价摊销的核算 训练训练 5课时课时任务三：可转换公司债券任务三：可转换公司债券的核算的核算 训练训练 3课时课时合合 计计 1010课时课时教学组织教学组织1. 提出工作任务。提出工作任务。2.示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读示范业务操作流程，讲解相关知识，指导学生阅读教材。教材。3. 指导学生结合工作任务，进行具体的业务分析，按指导学生结

2、合工作任务，进行具体的业务分析，按要求进行小组讨论，小组间并进行交流。要求进行小组讨论，小组间并进行交流。4.提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、提供规范化技术文档，要求学生自查、组内互查、组间交叉检查，教师再随机抽查。组间交叉检查，教师再随机抽查。5.老师或学生归纳总结。老师或学生归纳总结。6.老师布置课外任务。老师布置课外任务。学生活动学生活动1. 明确工作任务。明确工作任务。2.明确操作方法，学习相关知识。明确操作方法，学习相关知识。3.各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。各小组结合工作任务，进行具体的业务分析。4. 小组将讨论结果归纳总结。小组将讨论结果归纳总结。5.按提供

3、的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉按提供的规范化技术文档，学生自查、组内互查、组间交叉检查。检查。6.接受课外任务并及时完成。接受课外任务并及时完成。发行债券的核算发行债券的核算一、能力目标：一、能力目标： 会对会对发行债券发行债券业务进行会计处理业务进行会计处理 二、 知识目标：知识目标： 明确明确发行债券发行债券业务的内容。业务的内容。三、三、德育目标：德育目标：培养学生培养学生学会分析学会分析、学会思考学会思考、勇于挑战自我勇于挑战自我的科学发展观念。的科学发展观念。发行债券发行债券的核算的核算围绕任务要求，进行分组围绕任务要求，进行分组讨论。小组讨论完毕，讨论。小组讨论完毕

4、，推选一名学生在小组之推选一名学生在小组之间进行交流，交流的内间进行交流，交流的内容包括对问题的理解、容包括对问题的理解、核算与操作方法、出现核算与操作方法、出现的问题及解决办法和最的问题及解决办法和最终结果终结果.小小组组讨讨论论发行债券的核算发行债券的核算进行组内分工进行组内分工具体内容分工及任务要求表具体内容分工及任务要求表组别组别角色角色姓名姓名任务要求任务要求备注备注主办会计主办会计（组长）（组长）会编制记账凭证会编制记账凭证; ;会组织协调会组织协调本组的工作本组的工作, ,引领本组成员共引领本组成员共同完成任务同完成任务制证人制证人会分析业务内容会分析业务内容, ,并据此编制并据

5、此编制记账凭证记账凭证审核人审核人会审核记账凭证会审核记账凭证任务一任务一应付债券面值发行的核算应付债券面值发行的核算 任务一指导任务一指导注意应付债券的核算科目;注意应付债券的利息预提方法;注意应付债券的会计处理;此任务是按面值发行。一、应付债券核算的内容一、应付债券核算的内容 （一）定义：（一）定义： 是企业为筹集资金而依照法定程序发行，是企业为筹集资金而依照法定程序发行，约定在一定日期还本付息的有价证券。约定在一定日期还本付息的有价证券。 （二）用途：（二）用途： 专款专用。专款专用。企业发行的债券按付息方式不同企业发行的债券按付息方式不同分期付息分期付息到期还本到期还本一次还本付息一次

6、还本付息二、债券分类二、债券分类知识介绍知识介绍 三、应付债券特点三、应付债券特点 应付债券虽属企业长期负债，但与长期应付债券虽属企业长期负债，但与长期借款相比有其特点。债券筹资的借款相比有其特点。债券筹资的范围范围比长期比长期借款大，可以从非银行或金融机构的单位、借款大，可以从非银行或金融机构的单位、个人筹借，长期借款只能从银行或其他金融个人筹借，长期借款只能从银行或其他金融机构取得。债券经批准后可以上市机构取得。债券经批准后可以上市交易交易，长，长期借款则不能进行交易。期借款则不能进行交易。 长期借款与发行债券的区别长期借款与发行债券的区别 债权对象债权对象不同不同金融金融机构机构社会社会

7、公众公众债权人对企业债权人对企业的了解程度的了解程度比较比较了解了解不太不太了解了解表现形式表现形式有价有价证券证券合同合同协议协议四、债券与股票的区别四、债券与股票的区别1.发行主体不同发行主体不同 作为筹资手段，无论是国家、地方公共团体还作为筹资手段，无论是国家、地方公共团体还是企业，都可以发行债券，而股票则只能是股份制是企业，都可以发行债券，而股票则只能是股份制企业才可以发行。企业才可以发行。2.收益稳定性不同收益稳定性不同 从收益方面看，债券在购买之前，利率已定，从收益方面看，债券在购买之前，利率已定，到期就可以获得固定利息，而不管发行债券的公司到期就可以获得固定利息，而不管发行债券的

8、公司经营获利与否。股票一般在购买之前不定股息率，经营获利与否。股票一般在购买之前不定股息率，股息收入随股份公司的盈利情况变动而变动，盈利股息收入随股份公司的盈利情况变动而变动，盈利多就多得，盈利少就少得，无盈利不得。多就多得，盈利少就少得，无盈利不得。债券与股票的区别债券与股票的区别3.保本能力不同保本能力不同 从本金方面看，债券到期可回收本金。股票则无到从本金方面看，债券到期可回收本金。股票则无到期之说。股票本金一旦交给公司，就不能再收回。期之说。股票本金一旦交给公司，就不能再收回。4.经济利益关系不同经济利益关系不同 二者反映着不同的经济利益关系。债券所表示的只二者反映着不同的经济利益关系

9、。债券所表示的只是对公司的一种债权，而股票所表示的则是对公司的所是对公司的一种债权，而股票所表示的则是对公司的所有权。权属关系不同，就决定了债券持有者无权过问公有权。权属关系不同，就决定了债券持有者无权过问公司的经营管理，而股票持有者，则有权直接或间接地参司的经营管理，而股票持有者，则有权直接或间接地参与公司的经营管理。与公司的经营管理。5.风险性不同风险性不同公公 司司 债债 券券 与与 股股 票票性性质质不不同同债债权权人人股股东东主体法律地位主体法律地位不参与经营不参与经营参与经营参与经营利利润润分分配配风风险险责责任任固定收益固定收益视经营状况视经营状况风险小风险小风险大风险大公司债券

10、与股票的区别公司债券与股票的区别五、发行债券的条件五、发行债券的条件 依据证券法第十四条的规定，公开发行公司债券的依据证券法第十四条的规定，公开发行公司债券的条件是：条件是： 1、资产条件：、资产条件：股份有限公司的净资产不低于人民股份有限公司的净资产不低于人民币三千万元，有限责任公司的净资产不低于人民币六千币三千万元，有限责任公司的净资产不低于人民币六千万元；万元； 2、对累计发行债券的限制规定：、对累计发行债券的限制规定：累计债券余额累计债券余额不超过公司净资产的百分之四十；不超过公司净资产的百分之四十； 3、盈利要求：、盈利要求：最近最近三年平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息；三年

11、平均可分配利润足以支付公司债券一年的利息； 4、用途要求：用途要求：筹集的资金投向符合国家产业政策；筹集的资金投向符合国家产业政策； 5、利、利率要求：率要求：债券的利率不超过国务院限定的利率水平；债券的利率不超过国务院限定的利率水平； 6、国务院规定的其他条件。国务院规定的其他条件。 六、应付债券的发行价格六、应付债券的发行价格 一、影响债券发行价格的因素：一、影响债券发行价格的因素： 供求关系、供求关系、 相对风险程度、相对风险程度、 市场条件、市场条件、 宏观经济状况、宏观经济状况、 债券发行时的市场利率等。债券发行时的市场利率等。应付债券的发行价格应付债券的发行价格 二、发行价格的形式

12、二、发行价格的形式 1、 溢价发行：溢价发行： 当票面利率市场利率时，当票面利率市场利率时， 发行价格票面价格。发行价格票面价格。 2、折价发行折价发行： 当票面利率市场利率时，当票面利率市场利率时， 发行价格票面价格。发行价格票面价格。 3、 面值发行：面值发行： 当票面利率当票面利率=市场利率时，市场利率时， 发行价格发行价格=票面价格。票面价格。 无论折价还是溢价，它们都是对债券利息的无论折价还是溢价，它们都是对债券利息的一种调整。一种调整。 面值发行面值发行课本课本P36第第1. （1）题）题.发行价格发行价格=债券面值债券面值.债券面值债券面值=100发行价格发行价格=100票面利率

13、票面利率=5%,实际利率实际利率=5%.票面利率票面利率=实际利率实际利率企业以后支付的利企业以后支付的利息等于市场利息息等于市场利息面值发行面值发行以后每期的以后每期的利息费用利息费用=应付利息应付利息.每期计算利息时每期计算利息时,会计分录为会计分录为: 借：财务费用借：财务费用 50 000 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 50 000 即按票面利率计算出来的应付利息金额即按票面利率计算出来的应付利息金额,就等于按就等于按实际利率计算出来的财务费用实际利率计算出来的财务费用.每期的应付利息等每期的应付利息等于财务费用吗于财务费用吗?按实际利率计按实际利率计算的金额算的金额按票

14、面利率按票面利率计算的金额计算的金额 面值发行的债券的核算面值发行的债券的核算一、按一、按面值发行面值发行的债券概述：的债券概述： 、当票面利率等于同期银行利率（市场利率）、当票面利率等于同期银行利率（市场利率）时，债券按面值发行，时，债券按面值发行，不产生溢折价不产生溢折价。 、发行债券实际利率债券票面利率，债券、发行债券实际利率债券票面利率，债券存续期实际承担的借款费用应支付的利息，存续期实际承担的借款费用应支付的利息，不存不存在溢折价的摊销。在溢折价的摊销。 面值发行的债券的核算面值发行的债券的核算二、按二、按面值发行面值发行的债券的核算的债券的核算 、发行债券取得款项时、发行债券取得款

15、项时 当企业按面值发行债券时，债券价格与当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致。不存溢折价，无利息调整。按债债券面值一致。不存溢折价，无利息调整。按债券面值金额借记券面值金额借记“银行存款银行存款”等科目，贷记等科目，贷记“应应付债券付债券面值面值”。借：银行存款借：银行存款贷：应付债券贷：应付债券面值面值面值发行的债券的核算面值发行的债券的核算 、计提利息时、计提利息时 应计利息面值应计利息面值票面利率票面利率 ）分期付息，一次还本的债券）分期付息，一次还本的债券 借：在建工程财务费用等借：在建工程财务费用等 贷：应付利息贷：应付利息 ）一次还本付息的债券）一次还本付息的债券 借：在

16、建工程财务费用等借：在建工程财务费用等 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息面值发行的债券的核算面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算二、按面值发行的债券的核算 、支付利息，归还本金、支付利息，归还本金 （1）分次付息，一次还本的债券按合同分次付息，一次还本的债券按合同 约定的付息期付息约定的付息期付息 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 （2） 到期归还本金时到期归还本金时 借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款面值发行的债券的核算面值发行的债券的核算 （3）一次还本付息的债券在债券到期一次还一次还本付息的债券在债券到期一次还 本付息本付息 借

17、：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 面值发行的债券的核算面值发行的债券的核算 用心思考啊用心思考啊!第第1题参考答案题参考答案（1）借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 1 000 000第第1题参考答案题参考答案（2）1/2 借款投入工程借款投入工程 借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 2/2 计提利息计提利息 借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程 50 000 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 50 000第第1题参考

18、答案题参考答案（3）借：应付债券借：应付债券-面值面值 1 000 000 应付债券应付债券-应计利息应计利息 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 100 000任务二任务二应付债券溢价的核算应付债券溢价的核算 任务二指导任务二指导注意应付债券溢价的核算注意应付债券溢价的核算; ;注意应付债券溢价的摊销注意应付债券溢价的摊销; ;此任务是溢价发行。此任务是溢价发行。一、溢价的理解一、溢价的理解案例如下案例如下发行价格发行价格债券面值债券面值:债券面值债券面值=100,发行价格发行价格=102,债券溢价债券溢价=102-100=2.票面利率票面利率实际利率实际利率:票面利率票面利率=5

19、%,实际利率实际利率=4%.思考思考:2万溢价万溢价的性质的性质是一种收入是一种收入溢价的理解溢价的理解 企业每期支付利息企业每期支付利息5万万,两年共支付利息两年共支付利息10万万. 同期市场利息每期支付同期市场利息每期支付4万万,两年只须支付两年只须支付8万万. 企业多支付利息企业多支付利息2万万(10-4). 为了弥补以后多付的为了弥补以后多付的2万利息万利息,企业的债券发企业的债券发行价格就要比面值多行价格就要比面值多2万万,作为对以后按票面利率作为对以后按票面利率计算出来的票面利息的调整计算出来的票面利息的调整,要分期冲减财务费要分期冲减财务费用用.因为这多出的因为这多出的2 万是按

20、实际利率计算而多出万是按实际利率计算而多出来的来的,所以以后要按实际利率法分期摊销所以以后要按实际利率法分期摊销.溢价发行溢价发行 溢价金额将要分期从财务费用中抵减溢价金额将要分期从财务费用中抵减. 每期票面应付利息每期票面应付利息= 每期分摊的溢价每期实际利息每期分摊的溢价每期实际利息. 借：在建工程借：在建工程 40 754.40 应付债券应付债券-利息调整利息调整 9 245.60 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 50 000票面利率的票面利率的利息利息实际利率实际利率的利息的利息分摊的分摊的溢价金额溢价金额溢价与面值计提利息的对比溢价与面值计提利息的对比平价：平价： 借：在

21、建工程借：在建工程 50 000 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 50 000 溢价：溢价： 借：在建工程借：在建工程 40 754.40 应付债券应付债券-利息调整利息调整 9 245.60 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 50 000两者相比，你发现两者相比，你发现了什么？了什么？溢价冲减溢价冲减财务费用财务费用债券的溢价金额的理解债券的溢价金额的理解 发行企业发行企业先收回先收回债券持有人债券持有人未来多得未来多得的利息的利息，然后按，然后按高于高于市场利率的票面利率向债券持有人市场利率的票面利率向债券持有人支付利息。支付利息。 因此，在确认利息时，企业就应该将发

22、行债因此，在确认利息时，企业就应该将发行债券时的溢价部分券时的溢价部分分期抵销分期抵销按票面利率支付的利息按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价金额将分期费用，即债券的溢价金额将分期从利息费用中扣从利息费用中扣除除。二、二、溢价发行的债券的核算溢价发行的债券的核算（一）溢价的摊销方法（一）溢价的摊销方法 1、债券的溢价必须在债券存续期内、债券的溢价必须在债券存续期内分期摊销分期摊销。 2、摊销的结果：、摊销的结果： 到期日应付债券账面价值到期日应付债券账面价值=债券票面价值债券票面价值。 3、摊销的方法：、摊销的方法：实际利率法实际利率法。溢价发行的债券的核算溢价发行的债券的核算 4、溢价对确

23、认当期利息费用的影响、溢价对确认当期利息费用的影响 在确认企业在确认企业实际实际承担的利息费用时，企承担的利息费用时，企业就应该将发行债券时的溢价的部分业就应该将发行债券时的溢价的部分分期抵消分期抵消按票按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价部分应逐期面利率支付的利息费用，即债券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。从利息费用中扣除。溢价发行的债券的核算溢价发行的债券的核算 5、每一期企业、每一期企业实际承担的利息费用实际承担的利息费用 当期支付给债权人按票面利率计算的利息费用当期支付给债权人按票面利率计算的利息费用发发行债券时的溢价部分行债券时的溢价部分分摊分摊到当期的金额到当期的金额。溢价发行

24、的债券的核算溢价发行的债券的核算（二）、按溢价发行的债券的核算（二）、按溢价发行的债券的核算 当企业按溢价发行债券时，债券价格大于当企业按溢价发行债券时，债券价格大于 债券面值债券面值：借：银行存款借：银行存款 （实收金额）（实收金额） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值利息调整利息调整（差额）（差额） 三、溢价的摊销方法三、溢价的摊销方法 、溢价的摊销方法、溢价的摊销方法 对债券溢价和折价的摊销应采用对债券溢价和折价的摊销应采用实际利率法实际利率法。实际利率法实际利率法 实际利率法：实际利率法： 债券溢折价的实际利率摊销法，就是用债券溢折价的实际利率摊销法，就是用实实际利率际利率乘以每期期初债

25、券投资的乘以每期期初债券投资的账面价值账面价值（不（不包括应计利息，下同），计算确定各期的包括应计利息，下同），计算确定各期的利息利息费用费用，以各期的利息费用和，以各期的利息费用和应付利息应付利息之间的差之间的差额作为该期溢折价的摊销数额作为该期溢折价的摊销数 。注意：有两注意：有两种利率种利率实际利率法实际利率法实际利率：实际利率：是指将应付债券在债券存续期间的是指将应付债券在债券存续期间的未来现金未来现金流量流量，折现折现为该债券为该债券当前账面价值当前账面价值所使用的利率。所使用的利率。实际利率法实际利率法当期的当期的利息费用利息费用期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率当期的当期的

26、应付利息应付利息债券面值债券面值票面利率票面利率当期的当期的摊销金额摊销金额当期应付利息当期利息费用当期应付利息当期利息费用溢价发行的债券的核算溢价发行的债券的核算 计提利息、摊销溢价的账务处理计提利息、摊销溢价的账务处理 （1）分期付息，一次还本的债券）分期付息，一次还本的债券借：在建工程财务费用等借：在建工程财务费用等 （期初摊余成本（期初摊余成本实际利率）实际利率）应付债券利息调整应付债券利息调整 （两者之差额）（两者之差额） 贷：应付利息贷：应付利息 （债券面值（债券面值票面利率）票面利率）溢价发行的债券的核算溢价发行的债券的核算（2）一次还本付息的债券一次还本付息的债券借：在建工程财

27、务费用等借：在建工程财务费用等 （期初摊余成本（期初摊余成本实际利率）实际利率）应付债券利息调整应付债券利息调整 （两者之差额的差额）（两者之差额的差额） 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 （债券面值（债券面值票面利率）票面利率）可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。可以通过填写利息调整和摊余成本计算表计算应付利息、当期利息费用、溢折价摊销额。应付付债券利息券利息调整和整和摊余成本余成本计算表算表（分次付息，一次（分次付息，一次还本）本）付付息日期息日期支付支付利息利息利息费用利息费用摊销的摊销的利息调整利息调整应付债券应付债券摊余成本摊余成本=

28、 =面值面值票面利票面利率率= =上期上期实际利实际利率率差差期初期初+-+-应付付债券利息券利息调整和整和摊余成本余成本计算表算表 （一次（一次还本付息）本付息）计计息日期息日期应付应付利息利息利息费用利息费用摊销的摊销的利息调整利息调整应付债券应付债券摊余成本摊余成本= =面值面值票面利票面利率率= =上期上期实际利实际利率率差差期初期初+记记“应付利息应付利息”记记“应付债券应付债券-应计利息应计利息”记记“财务费用财务费用”或或”在在建工程建工程“等等记记“应付债券应付债券-利息调整利息调整”溢价发行的债券的核算溢价发行的债券的核算（三）支付利息，归还本金（三）支付利息，归还本金 （1

29、）分次付息，一次还本的债券按合同约定）分次付息，一次还本的债券按合同约定 的付息期付息的付息期付息 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 到期归还本金时到期归还本金时 借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款溢价发行的债券的核算溢价发行的债券的核算（2）一次还本付息的债券在债券到期时一）一次还本付息的债券在债券到期时一 次还本付息次还本付息 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 第第2题参考答案题参考答案（1）借：银行存款借：银行存款 1 018 860 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 1 000 000 应付债券应付

30、债券-利息调整利息调整 18 860实收实收金额金额溢价溢价金额金额第第2题参考答案题参考答案（2） 1/2 2006年年12月月31日日借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程 40 754.40 应付债券应付债券-利息调整利息调整 9 245 .60 贷：应付利息贷：应付利息 50 000票面票面利息利息实际实际利息利息分期摊销分期摊销的溢价的溢价第第2题参考答案题参考答案（2） 2/2 2007年年12月月31日日 借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程 40 385.60 应付债券应付债券-利息调整利息调整 9 614. 40 贷：应付利息贷：应付利息 50 000第第2题参考答

31、案题参考答案（3）借：应付债券借：应付债券-面值面值 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000任务三任务三应付债券折价的核算应付债券折价的核算 任务三指导任务三指导注意应付债券折价的核算注意应付债券折价的核算; ;注意应付债券折价的摊销注意应付债券折价的摊销; ;此任务是折价发行。此任务是折价发行。一、债券折价的理解一、债券折价的理解案例如下案例如下发行价格发行价格债券面值债券面值.债券面值债券面值=8 000发行价格发行价格=7 755债券折价债券折价=8 000-7 755=245票面利率票面利率=4.5%,实际利率实际利率=5.64%.票面利率票面利率实际利率实际

32、利率思考思考:245万折万折价的性质价的性质是一种费用是一种费用折价发行折价发行企业每期支付利息企业每期支付利息360万万,三年共支付利息三年共支付利息1 080万万.市场利息每期支付市场利息每期支付437万万,三年须支付三年须支付1 311万万.企业企业少支付利息少支付利息231万万(1 311-1 080). 为了弥补以后少付的为了弥补以后少付的231万利息万利息,企业的债券企业的债券发行价格就要比面值少发行价格就要比面值少231万万,作为对以后按票面作为对以后按票面利率计算出来的票面利息的调整利率计算出来的票面利息的调整,同时要分期增同时要分期增加财务费用加财务费用.因为这少付的因为这少

33、付的231 万是按实际利率万是按实际利率计算而少出来的计算而少出来的,所以以后要按实际利率法分期所以以后要按实际利率法分期摊销摊销.折价发行折价发行 折价金额将要分期增加财务费用折价金额将要分期增加财务费用. 每期票面应付利息每期票面应付利息= 每期实际利息每期实际利息每期分摊的溢价每期分摊的溢价. 借：在建工程借：在建工程 4 373 820 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 3 600 000 应付债券应付债券-利息调整利息调整 773 820票面利率的票面利率的利息利息实际利率实际利率的利息的利息分期摊销的分期摊销的折价金额折价金额平价、溢价与折价计提利息对比平价、溢价与折价计

34、提利息对比平价：借：平价：借：在建工程在建工程 50 000 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 50 000 溢价溢价：借：借：在建工程在建工程 40 754.40 应付债券应付债券-利息调整利息调整 9 245 .60 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 50 000折价折价：借：在建工程借：在建工程 4 373 820 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 3 600 000 应付债券应付债券-利息调整利息调整 773 820三者相比，你三者相比，你发现了什么？发现了什么？债券的折价金额的理解债券的折价金额的理解 为发行企业先为发行企业先支付给支付给债券持有人未来少

35、收的债券持有人未来少收的利息，然后按利息，然后按低于低于市场利率的票面利率向债券持市场利率的票面利率向债券持有人支付利息。有人支付利息。 因此，在确认利息时，企业就应该将发行债因此，在确认利息时，企业就应该将发行债券时的折价部分分期去券时的折价部分分期去补充补充按票面利率支付的利按票面利率支付的利息费用，即债券的折价金额将息费用，即债券的折价金额将分期转化为利息分期转化为利息。二、折价发行的债券的核算二、折价发行的债券的核算一、发行债券取得款项时一、发行债券取得款项时 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 【知识链接知识链接】实收实收金额

36、金额面值面值金额金额折价折价金额金额二、期末计息时二、期末计息时 期末除计提利息外，还要采用实际利率期末除计提利息外，还要采用实际利率法计算当期折价分摊额法计算当期折价分摊额. （1）分期付息，一次还本的债券分期付息，一次还本的债券 借：在建工程财务费用等借：在建工程财务费用等 贷：应付利息贷：应付利息 应付债券利息调整应付债券利息调整 票面票面利息利息实际实际利息利息分期摊销分期摊销的折价的折价 （2）一次还本付息的债券）一次还本付息的债券 借：在建工程财务费用等借：在建工程财务费用等贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 应付债券应付债券-利息调整利息调整 三、支付利息，归还本金三、支

37、付利息，归还本金 1、分次付息，一次还本分次付息，一次还本的债券按合的债券按合 同约定的付息期付息：同约定的付息期付息： 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款 到期归还本金时到期归还本金时: 借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款 票面利票面利息息 2、一次还本付息一次还本付息的债券在债券到期一的债券在债券到期一 次还本付息：次还本付息： 借：应付债券借：应付债券面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 票面利票面利息息第第3题参考答案题参考答案（1）借：银行存款借：银行存款 77 550 000 应付债券应付债券-利息调整利息调整 2 450 0

38、00 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 80 000 000第第3题参考答案题参考答案（2） 1/4 2007.12.31：支付款项：支付款项借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程 77 550 000 贷贷:银行存款银行存款 77 550 000第第3题参考答案题参考答案（2） 2/4 2008.12.31：计提利息：计提利息 借借: 在建工程在建工程-建筑工程建筑工程 4 373 820 贷贷:应付利息应付利息 3 600 000 应付债券应付债券-利息调整利息调整 773 820分期摊销分期摊销的折价的折价实际实际利息利息票面票面利息利息第第3题参考答案题参考答案 （2） 3/4

39、2009.12.31：计提利息：计提利息 借借: 在建工程在建工程-建筑工程建筑工程 4 417 463.45 贷贷:应付利息应付利息 3 600 000 应付债券应付债券-利息调整利息调整 817 463.45第第3题参考答案题参考答案 （2） 4/4 2010.12.31：计提利息：计提利息借借: 财务费用财务费用 4 587 168.55 贷贷:应付利息应付利息 3 600 000 应付债券应付债券-利息调整利息调整 858 716.55第第3题参考答案题参考答案 （3） 2009.01.10：支付利息：支付利息借借:应付利息应付利息 3 600 000 贷贷:银行存款银行存款 3 60

40、0 000 2010.01.10：支付利息：支付利息（同上。）（同上。） 第第3题参考答案题参考答案 （4） 2011.01.10：借借:应付债券应付债券-面值面值 80 000 000 应付利息应付利息 3 600 000 贷贷:银行存款银行存款 83 600 000 依依据据宏宏发发公公司司发发生生的的如如下下11笔笔经经济济业业务务，编编制记账凭证。制记账凭证。 任任 务务 单单【能力训练题能力训练题】【能力训练题能力训练题】 1、2008年年1月月1日，宏达公司因生产经营需日，宏达公司因生产经营需要，经批准发行要，经批准发行5年期一次还本、分期付息的公年期一次还本、分期付息的公司债券司

41、债券10 000 000元，债券每年付息一次，每元，债券每年付息一次，每年利息于次年年利息于次年1月月5日支付，日支付，2013年年1月月5日支付日支付2012年度利息时，一并偿付面值，债券票面利年度利息时，一并偿付面值，债券票面利率为年利率率为年利率6%，债券实际利率为，债券实际利率为5%，企业按，企业按10 432 700的价格溢价发行，已收到开户行转的价格溢价发行，已收到开户行转来的特种转账贷方凭证（收款通知）。来的特种转账贷方凭证（收款通知）。 2、2008年末，填写应付债券利息调整和摊余成本计算年末，填写应付债券利息调整和摊余成本计算表，并计提表，并计提2008年应计利息。年应计利息

42、。利息调整和摊余成本计算表利息调整和摊余成本计算表付息日期付息日期支付利息支付利息利息费用利息费用摊销的摊销的利息调整利息调整应付债券应付债券摊余成本摊余成本= =面值面值66= =上期上期55差差上期上期+-+-2008。1。110 432 700 2008。12。312009。12。312010。12。312011。12。312012。12。31合计合计 【能力训练题】 3、2009年年1月月5日，企业签发转账支票支付日，企业签发转账支票支付2008年应付债券利息。年应付债券利息。4、2009年年12月月31日，企业计提日，企业计提2009年应计利息。年应计利息。5、2010年年1月月5日

43、，企业签发转账支票支付日，企业签发转账支票支付2009年应付债券利息。年应付债券利息。6、2010年年12月月31日，企业计提日，企业计提2010年应计利息。年应计利息。7、2011年年1月月5日，企业签发转账支票支付日，企业签发转账支票支付2010年应付债券利息。年应付债券利息。【能力训练题】 8、2011年年12月月31日，企业计提日，企业计提2011年应计利息。年应计利息。9、2012年年1月月5日，企业签发转账支票支付日，企业签发转账支票支付2011 年应付债券利息。年应付债券利息。10、2012年年12月月31日，企业计提日，企业计提2012年应计利年应计利息。息。11、2013年年

44、1月月5日企业签发转账支票支付日企业签发转账支票支付2012年债券利息，一并偿付面值。年债券利息，一并偿付面值。【参考答案参考答案】 1、2008年年1月月1日发行债券日发行债券借：银行存款借：银行存款10 432 700贷：应付债券贷：应付债券面值面值10 000 000利息调整利息调整 432 700 （倒挤）（倒挤）2、计提计提2008年应付利息时年应付利息时借：财务费用借：财务费用 521 635应付债券应付债券利息调整利息调整 78 365贷：应付利息贷：应付利息600 000 利息调整和摊余成本计算表利息调整和摊余成本计算表付息日期付息日期支付利息支付利息利息费用利息费用摊销的利息

45、调摊销的利息调整整应付债券摊余应付债券摊余成本成本= =面值面值66= =上期上期55差差上期上期+-+-2008年年1月月1日日104327002008年年12月月31日日60000052163578365103543352009年年12月月31日日600000517716.7582283.2510272051.752010年年12月月31日日600000513602.5986397.4110185654.342011年年12月月31日日600000509282.7290717.2810094937.062012年年12月月31日日600000505062.94*94937.06100000

46、00合计合计432 700*倒挤倒挤 3、支付、支付2008年利息时年利息时借：应付利息借：应付利息 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 0004、计提、计提2009年应付利息时年应付利息时借：财务费用借：财务费用 517 716.75应付债券应付债券利息调整利息调整82 283.25贷：应付利息贷：应付利息600 0005、支付、支付2009年利息时年利息时借：应付利息借：应付利息 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 000 6、计提、计提2010年应付利息时年应付利息时借：财务费用借：财务费用 513 602.59 应付债券应付债券利息调整利息调整86 397.

47、41 贷：应付利息贷：应付利息 600 0007、支付、支付2010年利息时年利息时借：应付利息借：应付利息 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 0008、计提、计提2011年应付利息时年应付利息时借：财务费用借：财务费用 509 282.72 应付债券应付债券利息调整利息调整 90 717.28 贷：应付利息贷：应付利息 600 000 9、支付、支付2011年利息时年利息时借：应付利息借：应付利息 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 600 00010、计提、计提2010年应付利息时年应付利息时借：财务费用借：财务费用 505 062.94 应付债券应付债券利息调整利息

48、调整94 937.06贷：应付利息贷：应付利息600 00011、支付、支付2010年利息一并偿还面值。年利息一并偿还面值。借：应付利息借：应付利息 600 000 应付债券应付债券-面值面值 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 600 000 三、三、货币时间价值货币时间价值1.1.货币时间价值的的定义货币时间价值的的定义货币时间价值是指货币在周转使用中随着时间货币时间价值是指货币在周转使用中随着时间的推移而发生的价值增值。的推移而发生的价值增值。 想想想想今天的一元钱与一年后的一元钱相等吗？今天的一元钱与一年后的一元钱相等吗？ 如果一年后的如果一年后的1元变为元变为1.1

49、元，这元，这0.1元代表的是什么？元代表的是什么？ 2.货币时间价值的表现形式货币时间价值的表现形式 货币时间价值的表现形式有两种：货币时间价值的表现形式有两种： 绝对数绝对数（利息）（利息） 相对数相对数（利率）（利率） 不考虑通货膨胀和风险的作用不考虑通货膨胀和风险的作用貨幣時間價值貨幣時間價值 终值终值 又称将来值，是现在一定量现金又称将来值，是现在一定量现金在未在未来某一时点上的价值来某一时点上的价值，俗称本利和。如存入银行，俗称本利和。如存入银行一笔现金一笔现金100元，年利率为元，年利率为10%，一年后取出，一年后取出110元，则元，则110元元即为终值。即为终值。 现值现值 又称

50、本金，是指又称本金，是指未来某一时点上的一未来某一时点上的一定量现金折合到现在的价值定量现金折合到现在的价值。如上例中，一年后。如上例中，一年后的的110元折合到现在的价值为元折合到现在的价值为100元，这元，这100元元即即为现值。为现值。两个概念两个概念单利方式单利方式下，每期都按初始本金计算下，每期都按初始本金计算利息，当期利息不计入下期本金，计算基利息，当期利息不计入下期本金，计算基础不变。础不变。复利方式复利方式下，以当期末本利和为计息下，以当期末本利和为计息基础计算下期利息，即利上滚利。现代财基础计算下期利息，即利上滚利。现代财务管理务管理一般用复利方式一般用复利方式计算终值与现值

51、。计算终值与现值。利息计算的两种方式利息计算的两种方式貨幣時間價值貨幣時間價值几几个个常常用用符符号号iFSA本金，又称现值本金，又称现值本金，又称现值本金，又称现值利率利率利率利率终值终值终值终值年金年金年金年金年金终值年金终值年金终值年金终值期数期数期数期数复利终值系数：用符号复利终值系数：用符号（F/F/P,I,nP,I,n）表示；表示；复利现值系数：用符号复利现值系数：用符号（P/P/F F,i,n,i,n）表示；表示；年金终值系数：年金终值系数：用符号用符号（S/A,S/A,n,n）表示表示；年金现值系数：年金现值系数：用符号用符号（P P/A,/A,n,n）表示表示几个常用系数几个

52、常用系数已知现值求已知现值求终值终值已知终值求已知终值求现值现值已知年金求已知年金求终值终值已知年金求已知年金求现值现值第三节 应付债券三、可转换公司债券 可转换公司债券是指债券发行时是债权性质的，但在满足一定条件情况下，债券持有人可以行使转换权，将其变为股权投资。发行债券时，价格一般要比纯粹债权性质的债券要高。第三节 应付债券（一）发行时的处理 发行债券时要对初始发行价格进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，首先要确定负债的公允价值（即未来现金流量的现值），再按发行价格总额减去负债成份公允价值后的金额确定权益成份的初始确认金额。权益部分计入资本公积。 第

53、三节 应付债券 知道负债的公允价值、面值、权益部分所确定的资本公积，就可以挤出应付债券的利息调整（相当于折溢价），以后要进行调整。相关发行费用，也应该进行分拆，负债部分和权益部分分别计入应付债券和资本公积。 第三节 应付债券（二）资产负债表日的处理 在转换前，其会计处理和前面一般的债券相同。债券到期还没有转换，就还本付息，和一般的债券相同。但要注意转换时的处理：行使转换权时，把应付债券账面价值计算出来。全部转换的，把应付债券的账面价值和发行时形成的资本公积全部转成所有者权益的股本和资本公积股本溢价中。第三节 应付债券 至于转换为股本的有多少，要看题目或发行章程中规定：按面值还是按账面价值计算转换的股数、确定股本，剩余的作为资本公积。