财经法规之税收法律制度

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1、第三章 税收法律制度【基本要求】1.了解税收的概念及其分类2.了解税法及其构成要素3.熟悉税收征管的具体规定，包括税务登记管理、发票的要求、纳税申报及方式、税款征收方式等规定4.掌握增值税、营业税、消费税、企业所得税和个人所得税的相关原理及应纳税额的计算5.掌握营业税改征增值税试点方案的具体政策第一节 税收概述一、税收的概念与分类（一）税收概念与作用1.税收的概念税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。2.税收的作用税收的作用有： （1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具； （2）税收是国家调控经济运行的重要手

2、段； （3）税收具有维护国家政权的作用； （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。（二）税收的特征税收与其他财政收入形式相比，具有以下特征： （1）强制性； （2）无偿性； 国家取得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。【注意】税收的无偿性是税收“三性”的核心。 （3）固定性。 包括时间上的连续性和征收比例的固定性。 【例题多选题】下列各项中，属于税收特征的有（）。A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性 答案：ACD （三）税收的分类1.按征税对象分类，可将全部税收划分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税五种类型。（1）流转税流转税是指以货物或劳务的流转额为征税对象的

3、一类税收。 我国现行的增值税、消费税、营业税和关税等都属于流转税类。（2）所得税所得税也称收益税，是指以纳税人的各种所得额为课税对象的一类税收。 现阶段，我国所得税类主要包括企业所得税、个人所得税等。（3）财产税财产税是以纳税人所拥有或支配的特定财产为征税对象的一类税收。我国现行的房产税、车船使用税等属于财产税类。（4）资源税资源税是以自然资源和某些社会资源作为征税对象的一类税收。我国现行的资源税、土地增值税和城镇土地使用税等属于此类。（5）行为税行为税也称特定目的税，是指国家为了实现特定目的，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。车辆购置税、城市维护建设税等属于此类税收。2.按征收管理

4、的分工体系分类，可分为工商税类、关税类。（1）工商税类工商税类由税务机关负责征收管理，是我国现行税制的主体部分。（2）关税类关税类是国家授权海关对出入关境的货物和物品为征税对象的一类税收。 主要包括进出口关税，以及由海关代征的进口环节增值税、消费税和船舶吨税。 3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。（1）中央税中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征税后全部划解中央，由中央所有和支配的税收。 消费税（含进口环节由海关代征的部分）、关税、海关代征的进口环节增值税等为中央税。（2）地方税地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收。地方税主要包括城镇

5、土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税等。（3）中央与地方共享税中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收。 如增值税、营业税、企业所得税和个人所得税等。4.按照计税标准不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。（1）从价税从价税是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。 如我国现行的增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等税种。（2）从量税从量税是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率。 如我国现行的车船使用税、土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒等。（3）复合税复合税是指对征税对象采用从价和从量相结

6、合的计税方法征收的一种税。 如我国现行的消费税中对卷烟、白酒等征收的消费税。分类标准类型代表税种征税对象流转税类 增值税、消费税、营业税和关税所得税类 企业所得税、个人所得税财产税类 房产税、车船使用税资源税类 资源税、土地增值税和城镇土地使用税行为税类印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税征收管理的分工体系工商税类 绝大多数关税类进出口关税，进口环节增值税、消费税和船舶吨税征收权限和收入支配权限中央税海关负责征收的税种，消费税地方税城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税中央地方共享税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、印花税

7、计税标准从价税增值税、营业税、企业所得税、个人所得税从量税车船（使用）税、城镇土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒复合税消费税中的卷烟和白酒 【例题多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.个人所得税 答案：ACD【解析】土地增值税属于地方税。 【例题多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（）。A.流转税B.工商税C.中央税D.从价税 答案：ABD【解析】我国的增值税属于中央地方共享税。 二、税法及其构成要素（一）税法的概念税法是指税收法律制度，是国家权力机关

8、和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利与义务关系的法律规范的总称，是国家法律的重要组成部分。（二）税法的分类1.按税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法。（1）税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。 税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率等。 如企业所得税法、个人所得税法就属于实体法。（2）税收程序法是税务管理方面的法律规范（不针对某一具体税种，而针对税务管理程序）。税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。 例如税收征收管理法、中华人民共和国海关法、进出口关税条例。2.

9、按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。（过次页） （承前页）是由国家立法机关和经由授权或依法律规定的国家行政机关制定的法律、法规和规范性文件。（2）国际税法是指两个或两个以上的课税权主体对跨国纳税人的跨国所得或财产征税形成的分配关系，并由此形成国与国之间的税收分配形式，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例。（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收法律制度。 3.按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。（1）税收法律（狭义的

10、税法），由全国人民代表大会及其常务委员会制定。 如企业所得税法、个人所得税法、税收征收管理法。（2）税收行政法规，由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件。（3）税收规章和税收规范性文件由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见、函等文件形式。 【例题多选题】根据税法的功能作用的不同，可以将税法分为（）。A.税收行政法规B.税收实体法C.税收程序法D.国际税法 答案：BC 【解析】按照税法的功能作用不同，可将税法分

11、为税收实体法和税收程序法。 【例题多选题】下列属于税收实体法的有（）。A.税收征管法B.增值税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法D.进出口关税条例 答案：BC 【解析】AD选项属于程序法。 （三）税法的构成要素税收实体法的构成要素（11项）征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。1.征税人“征税”主体代表国家行使征税权的征税机关。包括各级税务机关和其他征收机关。2.纳税义务人（纳税人）“纳税”主体依法“直接”负有纳税义务的自然人（包括个体经营者）、法人和其他组织。3.征税

12、对象又称课税对象，是纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同税种的主要标志。4.税目是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化。税目的制定方法：列举法具体列举征税对象（如消费税）概括法按照商品大类或行业设计税目（如营业税）5.税率税率是计算税额的尺度，反应了征税的深度，是税收法律制度中的核心要素（中心环节）。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。超额累进税率： 把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算

13、结果相加后得出应纳税款。代表税种：个人所得税中的工资薪金所得【举例】某纳税人本月应纳税所得额为8000元，其适用下表中所列的超额累进税率： 假设某三级超额累进税率表 该纳税人本月应纳税额 =500010%+300020%=1100（元） 级数全月应纳税所得额（元）税率（%）15000（含）以下102500020000（含）20320000以上30050002000010%20%30% 超率累进税率指以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。代表税种：土地增值税6.计税依据（计税标准）计算应纳税额所依据的标准（1）从

14、价计征。应纳税额=计税金额适用税率（2）从量计征。应纳税额=计税数量单位适用税额（3）复合计征。应纳税额=计税数量单位适用税额+计税金额适用税率7.纳税环节税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。8.纳税期限纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。包括按期纳税、和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。9.纳税地点纳税人具体缴纳税款的地点。10.减免税国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。（1）减税和免税减税是对应纳税款少征一部分税款；免税是对应纳税额全部免征；（2）起征点税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额“达到”起征点的就“全部数额征税

15、”，“未达到”起征点的“不征税”。（3）免征额征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的“剩余部分”计征税款，是对所有纳税人的照顾。【恒企老任提示】区分起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过部分征税。【举例】某税种，税率为10%，ABC三人的征税对象数额分别为A：999元、B：1000元、C：1001元1.假设：该税种起征点为1000元A应纳税=0（元）B应纳税=100010%=100（元）（达到或超过起征点的全额纳税）C应纳税=100110%=100.1（元）2.假设上例中的1000为免征额，则A应纳税=0（元）B应纳税=0（元）（只

16、对超过免征额部分纳税）C应纳税=（1001-1000）10%=0.1（元）11.法律责任对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。纳税人和税务人员违反税法规定，都将依法承担法律责任。 【例题多选题】下列各项中属于税法基本要素的有（）。A.征税人B.纳税义务人C.征税对象D.计税依据 答案：BC【解析】基本要素包括：纳税义务人、征税对象、税率。 【例题单选题】区别不同类型税种的主要标志是（）。A.税率B.纳税人C.征税对象D.纳税期限 答案：C【解析】区别不同类型税种的主要标志是征税对象。 【例题单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（）。A.比例税率B.超额累进税率C.超率累

17、进税率D.全额累进税率 答案：B【解析】所得税中的工资薪金是按照超额累进税率计算的。 【例题判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（） 答案：【解析】达到起征点的，则对全部数额征税。 第二节 主要税种 一、增值税（一）增值税的概念与分类1.增值税的概念 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 “增值额”是指纳税人在生产、经营或劳务服务活动中所创造的新增价值，即纳税人在一定时期内销售货物或者提供劳务服务所取得的收入大于其购进货物或取得劳务服务时所支付金额的差额

18、。 增值税一般采取税款抵扣的方式计算增值税应纳税额。（后图） 2.增值税的分类 根据税基和购进固定资产的进项税额是否扣除及如何扣除的不同，可将增值税划分为： （1）生产型增值税（2）收入型增值税（3）消费型增值税 允许纳税人将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。我国自1979年开始试行增值税，分别于1984年、1993年、2009年和2012年进行了四次重要改革。 【例题单选题】我国现行的增值税属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税 答案：A【解析】我国从200

19、9年1月1日起全面实行消费型增值税。 【例题单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确 答案：A【解析】消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。 （二）增值税的征税范围1.征税范围的基本规定（1）销售或者进口的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 销售货物是指有偿转让货物的所有权。（2）提供的加工、修理修配劳务。提供加工、修理修配劳务是指有偿提供加工、修理修配劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或

20、雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（3）提供的应税服务应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普通服务、邮政特殊服务、邮政其他服务（过次页） （承前页）研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。 非营业活动，是指： 非企业性单位为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费； 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务； 单位或者个体工商户为员工提供应税服务； 财政部和国家税务总局规定的其他情

21、形。 【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人下列行为应当缴纳增值税的有（）。A.销售电脑B.加工服装C.修理机器设备D.销售房屋 答案：ABC 【答案解析】本题考核增值税征税范围。电脑属于有形动产，销售电脑征增值税；加工服装、修理机器设备属于加工修理修配劳务，征增值税；房屋属于不动产，销售房屋征营业税。 【例题单选题】增值税是对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人取得的（）为计税依据征收的一种流转税。A.销售额B.营业额C.增值额D.收入额 答案：C【解析】增值税的征税对象是增值额。 2.应税服务的具体内容（1）交通运输业交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客

22、送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（2）邮政业邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递、邮政汇兑机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。 包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。（3）部分现代服务业部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。 具体包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 3.征收范围的特殊规定（1）视同销售货物单位或个体经营者

23、的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。上述第项所称“集体福利或个人消费”是指企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等福利设施及设备、物品等，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职

24、工个人的物品。 【例题单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于营业税改征增值税应税服务的是（）。A.广告设计B.有形动产租赁C.不动产租赁D.鉴证咨询服务 答案：C 【答案解析】本题考核营改增的征税范围。选项A、D：属于纳入“营改增”征税范围的“部分现代服务业”；选项B、C：根据“营改增”的有关规定，有形动产租赁（包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁）属于营业税改征增值税的征税范围，但不动产租赁尚未纳入“营改增”的范围内。 【例题多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（）。A.将自产货物用于非应税项目B.将外购货物用于个人消费

25、C.将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东 答案：ACD 【答案解析】本题考核增值税视同销售。将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费视同销售，不包括将外购的货物用于个人消费。 【例题多选题】下列各项中，应视同销售货物征收增值税的是（）。A.将自产摩托车作为福利发给职工 B.将自产钢材用于修建厂房C.将外购货物分发给职工 D.将购进的轿车分配给股东 答案：ABD 【答案解析】本题考核视同销售。将自产摩托车作为福利发给职工属于将自产货物用于集体福利视同销售；厂房属于不动产，将自产钢材用于修建厂房属于将自产货物用于非增值税应税项目，视同销售；将外购货物分发给职工不视同销售；将购进的轿

26、车分配给股东视同销售。 （2）视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务： 向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。（3）混合销售混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。（4）兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务 与混合销售行为不同的是，兼营非应税劳务是指销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。（5）混业经营纳税人兼有不同税率或者征收率

27、的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。 【恒企老任提示】关于混合销售与兼营的相关规定详见后表。 【简化记忆】判断混合销售的关键是“同时”；判断兼营的关键是“并”。行为特征分类税务处理典型案例混合销售“一项”销售行为既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税混合销售 缴纳增值税销售空调的同时提供安装劳务营业税混合销售 缴纳营业税娱乐场所销售烟、酒、饮料兼营纳税人“多元化”经营，既涉及营业税应税项目，又涉及增值税应税项目增值税项目与营业税项目兼营分别核算分别缴纳；未分别核算由税务机关“核定”商场经营

28、美食城一种税不同税目兼营（混业）分别核算分别缴纳；未分别核算“从高”适用税率文化馆出租场地【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列混合销售行为中，应当一并征收营业税的是（）。A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建筑公司提供建筑业劳务的同时销售自产货物并实行分别核算D.餐饮公司提供餐饮服务的同时销售酒水 答案：D 【答案解析】本题考核混合销售的规定。选项A、B属于增值税的混合销售；选项C属于营业税的特殊混合销售行为，分别征税。 【例题多选题】根据税收相关法律制度的规定，下列销售行为中，属于兼营行为的有（）。A.建筑安装公司提供建筑安装劳务的同时销售自产铝合金门

29、窗B.旅游公司在提供组团旅游服务的同时销售纪念品C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.花店销售鲜花，并承接婚庆服务业务 答案：CD 【答案解析】本题考核兼营行为。选项A属于增值税的混合销售；选项B属于营业税的混合销售；选项CD属于兼营行为。 （三）增值税的纳税人增值税纳税人是指税法规定负有缴纳增值税义务的单位和个人。在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理、修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税纳税人。按照经营规模的大小和会计核算健全与否等标准，增值税纳税人可分为一般纳税人和小规模纳税人。1.增值税一般纳税人（1）一般纳税人是指年应征增值税销售额（以下简称“年应税销售额”，包括一

30、个公历年度内的全部应税销售额）超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 一般纳税人的特点是增值税进项税额可以抵扣销项税额。下列纳税人不属于一般纳税人：年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；除个体经营者以外的其他个人；非企业性单位；不经常发生增值税应税行为的企业。（2）小规模纳税人小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 小规模纳税人的认定标准是：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下（含本数，下同）的：“

31、以从事货物生产或者提供应税劳务为主”是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占全年应税销售额的比重在50%。对上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元以下的。 除此之外，还有三种特殊情形：小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 【恒企老任提示】一般纳税人与小规模纳税人

32、的区别详见后表！分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万元以下非生产型：80万元以下应税服务：500万元以下个人；（非个体户）非企业性单位；不经常发生应税行为的企业。【注意】为必须可选择。简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）；一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，可以申请认定为一般纳税人执行税款抵扣制；可以使用增值税专用发票。 【例题单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的是（）。A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税

33、人D.年应税销售额40万元从事货物生产的纳税人 答案：A【解析】本题考核增值税一般纳税人认定标准。 【例题单选题】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的有（）。A.年销售额为60万元的从事货物生产的个体经营者B.年销售额为100万元的从事货物批发的个人C.年销售额为60万元的从事货物生产的企业D.年销售额为100万元的从事货物批发零售的企业 答案：B 【答案解析】本题考核增值税一般纳税人。个人即使达到一般纳税人纳税标准也不属于一般纳税人。 【例题多选题】下列选项中，可以选择按小规模纳税人标准纳税的有（）。A.年应税销售额未超过一般纳税人认定标准，但会计核算健全的企业B.年应税销售额超过小规模纳

34、税人标准的其他个人C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位D.年应税销售额超过小规模纳税人标准的不经常发生应税行为的企业 答案：ACD （四）增值税的扣缴义务人中华人民共和国境外（以下简称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人； 在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额=接受方支付的价款（1+税率）税率 （五）增值税税率1.基本税率增值税的基本税率为17%。2.低税率除基本税率以外，下列货物按照低税率征收增值税：（

35、1）下列应税货物按照13%: 粮食、食用植物油、食用盐、农产品；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜、二甲醚；（2）下列应税服务按照低税率征收增值税：提供交通运输业服务、邮政业服务，税率为11%。提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%。 有形动产租赁服务税率为17%。3.零税率（1）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外；（2）单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率

36、为零。4.征收率自2009年1月1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%。 纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。 【例题判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。（） 答案：【解析】增值税中对于一些基本生活必需品，像粮食、图书等是适用低税率13%的。 【例题多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的税率的有（）。A.农机配件B.自来水C.饲料D.煤炭 答案：BC 【答案解析】本题考核增值税低税率适用范围。农机整机适用13%的税率，农机配给不适用；居民用煤炭制品适用13%的税率

37、；自来水、饲料适用13%的税率。 （六）增值税一般纳税人应纳税额的计算我国增值税实行扣税法。 一般纳税人凭增值税专用发票及其他合法扣税凭证注明税款进行抵扣，其应纳增值税的计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额 =当期销售额适用税率-当期进项税额 1.销项税额销项税额=销售额税率（1）销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。 如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。价外费用不包括下列项目：受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。符合条件的“代垫”运费。A、承运部门的运费发票开具给购货

38、方B、纳税人将该项发票转交给购货方 同时符合以下条件代为收取的政府性基金和行政事业性收费 A、由国务院或者财政部批准设立的政府性基金；B、由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； C、收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；D、所收款项全额上缴财政。 销售货物的同时“代”办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的“代”购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（2）含税销售额的换算：不含税销售额=含税销售额（1+税率）【恒企老任提示】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额： 含税销售额； 零售； 价外费用（如逾期包装物押金）； 普通发票。 【例题单选题】财

39、信公司为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（）元。A.3400 B.3978 C.2600 D.3042【答案】A【解析】不含税销售额=23400（1+17%）=20000（元）增值税销项税额=2000017%=3400（元）。 【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额10万元，同时向对方收取包装物租金1000元，已知增值税税率为17%，则甲公司本月增值税销项税额为（）元。A.14675 B.17000C.17145 D.17170 答案：C 【答案解析】本题考核增值税销项税的计算。甲

40、公司本月增值税销项税额=10000017%1000（117%）17%=17145元。 2.进项税额除税法规定不得抵扣的项目外。准予抵扣的进项税额主要有：（1）从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额。（2）从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。（3）购进免税农产品，按照买价和l3%的扣除率，计算抵扣进项税额。 计算公式：进项税额=买价扣除率 （4）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或境内代理人取得的解缴税款的税收缴款凭证上注明的增值税。 【例题单选题】财信公司为增值税一般纳税人，其本月进口产品200000元，海关征收34000元增值税；向农业生产者购入免

41、税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明的增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，适用的增值税税率为17%，则该企业本月应缴纳的增值税税额为（）元。 A.80960 B.81100 C.80995 D.114960 答案：B【解析】本月增值税进项税额 =34000+3000013%+51000=88900（元）本月增值税销项税额 =100000017%=170000（元）本月应缴纳的增值税税额 =170000-88900=81100（元） 【例题不定项选择题】甲公司为增值税一般纳税人，主要提供汽车销售、维修服务。2014年1月甲公司有关经营业务如下：（1

42、）进口越野车一批，取得海关进口增值税专用缴款书，注明增值税为170万元。（2）购进维修用原材料及零配件，取得的防伪税控增值税专用发票注明的金额为680万元，税额为115.6万元。（3）支付进货运输费用，取得的增值税专用发票上注明的运费为5万元，增值税税额为0.55万元。（4）销售小型客车取得含税销售额9360万元，销售小型客车零配件取得含税销售额18.72万元（5）销售汽车内装饰饰品，取得含税销售额175.5万元（6）对外提供汽车维修服务，取得含税销售额117万元已知：该企业适用的增值税税率为17%，增值税专用发票，专用缴款书，运输发票均通过认证，上月末留抵的进项税额为16万元，根据上述资料回

43、答下列问题。 1.甲公司当月允许抵扣的增值税进项税额是（）。A.购进维修用原材料及配件的进项税额B.上月末留抵的进项税额C.进口越野车的进项税额D.支付进货运输费用的进项税额 答案：ABCD 2.甲公司当月发生的下列业务中，应按照“加工、修理修配劳务”申报缴纳增值税的是（）。A.提供汽车维修服务B.销售小型客车零配件C.销售小型客车D.销售汽车内装饰饰品 答案：A 3.甲公司当月允许抵扣进项税额的下列计算中正确的是（）。A.170（万元）B.170+0.55=170.55（万元）C.170+115.6+0.55=286.15（万元）D.170+115.6+0.55+16=302.15（万元）

44、答案：D 4.下列关于甲公司当月各项业务应缴纳的增值税销项税额计算正确的为（）。A.销售小型客车应纳增值税9360（1+17%）17%=1360（万元）B.销售小型客车零配件应纳增值税18.72（1+17%）17%=2.72（万元）C.销售汽车内装饰饰品应纳增值税175.5（1+17%）17%=25.5（万元）D.对外提供汽车维修服务应纳增值税117（1+17%）17%=17（万元） 答案：ABCD （七）增值税小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或者服务，实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法，并不得抵扣进项税额。 其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额征收率

45、 【例题单选题】根据我国增值税暂行条例的规定，某零售商店2011年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。A.1.08 B.1.8 C.1.75 D.10.2 答案：C【解析】由题目知，该商店为小规模纳税人，所以应纳增值税=60/（1+3%）*3%=1.75万元。【例题单选题】某小型工业企业为增值税小规模纳税人。2014年3月取得含税销售收入8.48万元；购进原材料一批，支付货款2.12万元。已知该企业适用的增值税征收率为3%。该企业当月应缴纳的增值税税额为（）万元。A.0.25 B.0.18C.0.15 D.0.12 答案：A 【答案解析】本题考核小规模纳税人应纳税额计算。小

46、规模纳税人的进项税是不能抵扣的，所以，其应纳增值税税额8.48（13%）3%0.25（万元）。 【恒企老任拓展】 视同销售货物行为销售额的确定：按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格=成本（1成本利润率） 【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，2013年5月有关生产经营业务如下：（1）销售产品设备一批，开出增值税专用发票中注明的销售额为20000元，税额为3400元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；（2）销售三批同一规格、质量的货物，每批各1000件，不含增值税销售额分别为每件200元

47、、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低并且无正当理由；（3）将自产的一批产品200件作为职工福利发放给本企业职工，市场售价为每件500元。本月的增值税销项税额为多少？ 答案解析 （1）销售产品设备产生的销项税 =3400+234（1+17%）17%=3434（元）（2）销售货物产生的增值税税额 =200+180+（200+180）2100017% =96900（元）（3）自产产品发放给职工产生的增值税 =20050017%=17000（元）因此当月的增值税销项税额为： =3434+96900+17000=117334（元） （八）增值税的征收管理1.纳税义务的发生

48、时间（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭证的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天。 纳税人提供应税服务的，为收讫销售款或者取得销售款项凭据的当天； 先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭证的当天，是指书面合同确定的付款日期； 未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。（3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款当天，无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为

49、货物发出的当天。（4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天（5）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。 未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。（6）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。（7）纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 纳税人发生视同提供应税服务行为的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当

50、天。（8）纳税人进口货物，纳税义务发生时间为报关进口的当天。（9）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。2.纳税期限增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定； 以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人； 不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自纳税期满之日起15日内申报纳税； 以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清

51、上月应纳税款。纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。3.纳税地点固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。 固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 未开具该证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。非固定业户销售货物或者提供应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 进口货物向报关地海关申报纳税。扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 【例题单选题】增值税的纳税期限不包括（）。A.1日B.

52、7日C.1个月D.1个季度 答案：B 【例题单选题】纳税人进口货物，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（）内缴纳税款。A.3日B.7日C.10日D.15日 答案：D 【例题多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间说法正确的为（）。A.采用托收承付和委托银行收款方式销售货物，为办妥托收手续的当天B.采用赊销和分期收款方式销售货物，为合同约定的收款日期的当天C.采用预收货款方式销售货物，为货物发出的当天D.委托其他纳税人代销货物，为收到代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 答案：BCD【解析】选项A正确的表述为：采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。 【

53、例题判断题】增值税纳税人以15日、1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。这种说法正确吗？ 答案： 【答案解析】纳税人以1个月或者1个季度为一期纳税的，期满之日起15日内申报纳税。 二、营业税（一）营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产（土地使用权）或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 境内的含义：（1）提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。（二）营业税的纳税人与扣缴义务人营业

54、税的纳税人是指在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的，在境内未设有经营机构的，以境内代理人为营业税扣缴义务人； 没有代理人的，以受让方或购买方为营业税扣缴义务人。 【例题多选题】下列情形中应当征收我国营业税的有（）A.境内某公司向境内某公司转让位于境内的办公楼B.境内某公司向英国某公司转让位于德国的办公楼C.境内某公司销售其位于美国的办公楼D.法国某公司将其在中国境内的土地使用权转让给境内某公司 答案：AD 【答案解析】本题考核营业税的征税范围。选项B、选项C，办公楼不在境内，均不征收营业税。

55、（三）营业税的税目和税率1.营业税税目 营业税共有九个税目：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产、娱乐业。2013年8月1日起，将交通运输业（铁路运输业除外）和部分现代服务业营业税改征增值税（以下简称营改增）试点在全国范围内推开； 2014年1月1日起，将铁路运输业和邮政服务业纳入“营改增”试点。 至此，交通运输业已全部纳入“营改增”范围。2.营业税税率营业税按照行业和经济业务的类别不同，分别采用不同的比例税率：（1）建筑业、电信业、文化体育业的税率为3%。（2）金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产的税率为5%。（3）娱乐业的税率为5

56、%-20%。纳税人经营娱乐业具体适用的税率，由省、自治区、直辖市人民政府在营业税暂行条例实施细则规定的幅度内决定。已纳入“营改增”范围的部分现代服务业，执行增值税税率。 【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列业务中，属于营业税征税范围内的是（）。A.贷款业务 B.缝纫业务C.加工业务 D.商品期货业务 答案：A 【答案解析】本题考核营业税的征税范围。营业税的征税范围包括在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。选项A属于金融保险业税目，征收营业税。选项BCD属于增值税的征税范围。 【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的是（）。A.体育

57、业 B.财产保险业务C.旅游业 D.修理修配业务 答案：D 【答案解析】本题考核营业税的征税范围。根据规定，生产销售货物、加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围。选项D属于增值税的征税范围；选项A、B、C均属于营业税征税范围，其中选项A属于“文化体育业”；选项B属于“金融保险业”；选项C属于“服务业”。【例题多选题】下列运输业务中，不属于营业税征税范围的有（）。A.公路运输服务B.水路运输服务C.铁路运输服务D.航空运输服务 答案：ABCD（四）营业税应纳税额1.营业税的计税依据营业税的计税依据是营业额。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价

58、外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 应纳税额=营业额税率 价格费用不包括符合条件的代为收取的政府性基金和行政事业性收费。【恒企老任提示】从业阶段考核营业税计算相对简单，一般情况将全部收入额相加与税率相乘即可，勿减除题目中给出的成本费用金额。 2、纳税人计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 3、纳税人提供应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款作为营业额；如果折扣额另开发票的，不论财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。 4.对于纳税人提供劳务、转让

59、无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额： （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1+成本利润率）（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。 【例题多选题】某房地产公司2010年9月销售5套商品房，取得售房款750万元，手续费1万元，违约金2万元，赔偿金5万元，延期付款利息3万元，该公司当月在计算缴纳营业税时应确认为价外费用的有（）。A.手续费1万元 B.违约金2万元C

60、.赔偿金5万元 D.延期付款利息3万元 答案：ABCD 【答案解析】本题考核营业税的计税依据。营业税的计税依据又称营业税的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。 【例题判断题】纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。（） 答案： 【答案解析】本题考核营业税的计税依据。纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业

61、额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。 【例题判断题】单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，不应并入营业额中征收营业税。（） 答案： 【答案解析】本题考核营业税的营业额确定。单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。 （五）营业税征收管理1.纳税义务发生时间，即业务发生并收讫款项或者取得索取款项凭据的当天。对某些具体情况规定如下：（1）纳税人转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业或者租赁业劳务，采用预收款方式的，其纳税义务发生时间为

62、收到预收款的当天。（2）纳税人新建建筑物后销售，其自建行为的纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。（3）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠与他人，其纳税义务发生时间为不动产所有权或者土地使用权转移的当天。2.营业税的纳税期限营业税的纳税期限，分别为5日、10日、15日、1个月或1个季度。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税； 以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起1

63、5日内申报纳税并结清上月应纳税款。银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为l个季度，自纳税期满之日起15日内申报纳税。 保险业的纳税期限为1个月。3.营业税纳税地点（1）纳税人提供应税劳务，应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税，但建筑业劳务应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。（2）纳税人出租、转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税； 纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（3）纳税人出租、销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 【例题单选题】某租赁公司提供租赁业劳务，采取预收款方式结算，其营业

64、税纳税义务发生时间为（）。A.合同签订的当天B.合同确定的付款日期的当天C.收到预收款的当天D.租赁业劳务完成的当天 答案：C 【答案解析】本题考核纳税义务发生时间。纳税人提供租赁业劳务，采取预收款方式的，其营业税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 【例题判断题】纳税人出租土地使用权，应当向其机构所在地主管税务机关申报缴纳营业税。（） 答案： 【答案解析】本题考核营业税的纳税地点。根据规定，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 【例题多选题】关于营业税纳税地点的下列表述中，正确的有（）。A.纳税人提供建筑业劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税B.纳

65、税人出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税C.纳税人提供旅游服务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税D.纳税人提供金融服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税 答案：ABD 【答案解析】本题考核营业税的纳税地点。选项C中，纳税人提供旅游服务，应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报纳税。 【例题判断题】2012年8月，甲市A公司因调整公司经营战略，将其拥有的乙市一处办公用房卖给丙市B公司。该办公用房的销售合同在丁市签订，并已预收部分房款，则A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为甲市。（） 答案：【解析】纳税人转让、出租土地使用权或不动产，应当向其土地

66、所在地或不动产所在地的主管税务机关申报纳税，所以，A公司出售办公用房营业税纳税申报的地点为乙市。 【例题单选题】根据营业税法律制度的规定，纳税人以1个月为一个纳税期的，应在一定期限内向税务机关申报纳税，该一定期限是（）。A.自期满之日起5日内B.自期满之日起7日内C.自期满之日起10日内D.自期满之日起15日内 答案：D 【答案解析】本题考核营业税纳税期限。根据规定，纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税。三、消费税（一）消费税的概念消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一

67、种流转税。（二）消费税的征税范围1.生产应税消费品生产应税消费品在生产销售环节征税。 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面都应缴纳消费税。2.委托加工应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款； 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。3.进口应税消费品单位和个人进口应税消费品，于报关进口时由海关代征消费税。4.批发、零售应税消费品经国务院批准，自1995年1月1日起，

68、金银首饰消费税由生产销售环节征收改为零售环节征收。 （三）消费税纳税人消费税纳税人是指在中华人民共和国境内（起运地或者所在地在境内）生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的消费品的其他单位和个人。（四）消费税的税目与税率我国消费税的税目共有14个，分别是：（1）烟；（2）酒及酒精；（3）化妆品；（4）贵重首饰及珠宝玉石；（5）鞭炮、焰火；（6）成品油； （7）汽车轮胎；（8）摩托车；（9）小汽车；（10）高尔夫球及球具；（11）高档手表；（12）游艇；（13）木制一次性筷子；（14）实木地板。 其中，有些还包括若干子目。（口诀见后）

69、【记忆口诀】三男（烟、酒、鞭炮）三女（化妆品、珠宝玉石、高档手表）开车去游艇（摩托车、小汽车、成品油、汽车轮胎）用“木质一次性筷子”在“游艇”的“实木地板”上打“高尔夫”。消费税的税率包括比例税率和定额税率两类。根据不同的税目或子目，应税消费品的税率不同。 【恒企老任提示】 (1)比例税率(2)定额税率：黄酒、啤酒、成品油【注意】卷烟、白酒执行复合计征 【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合的复合计税方法的有（）。A.烟丝B.卷烟C.白酒D.药酒 答案：BC【解析】现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合计征方法。 【例题多选题】目前，下列

70、不应当征收消费税的有（）。A.酒精B.实木地板C.木质筷子D.音像制品 答案：CD【解析】消费税税目包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 【例题多选题】下列产品中，不应缴纳消费税的是（）。A.高档西服B.电视机C.汽油D.冰箱 答案：ABD 【例题单选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，不属于消费税征税范围的是（）。A.汽车轮胎B.网球及球具C.烟丝D.实木地板 答案：B 【答案解析】本题考核消费税的征税范围。列入消费税范围的税目共14种，其中有高尔夫球及球具，而网球及球

71、具不属于消费税的征收范围。 【例题多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税征税范围的消费品有（）。A.高档手表B.木制一次性筷子C.实木地板D.高档西服 答案：ABC 【答案解析】本题考核消费税的征税范围。目前征收消费税的应税消费品有14种：主要有烟、酒及酒精、化妆、成品油、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎、小汽车、摩托车等。 （五）消费税应纳税额1.从价定率征收，即根据不同的应税消费品确定不同的比例税率。应纳税额=应税消费品的销售额比例税率 （1）销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。但是不包括向购买方收取

72、的销项税额和其他符合税法规定的费用。价外费用不包括下列项目：符合条件的代垫运费； 符合条件的代为收取的政府性基金和行政事业性收费；2.从量定额征收，即根据不同的应税消费品确定不同的单位税额。 应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额 销售数量是指应税消费品的数量，具体为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。3.从价定率和从量定额复合征收，即以两种方法计算的应纳税额之和为该应税消费品的应纳税额。应纳税额=应税消费品

73、的销售额比例税率+应税消费品的销售数量单位税额4.应税消费品已纳税款的扣除应税消费品若是用外购（或委托加工收回）已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购（或委托加工收回）应税消费品已缴纳的消费税税款。5.自产自用应税消费品应纳税额（了解）纳税人自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税； 凡用于其他方面的，应按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(成本+利润)(1-比例税率)实行复合计税办

74、法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率)(1-比例税率)6.委托加工应税消费品应纳税额（了解）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税； 没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=(材料成本+加工费)(l-比例税率) 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=(材料成本+加工费+委托加工数量定额税率)(1-比例税率) 【例题单选题】甲酒厂为增值税一般纳税人，2012年5月销售果木酒，取得不含增值税销售额10万元，同时收取包装物租金0.5

75、85万元、优质费2.34万元。已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为17%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（）。A.（10+0.585+2.34）10%=1.2925万元B.（10+0.585）10%=1.0585万元C.10+（0.585+2.34）（1+17%）10%=1.25万元D.10+0.585（1+17%）10%=1.05 万元 答案：C 【答案解析】本题考核消费税的计算。纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用构成销售额，但不包括增值税税款。本题中，包装物租金、优质费属于价外费用，在计入销售额的时候需要换算为不含税的价款。则甲酒厂当月销

76、售果木酒应缴纳消费税税额=10+（0.585+2.34）（1+17%）10%=1.25（万元）。【例题单选题】某啤酒厂8月份销售乙类啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。8月该啤酒厂应纳消费税税额为（）元。（乙类啤酒定额税率220元/吨）A.88000 B.190400C.100000 D.616000 答案：A 【答案解析】本题考核消费税的从量定额。应纳税额=销售数量定额税率=400220=88000（元） 【例题单选题】某石化公司2012年12月，销售无铅汽油1000吨，柴油500吨，另向本公司在建工程车辆提供无铅汽油5吨。已知汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升；无铅汽油的定额税率

77、为1.0元升，柴油的定额税率为0.8元升。则该公司当月应纳消费税税额为（）万元。A.47.04 B.138 C.185.04 D.186.534 答案：D 【答案解析】本题考核消费税的从量定额。该公司当月应纳消费税税额=（10005）1388150011760.8=1865340（元）=186.534（万元）。【例题单选题】某酒厂为增值税一般纳税人。2005年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为（）元。A.6229.92 B.5510C.4400 D.4000 答案：C 【答

78、案解析】本题考核消费税的复合计税方式。该酒厂4月应缴纳的消费税税额14040/（117%）20%40000.54400（元）。 【例题单选题】某卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2013年2月销售乙类卷烟1500标准条，取得含增值税销售额87750元。已知乙类卷烟消费税比例税率为36%，定额税率为0.003元支，1标准条有200支；增值税税率为17%。则该企业当月应纳消费税税额为（）元。A.27000 B.900C.32490 D.27900 答案：D 【答案解析】本题考核消费税的复合计税方式。87750（117%）36%15002000.003=27900（元）。【例题单选题】某卷烟生产企业，

79、某月初库存外购应税烟丝金额20万元，当月又外购应税烟丝金额50万元（不含增值税），月末库存烟丝金额10万元，其余被当月生产卷烟领用。已知：烟丝适用的消费税税率为30%，则卷烟厂当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额为（）万元。A.15 B.18 C.6 D.3 答案：B 【答案解析】本题考核消费税的计算。当期准许扣除的外购烟丝买价=20+50-10=60（万元），当月准许扣除的外购烟丝已缴纳的消费税税额=6030%=18（万元）。 【例题不定项选择题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要从事粮食白酒的生产和销售业务。2008年8月该厂发生以下经济业务：（1）5日向农户购进免税粮食，开具的农业品收购

80、发票上注明的价款为50000元，货款以现金支付。（2）10日外购一批包装材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为150000元，增值税税额为25500元，货款已付。（3）26日销售粮食白酒5吨，不含增值税的销售价格为60元/斤，另外向购货方收取包装物租金23400元，款项已收讫。已知：粮食白酒适用的增值税税率为17%；粮食白酒适用的消费税比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤；免税粮食增值税的扣除率为13%；7月末该酒厂增值税留抵税额为零；农场品收购发票和增值税专用发票已经向税务机关认定：1吨2000斤。根据上述资料，回答下列问题： 1.该酒厂当月应缴纳的消费税税额为（）元。A.124000

81、B.125000C.129000D.129680 答案：C 【答案解析】本题考核消费税的计算。当月应缴纳的消费税税额520006023400（117%） 20%520000.5129000（元） 2.该酒厂当月可抵扣的增值税进项税额为（）元。A.6500B.25500C.30500D.32000 答案：D 【答案解析】本题考核增值税进项税额的计算。当月可抵扣的增值税进项税额5000013%2550032000（元） 3.该酒厂当月增值税销项税额为（）元。A.3400B.102000C.105400D.105978 答案：C 【答案解析】本题考核增值税销项税额的计算。当月增值税销项税额52000

82、6023400（117%） 17%105400（元） 4.该酒厂当月应缴纳的增值税税额为（）元。A.73400B.74900C.79900D.73978 答案：A 【答案解析】本题考核增值税的计算。当月应缴纳的增值税税额1054003200073400（元） （六）消费税征收管理1.纳税义务发生时间（1）纳税人销售应税消费品的，按不同的销售结算方式分别为：采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的

83、当天；采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（2）纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当天。（3）纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的当天。（4）纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。2.消费税纳税期限消费税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、l5日、1个月或者1个季度。 纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以l个月或者1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税； 纳税人以1日、3日、5日、10日、15日为一期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳

84、税并结清上月应纳税款。 进口货物自海关填发税收专用缴款书之日起15日内缴纳。3.消费税纳税地点（1）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。（2）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向机构所在地或居住地主管税务机关解缴消费税税款； 委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（3）进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。（4）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或居住

85、地主管税务机关申报纳税。 总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税； 经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇兑向总机构所在地主管税务机关申报纳税。（5）纳税销售的应税消费品，如因质量等原因，由购买者退回时，经由所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税税款。【例题判断题】A市甲企业委托B市乙企业加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳的消费税税款应由乙企业向B市税务机关解缴。（） 答案： 【答案解析】本题考核消费税纳税地点。委托加工的应税消费品，受托方为单位的，由受托方向机构所主管税务机关

86、解缴，本题表述是正确的。 【例题多选题】关于消费税的纳税义务发生时间的说法，正确的有（）。A.自产自用的应税消费品，为该货物生产的当天B.进口的应税消费品，为报关进口的当天C.委托加工的应税消费品，为纳税人提货的当天D.采取分期收款结算方式的为发出货物的当天 答案：BC 【答案解析】自产自用的应税消费品，为该货物移送的当天，选项A错误；采取分期收款结算方式的为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为发出应税消费品的当天，选项D错误。 【例题单选题】纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间为（）。A.签订销售合同的当天 B.收到预收货款的

87、当天C.发出应税消费品的当天 D.开具预收款发票的当天 答案：C 【答案解析】采取分期收款结算方式的为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为发出应税消费品的当天，选项C当选。 【例题单选题】下列关于消费税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.纳税人销售应税消费品应向生产地的主管税务机关纳税B.纳税人销售应税消费品应向核算地的主管税务机关纳税C.纳税人销售应税消费品应向销售地的主管税务机关纳税D.纳税人销售应税消费品应向机构所在地或居住地的主管税务机关纳税 答案：D 四、企业所得税（一）企业所得税的概念企业所得税是对我国企业和其他组织的生产经营所得和其他所得征

88、收的一种税。企业分为居民企业和非居民企业。 【恒企老任注意】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税人。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （二）企业所得税的征税对象(了解)居民企业来源于中国境内、境外的所得作为征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企

89、业所得税在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税 【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是（）。A.股份有限公司B.合伙企业C.联营企业D.出版社 答案：B 答案解析本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。 【例题多选题】下列属于企业所得税纳税人的有（）。A.国有企业B.集体企业C.个体工商户D.股份有限公司 答案：ABD【解析】个体工商户、个人独资企业、合伙企业不缴纳企业所得税。 【例题单选

90、题】根据企业所得税法的规定，下列企业中属于非居民企业的是（）。A.设在北京市的某国有独资企业 B.依照百慕大法律设立且管理机构在上海的某公司 C.总部设在上海的外资企业 D.依照美国法律成立，未在中国境内设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的某公司 答案：D （三）企业所得税的税率税率适用对象25%居民企业、在中国境内设立机构、场所的非居民企业20%在中国境内未设立机构、场所的；或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业优惠税率10% 执行20%税率的非居民企业15% 高新技术企业20% 小型微利企业 【例题单选题】根据企业所得税法的规定，对国家需要重点扶持

91、的高新技术企业，给予企业所得税税率优惠。优惠税率为（）。A.10% B.15%C.20% D.25% 答案：B 答案解析本题考核企业所得税税率。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。 （四）企业所得税应纳税所得额 企业所得税应纳税所得额是企业所得税的计税依据。 应纳税所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减去不征税收入、免税收入、各项扣除，以及弥补以前年度的亏损之后的余额，应纳税所得额有两种计算方法：直接计算法下的计算公式为：应纳税所得额=收入总额-不征税收入额-免税收入额-各项扣除额-准予弥补的以前年度亏损额 间接计算法下的计算公式为：应纳税所得额=利润总额+纳税调整

92、项目金额 1.收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额，包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。2.不征税收入不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。 如财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金以及其他不征税收入。3.免税收入免税收入是指属于企业的应税所得但按照税法规定免予征收企业所得税的收入。 免税收入包括： 国债利息收入； 符合条件的居民企业之间的股息、红利收入； 在中国境内设

93、立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入； 符合条件的非营利组织的收入等。 【恒企老任注意】不征税收入和免税收入要分清。 【例题单选题】下列收入属于企业所得税免税收入的是（）。A.银行存款利息收入B.财政拨款收入C.境内企业内部处置资产收入D.符合条件的居民企业之间的股息收入 答案：D【解析】选项A 属于应税收入，选项B属于不征税收入，选项C内部处置资产没有脱离企业的主体不属于企业的收入。 【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。 A.企业接受社会捐赠收入 B.转让企业债券取得的收入C.已作坏账损失处理后又收回的应收账

94、款 D.国债利息收入 答案：D 答案解析免税收入包括：（1） 国债利息收入；（2） 符合规定条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；（3） 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（4） 符合规定条件的非营利组织的收入。 【例题多选题】根据企业所得税法的规定，下列项目中，属于不征税收入的有（）。A.财政拨款B.国债利息收入C.企业债权利息收入D.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 答案：AD 答案解析本题考核企业所得税的不征税收入。企业所得税中不征税收入包括：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

95、、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。 4.准予扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金(老任提示：不包括增值税，也不包括所得税本身)、损失和其他支出等，准予在计算应纳税所得额时扣除。5.不得扣除项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款；（3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）企业发生的公益性捐赠支出以外的捐赠支出。 企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；（6）赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出；（7）未经核定的准备金支出； （8

96、）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（9）与取得收入无关的其他支出。 【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，企业缴纳的下列税金中，准予在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的有（）。A.营业税 B.土地增值税 C.城镇土地使用税 D.城市维护建设税 答案：ABCD 答案解析本题考核企业所得税税前扣除税金的种类。以上四种都可以扣除。 准予扣除项目的特殊规定：（1）业务招待费企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出，按照“发生额的60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入的5”。 （2）广告费和业务宣传费企业发生的符

97、合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15%”的部分准予扣除；“超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。 （3）职工福利费、工会经费和职工教育经费支出的税前扣除（详见后表） 【恒企老任提示】三项经费中只有职工教育经费准予在以后年度结转。【链接】“广告费和业务宣传费”准予结转以后年度扣除。经费名称扣除标准特殊规定职工福利费不超过工资薪金总额14%工会经费不超过工资薪金总额2%职工教育经费不超过工资薪金总额2.5%超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 【例题单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生业务招待费5000元，根据企业

98、所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的业务招待费最高为（）元。A.1360 B.3000C.3808 D.5000 答案：A【解析】发生业务招待费的60%为500060%=3000元，当年销售收入的5为2720005=1360元，所以当年可以在税前扣除的业务招待费最高为1360元。 【例题单选题】某企业2013年度销售收入为272000元，发生广告费和业务宣传费50000元，根据企业所得税法律的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（）元。A.30000 B.38080 C.40800 D.50000 答案：C【解析】本题考核企业所得税前扣除项目的规定。企业每一纳税年度

99、发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除的最高额27200015%40800（元）。 【例题单选题】某生产化妆品的企业，2013年计入成本、费用中的合理的实发工资540万元，当年发生的工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教育经费11万元，则税前可扣除的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费合计为（）万元。A.106 B.97.4 C.99.9 D.108.5 答案：B 答案解析本题考核企业所得税三项经费。项目限额（万元）实际发生额可扣除额超支额工会经费5402%=10.81510.84.2职工福利费54014

100、%=75.68075.64.4职工教育经费 5402.5%=13.511110合计54018.5%=99.910697.48.6 【例题单选题】根据企业所得税法的规定，企业发生的公益性捐赠支出，在计算企业所得税应纳税所得税额的扣除标准是（）。A.全额扣除B.在年度应纳税所得额12%以内的部分扣除C.在年度利润总额12%以内的部分扣除D.在年度应纳税所得额3%以内的部分扣除 答案：C答案解析本题考核公益性捐赠支出。“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%的部分，准予扣除。 【例题单选题】某企业2013年税前会计利润为150万元，其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款，已知该企业适用的

101、企业所得税税率为25%，则该企业2013年应纳税额为（）万元。A.30B.37.5C.40.5D.45 答案：C【解析】则该企业2013年应纳税额=150+（30-15012%）25%=40.5（万元）。 6.亏损弥补纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。 这里所指的亏损不是指企业财务报表中反映的亏损，而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核定调整后的金额。 【恒企老任注意】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。 【例题单选题】某企业 2006年发生亏损20万元，2007年盈利1

102、2万元，2008年亏损1万元，2009年盈利4万元，2010年亏损5万元，2011年盈利2万元，2012年盈利为38万元。则该企业2006-2012年总计应缴纳的企业所得税税额为（）万元。（不考虑所得税税率的变化）A.9.5 B.7.5C.8 D.8.25 答案：C 答案解析应纳税所得额=38-1-5=32（万元），企业应纳所得税=3225%=8（万元）。 （见后图）C答案解析本题考核企业所得税税额。应纳税所得额=38-1-5=32（万元）企业应纳所得税=3225%=8（万元）。C答案解析本题考核企业所得税税额。应纳税所得额=38-1-5=32（万元）企业应纳所得税=3225%=8（万元）。

103、【例题判断题】纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。（） 答案： 答案解析本题考核企业所得税中的亏损弥补。以上的表述是正确的。C答案解析本题考核企业所得税税额。应纳税所得额=38-1-5=32（万元）企业应纳所得税=3225%=8（万元）。 【例题单选题】建荣公司2005年度实现利润总额为320万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的2004年度亏损额为300万元。该公司2005年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。A.105.6 B.5C.5.4 D.3.6 答案：B 答案解析本题考核亏损

104、弥补及企业所得税的计算。应缴纳的企业所得税税额=（320-300）25%=5（万元）。 （五）企业所得税征收管理1.纳税地点居民企业一般以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以企业实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立的不具有法人资格的分支或营业机构，由该居民企业汇总计算并缴纳企业所得税。2.纳税期限企业所得税实行按年（自公历1月1日起到12月31日止）计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴（年终后5个月内进行）、多退少补的征纳方法。纳税人在一个年度中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。3.纳税申报按

105、月或按季预缴的，应当自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。 【例题判断题】企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（） 答案： 【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，纳税人应当自年度终了后一定期限内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。该期限是（）。A.自年度终了之日起15日内B.自年度终了之日起45日内C.自年度终了之日起4个月内D.自年度终了之日起5个月内 答案：D 答案解析本题考核征收管理。根据规定，企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，

106、结清应缴应退款。 五、个人所得税（一）个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。 【注意】个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业（个人独资企业、合伙企业、个体工商户）。（二）个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税义务人，以住所和居住时间为标准分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。1.居民纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所但在中国境内居住满1年的个人。 居民纳税义务人负有无限纳税义务，其从中国境内和境外取得的所得，都要在中国缴纳个人所得税。2.非居民纳税义务人非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住，或者

107、无住所而在中国境内居住不满1年的个人。 非居民纳税义务人承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，在中国缴纳个人所得税。 【例题判断题】对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税。（） 答案： 答案解析本题考核个人所得税的纳税义务人。个体工商户、个人独资企业、合伙企业为自然人性质的企业，应当缴纳个人所得税。 【例题判断题】在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，属于我国个人所得税居民纳税人。（） 答案： 答案解析本题考核个人所得税的纳税义务人。个人所得税的纳税义务人是指在中国境内有住所，或者虽无住所但在中国境内居住满1年，以及无住所又不居住或居住

108、不满1年但有从中国境内取得所得的个人。 （三）个人所得税的应税项目和税率1.个人所得税的应税项目现行个人所得税共有11个应税项目： （1）工资、薪金所得； （2）个体工商户的生产、经营所得； （3）企事业单位的承包经营、承租经营所得； （4）劳务报酬所得； （5）稿酬所得； （6）特许权使用费所得； （7）利息、股息、红利所得； （8）财产租赁所得； （9）财产转让所得（指个人转让有价证券、 股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得）； （10）偶然所得（指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得）； （11）经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2.个人所得税税率（1

109、）工资、薪金所得，适用3%45%的超额累进税率。（2）个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%35%的超额累进税率。3.稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。4.劳务报酬所得适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。 应纳税所得额一次超过2万至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元的部分，加征10成。5.特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，税率为20%。 （四）个人所得税应纳税额的计算1.工资、

110、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。应纳税额 =应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（每月收入额-3500元）适用税率-速算扣除数 【注意1】个人缴纳的“三险一金”（基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、住房公积金）可以在计算公司薪金所得应缴纳的个人所得税前扣除。 【注意2】加计扣除：在中国工作的外国人和在外国工作的中国人，费用扣除总额为4800元。 【例题单选题】小张2012年5月取得工资6000元，则小张本月应缴纳的个人所得税为（）元。（全月应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105）A.0 B.125

111、 C.145 D.245 答案：C计算方法一：找税率套公式：应纳税所得额=60003500=2500元；适用税率：10%；速算扣除数105：应纳税额=250010%105=145元计算方法二：按照超额累进税率定义分解计算：15003%+（2500-1500）10%=45+100=145（元）。 2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额，为应纳税所得额。应纳税额 =应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（收入总额-成本、费用以及损失等）适用税率-速算扣除数 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳

112、税所得额。减除必要费用，是指按月减除3500元。应纳税额 =应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数4.劳务报酬所得应纳税所得额的计算公式：（1）每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入额-800）20%（2）每次收入超过4000元的，应纳税额=每次收入额（1-20%）20%（3）每次收入的应纳税所得额超过20000元的，应纳税额=每次收入额（1-20%）适用税率-速算扣除数 【注意】劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；如果属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。 【例题单选题】中国公民叶某任职国内甲企业，201

113、2年为乙公司设计营销方案，取得一次性设计费10000元，该收入适用的个人所得税税目为（）。 A.偶然所得 B.工资薪金所得 C.劳务报酬所得 D.特许权使用费所得 答案：C 答案解析本题考核个人所得税相关规定。叶某为非自己任职的公司提供设计取得的一次性设计费属于劳务报酬所得。 【例题计算题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元；10000元；22000元；30000元；100000元要求计算各次应缴纳的所得税税额。【答案】第一次：30004000费用扣除：800应纳税所得额：2200应纳税额=220020%=440元第二次：100004000费用扣除：20%应纳税所得额：8000应纳税

114、额=800020%=1600元第三次：220004000费用扣除：20%应纳税所得额：17600应纳税额=1760020%=3520元第四次：300004000费用扣除：20%应纳税所得额：2400020000 应纳税额=2000020%+400030%=5200元应纳税额=2400030%2000=5200元第五次：1000004000费用扣除：20%应纳税所得额：8000050000应纳税额=2000020%+3000030%+3000040%=25000元应纳税额=8000040%7000=25000元 【例题单选题】钱某在一次演出中取得收入10000元。已知劳务报酬所得每次收入不得超过

115、4000元的，减除费用800元，4000元以上的，减除20%的费用，适用税率为20%。钱某应缴纳的个人所得税税额为（）元。A.1840B.1600C.2000D.4800 答案：B 答案解析本题考核劳务报酬所得的计算。应缴纳个人所得税10000（120%）20%1600（元）。 【例题判断题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。（） 答案： 答案解析本题考核劳务报酬所得的计税方法。个人取得的劳务报酬所得按次征收个人所得税，属于同一事项连续取得收入的，以“1个月”内取得的收入为一次。 5.稿酬所得应纳税额的计算公式为： 计税方法：按次计征关于次的特殊规

116、定：出版、加印算一次； 再版算一次； 连载算一次； 分次支付合并计税。（1）每次收入不足4000元的，应纳税额=（每次收入额-800）20%（1-30%）（2）每次收入在4000元以上的，应纳税额=每次收入额（1-20%）20%（1-30%） 【注意】稿酬所得，按应纳税额减征30%，故实际税率为14% 【例题单选题】某作家2012年1月份出版一本书，取得稿酬6000元，分两次支付。该书2月至4月被某报连载，2月份取得稿费1000元，3月份取得稿费1000元，4月份取得稿费1000元。因该书畅销，5月份出版社增加印数，又取得追加稿酬2000元。则该作家因本次创作共需缴纳个人所得税（）元。A.92

117、4 B.1148 C.1204 D.1232 答案：C【解析】1月份出版获得收入与增加印数追加稿酬合并作为一次；在报纸上连载3个月获得收入合并为一次。出版和增加印数稿酬应纳税所额=（6000+2000）（1-20%）=6400（元）；报纸上连载稿酬应纳税所额=（1000+1000+1000）-800=2200（元）；应纳税额=（6400+2200）14%=1204元。 【例题单选题】中国公民叶某任职国内甲企业，2012年出版著作一部取得稿酬20000元，当年添加印数而追加稿酬3000元，关于稿酬应缴个税计算正确的为（）。 A.20000（1-20%）+（3000800）20%（1-30%）=2

118、548（元） B.（20000+3000）（1-20%）20%（1-30%）=2576（元） C.20000（1-20%）20%（1-30%）=2240（元） D.（20000+3000）（1-20%）20%=3680（元） 答案：B 答案解析本题考核个人所得税相关规定。根据规定个人每次以图书，报刊方式出版，发表同一作品（文字作品、书画作品、摄影作品以及其他作品），不论出版单位是预付还是分笔支付稿酬，或者加印该作品后再付稿酬，均应合并其稿酬所得按一次计征个人所得税。 6.财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）20%7.利息、股息、红利

119、所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20% 【注意】对个人将其所得通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额的30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 【例题单选题】张某以120万元的价格出售普通住宅一套，该住宅系3年前以40万元的价格购买，交易过程中支付相关税费等共计8万元（发票为证），则张某应缴纳的个人所得税为（）万元。A.0B.14.4C.16D.24 答案：B 答案解析本题考核财产转让所得。根据规定，应纳税额（收入总额财产原值合理费用）20%，本题中为（120408）20%14

120、.4。 【例题单选题】2013年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳的个人所得税是（）元。A.8960B.6272C.8400D.6160 答案：B 答案解析本题考核捐赠的扣除规定。应纳税所得额80000（120%）64000元捐赠可扣除金额6400030%19200元应纳税额（6400019200）14%6272元 【恒企老任总结】个人所得税应纳税额计算征税项目计税依据和费用扣除税率计税方法计税公式工资薪金所得应纳税所得额月工薪收入3500（4800）元七级超额累进税率按月计税应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数个体户

121、生产经营所得应纳税所得额全年收入总额成本、费用以及损失五级超额累进税率按年计征对企事业单位承包承租经营所得应纳税所得额纳税年度收入总额必要费用劳务报酬所得每次收入不超过4000元应纳税所得额每次收入额800元每次收入4000元以上应纳税所得额每次收入额（120%）20%比例税率 按次纳税特殊规定：劳务报酬所得实行超额累进加征；稿酬所得减征30%； 应纳税额应纳税所得额20%劳务报酬所得超额累进加征：（略）稿酬所得减征：应纳税额应纳税所得额20%（130%）稿酬所得财产转让所得应纳税所得额收入全额原值及合理费用利息股息红利所得按收入总额计税，不扣费用 （五）个人所得税征收管理1.自行申报自行申报

122、是由纳税人自行在税法规定的纳税期限内，向税务机关申报取得的应税所得项目和数额，如实填写个人所得税纳税申报表，并按照税法规定计算应纳税额，据此缴纳个人所得税的一种方法。下列人员为自行申报纳税的纳税义务人：（1）年所得12万元以上的。（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。（3）从中国境外取得所得的。（4）取得应纳税所得，没有扣缴义务人的。（5）国务院规定的其他情形。2.代扣代缴代扣代缴是指按照税法规定负有扣缴税款义务的单位或个人，在向个人支付应纳税所得时，应计算应纳税额，从其所得中扣除并缴入国库，同时向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。凡支付个人应纳税所得的企业、事业单位、社会团体

123、、军队、驻华机构（不含依法享有外交特权和豁免的驻华使领馆、联合国及其国际组织驻华机构）、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。 【例题多选题】个人所得税的纳税办法，应该按照规定到主管税务机关办理纳税申报的情形有（）。A.年所得12万元以上的B.从中国境内两处或者两处以上取得劳务报酬所得的C.从中国境外取得所得的D.取得应税所得、没有扣缴义务人的 答案：ACD 答案解析本题考核须纳税人自行申报的情形。选项B应该是从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得。第三节 税收征收管理一、税务登记税务登记是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法

124、履行纳税义务的法定手续。 税务登记是整个税收征收管理的起点。 税务登记种类包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记、外出经营报验登记、纳税人税种登记、扣缴义务人扣缴税款登记等。 （一）开业登记先工商后税务1.对象除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩以外的纳税人，均应当按照规定办理税务登记。【恒企老任提示】即使是免税的和享受税收优惠的企业也应当办理税务登记。 2.地点一般情况：生产经营所在地发生争议：由其共同的上级税务机关指定管辖3.时间自起30日例：领取工商营业执照的，自领取工商营业执照起30日。（5）从事生产、经营的纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提

125、供劳务之日起，在连续的12个月内累计超过180天的，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。 4.证明（1）营业执照或其他核准执业证件；（2）有关合同、章程、协议书；（3）组织机构统一代码证书；（4）法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件；（5）其他。纳税人办理下列事项时必须持税务登记证件：开立银行账户；申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业；其他有关税务事项。【恒企老任提示】不包括缴纳罚款。 【例题判断题】下岗职工王某开办了一个商品经营部，按规定享受一定期限内的免税优惠

126、，他认为既然免税就不需要办理税务登记，此观点正确。（） 答案： 【例题多选题】根据税收征管法的规定，需要办理税务登记的纳税人有（）。A.领取营业执照从事生产经营活动的纳税人B.财政局C.只交纳个人所得税的自然人D.企业在外地设立分支机构 答案：AD【解析】企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户和从事生产、经营的事业单位，均应当按照税收征管法、税收征管法实施细则和税务登记管理办法的规定办理税务登记。 【例题单选题】从事生产、经营的纳税人未办理工伤营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起（）日内向主管税务机关办理税务登记。A.10B.20C.15D.3

127、0 答案：D 【例题多选题】企业向税务机关办理税务登记时需要提供的资料有（）。A.营业执照 B.法定代表人的身份证C.企业章程 D.企业财务报表 答案：ABC【解析】纳税人在申报办理税务登记时，应当根据不同情况向税务机关如实提供以下证件和资料：1.工商营业执照或其他核准执业证件；2.有关合同、章程、协议书；3.组织机构统一代码证书；4.法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。其他需要提供的有关证件、资料，由省、自治区、直辖市税务机关确定。 （二）变更登记先工商后税务1.时间30日企业自发生变化之日起30日内申请办理变更，税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更登记。2

128、.是否重新核发税务登记证件（看变化的内容是否涉及证件）税务登记表和税务登记证中的内容都发生变更：重新核发税务登记证件税务登记表的内容发生变更而税务登记证中的内容未发生变更：不重新核发税务登记证件 【例题多选题】在下列情况下，企业需要办理变更登记的有（）。A.企业改变开户银行B.企业改变住所但不改变主管税务机关C.企业改变法定代表人D.企业被吊销营业执照 答案：ABC【解析】根据我国税收法律制度的规定，纳税人办理税务登记后发生改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变依据和经营地点（不涉及主管税务机关变动的）、改变生产或经营方式、增减注册资金（资本）、改变隶属关系、改变生产经营期限、

129、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的应当办理变更税务登记手续。 【例题单选题】企业办理变更税务登记的，税务机关应当自受理之日起（）内，审核办理变更税务登记。A.10日B.10个工作日C.30个工作日D.30日 答案：D【解析】根据我国税收法律制度的规定，企业办理变更税务登记的，税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更税务登记。 （三）停业、复业登记1.实行定期定额征收方式的纳税人，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。2.纳税人应于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，填写停、复业报告书。3.纳税人停业期满不能及时恢复生产

130、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。4.纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。5.停业期间发生纳税义务的，应按规定申报缴纳税款。 【例题判断题】企业在停业期间发生纳税义务的，应当在复业后及时申报纳税。（） 答案：【解析】根据我国税收法律制度的规定，纳税人停业期间发生纳税义务的，应当及时向主管税务机关申报，依法缴纳税款，而不是在复业后办理。 （四）注销登记（先税务后工商）1.解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务15日2.被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记15日3.因住所、经营地点变动，涉

131、及改变税务登记机关注销后30日办理新的登记。【链接】生产、经营场所变动并不涉及改变主管税务登记机关，办理变更手续。4.境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。【老任总结】开业和变更都是30天，注销15天。 【例题多选题】纳税人需要申请办理注销税务登记的情况有（）。A.解散 B.破产 C.撤销 D.暂停营业 答案：ABC【解析】注销税务登记的适用范围包括：纳税人因经营期限届满而自动解散；企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销；企业资不抵债而破产；纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主

132、管税务机关；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照；以及纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形。 【例题单选题】下列不属于变更税务登记的事项是（）。A.纳税人因经营地的迁移而要改变原主管税务机关B.改变法定代表人C.增减注册资金D.改变开户银行账号 答案：A【解析】纳税人需要办理变更税务登记的情形：改变名称、改变法定代表人、改变经济性质或经济类型、改变住所和经营地点、改变生产或经营方式、增减注册资金、改变隶属关系、改变生产经营期限、改变或增减银行账号、改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。 （五）外出经营报验登记1.纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当在外出前向主管税务机关申请开具

133、外出经营活动税收管理证明（简称外管证）。2.税务机关，按照一地一证的原则，核发外管证，外管证的有效期限一般为30日，最长不得超过180天。3.纳税人应当在外管证注明地进行生产经营前向当地税务机关报验登记，并提交税务登记证件副本和外管证。4.纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报外出经营活动情况申报表，并结清税款、缴销发票。5.在外管证有效期满后10日内，纳税人应回到主管税务机关办理缴销手续。（六）纳税人税种登记（了解）（七）扣缴义务人扣缴税款登记（了解）1.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。2.税务机关对已办

134、理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。二、发票开具与管理发票是指在购销商品、提供劳务或接受劳务、服务以及从事其他经营活动，所提供给对方的收付款的凭证。 它是确定经济收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。 （一）发票的种类 我国发票按行业特点和纳税人的生产经营项目不同，可以分为： 1、增值税专用发票； 2、普通发票； 3、专业发票。 1.增值税专用发票 （1）印制增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制。（2）使用增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用，一般纳税人如有法定

135、情形出现也不得领购使用。（3）联次基本联次：记账联、抵扣联、发票联 2.普通发票（1）使用普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。（2）分类行业发票：适用于某个行业的经营业务（商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票）专用发票：适用于某一经营项目（广告费用结算发票、商品房销售发票） 普通发票由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定企业印制。 3.专业发票国有金融、保险企业：存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证国有邮政、电信企业：邮票、邮单、话务、电报收据国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运

136、输企业：客票、货票 【例题多选题】下列关于发票管理办法的规定中错误的有（）。A.发票分为增值税专用发票，普通发票和行业发票B.增值税专用发票由国家税务总局指定的企业印制C.国有保险企业的保险凭证属于行业发票D.普通发票仅限于营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用 答案：ACD【解析】选项A，发票分为增值税专用发票，普通发票和专业发票；选项C，国有保险企业的保险凭证属于专业发票；选项D，增值税一般纳税人在不能使用专用发票时可以使用普通发票。 【例题多选题】下列属于专业发票的有（）。A.电报收据B.商业零售统一发票C.保险凭证D.国有铁路货票 答案：ACD （二）发票的开具要求1.单位和个人应在发生

137、经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。2.开具发票，应按号码顺序填开，全部联次一次性复写或打印，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章（注意考试大纲与现行政策的区别）。3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。5.发票开票时限和地点应符合规定。6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本使用发票、不得自行扩大发票的使用范围。7.发票限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。任何单位和个人未经批准，不得跨规定

138、的使用区域携带、邮寄、运输空白发票。禁止携带、邮寄或者运输空白发票出入境。8.开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自销毁。已开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。9.发票丢失，应于丢失（发现丢失）当日书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。 【例题判断题】单位和个人开具发票时应按号码顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票

139、专用章。（） 【答案】【例题多选题】下列有关发票的表述中，符合发票管理办法规定的有（）。A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才能开具发票B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、全部联次一次性复写或打印C.经单位负责人同意，可以代其他单位开具发票D.开具的发票存根联应当保存5年 【答案】ABD【解析】本题考核增值税专用发票的开具要求。选项C，任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本使用发票、不得自行扩大发票的使用范围。三、纳税申报纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照税法规定的期限和内容向税务机关提交有关纳税事项书面报告的法律行为，是纳税人履行纳税义务、承担法律责任的主要依据，是税务机

140、关税收管理信息的主要来源和税务管理的一项重要制度。 【恒企老任提示】纳税人、扣缴义务人无论本期有无应纳、应缴税款，都必须按照税法规定的期限如实向主管税务机关办理纳税申报。（一）直接申报即上门申报，是指纳税人、扣缴义务人直接到税务机关办理纳税申报，是传统的申报方式。（二）邮寄申报使用纳税申报特快专递专用信封，以寄出地的邮政局邮戳日期为实际申报日期。（三）数据电文申报（电子申报）经税务机关确定的电话语音、电子数据交换和网络传输等电子方式进行申报。纳税人采取电子方式办理纳税申报的，应当按照税务机关规定的期限和要求保存有关（纸质）资料，并定期书面报送主管税务机关。（四）其他方式 1.简易申报2.简并征

141、期3.委托代理申报【例题单选题】邮寄申报纳税的申报日期是（）。A.填表日期B.寄出地邮戳日期C.收邮地邮戳日期D.税务机关收到日期 【答案】B【解析】邮寄申报以寄出地的邮局邮戳日期为实际申报日期。 【例题单选题】某企业采用邮寄方式进行纳税申报，于2013年7月5日到当地邮局进行投递，邮局于7月6日盖戳并寄出，7月8日税务机关收到，则其申报日期应为（ ）？ A、7月5日 B、7月6日 C、7月8日 D、没有正确选项 答案：B四、税款征收税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税人应当缴纳的税款组织入库的一系列活动的总称。 税款征收的方式主要有九种： （1）查账征收； 1.定义：税务机关对

142、账务健全的纳税人，依据其报送的纳税申报表、财务会计报表和其他有关纳税资料，计算应纳税款，填写缴款书或完税证，由纳税人到银行划解税款。2.适用范围：经营规模较大、财务制度健全、能够如实核算和提供生产经营状况、正确计算应纳税款的纳税人。 （2）查定征收； 1.定义：对账务资料不全，但能控制其材料、产量或进销货物的纳税单位或个人，由税务机关依据正常条件下的生产能力，对其生产的应税产品查定产量、销售额，然后依照税法规定的税率征收。2.适用范围：生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全的小型厂矿和作坊。 （3）查验征收； 1.定义：税务机关对纳税人的应税商品，通过查验数量，按市场一般销售单价

143、计算其销售收入，并据以计算应纳税款。2.适用范围：财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。 （4）定期定额征收； 1.定义：对小型个体工商户在一定经营地点、一定经营时期、一定经营范围内的应纳税经营额（包括经营数量）或所得额（简称定额）进行核定，并以此为计税依据，确定其应纳税额。2.适用范围：经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到个体工商户建账管理暂行办法规定的设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）。 （5）核定征收： 1、定义：税务机关对不能完整、准确提供纳税资料的纳税人采用特定方法确定其应纳税收入

144、或所得额和应纳税额，纳税人所以缴纳税款的一种征收方式。 2、适用范围： （1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱，或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理“纳税申报”，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。【记忆提示】可以核定的情形要么没账要么相当于没账。 （6）代扣代缴； 负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式

145、。 （7）代收代缴； 由与纳税人有经济往来的单位和个人向纳税人收取款项时，依照税收法规的规定收取税款并向税务机关解缴的行为。 （8）委托代征税款； 受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。 （9）其他方式。 如邮寄申报纳税、自计自填自缴、IC卡纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。【例题单选题】ABC公司是一家在我国境内上市的公司，税务机关应当对其采取的税款征收方式为（）。A.查账征收B.查定征收C.查验征收D.定期定额征收 【答案】A【解析】选项ABC为上市公司，所以财务会计制度健全，会计记录完整，所以适合用查账征收。【例题单选题】

146、受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的税款征收方式是（）。A.定期定额征收B.委托代征C.代扣代缴D.代收代缴 【答案】B【解析】委托征收是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收一些零散税款的一种税款征收方式。【例题单选题】某单位为负有扣缴税款的法定义务人，在支付职工工资时，按个人所得税法规定，对超过法定扣除额的工资部分，应（）个人所得税。A.代收代缴B.代扣代缴C.委托代征D.自报核缴 【答案】B【解析】代扣代缴是指负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。【例题单选题】我国

147、税务机关根据纳税人的生产经营状况对小型无账证的个体工商户可以采取（）征收税款。A.查定征收方式B.查验征收方式C.委托代征方式D.定期定额征收方式 【答案】D【解析】定期定额征收方式适用于生产经营规模小，又确无建账能力，经主管税务机关审核批准可以不设置账簿或暂缓建账的小型纳税人。 五、税务代理 （一）税务代理的概念税务代理指代理人接受纳税主体的委托，在法定的代理范围内依法代其办理相关税务事宜的行为。 税务代理人在其权限内，以纳税人（含扣缴义务人）的名义代为办理纳税申报，申办、变更、注销税务登记证，申请减免税，设置保管账簿凭证，进行税务行政复议和诉讼等纳税事项的服务活动。 （二）税务代理的特点1

148、.公正性； 2.自愿性； 3.有偿性； 4.独立性； 5.确定性。（三）税务代理的法定业务范围1.不能行使税务机关的行政职能。2.与注册会计师的工作范围进行区分。 3.对税务机关规定必须由纳税人、扣缴义务人自行办理的税务事宜，注册税务师不得代理。（如增值税专用发票的领购）4.纳税人、扣缴义务人违反税收法律、法规的事宜，注册税务师不准代理。【例题多选题】税务代理的特点包括（）。A.确定性B.强制性C.法定性D.公正性 【答案】AD【解析】税务代理的特点是独立性、确定性、自愿性、公正性、有偿性。六、税务检查批准 经县以上税务局（分局）局长批准。税收保全措施前提税务机关责令具有税法规定情形的纳税人提

149、前交纳税款或者提供纳税担保而纳税人拒绝或不能提供担保。具体措施（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构“冻结”纳税人的金额相当于应纳税款的存款；（陷阱：冻结全部资金）（2）“扣押、查封”纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。（陷阱：全部财产）税收强制执行前提从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳。具体措施（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中“扣缴”税款；（2）“扣押、查封、依法拍卖或者变卖”其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵

150、缴税款。税务机关采取强制执行措施时，对上述纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。不适用的财产个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，单价5000元以下的其他生活用品。注意税收保全措施并非税收强制执行措施的必经前置程序 【例题多选题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（）。A.书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款B.拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产C.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款D.扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产 答案：CD 答案解析本题考核税收保全措施。

151、选项A、B属于税收强制执行措施。 【例题单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。下列各项中，不属于税收保全措施的是（）。A.责令纳税人暂时停业，直至缴足税款 B.扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品C.查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物D.书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 答案：A 【例题判断题】根据税收征管法的规定，税收强制执行措施仅适用从事生产经营的纳税人。（） 答案： 答案解析根据税收征管法的规定税收强制执行措施的对象包括：从事生产经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人。 七、税收法律责任

152、税收法律责任，是指税收法律关系的主体因违反税收法律规范所应承担的法律后果。 税收法律责任可分为行政责任和刑事责任。 1.税务违法行政处罚（1）责令限期改正；（2）罚款；（3）没收违法所得、没收非法财物；（4）收缴未用发票和暂停供应发票；（5）停止出口退税权。2.税务违法刑事处罚（了解） 八、税务行政复议（了解）税务行政复议是指当事人（纳税人、扣缴义务人、纳税担保人及其他税务当事人）对税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为不服，依法向上一级税务机关（复议机关）提出申请，复议机关对具体行政行为的合法性、合理性作出裁决。【例题单选题】某县税务局决定对某企业拖欠的100万元税款采取税收保全措施，经查该企业在银行拥有存款200万元，则税务机关可以要求银行冻结该企业（ ）万元的存款。 A、200 B、100 C、150 D、120 答案：B