《企业所得税的税基筹划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业所得税的税基筹划（47页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第七章 企业所得税的筹划应纳税所得额 =收入总额不征税收入免税收入 准予扣除项目允许弥补以前年度亏损应纳税所得额 =计税收入准予扣除项目降低应纳税所得额1、降低收入总额2、合法增加准予扣除项目金额降低适用税率掌握合法的原则 7.2 缩小计税收入纳税人的收入项目一方面是各种流转税的征税对象，同时又是计算企业所得税的计税依据，因此收入项目在企业税务策略中至关重要。 在现行税收制度的规定中，收入的确定刚性较强。缩小应税收入主要考虑及时剔除不该认定为应税收入的项目，或设法增加免税收入。 对销货退回及折让，应及时取得有关凭证并冲减销售收入，以免虚增收入。年终对预收货款、应付帐款等项目也应予以减除，防止错
2、记为收入。多余的周转资金，用于购买政府公债，其利息收入可免交企业所得税。应注意有相当一部分企业在缩小应税收入项目上采取一系列逃税方法，不可效仿。 案例：8-1以张先生购房为例筹划前：筹划前：2007.5.1：收订金6040%=242007.11.1：应付利息2412%612=1.44（计入财务费用）房屋销售发票金额60筹划后：筹划后：2007.5.1：收订金6040%=242007.11.1：应付利息2412%612=1.44（不计入财务费用）纳税问题：筹划前：筹划后：（4）减少土地增值税（5）减轻税收滞纳金和罚款7.3 限定扣除标准的成本费用筹划（准予扣除项目的筹划）准予扣除的项目包括：成本
3、费用税金损失 成本费用的筹划原则： 取得合法凭证及时向税务机关报告备案所得税申报前自行计算成本和费用及开支限额所得税申报前自行计算成本和费用及开支限额 一、分散利息费用企业所得税制度规定，纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除，向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。企业筹集资金应尽量避免高息借款。在资金周转紧张，急需资金而发生高息借款后，应考虑将高息部分分散至其他名目开支。如可以转为金融机构手续费、工会经费；或者转化为企业之间的业务往来开支，在产品销售费用、经营费用等列支。 例如某商贸公司某年向职工内部集资12
4、00万，按15%年利率付息，而同期银行颁布贷款利率为7%，多列支利率8%。税前多开支利息费用1200(15%-7%)=96万元税务部门检查出问题后要求该公司将税前多开支利息费用96万元转入税后列支.补缴企业所得税9625%24万元。变通关联企业借款形式当超过比例，或者高于同期金融机构贷款利率时。案例：8-2变通途径：1、控制借款金额和利率2、贷款方变贷款为预付账款3、贷款方变借款为赊销销售二、控制业务招待费1、核算与扣除的有关规定（1）开支范围业务招待费企业在经营管理等活动中用于接待应酬而支付的各种费用，主要包括业务洽谈、产品推销、对外联络、公关交往、会议接待、来宾接待等所发生的费用，例如招待
5、饭费、招待用烟茶、交通费等。（2）税前扣除比例按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。（3）基数主营业务收入、其它业务收入、视同销售收入（4）账务处理超支部分不作账务处理案例：8-3Y60%X5YX8.3企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将部分的招待费转移至其他科目税前扣除。例如广告费、业务宣传费、佣金费用以及会议经费。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费计入会议费。纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的、足够的有效凭证或资料。会议费证明材料包括会议时间、地点、出席人员、内容、目的
6、、费用标准、支付凭证等。三、合理安排工资及工资费用 1、工资薪金的筹划规定：合理的工资薪金把握：参考同行业的正常工资水平关键点： 个人所得税平均税率25%的关键点为67300/人月2、工资费用的筹划企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。筹划：不管盈亏当期扣足 四、合理安排对外捐赠现行税收政策规定，纳税人用于公益、救济性质的捐赠在年度会计利润总额12%以内的
7、部分，准予扣除。超过12的部分，不得税前扣除。纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 企业若发生捐赠支出，应特别注意几点：把握捐赠时机。认清捐赠对象和捐赠中介，即企业应通过税法规定的社会团体和机关实施捐赠。注意限额，即企业实施捐赠时应权衡其应税所得额及可列支限额，以避免超出规定限额。利用临界点。接近30万元时，利用捐赠。五、合理增加广告费和业务宣传费开支广告费和业务宣传费在不超过销售(营业)收入15范围内，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。企业可利用此项目扩大税前准予扣除金额。从广告费的开支范围看，它与业务招待费，部分视同销售行为，赞助支出等均有相似之处。企业在必要的时候可以选择在
8、这几种开支间进行规划，创造条件将部分上述费用与广告费进行转化。 7.4 分期扣除的成本费用筹划一、存货计价方法的选择企业存货发出的计价方法关系到企业的生产成本、销售成本和其他费用的大小，直接影响所得税额。例题：在物价下降时期，采用先进先出法发出商品成本则较高，应纳税所得额也低。而采用加权平均法计算发出商品成本值较稳定，起伏不大，适合于采用累进所得税率的情况。征税期：选择发出存货成本最大，结存存货占用资金最少的计价方法免税期：选择发出存货成本最小，结存存货占用资金最大的计价方法二、固定资产的筹划方法固定资产在企业属资本性支出，企业所购置固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧并计入成本费用，折旧具
9、有抵税的效果。对固定资产的税务处理应按以下原则：增大固定资产价值将有开支限额的费用加以分散，即将超限额开支的费用计入固定资产价值。利用资产评估的机会使固定资产合理增值。 尽量将固定资产购进改为费用支出或者采取变通方法将固定资产购置成本部分转化为本期费用。 三、提足该预提的费用该属于本期负担的费用，不论有无支付能力，都应提足，这样既可增大本期费用，又符合谨慎性原则。 例如其他应付款、应付福利费、坏帐准备，甚至工资等。不论有无支付能力，不论盈亏，企业都应提足这些该提的费用。四、及时分摊该摊销的费用在纳税年度，为实现费用最大化，企业对于该分摊的费用一定要摊足，不论盈亏均要摊销。 7.5 可加计扣除的
10、成本费用筹划一、安置残疾人员工资的筹划财税200970号文件规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除。在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。 1、正确把握税法与会计制度关于工资标准的差异会计制度关于工资的范围大于所得税法关于工资的范围2、 享受优惠应具备4个条件 财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税200970号）规定，企业享受安置残疾职工工资1
11、00%加计扣除应同时具备如下条件：一是依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作；二是为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险；三是定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资；四是具备安置残疾人上岗工作的基本设施。二、研究开发费用的筹划企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除
12、；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。工资薪金个人所得税平均税率37.5%不会增加企业所得税的负担当工资21.7万元/人月时，个人所得税平均税率达到37.5%7.6 通过关联企业缩小税基一、降低所得税负担的企业分立筹划1、获得减免税的优惠环保项目、高新技术企业、公共基础设施项目分开核算也得不到认可时，就分立2、降低税基适用企业所得税低税率分界点30万元。案例：8-4二、兼并亏损企业缩小税基案例8-5三、关联企业之间的利润转移筹划25%基本税率20%照顾性税率临界点30万元7.7 企业所得税纳税义务的筹划一、公司企业和合伙企业的选择公司企业：承担有限责任，承担双重税负合伙企业：承担无
13、限责任，只承担个人所得税。但要考虑企业的发展。案例9-1二、分公司和子公司的选择分公司：不是独立的法人子公司：是独立的法人1、开始时的选择分公司2、扭亏为盈后的选择将分公司转换为子公司案例9-2三、承包、承租经营方式的选择承包： 企业 个人承租： 个体工商户案例9-37.8 企业所得税适用低税率的筹划一、高新技术企业税率筹划第九十三条第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业，是指拥有核心自主知识产权，并同时符合下列条件的企业：（一）产品（服务）属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；（二）研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例；（三）高新技术产品（服务）收
14、入占企业总收入的比例不低于规定比例；（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例；（五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。国家重点支持的高新技术领域和高新技术企业认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门等国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。二、小型微利企业税率筹划1、认定中华人民共和国企业所得税法实施条例第九第九十二条十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过3
15、0万元万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。2、筹划的突破点32万元是高于30万元的净所得增减平衡点应纳税所得额处于30-32万元，设法减少应纳税所得额。优惠政策的具体范围和方法优惠政策的具体范围和方法一、一、优惠政策概述优惠政策概述一是明确了免征和减半征收企业所一是明确了免征和减半征收企业所得税的从事农、林、牧、渔业项目得税的从事农、林、牧、渔业项目的所得的具体范围。的所得的具体范围。二是明确了企业从事港口码头、机二是明确了企业从事港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利等基场、铁路、公路、电力、水利等基础设施项目投资经营所得，给予础设施项目投资经营所得，给予三三免三减半免三
16、减半的优惠。的优惠。三是明确企业从事符合条件的环境三是明确企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，给予保护、节能节水项目的所得，给予三免三减半三免三减半的优惠。的优惠。四是明确了符合国家产业政策规定四是明确了符合国家产业政策规定的综合利用资源生产的产品所取得的综合利用资源生产的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额的收入，可以在计算应纳税所得额时，减按时，减按9090计入收入总额。计入收入总额。五是明确了企业购置用于环境保护、五是明确了企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的节能节水、安全生产等专用设备的投资额的投资额的1010，可以从企业当年的，可以从企业当年的应纳税额
17、中抵免。应纳税额中抵免。 六是借鉴国际通行做法，按照便于税六是借鉴国际通行做法，按照便于税收征管的原则，规定了收征管的原则，规定了小型微利企业小型微利企业的标准：的标准：（一）工业企业，年度应纳税所得额（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，人，资产总额不超过资产总额不超过30003000万元；（二）其万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过他企业，年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总人，资产总额不超过额不超过10001000万元。万元。七是明确了安置残疾人员的企业支七是
18、明确了安置残疾人员的企业支付给残疾职工的工资加计扣除付给残疾职工的工资加计扣除100%100%。八是明确了八是明确了促进技术创新和科技进步促进技术创新和科技进步的五个方面的优惠：的五个方面的优惠：第一，企业从事符合条件的技术转让第一，企业从事符合条件的技术转让所得可以所得可以免征、减半免征、减半征收企业所得税。征收企业所得税。第二，国家需要重点扶持的高新技第二，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按术企业，减按15%15%的税率征收企业的税率征收企业所得税。所得税。第三，企业开发新技术、新产品、第三，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税
19、所得额时再加计扣除在计算应纳税所得额时再加计扣除5050。第四，创业投资企业采取股权投资第四，创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术方式投资于未上市的中小高新技术企业企业2 2年以上的，可以按照其投资年以上的，可以按照其投资额的额的7070在股权持有满在股权持有满2 2年的当年年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；额；第五，企业的固定资产由于技术进第五，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需步等原因，确需加速加速折旧的，可以折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。方法。 二、特殊人员就业的优惠1、下岗人员案例9-82、军属及转退军人案例9-9三、技术服务所得案例9-10
