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1、累计折旧“累计折旧”是属于固定资产的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧，贷方登记企业计提的固定资产折旧，借方登记处置固定资产转出的累计折腾旧，期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。1.影响折旧的因素:固定资产原价,预计净残值,固定资产使用寿命,固定资产减值准备。2.除以下情况企业应当对固定资产计提折旧:A、已提足折旧仍继续使用的固定资产B、单独计价入账的土地土地不同于其他固定资产，多少年以后，还是同样的一块土地，当然，土地的价值会发生变化，但是其本身并不存在损耗问题，价值的变化只是由于供求关系的变化和其他一些原因而造成的，并不是土地被消耗了，因此无需计提折旧。3、折旧的范围时，应注意：
2、A、固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。B、固定资产计足（提足）折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。1.企业生产基本车间所使用的固定资产计入”制造费用”2.管理部门所使用的固定资产计入 “管理费用”3.销售部门所使用的固定资产所计提的折旧计入”销售费用”4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产产,其计提的折旧计入”在建工程成本”5.经营租出的固定资产,其计提折旧计入”其他业务成本”6.未使用固定资产(闲置固定资产)计提的折旧计入”管理费用”一、什么是折旧有
3、哪些计算方法？ （一）折旧一般是指固定资产折旧。固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。 （二）折旧的方法： 1、平均年限法又称直线法：是将固定资产的折旧均衡的分摊到各期的一种方法。 2、工作量法：是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。 3、双倍余额递减法：双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧
4、额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年折旧率=21/使用寿命*100%4、年数总和法又称合计年限法：是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年限的逐年数字总和。 年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命逐年 数字之和 年折旧额=（原值预计净残值）*年折旧率二、什么是摊销，有哪些计算方法？ （一）摊销就是本月发生,应由本月和以后各月产品成本共同负担的费用。摊销费用的摊销期限最长为一年.如果超过一年,应作为长期待摊费用核算。 （二）摊销有：低值易耗品的摊销、无形资产的
5、摊销、待摊费用的摊销、长期待摊费用的摊销。 三、区别： 折旧是针对固定资产而言的，摊销是针对无形资产和费用而言的。 1.平均年限法:年折旧率=(1-预计净残值率)/使用寿命年折旧额=固定资产原价年折旧率或年折旧额=(原价-预计净残值)/使用寿命例:一项固定资产原价500万元,预计使用20年,净残值率2%.方法：（1）年折旧率=（1-2%）/20=4.9%年折旧额=5000 000*4.9%=245 000元（2）年折旧额=5000 000*（1-2%）/20=245 000元2.工作量法单位工作量折旧额=(固定资产原值-预计净残值)/预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量单位
6、工作量折旧额例:运输卡车原价60万元,预计总工作量50万公里,净残值率5%,本月行驶了4000公里。解：单位工作量折旧额=600 000*（1-5%）运输卡车月折旧额=4000*1.14=4560元3.双倍余额递减法例：某医院有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值24000元。要求计算第三年的折旧额是多少？最后一年的折旧额是多少？ 年折旧率=2/5=40% 第一年应提的折旧额=600000*40%=240000元 第二年应提的折旧额=（600000-240000）*40%=144000元 第三年应提的折旧额=（600000-240000-144000）*40%=86
7、400元 第四、五年每年应提的折旧额=（600000-240000-144000-86400-24000）/2=52800元 4.年数总和法1，有一台设备，原值78000元，预计残值2000元，预计可用4年，试用年数总和法计算每年折旧额。 年数总和=1+2+3+4=10 第一年=（78000-2000）（4/10）=30400 第二年=（78000-2000）（3/10）=22800 第三年=（78000-2000）（2/10）=15200 第四年=（78000-2000）（1/10）=7600 固定资产清理固定资产清理固定资产固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以的清理是指固定资产的报废
8、和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。的固定资产所进行的清理工作。借方借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外支营业外支出出”账户的数额；账户的数额；贷方贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外收入营业外收入”账户的数额。账户的数额。其其贷方余额贷方余额表示清理后的净收益；表示清理后的净收益；借
9、方余额借方余额表示表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入余额转入“营业外收入营业外收入”或或“营业外支出营业外支出”账户。账户。 账务处理环节：1.将固定资产转入清理2.发生清理费用等3.收回出售固定资产的价款,残料价值和变卖收入等.4.保险赔偿等的处理.5.清理净损益的处理.固定资产清理的核算程序固定资产清理的核算程序 （1）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，）出售、报废和毁损的固定资产转入清理时， 借：固定资产清理 （转入清理的固定资产帐面价值） 累计折旧 （已计提的折旧） 固定资产减值准备 （已计提的减值准备） 贷：固定资产
10、（固定资产的帐面原价） （2）发生清理费用时，）发生清理费用时， 借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）计算交纳）计算交纳营业税营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税，按照税法的有关规定，应按其销售额计算交纳营业税， 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 （4）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时，）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时， 借：银行存款 原材料等 贷：固定资产清理 （5）应由保险公司或过失人赔偿时，）应由保险公司或过失人赔偿时， 借：其他应收款 贷：固定资产清理 （6）固定
11、资产清理后的净收益，）固定资产清理后的净收益， 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用 （属于筹建期间） 营业外收入处理固定资产净收益 （属于生产经营期间） （7）固定资产清理后的净损失，）固定资产清理后的净损失， 借：长期待摊费用 （属于筹建期间） 营业外支出非常损失 （属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失） 营业外支出处理固定资产净损失 （属于生产经营期间正常的处理损失） 贷：固定资产清理 例：红星公司将A设备出售给乙公司，开具的增值税专用发票上注明的价款为120000，增值税额为20400元，该设备原值为200000元，已计提的折旧为75000元，出售过程中发生的其他费用4000元。其财务处理如下：（1）注销固定资产原价及累计折旧：借：固定资产清理 125000 累计折旧75000 贷：固定资产A设备 200000（2）支付其他费用：借：固定资产清理 4000 贷：银行存款 4000（3）收到出售后款：借：银行存款 140400 贷：固定资产清理A设备 120000 应交税费应交增值税（销项税额）20400（4）结转固定资产清理净损失：净损失=120000-125000-4000=-9000元借：营业外支出9000 贷：固定资产清理9000
