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1、LOGOLOGO1.1.个人所得税各个人所得税各个人所得税各个人所得税各应税所得项目应税所得项目应税所得项目应税所得项目下下下下应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额的的的的计算方法计算方法计算方法计算方法；2.2.境外所得的境外所得的境外所得的境外所得的税税税税额扣除额扣除额扣除额扣除方法方法方法方法1.1.1.1.个人所得税纳个人所得税纳个人所得税纳个人所得税纳税人的划分税人的划分税人的划分税人的划分2.2.2.2.所得来源的确所得来源的确所得来源的确所得来源的确定方法定方法定方法定方法3.3.3.3.各种应税所得各种应税所得各种应税所得各种应税所得项目项目项目项目4.4.4.4.税收优惠政策税
2、收优惠政策税收优惠政策税收优惠政策个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税的征收管理的征收管理的征收管理的征收管理规定规定规定规定本章学习目标本章学习目标第七章第七章 个人所得税法个人所得税法2LOGO本章内容本章内容第七章第七章 个人所得税法个人所得税法3LOGOn一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念一、个人所得税的概念 个人所得税是以个人所得税是以个人所得税是以个人所得税是以个人个人个人个人( (自然人自然人自然人自然人) )取得的取得的取得的取得的各项应各项应各项应各项应税所得税所得税所得税所得为征税对象所征收的一种税。为征税对象所征收的一种税。为征税对象所征收的
3、一种税。为征税对象所征收的一种税。 狭义：狭义：狭义：狭义：每年经常、反复发生的所得每年经常、反复发生的所得每年经常、反复发生的所得每年经常、反复发生的所得个人所得个人所得个人所得个人所得 广义：广义：广义：广义：一定期间内，通过各种来源或一定期间内，通过各种来源或一定期间内，通过各种来源或一定期间内，通过各种来源或 方式所获得的一切利益。方式所获得的一切利益。方式所获得的一切利益。方式所获得的一切利益。第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第第第一一一一节节节节个个个个人人人人所所所所得得得得税税税税法法法法概概概概述述述述（了了了了解解解解）4LOGOn二、个人所得税的计税原理二、个人所
4、得税的计税原理 第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第第第一一一一节节节节个个个个人人人人所所所所得得得得税税税税法法法法概概概概述述述述个人所得税的计税原理个人所得税的计税原理纯所得纯所得为计税依据为计税依据应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =收入或报酬收入或报酬收入或报酬收入或报酬- -相关费用相关费用相关费用相关费用含两方面：一是与收入报酬含两方面：一是与收入报酬含两方面：一是与收入报酬含两方面：一是与收入报酬相关的经营费用；相关的经营费用；相关的经营费用；相关的经营费用；二是维持自身生活所需的费二是维持自身生活所需的费二是维持自身生活所需的费二是维持自身生活所需的
5、费用。用。用。用。5LOGO第一第一类Diagram 2Diagram3与与与与应应税税税税收入相配比的收入相配比的收入相配比的收入相配比的经经营营成本和成本和成本和成本和费费用。用。用。用。 与个与个与个与个人能力想人能力想人能力想人能力想匹配的免匹配的免匹配的免匹配的免税税税税扣扣扣扣除和家庭生除和家庭生除和家庭生除和家庭生计计扣除。扣除。扣除。扣除。 为为体体体体现现特定社特定社特定社特定社会会会会目目目目标标而鼓而鼓而鼓而鼓励励励励的支的支的支的支出。如慈善捐出。如慈善捐出。如慈善捐出。如慈善捐赠赠等。等。等。等。Diagram 2Diagram 3第三第三类第二第二类第第第第一一一一
6、节节节节个个个个人人人人所所所所得得得得税税税税法法法法概概概概述述述述第七章第七章 个人所得税法个人所得税法有关费用的分类有关费用的分类有关费用的分类有关费用的分类: :6LOGO第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第第第一一一一节节节节个个个个人人人人所所所所得得得得税税税税法法法法概概概概述述述述三、个人所得税的特点三、个人所得税的特点三、个人所得税的特点三、个人所得税的特点 实行分类征收实行分类征收实行分类征收实行分类征收 累进税率与比例税率并用累进税率与比例税率并用累进税率与比例税率并用累进税率与比例税率并用 费用扣除额较宽费用扣除额较宽费用扣除额较宽费用扣除额较宽 计算简便计算
7、简便计算简便计算简便 采用客源制和申报制征税办法采用客源制和申报制征税办法采用客源制和申报制征税办法采用客源制和申报制征税办法7LOGO198019871994至今至今四、中国个人所得税法的沿四、中国个人所得税法的沿四、中国个人所得税法的沿四、中国个人所得税法的沿革与发展革与发展革与发展革与发展国务院颁布国务院颁布国务院颁布国务院颁布暂行条例，形成暂行条例，形成暂行条例，形成暂行条例，形成三税并存格局三税并存格局三税并存格局三税并存格局开始施行修改后的开始施行修改后的开始施行修改后的开始施行修改后的个人所得税法个人所得税法个人所得税法个人所得税法，并修订实施条例。并修订实施条例。并修订实施条例
8、。并修订实施条例。四次修订个人四次修订个人四次修订个人四次修订个人所得税法，三次所得税法，三次所得税法，三次所得税法，三次修订实施条例。修订实施条例。修订实施条例。修订实施条例。人大公布人大公布人大公布人大公布中华人中华人中华人中华人民共和国个人所得民共和国个人所得民共和国个人所得民共和国个人所得税法税法税法税法开征个税。开征个税。开征个税。开征个税。第七章第七章 个人所得税法个人所得税法8LOGO1.居民纳税人居民纳税人居民纳税人负居民纳税人负居民纳税人负居民纳税人负有无限纳税义有无限纳税义有无限纳税义有无限纳税义务务务务纳税人纳税人纳税人纳税人的分类的分类的分类的分类2.非居民纳税非居民纳
9、税人人负有有限纳税负有有限纳税负有有限纳税负有有限纳税义务，仅就其义务，仅就其义务，仅就其义务，仅就其从境内取得的从境内取得的从境内取得的从境内取得的所得缴纳个税所得缴纳个税所得缴纳个税所得缴纳个税第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第第第二二二二节节节节 纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务人人人人 （熟熟熟熟悉悉悉悉）定义：指在中国境内有住所，或者无住所但在境内居住满一年，以及无住所有不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业个人独资企业和合伙企业的
10、投资者。9居民纳税人和非居民纳税人的详细规定纳税人类别承担的纳税义务判定标准(1)居民纳税人 负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税 住所标准和居住时间标准只要具备一个就成为居民纳税人：住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住居住时间标准：“在中国境内居住满1年”是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止)内，在中国境内居住满365日。在计算居住天数时，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。“临时离境”是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过9
11、0日的离境。(2)非居民纳税人 承担有限纳税义务，只就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税非居民纳税的判定条件是以下两条必须同时具备：（1）在我国无住所（2）在我国不居住或居住不满1年非居民纳税义务人在华居住天数实际在华逗留天数同时在境内、外任职或仅在境外任职工作期间内入境、离境、往返或多次往返的当日按半天计算。P16310LOGOn n【真题真题真题真题 多选多选多选多选】个人所得税的纳税义务人区分为居民纳个人所得税的纳税义务人区分为居民纳个人所得税的纳税义务人区分为居民纳个人所得税的纳税义务人区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（税义务人和非居民纳税义务人，依据的标
12、准有（税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（税义务人和非居民纳税义务人，依据的标准有（ ）。）。）。）。 A A、境内有无住所、境内有无住所、境内有无住所、境内有无住所 B B、境内工作时间、境内工作时间、境内工作时间、境内工作时间 C C、取得收入的工作地、取得收入的工作地、取得收入的工作地、取得收入的工作地 D D、境内居住时间、境内居住时间、境内居住时间、境内居住时间第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第第第二二二二节节节节 纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务人人人人 （熟熟熟熟悉悉悉悉）ADAD【真题真题真题真题 多选多选多选多选】下列各项中，属于个人所得税居民纳税人下列各项中，
13、属于个人所得税居民纳税人下列各项中，属于个人所得税居民纳税人下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（的是（的是（的是（ ）。）。）。）。A A在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满住满住满住满1 1年的个人年的个人年的个人年的个人B B在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人在中国境内无住所且不居住的个人C C在中国境内无住所，而在境内居住超过在中国境内无住所，而在境内居住超过在中国境内无住所，
14、而在境内居住超过在中国境内无住所，而在境内居住超过6 6个月不满个月不满个月不满个月不满1 1年年年年的个人的个人的个人的个人D D在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人在中国境内有住所的个人A D11LOGOn【真题多选】下列关于个人所得税的表述中，正确的有（）。(2010年)A.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内居住满365天的个人，为居民纳税人B.连续或累计在中国境内居住不超过90天的非居民纳税人，其所取得的中国境内所得并由境内支付的部分免税C.在中国境内无住所，且一个纳税年度内在中国境内一次居住不超过30天的个人，为非居民纳税人D.在中国境内无住所
15、，但在中国境内居住超过五年的个人，从第六年起的以后年度中，凡在境内居住满一年的，就来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税第第第第二二二二节节节节 纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务人人人人 （熟熟熟熟悉悉悉悉）第七章第七章 个人所得税法个人所得税法AD12LOGOn一、所得来源地的判定：一、所得来源地的判定：一、所得来源地的判定：一、所得来源地的判定：第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第第第三三三三节节节节 所所所所得得得得来来来来源源源源地地地地的的的的确确确确定定定定（熟熟熟熟悉悉悉悉）1.工资、薪金所得2.生产经营所得3.劳务报酬所得4.不动产转让所得动产转让所得5.财产租赁所得6
16、.利息、股息、红利所得7.特许权使用费所得1.任职、受雇单位所在地2.生产、经营活动实现地3.实际提供劳务的地点4.不动产：不动产坐落地动产：动产实现转让地5.被租赁财产使用地6.支付方所在地7.特许权使用地13LOGOn二、来源于中国境内的所得项目二、来源于中国境内的所得项目：第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第第第三三三三节节节节 所所所所得得得得来来来来源源源源地地地地的的的的确确确确定定定定（熟熟熟熟悉悉悉悉）1.1.工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得 2.2.劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得3.3. 生产经营所得生产经营所得生产经营所得生产
17、经营所得 4.4.财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得5.5.财产转让所得财产转让所得财产转让所得财产转让所得6.6.特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得7.7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8.8.偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得 9.9.稿酬所得稿酬所得稿酬所得稿酬所得14LOGO第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第四节第四节第四节第四节 应税所得项目应税所得项目应税所得项目应税所得项目应应税税项项目目
18、工资、薪金所得工资、薪金所得 国务院、财政部规定的其他所得国务院、财政部规定的其他所得 对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得劳务报酬所得劳务报酬所得 稿酬所得稿酬所得 利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得 财产租赁所得财产租赁所得 财产转让所得财产转让所得 特许权使用费所得特许权使用费所得 偶然所得偶然所得 个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得 15LOGO第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法个人所得税法一、工资、薪金所得工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的
19、工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、年终加薪、劳动分红、年终加薪、劳动分红、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。奖金是指所有具有工资性质的奖金，免税奖金的范围在税法中另有规定。16LOGO一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）3.3.托儿补助费托儿补助费托儿补助费托儿补助费4.4.差旅费津贴、差旅费津贴、差旅费津贴、差旅费津贴、误餐补助误餐补助误餐补助误餐补助( (一一一一) )不予不予不予不予征税项
20、目征税项目征税项目征税项目3.3.托儿补助费托儿补助费托儿补助费托儿补助费3.3.托儿补助费托儿补助费托儿补助费托儿补助费4.4.差旅费津贴、差旅费津贴、差旅费津贴、差旅费津贴、误餐补助误餐补助误餐补助误餐补助3.3.托儿补助费托儿补助费托儿补助费托儿补助费( (一一一一) )不予不予不予不予征税项目征税项目征税项目征税项目4.4.差旅费津贴、差旅费津贴、差旅费津贴、差旅费津贴、误餐补助误餐补助误餐补助误餐补助3.3.托儿补助费托儿补助费托儿补助费托儿补助费( (一一一一) )不予不予不予不予征税项目征税项目征税项目征税项目4.4.差旅费津贴、差旅费津贴、差旅费津贴、差旅费津贴、误餐补助误餐补
21、助误餐补助误餐补助3.3.托儿补助费托儿补助费托儿补助费托儿补助费( (一一一一) )不予不予不予不予征税项目征税项目征税项目征税项目4.4.差旅费津贴、差旅费津贴、差旅费津贴、差旅费津贴、误餐补助误餐补助误餐补助误餐补助2. .执行公务员工资制度执行公务员工资制度执行公务员工资制度执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的未纳入基本工资总额的未纳入基本工资总额的未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属补贴、津贴差额和家属补贴、津贴差额和家属补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴。成员的副食品补贴。成员的副食品补贴。成员的副食品补贴。1.1.独生子女补独生子女补独生子女补独生子女补贴贴贴贴3.3.托
22、儿补助费托儿补助费托儿补助费托儿补助费17LOGOn( (二二二二) )征税项目的几项特殊规定征税项目的几项特殊规定征税项目的几项特殊规定征税项目的几项特殊规定 内部退养内部退养内部退养内部退养 辨析区分内部退养与法定退休的不同辨析区分内部退养与法定退休的不同辨析区分内部退养与法定退休的不同辨析区分内部退养与法定退休的不同 第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法个人所得税法从原任职单位取得的一次性收入如何计征个税？从原任职单位取得的一次性收入如何计征个税？内退一次性收入内退一次性收入/内退至法定退休止所内退至法定
23、退休止所有月份有月份+当月工资当月工资-法定扣除标准法定扣除标准18LOGOn内部退养内部退养内部退养内部退养例题例题例题例题 P165P165 2011201120112011年年年年10101010月中国公民张某与原任职单位办理月中国公民张某与原任职单位办理月中国公民张某与原任职单位办理月中国公民张某与原任职单位办理内部退养手续，取得一次性收入内部退养手续，取得一次性收入内部退养手续，取得一次性收入内部退养手续，取得一次性收入60 00060 00060 00060 000元，张元，张元，张元，张某办理内部退养手续至法定年龄之间共计某办理内部退养手续至法定年龄之间共计某办理内部退养手续至法
24、定年龄之间共计某办理内部退养手续至法定年龄之间共计20202020个个个个月；张某的月工资为月；张某的月工资为月；张某的月工资为月；张某的月工资为2200220022002200元。元。元。元。2011201120112011年年年年10101010月张某月张某月张某月张某应缴纳个人所得税为多少？应缴纳个人所得税为多少？应缴纳个人所得税为多少？应缴纳个人所得税为多少？第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）n( (二二二二) )征税项目的几项特殊规定征税项目的几项特殊规定征税项目的几项特殊规定征税项目的
25、几项特殊规定先确定适用税率：先确定适用税率：先确定适用税率：先确定适用税率：60 000/20+2200-3500=170060 000/20+2200-3500=1700元元元元 P172P172适用税率为适用税率为适用税率为适用税率为10%10%，速算扣除数为，速算扣除数为，速算扣除数为，速算扣除数为105105元；元；元；元；应纳个人所得税应纳个人所得税应纳个人所得税应纳个人所得税=(60 000+2200-3500) 10%-105=5765=(60 000+2200-3500) 10%-105=5765元元元元19LOGOn n公司职员取得的用于购买企业国有股权的劳动分红公司职员取得
26、的用于购买企业国有股权的劳动分红公司职员取得的用于购买企业国有股权的劳动分红公司职员取得的用于购买企业国有股权的劳动分红按按按按“ “工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得” ”缴个税；缴个税；缴个税；缴个税；n n出租车驾驶员以单车承包或承租方式运营所取得的收出租车驾驶员以单车承包或承租方式运营所取得的收出租车驾驶员以单车承包或承租方式运营所取得的收出租车驾驶员以单车承包或承租方式运营所取得的收入入入入按按按按“ “工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得” ”缴个税；缴个税；缴个税；缴个税；n n商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员商品营销活动中
27、，企业和单位对营销业绩突出的雇员商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织的旅游活动，以培训班、研讨会、工作考察等名义组织的旅游活动，以培训班、研讨会、工作考察等名义组织的旅游活动，以培训班、研讨会、工作考察等名义组织的旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的通过免收差旅费、旅游费对个人实行的通过免收差旅费、旅游费对个人实行的通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励营销业绩奖励营销业绩奖励营销业绩奖励，分对象处理：分对象处理：分对象处理：分对象处理： 奖励对象是雇员奖励对象是雇员奖励对象是雇员奖励对
28、象是雇员费用并入费用并入费用并入费用并入“ “工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得” ”缴税；缴税；缴税；缴税； 奖励对象非雇员的奖励对象非雇员的奖励对象非雇员的奖励对象非雇员的“劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得” ”征税。征税。征税。征税。 第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）n( (二二二二) )征税项目的几项特殊规定征税项目的几项特殊规定征税项目的几项特殊规定征税项目的几项特殊规定20LOGO二、个体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得二、个
29、体工商户的生产、经营所得二、个体工商户的生产、经营所得第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）个体工商户的生产、经营所得，是指：个体工商户的生产、经营所得，是指：个体工商户的生产、经营所得，是指：个体工商户的生产、经营所得，是指：1.1.个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。饮食业、服
30、务业、修理业及其他行业取得的所得。饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。饮食业、服务业、修理业及其他行业取得的所得。2.2.个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。询以及其他有偿服务活动取得的所得。询以及其他有偿服务活动取得的所得。询以及其他有偿服务活动取得的所得。3.3.上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税上述个体工商户
31、和个人取得的与生产、经营有关的各项应税上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应税所得。所得。所得。所得。4.4.个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照个人因从事彩票代销业务而取得所得，应按照“ “个体工商户个体工商户个体工商户个体工商户的生产、经营所得的生产、经营所得的生产、经营所得的生产、经营所得” ”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。5.5.从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工从事个体出
32、租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入，按个体工 商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。商户的生产、经营所得项目缴纳个人所得税。 出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的，或出租
33、汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，比照个体工商户的比照个体工商户的比照个体工商户的比照个体工商户的生产、经营所得生产、经营所得生产、经营所得生产、经营所得项目征税。项目征税。项目征税。项目征税。21LOGOn n6.6.个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、个体工商户和从事生产、经营的个人，取得
34、与生产、个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所
35、得，应银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按按按按“ “股息、利息、红利股息、利息、红利股息、利息、红利股息、利息、红利” ”税目的规定单独计征个人所税目的规定单独计征个人所税目的规定单独计征个人所税目的规定单独计征个人所得税。得税。得税。得税。n n7.7.个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营为本人、家庭成员
36、及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的视为企业对个人投资者利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照生产经营所得，依照生产经营所得，依照生产经营所得，依照“ “个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得” ”项目计征个人所
37、得税。项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。n n8.8.其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得。第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法个人所得税法22LOGOn n【注意辨析注意辨析注意辨析注意辨析】注意两个问题：注意两个问题：注意两个问题：注意两个问题：1.1.辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客运辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客
38、运辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客运辨析出租车归属是否为个人，以此判断驾驶员从事客运所得的征税项目。所得的征税项目。所得的征税项目。所得的征税项目。出租车归属为个人的出租车归属为个人的出租车归属为个人的出租车归属为个人的属于属于属于属于“ “个体工商户生产经营所个体工商户生产经营所个体工商户生产经营所个体工商户生产经营所得得得得” ”。包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取。包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取。包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取。包括：从事个体出租车运营的出租车驾驶员取得的收入；出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营得的收入；出租车属个人所有，但挂靠出
39、租汽车经营得的收入；出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营得的收入；出租车属个人所有，但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的；单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的；单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的；单位或企事业单位，驾驶员向挂靠单位缴纳管理费的；或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，或出租汽车经营单位将出租车所有权转移给驾驶员的，出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，应按出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，应按出租车驾驶员从事客货运营取得的收入
40、，应按出租车驾驶员从事客货运营取得的收入，应按“ “个体个体个体个体工商户的生产、经营所得工商户的生产、经营所得工商户的生产、经营所得工商户的生产、经营所得” ”项目征税。项目征税。项目征税。项目征税。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的收入，按方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的收入，按方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的收入，按方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的收入，按“ “工资、薪金所得工资、薪金
41、所得工资、薪金所得工资、薪金所得” ”征税。征税。征税。征税。第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法个人所得税法23LOGOn n2.2.辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同辨析个体户生产经营所得与非生产经营所得使用不同的征税项目。的征税项目。的征税项目。的征税项目。n n个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、
42、经个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税营活动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存项目的有关规定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应按款的利息所得、对外投资取得的股息所得，应
43、按“ “利息、利息、利息、利息、股息、红利股息、红利股息、红利股息、红利” ”科目的规定单独计征个人所得税。科目的规定单独计征个人所得税。科目的规定单独计征个人所得税。科目的规定单独计征个人所得税。n n【例题例题例题例题 多选多选多选多选】下列各项中，应按下列各项中，应按下列各项中，应按下列各项中，应按“ “个体工商户生产、经营个体工商户生产、经营个体工商户生产、经营个体工商户生产、经营所得所得所得所得” ”项目征税的有（项目征税的有（项目征税的有（项目征税的有（ ）。）。）。）。n nA.A.个人因从事彩票代销业务而取得的所得个人因从事彩票代销业务而取得的所得个人因从事彩票代销业务而取得的
44、所得个人因从事彩票代销业务而取得的所得n nB.B.私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车私营企业的个人投资者以本企业资金为本人购买的汽车n nC.C.个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房个人独资企业的个人投资者以企业资金为本人购买的住房n nD.D.出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方出租汽车经营单位对出租车驾驶
45、员采取单车承包或承租方出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得式运营，出租车驾驶员从事客货营运取得的所得第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法个人所得税法ACAC24LOGOn n（三）对企事业单位的承包、承租经营所得（三）对企事业单位的承包、承租经营所得（三）对企事业单位的承包、承租经营所得（三）对企事业单位的承包、承租经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承
46、包对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。承包项目可经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。承包项目可经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。承包项目可经营或承租经营以及转包、转租取得的所得。承包项目可分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。分多种，如生产经营、采购、销售、建筑安装等各种承包。转包包括全部转包或部分转包。转包包括全部
47、转包或部分转包。转包包括全部转包或部分转包。转包包括全部转包或部分转包。 （四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得 劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演广播、翻译
48、、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务报酬的所得。代办服务以及其他劳务报酬的所得。代办服务以及其他劳务报酬的所得。代办服务以及其他劳务报酬的所得。第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法个人
49、所得税法25LOGOn n【注意辨析注意辨析注意辨析注意辨析】注意如下几方面的问题：注意如下几方面的问题：注意如下几方面的问题：注意如下几方面的问题：n n1.1.注意劳务报酬（注意劳务报酬（注意劳务报酬（注意劳务报酬（独立、非雇佣独立、非雇佣独立、非雇佣独立、非雇佣）与）与）与）与工资薪金（非工资薪金（非工资薪金（非工资薪金（非独立、雇佣）独立、雇佣）独立、雇佣）独立、雇佣）的差别。个人兼职取得的收入应按照的差别。个人兼职取得的收入应按照的差别。个人兼职取得的收入应按照的差别。个人兼职取得的收入应按照“ “劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得” ”应税项目缴纳个人所得税。应税项目
50、缴纳个人所得税。应税项目缴纳个人所得税。应税项目缴纳个人所得税。n n2.2.在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于在校学生因参与勤工俭学活动而取得属于个人个人个人个人所得税法所得税法所得税法所得税法规定的应税所得项目的所得，应依法缴规定的应税所得项目的所得，应依法缴规定的应税所得项目的所得，应依法缴规定的应税所得项目的所得，应依法缴纳个人所得税。纳个人所得税。纳个人所得税。纳个人所得税。第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法个人所得税法26L
51、OGOn n3.3.辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税辨析非货币性营销业绩奖励的对象不同带来的征税项目差异。自项目差异。自项目差异。自项目差异。自20042004年年年年1 1月月月月2020日起，对商品营销活动中，日起，对商品营销活动中，日起，对商品营销活动中，日起，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出的企业和单位对营销业绩突出的企业和单位对营销业绩突出的企业和单位对营销业绩突出的非雇员非雇员非雇员非雇员以培训班、研讨以培训班、研讨以培训班、研讨以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动
52、，通过免收差旅费、会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当证券等），应根据所发生费用的全额并入营销人员当期的劳务收入，按照期的劳务收入，按照期的劳务收入，按照期的劳务收入，按
53、照“ “劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得劳务报酬所得” ”所得项目征收所得项目征收所得项目征收所得项目征收个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。个人所得税，由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。而对于而对于而对于而对于雇员雇员雇员雇员取得上述待遇则按照工资薪金所得计税。取得上述待遇则按照工资薪金所得计税。取得上述待遇则按照工资薪金所得计税。取得上述待遇则按照工资薪金所得计税。第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所
54、得税法个人所得税法27LOGOn【例题多选】下列个人所得按“劳务报酬所得”项目缴纳个人所得税的有（）。A.外部董事的董事费收入B.个人兼职收入C.教师受聘给企业讲座取得的收入D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入ABCD28LOGO（五）稿酬所得（五）稿酬所得（五）稿酬所得（五）稿酬所得 个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。所得。所得。所得。【注意辨析注意辨析注意辨析注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者以是否发表、是否在本单位发表以
55、及作者以是否发表、是否在本单位发表以及作者以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者之间的区别。资、薪金所得三者之间的区别。资、薪金所得三者之间的区别。资、薪金所得三者之间的区别。【例题例题例题例题 单选单选单选单选】下列属于稿酬所得的项目有（下列属于稿酬所得的项目有（下列属于稿酬所得的项目有（下列属于稿酬所得的项目有（ ）。）。）。）。 A. A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬记者在本单位刊物发表
56、文章取得的报酬记者在本单位刊物发表文章取得的报酬记者在本单位刊物发表文章取得的报酬 B.B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬 C.C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法
57、个人所得税法nC29LOGO（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 【注意辨析注意辨析注意辨析注意辨析】注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。注
58、意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。1.1.提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得2.2.对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖( (竞价竞价竞价竞价) )取得取得取得取得的所得，属于提供
59、著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得的所得，属于提供著作权的使用所得，故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。【例题例题例题例题 多选多选多选多选】下列个人收入，应按照下列个人收入，应按照下列个人收入，应按照下列个人收入，应按照“ “特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得特许权使用费所得” ”项目缴项目缴项目缴项目缴纳个人所得税的有（纳个人所得税的有（纳个人所得税的有（纳个人所得税的有（ ）。）。）。）。 A
60、. A.个人取得的特许权经济赔偿收入个人取得的特许权经济赔偿收入个人取得的特许权经济赔偿收入个人取得的特许权经济赔偿收入 B. B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入 C. C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入 D. D.电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入电视剧编剧从任职的电
61、视剧制作中心获得的剧本使用费收入电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法个人所得税法nABD30LOGO（七）利息、股息、红息所得（七）利息、股息、红息所得（七）利息、股息、红息所得（七）利息、股息、红息所得 利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。得的利息、股息、红利所得。得的利息、股息
62、、红利所得。得的利息、股息、红利所得。 除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出
63、，生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照视为企业对个人投资者的红利分配，依照视为企业对个人投资者的红利分配，依照视为企业对个人投资者的红利分配，依照“ “利息、股息、红利息、股息、红利息、股息、红利息、股息、红利所得利所得利所得利所得” ”项目计征个人所得税，企业的上述支出不允许在所项目计征个人所得税，企业的上述支出不允许在所项目计征个人所得税，企业的上述支出不允许在所项目计征个人所得税，企业的上述支出不允许在所得税前扣除。得税前扣除。得税前扣除。得税前扣除。 纳税年度内个人投资者从其投资企业纳税年度内个人投资者从其投资企业纳税年度内个人投资
64、者从其投资企业纳税年度内个人投资者从其投资企业( (个人独资企业、合个人独资企业、合个人独资企业、合个人独资企业、合伙企业除外伙企业除外伙企业除外伙企业除外) )借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企借款，在该纳税年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照红利分配，依照红利分配，依照红利分配，依照“ “
65、利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得” ”项目计征个人所项目计征个人所项目计征个人所项目计征个人所得税。得税。得税。得税。第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）31LOGO个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，均免征个人所得税。存款利息，均免征个人所得税。存款利息，均免征个人所得税。存款利
66、息，均免征个人所得税。储蓄存款在储蓄存款在储蓄存款在储蓄存款在19991999年年年年1111月月月月1 1日至日至日至日至20072007年年年年8 8月月月月1414日孳生的利息，日孳生的利息，日孳生的利息，日孳生的利息，按照按照按照按照20%20%的税率征收个人所得税；储蓄存款在的税率征收个人所得税；储蓄存款在的税率征收个人所得税；储蓄存款在的税率征收个人所得税；储蓄存款在20072007年年年年8 8月月月月1515日至日至日至日至20082008年年年年1010月月月月8 8日孳生的利息，按照日孳生的利息，按照日孳生的利息，按照日孳生的利息，按照5%5%的税率的税率的税率的税率征收个
67、人所得税；储蓄存款在征收个人所得税；储蓄存款在征收个人所得税；储蓄存款在征收个人所得税；储蓄存款在20082008年年年年1010月月月月9 9日后（含日后（含日后（含日后（含1010月月月月9 9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。【例题例题例题例题 多选多选多选多选】以下应按照利息股息红利项目征收个人所以下应按照利息股息红利项目征收个人所以下应按照利息股息红利项目征收个人所以下应按照利息股息红利项目征收个人所得税的有（得税的有（得税的有（得税的有（ ）。）。）。）。A.A.个人购买上
68、市公司股票得到的股利分红个人购买上市公司股票得到的股利分红个人购买上市公司股票得到的股利分红个人购买上市公司股票得到的股利分红B.B.合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房合伙企业的个人投资者以企业资金为本人购买住房C.C.股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车股份有限公司的个人投资者以企业资金为本人购买汽车D.D.单位经批准向个人集资支付的集资利息单位经批准向个人集资支付的集资利息单位经批准向个
69、人集资支付的集资利息单位经批准向个人集资支付的集资利息第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法个人所得税法ACDACD32LOGOn【真题真题真题真题 多选多选多选多选】下列各项中，应按照下列各项中，应按照下列各项中，应按照下列各项中，应按照“ “利息、股息、利息、股息、利息、股息、利息、股息、红利红利红利红利” ”项目计征个人所得税的有（项目计征个人所得税的有（项目计征个人所得税的有（项目计征个人所得税的有（ ）（）（）（）（20062006年）年）年）年）A A股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项股份制企业
70、为个人股东购买住房而支出的款项股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项B B员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得的所得的所得的所得C C员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额日公平市场价的差额日公平市场价的差额日公平市场价的差额D D股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不股份制企业的个人
71、投资者，在年度终了后既不股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不股份制企业的个人投资者，在年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的借款归还又未用于企业生产经营的借款归还又未用于企业生产经营的借款归还又未用于企业生产经营的借款ABD33LOGO（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。其他财产取得的所得。其他财产取得的所得。其他财产取得的所得。个人取
72、得的财产个人取得的财产个人取得的财产个人取得的财产转租收入转租收入转租收入转租收入，属于，属于，属于，属于“ “财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得财产租赁所得” ”的征税的征税的征税的征税范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对范围。在确定纳税义务人时，应以产权凭证为依据，对无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产无产权凭证的，由主管税务机关根据实际情况确定；产权所有人死亡，在未办理产权
73、继承手续期间，该财产出权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出权所有人死亡，在未办理产权继承手续期间，该财产出租而有租金收入的，以租而有租金收入的，以租而有租金收入的，以租而有租金收入的，以领取租金领取租金领取租金领取租金的个人为纳税义务人。的个人为纳税义务人。的个人为纳税义务人。的个人为纳税义务人。 第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法个人所得税法34LOGO（九）财产转让所得（九）财产转让所得（九）财产转让所得（九）财产转让所得 （能力等级（能力等级（
74、能力等级（能力等级2 2）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：财产转让所得在教材上主要涉及五个方面：股票转让所得、股票转
75、让所得、股票转让所得、股票转让所得、量化资产股份转让、个人住房转让、购买和处置债权取得量化资产股份转让、个人住房转让、购买和处置债权取得量化资产股份转让、个人住房转让、购买和处置债权取得量化资产股份转让、个人住房转让、购买和处置债权取得的所得、个人拍卖其他财产所得。的所得、个人拍卖其他财产所得。的所得、个人拍卖其他财产所得。的所得、个人拍卖其他财产所得。1.1.股票转让所得暂不征收个人所得税股票转让所得暂不征收个人所得税股票转让所得暂不征收个人所得税股票转让所得暂不征收个人所得税2.2.企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题企业改组改制过程中个人取
76、得量化资产征税问题企业改组改制过程中个人取得量化资产征税问题（1 1）个人在形式上取得企业量化资产（取得的仅作为分红依）个人在形式上取得企业量化资产（取得的仅作为分红依）个人在形式上取得企业量化资产（取得的仅作为分红依）个人在形式上取得企业量化资产（取得的仅作为分红依据，不拥有所有权的企业量化资产）据，不拥有所有权的企业量化资产）据，不拥有所有权的企业量化资产）据，不拥有所有权的企业量化资产）不征个人所得税不征个人所得税不征个人所得税不征个人所得税；（2 2）个人在实质上取得企业量化资产（以股份形式取得的拥）个人在实质上取得企业量化资产（以股份形式取得的拥）个人在实质上取得企业量化资产（以股份
77、形式取得的拥）个人在实质上取得企业量化资产（以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产）有所有权的企业量化资产）有所有权的企业量化资产）有所有权的企业量化资产）缓征个人所得税；缓征个人所得税；缓征个人所得税；缓征个人所得税；第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法个人所得税法35LOGO（3 3）个人转让量化资产）个人转让量化资产）个人转让量化资产）个人转让量化资产按按按按“ “财产转让所得财产转让所得财产转让所得财产转让所得” ”项目计项目计项目计项目计征个人所得税；征个人所得税；征个人所得税；征个人所得税； （4
78、 4）个人取得量化资产的分红（以股份形式取得企业量）个人取得量化资产的分红（以股份形式取得企业量）个人取得量化资产的分红（以股份形式取得企业量）个人取得量化资产的分红（以股份形式取得企业量化资产参与企业分配而获得的股息、红利）化资产参与企业分配而获得的股息、红利）化资产参与企业分配而获得的股息、红利）化资产参与企业分配而获得的股息、红利）按按按按“ “利息、利息、利息、利息、股息、红利股息、红利股息、红利股息、红利” ”项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。项目征收个人所得税。第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第
79、七章第七章 个人所得税法个人所得税法36LOGOn n3.3.个人住房转让所得应纳税额的计算个人住房转让所得应纳税额的计算个人住房转让所得应纳税额的计算个人住房转让所得应纳税额的计算个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息
80、核定其转让收入，但必须收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。保证各税种计税价格一致。保证各税种计税价格一致。保证各税种计税价格一致。对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务
81、机关审核后，可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。纳的税金及有关合理费用。纳的税金及有关合理费用。纳的税金及有关合理费用。 【注意辨析注意辨析注意辨析注意辨析】作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照卖取得的所得，按照卖取得的所得，按照卖取得
82、的所得，按照“ “特许权使用费特许权使用费特许权使用费特许权使用费” ”所得项目缴纳个所得项目缴纳个所得项目缴纳个所得项目缴纳个人所得税。个人拍卖别人作品手稿或个人拍卖除文字作人所得税。个人拍卖别人作品手稿或个人拍卖除文字作人所得税。个人拍卖别人作品手稿或个人拍卖除文字作人所得税。个人拍卖别人作品手稿或个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产，都应按照品原稿及复印件外的其他财产，都应按照品原稿及复印件外的其他财产，都应按照品原稿及复印件外的其他财产，都应按照“ “财产转让所财产转让所财产转让所财产转让所得得得得” ”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得
83、税。第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法个人所得税法37LOGO【例题多选】以下应按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（）。A.个人转让债券取得的所得B.个人转让住房取得的所得C.个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得D.个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得ABCABC第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法个人所得税法38LOGO（十）偶然所得（十）偶然所得（十）偶然所得（十）偶然所得 偶然所得，是指个人得奖、中奖、
84、中彩以及其他偶然性质偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。的所得。的所得。的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按“ “偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得” ”项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。项目计征个人所得税。（十一）其他所得（十一）其他所得（十一）其他所得（十一）其他所得具体体现：
85、个人为单位或他人提供担保获得报酬等。具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬等。具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬等。具体体现：个人为单位或他人提供担保获得报酬等。第第第第四四四四节节节节 应应应应税税税税所所所所得得得得项项项项目目目目（掌掌掌掌握握握握）第七章第七章 个人所得税法个人所得税法39LOGO税率税率 累累 进进 税税率率 比比 例例 税税率率 工资、薪金所得适用工资、薪金所得适用3%-45% 3%-45% 七级超额累进税率七级超额累进税率 个个体体工工商商户户的的生生产产、经经营营所所得得适适用用5%-35%5%-35%五级超额累进税率五级超额累进税率 企企事事业业单
86、单位位的的承承包包经经营营、承承租租经经营营 适适用用5%-35%5%-35%五五级级超超额额累累进进税税率率 适用适用4 41111个税目个税目 劳劳务务报报酬酬所所得得适适用用20%20%的的税税率率。对对劳劳务务所所得得的的一一次次收收入入畸畸高高的的实实行行加加成成征征收收, ,具具体体规规定定是是: :劳劳务务报报酬酬一一次次应应纳纳税税所所得得额额超超过过二二万万元元至至五五万万元元的的部部分分, ,按按税税法法规规定定计计算算的的税税额额, ,加加征征五五成成；超超过过五五万万元元的部分的部分, ,加征十成。加征十成。 请注意请注意一、税率一、税率第七章第七章 个人所得税法个人所
87、得税法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)40LOGO第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第三三节节税税率率41LOGO注意：承包、承租经营所得的适用税率分以下两种情况：注意：承包、承租经营所得的适用税率分以下两种情况： (1)承包、承租人对企业经营成果没有所有权，则按工薪承包、承租人对企业经营成果没有所有权，则按工薪项目征税；项目征税； (2)承包、承租人对企业经营成果有所有权，则按承包承承包、承租人对企业经营成果有所有权，则按承包承租所得项目征税。租所得项目征税。 (3)稿酬在稿酬在20%的基础上减征的基础上减征30%，所以实际税率为，所以实际税率为14%； (4)居民
88、出租房屋取得的租金所得个人所得税减按居民出租房屋取得的租金所得个人所得税减按10%征征收；收；第第五五节节税税率率与与应应纳纳税税所所得得额额的的确确定定第七章第七章 个人所得税法个人所得税法42LOGO个人所得税的计算利息股息红利所得工资、薪金所得劳务报酬所得稿酬所得偶然所得一一. .一般计算规定一般计算规定个人所得税的计算是本章的重点内容，个人所得税的计算是本章的重点内容，1111个应税项目中重点掌握工个应税项目中重点掌握工资、薪金；劳务报酬所得；稿酬所得；利息、股息、红利所得和偶资、薪金；劳务报酬所得；稿酬所得；利息、股息、红利所得和偶然所得的计算然所得的计算第七章第七章 个人所得税法个
89、人所得税法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)43LOGO一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法（一）工资薪金所得的一般计税规则见下表（一）工资薪金所得的一般计税规则见下表第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)要点规则应纳税所得额的计算应纳税所得额=月工薪收入-3500元外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员附加减除费用1300元：应纳税所得额=月工薪收入-（3500+1300）元【解释】附加减除费用（掌握）1.附加减除费用 1300元（月扣除3500+1300=4800元）2.附加减除费用所适用的具体范围是：
90、(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员； (2)应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家； (3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人； (4)财政部确定的其他人员。华侨、港澳台同胞参照上述附加减除费用标准执行。【提示】3500元的生计费扣除标准和1300的附加减除费用标准都是从2011年开始实施的。44LOGO一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法（一）工资薪金所得的一般计税规则见下表（一）工资薪金所得的一般计税规则见下表第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌
91、握握)适用税率适用七级超额累进税率，税率从3%45%。（考试计算时会提供该税率表）计算公式按月计税：应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（每月收入额-2000元或4800元）适用税率-速算扣除数其他规定（1）对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。P345（七）（2）单位为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法有关规定缴纳个人所得税；因各种原因退保，个人未取得实际收入的，已缴纳的个人所
92、得税应予以退回。P349（十五）（3）退休人员再任职取得的收入，在减除按个人所得税法规定的费用扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。P349（十六）（4）住房制度改革期间，按照县以上人民政府规定的房改成本价向职工售房，免征个人所得税。除上述符合规定的情形外，单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此实际支付购房款低于该房屋的购置或建造成本，此项少支出的差价部分，按“工资薪金所得”项目征税。45LOGOn例：甲为国内某大型国企的员工，每月取得工资8000元，每月需要缴纳的个人所得税为多少？n1.判断适用税率和速算扣除数8200-3500=4700元查七级超额累进税率表
93、，甲适用“工资、薪金所得税税率表”的税率为20%，速算扣除数为555元。故每月应缴纳的个人所得税=4700*20%-555=385元第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)46LOGO例：某公司职员刘先生为中国公民，2011年全年每月取得工资收入6000元。要求：（1）计算刘先生全年应缴纳的个人所得税。（2）若刘先生为华侨，计算刘先生全年应缴纳的个人所得税。解：（1）每月应纳税额=（6000-3500）10%-105=145（元）全年应纳税额=14512=1740（元）（2）若刘先生为华侨时，则每月应纳税额=（6000-3500-1300）3%
94、=36（元）全年应纳税额=3612=432（元）47LOGOn n2.2.雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的费用扣除 在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派方人员取得的工资、薪金收入，凡是由
95、雇佣单位和派遣单位遣单位遣单位遣单位分别支付分别支付分别支付分别支付的，的，的，的，支付单位支付单位支付单位支付单位应扣缴其应纳的个人所应扣缴其应纳的个人所应扣缴其应纳的个人所应扣缴其应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的月为应纳税所得额。用后的月为应纳税所得额。用后的月为应纳税所得额。用后的月为应纳税所得额。 即只有即只有即只有即只有雇佣单位雇佣单位雇佣单位雇佣单位可可可可减除费用减除费用减除费用减除费用，派遣单位支付的工，派遣单
96、位支付的工，派遣单位支付的工，派遣单位支付的工资薪金不再减除费用，以支付全额直接确定使用税率资薪金不再减除费用，以支付全额直接确定使用税率资薪金不再减除费用，以支付全额直接确定使用税率资薪金不再减除费用，以支付全额直接确定使用税率计缴个税。计缴个税。计缴个税。计缴个税。如张先生如张先生如张先生如张先生2011201120112011年全年由年全年由年全年由年全年由A A A A公司派遣去某外国企业工作，工公司派遣去某外国企业工作，工公司派遣去某外国企业工作，工公司派遣去某外国企业工作，工作期间作期间作期间作期间A A A A公司每月支付工资公司每月支付工资公司每月支付工资公司每月支付工资1 1
97、 1 1万元，万元，万元，万元，A A A A公司支付工资公司支付工资公司支付工资公司支付工资2000200020002000元，请问张先生元，请问张先生元，请问张先生元，请问张先生2011201120112011年应缴纳多少的个人所得税？年应缴纳多少的个人所得税？年应缴纳多少的个人所得税？年应缴纳多少的个人所得税？第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)张先生每月由该外企代扣代缴个税张先生每月由该外企代扣代缴个税张先生每月由该外企代扣代缴个税张先生每月由该外企代扣代缴个税=(10000-3500-1300)*20%-555*12=5 820=
98、(10000-3500-1300)*20%-555*12=5 820元元元元由派遣公司代扣代缴个税由派遣公司代扣代缴个税由派遣公司代扣代缴个税由派遣公司代扣代缴个税=(2000*10%-=(2000*10%-105)*12105)*12=95*12=1 140=95*12=1 140元元元元（二）费用扣除标准的特殊规定（二）费用扣除标准的特殊规定（二）费用扣除标准的特殊规定（二）费用扣除标准的特殊规定48LOGOn n3.3.境内、境外分别取得工资薪金所得的费用扣除境内、境外分别取得工资薪金所得的费用扣除境内、境外分别取得工资薪金所得的费用扣除境内、境外分别取得工资薪金所得的费用扣除先判断其境
99、内、境外取得的所得先判断其境内、境外取得的所得先判断其境内、境外取得的所得先判断其境内、境外取得的所得是否是否是否是否为为为为来源于一来源于一来源于一来源于一国的所得国的所得国的所得国的所得。能够提供在境内、境外同时任职或。能够提供在境内、境外同时任职或。能够提供在境内、境外同时任职或。能够提供在境内、境外同时任职或受雇及其工资、薪金标准的受雇及其工资、薪金标准的受雇及其工资、薪金标准的受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件有效证明文件有效证明文件有效证明文件，可，可，可，可判定其所得是分别来自境内、境外的，应判定其所得是分别来自境内、境外的，应判定其所得是分别来自境内、境外的，应判定其所得是分
100、别来自境内、境外的，应分别分别分别分别减除费用后减除费用后减除费用后减除费用后计算纳税，不能提供上述证明文件，计算纳税，不能提供上述证明文件，计算纳税，不能提供上述证明文件，计算纳税，不能提供上述证明文件，则应视为来源于一国所得。则应视为来源于一国所得。则应视为来源于一国所得。则应视为来源于一国所得。第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)（二）费用扣除标准的特殊规定（二）费用扣除标准的特殊规定（二）费用扣除标准的特殊规定（二）费用扣除标准的特殊规定49LOGO4、特定行业职工的工薪所得、特定行业职工的工薪所得（1）适用于采掘业、远洋运输业、远
101、洋捕捞）适用于采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业业（2）计征方法：对每月实际取得的工资按月）计征方法：对每月实际取得的工资按月预缴，年度终了后预缴，年度终了后30日内，合计其全年实际日内，合计其全年实际工资收入，再按工资收入，再按12个月平均并计算实际应纳个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。的税款，多退少补。年应税额年应税额=(全年工资、薪金收入全年工资、薪金收入/12-费用扣除费用扣除标准标准)*税率税率-速算扣除数速算扣除数*12第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)（二）费用扣除标准的特殊规定（二）费用扣除标准的特殊规定（二）费用扣除标
102、准的特殊规定（二）费用扣除标准的特殊规定50LOGO5、公务交通、通讯补贴收入征税问题、公务交通、通讯补贴收入征税问题 在计算所得税时，除按规定扣除在计算所得税时，除按规定扣除3500元元(或或4800元元)的费用之外，可按规定标准再扣除的费用之外，可按规定标准再扣除公务费用后按工薪所得征税。按月发放者，公务费用后按工薪所得征税。按月发放者，按月计入工资、薪金合并计算；不按月发放按月计入工资、薪金合并计算；不按月发放者，分解到所属月份与工资、薪金合并计算。者，分解到所属月份与工资、薪金合并计算。 公务费用扣除标准，由省级地方税务局测算，公务费用扣除标准，由省级地方税务局测算，报省级政府批准后确
103、定，并报税务总局备案。报省级政府批准后确定，并报税务总局备案。第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)（二）费用扣除标准的特殊规定（二）费用扣除标准的特殊规定（二）费用扣除标准的特殊规定（二）费用扣除标准的特殊规定51LOGO1、一般工资、薪金的计算、一般工资、薪金的计算 适用七级超额累进税率适用七级超额累进税率应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额*适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数2.对个人取得全年一次性奖金等计算征收个税的对个人取得全年一次性奖金等计算征收个税的方法。方法。n全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣全年
104、一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。核情况，向雇员发放的一次性奖金。n基本计税规则基本计税规则n纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：由扣缴义务人发放时代扣代缴：第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)（三）应纳税额的计算方法（三）应纳税额的计算
105、方法（三）应纳税额的计算方法（三）应纳税额的计算方法52LOGO（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。【例题计算】中国公民肖某2011年1月份取得当月工薪收入2800元和2010年的年终奖金36000元。肖某1月份应纳个人所得税是多少。第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)（三）应纳税额的计算方法（三）应纳税额的计算方法（三）应纳税额的计算方法（三）应纳税额的计算方法36000-(3500-2800)
106、12=2941.67（元），适用的所得税税率为10%，速算扣除数是105元。肖某1月份应纳个人所得税=36000-(3500-2800)10%-105=3425（元）当月工薪2800元扣除生计费后（2000）依规定税率（10%）和速算扣除数（25）计税55元；36000元一次性奖金除12算出月平均奖金3000元，不扣费用直接对应税率15%，3600015%-125=5275（元），再将两者税额相加。53LOGO(3)限制性要求在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。(4)雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工
107、资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。n【提示】采用年终一次性奖金计算方法的项目还包括：年终加薪实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资单位低于构建成本价对职工售房对雇员以非上市公司股票期权形式取得的工资薪金所得，一次收入较多的第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法54LOGOn n3. 3. 不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计不满一个月的工资、薪金所得应纳个人所得税的计算算算算 在中国境内在中国境内在中国境内在中国境内
108、无住所无住所无住所无住所的个人，凡在中国境内的个人，凡在中国境内的个人，凡在中国境内的个人，凡在中国境内实际工作不实际工作不实际工作不实际工作不满一个月满一个月满一个月满一个月，并仅就不满一个月期间的工资、薪金所得，并仅就不满一个月期间的工资、薪金所得，并仅就不满一个月期间的工资、薪金所得，并仅就不满一个月期间的工资、薪金所得申报纳税的，均应以全月工资、薪金所得为计税依据申报纳税的，均应以全月工资、薪金所得为计税依据申报纳税的，均应以全月工资、薪金所得为计税依据申报纳税的，均应以全月工资、薪金所得为计税依据计缴纳税。计缴纳税。计缴纳税。计缴纳税。应纳税应纳税应纳税应纳税=(=(当月工资、薪金应
109、纳税所得额当月工资、薪金应纳税所得额当月工资、薪金应纳税所得额当月工资、薪金应纳税所得额* *适用税率适用税率适用税率适用税率- -速算扣速算扣速算扣速算扣除数除数除数除数)* )*当月实际在中国境内天数当月实际在中国境内天数当月实际在中国境内天数当月实际在中国境内天数/ /当月天数当月天数当月天数当月天数如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，应以如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，应以如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，应以如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，应以日工资、薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后，再日工资、薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后，再日工资、
110、薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后，再日工资、薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。按上述公式计算应纳税额。按上述公式计算应纳税额。按上述公式计算应纳税额。 案例案例案例案例7-6 P1787-6 P178第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法55LOGOn(一)应纳税所得额1.对于实行查账征收的个体工商户的生产、经营所得，以对于实行查账征收的个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。的余额，为应纳税所得额。2.
111、适用税率n按五级超额累进税率征税。3.应纳税额计算公式n应纳税额应纳税所得额适用税率-速算扣除数（全年收入总额-成本、费用、损失以及准予扣除的税金）适用税率-速算扣除数第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)收入总额指个体工商户从事生产、经营收入总额指个体工商户从事生产、经营收入总额指个体工商户从事生产、经营收入总额指个体工商户从事生产、经营以及与生产、经营有关的活动所取得的以及与生产、经营有关的活动所取得的以及与生产、经营有关的活动所取得的以及与生产、经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品各项收入，包括商品各项收入，包括商品各项收入，包括商
112、品( (产品产品产品产品) )销售收入、销售收入、销售收入、销售收入、营运收入、劳动服务收入、工程价款收营运收入、劳动服务收入、工程价款收营运收入、劳动服务收入、工程价款收营运收入、劳动服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、入、财产出租或转让收入、利息收入、入、财产出租或转让收入、利息收入、入、财产出租或转让收入、利息收入、其他收入和营业外收入。其他收入和营业外收入。其他收入和营业外收入。其他收入和营业外收入。成本、费用包括个成本、费用包括个体工商户从事生产体工商户从事生产经营活动所发生的经营活动所发生的各项直接支出和计各项直接支出和计入成本的间接费用入成本的间接费用以及三大期
113、间费用。以及三大期间费用。各项营业外支出：各项营业外支出：固定资产盘亏、报固定资产盘亏、报废、毁损，赔偿金废、毁损，赔偿金等等税金为个体工商户在生税金为个体工商户在生产、经营过程中按规定产、经营过程中按规定缴纳的消费税、营业税、缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、资源城市维护建设税、资源税、土地使用税等。税、土地使用税等。56LOGOn n4.4.准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法与与与与生产、经生产、
114、经生产、经生产、经营营营营相关的财相关的财相关的财相关的财产、运输保产、运输保产、运输保产、运输保险以及从业险以及从业险以及从业险以及从业人员的社会人员的社会人员的社会人员的社会保险支出。保险支出。保险支出。保险支出。可扣除未超可扣除未超可扣除未超可扣除未超过央行规定过央行规定过央行规定过央行规定的的的的同类同类同类同类、同同同同期期期期贷款利率贷款利率贷款利率贷款利率计算的数额计算的数额计算的数额计算的数额部分。部分。部分。部分。与与与与生产经营生产经营生产经营生产经营相关的修理相关的修理相关的修理相关的修理费用可据实费用可据实费用可据实费用可据实扣除。扣除。扣除。扣除。1.利息2.保险3.
115、修理费57LOGOn n4.4.准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准融资租赁费融资租赁费融资租赁费融资租赁费计入固定资产计入固定资产计入固定资产计入固定资产价值；价值；价值；价值；经营租赁费经营租赁费经营租赁费经营租赁费据实扣除。据实扣除。据实扣除。据实扣除。按规定缴纳的工按规定缴纳的工按规定缴纳的工按规定缴纳的工商管理费、个体商管理费、个体商管理费、个体商管理费、个体劳动者协会会费、劳动者协会会费、劳动者协会会费、劳动者协会会费、摊位费。摊位费。摊位费。摊位费。按实际按实际按实际按实际发生数发
116、生数发生数发生数扣除，其扣除，其扣除，其扣除，其他费用，省级别他费用，省级别他费用，省级别他费用，省级别地税局确定扣除。地税局确定扣除。地税局确定扣除。地税局确定扣除。开发费用开发费用开发费用开发费用以及以及以及以及为研发购置的为研发购置的为研发购置的为研发购置的单台价值单台价值单台价值单台价值在在在在5 5万元以下的测万元以下的测万元以下的测万元以下的测试仪器和实验试仪器和实验试仪器和实验试仪器和实验性装置的性装置的性装置的性装置的购置购置购置购置费费费费准予扣除。准予扣除。准予扣除。准予扣除。4.费用5.租赁费6.研究指出研究指出第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第
117、七章 个人所得税法个人所得税法58LOGOn n4.4.准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准外币结算的往外币结算的往外币结算的往外币结算的往来款项增减变来款项增减变来款项增减变来款项增减变动时，因动时，因动时，因动时，因汇率汇率汇率汇率变动而发生的变动而发生的变动而发生的变动而发生的人民币差额人民币差额人民币差额人民币差额，作为汇兑损益，作为汇兑损益，作为汇兑损益，作为汇兑损益，计入当期所得计入当期所得计入当期所得计入当期所得或当期扣除或当期扣除或当期扣除或当期扣除生产经营过程生产经营过程生产经
118、营过程生产经营过程中的中的中的中的固定资产固定资产固定资产固定资产和流动资产盘和流动资产盘和流动资产盘和流动资产盘亏亏亏亏，由其提供，由其提供，由其提供，由其提供清查盘存资料，清查盘存资料，清查盘存资料，清查盘存资料，经主管税务机经主管税务机经主管税务机经主管税务机关审核后，可关审核后，可关审核后，可关审核后，可在当期扣除在当期扣除在当期扣除在当期扣除发生的与生产发生的与生产发生的与生产发生的与生产经营有关的经营有关的经营有关的经营有关的无无无无法收回的账款法收回的账款法收回的账款法收回的账款，应由其提供有应由其提供有应由其提供有应由其提供有效证明，报经效证明，报经效证明，报经效证明，报经主管
119、税务机关主管税务机关主管税务机关主管税务机关审核后，按实审核后，按实审核后，按实审核后，按实扣除。扣除。扣除。扣除。7.7.毁损损失毁损损失毁损损失毁损损失8.8.汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益9.9.坏账损失坏账损失坏账损失坏账损失第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法59LOGOn n4.4.准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准工会经费、职工会经费、职工会经费、职工会经费、职工福利费、职工福利费、职工福利费、职工福利费、职工教育经费支工教
120、育经费支工教育经费支工教育经费支出分别在出分别在出分别在出分别在工资、工资、工资、工资、薪金总额薪金总额薪金总额薪金总额的的的的2%2%、14%14%、2.5%2.5%的标的标的标的标准内准内准内准内据实据实据实据实扣除扣除扣除扣除向从业人员向从业人员向从业人员向从业人员实付的实付的实付的实付的合理合理合理合理的的的的工资、薪工资、薪工资、薪工资、薪金支出。允金支出。允金支出。允金支出。允许在税前扣许在税前扣许在税前扣许在税前扣除。除。除。除。广告费和业务广告费和业务广告费和业务广告费和业务宣传费不超过宣传费不超过宣传费不超过宣传费不超过当年当年当年当年销售收入销售收入销售收入销售收入15%1
121、5%的部分，的部分，的部分，的部分，可据实扣除；可据实扣除；可据实扣除；可据实扣除；超过部分准予超过部分准予超过部分准予超过部分准予在以后纳税年在以后纳税年在以后纳税年在以后纳税年度结转扣除度结转扣除度结转扣除度结转扣除10.10.工资、工资、工资、工资、薪金薪金薪金薪金11.11.工费等工费等工费等工费等12.12.广告广告广告广告宣传费宣传费宣传费宣传费第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法60LOGOn n4.4.准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项
122、目及列支标准通过境内的社会通过境内的社会通过境内的社会通过境内的社会团体、国家机关团体、国家机关团体、国家机关团体、国家机关的捐赠，不超过的捐赠，不超过的捐赠，不超过的捐赠，不超过应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额的的的的30%30%的部分可的部分可的部分可的部分可据实扣除，纳税据实扣除，纳税据实扣除，纳税据实扣除，纳税人人人人直接给直接给直接给直接给受益人受益人受益人受益人的捐赠不得扣除的捐赠不得扣除的捐赠不得扣除的捐赠不得扣除按按按按发生额的发生额的发生额的发生额的60%60%扣除，扣除，扣除，扣除，最高不得超过最高不得超过最高不得超过最高不得超过当年销售当年销售当年销售当年
123、销售( (营业营业营业营业) )收入的收入的收入的收入的5 5个体户在生产、个体户在生产、个体户在生产、个体户在生产、经营过程中发经营过程中发经营过程中发经营过程中发生的与家庭生生的与家庭生生的与家庭生生的与家庭生活混用的费用，活混用的费用，活混用的费用，活混用的费用，由主管税务机由主管税务机由主管税务机由主管税务机关关关关核定分摊比核定分摊比核定分摊比核定分摊比例例例例，计算扣除，计算扣除，计算扣除，计算扣除13.13.业务业务业务业务招待费招待费招待费招待费14.捐赠15.15.混用费用混用费用混用费用混用费用第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个
124、人所得税法61LOGO16.16.年度经营亏损年度经营亏损个体工商户发生的年个体工商户发生的年度经营亏损，经申报度经营亏损，经申报主管税务机关审核后，主管税务机关审核后，允许用下一年度的经允许用下一年度的经营所得弥补。下一年营所得弥补。下一年度所得不足弥补的，度所得不足弥补的，允许逐年延续弥补，允许逐年延续弥补，最长不得超过最长不得超过5 5年。年。17.17.低值易耗品支出低值易耗品支出个体工商户购入的低个体工商户购入的低值易耗品的支出，原值易耗品的支出，原则上一次摊销，但一则上一次摊销，但一次性购入价值较大的，次性购入价值较大的，应分期摊销。分期摊应分期摊销。分期摊销的价值标准和期限销的价
125、值标准和期限由各省、自治区、直由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。辖市地方税务局确定。第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法n n4.4.准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准准予在税前列支的其他项目及列支标准62LOGO5.不得在税前列支的项目不得在税前列支的项目第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)(1)(1)(1)(1)资本性支出资本性支出资本性支出资本性支出(2)(2)(2)(2)被没收的财物、支付被没收的财物、支付被
126、没收的财物、支付被没收的财物、支付的罚款的罚款的罚款的罚款(3)(3)(3)(3)缴纳的个税、滞纳金、缴纳的个税、滞纳金、缴纳的个税、滞纳金、缴纳的个税、滞纳金、罚金和罚款罚金和罚款罚金和罚款罚金和罚款(4)(4)(4)(4)各种赞助支出各种赞助支出各种赞助支出各种赞助支出(5)(5)(5)(5)自然灾害或意外事故损失有偿自然灾害或意外事故损失有偿自然灾害或意外事故损失有偿自然灾害或意外事故损失有偿部分部分部分部分(6)(6)(6)(6)分配给投资者的股利分配给投资者的股利分配给投资者的股利分配给投资者的股利(7)(7)(7)(7)用于个人和家庭的支出用于个人和家庭的支出用于个人和家庭的支出用
127、于个人和家庭的支出(8)(8)(8)(8)个体工商户业主的工资支出个体工商户业主的工资支出个体工商户业主的工资支出个体工商户业主的工资支出(9)(9)(9)(9)与生产经营无关的其他支出与生产经营无关的其他支出与生产经营无关的其他支出与生产经营无关的其他支出(10)(10)(10)(10)国税总局规定不准扣除的国税总局规定不准扣除的国税总局规定不准扣除的国税总局规定不准扣除的其他支出其他支出其他支出其他支出63LOGO( (二二二二) )应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法n n按五级超额累进税率征税。按五级超额累进税率征税。按五级超额累进税率征税。按五级超
128、额累进税率征税。3.3.应纳税额计算公式应纳税额计算公式应纳税额计算公式应纳税额计算公式n n应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额 适用税率适用税率适用税率适用税率- -速算扣除数（全速算扣除数（全速算扣除数（全速算扣除数（全年收入总额年收入总额年收入总额年收入总额- -成本、费用以及损失）成本、费用以及损失）成本、费用以及损失）成本、费用以及损失） 适用税率适用税率适用税率适用税率- -速算扣速算扣速算扣速算扣除数除数除数除数汇算清缴税额汇算清缴税额汇算清缴税额汇算清缴税额= =全年应纳税额全年应纳税额全年应纳税额全年应纳税额- -全年累计已预缴税
129、额全年累计已预缴税额全年累计已预缴税额全年累计已预缴税额【例题例题例题例题 单选题单选题单选题单选题】徐某徐某徐某徐某20102010年承包某加工厂，根据协议变年承包某加工厂，根据协议变年承包某加工厂，根据协议变年承包某加工厂，根据协议变更登记为个体工商户，更登记为个体工商户，更登记为个体工商户，更登记为个体工商户，20102010年加工厂取得收入总额年加工厂取得收入总额年加工厂取得收入总额年加工厂取得收入总额7070万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计万元，准予扣除的成本、费用及相关支出合计6363万元，万元
130、，万元，万元，其中含徐某每月从加工厂领取的工资其中含徐某每月从加工厂领取的工资其中含徐某每月从加工厂领取的工资其中含徐某每月从加工厂领取的工资27002700元。徐某元。徐某元。徐某元。徐某20102010年应缴纳个人所得税（年应缴纳个人所得税（年应缴纳个人所得税（年应缴纳个人所得税（ ）元。）元。）元。）元。n nA.14390 B.23420 C.20690 D.24050A.14390 B.23420 C.20690 D.24050第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法C 个体户业主的工资不能在计算个体个体户业主的工资不能在计算个体个体
131、户业主的工资不能在计算个体个体户业主的工资不能在计算个体户生产经营应纳税所得额时扣除。应纳户生产经营应纳税所得额时扣除。应纳户生产经营应纳税所得额时扣除。应纳户生产经营应纳税所得额时扣除。应纳税所得额税所得额税所得额税所得额=700000-630000+270012-=700000-630000+270012-24000=7840024000=78400（元）；应纳税额（元）；应纳税额（元）；应纳税额（元）；应纳税额=7840035%-6750=20690=7840035%-6750=20690（元）。（元）。（元）。（元）。 64LOGO【例题多选题】下列有关个体工商户计算缴纳个人所得税的表
132、述，正确的有()。nA.向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许税前据实扣除nB.每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5的部分可据实扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除nC.在生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于中国人民银行同类同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除nD.将其所得通过中国境内的社会团体向教育和其他社会公益事业的捐赠，捐赠额不超过其利润总额12的部分允许税前扣除ABC第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)65LOGO （一）界定（一）界定（一）界定（一）界定（二）应纳税
133、所得额的计算（二）应纳税所得额的计算（二）应纳税所得额的计算（二）应纳税所得额的计算n n对企事业单位的承包经营、承租经营所对企事业单位的承包经营、承租经营所对企事业单位的承包经营、承租经营所对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必得，以每一纳税年度的收入总额，减除必得，以每一纳税年度的收入总额，减除必得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。要费用后的余额，为应纳税所得额。要费用后的余额，为应纳税所得额。要费用后的余额，为应纳税所得额。（三）适用税率（三）适用税率按五级超额累进税率征税（四）应纳税额计算公式（四）应纳税额计算公式（四）应
134、纳税额计算公式（四）应纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数=（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数承包、承租人按合同承包、承租人按合同承包、承租人按合同承包、承租人按合同( (协协协协议议议议) )的规定只向发包、出的规定只向发包、出的规定只向发包、出的规定只向发包、出租方缴纳一定费用后，租方缴纳一定费用后，租方缴纳一定费用后，租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有企业经营成果归其所有企业经营成果归其所有企业经营成果归其所有的，按五级超额累进税的，按五级超额累进税的，按五级超额累进税的，按五级超额累进税率征税。率征税。率征税。率征税。第第六六节节应应纳纳税税额
135、额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法三、对企事业单位承包经营、承租经营所得的计税方法三、对企事业单位承包经营、承租经营所得的计税方法三、对企事业单位承包经营、承租经营所得的计税方法三、对企事业单位承包经营、承租经营所得的计税方法（掌握）（掌握）（掌握）（掌握）指纳税人按照承包经营、指纳税人按照承包经营、指纳税人按照承包经营、指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定承租经营合同规定承租经营合同规定承租经营合同规定分得分得分得分得的经营利润和工资、薪的经营利润和工资、薪的经营利润和工资、薪的经营利润和工资、薪金性质的所得之和。金性质的所得之和。金性质的所得之和。金性质的所
136、得之和。每月每月每月每月35003500元元元元66LOGO（五）计税方法（五）计税方法（五）计税方法（五）计税方法n n按年计算，分次交纳。一年内分次得到承包承租收入要预交个人按年计算，分次交纳。一年内分次得到承包承租收入要预交个人按年计算，分次交纳。一年内分次得到承包承租收入要预交个人按年计算，分次交纳。一年内分次得到承包承租收入要预交个人所得税，年度终了后所得税，年度终了后所得税，年度终了后所得税，年度终了后3 3个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。个月内汇算清缴，多退少补。n n在一个纳税年度中，承包经营、承租经营的经营期不足在一个纳税年度中，
137、承包经营、承租经营的经营期不足在一个纳税年度中，承包经营、承租经营的经营期不足在一个纳税年度中，承包经营、承租经营的经营期不足1 1年的，以年的，以年的，以年的，以其实际经营期为纳税年度。其实际经营期为纳税年度。其实际经营期为纳税年度。其实际经营期为纳税年度。n n【例题例题例题例题 计算题计算题计算题计算题】20102010年年年年4 4月月月月1 1日起，张某承包一招待所，规定每月日起，张某承包一招待所，规定每月日起，张某承包一招待所，规定每月日起，张某承包一招待所，规定每月取得工资取得工资取得工资取得工资25002500元，每季度取得奖金元，每季度取得奖金元，每季度取得奖金元，每季度取得
138、奖金15001500元，年终从企业所得税后元，年终从企业所得税后元，年终从企业所得税后元，年终从企业所得税后利润中上交承包费利润中上交承包费利润中上交承包费利润中上交承包费5000050000元，其余经营成果归张某所有。元，其余经营成果归张某所有。元，其余经营成果归张某所有。元，其余经营成果归张某所有。20102010年年年年该招待所税后利润该招待所税后利润该招待所税后利润该招待所税后利润9500095000元，当年张某共缴纳多少个人所得税？元，当年张某共缴纳多少个人所得税？元，当年张某共缴纳多少个人所得税？元，当年张某共缴纳多少个人所得税？第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)
139、第七章第七章 个人所得税法个人所得税法纳税年度收入总额纳税年度收入总额=25009个月个月+15003个季度个季度+（95000-50000） =72000（元）（元）年应纳税所得额年应纳税所得额=72000-35009个月个月=40500（元）（元）应纳个人所得税应纳个人所得税=4050020%-3750=4350（元）。（元）。67LOGOn【例题计算题】李某从2009年起承包一市区招待所（承包未改变经营性质），平时不领取工资，规定从企业净利润中上交承包费20000元，经营成果归李某所有。2010年该企业利润总额100000元，所得税率25%，但是企业在年终汇算时发现，企业漏计餐饮收入10
140、000元，招待费超支3000元，没有其他纳税调整项目，则2010年企业应缴纳多少企业所得税？李某应缴纳多少个人所得税？第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法调整账目，补计收入：10000元；调整账目，补计营业税、城建税、教育费附加：100005%（1+7%+3%）=550（元）调整申报表招待费：3000元（不调整账目，只调整申报表）（1）计算企业所得税应纳税所得额=100000+10000-550+3000=112450（元）应缴纳企业所得税=11245025%=28112.5（元）（2）计算个人所得税税后净利润=100000+10000-5
141、50-28112.5=81337.5（元）应纳税所得额=81337.5-20000-200012=37337.5（元）应纳个人所得税=37337.530%-4250=6951.25（元）。68LOGOn n四、劳务报酬所得的计税方法四、劳务报酬所得的计税方法四、劳务报酬所得的计税方法四、劳务报酬所得的计税方法（掌握（掌握（掌握（掌握）n应纳税所得额：个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额。n（一）应纳税所得额的计算每次收入不足4000元的应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的应纳税所得额=每次收入额（1-20%）n2关于“次”的规定劳务报酬所得，根据不同劳务项目
142、的特点，分别规定为：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法69LOGO每次收入不超过每次收入不超过4000元：元：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800元元劳务报酬所得适用劳务报酬所得适用20%的比例税率；的比例税率；但是，对劳务报酬所得但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。一次收入畸高的，可实行加成征收。(一一)应纳税所得额应纳税所得额每次收入不超过每次收入不超过4000元：元：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每
143、次收入额（1-20%）对应纳税所得额超过对应纳税所得额超过20000元至元至50000元的部分元的部分,依照税法规定计算依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过成；超过50000元的部分加征十成。元的部分加征十成。第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法四、劳务报酬所得的计税方法（掌握）四、劳务报酬所得的计税方法（掌握）四、劳务报酬所得的计税方法（掌握）四、劳务报酬所得的计税方法（掌握）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 超过超过20000元元:应纳税额应纳税额=应纳税所得额应
144、纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 (二二)应纳税额的计算方法应纳税额的计算方法70LOGO第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法一次收入超过20000元的应加成征税，税率表P174。应纳税所得额=60 000*(1-20%)=48 000元应纳税额=48 000*20% -2000=12 400元解答解答解答解答例例 题71LOGO(四)劳务报酬所得为纳税人代付税款（不含税所得）的特殊计税代付税款（不含税所得）的计算公式第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法1.1. 不含税收
145、入不含税收入不含税收入不含税收入 33603360应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额( (不含税收入额不含税收入额不含税收入额不含税收入额-800)(1-800)(1-税率税率税率税率) )应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额 适用税率适用税率适用税率适用税率2.2.不含税收入不含税收入不含税收入不含税收入33603360元元元元应纳税所得额应纳税所得额(不含税收入额不含税收入额-速算扣除数速算扣除数)(1-20%)1-税率税率(1-20%)或：应纳税所得额或：应纳税所得额(不含税收入额不含税收入额-速算扣除速算扣除数数)(1-20%)
146、换算系数换算系数适用适用20%税率的，换算系数税率的，换算系数=1-20%(1-20%)=84%适用适用30%税率的，换算系数税率的，换算系数=1-30%(1-20%)=76%适用适用40%税率的，换算系数税率的，换算系数=1-40%(1-20%)=68% 如表如表P18472LOGO( (四四四四) )劳务报酬所得为纳税人代付税款的特殊计税劳务报酬所得为纳税人代付税款的特殊计税劳务报酬所得为纳税人代付税款的特殊计税劳务报酬所得为纳税人代付税款的特殊计税例7-11P184【例题单选题】王某为某大学会计教授，2010年9月在本职工作之余替A单位咨询取得收入5000元，付给中介人500元；到B学校
147、讲学4次（讲学共5次，当年10月再讲学1次）。每次收入均为2000元。合同注明讲学收入为税后收入。则王某就上述收入在9月份缴纳的个人所得税为（）。A.2000元B.1920元C.2704.76元D.2323.81元第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法【解析解析】咨询收入不能减除付给中介人的费用，咨询收入不能减除付给中介人的费用，应纳税额应纳税额=5000（1-20%）20%=800元；元；到到B校讲学以一个月内取得的收入为一次，校讲学以一个月内取得的收入为一次，9月和月和10月分别计算。月分别计算。9月讲学应纳税所得额月讲学应纳税所得额=2
148、0004(1-20%)1-20%(1-20%)= 20004(1-20%)84%=7619.05（元）（元）讲学应纳税额讲学应纳税额=7619.0520%=1523.81（元）（元）9月合计纳税月合计纳税=800+1523.81=2323.81（元）。（元）。73LOGOn代扣税款与代付税款比较第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法2000元收入代扣税款代付税款应纳税所得额2000-800=1200（2000-800）(1-20%)=1500税额120020%=240150020%=300个人税后实得2000-240=17602000支付单位
149、劳务成本20002000+300=2300校验计算（2300-800）20%=30074LOGOn五、稿酬所得的计税方法五、稿酬所得的计税方法五、稿酬所得的计税方法五、稿酬所得的计税方法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法2.关于关于“次次”的规定的规定 3.3.应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算稿酬所得以个人每次稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或取得的收入，定额或定率减除规定费用后定率减除规定费用后的余额为应纳税所得的余额为应纳税所得额。每次收入额。每次收入4000元的，可扣除元的，可扣除800元元费用；每次收入费
150、用；每次收入4000元的，可扣除元的，可扣除20%的费用。的费用。每次收入额每次收入额4000元的：元的：应纳税额应纳税额=(每次收入每次收入额额-800)20%(1-30%)每次收入额每次收入额4000元的：元的：应纳税额应纳税额=每次收入每次收入额额(1-20%)20%(1-30%)1.1.应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额稿酬所得，以每次出稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入版、发表取得的收入为一次，具体可分为：为一次，具体可分为：同一作品再版取得同一作品再版取得的所得，应视为另一的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人次稿酬所得计征个人所得税；所得税；同一作品先在报刊同一作品
151、先在报刊上连载，然后再出版，上连载，然后再出版，或者先出版，再在报或者先出版，再在报刊上连载的，应视为刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出即连载作为一次，出版作为另一次；版作为另一次；同一作品在报刊上同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载取得收入的，以连载完成后取得的所连载完成后取得的所有收入合并为一次，有收入合并为一次，计征个人所得税；计征个人所得税；同一作品在出版和同一作品在出版和发表时，以预付稿酬发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。应合并计算为一次。同一作品出版、发同一作品出版、发
152、表后，因添加印数而表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税次，计征个人所得税。注会常考点注会常考点75LOGO例7-12P185【例题单选题】作家马某2007年2月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬3800元，自2月15日起又将该小说在晚报上连载10天，每天稿酬450元。马某当月需缴纳个人所得税（）。（2008年）A.420元B.924元C.929.6元D.1320元n【例题单选题】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应
153、缴纳的个人所得税为（）。（2005年）nA.728元B.784元C.812元D.868元第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法B 杂志发表与晚报连载视为两次稿酬；应纳杂志发表与晚报连载视为两次稿酬；应纳个人所得税个人所得税=（3800-800）20%（1-30%）+45010（1-20%）20%（1-30%）=924（元）。（元）。B 王某所获稿酬应缴纳的王某所获稿酬应缴纳的个人所得税个人所得税=（5000+2000）（1-20）20（1-30）784（元）。（元）。76LOGOn n六、特许权使用费所得的计税方法六、特许权使用费所得的计税方
154、法六、特许权使用费所得的计税方法六、特许权使用费所得的计税方法( (一一一一) )应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定 1 1. .特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。定费用后的余额为应纳税所得额。定费用后的余额为应纳税所得额。定费用后的余额为应纳税所得额。n n每次收入不足每次收入不足每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的：元的：元的：
155、应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额-800-800元。元。元。元。n n每次收入每次收入每次收入每次收入40004000元以上的：元以上的：元以上的：元以上的： 应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额 （1-20%1-20%）。）。）。）。n n对个人对个人对个人对个人从事技术转让中所支付的从事技术转让中所支付的从事技术转让中所支付的从事技术转让中所支付的中介费中介费中介费中介费，若能提供有效合法凭证，若能提供有效合法凭证，若能提供有效合法凭证，若能提供有效合法凭证，允许从其所得
156、中扣除。允许从其所得中扣除。允许从其所得中扣除。允许从其所得中扣除。 2.2.关于关于关于关于“ “次次次次” ”的规定的规定的规定的规定n n特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次
157、的收入，计征个人所得税。加为一次的收入，计征个人所得税。加为一次的收入，计征个人所得税。加为一次的收入，计征个人所得税。( (二二二二) )适用税率适用税率适用税率适用税率n n特许权使用费所得适用特许权使用费所得适用特许权使用费所得适用特许权使用费所得适用20%20%的比例税率的比例税率的比例税率的比例税率第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法77LOGO六、特许权使用费所得的计税方法六、特许权使用费所得的计税方法六、特许权使用费所得的计税方法六、特许权使用费所得的计税方法（三）应纳税额计算公式（三）应纳税额计算公式（三）应纳税额计算公式（
158、三）应纳税额计算公式n n按次计税：按次计税：按次计税：按次计税：n n每次收入不足每次收入不足每次收入不足每次收入不足40004000元的：应纳税额元的：应纳税额元的：应纳税额元的：应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率适用税率适用税率= =（每次收入额（每次收入额（每次收入额（每次收入额-800-800）20%20%n n每次收入额在每次收入额在每次收入额在每次收入额在40004000元以上的：应纳税额元以上的：应纳税额元以上的：应纳税额元以上的：应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 适用适用适用适用税率税率税率税率= =
159、每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额 （1-20%1-20%）20%20%【特别提示特别提示特别提示特别提示】注意特许权使用费所得注意特许权使用费所得注意特许权使用费所得注意特许权使用费所得没有加征和减征没有加征和减征没有加征和减征没有加征和减征规定。规定。规定。规定。n n【例题例题例题例题 多选题多选题多选题多选题】以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的以下按照特许权使用费所得计征个人所得税的项目是（项目是（项目是（项目是（ ）。）。）。）。A.A.作家转让著作权的使用权所得（不包括稿酬所得）作家转让著作
160、权的使用权所得（不包括稿酬所得）作家转让著作权的使用权所得（不包括稿酬所得）作家转让著作权的使用权所得（不包括稿酬所得）B.B.作家拍卖自己文字作品手稿复印件所得作家拍卖自己文字作品手稿复印件所得作家拍卖自己文字作品手稿复印件所得作家拍卖自己文字作品手稿复印件所得C.C.作家拍卖写作用过的金笔所得作家拍卖写作用过的金笔所得作家拍卖写作用过的金笔所得作家拍卖写作用过的金笔所得D.D.作家取得作品稿酬所得作家取得作品稿酬所得作家取得作品稿酬所得作家取得作品稿酬所得第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法AB78LOGOn七七七七 . . 利息、股息
161、、红利所得的计税方法利息、股息、红利所得的计税方法利息、股息、红利所得的计税方法利息、股息、红利所得的计税方法( (一一一一) )应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额n n(1)(1)一般规定：利息、股息、红利所得的基本规定是收入全额计税，一般规定：利息、股息、红利所得的基本规定是收入全额计税，一般规定：利息、股息、红利所得的基本规定是收入全额计税，一般规定：利息、股息、红利所得的基本规定是收入全额计税，不得不得不得不得从收入中从收入中从收入中从收入中扣减任何费用扣减任何费用扣减任何费用扣减任何费用。n n(2)(2)特殊规定：特殊规定：特殊规定：特殊规定： 对个人投资者和证券投资
162、基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌对个人投资者和证券投资基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌对个人投资者和证券投资基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌对个人投资者和证券投资基金从上海、深圳两个证券交易所挂牌交易的上市公司取得的股息红利，暂交易的上市公司取得的股息红利，暂交易的上市公司取得的股息红利，暂交易的上市公司取得的股息红利，暂减按减按减按减按50%50%计入应纳税所得额。计入应纳税所得额。计入应纳税所得额。计入应纳税所得额。 对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，按财税对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，按财税对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，按财税对证券
163、投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，按财税20051022005102号文件规定，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，号文件规定，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，号文件规定，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，号文件规定，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减减减减按按按按50%50%计算应纳税所得额。计算应纳税所得额。计算应纳税所得额。计算应纳税所得额。 (3) (3)关于关于关于关于“ “次次次次” ”的规定的规定的规定的规定n n以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。以支付利息、股息、红利时取得的收
164、入为一次。第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法79LOGOn七七七七 . . 利息、股息、红利所得的计税方法利息、股息、红利所得的计税方法利息、股息、红利所得的计税方法利息、股息、红利所得的计税方法n n（二）适用税率（二）适用税率（二）适用税率（二）适用税率 利息、股息、红利所得适用利息、股息、红利所得适用利息、股息、红利所得适用利息、股息、红利所得适用20%20%的比例税率。的比例税率。的比例税率。的比例税率。 储蓄存款储蓄存款储蓄存款储蓄存款在在在在20072007年年年年8 8月月月月1515日至日至日至日至20082008年年年年
165、1010月月月月8 8日孳生的日孳生的日孳生的日孳生的利息利息利息利息，按照，按照，按照，按照5%5%的税率征收个人所得税；储蓄存款在的税率征收个人所得税；储蓄存款在的税率征收个人所得税；储蓄存款在的税率征收个人所得税；储蓄存款在20082008年年年年1010月月月月9 9日后（含日后（含日后（含日后（含1010月月月月9 9日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。日）孳生的利息，暂免征收个人所得税。n n( (三三三三) )应纳税额计算公式应纳税额计算公式应纳税额计算公式应纳税额计算公式 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=
166、 =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率适用税率适用税率= =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额20%20% 【例例例例题题题题 单选题单选题单选题单选题】20092009年年年年5 5月，孟某获得月，孟某获得月，孟某获得月，孟某获得A A上市公司派发的红股上市公司派发的红股上市公司派发的红股上市公司派发的红股1000010000股。红股票面价值为股。红股票面价值为股。红股票面价值为股。红股票面价值为1 1元元元元/ /股，派发当日股票市值股，派发当日股票市值股，派发当日股票市值股，派发当日股票市值4 4元股。孟某获元股。孟某获元股。孟某获元股。孟某获得的红
167、股应缴纳个人所得税得的红股应缴纳个人所得税得的红股应缴纳个人所得税得的红股应缴纳个人所得税( )( )元。（元。（元。（元。（20092009年）年）年）年）n nA.1000 B.2000 C.4000 D.8000A.1000 B.2000 C.4000 D.8000n n【例题例题例题例题 单选题单选题单选题单选题】王某持有某上市公司的股票王某持有某上市公司的股票王某持有某上市公司的股票王某持有某上市公司的股票1000010000股，该上市公股，该上市公股，该上市公股，该上市公司司司司20072007年度的利润分配方案为每年度的利润分配方案为每年度的利润分配方案为每年度的利润分配方案为每
168、1010股送股送股送股送3 3股，并于股，并于股，并于股，并于20082008年年年年6 6月份月份月份月份实施，该股票的面值为每股实施，该股票的面值为每股实施，该股票的面值为每股实施，该股票的面值为每股1 1元。上市公司应扣缴王某的个人所元。上市公司应扣缴王某的个人所元。上市公司应扣缴王某的个人所元。上市公司应扣缴王某的个人所得税得税得税得税( )( )。（。（。（。（20082008年）年）年）年） A.300 A.300元元元元 B.600B.600元元元元 C.1500C.1500元元元元 D.3000D.3000元元元元第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章
169、 个人所得税法个人所得税法A A王某股息红利所得王某股息红利所得王某股息红利所得王某股息红利所得=100001031=3000=100001031=3000（元）（元）（元）（元）应纳个人所得税应纳个人所得税应纳个人所得税应纳个人所得税=300050%20%=300=300050%20%=300（元）。（元）。（元）。（元）。A应缴纳个人所得税应缴纳个人所得税=10000150%20%=1000（元）。（元）。80LOGOn八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法财产租赁所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后财产租赁所
170、得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后财产租赁所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后财产租赁所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。的余额为应纳税所得额。的余额为应纳税所得额。的余额为应纳税所得额。n n每次收入不足每次收入不足每次收入不足每次收入不足40004000元的：元的：元的：元的： 应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额-800-800元。元。元。元。n n每次收入每次收入每次收入每次收入40004000元以上的：元以上的：元以上的：元以上的： 应纳税所得额应纳税所得额应纳税
171、所得额应纳税所得额= =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额 （1-20%1-20%）。）。）。）。n财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费+租金租金+修缮费修缮费+法法定扣除标准定扣除标准第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法81LOGOn八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法1.1.应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 2.适用
172、税率适用税率 3.按次计税公式按次计税公式应纳税所得额以个应纳税所得额以个应纳税所得额以个应纳税所得额以个人每次取得的收入人每次取得的收入人每次取得的收入人每次取得的收入减除规定费用后的减除规定费用后的减除规定费用后的减除规定费用后的余额。余额。余额。余额。 每次收入每次收入每次收入每次收入40004000元：元：元：元： 每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额-800-800元。元。元。元。每次收入每次收入每次收入每次收入 40004000元：元：元：元： 每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额 （1-1-20%20%）。）。）。）。适用适用20%的比的比例税率例税率2001年年1月月1
173、日起，对个人按日起，对个人按市场价出租的住市场价出租的住房，暂减按房，暂减按10%的税率征收个人的税率征收个人所得税。所得税。应纳税额应纳税额=应纳税应纳税所得额所得额适用税率适用税率 扩展公式：扩展公式：每次收入每次收入每次收入每次收入40004000元元元元每次收入每次收入每次收入每次收入 40004000元元元元财产租赁收入扣除费用范围和顺财产租赁收入扣除费用范围和顺序包括：税费序包括：税费+租金租金+修缮费修缮费+法法定扣除标准定扣除标准应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税适用税率率=每次（月）收入额每次（月）收入额-允许扣除的允许扣除的项目项目-修缮费用（修缮费用（800
174、为限）为限）-80020%应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税适用税率率=每次收入额每次收入额-允许扣除的项目允许扣除的项目-修缮费用（修缮费用（800为限）为限）（1-20%）20%。82LOGOn八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法【例题计算题】王某7月份将市区内闲置的一处住房出租用于他人居住，租期1年，每月租金2000元，房产原值70万元，当地政府规定房产原值扣除比例为30，可提供实际缴纳出租环节营业税等税金完税凭证每月140元。7月发生漏雨修缮费1000元。则其7、8两个月应纳个人所得税是多少？第第六六节节
175、应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法7月租金应纳个税月租金应纳个税=2000-140-800-8001026（元）；（元）；8月租金应纳税月租金应纳税=（2000-140-200-800）1086（元）。（元）。83LOGOn八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法八、财产租赁所得的计税方法第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法【例题例题例题例题 计算题计算题计算题计算题】张某张某张某张某将租入的一幢住房转将租入的一幢住房转将租入的一幢住房转将租入的一幢住房转租，
176、原租入租金租，原租入租金租，原租入租金租，原租入租金10001000元（有可靠凭据），元（有可靠凭据），元（有可靠凭据），元（有可靠凭据），转租收取租金转租收取租金转租收取租金转租收取租金25002500元，元，元，元，出租财产每月实际缴出租财产每月实际缴出租财产每月实际缴出租财产每月实际缴纳税金纳税金纳税金纳税金210210元（有完税元（有完税元（有完税元（有完税凭证），则计算其每凭证），则计算其每凭证），则计算其每凭证），则计算其每月应纳个税税额。月应纳个税税额。月应纳个税税额。月应纳个税税额。其每月应纳个人其每月应纳个人其每月应纳个人其每月应纳个人所得税所得税所得税所得税= =（2500
177、-2500-210-1000-210-1000-800800）101049010490104949（元）。（元）。（元）。（元）。84LOGOn九、财产转让所得的计税方法九、财产转让所得的计税方法九、财产转让所得的计税方法九、财产转让所得的计税方法n n（一）定义（一）定义（一）定义（一）定义 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。值和合理费用后的余额为应纳税所得额。值和合理费用后的余额为应纳税所得额。值和合理费用后的余额为应纳税
178、所得额。“ “合理费用合理费用合理费用合理费用” ”是指卖出财产时按照规定支付的有关税费，经税务是指卖出财产时按照规定支付的有关税费，经税务是指卖出财产时按照规定支付的有关税费，经税务是指卖出财产时按照规定支付的有关税费，经税务机关认定方可减除。机关认定方可减除。机关认定方可减除。机关认定方可减除。n n（二）适用税率（二）适用税率（二）适用税率（二）适用税率 财产转让所得适用财产转让所得适用财产转让所得适用财产转让所得适用20%20%的比例税率。的比例税率。的比例税率。的比例税率。n n（三）应纳税额计算公式（三）应纳税额计算公式（三）应纳税额计算公式（三）应纳税额计算公式 应纳税额应纳税额
179、应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率适用税率适用税率= =（收入总额（收入总额（收入总额（收入总额- -财产财产财产财产原值原值原值原值- -合理税费）合理税费）合理税费）合理税费）20%20%第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法85LOGO九、财产转让所得的计税方法九、财产转让所得的计税方法九、财产转让所得的计税方法九、财产转让所得的计税方法( (四四四四) )财产转让所得中允许减除的财产原值财产转让所得中允许减除的财产原值财产转让所得中允许减除的财产原值财产转让所得中允许减除的财产原值
180、第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法原值：买入价原值：买入价原值：买入价原值：买入价+ +费用费用费用费用1.有价证券有价证券2.2.建筑物建筑物建筑物建筑物建造费或购进价格建造费或购进价格建造费或购进价格建造费或购进价格以及其他有关税费以及其他有关税费以及其他有关税费以及其他有关税费3.3.土地使用权土地使用权土地使用权土地使用权取得土地使用权所支付的取得土地使用权所支付的取得土地使用权所支付的取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用金额、开发土地的费用金额、开发土地的费用金额、开发土地的费用以及其他有关税费以及其他有关税费以及其他有关
181、税费以及其他有关税费4.4.机器设备、车船机器设备、车船机器设备、车船机器设备、车船原值：购进价格、原值：购进价格、原值：购进价格、原值：购进价格、运输费、安装费以及运输费、安装费以及运输费、安装费以及运输费、安装费以及其他有关费用其他有关费用其他有关费用其他有关费用5.5.其他财产其他财产其他财产其他财产参照上述方法参照上述方法参照上述方法参照上述方法6.6.债权债权债权债权通过招标、竞拍或其他通过招标、竞拍或其他通过招标、竞拍或其他通过招标、竞拍或其他方式购置债权取得方式购置债权取得方式购置债权取得方式购置债权取得的所得，处理方式的所得，处理方式的所得，处理方式的所得，处理方式P189P1
182、8986LOGOn九、财产转让所得的计税方法九、财产转让所得的计税方法九、财产转让所得的计税方法九、财产转让所得的计税方法n n6.6.个人购买和处置债权取得所得的计税方法个人购买和处置债权取得所得的计税方法个人购买和处置债权取得所得的计税方法个人购买和处置债权取得所得的计税方法n n个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或个人通过招标、竞拍或其他方式购置债权以后，通过相关司法或行政程序主张债权而取得的所得，应按照行政程序主张债权而取得的所得，应按照行政程序主张债权而
183、取得的所得，应按照行政程序主张债权而取得的所得，应按照“ “财产转让所得财产转让所得财产转让所得财产转让所得” ”项目项目项目项目缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。缴纳个人所得税。n n个人通过上述方式取得个人通过上述方式取得个人通过上述方式取得个人通过上述方式取得“ “打包打包打包打包” ”债权，只处置部分债权的，其应债权，只处置部分债权的，其应债权，只处置部分债权的，其应债权，只处置部分债权的，其应纳税所得额按以下方式确定：纳税所得额按以下方式确定：纳税所得额按以下方式确定：纳税所得额按以下方式确定：n n（1 1）以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。）以每次
184、处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。）以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。）以每次处置部分债权的所得，作为一次财产转让所得征税。n n（2 2）其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价）其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价）其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价）其应税收入按照个人取得的货币资产和非货币资产的评估价值或市场价值的合计数确定。值或市场价值的合计数确定。值或市场价值的合计数确定。值或市场价值的合计数确定。n n（3 3）所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：）所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式
185、计算：）所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：）所处置债权成本费用（即财产原值），按下列公式计算：n n当次处置债权成本费用当次处置债权成本费用当次处置债权成本费用当次处置债权成本费用= =个人购置个人购置个人购置个人购置“ “打包打包打包打包” ”债权实际支出债权实际支出债权实际支出债权实际支出 当次处当次处当次处当次处置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）置债权账面价值（或拍卖机构公布价值）“ “打包打包打包打包” ”债权账面价债权账面价债权账面价债权账面价值（或拍卖机构公布价值）值（或拍卖机构公布价值）值（
186、或拍卖机构公布价值）值（或拍卖机构公布价值）n n（4 4）个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、）个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、）个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、）个人购买和处置债权过程中发生的拍卖招标手续费、诉讼费、审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允审计评估费以及缴纳的税金等合理税费，在计算个人所得税时允许扣除。许扣除。许扣除。许扣除。第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七
187、章 个人所得税法个人所得税法87LOGOn九、财产转让所得的计税方法九、财产转让所得的计税方法九、财产转让所得的计税方法九、财产转让所得的计税方法n n【例题例题例题例题 单选题单选题单选题单选题】吴某购买吴某购买吴某购买吴某购买“ “打包打包打包打包” ”债权实际支出为债权实际支出为债权实际支出为债权实际支出为4040万元，万元，万元，万元，20102010年年年年3 3月处置该债权的月处置该债权的月处置该债权的月处置该债权的4040，处置收入，处置收入，处置收入，处置收入2525万万万万元，在债权处置过程中发生评估费用元，在债权处置过程中发生评估费用元，在债权处置过程中发生评估费用元，在债
188、权处置过程中发生评估费用2 2万元。吴某处置万元。吴某处置万元。吴某处置万元。吴某处置“ “打包打包打包打包” ”债权应缴纳个人所得税（债权应缴纳个人所得税（债权应缴纳个人所得税（债权应缴纳个人所得税（ ）万元。）万元。）万元。）万元。n n A.1.20 B.1.40 C.1.56 D.1.80A.1.20 B.1.40 C.1.56 D.1.80例例例例7-15 7-15 刘某刘某刘某刘某20102010年年年年2 2月转让私有住房一套取得转让收入月转让私有住房一套取得转让收入月转让私有住房一套取得转让收入月转让私有住房一套取得转让收入220 000220 000元。该套住房购进时的原价为
189、元。该套住房购进时的原价为元。该套住房购进时的原价为元。该套住房购进时的原价为180 000180 000元，转元，转元，转元，转让时支付有关税费让时支付有关税费让时支付有关税费让时支付有关税费15 00015 000元。计算刘某转让私房应缴元。计算刘某转让私房应缴元。计算刘某转让私房应缴元。计算刘某转让私房应缴纳的个人所得税纳的个人所得税纳的个人所得税纳的个人所得税第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法B B吴某处置吴某处置吴某处置吴某处置“ “打包打包打包打包” ”债权应缴纳个人所得税债权应缴纳个人所得税债权应缴纳个人所得税债权应缴纳个人
190、所得税= =（25-4040%-225-4040%-2）20%=1.4020%=1.40（万元）。（万元）。（万元）。（万元）。应纳税所得额应纳税所得额=220 000- 180 000-15 000=25 000180 000-15 000=25 000应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=25 000*20%=5 000=25 000*20%=5 00088LOGO包括个人偶然得奖、中奖取得的所得。包括个人偶然得奖、中奖取得的所得。包括个人偶然得奖、中奖取得的所得。包括个人偶然得奖、中奖取得的所得。企业向个人支付的不竞争款项，按照企业向个人支付的不竞争款项，按照企业向个人支付的不竞争款项，按照
191、企业向个人支付的不竞争款项，按照“ “偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得” ”项目计算缴纳个人项目计算缴纳个人项目计算缴纳个人项目计算缴纳个人所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支所得税，税款由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。付不竞争款项时代扣代缴。付不竞争款项时代扣代缴。付不竞争款项时代扣代缴。个人取得单张有奖发票奖金不超过个人取得单张有奖发票奖金不超过个人取得单张有奖发票奖金不超过个人取得单张有奖发票奖金不超过800800
192、元（含元（含元（含元（含800800元）的，暂免征收个元）的，暂免征收个元）的，暂免征收个元）的，暂免征收个人所得税；个人取得单张有奖发票所得超过人所得税；个人取得单张有奖发票所得超过人所得税；个人取得单张有奖发票所得超过人所得税；个人取得单张有奖发票所得超过800800元的，应全额按照元的，应全额按照元的，应全额按照元的，应全额按照“ “偶然所得偶然所得偶然所得偶然所得” ”征收个人所得税。征收个人所得税。征收个人所得税。征收个人所得税。第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法偶然所得以每次收偶然所得以每次收偶然所得以每次收偶然所得以每次收入
193、额为应纳税所得入额为应纳税所得入额为应纳税所得入额为应纳税所得额。额。额。额。关于关于关于关于“ “次次次次” ”的规定，的规定，的规定，的规定，是以每次收入为一是以每次收入为一是以每次收入为一是以每次收入为一次。次。次。次。1.1.应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算2.2.适用税率适用税率适用税率适用税率3.应纳税额计算公式应纳税额计算公式应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =应纳税所应纳税所应纳税所应纳税所得额得额得额得额 适用税率适用税率适用税率适用税率= =每每每每次收入额次收入额次收入额次收入额20%20%偶然所得适用偶然所得适用偶然所得适用偶然
194、所得适用20%20%的比例税率。的比例税率。的比例税率。的比例税率。十、偶然所得的计税方法十、偶然所得的计税方法十、偶然所得的计税方法十、偶然所得的计税方法89LOGOn十一、其他所得的计税规定十一、其他所得的计税规定十一、其他所得的计税规定十一、其他所得的计税规定n n（一）目前明确的具体项目：个人为单位或他人提供（一）目前明确的具体项目：个人为单位或他人提供（一）目前明确的具体项目：个人为单位或他人提供（一）目前明确的具体项目：个人为单位或他人提供担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的担保获得报酬，应按照个人所得税法规定的担保获得报酬，应按照个人所得税
195、法规定的“ “其他所其他所其他所其他所得得得得” ”项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或项目缴纳个人所得税，税款由支付所得的单位或个人代扣代缴。个人代扣代缴。个人代扣代缴。个人代扣代缴。n n（二）应纳税所得额的计算（二）应纳税所得额的计算（二）应纳税所得额的计算（二）应纳税所得额的计算其他所得以每次收入额为应纳税所得额。其他所得以每次收入额为应纳税所得额。其他所得以每次收入额为应纳税所得额。其他所得以每次收入额为应纳税所得额。关于关于关于关于“ “次次次次” ”的规定，是以每次收入为一次的规定，是以每次
196、收入为一次的规定，是以每次收入为一次的规定，是以每次收入为一次n n（三）适用税率（三）适用税率（三）适用税率（三）适用税率其他所得适用其他所得适用其他所得适用其他所得适用20%20%的比例税率的比例税率的比例税率的比例税率n n（四）应纳税额计算公式（四）应纳税额计算公式（四）应纳税额计算公式（四）应纳税额计算公式应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= =应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 适用税率适用税率适用税率适用税率= =每次收入额每次收入额每次收入额每次收入额20%20%第第六六节节应应纳纳税税额额的的计计算算(掌掌握握)第七章第七章 个人所得税法个人所得税法90LOGOn
197、一、免征个人所得税的优惠一、免征个人所得税的优惠一、免征个人所得税的优惠一、免征个人所得税的优惠1 1、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。护等方面的奖金。2 2、国债和国家发行的金融债券利息。、国债和国家发行的金融债券利息。3 3、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。、按照国家统一规定发给的补贴、津贴。4 4、福利费、抚恤金、救济金。、福利费、抚恤金、救济金。5 5、保险赔款。、保险赔款。6
198、 6、军人的转业费、复员费。、军人的转业费、复员费。7 7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。离休工资、离休生活补助费。8 8、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。代表、领事官员和其他人员的所得。第第七七节节税税收收优优惠惠第七章第七章 个人所得税法个人所得税法91LOGO9 9、中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。、中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免
199、税的所得。1010、见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人、见义勇为者的奖金或奖品，经主管税务机关核准，免征个人所得税。所得税。1111、企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的、企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住规定的比例缴付的部分计征个人所得税。个人领取原提存的住房公积金、医疗保险
200、金、基本养老保险金时，免予征收个人所房公积金、医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税。得税。1212、对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确、对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税。免征个人所得税。1313、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税、储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得。手续费所得。第第七七节节税税收收优优惠惠第七章第七章 个人所得税法个人所得税法92LOGOn14.第三届高等学校教
201、学名师奖所得奖金；n15.生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法，取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴；n16.第二届全国职工技术创新成果获奖者所得奖金；n17.延长离休退休年龄的高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入；n18.个人通过扣缴单位统一对灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，在代扣代缴税款时，依法据实扣除。n19.国务院财政部门批准免税的所得。第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第七七节节税税收收优优惠惠
202、93LOGOn二、减征个人所得税的优惠二、减征个人所得税的优惠二、减征个人所得税的优惠二、减征个人所得税的优惠 （1 1）残疾、孤老人员和烈属的所得）残疾、孤老人员和烈属的所得）残疾、孤老人员和烈属的所得）残疾、孤老人员和烈属的所得 （2 2）因严重自然灾害造成重大损失的）因严重自然灾害造成重大损失的）因严重自然灾害造成重大损失的）因严重自然灾害造成重大损失的 （3 3）其他经国务院财政部门批准减税的）其他经国务院财政部门批准减税的）其他经国务院财政部门批准减税的）其他经国务院财政部门批准减税的 【例题例题例题例题 多选题多选题多选题多选题】下列有关个人所得税税收优惠的表述中，下列有关个人所得
203、税税收优惠的表述中，下列有关个人所得税税收优惠的表述中，下列有关个人所得税税收优惠的表述中，正确的有（正确的有（正确的有（正确的有（ ）。（）。（）。（）。（20092009年原）年原）年原）年原）n nA.A.国债利息和保险赔款免征个人所得税国债利息和保险赔款免征个人所得税国债利息和保险赔款免征个人所得税国债利息和保险赔款免征个人所得税n nB.B.个人领取原提存的住房公积金免征个人所得税个人领取原提存的住房公积金免征个人所得税个人领取原提存的住房公积金免征个人所得税个人领取原提存的住房公积金免征个人所得税n nC.C.残疾、孤老人员和烈属的所得可以减征个人所得税残疾、孤老人员和烈属的所得可
204、以减征个人所得税残疾、孤老人员和烈属的所得可以减征个人所得税残疾、孤老人员和烈属的所得可以减征个人所得税n nD.D.外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴暂免征外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴暂免征外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴暂免征外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴暂免征个人所得税个人所得税个人所得税个人所得税第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第七七节节税税收收优优惠惠ABCD94LOGO三、暂免征收个人所得税的优惠三、暂免征收个人所得税的优惠1、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬、外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴
205、、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。迁费、洗衣费。2、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。、外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。3、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关、外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。审核批准为合理的部分。4、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。、个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金。5、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。、个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。6、个人转让自用达、个人转让自用达5年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。年以上、并
206、且是唯一的家庭居住用房取得的所得。7、高级专家在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休、高级专家在延长离休退休期间的工资、薪金所得，视同退休工资、离休工资免征个人所得税。工资免征个人所得税。第第七七节节税税收收优优惠惠第七章第七章 个人所得税法个人所得税法95LOGO8、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。、外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。9、凡符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税、凡符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税10、股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份、股权分置改革中非流通股股东通过对价方式
207、向流通股股东支付的股份、现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。现金等收入，暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税。11、被拆签人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补、被拆签人按照国家有关城镇房屋拆迁管理办法规定的标准取得的拆迁补偿款。偿款。12、个人取得单张有奖发票奖金不超、个人取得单张有奖发票奖金不超800元元(含含800元元)暂免征收个税。暂免征收个税。13、自、自2006年年6月月1日起，对保险营销员佣金中的展业成本，免征个税；对日起，对保险营销员佣金中的展业成本，免征个税；对佣金中的劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税及附加后，依照税法有佣金中的劳务报酬部分，
208、扣除实际缴纳的营业税及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬关规定计算征收个人所得税。保险营销员的佣金由展业成本和劳务报酬构成。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂构成。根据目前保险营销员展业的实际情况，佣金中展业成本的比例暂定为定为40%。14、第二届高校教学名师奖学金，免征个人所得税、第二届高校教学名师奖学金，免征个人所得税第第七七节节税税收收优优惠惠第七章第七章 个人所得税法个人所得税法96LOGOn n一、实缴境外税款一、实缴境外税款一、实缴境外税款一、实缴境外税款 实际已在境外缴纳的税额，是指纳税人从中国境外取得的实际已在
209、境外缴纳的税额，是指纳税人从中国境外取得的实际已在境外缴纳的税额，是指纳税人从中国境外取得的实际已在境外缴纳的税额，是指纳税人从中国境外取得的所得，依照所得来源国或地区的法律应当缴纳并且实际已经缴所得，依照所得来源国或地区的法律应当缴纳并且实际已经缴所得，依照所得来源国或地区的法律应当缴纳并且实际已经缴所得，依照所得来源国或地区的法律应当缴纳并且实际已经缴纳的税额。纳的税额。纳的税额。纳的税额。n n二、抵免税额二、抵免税额二、抵免税额二、抵免税额 准予抵免准予抵免准予抵免准予抵免( (扣除扣除扣除扣除) )的实缴境外税款最多不能超过境外所得按我国税的实缴境外税款最多不能超过境外所得按我国税的
210、实缴境外税款最多不能超过境外所得按我国税的实缴境外税款最多不能超过境外所得按我国税法计算的抵免限额法计算的抵免限额法计算的抵免限额法计算的抵免限额( (应纳税额或扣除限额应纳税额或扣除限额应纳税额或扣除限额应纳税额或扣除限额) )。我国个人所得税的抵。我国个人所得税的抵。我国个人所得税的抵。我国个人所得税的抵免限额采用分国限额法，且分国别抵免限额不能相加。免限额采用分国限额法，且分国别抵免限额不能相加。免限额采用分国限额法，且分国别抵免限额不能相加。免限额采用分国限额法，且分国别抵免限额不能相加。 计算公式如下：计算公式如下：计算公式如下：计算公式如下： 来自某国或地区的抵免限额来自某国或地区
211、的抵免限额来自某国或地区的抵免限额来自某国或地区的抵免限额= =(来自某国或地区的某一来自某国或地区的某一来自某国或地区的某一来自某国或地区的某一应应税税税税项项目目目目的所得的所得的所得的所得- -应应税税税税项项目的所得目的所得目的所得目的所得- -费费用减除用减除用减除用减除标标准准准准)* )*使用税率使用税率使用税率使用税率- -速算扣除数速算扣除数速算扣除数速算扣除数n n三、允三、允三、允三、允许许抵免限抵免限抵免限抵免限额额 允允允允许许在在在在纳纳税人税人税人税人应纳应纳我国个人所得税税我国个人所得税税我国个人所得税税我国个人所得税税额额中扣除的税中扣除的税中扣除的税中扣除的
212、税额额，在，在，在，在计计算算算算出的来自一国或地区所得的抵免限出的来自一国或地区所得的抵免限出的来自一国或地区所得的抵免限出的来自一国或地区所得的抵免限额额与与与与实缴该实缴该国或地区的税款国或地区的税款国或地区的税款国或地区的税款之之之之间间相比相比相比相比较较，以数，以数，以数，以数额较额较小者作小者作小者作小者作为为允允允允许许抵免抵免抵免抵免额额。第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第八八节节境境外外所所得得的的税税额额扣扣除除97LOGO第第八八节节境境外外所所得得的的税税额额扣扣除除第七章第七章 个人所得税法个人所得税法四、超限额与不足四、超限额与不足限额结转限额结转 纳税人
213、在中国境外一个国家或地区纳税人在中国境外一个国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除限额，实际已纳个人所得税低于扣除限额，应在中国补缴差额部分的税款；超应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部分不得在该过扣除限额，其超过部分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该国家或地区扣除在以后纳税年度该国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过得超过5 5年年 五、申请抵免五、申请抵免境外税务机关填发的完税凭证原件境外税务机关填发的完税凭证原件98LOGOn案例7-16P194n【例题多选题】王某在中国境内有住所，其
214、2010年4月从A国取得应税收入如下：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入15000元，在A国缴纳个人所得税1520元；因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权使用费收入50000元，在A国缴纳个人所得税7800元。下列说法正确的是（）。nA.王某应在我国缴纳个人所得税9665元nB.王某应在我国补缴个人所得税905元nC.王某在A国所得已纳税款未超过A国所得按照我国个人所得税法应纳税额的部分可以扣除nD.王某在我国应补个人所得税345元第第八八节节境境外外所所得得的的税税额额扣扣除除第七章第七章 个人所得税法个人所得税法工资、薪金所得在我国应纳税额（工资、薪金所得在我国应纳税额（150004
215、800）20%3751665（元）（元）特许权使用所得按照我国税法应纳税额特许权使用所得按照我国税法应纳税额50000（120%）20%8000（元）（元）A国扣除限额国扣除限额166580009665（元）（元）在在A国已纳税额国已纳税额152078009320（元）（元）应补缴个人所得税应补缴个人所得税96659320345（元）（元）CD99LOGO一、个人所得税自行申报一、个人所得税自行申报第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第九九节节征征收收管管理理项目具体规定自行申报的范围自2006年1月1日起，年所得12万元以上的从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的从中国境外取得所
216、得的取得应税所得，没有扣缴义务人的国务院规定的其他情形各项所得的年所得的计算方法工资、薪金所得。按照未减除费用及附加减除费用的收入额计算劳务报酬所得、特许权使用费所得。不得减除纳税人在提供劳务或让渡特许权使用权过程中缴纳的有关税费财产租赁所得。不得减除纳税人在出租财产过程中缴纳的有关税费；对于纳税人一次取得跨年度财产租赁所得的，全部视为实际取得所得年度的所得个人转让房屋的所得，采取核定征收个税的，按实际征收率分别换算为应税所得率，据此计算年所得个人储蓄存款利息所得、企业债券利息所得。全部视为纳税人实际取得所得年度的所得对个体工商户、个人独资企业投资者，按照征收率核定个人所得税的，将征收率换算为
217、应税所得率，据此计算应纳税所得额股票转让所得。以1个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵为负数的，此项所得按“零”填写100LOGO第七章第七章 个人所得税法个人所得税法第第七七节节税税收收优优惠惠不包含在12万元中的所得免税所得暂免征税所得可以免税的来源于中国境外的所得自行申报期限年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报个体工商户和个人独资、合伙企业投资者取得的生产、经营所得应纳的税款：分月预缴的，纳税人在每月终了后7日内办理纳税申报；分季预缴的，纳税人在每个季度终了后7日内办理纳税申报；纳税年度终了后，纳税人在3个
218、月内进行汇算清缴纳税人年终一次性取得对企事业单位的承包经营、承租经营所得的，自取得所得之日起30日内办理纳税申报；在1个纳税年度内分次取得承包经营、承租经营所得的，在每次取得所得后的次月7日内申报预缴；纳税年度终了后3个月内汇算清缴从中国境外取得所得的纳税人，在纳税年度终了后30日内向中国境内主管税务机关办理纳税申报除以上规定的情形外，纳税人取得其他各项所得须申报纳税的，在取得所得的次月7日内向主管税务机关办理纳税申报101LOGO第第七七节节税税收收优优惠惠第七章第七章 个人所得税法个人所得税法申报地点在中国境内有任职、受雇单位的，向任职、受雇单位所在地主管税务机关申报在中国境内有两处或者两
219、处以上任职、受雇单位的，选择并固定向其中一处单位所在地主管税务机关申报在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中有个体工商户的生产、经营所得或者对企事业单位的承包经营、承租经营所得（以下统称生产、经营所得）的，向其中一处实际经营所在地主管税务机关申报在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。在中国境内没有户籍的，向中国境内经常居住地主管税务机关申报【例题例题多选题多选题】下列各项中，纳税人应当自行申报缴纳个人所得税的有下列各项中，纳税人应当自行申报缴纳
220、个人所得税的有（ ）。（）。（2009年）年）A.年所得年所得12万元以上的万元以上的B.从中国境外取得所得的从中国境外取得所得的C.取得应税所得没有扣缴义务人的取得应税所得没有扣缴义务人的D.从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的ABCD102LOGOn【例题多选题】下列各项中，计算个人所得税自行申报的年所得时允许扣除的项目有（）。（2008年）nA.财产保险赔款nB.国家发行的金融债券利息nC.国际组织颁发的环境保护奖金nD.商场购物取得的中奖所得ABC103LOGO二、代扣代缴纳税1.扣缴义务人n凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事
221、业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个体户等单位或者个人，为个人所得税的扣缴义务人。2.代扣代缴的范围n扣缴义务人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：（1）工资、薪金所得；（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（3）劳务报酬所得；（4）稿酬所得；（5）特许权使用费所得；（6）利息、股息、红利所得；（7）财产租赁所得；（8）财产转让所得；（9）偶然所得；（10）经国务院财政部门确定征税的其他所得。3.扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月7日内缴入国库。第第七七节节税税收收优优惠惠第七章第七章 个人所得税法个人所得税法【相关链接相关链接】不按规定履行代扣代缴不按规定履行代扣代缴义务
222、的，税务机关负责向纳税人追缴义务的，税务机关负责向纳税人追缴税款，但对扣缴义务人将依税款，但对扣缴义务人将依征管法征管法规定予以应扣未扣税款规定予以应扣未扣税款50%以上以上3倍倍以下的罚款。以下的罚款。104LOGO三、核定征收1.适用对象：无法查账征收的纳税人2.增值税、营业税起征点提高后，对采取核定征税办法的纳税人应重新核定纳税人的个人所得税定额3.律师行业：任何地区均不得对律师行业实行全行业核定征税办法。具有查账征收条件的实行查账征收；不具备相应条件的，按相关规定以确定的应税所得率来核定其应纳税额。4.对会计师事务所、律师事务所、审计师事务所及其他中介机构的个人所得税的征收管理，也应按照上述律师事务所的有关原则进行处理。第第七七节节税税收收优优惠惠第七章第七章 个人所得税法个人所得税法105LOGO小结小结n个人所得税知识点散乱，应该掌握个人所得税的类型、征收管理模式以及各征税项目范围和计算规则，也要注意个人所得税与企业所得税之间的联系。106107
