企业所得税的税务筹划

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1、第八章第八章企业所得税的税务筹划企业所得税的税务筹划2015-9常熟理工学院经济与管理学院2学习目标通过学习，在熟悉所得税优惠政策和所得税的计算的基础上，理解所得税税务筹划的基本思路，运用相关的筹划技术，掌握所得税的税务筹划技术。学习本章后使学生具备能根据纳税人的经济行为进行所得税筹划的能力。2015-9常熟理工学院经济与管理学院3学习要求了解：所得税税务筹划的基本思路。了解：所得税优惠政策和所得税的计算。熟悉：税基、税额筹划原理的具体运用。掌握：扣除技术、抵免技术的运用。引 言所得税筹划，是纳税人进行现实税收筹划的核心内容之一，也通常是征纳双方利益博弈的重要领域。一般而言，所得税筹划的基本思

2、路可以从以下3个方面考虑（切入）： 1. 税收优惠政策的运用 2. 计税依据即税基的弹性（包括收入实现、费用列支、利益分配等方面） 3. 纳税人身份即税率制度的筹划当然，还有纳税期间及会计制度（政策）等方面也是所得税筹划的节点。2015-9常熟理工学院经济与管理学院42015-9常熟理工学院经济与管理学院5第一节第一节 所得税优惠政策的运用所得税优惠政策的运用一、投资国家重点扶持产业的税务筹划一、投资国家重点扶持产业的税务筹划 主要集中在以下三个方面：主要集中在以下三个方面： 1. 运用投资于农、林、牧、渔业项目进行税务筹划 2. 运用投资于公共基础设施项目进行税务筹划 3. 运用投资于环境保

3、护、节能节水项目进行税务筹划（一）涉农产业投资项目的优惠1. 免征企业所得税的项目：八大类免征企业所得税的项目：八大类（1）蔬菜、谷物、薯类、油科、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2）农作物新品种的种植；（3）中药材的种植；（4）林木的培育和种植；（5）牲畜、家禽的饲养；（6）林产品的采集；（7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8）远洋捕捞。2. 减半征收企业所得税项目：两个领域减半征收企业所得税项目：两个领域（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。62015-9常熟理工学院经济与管理学院7（二）投资

4、于公共基础设施项目的优惠：从事国家重点扶持的公共基础设施项目，自项目取得第一笔经营收入所属纳税年度起，第一至第三年免征企业所得税，第四至第六年减半征收。（三）投资于环境保护、节能节水项目的优惠：从事符合条件的环保、节能节水项目的所得项目自第一笔生产经营所得所属年度起，第一至第三年免征企业所得税，第四至第六年减半征收。此外，企业综合利用资源，以符合规定的资源作为材料并符合规定比例，生产国家非限制性和禁止并符合相关行业标准的产品取得的收入，减按90%计入收入。2015-9常熟理工学院经济与管理学院8二、投资高薪技术企业的税务筹划二、投资高薪技术企业的税务筹划我国需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有

5、核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（1）产品（服务）属于国家重点支持的高薪技术领域规定的范围；（2）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（3）高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例不低于规定比例；（4）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门同国务院有关部门制定，报国务院批准后公布施行。【例8-2】2015-9常熟理工学院经济与管理学院9三、促进技术创新和科技进步的优惠的税务筹划三、促进技术创新和科技进步的优惠的税务筹划（一）运用技术转让进

6、行税务筹划新企业所得税法规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。居民企业要恰当利用技术转让所得的临界点进行税务筹划。【例8-3】2015-9常熟理工学院经济与管理学院10（二）运用从事创业投资进行税务筹划创业投资企业只要采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上（含2年）、符合下列条件的，其投资额的70%就可以在所得额中得到抵扣。需要符合的主要条件有：（1）经营范围符合规定，且工商登记为“创业投资有线责任公司”、“创业投资股份有线公司”等转业性创业投资企业。（2）遵照规定的条件和程序完成备案程序，经

7、备案管理部门核实，投资运作符合有关规定。（3）创业投资企业投资的中小高新技术企业职工人数不超过500人，年销售额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元。2015-9常熟理工学院经济与管理学院11（4）创业投资企业申请投资抵扣应纳税所得额时，所投资的中小高新技术企业当年用于高新技术及其产品研究开发经费须占本企业销售额的5%以上（含5%），技术性收入与高新技术产品销售收入的合计须占本企业当年总收入的60%以上（含60%）。创业投资企业按规定计算的应纳税所得额抵扣额，符合抵扣条件并在当年不足抵扣的，可在以后纳税年度逐年延续抵扣。【例8-4】（三）利用企业的“三新”技术研究开发进行税务筹划税法规定，企业在

8、开发新产品、新技术、新工艺过程中发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，可以在计算应纳税所得额时加计扣除50%；形成无形资产的，其摊销额按150%计列（“待摊费用”）。2015-9常熟理工学院经济与管理学院122015-9常熟理工学院经济与管理学院13四、专用设备投资的税务筹划四、专用设备投资的税务筹划企业所得税法所称税额抵免，是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个

9、纳税年度结转抵免。筹划角度主要是，购置符合抵免所得税规定的环境保护、节能节税和安全生产三类专用设备，抵免所得税的金额为设备价值的10%，以实际缴纳税额抵免。【例8-5】2015-9常熟理工学院经济与管理学院14五、优惠税率的税务筹划五、优惠税率的税务筹划新企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。这里的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行为，并符合下列条件的企业：（1）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元。 （2）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元

10、。所得税税率的差异，给纳税人创造了充分的筹划空间，在纳税人预测到年所得额刚好超过极端临界点时，可以事先通过一些合理费用的支出来进行筹划。【例8-6】2015-9常熟理工学院经济与管理学院15六、选择地区投资优惠的税务筹划六、选择地区投资优惠的税务筹划（一）利用国家对西部投资的税收优惠进行税务筹划（二）利用经济特区、上海浦东新区税收优惠进行税务筹划【例8-7】2015-9常熟理工学院经济与管理学院16七、安排残疾人员就业的税务筹划七、安排残疾人员就业的税务筹划税法规定，纳税人吸收残疾人员就业，满足规定的要求，则可以享受加计扣除（实际支付残疾人员工资的100%）的相关优惠。纳税人可以依据自身情况，

11、吸收残疾人员在本企业就业，以从分享受税收优惠减轻税负。在企业进行多项优惠政策的选择时应注意：（1）个税收优惠条款的适用条件和彼此间的关系。（2）税收优惠措施限于税法所规定的企业在相应地区实际从事生产、经营的所得。【例8-8】2015-9常熟理工学院经济与管理学院17第二节第二节 应纳税所得额的税务筹划应纳税所得额的税务筹划一、合理压缩收入总额一、合理压缩收入总额企业所得税的应纳税所得额：指企业根据企业所得税法按照一定的标准确定的、纳税人在一个时期内的计税所得，是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 应纳税所得额应纳税所得额 = 收入

12、总额收入总额 不征税收入不征税收入 免税收入免税收入 各项扣除各项扣除 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损据此，纳税人应该尽量通过一定的合法渠道调整会计核算，以达到压缩应税收入额、推迟应税收入确认期间，以减轻企业税收负担。2015-9常熟理工学院经济与管理学院18（一）筹划方法（一）筹划方法（1）凡是企业已经发生的销售业务，能销售收入应适时入账。依据会计制度及有关规定，不应该入收入类账户的，则不要入；能少入收入类账户的，要尽可能少入账；能推迟入账的，尽可能推迟入账。（2）凡是企业尚未发生的销售业务，不能预先入账。（3）凡是介乎负债和收入之间的经济事项，宁作负债而不能作收入处理。（4）凡是介乎债权

13、和收入之间的经济事项，宁作债权增加而不作收入增加处理。（5）凡是介乎于对外投资和对外销售之间的经济事项，宁作对外投资而不作对外销售业务处理。（6）凡是有理由推迟确认收入，则尽可能推迟确认。2015-9常熟理工学院经济与管理学院19（二）特殊情况的处理（二）特殊情况的处理企业确定收入时，在遵循权责发生制原则的基础上，注意：以分期收款方式销售商品时，可以按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。采取产品分成方式取得收入

14、的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2015-9常熟理工学院经济与管理学院20二、准予扣除项目的税务筹划（一）利用工资、薪金支出进行税务筹划企业发放普通职工工资，应尽量可能的考虑职工工薪待遇，做好事前筹划。在职工从事研究开发期间，可多安排工资、奖金（包括全年一次性奖金），从而更多地享受加计扣除。企业安置残疾人员。税前列支工资和税后分分配股利。【例8-9】201

15、5-9常熟理工学院经济与管理学院21（二）利用利息支出进行税务筹划1.注意利息支出的合法性应该取得合法凭证。借入款项应于账内载明债权人的真实姓名和地址。2.应该尽量向金融机构贷款3.纳税人互相之间拆借的利息支出可以列支2015-9常熟理工学院经济与管理学院22（三）利用公益、救济性捐赠支出进行税务筹划公益性捐赠：指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体：指同时符合规定条件的基金会、慈善组织等社会团体。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除【例8-10】2015-9常熟理工学院经济与管理学院23公益性社会团体，必须同时符合下列条件的

16、基金会、慈善组织等社会团体：（1）依法登记，具有法人资格；（2）以发展公益事业为宗旨，且不以盈利为目的的；（3）全部资产及其增值为法人所有；（4）收益和营运结余主要用于符合该法人设立目的的事业；（5）终止后的剩余财产不归属任何个人或者盈利组织；（6）不经营与其设立目的无关的业务；（7）有健全的财务会计制度；（8）捐赠者不以任何形式参与社会团体财产的分配；（9）国务院财政、税务主管部门会同国务院民政部门等登记管理部门规定的其他条件。2015-9常熟理工学院经济与管理学院24三、合适的亏损弥补年度和弥补方法的三、合适的亏损弥补年度和弥补方法的税务筹划税务筹划亏损：指经营亏损，除政策性原因外，企业销

17、售产品或提供劳务等收入不足以抵偿其成本、费用的支出差额。纳税人进行亏损弥补应注意应注意以下问题：（1）对联营企业生产经营取得的所得，一律先就地缴纳所得税，然后再进行分配。（2）投资方如果发生亏损（税务机关核实），则从联营企业分得的税后利润可以先用于弥补亏损，弥补亏损后仍有余额，再按规定补缴企业所得税。（3）企业境外业务（同一国家或地区）之间的盈亏可以互相弥补，但企业境外营业机构的亏损不得抵减其境内营业机构的利润。(联系境外所得纳税扣除问题)2015-9常熟理工学院经济与管理学院25第三节第三节 已纳所得税抵扣的税务筹划已纳所得税抵扣的税务筹划一、利用境外所得已纳税额扣除进行税务筹划一、利用境外

18、所得已纳税额扣除进行税务筹划企业设立全资境外机构的境外所得：指境外收入总额扣除境外实际发生的成本、费用，以及应分摊总部的管理费用后的余额。境外实际发生的成本、费用：指我国财务会计制度允许列支的成本和费用。企业未设立全资境外机构的境外所得：指投资企业从被投资企业分回的利润、股息、红利等。2015-9常熟理工学院经济与管理学院26境外已纳税额的抵扣：企业所得中的境外所得已纳税额的扣除：指国家对企业来自境外所碍依法缴纳企业所得税时，允许企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除。现行企业所得税规定，纳税人来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税，准予在汇总纳税时，从其应纳税

19、额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。2015-9常熟理工学院经济与管理学院271. 境外已纳所得税税款境外已纳所得税税款对纳税人境外投资、经营活动按所在国（地区）税法规定或者政府规定获得的减免所得税，按以下办法处理：（1）纳税人在已与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国（地区）税法规定及政府规定获得的所得税减免税额，由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后视同视同已经缴纳所得税进行抵免抵免(税收饶让)。（2）对外经济合作企业承揽中国政府援外项目、当地国家（地区）的政府项目、世界银行等世界性经济组织的援建项目和中国政府驻外使领馆项目，获当地国家（地区）政府减免

20、所得税的，由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同视同视同视同已经缴纳所得税进行抵免抵免。2015-9常熟理工学院经济与管理学院282.境外所得依税法规定计算的抵免限额境外所得依税法规定计算的抵免限额境外所得依税法规定计算的抵免限额抵免限额抵免限额抵免限额：指纳税人的境外所得，依照我国的企业所得税法的有关规定，据以计算的应纳税额。3.抵扣额的确认抵扣额的确认纳税人来源于境外所得在境外实际缴纳的税款，低于计算的扣除限额的，可以从应纳税额中据实扣除；超过扣除限额的，其超过部分不得在本年度的应纳税额中扣除，可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。2015-9常熟理工学院经济与管

21、理学院29（二）境外所得已纳税额扣除的税务筹划方法境外设有两个或两个以上机构，即同时有两项及以上跨国所得的情况下，依照税法，汇总纳税时，纳税人可选以下方法抵扣，一经确定不得任意更改：1. 分国不分项抵扣企业能提供境外完税凭证的，可以采取分国不分项分国不分项抵扣。2. 定率抵扣经企业申请，税务机关批准，企业可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额的16.5%的比率缴纳。纳税人可以根据被投资国所得税税率的高低，选择适当的境外已纳税款的抵扣方法。【例8-11，12】案例分析案例分析某企业某企业2010年度境内应纳税所得额为年度境内应纳税所得额为100万元，所得税税万元，所得税税率为率为25

22、%；其在；其在A、B两国设有分支机构，在两国设有分支机构，在A国机构的所国机构的所得额为得额为50万元，万元，A国的所得税税率为国的所得税税率为20%；在；在B国机构的国机构的所得额为所得额为40万元，万元，B国所得税税率为国所得税税率为30%。在。在A、B两国两国已分别缴纳所得税已分别缴纳所得税15万元、万元、14万元。请判断企业选择哪种万元。请判断企业选择哪种抵扣方式对自己有利？抵扣方式对自己有利？第一，限额抵扣法第一，限额抵扣法境内、境外所得按我国税法计算的应纳税额境内、境外所得按我国税法计算的应纳税额 =（100+50+40）25%=62.7（万元）（万元）抵扣限额的计算：抵扣限额的计

23、算：A国的抵扣限额国的抵扣限额=（100+50+40）25%50（100+50+40）=12.5（万元）（万元）B国的抵扣限额国的抵扣限额=（100+50+40）25%40（100+50+40）=10（万元）（万元）在在A国缴纳所得税国缴纳所得税10万元（万元（5020%），低于抵扣限额），低于抵扣限额12.5万元，可全额抵扣；万元，可全额抵扣； 在在B国国缴缴纳纳所所得得税税12万万元元（4030%），高高于于抵抵扣扣限限额额10万万元元，超超过过限限额额的的部部分分，当当年年不得抵扣。不得抵扣。该企业当年境内、境外所得应缴纳所得税税额该企业当年境内、境外所得应缴纳所得税税额 =47.510

24、10= 27.5（万元）（万元）第二，定率抵扣法第二，定率抵扣法抵扣额抵扣额=（50+40）16.5%=14. 85(万元万元)应纳所得税税额应纳所得税税额=47.514.85= 32.65（万元）（万元）比比较较上上述述计计算算结结果果，采采用用限限额额抵抵扣扣法法比比采采用用定定率率抵抵扣扣法法节节省省税税收收5.15万万元元（即即27.532.65）。）。2015-9常熟理工学院经济与管理学院32二、利用境内分回利润已纳税额调整进二、利用境内分回利润已纳税额调整进行税务筹划行税务筹划现行企业所得税法规定，纳税人从国内其他企业分得的已税利润，其已缴纳的税额可以（需要）在计算本企业所得时予以

25、调整。调整方法为：投资方从联营企业分回的税后利润（包括股息、红利），如果投资方企业所得税税率低于联营企业的，不退还分回利润在联营企业已纳的所得税；如果投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方分回的税后利润应该按规定补缴所得税。2014-9常熟理工学院经济与管理学院33补缴所得税的计算公式：来源于联营企业的应纳税所得额 = 投资方分回的利润额（1联营企业所得税税率）应纳企业所得税税额 = 来源于联营企业的应纳税所得额投资方适用税率税收扣除额 = 来源于联营企业的应纳税所得额联营企业所得税税额应补缴的企业所得税税额 = 应纳企业所得税税额税收扣除额按照税法规定：如果联营企业的适用税率与投资方一致

26、，则从联营方分回的利润不再补税；如果双方适用税率相同，但由于联营方享受税收优惠而导致其实际执行税率低于投资方的，则投资方从联营企业分回的利润也不再补税（即：税收饶让税收饶让）。显然，投资方企业选择处于减免优惠期货得到特殊税收优惠的联营企业进行投资，分回利润时可以享受税收饶让优惠，减轻纳税负担。【例8-13】案例分析案例分析n某公司有某公司有A、B、C、D四个下属公司，四个下属公司，2010年，年，A公司计税所得额为公司计税所得额为500万元，其万元，其所在地区所得税税率为所在地区所得税税率为25%；B公司计税所得额为公司计税所得额为400万元，其所在地区的所得税万元，其所在地区的所得税税率为税

27、率为25%；C公司的计税所得额为公司的计税所得额为300万元，其所在地区的所得税税率为万元，其所在地区的所得税税率为20%；D公司的计税所得为公司的计税所得为-300万元，其所在地区的所得税税率为万元，其所在地区的所得税税率为15%；总公司的计税；总公司的计税所得额为所得额为-100万元，其所在地区的所得税税率为万元，其所在地区的所得税税率为15。n(1）若）若A、B、C、D为子公司，则应纳所得税的计算为：为子公司，则应纳所得税的计算为：A公司应纳所得税额公司应纳所得税额500x25%=125（万元）（万元）B公司应纳所得税额公司应纳所得税额400X25%=100（万元）（万元）C公司应纳所得

28、税额公司应纳所得税额300X20%=60（万元）（万元）D公司和总公司的亏损留作以后年度弥补。公司和总公司的亏损留作以后年度弥补。该集团公司该集团公司2010年度合计应缴纳企业所得税为：年度合计应缴纳企业所得税为：125+100+60=285（万元）（万元）n(2）若）若A、B、C、D为分公司，本身不独立核算，那么，各分支机构的年度计税为分公司，本身不独立核算，那么，各分支机构的年度计税所得额都要并入总机构缴纳所得税。其应纳税额的计算为：所得额都要并入总机构缴纳所得税。其应纳税额的计算为：(500+400十十300-300-100)X15%=120（万元）（万元）n企业合并纳税，一是各自之间的

29、亏损可以弥补，二是由于总机构位于税率较低的企业合并纳税，一是各自之间的亏损可以弥补，二是由于总机构位于税率较低的地区，汇总纳税可以降低税率，节约税款地区，汇总纳税可以降低税率，节约税款165万元。万元。2014-9常熟理工学院经济与管理学院36第四节第四节 所得税会计政策的税务筹划所得税会计政策的税务筹划税收征管法税收征管法规定，从事生产经营的纳税人的财务、会计规定，从事生产经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案。且不得随意调整或更改。税务机关备案。且不得随意调整或更改。为此，纳税人需在进行周密的

30、纳税筹划基础上，预先选择有利于获得税收利益最大化的会计政策与核算方法。一、固定资产折旧计算方法的税务筹划一、固定资产折旧计算方法的税务筹划（一）运用不同的折旧方法折旧方法进行税务筹划折旧方法的选择筹划应立足于使折旧费用的抵税效应得到最充分或最快的发挥。企业所得税实施条例明确，可以享受加速折旧优惠的固定资产包括：（1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。具体针对不同企业或企业的不同阶段，可选择使用不同的折旧方法。2014-9常熟理工学院经济与管理学院37在不同的企业内，应选择不同的折旧方法，才能使企业的所得税税负降低。1. 盈利企业 在选择折旧方

31、法时，应着眼于使折旧费用的抵税效应尽可能早地发挥作用。2. 享受所得税优惠政策的企业 企业在享受减免税期内，应尽可能缩小费用，加大利润，把费用尽可能安排在正常纳税年度报销，以减少正常纳税年度的应税所得，降低所得税负担。3. 亏损企业 亏损企业的折旧方法选择应同企业的亏损弥补情况相结合。2014-9常熟理工学院经济与管理学院38（二）利用折旧年限折旧年限进行税务筹划折旧年限取决于固定资产的使用年限采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法计提折旧。不同的折旧方法所计算出来的折旧额在量上不一致，分摊到各期的固定资产成本

32、也存在差异，从而影响到企业的应税所得额。同样，利用折旧年限法进行筹划的思路也应依据不同企业（盈利、亏损、或在优惠期间）进行不同的筹划，以使最大限度的列支折旧费用、充分发挥折旧费用的抵税效应。【例8-14】案 例某企业2012年12月购入价值300万元（不含税）的电子设备，残值率为5%，估计使用35年。按税法规定，最低可以采用3年折旧，按照直线折旧法计提折旧。假设该企业处于盈利期间，从2013年起，5年内每年年末扣除折旧前的利润为1000万元，且没有企业所得税纳税调整项目。假设折现率为10%，请对其进行纳税筹划，选择较为经济合理的折旧方案。分析:方案一方案一：按5年计提折旧。 这5年每年折旧额=

33、 300(1-5%)5 = 57 （万元） 这5年每年应纳企业所得税=(1000- 57)25% = 235.75 （万元） 这5年企业所得税支出折合到2013年初的现值为： 235.75(P/A,10%,5)=235.753.7908 = 893.68（万元）方案二方案二：按3年计提折旧。 前3年每年折旧额= 300(1-5%) 3= 95（万元） 前3年每年应纳企业所得税= (1000- 95)25% =226.25 （万元） 后2年每年应纳企业所得税=100025% =250（万元）这5年企业所得税支出折合到2013年初的现值为： 226.25(P/A,10%,3)+250(P/A,10

34、%,5)- (P/A,10%,3) =226.252.4869+250(3.7908-2.4869) =852.64 （万元）比较：方案二比方案一企业所得税支出现值共少交41.04万元。【注】：折现率为10%时，5年和3年的现值系数分别为3.7908和2.4869。2014-9常熟理工学院经济与管理学院41二、选择合理的费用分摊方法二、选择合理的费用分摊方法不同的费用分摊方式会扩大或缩小企业成本，从而影响企业利润水平，因此企业可以选择有利的方法来进行费用的分摊。对于不同的资产类别，如低值易耗品、无形资产、递延资产等，可适当选择使用不同的摊销方法，尽可能使其对利润和所得税的影响最佳。充分考虑不同

35、期间税负的影响，是进行纳税筹划的要义所在。2014-9常熟理工学院经济与管理学院42第五节第五节 代扣代缴所得税的税务筹划代扣代缴所得税的税务筹划所得税代扣代缴主要涉及预提所得税和个人所得税两个方面。一、利用预提所得税进行税务筹划一、利用预提所得税进行税务筹划预提所得税，即我国居民企业对于非居民企业进行的“源泉扣除”，扣缴义务人由县级以上税务机关指定，并同时告知扣缴义务人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。预提所得税，主要是对特许权转让所得、租金所得、利息所得的进行课征时，具有较强的转嫁性，因此为筹划提供了一个空间。主要思路：（一）将技术转让价款隐藏在设备价款之中，逃避特许权使用

36、费的预提税，作为投资的进口设备可以不纳税（二）涉外经济合同中的税负转嫁2014-9常熟理工学院经济与管理学院43二、利用代扣代缴个人所得税进行税务筹划二、利用代扣代缴个人所得税进行税务筹划扣缴义务人在向个人支付下列所得时，应代扣代缴个人所得税：工资、薪金所得；对企事业单位的承包经营、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；利息、股利、红利所得；财产租赁所得；财产转让所得；偶然所得。扣缴义务人要依据税法相关规定，尽量大限度为纳税人节约违约金。【例8-15】2014-9常熟理工学院经济与管理学院44（一）利用纳税人身份的转换进行税务筹划居民纳税人负有完全纳税义务，必须就其来源于中国

37、境内、境外的全部所得缴纳个人所得税；非居民纳税人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。（二）利用工资薪金所得进行税务筹划工资、薪金所得：指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。2014-9常熟理工学院经济与管理学院45计算公式：计算公式：如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额 （雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数

38、在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次2014-9常熟理工学院经济与管理学院46（三）利用捐赠抵税的纳税策划案例税法规定，符合规定范围的个人捐赠未超过申报的应纳税所得额的30%的部分可以从其应纳税所得额中扣除。因此，个人在捐赠时，必须对捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度做必要的筹划。【例8-16】2014-9常熟理工学院经济与管理学院47（四）利用劳务报酬所得进行筹划：1.分项计算策划法劳务报酬所得以每次收入额减除一定的费用后的余额作为应纳税所得额。属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别

39、减除费用，计算缴纳个人所得税2014-9常熟理工学院经济与管理学院482.支付次数筹划法纳税人可以和劳务报酬支付人商议，把本该三个月支付的劳务费在一年内支付，使得纳税人每个月的劳务支付比较平均，从而使用较低的税率。这种支付方式使得支付人（即扣缴义务人）不必一次性支付较高费用，减轻了其经济负担。2014-9常熟理工学院经济与管理学院49本章复习思考企业所得税筹划思路企业所得税特定的筹划方法第4-7章思考与练习第四章：(企业整体运行的纳税筹划)1.名词与术语解释：企业纳税筹划战略；企业整体战略2.简述企业纳税筹划战略与企业整体战略的关系。3.简述企业战略性纳税筹划运行程序。简述企业运行各环节的涉税

40、问题及其基本思路。第五章：(企业主体设立与组建的纳税筹划)1.解释名词与术语：增值率判断法 ；可抵扣购进金额占销售额比重判别法 2.企业设立与组建时有哪些纳税筹划方法。3.如何利用不含税销售额增值率节税点判断法比较分析一般纳税人与小规模纳税人税负？4.如何利用可抵扣购进金额占销售额比重判断法比较分析一般纳税人与小规模纳税人税负？5.设立企业组织形式有哪些纳税筹划思路？6. 设立子公司与分公司在纳税方面有哪些利弊？7. 设立独立销售部门在纳税中有哪些优势？第六章（增值税的纳税筹划）1.如何利用增值税优惠政策来降低税负？2. 增值税节税的思路主要从哪些方面切入？3.在增值税节税筹划中，可采用哪些税

41、收筹划方法与技术？4.案例分析题： P84第八题，第10题第七章（消费税的纳税筹划）P1221.解释名词与术语：委托加工；并购2.关联企业转移定价的消费税税务筹划思路与原理是什么？3.案例分析：（1）P123第6题（2）练习题练习：【案例】： 中烟(集团)徐州卷烟厂于2014年8月12日委托云南红云烟草(集团)有限责任公司将一批价值16000万元的烟叶加工成烟丝，加工费用为1200万元。上述材料货款、加工费及相应税费均已按先期双方合约付讫。9月10日该批烟丝运抵江苏省徐州市入库，支付运费10万元（含税）。中烟(集团)徐州卷烟厂将该批烟丝收回后继续加工成S牌成品卷烟（甲类），发生加工费用1000

42、万元。该批成品按国家定价（调拨价）共计48000万元(4000标准箱,每标准箱有250条，每条200支)。如果该批烟叶自行加工生产烟丝，自行加工成本1200万元，运费12万元（含税）。分析：哪种加工方式更有利？（注：烟丝的消费税税率30%，甲类卷烟的税率45%加0.005元/支，运输业增值税税率11%）。第八章（企业所得税的纳税筹划）P2021.企业所得税的筹划基本思路是怎样？2.利用技术创新与科技进步如何进行纳税筹划？3.利用安排残疾人（第4题）4.P202第6题5.案例分析: (一)题目见P202第9,11题 (二)要求：1.依据现行税法 2.描述分析过程综合综合案例分析案例分析长春某汽车

43、钢圈厂生产轿车钢圈，出售给某汽车制造厂配长春某汽车钢圈厂生产轿车钢圈，出售给某汽车制造厂配套使用。经预测，销路好时，从套使用。经预测，销路好时，从2012年开始以后年开始以后10年中，年中，每年可销每年可销8万只钢圈，估计概率是万只钢圈，估计概率是0.4；销路差时，则每年；销路差时，则每年只能销只能销4万只钢圈，概率是万只钢圈，概率是0.6。该汽车制造厂希望钢圈厂。该汽车制造厂希望钢圈厂能供给配套钢圈，洽谈价格为：能供给配套钢圈，洽谈价格为：1）如果保证供应，则汽车制造厂在）如果保证供应，则汽车制造厂在10年内不再购置其他厂的钢圈，年内不再购置其他厂的钢圈，每只钢圈价格每只钢圈价格150元。元

44、。2）如果钢圈厂每年只能供应）如果钢圈厂每年只能供应4万只钢圈，则售价降低万只钢圈，则售价降低3。3）如果每年固定供应）如果每年固定供应8万只钢圈，则价格降低万只钢圈，则价格降低5%，超过，超过4万只，万只，不足不足8万只，也按此价收购。万只，也按此价收购。钢圈厂根据上述情况，分析本厂的有关资料如下：钢圈厂根据上述情况，分析本厂的有关资料如下：1）如果要达到年产）如果要达到年产4万只，需将成型车间改建，投资万只，需将成型车间改建，投资50万元。由万元。由企业自有资金解决，企业自有资金解决，2010年年初改建，年底可完工。年年初改建，年底可完工。2）如果达到年产）如果达到年产8万只，需扩建成型车

45、间，投资万只，需扩建成型车间，投资800万元，除了万元，除了自有自有50万元外，其余资金由贷款解决，年利率万元外，其余资金由贷款解决，年利率6%，于，于2010年初年初开工，年底完工。开工，年底完工。3）钢圈厂现有生产轿车钢圈的固定资产）钢圈厂现有生产轿车钢圈的固定资产1000万元，（不考虑净万元，（不考虑净残值）年折旧率为残值）年折旧率为20%，每年分摊管理费为，每年分摊管理费为10万元，车间改建后万元，车间改建后每只钢圈变动成本为每只钢圈变动成本为75元，扩建后可下降元，扩建后可下降8。4）经市场预测，）经市场预测，2012年后的年后的10年内，其他汽车制造厂也需要这年内，其他汽车制造厂也

46、需要这种钢圈，预计每年需求量大的话可达种钢圈，预计每年需求量大的话可达3.2万只，概率是万只，概率是0.6；需求；需求量少的话也要量少的话也要1.2万只，概率是万只，概率是0.4，每只售价，每只售价150元（不含税）。元（不含税）。企业所得税税率为企业所得税税率为25%，增值税税率为，增值税税率为17%，每只可抵扣进项税，每只可抵扣进项税额的材料成本占销售价格的比重为额的材料成本占销售价格的比重为50%，城市维护建设税税率为，城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为，教育费附加征收率为3。该厂财务部门根据掌握的资料，对市场销售、购买要求以该厂财务部门根据掌握的资料，对市场销售、购买要求以及

47、本厂的具体情况做了全面的分析，提出了及本厂的具体情况做了全面的分析，提出了3个可行性方个可行性方案供选择：案供选择：方案方案1：用自有资金投资：用自有资金投资50万元改建车间，生产万元改建车间，生产4万只钢圈，全部万只钢圈，全部卖给汽车制造厂；卖给汽车制造厂；方案方案2：贷款：贷款750万元，自有资金万元，自有资金50万元，总投资万元，总投资800万元扩建车万元扩建车间，生产间，生产8万只钢圈，全部卖给该汽车制造厂；万只钢圈，全部卖给该汽车制造厂；方案方案3：扩建成型车间，达到：扩建成型车间，达到8万只钢圈的生产能力，一部分产品万只钢圈的生产能力，一部分产品供应汽车制造厂，一部分钢圈卖给其他厂

48、。供应汽车制造厂，一部分钢圈卖给其他厂。从上述从上述3个方案中选择净利润最大者。个方案中选择净利润最大者。各方案净利润的计算如下：各方案净利润的计算如下：方案方案1：产品单价产品单价=150 (1- 3%)=145.5（元）（元）年销售额年销售额=145.5 4=582（万元）（万元）年固定费用年固定费用=（年固定资产新增投资）（年固定资产新增投资）折旧率应摊管理费折旧率应摊管理费 =(1000+50) 20%+10=220（万元）（万元）年变动成本总额年变动成本总额=75 4=300（万元）（万元）年总费用年总费用=固定费用变动费用总额固定费用变动费用总额=220+300=520（万元）（万

49、元）年销售利润年销售利润=销售收入销售收入- 销售总成本销售总成本- 城市维护建设税城市维护建设税- 教育费附加教育费附加 =582- 520-（150- 150X50%) 4 17% (7%+3%)=582-520- 5.1=56.9（万元）（万元）年应纳所得税年应纳所得税=56.925%=14.225（万元）（万元）年税后净利润年税后净利润=56.9-14.225=42.675（万元）（万元）投资回收期投资回收期=投资额投资额/年税后利润年税后利润=5042.675=1.17（年）（年）方案方案2：产品单价产品单价=150 (1-5%)=142.5（万元）（万元）年销售额年销售额=142.

50、5 8=1140（万元）（万元）年固定费用年固定费用=(1000+800） 20%+10+(800-50) 6%=415（万元）（万元）年变动成本总额年变动成本总额=75 (1-8%) 8=552（万元）（万元）年总费用年总费用=415+552=967（万元）（万元）年销售利润年销售利润=1140-967-(150-150 50%) 8 17% (7%+3%) =1140-967-10.2=162.8（万元）（万元）年应纳所得税年应纳所得税=162.8 25=40.7（万元）（万元）年税后净利润年税后净利润=162.8-40.7=122.1（万元）（万元）投资回收期投资回收期=800122.1

51、=6.55（年）（年）方案方案3：每年供应汽车制造厂钢圈数量每年供应汽车制造厂钢圈数量 =4 0.6+8 0.4 =5.6（万只）（万只）销售额销售额=150 (1-5%) 5.6=798（万元）（万元）每年供应给其他厂数量每年供应给其他厂数量=3.2 0.6 +1.2 0.4 =2.4（万只）（万只）销售额销售额=150 2.4=360（万元）（万元）年总销售量年总销售量=5.6+2.4=8（万只）（万只）年总销售额年总销售额=798+360 =1158（万元）（万元）年销售利润年销售利润=1158-967-(150-150 50%) 8 17% (7%+3%) =180.8（万元）（万元）年应纳所得税年应纳所得税=180.8 25%=45.2（万元）（万元）年税后净利润年税后净利润=180.8- 45.2=135.6（万元）（万元）投资回收期投资回收期=800135.6=5.9（年）（年）通过以上计算可知，应选择方案通过以上计算可知，应选择方案3。