施工企业会计实务课件

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1、施工企业会计实务施工企业会计实务讲课内容讲课内容第一章第一章 施工企业会计概述施工企业会计概述第二章第二章 施工企业会计科目的设置与建账施工企业会计科目的设置与建账第三章第三章 施工企业的基本会计核算施工企业的基本会计核算第四章第四章 施工企业工程项目成本管理与核算施工企业工程项目成本管理与核算第五章第五章 施工企业工程项目收入与费用的核算施工企业工程项目收入与费用的核算第六章第六章 施工企业纳税管理施工企业纳税管理第一章第一章 施工企业会计概述施工企业会计概述1.1施工企业会计的施工企业会计的对象对象1.2施工企业会计的施工企业会计的任务任务1.3施工企业会计的施工企业会计的特点特点1.4施

2、工企业的会计工作施工企业的会计工作组织组织1.5施工企业会计施工企业会计档案的保管档案的保管1.1施工企业会计的施工企业会计的对象对象利用货币形式来计量和记录利用货币形式来计量和记录财产物资财产物资在生在生产经营过程中的增减变化情况。产经营过程中的增减变化情况。综合计算、反映和控制企业在施工生产过综合计算、反映和控制企业在施工生产过程中发生的程中发生的成本和费用成本和费用，并通过成本、费，并通过成本、费用与用与收入收入相配比，计算出企业已实现的利相配比，计算出企业已实现的利润或发生的亏损。润或发生的亏损。反映已实现利润的反映已实现利润的分配情况分配情况或已发生亏损或已发生亏损的的弥补情况弥补情

3、况。1.2施工企业会计的施工企业会计的任务任务正确、及时、完整地记录和反映施工企业的经济正确、及时、完整地记录和反映施工企业的经济活动为会计信息使用者提供准确活动为会计信息使用者提供准确可靠的会计信息可靠的会计信息。实行实行会计监督会计监督，促进企业全面贯彻执行党和国家，促进企业全面贯彻执行党和国家的方针、政策、法令和制度。的方针、政策、法令和制度。监督财产物资保管、使用情况，监督财产物资保管、使用情况，不断降低工程成不断降低工程成本本，节约使用资金，提高经济效益。，节约使用资金，提高经济效益。利用会计核算资料进行经济预测，积极参与利用会计核算资料进行经济预测，积极参与企业企业决策决策。1.3

4、施工企业会计的特点施工企业会计的特点1.3.11.3.1施工企业的施工企业的生产经营特点生产经营特点 1.3.21.3.2施工企业的施工企业的会计核算特点会计核算特点1.3.11.3.1施工企业的生产经营特点施工企业的生产经营特点由建筑产品的由建筑产品的固定性固定性而带来的施工生产的而带来的施工生产的流动性流动性 由建筑产品的由建筑产品的多样性多样性而带来的施工生产的而带来的施工生产的单件性单件性 由建筑施工由建筑施工周期长周期长带来的施工生产的带来的施工生产的长期性长期性 由建筑产品的由建筑产品的露天性露天性导致施工生产受导致施工生产受自然气候自然气候条条件影响大件影响大 建筑产品的建筑产品

5、的复杂性复杂性带来施工生产的带来施工生产的综合协作性综合协作性1.3.21.3.2施工企业会计核算的特点施工企业会计核算的特点由于施工生产的流动性大，需要由于施工生产的流动性大，需要分级核算分级核算，以便，以便加强管理加强管理 由于施工生产的单件性，应采用定单法由于施工生产的单件性，应采用定单法核算每项核算每项工程的成本工程的成本 由于施工生产的周期长，需要加强由于施工生产的周期长，需要加强工程价款结算、工程价款结算、合同收入与费用合同收入与费用的核算的核算 由于生产的露天性，需要由于生产的露天性，需要合理确定固定资产折旧合理确定固定资产折旧等的核算方法等的核算方法 1.4施工企业的会计工作施

6、工企业的会计工作组织组织1.4.11.4.1会计工作机构会计工作机构 1.4.21.4.2会计法规会计法规 1.4.31.4.3会计人员会计人员1.4.11.4.1会计工作机构会计工作机构根据根据会计基础工作规范会计基础工作规范的要求，企业应的要求，企业应当根据会计业务的需要当根据会计业务的需要设置会计机构设置会计机构；不具不具备设置会计机构条件的备设置会计机构条件的，应当在有关机构中，应当在有关机构中配备专职会计人员配备专职会计人员。没有设置会计机构和配没有设置会计机构和配备专职会计人员的单位备专职会计人员的单位，应当根据，应当根据代理记代理记账管理办法账管理办法委托会计师事务所或者持有代委

7、托会计师事务所或者持有代理记账许可证的其他代理记账机构进行理记账许可证的其他代理记账机构进行代理代理记账。记账。 会计岗位的设置会计岗位的设置 会计工作岗位会计工作岗位一般可分为一般可分为：会计机构负责：会计机构负责人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，人或者会计主管人员，出纳，财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档资金核算，往来结算，总账报表，稽核，档案管理等。开展案管理等。开展管理会计管理会计的单位，可以根据的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作

8、岗位相结合。岗位相结合。会计工作岗位，可以会计工作岗位，可以一人一岗、一人多岗一人一岗、一人多岗或者一岗多人或者一岗多人。但。但出纳人员出纳人员不得兼管稽核、不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。目的登记工作。会计人员的工作岗位应当有计划地进行会计人员的工作岗位应当有计划地进行轮轮换。换。施工企业的核算组织体系施工企业的核算组织体系一般情况，一般情况，公司为独立核算单位公司为独立核算单位，独立核，独立核算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术算企业盈亏，全面核算企业各项经济技术指标；公司所属的指标；公司所属的分公司（项目部、工区）分公司

9、（项目部、工区）为内部独立核算单位，在公司统筹下核算为内部独立核算单位，在公司统筹下核算施工生产所需资金，并单独计算盈亏；分施工生产所需资金，并单独计算盈亏；分公司所属的（公司所属的（施工队施工队）为内部核算单位。）为内部核算单位。1.4.21.4.2会计法规会计法规1.4.31.4.3会计人员会计人员按照会计岗位的设置，企业配备的会计人员，按照会计岗位的设置，企业配备的会计人员，一般有主管会计、出纳员、记账员、审核员、一般有主管会计、出纳员、记账员、审核员、会计员（财产物资核算，工资核算，成本费会计员（财产物资核算，工资核算，成本费用核算，财务成果核算，资金核算员，往来用核算，财务成果核算，

10、资金核算员，往来核算，总账报表）及档案管理等。核算，总账报表）及档案管理等。国务院对会计人员确定了国务院对会计人员确定了四种技术职称四种技术职称，即：，即：会计员、助理会计师、会计师和高级会计师会计员、助理会计师、会计师和高级会计师1.5施工企业会计施工企业会计档案的保管档案的保管序号序号档案名称档案名称保管期限保管期限1会计凭证会计凭证15年年2会计帐簿会计帐簿15年年3总账现金和银行日记账总账现金和银行日记账25年年4月、季度财务报告月、季度财务报告3年年5年度财务报告（决算）年度财务报告（决算）永久永久6会计移交清册会计移交清册15年年7会计档案保管清册会计档案保管清册永久永久8会计档案

11、销毁清册会计档案销毁清册永久永久9银行余额调节表银行余额调节表5年年10银行对账单银行对账单5年年第二章第二章 施工企业会计科目的设置与建账施工企业会计科目的设置与建账2.1施工企业会计科目的设置施工企业会计科目的设置2.2建账建制建账建制2.3会计工作的交接会计工作的交接2.4会计凭证的基本要求会计凭证的基本要求2.1施工企业会计科目的设置施工企业会计科目的设置会计科目会计科目是指为了进行会计核算而对会计对是指为了进行会计核算而对会计对象的具体内容进行分类的标志或项目。象的具体内容进行分类的标志或项目。会计会计科目科目是对企业各项经济业务进行分类、汇总是对企业各项经济业务进行分类、汇总的工具

12、，是设置账户、填制凭证、登记账簿、的工具，是设置账户、填制凭证、登记账簿、处理会计事项的处理会计事项的直接依据直接依据。施工企业应施工企业应按照财政部统一的规定按照财政部统一的规定，正确设，正确设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的和会计报表指标汇总，以及对外提供统一的财务会计报告的前提下，施工企业可以根据财务会计报告的前提下，施工企业可以根据实际情况实际情况自行增设、减少或合并某些会计科自行增设、减少或合并某些会计科目目。明细科目的设置明细科目的设置，除已有规定者外，在，除已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前

13、提下，施工企不违反统一会计核算要求的前提下，施工企业可以根据需要自行确定。业可以根据需要自行确定。对于对于会计科目名称会计科目名称，施工企业可以根据本，施工企业可以根据本企业的具体情况，在不违背会计科目使用企业的具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合于本企业的会计原则的基础上，确定适合于本企业的会计科目名称。科目名称。财政部统一规定了财政部统一规定了会计科目的编号会计科目的编号，以便，以便于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅账于企业编制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计电算化，各企业不得随意改目、实行会计电算化，各企业不得随意改变或打乱重编。在某些会计科目之间变或打乱重编。在某

14、些会计科目之间留有留有空号空号，供企业增设会计科目之用。，供企业增设会计科目之用。施工企业特有的施工企业特有的一级科目一级科目有：周转材料、工有：周转材料、工程施工、机械作业、临时设施、临时设施摊程施工、机械作业、临时设施、临时设施摊销、临时设施清理、工程结算等科目。销、临时设施清理、工程结算等科目。根据建造活动涉及内容的特殊性，相应债权根据建造活动涉及内容的特殊性，相应债权债务类、存货类、固定资产类债务类、存货类、固定资产类明细科目设置明细科目设置也与众不同。也与众不同。2.2建账建制建账建制2.2.12.2.1建账的建账的基本原则基本原则2.2.22.2.2总账总账建账的原则建账的原则2.

15、2.32.2.3明细账明细账建账的原则建账的原则2.2.42.2.4日记账日记账的建账原则的建账原则2.2.52.2.5备查账备查账的建账原则的建账原则建账建账就是根据就是根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法和国家统一会计制度的规定，以及企业具和国家统一会计制度的规定，以及企业具体行业要求和将来可能发生的会计业务情体行业要求和将来可能发生的会计业务情况，况，确定账簿种类、格式、内容及登记方确定账簿种类、格式、内容及登记方法。法。 （1 1）依法原则。）依法原则。各单位必须按照各单位必须按照中华人民共和中华人民共和国会计法国会计法和国家统一会计制度的规定设置会计账和国家统一会计制度的规定

16、设置会计账簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，簿，包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿，不允许不允许不建账、不允许在法定的会计账簿之外另外不建账、不允许在法定的会计账簿之外另外建账。建账。（2 2）全面系统原则。）全面系统原则。设置的账簿要能全面、系统设置的账簿要能全面、系统地反映企业的经济活动，为企业经营管理提供所需地反映企业的经济活动，为企业经营管理提供所需的会计核算资料，同时要符合各单位生产经营规模的会计核算资料，同时要符合各单位生产经营规模和经济业务的特点，使设置的账簿能够反映企业经和经济业务的特点，使设置的账簿能够反映企业经济活动的全貌。济活动的全貌。2.2.12.2.

17、1建账的基本原则建账的基本原则（3 3）组织控制原则。）组织控制原则。设置的账簿要有利于账簿的设置的账簿要有利于账簿的组织、建账人员的分工，有利于加强岗位责任制组织、建账人员的分工，有利于加强岗位责任制和内部控制制度，有利于财产物资的管理，便于和内部控制制度，有利于财产物资的管理，便于账实核对，以保证企业各项财产物资的安全完整账实核对，以保证企业各项财产物资的安全完整和有效使用。和有效使用。（4 4）科学合理原则。）科学合理原则。建账应根据不同账簿的作用建账应根据不同账簿的作用和特点，使账簿结构做到严密、科学，有关账簿和特点，使账簿结构做到严密、科学，有关账簿之间要有统驭或平行制约的关系，以保

18、证账簿资之间要有统驭或平行制约的关系，以保证账簿资料的真实、正确和完整；账簿格式的设计及选择料的真实、正确和完整；账簿格式的设计及选择应力求简明、实用，以提高会计信息处理和利用应力求简明、实用，以提高会计信息处理和利用的效率。的效率。（l l）总账科目）总账科目名称名称应与国家统一会计制度应与国家统一会计制度规定的会计科目名称规定的会计科目名称一致一致。总账具有分类。总账具有分类汇总记录的特点，为确保账簿记录的正确汇总记录的特点，为确保账簿记录的正确性、完整性，提供会计要素的完整指标，性、完整性，提供会计要素的完整指标，企业应根据自身行业特点和经济业务的内企业应根据自身行业特点和经济业务的内容

19、建立总账，其总账科目名称应与国家统容建立总账，其总账科目名称应与国家统一会计制度规定的会计科目名称一致。一会计制度规定的会计科目名称一致。 2.2.2总账建账的原则总账建账的原则（2 2）依据企业账务处理程序的需要）依据企业账务处理程序的需要选择总选择总账格式账格式。根据财政部。根据财政部会计基础工作规范会计基础工作规范的规定，总账的格式主要的规定，总账的格式主要有三栏式、多有三栏式、多栏式（日记总账）、棋盘式和科目汇总表栏式（日记总账）、棋盘式和科目汇总表总账总账等。企业可依据本企业会计账务处理等。企业可依据本企业会计账务处理程序的需要自行选择总账的格式。程序的需要自行选择总账的格式。（3

20、3）总账的）总账的外表形式外表形式一般应采用一般应采用订本式账订本式账簿簿。为保护总账记录的安全完整，总账一。为保护总账记录的安全完整，总账一般应采用订本式。般应采用订本式。实行会计电算化的实行会计电算化的单位，单位，用计算机打印的总账必须连续编号，经审用计算机打印的总账必须连续编号，经审核无误后装订成册，并由记账人、会计机核无误后装订成册，并由记账人、会计机构负责人、会计主管人员签字或盖章，以构负责人、会计主管人员签字或盖章，以防失散。但科目汇总表总账可以是活页式。防失散。但科目汇总表总账可以是活页式。企业可根据业务量的多少购买一本或几本企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账总分类账（

21、一般情况下是无需一个科目设（一般情况下是无需一个科目设一本总账的）。然后根据企业涉及到的业一本总账的）。然后根据企业涉及到的业务和涉及到的会计科目设置总账。原则上务和涉及到的会计科目设置总账。原则上讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有讲，只要是企业涉及到的会计科目就要有相应的总账账簿（账页）与之对应。会计相应的总账账簿（账页）与之对应。会计人员人员应估计每一种业务的业务量大小应估计每一种业务的业务量大小，将，将每一种业务用口取纸分开，并在口取纸上每一种业务用口取纸分开，并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称，以便在写明每一种业务的会计科目名称，以便在登记时能够及时找到应登记的账页。登记时能够

22、及时找到应登记的账页。在将总账分页使用时在将总账分页使用时，假如总账账页从第，假如总账账页从第一页到第十页登记现金业务，我们就会在一页到第十页登记现金业务，我们就会在目录中写清楚目录中写清楚“现金现金110”，并且在，并且在总账账页的第一页贴上口取纸，总账账页的第一页贴上口取纸，口取纸上口取纸上写清楚写清楚“现金现金”；第十一页到二十页为银；第十一页到二十页为银行存款业务，我们就在目录中写清楚行存款业务，我们就在目录中写清楚“银银行存款行存款1112”并且在总账账页的第十并且在总账账页的第十一页贴上写有一页贴上写有“银行存款银行存款”的口取纸，依的口取纸，依此类推，总账就建好了。此类推，总账就

23、建好了。（1 1）明细科目的名称明细科目的名称应根据统一会计核算应根据统一会计核算制度的规定和企业管理的需要制度的规定和企业管理的需要设置设置。会计。会计核算制度对有些明细科目的名称做出了明核算制度对有些明细科目的名称做出了明确规定，有些只规定了设置的方法和原则，确规定，有些只规定了设置的方法和原则，对于有明确规定的，企业在建账时应按照对于有明确规定的，企业在建账时应按照会计核算制度的规定设置明细科目的名称，会计核算制度的规定设置明细科目的名称，对于没有明确规定的，建账时应按照会计对于没有明确规定的，建账时应按照会计核算制度规定的方法和原则，以及企业管核算制度规定的方法和原则，以及企业管理的需

24、要设置明细科目。理的需要设置明细科目。2.2.32.2.3明细账建账的原则明细账建账的原则（2 2）根据）根据财产物资管理的需要财产物资管理的需要选择明细账选择明细账的格式。明细账的格式主要有三栏式、数的格式。明细账的格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式，企业应根据财产物资量金额式和多栏式，企业应根据财产物资管理的需要选择明细账的格式。管理的需要选择明细账的格式。（3 3）明细账明细账的外表形式的外表形式一般采用活页式一般采用活页式。明细账采用活页式账簿，主要是使用方便，明细账采用活页式账簿，主要是使用方便，便于账页的重新排列和记账人员的分工，便于账页的重新排列和记账人员的分工，但是活页账的账

25、页容易散失和被随意抽换。但是活页账的账页容易散失和被随意抽换。因此，使用时应顺序编号并装订成册，注因此，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管。意妥善保管。在企业里，在企业里，明细分类账的设置明细分类账的设置是根据企业是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的：料需要来设置的：短期投资短期投资（根据投资种（根据投资种类和对象设置）、类和对象设置）、应收账款应收账款（根据客户名（根据客户名称设置）、称设置）、其他应收款其他应收款（根据应收部门、（根据应收部门、个人、项目来设置）、个人、项目来设置）、待摊费用待摊费用（根据费（根据费用种类设置

26、）、用种类设置）、长期投资长期投资（根据投资对象（根据投资对象或根据面值、溢价、折价、相关费用设置）、或根据面值、溢价、折价、相关费用设置）、固定资产固定资产（根据固定资产的类型设置，另（根据固定资产的类型设置，另外对于固定资产明细账账页每年可不必更外对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页）、换新的账页）、短期借款短期借款（根据短期借款的种类或对象设（根据短期借款的种类或对象设置）、置）、应付账款应付账款（根据应付账款对象设置）、（根据应付账款对象设置）、其他应付款其他应付款（根据应付的内容设置）、（根据应付的内容设置）、应应付工资付工资（根据应付部门设置）、（根据应付部门设置）、应付福

27、利应付福利费费（根据福利费的构成内容设置）、（根据福利费的构成内容设置）、应交应交税金税金（根据税金的种类设置）、（根据税金的种类设置）、营业费用、营业费用、管理费用、财务费用管理费用、财务费用（均按照费用的构成均按照费用的构成设置设置）。企业可根据自身的需要增减明细）。企业可根据自身的需要增减明细账的设置。账的设置。（1 1）账页的格式）账页的格式一般采用一般采用三栏式三栏式。现金日记账和。现金日记账和银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、银行存款日记账的账页一般采用三栏式，即借方、贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有贷方和余额三栏，并在借贷两栏中设有“对方科对方科目目”栏。如果收付款凭

28、证数量较多，为了简化记栏。如果收付款凭证数量较多，为了简化记账手续，同时也为了通过现金日记账和银行存款账手续，同时也为了通过现金日记账和银行存款日记账汇总登记总账，日记账汇总登记总账，也可以采用多栏式账页也可以采用多栏式账页。采用多栏式账页后如果会计科目较多，造成篇幅采用多栏式账页后如果会计科目较多，造成篇幅过大，还可以分设现金（银行存款）收入日记账过大，还可以分设现金（银行存款）收入日记账和现金（银行存款）支出日记账。和现金（银行存款）支出日记账。2.2.42.2.4日记账的建账原则日记账的建账原则（2 2）账簿的外表形式账簿的外表形式必须采用订本式必须采用订本式。现。现金和银行存款是企业流

29、动性最强的资产，金和银行存款是企业流动性最强的资产，为保证账簿资料的安全、完整，财政部为保证账簿资料的安全、完整，财政部会计基础工作规范会计基础工作规范第五十七条规定：第五十七条规定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账方法代替日记账”。备查账备查账是一种辅助账簿，是对某些在日记是一种辅助账簿，是对某些在日记账和分类账中未能记载的会计事项进行补账和分类账中未能记载的会计事项进行补充登记的账簿。充登记的账簿。（1 1）备查账应根据统一会计核算制度的规）备查账应根据统一会计核算制

30、度的规定和企业管理的需要定和企业管理的需要设置设置。并不是并不是每个企每个企业都要设置备查账簿，而应根据管理的需业都要设置备查账簿，而应根据管理的需要来确定，但是对于会计核算制度规定必要来确定，但是对于会计核算制度规定必须设置备查簿的科目如须设置备查簿的科目如“应收票据应收票据”、“应付票据应付票据”等，必须按照会计核算制度的等，必须按照会计核算制度的规定设置备查账簿。规定设置备查账簿。2.2.52.2.5备查账的建账原则备查账的建账原则（2 2）备查账的）备查账的格式由企业自行确定格式由企业自行确定。备查。备查账没有固定的格式，与其他账簿之间也不账没有固定的格式，与其他账簿之间也不存在严密的

31、勾稽关系，其格式可由企业根存在严密的勾稽关系，其格式可由企业根据内部管理的需要自行确定。据内部管理的需要自行确定。（3 3）备查账的外表形式）备查账的外表形式一般采用活页式一般采用活页式。为使用方便备查账一般采用活页式账簿，为使用方便备查账一般采用活页式账簿，与明细账一样，为保证账簿的安全、完整，与明细账一样，为保证账簿的安全、完整，使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善使用时应顺序编号并装订成册，注意妥善保管，以防账页丢失。保管，以防账页丢失。2.3会计工作的交接会计工作的交接2.3.12.3.1会计工作交接的规定会计工作交接的规定2.3.22.3.2会计工作交接的准备会计工作交接的准备2.3

32、.32.3.3会计工作的交接会计工作的交接2.3.32.3.3会计工作交接的档案会计工作交接的档案2.3.12.3.1会计工作交接的规定会计工作交接的规定会计人员工作调动或者因故离职，必须将会计人员工作调动或者因故离职，必须将本人所经管的会计工作本人所经管的会计工作全部移交全部移交给接替人给接替人员。员。没有办清交接手续的，不得调动或者没有办清交接手续的，不得调动或者离职离职。接替人员应当认真接管移交工作，。接替人员应当认真接管移交工作，并继续办理移交的未了事项。并继续办理移交的未了事项。移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自移交人员因病或者其他特殊原因不能亲自办理移交的，经单位领导人批准，办理

33、移交的，经单位领导人批准，可由移可由移交人员委托他人代办移交交人员委托他人代办移交，但委托人应当，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报对所移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他有关资料的合法性、真实性承担表和其他有关资料的合法性、真实性承担法律责任。法律责任。接替人员应当继续使用移交的会计账簿，接替人员应当继续使用移交的会计账簿，不得自不得自行另立新账，行另立新账，以保持会计记录的连续性。以保持会计记录的连续性。会计人员会计人员临时离职或者因病不能工作临时离职或者因病不能工作且需要接替且需要接替或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或或者代理的，会计机构负责人、会计主管人员或者

34、单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，者单位领导人必须指定有关人员接替或者代理，并并办理交接手续办理交接手续。临时离职或者因病不能工作的。临时离职或者因病不能工作的会计人员会计人员恢复工作的，恢复工作的，应当与接替或者代理人员应当与接替或者代理人员办理交接手续办理交接手续。 会计人员办理移交手续前，必须及时做好会计人员办理移交手续前，必须及时做好以下工作：以下工作： （一）已经受理的经济业务（一）已经受理的经济业务尚未填制会尚未填制会计凭证的计凭证的，应当填制完毕。，应当填制完毕。 （二）尚未登记的账目，应当登记完毕，（二）尚未登记的账目，应当登记完毕，并并在最后一笔余额后加盖经办人员印章在

35、最后一笔余额后加盖经办人员印章。2.3.22.3.2会计工作交接的准备会计工作交接的准备 （三）整理应该移交的各项资料，（三）整理应该移交的各项资料，对未了事项对未了事项写出书面材料。写出书面材料。 （四）（四）编制移交清册编制移交清册，列明应当移交的会计凭，列明应当移交的会计凭证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证证、会计账簿、会计报表、印章、现金、有价证券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品券、支票簿、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员还应当在移交清册中列明会计软件及的移交人员还应当在移交清册

36、中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。实物等内容。会计人员办理交接手续，必须有会计人员办理交接手续，必须有监交人负监交人负责监交责监交。一般会计人员交接一般会计人员交接，由单位会计，由单位会计机构负责人、会计主管人员负责监交；机构负责人、会计主管人员负责监交；会会计机构负责人、会计主管人员交接计机构负责人、会计主管人员交接，由单，由单位领导人负责监交，必要时可由上级主管位领导人负责监交，必要时可由上级主管部门派人会同监交。部门派人会同监交。 2.3.32.3.3会计工作的交接会计工作的交接移交人员在办理移交时，要按移

37、交清册逐移交人员在办理移交时，要按移交清册逐项移交；项移交；接替人员要逐项核对点收接替人员要逐项核对点收。 （一）（一）现金、有价证券现金、有价证券要根据会计账簿要根据会计账簿有关记录进行点交。库存现金、有价证券有关记录进行点交。库存现金、有价证券必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，必须与会计账簿记录保持一致。不一致时，移交人员必须限期查清。移交人员必须限期查清。 （二）（二）会计凭证、会计账簿、会计报表会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料必须完整无缺和其他会计资料必须完整无缺。如有短缺，。如有短缺，必须查清原因，并在移交清册中注明，由必须查清原因，并在移交清册中注明，由移交人员负责。

38、移交人员负责。 （三）（三）银行存款账户余额银行存款账户余额要与银行对账要与银行对账单核对，如不一致，应当编制银行存款余单核对，如不一致，应当编制银行存款余额调节表调节相符，额调节表调节相符，各种财产物资和债权各种财产物资和债权债务的明细账户余额要与总账有关账户余债务的明细账户余额要与总账有关账户余额核对相符；必要时，要抽查个别账户的额核对相符；必要时，要抽查个别账户的余额，与实物核对相符，或者与往来单位、余额，与实物核对相符，或者与往来单位、个人核对清楚。个人核对清楚。 （四）移交人员经管的（四）移交人员经管的票据、印章和其他实物票据、印章和其他实物等等，必须交接清楚；移交人员，必须交接清楚

39、；移交人员从事会计电算化工从事会计电算化工作的作的，要对有关电子数据在实际操作状态下进行，要对有关电子数据在实际操作状态下进行交接。交接。 会计机构负责人、会计主管人员移交时，还会计机构负责人、会计主管人员移交时，还必须将必须将全部财务会计工作、重大财务收支和会计全部财务会计工作、重大财务收支和会计人员的情况人员的情况等，向接替人员详细介绍。对需要移等，向接替人员详细介绍。对需要移交的遗留问题，应当写出书面材料。交的遗留问题，应当写出书面材料。 交接完毕后，交接完毕后，交接双方和监交人员要在交接双方和监交人员要在移交清册上签名或者盖章移交清册上签名或者盖章。并应在移交清。并应在移交清册上注明：

40、单位名称，交接日期，交接双册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人员的职务、姓名，移交清册页方和监交人员的职务、姓名，移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。数以及需要说明的问题和意见等。 移交清册一般应当填制一式三份，移交清册一般应当填制一式三份，交交接双方各执一份，存档一份接双方各执一份，存档一份。 2.3.32.3.3会计工作交接的档案会计工作交接的档案2.4会计凭证的基本要求会计凭证的基本要求会计凭证是各单位记录经济业务内容，明会计凭证是各单位记录经济业务内容，明确经济责任的书面证明，是登记会计账簿确经济责任的书面证明，是登记会计账簿的依据。按编制的程序和用途不同，可以的依据。按

41、编制的程序和用途不同，可以分为分为原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证。2.4.1原始凭证的基本要求原始凭证的基本要求2.4.2记账凭证的基本要求记账凭证的基本要求 原始凭证又称单据原始凭证又称单据，是当经济业务发生，是当经济业务发生时由经办人员直接取得或填制的，具有一时由经办人员直接取得或填制的，具有一定法律效力的最初的书面证明。定法律效力的最初的书面证明。原始凭证的分类原始凭证的分类外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证2.4.12.4.1原始凭证的基本要求原始凭证的基本要求原始凭证填制的基本要求原始凭证填制的基本要求（一）原始凭证的（一）原始凭证的内容必须具备内容必须具备：凭证

42、的名称；：凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位姓名；经办人员的签名或者盖章；接受凭证单位名称；经济业务内容；数量、单价和金额。名称；经济业务内容；数量、单价和金额。（二）（二）从外单位取得的从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制原始凭证，必须盖有填制单位的公章；单位的公章；从个人取得的原始凭证从个人取得的原始凭证，必须有填，必须有填制人员的签名或者盖章。制人员的签名或者盖章。自制原始凭证自制原始凭证必须有经必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章

43、。对外开出的原始凭证对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。，必须加盖本单位公章。 （三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，（三）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大大写与小写写与小写金额必须相符。金额必须相符。购买实物购买实物的原始凭证，的原始凭证，必须有验收证明。必须有验收证明。支付款项支付款项的原始凭证，必须有的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。收款单位和收款人的收款证明。 （四）一式几联的原始凭证，应当注明各联的（四）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，用途，只能以一联作为报销凭证只能以一联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必须用一式几联的发票和收据，必须用双面复写双面复

44、写纸纸（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，（发票和收据本身具备复写纸功能的除外）套写，并并连续编号连续编号。作废时应当加盖。作废时应当加盖“作废作废”戳记，连戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。同存根一起保存，不得撕毁。 （五）发生（五）发生销货退回的销货退回的，除填制退货发票外，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发不得以退货发票代替收据票代替收据。 （六）（六）职工公出借款凭据职工公出借款凭据，必须附在记账凭，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另

45、开收据或者退还借证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，据副本，不得退还原借款收据不得退还原借款收据。 （七）（七）经上级有关部门批准的经上级有关部门批准的经济业务，应经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。称、日期和文件字号。 （八）（八）原始凭证不得涂改、挖补原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。正处应当

46、加盖开出单位的公章。会计机构、会计人员应当对原始凭证进行会计机构、会计人员应当对原始凭证进行审核和审核和监督。监督。对对不真实、不合法的不真实、不合法的原始凭证，不予受理。对弄原始凭证，不予受理。对弄虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同虚作假、严重违法的原始凭证，在不予受理的同时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，时，应当予以扣留，并及时向单位领导人报告，请求查明原因，追究当事人的责任。请求查明原因，追究当事人的责任。对记载对记载不明确、不完整的不明确、不完整的原始凭证，予以退回，原始凭证，予以退回，要求经办人员更正、补充。要求经办人员更正、补充。基本规定基本规定 原始凭证不得外借原

47、始凭证不得外借，其他单位如因特，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。复制。向外单位提供的原始凭证复制件向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。员和收取人员共同签名或者盖章。 从外单位取得的从外单位取得的原始凭证如有遗失原始凭证如有遗失，应，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经明原来凭证的号码、金额和内容等

48、，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位领导人批准后，代作原始凭证。员和单位领导人批准后，代作原始凭证。 2.4.2 2.4.2 记账凭证的基本要求记账凭证的基本要求记账凭证记账凭证是指会计人员对经济业务事项按是指会计人员对经济业务事项按性质归类后填制的凭证。性

49、质归类后填制的凭证。收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证记账凭证记账凭证通用记账凭证通用记账凭证 专用记账凭证专用记账凭证记账凭证填制的基本要求记账凭证填制的基本要求 （一）记账凭证的（一）记账凭证的内容必须具备内容必须具备：填制凭证的：填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。签名或者盖章。收款和付款记账凭证收款和付款记账凭证还应当由出还应当由出纳人

50、员签名或者盖章。纳人员签名或者盖章。 以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替代替记账凭证的记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。，也必须具备记账凭证应有的项目。 （二）填制记账凭证时，应当对记账凭（二）填制记账凭证时，应当对记账凭证进行证进行连续编号连续编号。一笔经济业务需要填制。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。法编号。 （三）记账凭证（三）记账凭证可以根据可以根据每一张原始凭每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总

51、表填制。总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但但不得不得将不同内容和类别的原始凭证汇总将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。填制在一张记账凭证上。 （四）除结账和更正错误的记账凭证（四）除结账和更正错误的记账凭证可以可以不附原始凭证不附原始凭证外，其他记账凭证外，其他记账凭证必须必须附有原始凭证附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上要的记账凭证后面，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证

52、复印件。者附原始凭证复印件。 一张原始凭证所列支出需要几个单位一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方开给对方原始凭证分割单原始凭证分割单，进行结算。原，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况内容、数量、单价、金额和费用分摊情

53、况等。等。 （五）（五）如果在填制记账凭证时发生错误如果在填制记账凭证时发生错误，应，应当重新填制。当重新填制。已经登记入账的记账凭证已经登记入账的记账凭证，在当年在当年内发现填写错误时内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某注销某月某日某号凭证日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证订正某月某日某号凭证”字样。字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字

54、与错误数字之间的差额，另编也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的发现以前年度记账凭证有错误的，应，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 （六）记账凭证填制完经济业务事项后，（六）记账凭证填制完经济业务事项后，如如有空行有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处行处至合计数上的空行处划线注销划线注销。 记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原始记账凭证应当连同所附的原始凭证或者原

55、始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装按期装订成册，并加具封面订成册，并加具封面，注明单位名称、年度、月，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签外签名或者盖章。在装订线封签外签名或者盖章。 对于对于数量过多的原始凭证数量过多的原始凭证，可以单独装，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明号、种类，同时在记账凭证上注明“附件附件另订另订”和原始凭证名称及编号。和原始凭证名称及编号。 各种经济合同、存出保证

56、金收据以及涉各种经济合同、存出保证金收据以及涉外文件等外文件等重要原始凭证重要原始凭证，应当另编目录，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。始凭证上相互注明日期和编号。第三章第三章 施工企业的基本会计核算施工企业的基本会计核算3.1货币资金的核算货币资金的核算3.2债权债务核算债权债务核算3.3存货的核算存货的核算3.4临时设施的核算临时设施的核算3.5其他长期资产其他长期资产3.1货币资金的核算货币资金的核算3.1.13.1.1现金的管理规定现金的管理规定3.1.23.1.2现金的会计处理现金的会计处理3.1.33.

57、1.3银行存款的管理规定银行存款的管理规定3.1.43.1.4银行存款的会计处理银行存款的会计处理3.1.53.1.5外币业务的会计处理外币业务的会计处理出出纳纳人人员员是是负负责责保保管管和和办办理理货货币币资资金金收收付付业业务务的的会会计计人人员员。设设置置会会计计机机构构或或会会计计人人员员的的单单位位，必必须须配配备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。备出纳人员，禁止其他人员代行出纳人员职责。选配出纳人员时，必须对其思想品德和业务素质进选配出纳人员时，必须对其思想品德和业务素质进行全面考察。无会计从业资格证书的人员、曾因经行全面考察。无会计从业资格证书的人员、曾因经济问题受过处分

58、或调离会计、出纳岗位的人员，济问题受过处分或调离会计、出纳岗位的人员，均均不得担任出纳工作不得担任出纳工作。严禁临时外聘出纳人员。严禁临时外聘出纳人员。 货币资金货币资金管理岗位的规定管理岗位的规定财财务务部部门门负负责责人人要要随随时时掌掌握握出出纳纳人人员员和和其其他他经经管管货货币币资资金金业业务务人人员员的的情情况况。对对有有赌赌博博恶恶习习、缺缺乏乏责责任任感感以以及及法法纪纪观观念念淡淡薄薄的的人人员员，要要及及时时调离岗位调离岗位。出纳人员出纳人员不得兼任不得兼任稽核、会计档案保管和收入、稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。禁止支出、费用、债权债务账目的

59、登记工作。禁止会计（指出纳岗位以外的其他会计岗位，下同）会计（指出纳岗位以外的其他会计岗位，下同）出纳一人兼。出纳岗位业务量较少时，在不影出纳一人兼。出纳岗位业务量较少时，在不影响办理出纳业务的前提下，出纳人员响办理出纳业务的前提下，出纳人员可以兼任可以兼任除上述工作以外的其他工作。除上述工作以外的其他工作。 出出纳纳人人员员办办理理货货币币资资金金收收付付业业务务，必必须须以以会会计计人人员员填填制制或或经经会会计计人人员员审审核核签签字字的的合合法法凭凭证证为为依依据据。无无会会计计人人员员填填制制或或审审核核签签字字的的合合法法凭凭证证，出出纳纳人人员员不不得得擅擅自自办办理理收收付付款

60、款业业务务。收收付付款款凭凭证证、收收据据、借借据据等等货货币币资资金金收收付付凭凭证证应应当当由由会会计计人人员员保保管管和和填填制制，出出纳纳人人员员不不得得代代为为保保管管或或填制。填制。开开设设银银行行账账户户必必须须由由本本单单位位出出纳纳或或指指定定的的会会计计人人员员亲亲自自到到银银行行柜柜台台办办理理。严严禁禁委委托托他他人人（包包括括银银行行工工作作人人员员，下下同同）代代办办，严严禁禁将将款款项项存存入未办理开户手续的银行账户。入未办理开户手续的银行账户。办办理理银银行行存存款款必必须须由由本本单单位位出出纳纳或或指指定定的的会会计计人人员员亲亲自自到到银银行行柜柜台台办办

61、理理，办办理理支支票票、汇汇票票、进进账账单单等等存存款款时时提提交交给给银银行行的的凭凭证证必必须须填填齐齐收收款款单单位位、金金额额、用用途途、日日期期等等内内容容，必必须须当当场场取取得得银银行行出出具具的的存存款款凭凭证证或或进进账账单单，并并检检查查其其是否真实、准确。是否真实、准确。严禁严禁委托他人代办存款业务。委托他人代办存款业务。各单位各单位不得参与不得参与金融机构的体外循环存款或参金融机构的体外循环存款或参与任何形式的非法集资，与任何形式的非法集资，不得办理不得办理超过法定利超过法定利率的率的“高息存款高息存款”。 各单位各单位必须实行印鉴与票据分管必须实行印鉴与票据分管制度

62、。一般应制度。一般应由出纳人员分管票据和本人的印鉴，由财务部由出纳人员分管票据和本人的印鉴，由财务部门负责人（或会计主管人员，下同）或指定的门负责人（或会计主管人员，下同）或指定的会计人员分管结算财务专用章和财务部门负责会计人员分管结算财务专用章和财务部门负责人印鉴。分管印鉴和票据的人员外出时，应将人印鉴。分管印鉴和票据的人员外出时，应将所分管的印鉴和票据交给领导指定人员暂时保所分管的印鉴和票据交给领导指定人员暂时保管，管，严禁将全套印鉴和票据交由同一人保管严禁将全套印鉴和票据交由同一人保管。分管印鉴的人员不得私自将印鉴交于他人代管分管印鉴的人员不得私自将印鉴交于他人代管或代盖。或代盖。 库存

63、现金和银行存款必须做到库存现金和银行存款必须做到日清月结日清月结。每日每日下班前，出纳人员必须对库存现金下班前，出纳人员必须对库存现金进行盘点，并与现金日记账余额核对相进行盘点，并与现金日记账余额核对相符。符。每月每月月末最后一笔现金收支业务办月末最后一笔现金收支业务办理完毕后，会计人员要与出纳人员一道理完毕后，会计人员要与出纳人员一道对库存现金进行盘点，并编制盘点表。对库存现金进行盘点，并编制盘点表。发现账款不符时，应及时查明原因。发现账款不符时，应及时查明原因。 现金的使用范围现金的使用范围1.1.职工工资，津贴；职工工资，津贴；2.2.个人劳务报酬；个人劳务报酬；3.3.国家颁发给个人的

64、科学技术、文化艺术、体育等国家颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种奖金；4.4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；他支出；5.5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.6.出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；7.7.结算起点（结算起点（1 0001 000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；8.8.中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定的需要支付现金的其他支出。 总总分分类类核核算算 应应设设置置“现现金金”帐帐户户，总总括核算现金的收

65、付和结存情况。括核算现金的收付和结存情况。 序序时时核核算算 应应设设置置现现金金日日记记帐帐，它它是是出出纳纳人人员员按按照照现现金金收收付付业业务务发发生生或或完完成成时时间间的的先先后后，根根据据审审核核后后的的原原始始凭凭证证或或现现金金收收付付款款凭凭证证逐逐日日逐逐笔笔登登记记，用用来来记记录录现现金金的的增增减减变变动动情情况况的的原原始始记记录录帐帐簿簿。该该帐帐簿簿应应做做到到日日清清日结。日结。3.1.23.1.2现金的会计处理现金的会计处理例例1. 1. 项目部开出现金支票一张，从银行提取现项目部开出现金支票一张，从银行提取现金金 1 0001 000元备用。元备用。 借

66、：现金借：现金 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 0001 000例例2.2.项目部管理人员购买办公用品项目部管理人员购买办公用品, , 报销现金报销现金520520元。元。 借：制造费用借：制造费用 520520 贷：现金贷：现金 520520现金核算的依据现金核算的依据现金支票现金支票借款单借款单借款单借款单领款单领款单现金缴款单现金缴款单现金缴款单现金缴款单原始凭证原始凭证 库存现金日记账库存现金日记账年证凭摘 要对方科目账页借方金额贷方金额结存月 日种类号数现金序时核算的要求现金序时核算的要求(1)(1)企业企业应当设置应当设置“现金日记账现金日记账”；(2)(2)由

67、出纳人员根据现金收付款凭证，按照由出纳人员根据现金收付款凭证，按照经济业务发生的先后经济业务发生的先后顺序逐日逐笔顺序逐日逐笔登记；登记；(3)(3)每日终了，应当计算当日的每日终了，应当计算当日的现金收入合现金收入合计、现金支出合计和结存数计、现金支出合计和结存数(4)(4)将结余数与实际库存数核对，做到将结余数与实际库存数核对，做到账实账实相符。相符。现金清查现金清查的帐务处理的帐务处理 现现金金帐帐面面数数与与实实际际数数的的不不一一致致称称为为现现金金溢溢缺缺。当当实实际际库库存存金金额额大大于于帐帐面面数数时时，为为长长款款；当当实实际际库库存存金金额额小小于于帐帐面面数时，为数时，

68、为短款短款。 现现 金金 待处理财产损溢待处理财产损溢 调增调增 调减调减 盘亏盘亏 盘盈盘盈例例3.3.项项目目部部在在现现金金清清查查时时, , 发发现现库库存存现现金金短短缺缺120120元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 120120 贷贷: : 现金现金 120120 经经查查明明, ,现现金金短短缺缺系系出出纳纳人人员员责责任任，应应由由其赔偿。其赔偿。 借借: : 其他应收款其他应收款XXX 120XXX 120 贷贷: : 待处理财产损溢待处理财产损溢 120120例例4.4.企业在现金清查时企业在现金清查时, , 发现长款发现长款350350元。元。 借借: :

69、现金现金 350350 贷贷: : 待处理财产损溢待处理财产损溢 350350 无无法法查查明明上上述述多多余余款款项项原原因因, , 经经批批准准予予以转销。以转销。 借借: : 待处理财产损溢待处理财产损溢 350350 贷贷: : 管理费用管理费用 3503503.1.33.1.3银行存款的管理银行存款的管理银行存款帐户分为：银行存款帐户分为：1.1.基基本本存存款款帐帐户户，企企业业办办理理日日常常转转帐帐结结算算和和现现金金收收付的帐户；付的帐户；2.2.一一般般存存款款帐帐户户，基基本本存存款款帐帐户户以以外外的的银银行行借借款款转转存存及及与与基基本本存存款款帐帐户户企企业业不不

70、在在同同一一地地点点的的附附属属非非独立核算单位的帐户；独立核算单位的帐户；3.3.临临时时存存款款帐帐户户，因因临临时时经经营营活活动动需需要要而而开开立立的的帐帐户；户；4 4. .专用存款帐户专用存款帐户，因特定用途需要开设的帐户。，因特定用途需要开设的帐户。银行存款管理的有关规定银行存款管理的有关规定1.1.不不准准签签发发没没有有资资金金保保证证的的票票据据和和远远期期支支票票，套取银行信用；套取银行信用；2.2.不不准准签签发发、取取得得和和转转让让没没有有真真实实交交易易和和债债权权债务债务的票据，套取银行和他人资金；的票据，套取银行和他人资金；3.3.不准无理拒绝付款不准无理拒

71、绝付款，任意占用他人资金；，任意占用他人资金；4.4.不准不准违反规定开立和使用帐户违反规定开立和使用帐户。 总总分分类类核核算算 应应设设置置“银银行行存存款款”帐帐户户，总括核算银行存款收支及结存情况。总括核算银行存款收支及结存情况。 序序时时核核算算 应应按按开开户户银银行行、存存款款种种类类设设置置银银行行存存款款日日记记帐帐，由由出出纳纳人人员员根根据据审审核核后后的的银银行行存存款款收收付付款款凭凭证证，按按照照业业务务发发生生的的先先后后次次序序逐逐日日逐逐笔笔登登记记。每每日日终终了了应应结结出出余余额额，并且定期与银行对帐单核对记录。并且定期与银行对帐单核对记录。3.1.43

72、.1.4银行存款的会计处理银行存款的会计处理银行存款日记账银行存款日记账年凭证摘要结算凭证对方账户账页借方贷方余额月 日 种类 号数种类号数例例5.5. 企企业业收收回回A A公公司司前前欠欠货货款款56 56 000000元元, , 款款已已存银行。存银行。 借借: : 银行存款银行存款 56 00056 000 贷贷: : 应收帐款应收帐款 56 00056 000例例6.6.企企业业年年末末以以银银行行存存款款向向税税务务部部门门缴缴纳纳营营业业税税90 00090 000元。元。 借借: : 应交税金应交税金-应交营业税应交营业税 90 00090 000 贷贷: : 银行存款银行存款

73、 90 00090 000 银银行行存存款款日日记记帐帐与与银银行行对对帐帐单单核核对对出出现现不一致的原因：不一致的原因：1.1.企业和银行任一方或双方记录错误。企业和银行任一方或双方记录错误。2.2.出现未达帐项。出现未达帐项。 未未达达帐帐项项，是是指指企企业业与与银银行行一一方方已已经经入入帐帐, , 而而另另一一方方由由于于未未收收到到结结算算凭凭证证尚尚未未入入帐帐的的款款项项。未未达达帐帐项项通通常常要要编编制制“银银行行存存款款余余额调节表额调节表”进行调节。进行调节。银行存款余额调节银行存款余额调节银行存款余额调节表银行存款余额调节表2006年年9月月30日日项目目金金额项目

74、目金金额银行存款日行存款日记帐余余额15640银行行对帐单余余额16200加：加：银行已收、行已收、企企业未收未收5200加：企加：企业已收、已收、银行未收行未收4800减：减：银行已付、行已付、企企业未付未付640减：企减：企业已付、已付、银行未付行未付800调整后余整后余额20200调整后余整后余额202003.1.53.1.5外币业务的会计处理外币业务的会计处理外币货币资产类账户外币货币资产类账户（1 1）外币现金账户）外币现金账户 （2 2）外币银行存款账户）外币银行存款账户外币结算的债权账户外币结算的债权账户（1 1）应收账款）应收账款 （2 2）应收票据）应收票据 （3 3）预付账

75、款）预付账款外币结算的债务账户外币结算的债务账户（1 1）应付账款）应付账款 （2 2）应付票据）应付票据 （3 3）预收账款）预收账款（4 4）应付工资）应付工资 （5 5）短期借款）短期借款 （6 6）长期借款）长期借款外币兑换业务的核算外币兑换业务的核算例例7 7：企业用人民币：企业用人民币99609960元元兑换美元兑换美元，当日，当日美元卖出价为美元卖出价为8.308.30，买入价为，买入价为8.108.10。 （99608.30=1200 12008.20=984099608.30=1200 12008.20=9840） 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 9840 9840 财

76、务费用财务费用 120120 贷：银行存款贷：银行存款人民户人民户 99609960例例8 8：企业用美元：企业用美元1000010000美元美元兑换人民币兑换人民币，当日美元卖出价为当日美元卖出价为8.308.30，买入价为，买入价为8.108.10。 借：银行存款借：银行存款人民户人民户 81000 81000 （100008.10=81000 100008.10=81000 ） 财务费用财务费用 10001000 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 8200082000 （100008.20=82000100008.20=82000）企业购买或销售以外币计价的商品或劳务企业购买或销售以

77、外币计价的商品或劳务例例9 9：某建筑企业进口材料一批价值：某建筑企业进口材料一批价值40004000美元，货美元，货款已付，材料尚未收到。（当日市场汇率款已付，材料尚未收到。（当日市场汇率 1 1：8.358.35） 借：物资采购借：物资采购 33400 33400 （40008.35=3340040008.35=33400） 贷：银行存款贷：银行存款人民户人民户 3340033400外币借贷业务外币借贷业务例例1010：企业向中国银行借入为期：企业向中国银行借入为期3 3个月的借个月的借款款5000050000美元。（当日市场汇率美元。（当日市场汇率 1 1：8.28.2） 借：银行存款借

78、：银行存款美元户美元户 4100041000（ 500008.20=410000500008.20=410000） 贷：短期借款贷：短期借款 410000410000例例1111：某公司以外汇：某公司以外汇2000020000美元归还企业向美元归还企业向银行借入的长期借款。（当月初市汇率银行借入的长期借款。（当月初市汇率 1 1：8.38.3） 借：长期借款借：长期借款 166000 166000 （ 200008.30=166000200008.30=166000）贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 166000166000接受外币投资业务的核算接受外币投资业务的核算例例1212：某公司收

79、到甲外商投资人的资金：某公司收到甲外商投资人的资金230000230000美元，当日市场汇率美元，当日市场汇率 1 1：8.28.2，投，投资合同中约定汇率为资合同中约定汇率为1 1：8.18.1。借：银行存款借：银行存款美元户美元户1886000 1886000 （2300008.2=18860002300008.2=1886000） 贷：实收资本贷：实收资本 1863000 1863000 （2300008.1=18630002300008.1=1863000） 资本公积资本公积 2300023000汇兑损益的处理汇兑损益的处理按我国现行会计核算制度的规定，各种外按我国现行会计核算制度的规

80、定，各种外币账户的余额，币账户的余额，期末时应当按照期末汇率期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币折合为记账本位币。按期末汇率折合的记。按期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为的差额，作为汇兑损益汇兑损益，计入当期损益。，计入当期损益。（1 1）筹建期间筹建期间发生的汇兑损益，应当计入长期待发生的汇兑损益，应当计入长期待摊费用：摊费用：（2 2）属于）属于与购建固定资产有关与购建固定资产有关的借款产生的汇兑的借款产生的汇兑损益，在固定资产达到可使用状态前，计入该项损益，在固定资产达到可使用状态前，计入该项在建固定资产成本：在建固定资

81、产成本：（3 3）生产经营期间生产经营期间发生的汇兑损益，应当计入当发生的汇兑损益，应当计入当期财务费用。期财务费用。外币业务核算综合练习外币业务核算综合练习资料：（资料：（1 1）某施工企业）某施工企业采用当期期初汇率采用当期期初汇率作为外币的折合率，作为外币的折合率，20052005年年7 7月月1 1日的汇率日的汇率是是1 1：8.58.5。（2 2）该企业）该企业6 6月月3030日有关外币帐户的外日有关外币帐户的外币余额和按币余额和按6 6月月3030日汇率日汇率调整后的人民币余调整后的人民币余额额如下表：如下表：账账 户户 名名 称称 账账 户户 名名 称称 美美 元元折合折合 率

82、率人民币人民币（元）（元）银银行行存存款款美美元元存款存款应收账款应收账款AA公司公司应收账款应收账款BB公司公司应付账款应付账款CC公司公司短期借款短期借款美元美元借款借款 250002500030003000150015002500250010000 10000 8.48.48.48.48.48.48.48.48.4 8.4 21000021000025200252001260012600210002100084000 84000 （3 3）该企业在）该企业在7 7月份发生了下列有关外币收支业月份发生了下列有关外币收支业务；务；7 7月月1010日，收回日，收回A A公司上月工程款公司上月

83、工程款30003000美元；美元；7 7月月1616日，支付日，支付C C公司材料款公司材料款15001500美元；美元；7 7月月1818日，偿还短期借款日，偿还短期借款50005000美元；美元；7 7月月3030日，向日，向A A公司点交已完工程，应收工程款公司点交已完工程，应收工程款40004000美元。美元。7 7月月3131日，当日汇率日，当日汇率1 1：8.78.7。要求：要求：（1 1）为上列外币收支业务编制会计分录；）为上列外币收支业务编制会计分录；（2 2）编制）编制7 7月月3131日汇兑损益计算表，并进行相应日汇兑损益计算表，并进行相应的账务处理。的账务处理。（3 3）

84、编制相应业务的会计分录）编制相应业务的会计分录答案答案1 1、借：银行存款、借：银行存款美元美元 25500 25500 （30008.50=2550030008.50=25500）贷：应收账款贷：应收账款AA公司公司 25500255002 2、借：应付账款、借：应付账款CC公司公司12750 12750 （15008.50=1275015008.50=12750）贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 12750127503 3、借：短期借款、借：短期借款42500 42500 （50008.50=4250050008.50=42500）贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 42500425

85、004 4、借：应收账款、借：应收账款AA公公34000 34000 （40008.50=3400040008.50=34000）贷：工程结算贷：工程结算 3400034000期末外币账户汇兑损益调整与汇兑损益计算期末外币账户汇兑损益调整与汇兑损益计算 2005 2005 年年 7 7 月月 31 31 日日账户名称账户名称 账面余额账面余额 调整后余额调整后余额 汇兑损汇兑损益益 美元美元 记账本位币记账本位币（元）（元） 汇率汇率 记账本位记账本位币币 （元）（元） 收益收益 损失损失银行存款银行存款美元户美元户应收账款应收账款AA公司公司应收账款应收账款BB公司公司应付账款应付账款CC公

86、司公司短期借款短期借款美元户美元户215002150040004000150015001000100050005000180250 180250 33700 33700 12600 12600 8250 8250 41500 415008.78.78.78.78.78.78.78.78.78.7187050187050 34800 34800 13050 13050 8700 8700 43500 43500680068001100110045045045045020002000 合合 计计 汇汇兑兑收收益益：59005900汇兑损益的账务处理汇兑损益的账务处理 借：银行存款借：银行存款美元户

87、美元户 68006800 应收账款应收账款AA公司公司 11001100 B B公司公司 450450 贷：应付账款贷：应付账款CC公司公司 450450 短期借款短期借款美元户美元户 20002000 财务费用财务费用 590059003.2债权债务核算债权债务核算3.2.13.2.1应收及预付款应收及预付款的核算的核算3.2.23.2.2应收票据应收票据的核算的核算3.2.33.2.3坏账准备坏账准备的核算的核算3.2.43.2.4流动负债流动负债的核算的核算3.2.53.2.5内部往来内部往来的核算的核算3.2.63.2.6长期借款长期借款的核算的核算3.2.13.2.1应收及预付款的核

88、算应收及预付款的核算应收账款应收账款应收账款应收账款是建筑施工企业因完工产品结算，是建筑施工企业因完工产品结算，出售材料、产品，提供劳务和出租企业资出售材料、产品，提供劳务和出租企业资产使用权等业务时，应向建设单位、购买产使用权等业务时，应向建设单位、购买单位、接受劳务和租用资产的单位或个人单位、接受劳务和租用资产的单位或个人收取的款项。收取的款项。应收账款核算的内容应收账款核算的内容（1 1）承建工程应向建设单位收取的款项）承建工程应向建设单位收取的款项（2 2）销售产品、材料应向购货单位收取的）销售产品、材料应向购货单位收取的款项款项（3 3）提供劳务、作业应向接受劳务、作业）提供劳务、作

89、业应向接受劳务、作业单位收取的款项单位收取的款项（4 4）出租资产使用权，应向租用单位收取）出租资产使用权，应向租用单位收取的款项的款项（5 5）工程质量保证金）工程质量保证金 “应收账款应收账款”账户：账户： 借方记录应收账款的增加，贷方记借方记录应收账款的增加，贷方记录应收账款的收回和转出，期末借方余录应收账款的收回和转出，期末借方余额表示尚未收回的应收账款。额表示尚未收回的应收账款。 “ “应收账款应收账款”账户应按照不同的客账户应按照不同的客户设置明细账，进行明细分类核算。户设置明细账，进行明细分类核算。其他应收款其他应收款 应收的各种赔款、罚款；应收出租包装应收的各种赔款、罚款；应收

90、出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；对物租金；应向职工收取的各种垫付款项；对没有设置没有设置“备用金备用金”的企业拨出的备用金；的企业拨出的备用金；存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、存出保证金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项暂付款项。 其他应收款是企业在非经营活动中产生的其他应收款是企业在非经营活动中产生的债权。为了核算建筑企业的各种其他应收、债权。为了核算建筑企业的各种其他应收、暂付款项，应设置暂付款项，应设置“其他应收款其他应收款”账户。账户。预付账款预付账款 预付账款是指企业由于购货、接受劳务预付账款是指企业由于购货、接受劳务而按照合同规定预先支付给供货方、劳务输而按

91、照合同规定预先支付给供货方、劳务输出方的款项。核算企业的预付账款，应设置出方的款项。核算企业的预付账款，应设置“预付账款预付账款”会计账户。该账户借方记录企会计账户。该账户借方记录企业预付账款的增加，贷方记录预付账款的结业预付账款的增加，贷方记录预付账款的结转，期末余额在借方，反映企业实际预付的转，期末余额在借方，反映企业实际预付的款项，期末余额在贷方，反映企业尚未补付款项，期末余额在贷方，反映企业尚未补付的款项。的款项。3.2.23.2.2应收票据的核算应收票据的核算应收票据是指企业因销售商品、产品或提应收票据是指企业因销售商品、产品或提供劳务而收到的票据。供劳务而收到的票据。包括商业承兑汇

92、票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票和银行承兑汇票。在我国，企业收到的应收票据不论是否带在我国，企业收到的应收票据不论是否带息，息，均采用面值计价方法均采用面值计价方法。汇票按是否计息分为汇票按是否计息分为: :带息票据和不带息票带息票据和不带息票据据两种。两种。不带息票据不带息票据是指商业汇票到期时，承兑人是指商业汇票到期时，承兑人按票面金额向收款人或背书人支付款项的按票面金额向收款人或背书人支付款项的汇票。汇票。带息票据带息票据是指商业汇票到期时，是指商业汇票到期时， 承兑人必承兑人必须按票面金额和应计利息向收款人或背书须按票面金额和应计利息向收款人或背书人支付款项的汇票。人支付款项的汇票。应

93、收票据到期日与到期值的确定应收票据到期日与到期值的确定（1 1）到期日：）到期日： 我国的应收票据期限我国的应收票据期限最长不超过最长不超过6 6个月个月。 应收票据的应收票据的票据期限票据期限是指商业汇票签发是指商业汇票签发日至到期日为止的时间间隔。日至到期日为止的时间间隔。 应收票据的应收票据的“到期日到期日”的确定的确定有两种表有两种表示方法，即示方法，即: : 按月表示和按日表示按月表示和按日表示（2 2）到期值：）到期值：不带息应收票据的到期值不带息应收票据的到期值: : 即票据的面值。即票据的面值。带息应收票据的到期值带息应收票据的到期值: : 应该是面值加上利息。应该是面值加上利

94、息。带息票据到期价值带息票据到期价值= =面值面值+ +利息利息带息票据利息带息票据利息= =面值面值利率利率票据期限票据期限应收票据贴现应收票据贴现 指票据持有人因急需资金、将未到期指票据持有人因急需资金、将未到期的票据背书后转让给银行，银行受理后，的票据背书后转让给银行，银行受理后，从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确从票面金额中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后定的贴现息后，将余额付给贴现企业的一，将余额付给贴现企业的一种企业的融资活动。种企业的融资活动。（1 1）贴现利息）贴现利息 在贴现活动中，企业付给银行的利息称在贴现活动中，企业付给银行的利息称为贴现利息。为贴现利息。计算公式计

95、算公式: :贴现利息贴现利息= =票据到期值票据到期值利率利率贴现期贴现期（2 2）贴现利率）贴现利率 银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。银行计算贴现利息的利率称为贴现利率。（3 3）贴现所得）贴现所得 企业从银行获得的票据到期值扣除贴现企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的余额称为贴现所得。利息后的余额称为贴现所得。因公司急需资金，于因公司急需资金，于20052005年年1111月月1313日将日将20052005年年1010月月1313日收到的为期三个月、面值为日收到的为期三个月、面值为1000010000元的商业元的商业承兑汇票的不带息票据到银行申请贴现，年贴现承兑汇票的不带息票据

96、到银行申请贴现，年贴现率为率为6%6%。贴现期贴现期=3-1=2=3-1=2月月贴现利息贴现利息=10000*0.5%*2=100=10000*0.5%*2=100贴现所得贴现所得=10000-100=9900=10000-100=9900借：银行存款借：银行存款9900 9900 财务费用财务费用100100 贷：应收票据贷：应收票据1000010000其他汇票业务的核算其他汇票业务的核算 如果企业将持有的应收票据如果企业将持有的应收票据背书转让用于采背书转让用于采购物资购物资时，按应记入取得物资成本的价值，借记时，按应记入取得物资成本的价值，借记“物资采购物资采购”、“原材料原材料”账户等

97、，按应收票据账户等，按应收票据的账面余额贷记的账面余额贷记“应收票据应收票据”账户，如需要支付账户，如需要支付有关税费时，借或贷记有关税费时，借或贷记“银行存款银行存款”。 带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价带息票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息，并值和确定的利率计算利息，并将计算的利息增加将计算的利息增加应收票据的账面余额。应收票据的账面余额。 对收到用对收到用应收票据抵付债务应收票据抵付债务时，借记时，借记“应收票应收票据据”、贷记、贷记“应收账款应收账款”账户。账户。3.2.33.2.3坏账准备的核算坏账准备的核算确认坏账损失应符合下列条件：确认坏账损失应符

98、合下列条件：（1 1）因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事）因债务人破产或债务人单位撤消，依照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。诉讼法进行清偿后，确实无法追回的款项。（2 2）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义）因债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的应收款项。务承担人，确实无法追回的应收款项。（3 3）因债务逾期未履行偿债义务超过）因债务逾期未履行偿债义务超过3 3年，经查年，经查确实无法偿还的应收款项。确实无法偿还的应收款项。 企业对于上述确认无法收回的应收款项，经企业对于上述确认无法收回的应收款项，经批准后作为坏账损失处理。批准后作为坏账损失处理。坏账

99、准备金的计提范围坏账准备金的计提范围（1 1）预计）预计各项应收款项各项应收款项：包括应收账款和其他应：包括应收账款和其他应收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，收款可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的，应当计提坏账准备。应当计提坏账准备。（2 2）企业持有的）企业持有的未到期应收票据未到期应收票据，如有确凿证据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。账面余额转入应收款项，并计提相应的坏账准备。（3 3）企业的）企业的预付账款预付账款：如有确凿证据表明不符合：如有确凿证据表明不符合预付

100、账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因预付账款性质或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。借方借方 坏账准备坏账准备 贷方贷方 记入企业对于确实记入企业对于确实无法收回的应收款无法收回的应收款项，经批准作为坏项，经批准作为坏账损失，转销提取账损失，转销提取的坏账准备的坏账准备记录企业当期按规定计记录企业当期按规定计提的坏账准备提的坏账准备反映企业已提取的反映企业已提取的坏账准备坏账准备备抵法核算备抵法核算企业当期按应收款项计算应提坏账

101、准备企业当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，金额大于本科目的贷方余额，应按其差应按其差额提取坏账准备额提取坏账准备；如果当期按应收款项；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，方余额，应按其差额冲减已计提的坏账应按其差额冲减已计提的坏账准备准备。 坏账准备的计提方法坏账准备的计提方法（1 1）销货百分比法）销货百分比法（2 2）应收账款余额百分比法）应收账款余额百分比法（3 3）账龄分析法）账龄分析法账龄分析法账龄分析法企业计提坏账准备的方法应采用企业计提坏账准备的方法应采用账龄分析法账龄分析法。如果某项应收款项的可收回

102、性与其他各项应收款如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别项存在明显的差别( (例如，债务单位所处的特定地例如，债务单位所处的特定地区等或已取得一定的证据表明其收回的可能性大区等或已取得一定的证据表明其收回的可能性大大降低大降低) )，导致该项应收款项如果按照与其他应收，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反款项同样的方法计提坏账准备，将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用映其可收回金额的，可对该项应收款项采用个别个别认定法认定法计提坏账准备，具体比例须根据其实际状计提坏账准备，具体比例须根据其实际状况而确定。况而确定。 先

103、发生先收回的原则先发生先收回的原则采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位采用账龄分析法计提坏账准备时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，当期偿还的部分债务后，剩余的应收款项，不应剩余的应收款项，不应改变其账龄改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在同一账户存在多笔应收款项、且各笔龄确定；在同一账户存在多笔应收款项、且各笔应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期应收款项账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收款项；如果确实无法认定的，按照应收款项；如果确实无法认定的

104、，按照先发生先先发生先收回收回的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同的原则确定，剩余应收款项的账龄按上述同一原则确定。一原则确定。计提比例（中国铁建）计提比例（中国铁建）企业应采用账龄分析法计提坏账准备，并企业应采用账龄分析法计提坏账准备，并按以下比例按以下比例计提计提： 账账 龄龄 计提比例计提比例一年以内一年以内 55一至两年一至两年 5%5%两至三年两至三年 10%10%三至四年三至四年 20%20%四至五年四至五年 30%30%五年以上五年以上 80% 80% 案例案例中铁中铁2222局某公司局某公司20042004年年初年年初 “ “坏账准备坏账准备”科目的贷方余额为科目的贷方余额为

105、40,00040,000元。元。20042004年进行年进行了单位重组，年末应收账款余额的详细资了单位重组，年末应收账款余额的详细资料（为简化假定无其他应收款）如下表所料（为简化假定无其他应收款）如下表所示：示： 应收账款账龄应收账款金额（元）估计损失百分比应计提坏账准备（元）1年以下2,000,0000.5%10,00012年1,000,0005%50,00023年010%034年3,000,00020%600,00045年030%05年以上1,000,00080%800,000合计7,000,0001,460,000 应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 20042004年年1212月月3

106、131日日 单位：元单位：元20042004年末应提取的坏账准备年末应提取的坏账准备2,000,0000.5%2,000,0000.5%1,000,0005%1,000,0005%3,000,00020%3,000,00020%1,000,00080%1,000,00080%40,00040,0001,420,0001,420,000（元）（元）编制会计分录如下：编制会计分录如下：借：管理费用借：管理费用计提的坏账准备计提的坏账准备1,420,0001,420,000 贷：坏账准备贷：坏账准备 1,420,0001,420,0003.2.43.2.4流动负债的核算流动负债的核算短期借款的核算短

107、期借款的核算短期借款是指企业从银行或其他金融机构短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借入的期限在一年以内（含一年）的各种款项。主要有季节性储备借款小型借款等。款项。主要有季节性储备借款小型借款等。应设置应设置“短期借款短期借款”账户账户，贷方登记取得，贷方登记取得短期借款的数额，借方登记归还短期借款短期借款的数额，借方登记归还短期借款的数额；余额在贷方，表示尚未归还的短的数额；余额在贷方，表示尚未归还的短期借款数额。期借款数额。例：根据借款合同，企业于例：根据借款合同，企业于20032003年年6 6月月1 1日从日从商业银行取得临时借款商业银行取得临时借款

108、100000100000元存入银行，元存入银行，月利率为月利率为55，为期为，为期为3 3个月，定于个月，定于20032003年年8 8月月3131日一次性还本付息。日一次性还本付息。 20032003年年6 6月月1 1日借入时：日借入时：借：银行存款借：银行存款 100000100000 贷：短期借款贷：短期借款商业银行商业银行 100000100000 6 6月月3030日、日、7 7月月3131日计提短期借款利息时：日计提短期借款利息时：借：财务费用借：财务费用 500500 贷：预提费用贷：预提费用 50050020032003年年8 8月月3131日，还本付息时：日，还本付息时：借

109、：短期借款借：短期借款商业银行商业银行 100000100000 预提费用预提费用 10001000 财务费用财务费用 500500 贷：银行存款贷：银行存款 101500101500应付账款的核算应付账款的核算应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项，以及因分工程供应等而应付给供应单位的款项，以及因分工程应付给分单位的工程价款。应付给分单位的工程价款。 入账时间的确认入账时间的确认 货物和发票账单同时到达的，应在货物验收货物和发票账单同时到达的，应在货物验收入库后入库后, ,才按发票账单登记入账才按发票账单登记入账货物和

110、发票不能同时到达的，月末进行估计入账货物和发票不能同时到达的，月末进行估计入账入账金额的确认入账金额的确认 一般按应付金额入账；如有折扣，按折扣入账；一般按应付金额入账；如有折扣，按折扣入账；如果带有现金折扣的，可采用总价法或净值法核如果带有现金折扣的，可采用总价法或净值法核算。算。借 应付账款应付账款 贷 支付的各种付款支付的各种付款 应付企业购入货物款应付企业购入货物款应付企业接受提供劳务费应付企业接受提供劳务费应付分包单位的工程款应付分包单位的工程款余额：表示尚未支付的付款余额：表示尚未支付的付款 例：企业向宏达公司购入钢材一批，买价例：企业向宏达公司购入钢材一批，买价500000500

111、000元，运杂费元，运杂费60006000元，货款尚示支付。元，货款尚示支付。一周后，材料运到企业并验收入库，计划一周后，材料运到企业并验收入库，计划成本成本520000520000元；企业在次日支付货款。元；企业在次日支付货款。采购钢材时：采购钢材时：借：物资采购借：物资采购 506000506000 贷：应付账款贷：应付账款应付购货款（宏达公司）应付购货款（宏达公司） 506000 506000材料验收入库时：材料验收入库时：借：原材料借：原材料 520000520000 贷：物资采购贷：物资采购 520000520000支付剩余款项时：支付剩余款项时：借：应付账款借：应付账款应付购货款（

112、宏达公司）应付购货款（宏达公司） 506000 506000 贷：银行存款贷：银行存款 506000506000应付票据的核算应付票据的核算应付票据是指由出票人签发，由承兑人允诺在指定应付票据是指由出票人签发，由承兑人允诺在指定日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。日期支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。应应设置设置“应付票据应付票据”账户账户，贷方登记开出承兑的商，贷方登记开出承兑的商业汇票的面值，借方登记到期银行支付的商业汇票业汇票的面值，借方登记到期银行支付的商业汇票的数额。余额在贷方，表示企业未到期的商业汇票的数额。余额在贷方，表示企业未到期的商业汇票数额。数额。账务处理：账务处

113、理：企业应在票据的期限内每期根据票面价值企业应在票据的期限内每期根据票面价值和票据上规定的利率计算出每期的利息。和票据上规定的利率计算出每期的利息。例：某施工企业例：某施工企业19971997年年1111月月1 1日购入价值为日购入价值为3000030000元的材料，同时出具一张期限为三个元的材料，同时出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为月的带息票据，年利率为10%10%，企业应作如，企业应作如下会计处理：下会计处理：a.1997a.1997年年1111月月1 1日购入材料时：日购入材料时：借：物资采购借：物资采购主要材料主要材料3000030000 贷：应付票据贷：应付票据 300003

114、0000b.1997b.1997年年1212月月3131日，计算两个月的应付利息日，计算两个月的应付利息500500元。元。 （3000010%1223000010%122）借：财务费用借：财务费用 500500 贷：应付票据贷：应付票据 500500c.1998c.1998年年2 2月月1 1日到期付款时：日到期付款时：借：应付票据借：应付票据 30500 30500 借：财务费用借：财务费用 250250 贷：银行存款贷：银行存款 3075030750逾期应付票据的处理逾期应付票据的处理A A若开出的是商业承兑汇票，而又在票据到期并若开出的是商业承兑汇票，而又在票据到期并未签发新的票据时。

115、未签发新的票据时。借：应付票据借：应付票据贷：应付账款贷：应付账款待双方重新签发新的票据清偿原应付票据时：待双方重新签发新的票据清偿原应付票据时：借：应付账款借：应付账款贷：应付票据贷：应付票据B B若开出的是银行承兑汇票，对未支付的汇票金若开出的是银行承兑汇票，对未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。额转作逾期贷款处理。借：应付票据借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款预收账款的核算预收账款的核算预收账款预收账款是指企业按照工程合同规定向发是指企业按照工程合同规定向发包单位预收的工程款和备料款，以及按购包单位预收的工程款和备料款，以及按购销合同规定向购货单位，接受劳务单位预销合同规定向购货单位，

116、接受劳务单位预收的销货款。为了核算和监督预收账款的收的销货款。为了核算和监督预收账款的收取和结算情况，企业应设置收取和结算情况，企业应设置“预收账款预收账款”账户。账户。 借借 预收账款预收账款 贷贷 工程结算时扣还的预收款工程结算时扣还的预收款购货结算时扣还的预收款购货结算时扣还的预收款 预收工程款、备料款预收工程款、备料款预收购货款预收购货款 余额：表示预收尚未扣还的预收款余额：表示预收尚未扣还的预收款。例：某施工企业按本月实际工作进度，月中向发例：某施工企业按本月实际工作进度，月中向发包单位预收工程款包单位预收工程款5000050000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。借：银行存款

117、借：银行存款 5000050000元元 贷：预收账款贷：预收账款预收工程款预收工程款 5000050000元元例：承上例，月末根据提出的例：承上例，月末根据提出的“工程价款结算账工程价款结算账单单”结算应收工程款结算应收工程款130000130000元，其中应扣还预收元，其中应扣还预收工程款工程款5000050000元。元。借：应收账款借：应收账款 8000080000元元 预收账款预收账款 5000050000元元 贷：工程结算贷：工程结算 130000130000元元其他应付款的核算其他应付款的核算其他应付款其他应付款是指企业除了应付账款、应付是指企业除了应付账款、应付票据、预收账款、应付

118、工资、应付利润、票据、预收账款、应付工资、应付利润、内部往来和其他应交款以外的其他各种应内部往来和其他应交款以外的其他各种应付、暂收单位和个人的款项。付、暂收单位和个人的款项。设置设置“其他其他应付款应付款”账户账户，贷方登记各项应付与暂收贷方登记各项应付与暂收款项，借方登记支付的各项应付及暂收款款项，借方登记支付的各项应付及暂收款项；期末贷方余款反映尚未支付的各项应项；期末贷方余款反映尚未支付的各项应付及暂收款项。付及暂收款项。主要内容主要内容（1 1）应付经营租入固定资产和包装物租金；）应付经营租入固定资产和包装物租金； （2 2）职工未按期领取的工资；）职工未按期领取的工资；（3 3）存

119、入保险金；）存入保险金；（4 4）应付暂收所属单位、个人的款项；）应付暂收所属单位、个人的款项；（5 5）其他应付、暂收款项（如统筹退休金、）其他应付、暂收款项（如统筹退休金、工会经费等）工会经费等）账务处理账务处理（1 1）应付租入固定资产租金：）应付租入固定资产租金：借：工程施工借：工程施工间接费间接费 贷：其他应付款贷：其他应付款租入固定资产租金租入固定资产租金（2 2）支付租金时：）支付租金时：借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）某单位交来存入保证金：）某单位交来存入保证金：借：银行存款借：银行存款 贷：其他应付款贷：其他应付款存入保证金存入保证金应付工资的

120、核算应付工资的核算应付工资应付工资是指企业使用职工的知识、技能、是指企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿，是企时间和精力而给予职工的一种补偿，是企业应付给职工个人的劳动报酬。业应付给职工个人的劳动报酬。工资总额的组成工资总额的组成： （1 1）计时工资）计时工资 （2 2）计件工资）计件工资（3 3）奖金）奖金 （4 4）津贴和补贴）津贴和补贴（5 5）加班加点工资）加班加点工资（6 6）特殊情况下支付的工资）特殊情况下支付的工资工资核算的原始凭证工资核算的原始凭证（1 1）考勤记录考勤记录是用来考核职工出勤和缺勤情况的是用来考核职工出勤和缺勤情况的原始记录。原始记录。（2

121、 2）工程任务单工程任务单是安排工人班组执行施工任务的是安排工人班组执行施工任务的通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和通知单，是统计工作量和工时，计算计件工资和计算工程成本的依据。计算工程成本的依据。（3 3）工资卡工资卡是反映职工就职、离职、调动、工资是反映职工就职、离职、调动、工资级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算级别调整和工资津贴变动等情况的卡片，是计算职工标准工资的原始凭证。职工标准工资的原始凭证。（4 4）扣款通知单）扣款通知单是财会部门据以从应付职是财会部门据以从应付职工工资代扣各种款项，计算职工实发工资工工资代扣各种款项，计算职工实发工资的依据。的依据。（5 5）工

122、资单（也称工资结算单）工资单（也称工资结算单） 按班组按班组和职能部门编制，它是工资结算的凭证，和职能部门编制，它是工资结算的凭证，又是支付工资的收据。又是支付工资的收据。（6 6）工资结算汇总表）工资结算汇总表用以汇总反映整个企用以汇总反映整个企业各单位、部门的应付工资。根据工资结业各单位、部门的应付工资。根据工资结算汇总表，填制工资支取凭证，到银行提算汇总表，填制工资支取凭证，到银行提取现金，发放工资。取现金，发放工资。班组：xx砖工班单位：元姓 名等 级 月 工 资 日 工 资 工 日 工 资 工 日 工 资 工 日 工 资计 时 工 资计 件 工 资加 班 工 资非 作 业 工 资病

123、假公 假 工 日 工 资 工 日 工 资 奖 金 应 付 工 资代 扣款 项 房 租 合 计 实 发 工 资 签 章张 强王 刚李 勇453836.81255.20627.60406030201921796.81135.20627.61 100 405006004001336.801735.201027.62525252525251315.81710.201002.6工资结算单工资结算单2002年10月(表一)人 员 类 别工 程 施 工 人 员工 业 生 产 人 员 机 械 作 业 人 员 辅 助 生 产 人 员 物 资 供 应 人 员 行 政 管 理 人 员计 时工 资计 件工 资加 班工

124、 资副 食补 贴资 金病 假工 资工 伤工 资应 付工 资实 发工 资代 扣 款 项房 租合 计4050 30500 3000 2600 6000 500 800 47450 600 600 46850 1200 16000 800 1500 19500 200 200 19300 3200 300 500 4000 50 50 3950 6500 800 1000 8300 200 200 8100 2400 200 200 2800 150 150 2650 6500 500 600 100 7700 250 250 7450工资结算汇总表工资结算汇总表（表二）应付工资的计算应付工资的计算

125、 计时工资的计算计时工资的计算计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国计时工资的计算方法有月薪制和日薪制两种。我国一般采用月薪制。一般采用月薪制。月薪制指职工只要在月份内出全月薪制指职工只要在月份内出全勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。勤，则不论大小月，都应得到固定的月标准工资。应付计时工资应付计时工资= =月标准工资月标准工资- -缺勤天数缺勤天数日工资日工资日工资的计算方法有两种：日工资的计算方法有两种： A A、 每月按平均法定工作天数每月按平均法定工作天数20.9220.92天计算。天计算。日工资日工资= =月标准工资月标准工资20.9220.9220.9220.92天天

126、是按全年是按全年365365天减去天减去104104个公休假日和个公休假日和1010个法个法定假日，再除以定假日，再除以1212个月计算求得。个月计算求得。B B、每月按平均日历天数、每月按平均日历天数3030天计算。天计算。日工资日工资= =月标准工资月标准工资3030计件工资的计算计件工资的计算 计件工资是根据职工当月实际完成的工程计件工资是根据职工当月实际完成的工程量和规定的计件单位计算的工资。量和规定的计件单位计算的工资。 奖金、工资性津贴、补贴的计算奖金、工资性津贴、补贴的计算各项工资性奖金，应根据各施工生产单位各项工资性奖金，应根据各施工生产单位和职能部门的评定和分配结果进行计算。

127、和职能部门的评定和分配结果进行计算。各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时各项工资性津贴和补贴，不论是实行计时工资或是计件工资，均应按照国家和地区工资或是计件工资，均应按照国家和地区的有关规定计算。的有关规定计算。伤、病假工资和其他工资的计算伤、病假工资和其他工资的计算职工伤、病假工资，应根据国家劳动保险职工伤、病假工资，应根据国家劳动保险条例规定的因工负伤、非因工负伤、病假条例规定的因工负伤、非因工负伤、病假单有关规定计算。其他如执行国家或社会单有关规定计算。其他如执行国家或社会义务、学习期间、产假期间等工资，都应义务、学习期间、产假期间等工资，都应按计时工资计算。按计时工资计算。实发工资实发

128、工资= =应付工资应付工资- -代扣款项代扣款项工资分配按应付工资总额分配工资分配按应付工资总额分配工资分配依据工资分配依据A A、工资结算汇总表、工资结算汇总表 B B、耗用工日统计表、耗用工日统计表具体分配具体分配 A A、直接从事建筑安装工程、直接从事建筑安装工程施工人员施工人员工资工资记入记入“工程施工工程施工”账户；账户； B B、企业所属独立核算的、企业所属独立核算的附属工业企业生附属工业企业生产人员产人员工资记入工资记入“生产成本生产成本”账户；账户；C C、施工机械作业人员施工机械作业人员的工资记入的工资记入“机械作业机械作业”账账户；户；D D、辅助生产人员辅助生产人员工资记

129、入工资记入“辅助生产辅助生产”账户；账户；E E、物资采购、供应、保管人员物资采购、供应、保管人员工资记入工资记入“物资采物资采购购-采购保管费采购保管费”账户；账户；F F、企业所属的直接组织生产活动的、企业所属的直接组织生产活动的施工管理人员施工管理人员工资记入工资记入“工程施工工程施工间接费用间接费用”或者或者“制造制造费用费用”账户；账户；G G、医务福利人员医务福利人员工资记入工资记入“应付福利费应付福利费”账户。账户。借 应付工资应付工资 贷 支付工资额 代扣的各种款项 工资分配数额 例：例：根据本月工资结算表编制的根据本月工资结算表编制的“工资结工资结算汇总表算汇总表”见表见表2

130、 2，有关工资结算的会计处，有关工资结算的会计处理如下：理如下：（1 1）根据）根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”的实发金额，的实发金额，开出现金支票开出现金支票提取现金备发工资提取现金备发工资：借：现金借：现金 8990089900 贷：银行存款贷：银行存款 8990089900（2 2）以现金支付职工工资：）以现金支付职工工资：借：应付工资借：应付工资 8990089900 贷：现金贷：现金 8990089900（3 3）将代扣房费予以转账）将代扣房费予以转账借：应付工资借：应付工资 15001500 贷：其他应付款贷：其他应付款代扣房租代扣房租 15001500（4 4）若工资员交回在

131、规定期限内未领取的工资）若工资员交回在规定期限内未领取的工资12001200元：元：借：现金借：现金 12001200 贷：其他应付款贷：其他应付款应付工资（应付工资（X XX X） 12001200（5 5）月末分配工资费用：）月末分配工资费用：借：借： 工程施工工程施工 4745047450 工业生产工业生产 1950019500 机械作业机械作业 40004000 辅助生产辅助生产 83008300 物资采购物资采购 28002800 管理费用管理费用 77007700 应付福利费应付福利费 16501650 贷：应付工资贷：应付工资 9140091400应付福利费的核算应付福利费的核算

132、应付福利费应付福利费是指按工资总额的一定比例从成本费是指按工资总额的一定比例从成本费用中计算提取，用于职工福利支出的一种款项。用中计算提取，用于职工福利支出的一种款项。职工福利费职工福利费= =工资总额工资总额14%14%职工福利费核算内容职工福利费核算内容 （1 1）职工医药卫生费支出；）职工医药卫生费支出； （2 2）职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所福利人）职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所福利人员和医务人员的工资、奖金等支出；员和医务人员的工资、奖金等支出； （3 3）职工）职工生活困难补助费支出；生活困难补助费支出； （4 4）按照国家规定由职）按照国家规定由职工福利费列支的其他支出。工

133、福利费列支的其他支出。与工资分配的账务处理基本相同。与工资分配的账务处理基本相同。只是医务人员、只是医务人员、福利人员提取的福利费不要冲减福利人员提取的福利费不要冲减“应付福利费应付福利费”，在管理费用中开支。，在管理费用中开支。职工工会经费和职工教育经费的核算职工工会经费和职工教育经费的核算职工工会经费职工工会经费指企业按工资总额的一定比例提取的指企业按工资总额的一定比例提取的用于职工工会开支的费用。用于职工工会开支的费用。提取比例按工资总额提取比例按工资总额2%2%计提。计提。职工教育经费职工教育经费指企业按照工资总额的一定比例提取指企业按照工资总额的一定比例提取的用于在职职工教育学习开支

134、的费用。的用于在职职工教育学习开支的费用。提取比例按提取比例按工资总额的工资总额的1.5%1.5%计提。计提。例：例：工资总额为工资总额为9140091400元，按国家规定分别以元，按国家规定分别以2%2%、1.5%1.5%的比例计提职工工会经费和职工教育经费。的比例计提职工工会经费和职工教育经费。借：管理费用借：管理费用 31993199 贷：其他应付款贷：其他应付款应付工会经费应付工会经费 18281828 应付职工教育经费应付职工教育经费 13711371预提费用的核算预提费用的核算预提费用预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的各项费用

135、。主要内容取但尚未支付的各项费用。主要内容 （1 1）预提）预提收尾工程费用；收尾工程费用； （2 2）预提固定资产大修理费用）预提固定资产大修理费用; ;（3 3）预提借款利息支出。）预提借款利息支出。 为了核算会监督各种费用的计提、支付情况，企为了核算会监督各种费用的计提、支付情况，企业应业应设置设置“预提费用预提费用”账户账户。贷方登记企业预提。贷方登记企业预提的各项费用；借方登记实际支出的各项费用。期的各项费用；借方登记实际支出的各项费用。期末贷方余额反映企业已预提但尚未支付的各项费末贷方余额反映企业已预提但尚未支付的各项费用；期末借方余额，则反映企业实际支出的费用用；期末借方余额，则

136、反映企业实际支出的费用大于预提数的差额（大于预提数的差额（视同待摊费用视同待摊费用）。）。例：某施工企业承包的东电厂一车间工程例：某施工企业承包的东电厂一车间工程基本完工，已具备使用条件，但因某项设基本完工，已具备使用条件，但因某项设备尚未买到，影响收尾工程的进行。经建备尚未买到，影响收尾工程的进行。经建设单位同意，根据有关规定按收尾工程的设单位同意，根据有关规定按收尾工程的预算成本预算成本5000050000元，预提计入工程成本。元，预提计入工程成本。借：工程施工借：工程施工东电厂一车间东电厂一车间 5000050000 贷：预提费用贷：预提费用预提东电厂一车间收尾预提东电厂一车间收尾工程费

137、用工程费用 5000050000承上例，上述收尾工程所需的设备到货，承上例，上述收尾工程所需的设备到货，继续施工，发继续施工，发 生人工费生人工费1200012000元，材料元，材料3000030000元，材料成本差异元，材料成本差异10001000元，机械使用元，机械使用费费70007000元。元。借：预提费用借：预提费用东电厂东电厂车间收尾工程费车间收尾工程费用用 5000050000 贷：应付工资贷：应付工资 1200012000 贷：原材料贷：原材料 3000030000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 10001000 贷：机械作业贷：机械作业 70007000或有负债的核算或有负

138、债的核算或有负债或有负债是指过去的交易或事项形成的潜是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或发生或不发生予以证实；或过去的交易或 事项形成的现时义务，履行该义务不是很事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。额不能可靠地计量。主要内容（主要内容（1 1）商品承兑汇票贴现（到期不）商品承兑汇票贴现（到期不能兑现，形成或有负债）；能兑现，形成或有负债）； （2 2）未决诉）未决诉讼（讼（3 3）未决仲裁（）未决仲裁（4

139、4）债务担保）债务担保例：在应收票据贴现带追索权的前提下，企业将例：在应收票据贴现带追索权的前提下，企业将A A公司承兑的商业汇票向银行申请贴现，贴现期公司承兑的商业汇票向银行申请贴现，贴现期7575天，该汇票到期值为天，该汇票到期值为1200012000元。元。6 6月底，企业得知月底，企业得知A A公司财务困难，估计无法偿付即将到期的票款。公司财务困难，估计无法偿付即将到期的票款。借：应收账款借：应收账款AA公司公司 120000120000 贷：预计负债贷：预计负债 120000120000若到期，若到期，A A公司无法付款，企业将票款支付给贴现公司无法付款，企业将票款支付给贴现银行时：

140、银行时：借：预计负债借：预计负债 120000120000 贷：银行存款贷：银行存款 1200001200003.2.53.2.5内部往来的核算内部往来的核算内部往来款项内部往来款项是指施工企业与所属内部独是指施工企业与所属内部独立核算单位之间或各内部独立核算单位之立核算单位之间或各内部独立核算单位之间，由于工程价款结算，产品、作业和材间，由于工程价款结算，产品、作业和材料销售，提供劳务等业务所发生的各种应料销售，提供劳务等业务所发生的各种应收、暂付和应付、暂收款项。收、暂付和应付、暂收款项。 为了确保各往来单位之间往来款项的记录为了确保各往来单位之间往来款项的记录相一致，施工企业应使用相一致

141、，施工企业应使用“内部往来记账内部往来记账通知单通知单”（格式、内容由企业自行规定），（格式、内容由企业自行规定），由经济业务发生单位填制，送交对方及时由经济业务发生单位填制，送交对方及时记账，并由记账，并由对方核对对方核对后，及时将副联退回。后，及时将副联退回。每月终了每月终了，由规定的一方根据明细账记录，由规定的一方根据明细账记录抄列内部往来清单，抄列内部往来清单，送交对方核对账目送交对方核对账目；对方应及时核对并将一份清单签回发出单对方应及时核对并将一份清单签回发出单位。如有位。如有未达账项或由于差错等未达账项或由于差错等原因原因不能不能核对相符核对相符的，应在签回的清单上详细注明。的，

142、应在签回的清单上详细注明。发出单位发出单位对于对方指出的差错项目对于对方指出的差错项目应及时应及时查明并作调整分录。查明并作调整分录。 为了总括地核算和监督内部往来款项的结为了总括地核算和监督内部往来款项的结算情况，施工企业应设置算情况，施工企业应设置“内部往来内部往来”科科目。它属于资产类科目。其目。它属于资产类科目。其借方登记借方登记企业企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应收、暂付和转销算单位之间发生的各种应收、暂付和转销的应付、暂收款项；的应付、暂收款项；贷方登记贷方登记企业与所属企业与所属内部独立核算单位及各内部独立核算单位

143、内部独立核算单位及各内部独立核算单位之间发生的各种应付、暂收和转销的应收、之间发生的各种应付、暂收和转销的应收、暂付款项。暂付款项。 本科目的期末余额应与所属内部独立核算本科目的期末余额应与所属内部独立核算单位各明细科目的借方余额合计与贷方余单位各明细科目的借方余额合计与贷方余额合计的额合计的差额相等差额相等。各明细科目的期末借。各明细科目的期末借方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应收内部单位的款项，贷方余额合计反映应付内部单位的款项。本方余额合计反映应付内部单位的款项。本科目应科目应按各内部单位的户名设置明细账按各内部单位的户名设置明细账，进行明细分类核算。进行明细分类核算。

144、企业与所属单位之间、企业与所属单位之间、所属单位与所属单位之间所属单位与所属单位之间，对本科目的记，对本科目的记录应相互一致。录应相互一致。企业与内部独立核算单位之间有关生产周企业与内部独立核算单位之间有关生产周转资金的下拨、上交，应在转资金的下拨、上交，应在“拨付所属资拨付所属资金金”和和“上级拨入资金上级拨入资金”科目核算，不在科目核算，不在本科目核算；企业拨给本科目核算；企业拨给非独立核算的内部非独立核算的内部单位单位的周转金，应在的周转金，应在“备用金备用金”科目核算，科目核算，不在本科目核算。不在本科目核算。 公司与所属内部独立核算单位之间往来款项公司与所属内部独立核算单位之间往来款

145、项例例 公司委托内部独立核算的运输队为公司运输取公司委托内部独立核算的运输队为公司运输取暖用煤，发生运输作业费暖用煤，发生运输作业费5000 5000 元。运输队应填制元。运输队应填制“内部往来记账通知单内部往来记账通知单”一式两联，一联自留，一式两联，一联自留，一联连同所附单证交给公司。一联连同所附单证交给公司。公司作会计分录如下公司作会计分录如下：借：管理费用借：管理费用 5000 5000 贷：内部往来贷：内部往来运输队运输队 5000 5000运输队作会计分录如下运输队作会计分录如下：借：内部往来借：内部往来公司公司 5000 5000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5000 50

146、00内部独立核算单位之间往来款项的核算内部独立核算单位之间往来款项的核算1 1通过公司集中结算通过公司集中结算各内部独立核算单位之间的经济往来，都各内部独立核算单位之间的经济往来，都视为各单位与公司之间的经济往来，随时视为各单位与公司之间的经济往来，随时通过公司办理转账，各通过公司办理转账，各内部独立核算单位内部独立核算单位之间不发生直接结算关系之间不发生直接结算关系。例例 企业内部独立核算的材料供应站将木材企业内部独立核算的材料供应站将木材一批销售给四工区，价款为一批销售给四工区，价款为80000 80000 元，通元，通过公司集中结算。材料供应站应填制过公司集中结算。材料供应站应填制“内内

147、部往来记账通知单部往来记账通知单”一式三联，一联自留，一式三联，一联自留，其余两联连同所附单证送交公司财会部门；其余两联连同所附单证送交公司财会部门；公司留下一联，另一联连同单证交给四公公司留下一联，另一联连同单证交给四公司。司。材料供应站材料供应站作会计分录如下：作会计分录如下：借：内部往来借：内部往来公司公司8000080000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80000 80000公司作会计分录如下：公司作会计分录如下：借：内部往来借：内部往来四工区四工区8000080000 贷：内部往来贷：内部往来材料供应站材料供应站8000080000四工区作会计分录如下：四工区作会计分录如下：借

148、：物资采购借：物资采购8000080000 贷：内部往来贷：内部往来公司公司80000800002 2平时由各内部独立核算单位直接结算，月平时由各内部独立核算单位直接结算，月末由公司组织集中对账并进行结账。末由公司组织集中对账并进行结账。例例 企业内部独立核算的机械站出租给二工区企业内部独立核算的机械站出租给二工区挖土机一台，应收台班费挖土机一台，应收台班费60006000元，由双方直元，由双方直接办理结算，月终由公司组织集中对账，进接办理结算，月终由公司组织集中对账，进行结账。机械站应填制行结账。机械站应填制“内部往来记账通知内部往来记账通知单单”一式两联，一联自留，一联连同所附单一式两联，

149、一联自留，一联连同所附单证送交二工区。证送交二工区。机械站作会计分录如下：机械站作会计分录如下：借：内部往来借：内部往来二工区二工区 8000 8000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 8000 8000二工区作会计分录如下：二工区作会计分录如下：借：工程施工借：工程施工 8000 8000 贷：内部往来贷：内部往来机械站机械站 8000 8000例例 承上例，假设月末机械站的承上例，假设月末机械站的“内部往来内部往来二工区二工区”明细科目的借方余额和二工区明细科目的借方余额和二工区的的“内部往来内部往来机械站机械站”明细科目的贷方明细科目的贷方余额经公司集中对账后核对相符，均为余额经公司集

150、中对账后核对相符，均为3000030000元。元。 机械站作会计分录如下机械站作会计分录如下：借：内部往来借：内部往来公司公司 30000 30000 贷：内部往来贷：内部往来二工区二工区 30000 30000二工区作会计分录如下：二工区作会计分录如下：借：内部往来借：内部往来机械站机械站 30000 30000 贷：内部往来贷：内部往来公司公司 30000 30000公司作会计分录如下：公司作会计分录如下：借：内部往来借：内部往来二工区二工区 30000 30000 贷：内部往来贷：内部往来机械站机械站 30000 300003.2.63.2.6长期借款的核算长期借款的核算长期借款长期借款

151、是指企业向银行或其他金融机借入是指企业向银行或其他金融机借入的期限在的期限在一年以上（不含一年）一年以上（不含一年）的项借款。的项借款。 主要包括：主要包括：（1 1）基本建设投资借款；）基本建设投资借款；（2 2）技措借款；）技措借款；（3 3）流动资金借款。）流动资金借款。长期借款的主要作用长期借款的主要作用1 1、可以弥补企业流动资金的不足，在一定程、可以弥补企业流动资金的不足，在一定程度上，还起着施工企业正常施工生产经营所度上，还起着施工企业正常施工生产经营所需垫底资金的作用。需垫底资金的作用。2 2、可以购建企业扩大再生产所需固定资产。、可以购建企业扩大再生产所需固定资产。3 3、可

152、以为投资人带来获利的机会。、可以为投资人带来获利的机会。 登记借入的长期借款本金登记借入的长期借款本金和定期计提的利息。和定期计提的利息。登记按期归还的登记按期归还的借款本息借款本息本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计本期借方发生额合计本期借方发生额合计表示企业尚未偿还的表示企业尚未偿还的长期借款本息长期借款本息借 长期借款长期借款 贷 企业还应按借款单位的种类设置明细账。企业还应按借款单位的种类设置明细账。长期借款费用的处理方法长期借款费用的处理方法（1 1）用于企业生产）用于企业生产经营正常周转经营正常周转而借入的长期借而借入的长期借款所发生的借款费用，直接计入当期的款所发生的借款费用，直

153、接计入当期的财务费用。财务费用。（2 2）筹建期间筹建期间发生的长期借款费用（购建固定资发生的长期借款费用（购建固定资产所借款项除外）计入产所借款项除外）计入长期待摊费用长期待摊费用。（3 3）在）在清算期间清算期间所发生的长期借款费用，计入所发生的长期借款费用，计入清清算损益算损益。（4 4）为）为购建固定资产购建固定资产而发生的长期借款费用，在而发生的长期借款费用，在该项固定资产达到预定可使用状态前，按规定予该项固定资产达到预定可使用状态前，按规定予以资本化，以资本化，计入所建造的固定资产价值计入所建造的固定资产价值；在固定；在固定资产达到预定可使用状态后，直接资产达到预定可使用状态后，直

154、接计入当期的财计入当期的财务费用。务费用。资本化的开始、暂停与停止资本化的开始、暂停与停止（1 1）资本化开始的条件）资本化开始的条件以下三个条件同时具备时，企业为购建固定资产的专以下三个条件同时具备时，企业为购建固定资产的专门借款发生的借款费用（利息、辅助费用等）应当门借款发生的借款费用（利息、辅助费用等）应当开始资本化：开始资本化：资产支出已经发生；资产支出已经发生；借款费用已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态必要的购建活动已经为使资产达到预定可使用状态必要的购建活动已经开始。开始。资产支出资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移只包括为购建固定资产而以支付现金、转

155、移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。（2 2）资本化的暂停）资本化的暂停 固定资产购建发生固定资产购建发生非正常中断非正常中断，并且中断时，并且中断时间间超过超过3 3个月（含个月（含3 3个月），个月），应当应当暂停暂停借款费用的借款费用的资本化资本化，其中断期间所发生的，其中断期间所发生的借款费用借款费用，不计入，不计入所后建的固定资产成本，将其直接所后建的固定资产成本，将其直接计入当期财务计入当期财务费用费用，直至购建重新开始。再将其后至固定资产，直至购建重新开始。再将其后至固定资产达到预定可使用状态前所发生的借款费用，计入达到预定可使用

156、状态前所发生的借款费用，计入所购建固定资产的成本。所购建固定资产的成本。 如果如果中断中断是使购建固定资产达到预定可使用是使购建固定资产达到预定可使用状态前所状态前所必要的程序必要的程序，则中断期间所发生的借款，则中断期间所发生的借款费用费用仍应计入仍应计入该项固定资产的成本。该项固定资产的成本。（3 3）资本化的停止）资本化的停止当所购建固定资产当所购建固定资产达到预定可使用状态时，达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生的应当停止借款费用的资本化；以后发生的借款费用应当直接计入财务费用。借款费用应当直接计入财务费用。达到预定可使用状态：达到预定可使用状态：是指固定资产已达是

157、指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。当到购买方或建造方预定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：定资产已达到预定可使用状态：资产的实体建造（包括安装）工作已经资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；全部完成或者实质上已经全部完成；已经过试生产或试运行，并且其结果表已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能稳定地生产出明资产能够正常运行或者能稳定地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时；常运转或营业时； 该项建造

158、地固定资产上的支出金额很少该项建造地固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；或者几乎不再发生；所购建的固定资产已经达到设计或者合所购建的固定资产已经达到设计或者合同要求，或与设计或合同要求相符或基本同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符，即使有个别地方与设计或合同要求相符，即使有个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。不相符，也不足以影响其正常使用。如果某些建造的固定资产的各部分分别完工（指每如果某些建造的固定资产的各部分分别完工（指每一项工程或单位工程），每部分在其他部分继续一项工程或单位工程），每部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定建造过程中可供

159、使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必需的活动实质上已经完成、可使用状态所必需的活动实质上已经完成、则这则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成本，直接计入当期财务费用；定资产成本，直接计入当期财务费用；如果某些如果某些建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可以使用，则应当整体完工后才可以使用，则应当在该资产整体完在该资产整体完工时工时，其所发生的借款费用才不再计入所建造的，其所发生的借款费用才不再计入所建造的固定资产成本，而直接计入当期财务费用。固定资产成本，而直接计入当期财

160、务费用。举例举例某公司于某公司于20052005年年1 1月月1 1日采取出包方式开始建造厂日采取出包方式开始建造厂房，到房，到1212月月3131日发生支出如下表。该公司于日发生支出如下表。该公司于20052005年年1 1月月1 1日发行日发行3 3年期债券，票面价值为年期债券，票面价值为1 0001 000万元，万元，票面利率为票面利率为5%5%，每年年末支付利息，到期还本。，每年年末支付利息，到期还本。债券发行价格为债券发行价格为1 1001 100万元，不考虑发行费用。万元，不考虑发行费用。另外在另外在20052005年年4 4月月1 1日又专门借款日又专门借款500500万元，借款

161、万元，借款期为期为4 4年，年利率为年，年利率为8%8%。该公司还有流动资金借。该公司还有流动资金借款款500500万元，借款年利率为万元，借款年利率为4%4%。要求：按年度计。要求：按年度计算应予资本化的利息金额。算应予资本化的利息金额。 建造厂房发生支出建造厂房发生支出 单位：万元单位：万元 日期日期 每期资产支出金额每期资产支出金额 资产支出累计资产支出累计 1 1月月1 1日日 150 150 150 150 2 2月月1 1日日 200 350 200 350 3 3月月1 1日日 130 480 130 480 4 4月月1 1日日 100 580 100 580 5 5月月1 1

162、日日 130 710 130 710 6 6月月1 1日日 160 870 160 870 7 7月月1 1日日 120 990 120 990 8 8月月1 1日日 100 1090 100 1090 9 9月月1 1日日 150 1240 150 1240 1010月月1 1日日 280 1520 280 1520 1111月月1 1日日 160 1680 160 1680 1212月月1 1日日 140 1820140 1820计算计算20052005年累计支出加权平均数年累计支出加权平均数该公司该公司20052005年度为建造固定资产共支出年度为建造固定资产共支出18201820万元万

163、元, ,而专门借款金额为而专门借款金额为15001500万元。截万元。截止止20052005年年1010月，支出总额开始超过专门借月，支出总额开始超过专门借款金额，应考虑占用的一般借款款金额，应考虑占用的一般借款。20052005年累计支出计算表年累计支出计算表 单位：万元单位：万元日期日期 支出金额支出金额 资本化期间资本化期间 累计支出加权平均数累计支出加权平均数 1 1月月 150 360/360 150 150 360/360 150 2 2月月 200 330/360 183.33 200 330/360 183.33 3 3月月 130 300/360 108.33 130 300

164、/360 108.33 4 4月月 100 270/360 75 100 270/360 75 5 5月月 130 240/360 86.67 130 240/360 86.67 6 6月月 160 210/360 93.33160 210/360 93.33 7 7月月 120 180/360 60 120 180/360 60 8 8月月 100 150/360 41.67 100 150/360 41.67 9 9月月 150 120/360 50 150 120/360 50 10 10月月 280 90/360 70 280 90/360 70 11 11月月 160 60/360

165、26.67 160 60/360 26.67 12 12月月 140 30/360 11.67 140 30/360 11.67 合计合计 1820 956.671820 956.67计算资本化率计算资本化率专门借款专门借款20052005年度实际发生的利息为：年度实际发生的利息为：债券利息为债券利息为1 1005%=551 1005%=55（万元）（万元）债券折价摊销金额为债券折价摊销金额为100/3=33.3100/3=33.3（万元）（万元）专门借款利息为专门借款利息为5008%9/12=305008%9/12=30（万元）（万元）一般借款利息为一般借款利息为3204%3/12=3.23

166、204%3/12=3.2（万元）（万元）借款本金加权平均数借款本金加权平均数= = 1 000+5009/12+3203/12=1 455 1 000+5009/12+3203/12=1 455（万（万元）元）资本化率资本化率= =（55+33.33+30+3.255+33.33+30+3.2）455=8.35%455=8.35%应予资本化的利息金额应予资本化的利息金额=956.678.35%=79.88(=956.678.35%=79.88(万元万元) )账务处理：账务处理：借：在建工程借：在建工程 798 800798 800 贷：长期借款贷：长期借款 300 000300 000 应付债

167、券应付债券应计利息应计利息 550 000550 000 债券折价债券折价 333 000333 000 银行存款银行存款 32 00032 000长期借款的归还长期借款的归还1.1.本金的归还本金的归还（1 1）到期归还）到期归还（2 2）分期归还）分期归还2.2.利息的支付利息的支付（1 1）到期一次付息）到期一次付息（2 2）在借款期内分期付息）在借款期内分期付息3.3存货的核算存货的核算3.3.13.3.1存货存货入账价值入账价值的确定的确定3.3.23.3.2物资采购物资采购的核算的核算3.3.33.3.3原材料原材料的核算的核算3.3.43.3.4委托加工物资委托加工物资的核算的核

168、算3.3.53.3.5周转材料的周转材料的核算核算3.3.63.3.6低值易耗品低值易耗品的核算的核算3.3.73.3.7存货的存货的清查盘点清查盘点制度制度3.3.13.3.1存货入账价值的确定存货入账价值的确定存货应当按其存货应当按其实际成本实际成本入账。由于企业取得存货的途入账。由于企业取得存货的途径不同，其实际成本构成内容也不同。径不同，其实际成本构成内容也不同。 1 1、购入存货的成本、购入存货的成本（1 1）买价买价，包括：原价和销货单位手续费。，包括：原价和销货单位手续费。（2 2）运杂费运杂费，包括：运输费、装卸费、保险费、税金，包括：运输费、装卸费、保险费、税金等。等。（3

169、3）采购保管费采购保管费，企业的材料物资供应部门和仓库在，企业的材料物资供应部门和仓库在组织材组织材 料物资采购、供应和保管过程中发生的各种料物资采购、供应和保管过程中发生的各种费用。费用。2 2、自制存货的成本、自制存货的成本以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本以制造过程中发生的各项实际支出作为实际成本3 3、委托加工委托加工完成存货的成本以实际耗用的完成存货的成本以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应当计装卸费和保险费等费用以及按规定应当计入成本的税金作为实际成本。入成本的税金作为实际成本。 4 4、投资者

170、投入存货投资者投入存货的成本按照投资各方确的成本按照投资各方确认的价值作为实际成本。认的价值作为实际成本。6 6、企业接受的债务人、企业接受的债务人以非现金资产抵偿债以非现金资产抵偿债务方式务方式取得存货的成本实际成本取得存货的成本实际成本= =放弃债权放弃债权的账面价值的账面价值+ +支付的相关税费支付的相关税费+ +支付的补价支付的补价（或（或- -收到的补价）收到的补价） 7 7、非货币性交易换入非货币性交易换入存货的成本实际成存货的成本实际成本本= =换出资产的账面价值换出资产的账面价值+ +支付的相关税费支付的相关税费+ +支付的补价（或支付的补价（或- -收到的补价）收到的补价）8

171、 8、盘盈存货盘盈存货的成本按相同或同类存货的市的成本按相同或同类存货的市场价格作为实际成本场价格作为实际成本3.3.23.3.2物资采购的核算物资采购的核算借方借方 物资采购物资采购 贷方贷方期初余额期初余额本期发生额：本期发生额：购入物资的实际采购入物资的实际采购成本购成本 本期发生额：本期发生额：结转入库材料、物结转入库材料、物资的成本资的成本 期末余额期末余额 物资采购核算的原始凭证物资采购核算的原始凭证原始凭证 供货单位开出的发票供货单位开出的发票 运输部门的运费单据运输部门的运费单据 各种银行结算凭证各种银行结算凭证 有关费用的分配计算表有关费用的分配计算表外购材料物资的核算外购材

172、料物资的核算（1）发票账单与材料物资同时达到发票账单与材料物资同时达到在付款及材料、物资验收入库后，根据发在付款及材料、物资验收入库后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。账。（2）发票账单已经达到企业、并已经付款，发票账单已经达到企业、并已经付款，但材料、物资尚未到达但材料、物资尚未到达依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票依据企业的付款或已开出承兑的商业汇票登记入账登记入账（3 3）材料、物资已经收到，但发票账单尚材料、物资已经收到，但发票账单尚未达到且未办理结算手续未达到且未办理结算手续平时可以暂不做账务处理；等到发票帐单平时可以暂不做账务处理

173、；等到发票帐单达到，在付款后，根据发票账单等结算凭达到，在付款后，根据发票账单等结算凭证确定的采购实际成本入账。如果到了月证确定的采购实际成本入账。如果到了月末，仍未收到发票帐单，对于已验收入库末，仍未收到发票帐单，对于已验收入库的材料、物资先按计划成本暂估入账。到的材料、物资先按计划成本暂估入账。到了下月初，用红字作同样的账务处理。予了下月初，用红字作同样的账务处理。予以冲回。以冲回。（4 4）材料物资短缺或毁损的账务处理）材料物资短缺或毁损的账务处理a a 、如属于正常损耗，则计入材料、物资、如属于正常损耗，则计入材料、物资采购成本；采购成本；b b、如属于供方或运输单位造成，根据有关、如

174、属于供方或运输单位造成，根据有关索赔凭据要求赔款；索赔凭据要求赔款；c c、如属于意外原因造成和尚待查明原因的、如属于意外原因造成和尚待查明原因的途中损耗，先转入途中损耗，先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账账户，查明原因后再作处理。户，查明原因后再作处理。（5 5）建设单位提供材料、物资的核算当作）建设单位提供材料、物资的核算当作预收款项核算预收款项核算借：物资采购借：物资采购 贷：预收账款贷：预收账款月末、对本月验收入库的材料物资的采购月末、对本月验收入库的材料物资的采购保管费分配的核算保管费分配的核算结转本月验收入库材料物资的实际成本结转本月验收入库材料物资的实际成本采购保管费采购保

175、管费包括采购、保管人员的工资、职工福利费、包括采购、保管人员的工资、职工福利费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、办公费、差旅交通费、折旧费、修理费、低值易耗品摊销费、物料消耗费、劳动保低值易耗品摊销费、物料消耗费、劳动保护费、财产保险费、合同公证签证费、检护费、财产保险费、合同公证签证费、检验实验费、材料整理及零星运费、材料盘验实验费、材料整理及零星运费、材料盘亏及毁损、其他费用。亏及毁损、其他费用。采购保管费的分配方法采购保管费的分配方法采购保管费的分配方法有两种方法采购保管费的分配方法有两种方法A A、采购保管费计划分配率、采购保管费计划分配率某月（某批）采购材料应分配的采购保管费某月

176、（某批）采购材料应分配的采购保管费= =该月该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂（或该批）采购材料的计划成本（或买价和运杂费）费）采购保管费计划分配率采购保管费计划分配率预计全年采购材料的计划价格成预计全年采购材料的计划价格成本总额本总额 （或买价和运杂费）（或买价和运杂费） 采购保管费采购保管费计划分配率计划分配率 预计全年内采购保管费总额预计全年内采购保管费总额100%100%B B、采购保管费实际分配率、采购保管费实际分配率某月（某批）采购材料应分配的采购保管某月（某批）采购材料应分配的采购保管费费= = 该月（或该批）采购材料的计划成本该月（或该批）采购材料的计划成本（或买价

177、和运杂费）（或买价和运杂费）采购保管费实际分采购保管费实际分配率配率= = 本月发生的采购保管费本月发生的采购保管费本月验收入库材料的计划成本月验收入库材料的计划成本（或买价和运杂费）本（或买价和运杂费）100%100%本月采购保管本月采购保管费实际分配率费实际分配率“材料成本差异材料成本差异”账户账户注：发出材料应分摊的成本差异，从注：发出材料应分摊的成本差异，从“材料成本材料成本差异差异”账户的贷方转到各有关成本、费用账户中账户的贷方转到各有关成本、费用账户中时，时，超支差用蓝字结转，节约差用红字结转超支差用蓝字结转，节约差用红字结转。 借方借方 材料成本差异材料成本差异 贷方贷方 入入库

178、库各各种种材材料料的的实实际际成成本本大大于于计计划划成成本本的的超支差超支差入入库库各各种种材材料料的的实实际际成成本本小小于于计计划划成成本本的的节节约约差差及及分分摊摊发发出出材材料应负担的成本差异料应负担的成本差异期末余额期末余额（超支差）（超支差） 或或期期末末余余额额（节约差（节约差）材料成本差异的分配方法材料成本差异的分配方法本月发出材料应负担的成本差异本月发出材料应负担的成本差异= =本月领用本月领用材料计划成本材料计划成本本月材料成本差异率本月材料成本差异率本月材料成本月材料成本差异率本差异率= 月月初初结结存存材材料料的的成成本本差差异异+ +本月收入材料成本差异本月收入材

179、料成本差异月初结存材料的计划成本月初结存材料的计划成本+ +本月收入材料计划成本本月收入材料计划成本 100%100%3.3.33.3.3原材料的核算原材料的核算原材料包括：原材料包括：1 1、主要材料：、主要材料：用于工程或产品并构成工程用于工程或产品并构成工程或产品实体的各种材料。或产品实体的各种材料。2 2、结构件：、结构件：指经过吊装、拼砌和安装而构指经过吊装、拼砌和安装而构成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝成房屋建筑物实体的各种金属、钢筋混凝土、混凝土和木制结构件。土、混凝土和木制结构件。3 3、机械配件：、机械配件：指施工机械、生产设备、指施工机械、生产设备、运输设备等各种机械设

180、备替换、维修运输设备等各种机械设备替换、维修使用的各种零件和配件，以及为机械使用的各种零件和配件，以及为机械设备准备的备品备件等。设备准备的备品备件等。4 4、其他材料：、其他材料：指不构成工程或产品实指不构成工程或产品实体，但有助于工程或产品形成，或便体，但有助于工程或产品形成，或便于施工、生产进行的各种材料。于施工、生产进行的各种材料。 借方 原材料原材料 贷方期初余额本期发生额：从各种渠道取得并已经验收入库的材料成本 本期发生额：仓库发出的材料成本 期末余额（企业库存的材料成本）注注：“原原材材料料”账账户户应应按按材材料料的的类类别别、品品种种、规规格格和和保保管管地地点点设设置置明明

181、细细账账核核算算。明明细细账账包包括括：“原原材材料料明明细账细账”“”“原材料明细卡原材料明细卡“（格式见表）（格式见表）原材料明细账材料科目：存放地点：材料名称及规格： 计量单位：年凭证及编号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额原材料卡材料类别： 计量单位：名称规格： 计划单价：年凭证号数摘要收入数量发出数量结存稽核月日数量金额日期签章原材料收发的原始凭证原材料收发的原始凭证主管 会计 保管 经手人 收 料 单交物单位或个人： 年 月 日 材料名称来源说明仓号数量计量单位单价金额万千百十元角分合计（大写）金额（小写）￥第三联 会计做账材材 料料 交交 库库 单单交料单位

182、：年月日收料仓库：交料原因： 编号：类别编号材料名称计量单位数量计划成本实际成本交库验收单价金额单价金额记账：收料：交库：领料单材料类别材料科目 年月日材料编号材料名称规格生产通知单号用途数量计量单位单价金额请领实领主管：记账：发料：领料部门：领料人：第二联 会计做账退料单退料单位：年月日收料仓库：退料原因：编号：类别编号名称规格计量单位数量计划成本实际成本交库验收单价金额单价金额记账：收料：交库：实际成本计价的核算实际成本计价的核算从原材料收入、发出的凭证到原材料的明从原材料收入、发出的凭证到原材料的明细账、总分类账全部按细账、总分类账全部按实际成本实际成本计价。对计价。对原材料收入、发出的

183、成本结转的核算可分原材料收入、发出的成本结转的核算可分为：为：日常分项成本结转日常分项成本结转和和月末集中成本月末集中成本结结转。转。（一）原材料收入的核算（一）原材料收入的核算1 1、月末集中结转实际成本月末集中结转实际成本的核算（实物入的核算（实物入库与成本结转分步进行）库与成本结转分步进行）方法：方法：企业对验收入库材料物资实际成本企业对验收入库材料物资实际成本的结转，在月末根据收料凭证所反映的实的结转，在月末根据收料凭证所反映的实际成本编制收入材料汇总表。际成本编制收入材料汇总表。 优点：优点： （1 1）平时工作比较简单；（）平时工作比较简单；（2 2）通）通过收入材料汇总表可以全面

184、了解本月收料过收入材料汇总表可以全面了解本月收料情况。情况。缺点：缺点：（1 1）平时在会计账簿上实物与其成）平时在会计账簿上实物与其成本暂时不能同步反映；（本暂时不能同步反映；（2 2）账实不能做到）账实不能做到随时核对。随时核对。适用范围：适用范围：企业材料物资采购量较大，尤企业材料物资采购量较大，尤其是采用实际采购保管费分配率方法的企其是采用实际采购保管费分配率方法的企业。业。注意：注意：企业必须加强对收入材料物资的实企业必须加强对收入材料物资的实物管理和原始凭证的管理。物管理和原始凭证的管理。2 2、日常分项结转成本的核算日常分项结转成本的核算方法：企业日常方法：企业日常在对材料物资进

185、行验收入库的同时，便及时办理其在对材料物资进行验收入库的同时，便及时办理其成本结转。成本结转。优点优点：（：（1 1）平时在会计账簿上实物与其成本能同）平时在会计账簿上实物与其成本能同步反映；（步反映；（2 2）减少了月末工作量：（）减少了月末工作量：（3 3）账实能做）账实能做到随时核对。到随时核对。缺点缺点：平时工作烦琐；：平时工作烦琐； 适用范围适用范围：企业材料物资采购量不大，尤其是采用：企业材料物资采购量不大，尤其是采用计划采购保管费分配率分配采购保管费的企业。计划采购保管费分配率分配采购保管费的企业。( (二二) )原材料发出的核算原材料发出的核算1 1、原材料发出的计价方法、原材

186、料发出的计价方法（1 1）先进先出法）先进先出法先进先出法：先入库的材料先发出，按先先进先出法：先入库的材料先发出，按先入库的材料所确定的实际单位成本计算先入库的材料所确定的实际单位成本计算先发出材料实际成本的一种方法。发出材料实际成本的一种方法。例：某公司例：某公司20032003年年5 5月份月份A A材料的入库、发材料的入库、发出和结存的有关资料见表：出和结存的有关资料见表：2005年摘要入库发出数量结存数量月日数量单价51期初结存2000（单价2.00元）7购入50002.2012发出40001530002.4020发出200026发出3000库存材料明细账材料科目：A材料存放地点：材

187、料名称及规格：计量单位：2005年凭证号数摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初结存20002.0040007购入50002.201100020002.001500050002.2012发出20002.00840030002.20660020002.2015购入30002.40720030002.201380030002.4020发出20002.20440010002.20940030002.40接上张图片2005年凭证号数摘要收入发出结存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额526发出10002.20700010002.40240020002.4030本月合计8

188、0001820090001980010002.402400优点优点：可以均衡日常核算工作；期末材料、物资：可以均衡日常核算工作；期末材料、物资成本比较接近市场价值。成本比较接近市场价值。缺点缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。重。适用范围适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。：收发材料业务不太频繁的企业。（2 2）后进先出法）后进先出法后进先出法：最后入库的材料最先发出，后进先出法：最后入库的材料最先发出，按最后入库的材料所确定的实际单位成本按最后入库的材料所确定的实际单位成本计算先发出材料实际成本的一种方法。计算先发出材料实际成本的一种方法。以

189、上例题为例说明后进先进法的计算；以上例题为例说明后进先进法的计算；库存材料明细账材料科目：A材料存放地点：材料名称及规格：计量单位：2005年凭证号数摘要收入发出结存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初结存20002.0040007购入50002.201100020002.001500050002.2012发出40002.20880020002.00620010002.2015购入30002.40720020002.001340010002.2030002.4020发出20002.20440020002.00860010002.2010002.40接上张图片2005年凭证号数摘要

190、收入发出结存月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额526发出10002.40660010002.00.200010002.2010002.0030本月合计80001820090002020010002.002000优点优点：可以均衡日常核算工作；符合会计的谨慎性：可以均衡日常核算工作；符合会计的谨慎性原则。原则。缺点缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。适用范围适用范围：收发材料业务不太频繁的企业。：收发材料业务不太频繁的企业。（3 3）加权平均法）加权平均法加权平均法：指在期末根据本期收入数量和期初加权平均法：指在期末根据本期收入数量和期

191、初结存数量与本期入库材料成本和期初结存材料成结存数量与本期入库材料成本和期初结存材料成本计算加权平均单位成本，作为本期发出材料的本计算加权平均单位成本，作为本期发出材料的实际单位成本的一种计算方法。实际单位成本的一种计算方法。加权平均单位成本加权平均单位成本= =（期初结存材料实际成本（期初结存材料实际成本+ +本本期入库材料成本）期入库材料成本）/ /（期初结存材料数量（期初结存材料数量+ +本月入本月入库材料数量）库材料数量）本期发出材料的实际成本本期发出材料的实际成本= =本期发出材料数量本期发出材料数量材材料加权平均单位成本料加权平均单位成本以上表为例：以上表为例：加权平均单位成本加权

192、平均单位成本= =（4000+182004000+18200）/ /（2000+80002000+8000）=2.22=2.22本期发出材料的实际成本本期发出材料的实际成本=90002.22=19980=90002.22=19980期末原材料成本期末原材料成本=10002.22=2220=10002.22=2220优点优点：平时核算工作比较简单，在材料市场价格：平时核算工作比较简单，在材料市场价格涨跌波动的情况下，可以均衡材料成本。涨跌波动的情况下，可以均衡材料成本。缺点缺点：月末材料成本计算工作量繁重，影响成本：月末材料成本计算工作量繁重，影响成本核算的及时性；不利于管理。核算的及时性；不利

193、于管理。适用范围适用范围：收发材料业务比较频繁的企业。：收发材料业务比较频繁的企业。（4 4）移动加权平均法）移动加权平均法移动加权平均法：指每入库一批材料，重新计算移动加权平均法：指每入库一批材料，重新计算一次平均单位成本并以该平均单位成本作为本次一次平均单位成本并以该平均单位成本作为本次发出材料的实际单位成本计算其实际成本的一种发出材料的实际单位成本计算其实际成本的一种方法。方法。移动加权平均成本移动加权平均成本= =（原结存材料的成本（原结存材料的成本+ +本批收本批收入材料的实际成本）入材料的实际成本）/ /（原结存材料的数量（原结存材料的数量+ +本批本批收入材料的数量）收入材料的数

194、量）本次发出材料的实际成本本次发出材料的实际成本= =本次发出材料数量本次发出材料数量材材料移动加权平均成本料移动加权平均成本以上表为例：以上表为例：5 5月月7 7日购入材料时：日购入材料时：移动加权平均成本移动加权平均成本= =（4000+110004000+11000）/ /（2000+50002000+5000）=2.14=2.145 5月月1212日发出材料时：日发出材料时：发出材料的实际成本发出材料的实际成本=40002.14=8580=40002.14=8580结存材料成本：结存材料成本：15000-8580=642015000-8580=64205 5月月1515日购入材料时：

195、日购入材料时：移动加权平均成本移动加权平均成本= =（6420+72006420+7200）/ /（3000+30003000+3000）=2.27=2.275 5月月2020日发出材料时：日发出材料时：发出材料的实际成本发出材料的实际成本=20002.27=4540=20002.27=4540结存材料成本：结存材料成本： 13440-4540=908013440-4540=9080优点优点：可以均衡日常核算工作；能及时反映原材：可以均衡日常核算工作；能及时反映原材料实际成本。料实际成本。缺点缺点：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁：在收发材料业务频繁情况下计算工作量繁重。重。适用范围适用范

196、围：收发材料业务不太频繁的企业。：收发材料业务不太频繁的企业。（5 5）个别计价法）个别计价法个别计价法：指以某批材料收入时所确定的实际个别计价法：指以某批材料收入时所确定的实际单位成本作为该批材料发出时的实际单位成本的单位成本作为该批材料发出时的实际单位成本的一种方法。一种方法。注意：注意：需要将仓库中的每批材料分别堆放、各批需要将仓库中的每批材料分别堆放、各批材料要有记号，标明其实际单位成本，以便确定材料要有记号，标明其实际单位成本，以便确定发出该批材料发出的实际单位成本。发出该批材料发出的实际单位成本。优点优点：反映的材料成本最为准确；可以均衡日常：反映的材料成本最为准确；可以均衡日常核

197、算工作；能及时反映原材料实际成本。核算工作；能及时反映原材料实际成本。缺点缺点：在收发材料业务频繁情况下核算工作量繁：在收发材料业务频繁情况下核算工作量繁重。重。适用范围适用范围：企业规模不大或材料收发业务不多的：企业规模不大或材料收发业务不多的企业。企业。2 2、原材料发出的核算、原材料发出的核算根据受益对象计入相关的成本费用中根据受益对象计入相关的成本费用中（1 1）日常分项成本结转的核算）日常分项成本结转的核算平时根据发生的每项领料业务的凭证进行平时根据发生的每项领料业务的凭证进行账务处理。账务处理。优点优点：能及时核算和监督材料耗用，：能及时核算和监督材料耗用，缺点缺点：日常核算较繁琐

198、。：日常核算较繁琐。（2 2）月末集中成本结转的核算）月末集中成本结转的核算平时对发生的领料业务不作账务处理，等到月末平时对发生的领料业务不作账务处理，等到月末将发生的各种发料凭证进行全部汇总编制发出材将发生的各种发料凭证进行全部汇总编制发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表进行发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表进行发出材料成本核算。料成本核算。优点：优点：可以简化平时核算工作，通过发出材料汇可以简化平时核算工作，通过发出材料汇总表全面了解本月材料的用途和规模。总表全面了解本月材料的用途和规模。缺点：缺点：月末核算工作量大。月末核算工作量大。例：某企业例：某企业1010月份各有关部门领用材

199、料见下表。月份各有关部门领用材料见下表。发出材料汇总表2005年10月材料名称用途主要材料结构件机械配件其他材料合计钢材水泥其他小计工程施工其中：甲工程乙工程机械作业采购保管费辅助生产管理部门10000070000300070000500002000010003000020000100008002006002000001400006000080012006006000040000200030040026000018000080000230080012001000合计1000007100031600202600600002000700265300根据上表，作发出材料分录根据上表，作发出材料分录

200、借：工程施工借：工程施工甲工程甲工程 180000180000 乙工程乙工程 8000080000 机械作业机械作业 23002300 物资采购物资采购 800800 辅助生产辅助生产 12001200 管理费用管理费用 10001000 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 202600202600 结构件结构件 6000060000 机械配件机械配件 20002000 其他材料其他材料 700700材料收发采用计划成本核算材料收发采用计划成本核算特点：特点：从原材料收入、发出的凭证到原材料的名从原材料收入、发出的凭证到原材料的名细分类账、总分类账全部按计划成本计价。细分类账、总分类账全部按

201、计划成本计价。（一）原材料收入的核算（一）原材料收入的核算1 1、月末集中结转成本的方法：、月末集中结转成本的方法：在月末根据收料凭证所反映的计划成本、实际成在月末根据收料凭证所反映的计划成本、实际成本编制收入材料汇总表，根据收入材料汇总表作本编制收入材料汇总表，根据收入材料汇总表作对本月已验收入库材料物资的成本的集中结转。对本月已验收入库材料物资的成本的集中结转。2 2、日常分项成本结转的方法、日常分项成本结转的方法在对材料物资进行验收入库的同时，根据在对材料物资进行验收入库的同时，根据收料凭证及时办理该材料物资的成本结转收料凭证及时办理该材料物资的成本结转工作。工作。（二）原材料发出的核算

202、（二）原材料发出的核算企业采用计划成本计价，在对发出材料物企业采用计划成本计价，在对发出材料物资的成本核算的同时，需要对发出材料物资的成本核算的同时，需要对发出材料物资应分摊的成本差异进行结转。资应分摊的成本差异进行结转。1 1、日常分项结转成本的核算、日常分项结转成本的核算平时根据发生的每项领料业务的凭证进行平时根据发生的每项领料业务的凭证进行账务处理。账务处理。优点：优点：能及时核算和监督材料耗用，能及时核算和监督材料耗用，缺点：缺点：日常核算较繁琐。日常核算较繁琐。2 2、月末集中成本结转的核算、月末集中成本结转的核算平时对发生的领料业务不作账务处理，等平时对发生的领料业务不作账务处理，

203、等到月末，将发生的各种发料凭证进行全部到月末，将发生的各种发料凭证进行全部汇总编制发出材料汇总表，然后根据发出汇总编制发出材料汇总表，然后根据发出材料汇总表结转发出材料计划成本和成本材料汇总表结转发出材料计划成本和成本差异。差异。优点：优点：可以简化平时核算工作，通过发出可以简化平时核算工作，通过发出材料汇总表全面了解本月材料的用途和规材料汇总表全面了解本月材料的用途和规模。模。缺点：缺点：月末核算工作量大。月末核算工作量大。3.3.43.3.4委托加工物资的核算委托加工物资的核算委托加工物资的成本委托加工物资的成本 1 1、耗用的原材料实际成本、耗用的原材料实际成本2 2、支支付付的的加加工

204、工材材料料物物资资的的往往返返运杂费运杂费3 3、支付给加工企业的加工费、支付给加工企业的加工费“委委托托加加工工物物资资”账账户户：用用于于核核算算委委托托外外单单位加工的各种物资的实际成本。位加工的各种物资的实际成本。借方 委托加工物资委托加工物资 贷方1、发送外单位加工的各种物资的实际成本（或计划成本和成本差异）2、企业支付的加工费3、企业应负担的运杂费 加工完成并已验收入库的物资的实际成本和剩余物资的实际成本（或计划成本和成本差异）期末余额（尚未加工完成物资的实际成本和发出加工物资的运杂费） 委托加工物资核算的原始凭证委托加工物资核算的原始凭证委托加工物资领料单委托加工物资领料单加工企

205、业：年月日发料仓库：合同编号加工后材料名称规格计量单位数量加工要求交货日期材料编号材料名称规格计量单位数量材料成本加工费运输费实际成本合计单价金额记账：发料：制单：委托加工物资入库单委托加工物资入库单加工单位：合同编号：收料仓库：年月日NO：加工制成材料耗用材料加工费运输费实际成本合计材料编号材料名称及规格计量单位数量计划（实际）成本材料编号材料名称及规格计量单位数量计划（实际）成本成本差异应收实收单位成本金额例：例：企业发出钢材一批，委托外单位加工企业发出钢材一批，委托外单位加工成线材。发出钢材的计划成本为成线材。发出钢材的计划成本为82008200元，元，应负担的材料成本差异率为应负担的材

206、料成本差异率为1%1%。根据发料根据发料凭证，作如下分录：凭证，作如下分录：借：委托加工物资借：委托加工物资 82828282 贷：原材料贷：原材料主要材料主要材料 82008200 材料成本差异材料成本差异 8282支付运杂费及加工费的核算支付运杂费及加工费的核算例：企业以现金支付上述发出委托加工材例：企业以现金支付上述发出委托加工材料运杂费料运杂费150150元，以银行存款支付加工单位元，以银行存款支付加工单位加工费用加工费用300300元。根据有关凭证，作如下分元。根据有关凭证，作如下分录：录： 借：委托加工物资借：委托加工物资 450450 贷：现金贷：现金 150150 银行存款银行

207、存款 300300加工完毕验收入库核算加工完毕验收入库核算例：线材加工完毕验收入库，其计划成本为例：线材加工完毕验收入库，其计划成本为87008700元，根据收料凭证，作如下分录：元，根据收料凭证，作如下分录：借：原材料借：原材料主要材料主要材料 87008700 材料成本差异材料成本差异 3232 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 873287323.3.53.3.5周转材料的核算周转材料的核算周转材料：周转材料：指在施工生产过程中，能够多次使用，指在施工生产过程中，能够多次使用，并可以基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的并可以基本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料。材料。周转材料按其周转

208、材料按其不同用途和特点可以分为不同用途和特点可以分为：（1 1）模板）模板 （2 2）挡板）挡板 （3 3）架料）架料 （4 4）其他）其他周转材料特点周转材料特点1 1、劳动手段的特征；、劳动手段的特征；2 2、与材料相同的特征、与材料相同的特征周转材料的摊销方法周转材料的摊销方法（一）一次摊销法（一）一次摊销法方法：方法：在周转材料领用时，将其全部价值在周转材料领用时，将其全部价值一次计入成本、费用中。一次计入成本、费用中。适用范围：适用范围：易腐、易潮或使用一次后不能易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周转材料的价值转移。再使用的周转材料的价值转移。（二）分期摊销法（二）分期摊销法方法：方

209、法：根据周转材料预计使用期限，计算根据周转材料预计使用期限，计算其每期的摊销额。其每期的摊销额。适用范围：适用范围：适用于脚手架、跳板、塔吊、适用于脚手架、跳板、塔吊、轻轨等周转材料的摊销。轻轨等周转材料的摊销。每月摊销额每月摊销额 = = 周周转转材材料料原原值值（1-1-残值占原值的残值占原值的% %）预计使用月数预计使用月数（三）分次摊销法（三）分次摊销法方法：方法：根据周转材料预计使用次数，计算根据周转材料预计使用次数，计算其每使用一次的摊销额。其每使用一次的摊销额。适用范围适用范围：适用于挡土板、定型模板等周：适用于挡土板、定型模板等周转材料的摊销。转材料的摊销。 每次摊销额每次摊销

210、额= = 周周转转材材料料原原值值（1-1-残残值占原值的值占原值的% %）预计使用次数预计使用次数（四）定额摊销法（四）定额摊销法方法：方法：根据每月实际完成的实物工程量和根据每月实际完成的实物工程量和周转材料消耗定额计算本月摊销额。周转材料消耗定额计算本月摊销额。计算公式：计算公式：周转材料本月摊销额周转材料本月摊销额= =本月完成的实物工程本月完成的实物工程量量单位工程量周转材料消耗定额单位工程量周转材料消耗定额适用范围：适用范围：适用于各种模板等周转材料的适用于各种模板等周转材料的摊销。摊销。注意：注意：周转材料无论采用那种摊销方法，周转材料无论采用那种摊销方法，平时计算的摊销额一般与

211、实际损耗都会有平时计算的摊销额一般与实际损耗都会有差异，因此，对使用中的周转材料应差异，因此，对使用中的周转材料应定期定期盘点盘点，对盘点中发现的报废和短缺周转材，对盘点中发现的报废和短缺周转材料，及时料，及时办理报废、短缺手续，计算应补办理报废、短缺手续，计算应补提的摊销额提的摊销额。计算公式：计算公式：报废、短缺的周转材料报废、短缺的周转材料应补提的摊销额应补提的摊销额= =应提摊销应提摊销额额- -已提摊销额已提摊销额应提摊销额应提摊销额= =报废、短缺的周转材料的计划成本报废、短缺的周转材料的计划成本- -残料价值残料价值已提摊销额已提摊销额= =报废、短缺的周转材料的计划成本报废、短

212、缺的周转材料的计划成本（该类在用周转材料已提摊销额（该类在用周转材料已提摊销额/ /该类在用周转该类在用周转材料计划成本）材料计划成本）对于补提的周转材料摊销额应该直接或分配计入对于补提的周转材料摊销额应该直接或分配计入有关成本、费用中。有关成本、费用中。设置设置“周转材料周转材料”账户账户“周转材料周转材料”账户：用于核算企业周转材料的增账户：用于核算企业周转材料的增减变化情况。另外，在减变化情况。另外，在“周转材料周转材料”一级账户下，一级账户下，设置设置“周转材料周转材料在库在库”、“周转材料周转材料在用在用”和和“周转材料周转材料摊销摊销”三个二级账户。分别对周三个二级账户。分别对周转

213、材料的库存、在用和摊销进行二级核算，同时，转材料的库存、在用和摊销进行二级核算，同时，应按照周转材料的类别、品种规格设置明细项目，应按照周转材料的类别、品种规格设置明细项目，进行明细分类核算。进行明细分类核算。周转材料周转材料周转材料在用（类别、品种规格）周转材料在用（类别、品种规格） 周转材料在库（类别、品种规格）周转材料在库（类别、品种规格） 周转材料摊销（类别、品种规格）周转材料摊销（类别、品种规格）周转材料的账务处理周转材料的账务处理企业企业外购、自制、委托加工完成外购、自制、委托加工完成验收入库的周转验收入库的周转材料的核算与材料的核算与“原材料原材料”核算方法相同。核算方法相同。施

214、工现场领用施工现场领用主要材料转作周转材料主要材料转作周转材料的核算的核算, ,将其将其成本由成本由“原材料原材料”账户转入账户转入“周转材料周转材料”账户。账户。例：施工现场领用钢管一批转作脚手架，计划成例：施工现场领用钢管一批转作脚手架，计划成本本20002000元。元。借：周转材料借：周转材料周转材料在用（脚手架）周转材料在用（脚手架） 20002000 贷：原材料贷：原材料 20002000领用时领用时，按其全部价值，借记本科目（在，按其全部价值，借记本科目（在用周转材料），贷记本科目（在库周转材用周转材料），贷记本科目（在库周转材料）；料）；摊销时摊销时，按摊销额，借记，按摊销额，借

215、记“工程施工程施工工”等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；退库时退库时，按其全部价值，借记本科目（在，按其全部价值，借记本科目（在库周转材料），贷记本科目（在用周转材库周转材料），贷记本科目（在用周转材料）。料）。 报废补提摊销时报废补提摊销时，将补提摊销额，借记，将补提摊销额，借记“工程施工工程施工”等科目，贷记本科目（周转材等科目，贷记本科目（周转材料摊销）；将报废周转材料的残料价值作料摊销）；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关冲减有关成本、费用成本、费用，借记，借记“原材料原材料”等科目，贷等科目

216、，贷记记“工程施工工程施工”等有关科目，同时，将已等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），提摊销额，借记本科目（周转材料摊销），贷记本科目（在用周转材料）。贷记本科目（在用周转材料）。 例例 集团公司所属某项目部在集团公司所属某项目部在20062006年年5 5月领月领用木模板用木模板1010立方米，每立方米模板计划价立方米，每立方米模板计划价格为格为308308元。元。6 6月末工程竣工盘点现场时，月末工程竣工盘点现场时，有有5 5立方米模板报废转作一般材料，估计价立方米模板报废转作一般材料，估计价值值200200元。材料成本差异分摊率为元。材料成本差异分摊率为2%2%。

217、按。按“五五五五”摊销法进行核算。摊销法进行核算。 相关计算如下：相关计算如下：5 5月份月份领用模板的计划价格成本为：领用模板的计划价格成本为：30810308103,0803,080元元5 5月份月份模板摊销额为：模板摊销额为：308050%308050%1,5401,540元元5 5月末月末领用模板应摊销的领用模板应摊销的材料成本差异材料成本差异为：为：15402%15402%308308元元6 6月份月份报废模板摊销额为：报废模板摊销额为：530850%530850%770770元元6 6月份月份报废模板应摊销的报废模板应摊销的材料成本差异材料成本差异为：为：7702%7702%154

218、154元元5 5月份月份领用模板领用模板时，编制会计分录如下：时，编制会计分录如下：借：周转材料借：周转材料在用周转材料在用周转材料3,0803,080 贷：周转材料贷：周转材料在库周转材料在库周转材料3,0803,0805 5月份模板月份模板摊销额计入工程成本摊销额计入工程成本时，分录如下：时，分录如下：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1,5401,540贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销1,5401,5405 5月份月份分摊周转材料成本差异分摊周转材料成本差异时，分录如下：时，分录如下：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本308308 贷：材料成本差异贷：材料成本

219、差异 3083086 6月份报废模板月份报废模板摊销额计入工程成本摊销额计入工程成本时，编时，编制会计分录如下：制会计分录如下：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本770770 贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销7707706 6月份分摊月份分摊周转材料成本差异周转材料成本差异时，编制会计时，编制会计分录如下：分录如下：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本154154 贷：材料成本差异贷：材料成本差异154 154 将报废周转材料的将报废周转材料的残料价值残料价值作为原材料入作为原材料入库时，编制会计分录如下：库时，编制会计分录如下：借：原材料借：原材料 200200贷：

220、工程施工贷：工程施工合同成本合同成本 2002006 6月末将模板月末将模板摊销额注销摊销额注销时，编制会计分录时，编制会计分录如下如下借：周转材料借：周转材料周转材料摊销周转材料摊销1,5401,540 贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料1,5401,5403.3.63.3.6低值易耗品的核算低值易耗品的核算低值易耗品：指使低值易耗品：指使用时间较短或单位用时间较短或单位价值较低，不符合价值较低，不符合固定资产标准，不固定资产标准，不能作为固定资产的能作为固定资产的各种用具物品。各种用具物品。序号名称内容例如1工具指在施工生产过程中使用的各种工具。扳手、手推车、灰槽等2劳保用品

221、指发放给生产工人在施工生产过程中用于保护职工劳动安全的各种劳动保护用品。工作服、安全帽、手套等3管理用具指为施工生产服务过程中使用的各种办公用品、家具用品、消防用具。办公桌、椅、文件柜等4试验、测验用具试验、测验用具、器具玻璃器皿、测试仪器等低值易耗品摊销方法低值易耗品摊销方法一次摊销法一次摊销法方法：在领用低值易耗品时，就将全部价方法：在领用低值易耗品时，就将全部价值一次计入当期有关的成本费用中。值一次计入当期有关的成本费用中。优点优点：核算简单。：核算简单。缺点缺点：费用负担不均衡。：费用负担不均衡。适用范围适用范围：适用于一次领用数量不大、价：适用于一次领用数量不大、价值较低、使用期限较

222、短或易碎的低值易耗值较低、使用期限较短或易碎的低值易耗品摊销。品摊销。分期摊销法分期摊销法方法方法：根据低值易耗品的原价和预计使用：根据低值易耗品的原价和预计使用期限，将低值易耗品的价值分次摊入成本、期限，将低值易耗品的价值分次摊入成本、费用中去。费用中去。优点优点：费用负担均衡。：费用负担均衡。缺点缺点：核算繁琐。：核算繁琐。适用范围适用范围：适用于一次领用数量较大、价值：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销。较高、使用期限较长的低值易耗品摊销。五五摊销法五五摊销法方法方法：在领用低值易耗品时，先将其价值：在领用低值易耗品时，先将其价值的的50%50%计入当期成本费

223、用，然后在其报废时，计入当期成本费用，然后在其报废时，再将其余的再将其余的50%50%（扣除收回的残料价值）计（扣除收回的残料价值）计入有关的成本费用的一种方法。入有关的成本费用的一种方法。优点优点：在一定程度上简化了核算工作。：在一定程度上简化了核算工作。缺点缺点：费用负担欠均衡。：费用负担欠均衡。适用范围适用范围：适用于一次领用数量较大、价：适用于一次领用数量较大、价值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销值较高、使用期限较长的低值易耗品摊销设置设置“低值易耗品低值易耗品”账户账户“低值易耗品低值易耗品”账户：用于核算企业低值账户：用于核算企业低值易耗品的增减变化情况。另外，根据低值易耗品的增

224、减变化情况。另外，根据低值易耗品的核算需要，在易耗品的核算需要，在“低值易耗品低值易耗品”一一级账户下，设置级账户下，设置“低值易耗品低值易耗品在库在库”、“低值易耗品低值易耗品在用在用”和和“低值易耗品低值易耗品摊销摊销”三个二级账户。分别对低值易耗品三个二级账户。分别对低值易耗品的库存、在用和摊销进行二级核算，同时，的库存、在用和摊销进行二级核算，同时，应按照低值易耗品的类别、品种规格设置应按照低值易耗品的类别、品种规格设置明细项目，进行明细分类核算。明细项目，进行明细分类核算。各单位应建立存货的各单位应建立存货的定期清查、盘点制定期清查、盘点制度度。存货应。存货应按月、按季盘点，年终按月

225、、按季盘点，年终结算结算前要进行一次全面的财产清查。前要进行一次全面的财产清查。工程项工程项目竣工或停建目竣工或停建时，不论是否到年终，都时，不论是否到年终，都要进行全面的财产清查。要进行全面的财产清查。存货清查程序存货清查程序由存货的主管业务部门、保管部门和财由存货的主管业务部门、保管部门和财务部门共同商定，方法一旦确定，不得务部门共同商定，方法一旦确定，不得随意变更。随意变更。 存货清查的程序存货清查的程序是：是：（一一）确确定定存存货货清清查查日日。存存货货清清查查日日一一般般应应确确定定为为月月末、季末或年末，应与会计核算的截止日相一致。末、季末或年末，应与会计核算的截止日相一致。（二

226、二）存存货货的的主主管管业业务务部部门门、存存货货的的保保管管部部门门和和财财务务部部门门将将清清查查日日前前的的各各种种收收、发发、领领、退退单单据据登登记记入入账账。（三三）进进行行实实物物盘盘点点。实实物物盘盘点点时时至至少少两两人人一一组组，实实物物保保管管人人员员必必须须参参加加实实物物盘盘点点。盘盘点点时时要要按按照照存存货货的的实实物物账账逐逐项项清清点点（检检尺尺、检检斤斤、检检件件）、核核对对、记记录录。发发现现盘盘盈盈、盘盘亏亏、型型号号不不符符、变变质质、毁毁损损，应登记清楚。应登记清楚。3.3.73.3.7存货的清查盘点制度存货的清查盘点制度（四四）核核对对账账目目。要

227、要将将仓仓库库保保管管员员的的实实物物账账与与物物资资主主管管部部门门的的实实物物账账、财财务务部部门门的的明明细细账账与与物物资资主主管管部部门门的的明明细细账账相相核核对对，发发现现不不符符时时及及时查清原因，进行更正。时查清原因，进行更正。（五五）编编制制清清查查盘盘点点表表。清清查查盘盘点点表表应应按按存存货货类类别别、品品名名、型型号号规规格格列列明明其其数数量量、单单价价、金金额额及及盘盘亏亏、盘盘盈盈和和毁毁损损情情况况。清清查查盘盘点点表表应应经经存存货货的的保保管管人人员员、存存货货的的主主管管业业务务部部门门和和财财务务部门核实，并分别在清查盘点表上签字。部门核实，并分别在

228、清查盘点表上签字。（六六）处处理理盘盘盈盈、盘盘亏亏和和毁毁损损。对对发发生生的的存存货货盘盘盈盈、盘盘亏亏和和毁毁损损，应应由由存存货货的的主主管管业业务务部部门门会会同同财财务务部部门门提提出出处处理理意意见见，按按本本制制度度规规定定的的处处理理方方法法、处处理理程程序序和和审批权限，及时进行处理。审批权限，及时进行处理。（七七）调调整整账账目目。应应及及时时根根据据清清查查盘盘点点表表和和批批准准后后的的处处理理意意见见调调整整账账目目，使使账账实实相符。相符。银行存款银行存款物资采购物资采购材料成本差异材料成本差异周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品原材料原材料制造费用制造费用工程施

229、工工程施工合同成本合同成本存存货货核核算算账账务务流流程程3.4临时设施的核算临时设施的核算临时设施临时设施是指施工企业为保证施工生产和管是指施工企业为保证施工生产和管理工作的正常进行而在施工现场建造的生产理工作的正常进行而在施工现场建造的生产和生活用的各种临时性简易设施。和生活用的各种临时性简易设施。临时设施包括内容：临时设施包括内容： （1 1）大型临时设施）大型临时设施 如：宿舍、食堂、浴室、如：宿舍、食堂、浴室、办公室等；办公室等；（2 2）小型临时设施）小型临时设施 如：作业棚、化灰池等。如：作业棚、化灰池等。借 临时设施 贷 购置临时设施实际成本购置临时设施实际成本 搭建临时设施实

230、际成本搭建临时设施实际成本 出售转销临时设施实际成本出售转销临时设施实际成本 拆除转销临时设施实际成本拆除转销临时设施实际成本 报废转销临时设施实际成本报废转销临时设施实际成本 余额：在用临时设施实际成本余额：在用临时设施实际成本 借 临时设施摊销临时设施摊销 贷 结转出售、拆除、报废、结转出售、拆除、报废、毁损、盘亏临时设施的毁损、盘亏临时设施的已提摊销额已提摊销额 按月计提的临时设施摊销额 余额：在临时设施已提摊销额 另外设置另外设置“临时设施清理临时设施清理”账户账户 （四）临时设施的账务处理（四）临时设施的账务处理1 1、临时设施购建核算、临时设施购建核算 购入的：购入的：借：临时设施

231、借：临时设施贷：银行存款贷：银行存款搭建的：搭建的： 搭建时：搭建时：借：在建工程借：在建工程 贷：应付工资贷：应付工资 原材料原材料完工交付时：完工交付时：借：临时设施借：临时设施 贷：在建工程贷：在建工程例例 某公司搭建临时仓库过程中，共领用建筑材某公司搭建临时仓库过程中，共领用建筑材料料193,000193,000元，应付工人工资元，应付工人工资50,00050,000元、职工福利元、职工福利费费7,0007,000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：在建工程借：在建工程250,000250,000 贷：原材料贷：原材料 193,000193,000 应付工资应付工资 50,

232、00050,000 应付福利费应付福利费 7,0007,000搭建完成交付使用时，编制会计分录如下：搭建完成交付使用时，编制会计分录如下：借：临时设施借：临时设施250,000250,000 贷：在建工程贷：在建工程 250,000250,0002 2、临时设施摊销核算、临时设施摊销核算借：工程施工借：工程施工 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销采用采用“分期摊销法分期摊销法”，在预计使用期限或，在预计使用期限或工程的平均摊销。工程的平均摊销。 临时设施原值临时设施原值（1 1预计净残值）预计净残值）临时设施月摊销额临时设施月摊销额= = 预计使用期限预计使用期限上述临时仓库预计净残值率为上述临

233、时仓库预计净残值率为4%4%，计算每，计算每月摊销额。由于工程施工期限为月摊销额。由于工程施工期限为2 2年，该仓年，该仓库价值应在库价值应在2424个月内进行摊销：个月内进行摊销：月摊销额月摊销额 10,00010,000借：工程施工借：工程施工 10,00010,000 贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销 10,00010,0003 3、临时设施清理核算、临时设施清理核算（1 1）注销原值和已提摊销：）注销原值和已提摊销：借：临时设施清理借：临时设施清理 临时设施摊销临时设施摊销 贷：临时设施贷：临时设施（2 2）支付拆除费用：）支付拆除费用：借：临时设施清理借：临时设施清理 贷：应付工资贷

234、：应付工资 （3 3）回收材料入库：）回收材料入库：借：原材料借：原材料 贷：临时设施清理贷：临时设施清理（4 4）结转净损益）结转净损益借：临时设施清理借：临时设施清理 贷：营业外收入贷：营业外收入例例 某公司在工程完工时将原值某公司在工程完工时将原值250,000250,000元，已提元，已提摊销额摊销额220,000220,000元的临时办公室和仓库拆除清理，元的临时办公室和仓库拆除清理，在清理过程中，共发生人工费在清理过程中，共发生人工费5,0005,000元，收回残料元，收回残料作价作价20,00020,000元入库。元入库。 开始清理临时设施、注销临时设施原值和开始清理临时设施、注

235、销临时设施原值和已提摊销额时：已提摊销额时：借：临时设施清理借：临时设施清理30,00030,000 临时设施摊销临时设施摊销 220,000220,000 贷：临时设施贷：临时设施 250,000250,000发生清理费用时：发生清理费用时：借：临时设施清理借：临时设施清理 5,0005,000 贷：应付工资贷：应付工资 5,0005,000收回残料作价入库时：收回残料作价入库时：借：原材料借：原材料20,00020,000 贷：临时设施清理贷：临时设施清理20,00020,000清理损益：清理损益：借：营业外支出借：营业外支出 处理临时设施净损失处理临时设施净损失150,00150,00

236、贷：临时设施清理贷：临时设施清理 15,00015,0003.53.5其他长期资产其他长期资产其他长期资产一般包括：其他长期资产一般包括：特准储备物资特准储备物资是指国家用于应付自然灾害和意外事是指国家用于应付自然灾害和意外事故等特殊需要，而经批准储备的特种物资。故等特殊需要，而经批准储备的特种物资。冻结存款和冻结物资冻结存款和冻结物资是指人民法院对被执行人在银是指人民法院对被执行人在银行的存款或企业的物资等实施强制执行的一种措施。行的存款或企业的物资等实施强制执行的一种措施。诉讼中的财产诉讼中的财产是指司法机关在案件当事人和其他公是指司法机关在案件当事人和其他公诉人参加和配合下，为解决案件而

237、依照法律程序对财诉人参加和配合下，为解决案件而依照法律程序对财产进行查封、扣押等所进行的活动。产进行查封、扣押等所进行的活动。企业为核算特储、冻结、诉讼中的财产，应设置企业为核算特储、冻结、诉讼中的财产，应设置“其他长期资产其他长期资产”账户账户，并按具体内容分设明细，并按具体内容分设明细账。账。例：某建筑公司因民事诉讼，被法院冻结银行存例：某建筑公司因民事诉讼，被法院冻结银行存款款250000250000元，冻结库存钢材元，冻结库存钢材100000100000元。元。借：其他长期资产借：其他长期资产- -冻结银行存款冻结银行存款 250000250000 其他长期资产其他长期资产- -冻结物

238、资冻结物资 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 250000250000 原材料原材料 100000100000第四章第四章施工企业工程项目成本管理与核算施工企业工程项目成本管理与核算4.14.1施工企业成本核算的对象施工企业成本核算的对象4.24.2施工企业成本核算的内容施工企业成本核算的内容4.34.3施工企业成本核算的程序施工企业成本核算的程序4.44.4施工企业工程项目成本管理施工企业工程项目成本管理4.14.1施工企业成本核算的对象施工企业成本核算的对象（一）建造合同仅仅包括一项工程，且该工程工（一）建造合同仅仅包括一项工程，且该工程工序简单，应当将序简单，应当将整个

239、合同整个合同作为一个成本核算对象，作为一个成本核算对象，不宜再继续划分。例如，一项仅包括土方开挖工不宜再继续划分。例如，一项仅包括土方开挖工程的建造合同；一段路基工程合同等。程的建造合同；一段路基工程合同等。（二）建造合同仅仅包括一个工程，且该工程工（二）建造合同仅仅包括一个工程，且该工程工序比较复杂，可按照序比较复杂，可按照主要工序主要工序设置成本核算对象。设置成本核算对象。例如仅包括一座隧道的建造合同，可以设置开挖例如仅包括一座隧道的建造合同，可以设置开挖和支护两个成本核算对象。和支护两个成本核算对象。 （三）建造合同包括多个单项工程，每个（三）建造合同包括多个单项工程，每个单项工程均有独

240、立的施工预算，则应当按单项工程均有独立的施工预算，则应当按照照每个单项工程每个单项工程设置成本核算对象。例如：设置成本核算对象。例如：某建筑合同为承建高速公路某建筑合同为承建高速公路H1H1标段，其实标段，其实物工程包括一座隧道、一座大桥和物工程包括一座隧道、一座大桥和5 5公里的公里的路基，则应当分别按照隧道、大桥、路基路基，则应当分别按照隧道、大桥、路基设置成本核算对象。设置成本核算对象。（四）同一合同，结构类型相同，开竣工（四）同一合同，结构类型相同，开竣工时间相近的若干单位工程，可根据需要时间相近的若干单位工程，可根据需要合合并并为一个成本核算对象。例如，某建造合为一个成本核算对象。例

241、如，某建造合同包括同包括5 5公里的路基和公里的路基和3 3座小桥，则可按路座小桥，则可按路基和小桥设置两个成本核算对象。基和小桥设置两个成本核算对象。（五）实行工程承包的单位，可将承包单（五）实行工程承包的单位，可将承包单位所位所承包范围内承包范围内的工程作为一个成本核算的工程作为一个成本核算对象。对象。4.24.2施工企业成本核算的内容施工企业成本核算的内容合同成本合同成本应包括应包括从合同签订开始至合同完成止所从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 “直接费用直接费用”是指为完成合同所发生的、可以直是指为完成合

242、同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。接计入合同成本核算对象的各项费用支出。“间接费用间接费用”是指为完成合同所发生的、不易直是指为完成合同所发生的、不易直接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合接归属于合同成本核算对象而应分配计入有关合同成本核算对象的各项费用支出。同成本核算对象的各项费用支出。合同的合同的直接费用包括直接费用包括四项费用：四项费用： 耗用的人工费用耗用的人工费用 耗用的材料费用耗用的材料费用 耗用的机械使用费耗用的机械使用费 其他直接费用其他直接费用 间接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动

243、所发生的费用。织和管理施工生产活动所发生的费用。 间接费用间接费用主要包括主要包括临时设施摊销费用和施工、生临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳产单位发生的管理人员工资、奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 施工企业成本核算的流程施工企业成本核算的流程4.34.3工程成本的核算的程序工程成本的核算的程序在施工生产过程中，为了及时归集、

244、准确在施工生产过程中，为了及时归集、准确计算和反映各种生产费用的发生、分配情计算和反映各种生产费用的发生、分配情况，施工企业应设置况，施工企业应设置“工程施工工程施工”、“制制造费用造费用”、“机械作业机械作业”、“辅助生产辅助生产”、“预提费用预提费用”、“待摊费用待摊费用”等科目进行等科目进行成本核算。成本核算。会计科目的设置会计科目的设置41044104工程施工工程施工4104410401 01 合同成本合同成本 4104410401*01 01*01 直接人工费直接人工费 4104410401*02 01*02 直接材料费直接材料费 4104410401*03 01*03 机械使用费机

245、械使用费 4104410401*04 01*04 其他直接费其他直接费 4104410401*05 01*05 间接费用间接费用 4104410401*06 01*06 分包费用分包费用4104410402 02 合同毛利合同毛利“工程施工工程施工”多栏式明细账户多栏式明细账户工程施工多栏式明细账年凭证摘要借方发生额贷方余额合同成本合同毛利月 日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用“工程施工工程施工- -合同成本合同成本”明细账明细账工程施工合同成本明细账建设单位：工程编号及名称：工程结构：开工日期-年-月-日建筑面积：竣工日期-年月-日年凭证摘要借方（实际成本发生额）贷方余额补充

246、资料月日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用已完工程预算成本降低额将本期发生的生产经营费用按照用途和合将本期发生的生产经营费用按照用途和合同同归集到各有关成本或费用科目归集到各有关成本或费用科目；期末，将应由本期负担的期末，将应由本期负担的待摊费用和预提待摊费用和预提费用费用转入有关成本或费用科目；转入有关成本或费用科目；期末，按期末，按“辅助生产辅助生产”科目科目所属明细科目所属明细科目分别编制费用分配表，按照受益对象的受分别编制费用分配表，按照受益对象的受益程度分配计入益程度分配计入“工程施工工程施工”、“机械作机械作业业”等成本科目；等成本科目；期末，编制机械费用分配表，将归

247、集在期末，编制机械费用分配表，将归集在“机械作业机械作业”科目中的机械使用费按照成本科目中的机械使用费按照成本对象的受益程度进行分配，计入对象的受益程度进行分配，计入“工程施工程施工工”科目；科目；编制间接费用分配表，将归集在编制间接费用分配表，将归集在“制造费制造费用用”科目中的间接费用按照一定的标准分科目中的间接费用按照一定的标准分配计入有关工程成本。配计入有关工程成本。工程成本的具体核算工程成本的具体核算人工费的核算人工费的核算 直接进行工程施工生产，设有直接进行工程施工生产，设有“直接人工费直接人工费”成本项目的成本项目的生产工人工资生产工人工资，应单独记入，应单独记入“工程工程施工施

248、工”和所属工程成本明细账的借方（在明细中和所属工程成本明细账的借方（在明细中记入记入“直接人工费直接人工费”成本项目）；以成本项目）；以自有机械自有机械进进行施工并独立核算，设有行施工并独立核算，设有“人工费人工费”成本项目的成本项目的机械作业人员的工资，应单独计入机械作业人员的工资，应单独计入“机械作业机械作业”科目和所属成本明细账的借方（在明细中记入科目和所属成本明细账的借方（在明细中记入“人工费人工费”成本项目）；成本项目）；直接进行直接进行辅助生产辅助生产，设有，设有“人工费人工费”成本成本项目的生产工人工资，应记入项目的生产工人工资，应记入“辅助生产辅助生产”科目和所属明细账的借方（

249、在明细中记科目和所属明细账的借方（在明细中记入入“人工费人工费”成本项目）；成本项目）；工程项目管理工程项目管理人员人员的工资，应记入的工资，应记入“制造费用制造费用”科目和科目和所属明细账的借方（在明细中记入所属明细账的借方（在明细中记入“管理管理人员工资人员工资”成本项目）；同时，贷成本项目）；同时，贷“应付应付工资工资”科目。科目。材料费的核算材料费的核算 工程施工过程中发生的直接用于形成工工程施工过程中发生的直接用于形成工程实体的原材料费用，应专门设置程实体的原材料费用，应专门设置“直接直接材料费材料费”成本项目。成本项目。原料和主要材料一般原料和主要材料一般分成本对象领用分成本对象领

250、用，应根据领退料凭证直接，应根据领退料凭证直接计入某单项工程成本的计入某单项工程成本的“直接材料费直接材料费”项项目。目。 直接用于工程施工、专设成本项目的各直接用于工程施工、专设成本项目的各种原材料费用种原材料费用，应借，应借“工程施工工程施工”科目及科目及其所属各成本明细账的其所属各成本明细账的“直接材料费直接材料费”成成本项目。本项目。所属所属自有机械自有机械进行施工发生的各种燃料及配件等进行施工发生的各种燃料及配件等材料的消耗，属于独立建账进行内部独立核算的，材料的消耗，属于独立建账进行内部独立核算的，应借应借“机械作业机械作业”科目及其所属科目及其所属“燃料及动力燃料及动力”、“折旧

251、及修理折旧及修理”等成本明细账等成本明细账辅助生产单位辅助生产单位发生的直接用于辅助生产、专设成发生的直接用于辅助生产、专设成本项目的各种原材料费用分配，其分配方法与上本项目的各种原材料费用分配，其分配方法与上述施工生产所耗用的原材料费用分配方法相同，述施工生产所耗用的原材料费用分配方法相同，应记入应记入“辅助生产辅助生产燃料及动力燃料及动力”科目科目 或或“辅助辅助生产生产物料消耗物料消耗”科目的借方。科目的借方。 大堆材料耗用资料大堆材料耗用资料1材料名称计量单位月初余额本月进料月末盘存本月耗用实际成本单价金额中砂M3240200260180183240砾石（2040）M310028080

252、3004212600石灰吨401209862321984大堆材料耗用资料大堆材料耗用资料2受益对象受益对象工程名称工程名称中砂中砂（M3）砾石砾石（M3）石灰（吨）石灰（吨）A工程工程8015532B工程工程4411020C工程工程38258仓库改造仓库改造18102机械使用费的核算机械使用费的核算机械使用费除机械使用费除外租设备外租设备进行施工可直接计进行施工可直接计入入“工程施工工程施工机械使用费机械使用费”科目外，应科目外，应当设置当设置“机械作业机械作业”或或“辅助生产辅助生产”科目科目单独进行归集，期末按照一定的方法进行单独进行归集，期末按照一定的方法进行分摊进入分摊进入“工程施工工

253、程施工”科目。科目。施工企业或其所属施工企业或其所属内部独立核算内部独立核算的单位以的单位以自有机自有机械直接进行机械施工械直接进行机械施工应当设置应当设置“机械作业机械作业”科目，科目，并设置并设置“人工费人工费”、 “ “燃料及动力燃料及动力”、 “ “折旧折旧及修理及修理”、 “ “其他直接费其他直接费”、 “ “间接费用间接费用”等等相关明细科目进行明细核算，相关明细科目进行明细核算，非独立核算的机械非独立核算的机械单位单位以自有机械设备进行施以自有机械设备进行施工，发生的成本应首工，发生的成本应首先在先在“辅助生产辅助生产”科目归集。发生费用时，借记科目归集。发生费用时，借记“机械作

254、业机械作业”、“辅助生产辅助生产”科目科目 及其明细科目，及其明细科目，贷记贷记“原材料原材料”、“应付工资应付工资”、“累计折旧累计折旧”、“现金现金”等科目。等科目。 其他直接费的核算其他直接费的核算其他直接费是指企业在施工过程中发生的，其他直接费是指企业在施工过程中发生的，除人工费、材料费、机械使用费以外的除人工费、材料费、机械使用费以外的其其他各种直接费用他各种直接费用，主要包括：工地材料二，主要包括：工地材料二次搬运费、检验试验费、生产工具用具使次搬运费、检验试验费、生产工具用具使用费、设计和技术援助费、工程定位复测用费、设计和技术援助费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等。其

255、他直费、工程点交费、场地清理费等。其他直接费用发生时，接费用发生时，借记借记“工程施工工程施工其他直其他直接费接费”，贷记有关科目。，贷记有关科目。辅助生产的核算与分配辅助生产的核算与分配辅助生产部门辅助生产部门：为基本生产部门提供服务：为基本生产部门提供服务时所发生的各项费用非独立核算部门；生时所发生的各项费用非独立核算部门；生产上的后勤服务部门。产上的后勤服务部门。生产的材料生产的材料提供的劳务提供的劳务砖瓦厂砖瓦厂石灰窖石灰窖铁木件加工铁木件加工混凝土构件加工混凝土构件加工设备维修站设备维修站运输队运输队供电站供电站归集费用的范围归集费用的范围借借 辅助生产辅助生产 贷贷 计入发生辅助计

256、入发生辅助生产的各项费用生产的各项费用月末，按受益对象月末，按受益对象分配的辅助生产费用分配的辅助生产费用借方余额借方余额本期合计本期合计本期合计本期合计辅助生产单位的在产品实际成本辅助生产单位的在产品实际成本明细账设置如下表：明细账设置如下表：辅助生产多栏式明细账辅助生产多栏式明细账单位：构件队产品或劳务数量：成本核算对象：空心板计量单位：2005年凭证摘要成本项目合计月日种类编号人工费材料费机械使用费其他直接费间接费用记1领用材料54 600记2工资及福利费6840记3折旧及摊销2 800450核算方法举例：核算方法举例：1.1.构件队领用材料价值构件队领用材料价值5460054600元元

257、借：辅助生产借：辅助生产 - -构件队构件队- -空心板空心板- -材料费材料费 54 60054 600 贷：原材料贷：原材料 54 60054 6002.2.应分配工资应分配工资6 0006 000元、福利费元、福利费840840元元借：辅助生产借：辅助生产- -构件队构件队- -人工费人工费 6 8406 840 贷：应付工资贷：应付工资 6 0006 000 应付福利费应付福利费 8408403.3.计提设备折旧费计提设备折旧费28002800元、工具摊销费元、工具摊销费450450元。元。借：辅助生产借：辅助生产- -构件队构件队- -机械使用费机械使用费 2 8002 800 -

258、-其他直接费其他直接费 450450 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 8002 800 低值易耗品低值易耗品- -工具摊销工具摊销 450450辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配直接分配法：直接分配法：根据实际单位成本及各受益根据实际单位成本及各受益对象的耗用量确定应负担的费用分配额对象的耗用量确定应负担的费用分配额 如：单位产品成本如：单位产品成本=68 000/200=340=68 000/200=340元元/ /件件工程领用工程领用120120件、大修工程件、大修工程5050件、入库件、入库3030件件则：工程施工负担则：工程施工负担=340120=40800=340120=40800元

259、元在建工程在建工程=34050=17 000=34050=17 000元；元；原材料原材料=34030=10 200=34030=10 200元元账务处理账务处理借：工程施工借：工程施工- -某工程某工程- -材料费材料费 40 80040 800 在建工程在建工程- -大修工程大修工程 17 00017 000 原材料原材料- -某材料某材料 10 20010 200 贷：辅助生产贷：辅助生产- -构件队构件队 68 00068 000交互分配法：交互分配法：各辅助生产单位之间相互提各辅助生产单位之间相互提供劳务的分配，然后对外分配。供劳务的分配，然后对外分配。辅助生产各单位提供劳务统计资料

260、表部部门门计计量量单单位位供水供水供电供电工程工程施工施工管理管理部门部门劳务量劳务量合计合计生产费生产费用合计用合计（元）（元）单位实单位实际成本际成本供电部门度8 00028 0004 00040 0007 2000.18供水部门M320 00070 00010 000100 00061 2000.612内部交互分配内部交互分配：供电应负担的水费供电应负担的水费=0.61220000=12240=0.61220000=12240元元供水应负担的电费供水应负担的电费=0.188 000=1440=0.188 000=1440元元账务处理：账务处理：借：辅助生产借：辅助生产- -供电车间供电车

261、间 12 24012 240 辅助生产辅助生产- -供水车间供水车间 1 4401 440 贷：辅助生产贷：辅助生产- -供电车间供电车间 1 4401 440 辅助生产辅助生产- -供水供水 车间车间 22402240辅助生产部门对外提供劳务费用分配表辅助生产部门对外提供劳务费用分配表部部门门计计量量单单位位工程工程施工施工管理管理部门部门劳务量劳务量合计合计应分配生产费用应分配生产费用单位单位成本成本供电部门度28 0004 00040 000-8000=32 0007 200-1 440+12 240=18 0000.5625供水部门M370 00010 000100 000-20 00

262、0=80 00061 200-12 240+1 440=50 4000.63供电车间对外分配电费供电车间对外分配电费工程施工应负担电费工程施工应负担电费=28 0000.5625=15 750=28 0000.5625=15 750元元管理费用应负担电费管理费用应负担电费=4 0000.5625=2 250=4 0000.5625=2 250元元供水车间应负担的水费供水车间应负担的水费工程施工应负担水费工程施工应负担水费=70 0000.63=44 100=70 0000.63=44 100元元管理费用应负担水费管理费用应负担水费=10 0000.63=6 300=10 0000.63=6 3

263、00元元账务处理账务处理：借：工程施工借：工程施工- -某工程某工程- -其他直接费其他直接费 59 85059 850 管理费用管理费用 8 5508 550 贷：辅助生产贷：辅助生产- -供电车间供电车间 18 00018 000 辅助生产辅助生产- -供水车间供水车间 50 40050 400机械作业的机械作业的核算与分配核算与分配人工费（机上操作人员工资、福利费）人工费（机上操作人员工资、福利费）燃料与动力费（施工机械、运输设备耗用的燃料、电）燃料与动力费（施工机械、运输设备耗用的燃料、电）折旧与修理费（折旧、大修理、经常修理费、更换）折旧与修理费（折旧、大修理、经常修理费、更换）其他

264、直接费（润滑、擦拭、运输装卸、养路、牌照等）其他直接费（润滑、擦拭、运输装卸、养路、牌照等）间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）成本项目的设置成本项目的设置借 机械作业机械作业 贷 计入发生机械作计入发生机械作业的各项费用业的各项费用月末，按受益对象月末，按受益对象分配的机械作业费用分配的机械作业费用0本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计无余额无余额明细账的设置明细账的设置机械作业机械作业- -承包工程承包工程- -成本项目成本项目机械作业机械作业- -机械出租机械出租- -成本项目成本项目机械作业

265、机械作业- -间接费用间接费用- -费用项目费用项目（先集中后分配到各受益对象）（先集中后分配到各受益对象）结转机械作业成本时，如是为结转机械作业成本时，如是为某单一受益某单一受益对象对象发生的支出，可直接将发生的支出，可直接将“机械作业机械作业”账户归集的费用转入有关账户；如果是为账户归集的费用转入有关账户；如果是为多个受益对象多个受益对象发生的支出，则应按照一定发生的支出，则应按照一定的方法将机械作业成本在有关对象之间进的方法将机械作业成本在有关对象之间进行分配行分配 。实际成本比例法实际成本比例法：即按照各受益对象实际：即按照各受益对象实际耗用的机械作业量和机械作业的实际单位耗用的机械作

266、业量和机械作业的实际单位成本分配和结转机械作业成本，此种方法成本分配和结转机械作业成本，此种方法适用于单一类别机械的施工核算适用于单一类别机械的施工核算计划成本比例法计划成本比例法：即按照实际发生的机械：即按照实际发生的机械作业成本与按计划台班单价计算的机械作作业成本与按计划台班单价计算的机械作业费用的比例分配计算机械作业成本的方业费用的比例分配计算机械作业成本的方法，适用于多种机械作业的会计核算法，适用于多种机械作业的会计核算 1.1.使用台班分配法使用台班分配法例如：机械作业成本例如：机械作业成本88008800元，承包工程元，承包工程- -甲甲工程工程2020台班、乙工程台班、乙工程24

267、24台班。台班。单位台班实际成本单位台班实际成本=8800/44=200=8800/44=200元元/ /台班台班各受益对象应分配费用：各受益对象应分配费用： 甲工程甲工程=20200=4000=20200=4000元；元； 乙工程乙工程=24200=4800=24200=4800元元账务处理：账务处理：借：工程施工借：工程施工- -甲工程甲工程- -机械使用费机械使用费 4 0004 000 乙工程乙工程- -机械使用费机械使用费 4 8004 800 贷：机械贷：机械 作业作业- -承包工程承包工程- -轮胎式起轮胎式起重机重机 880088002 2、完成产量分配法、完成产量分配法例如：

268、挖土机完成挖土方例如：挖土机完成挖土方6 0006 000立方米，发立方米，发生费用生费用150 000150 000元。生产统计记录：甲工程元。生产统计记录：甲工程=3600=3600立方米；乙工程立方米；乙工程=2400=2400立方米。立方米。计算要素：单位产量实际成本计算要素：单位产量实际成本=150 =150 000/6 000=25000/6 000=25元元/ /立方米立方米相关受益对象应负担费用：相关受益对象应负担费用：甲工程甲工程=253600=90 000=253600=90 000元元乙工程乙工程=252400=60 000=252400=60 000元元账务处理：账务处

269、理：借：工程施工借：工程施工- -甲工程甲工程- -机械使用费机械使用费90 00090 000 乙工程乙工程- -机械使用费机械使用费60 00060 000 贷：机械作业贷：机械作业- -承包工程承包工程- -挖土机挖土机 150 000150 0003 3、工料成本分配法、工料成本分配法分配标准：相关受益对象的人工费、材料分配标准：相关受益对象的人工费、材料费费例如：例如：本月为甲、乙两工程提供运输的总本月为甲、乙两工程提供运输的总成本为成本为200 000200 000元。根据账簿记录：甲工程元。根据账簿记录：甲工程工料费为工料费为460 000460 000元；乙工程工料费元；乙工程

270、工料费340000340000元。元。计算要素：计算要素：单位工料费应负担费用单位工料费应负担费用=200 =200 000/800 000=0.25000/800 000=0.25元元/ /元元相关受益对象相关受益对象应负担费用应负担费用：甲工程甲工程=0.25460 000=115 000=0.25460 000=115 000元元 乙工程乙工程=0.25340000=85 000=0.25340000=85 000元元账务处理：账务处理：借：工程施工借：工程施工- -甲工程甲工程- -机械使用费机械使用费115 000115 000 乙工程乙工程- -机械使用费机械使用费 85 0008

271、5 000 贷：机械作业贷：机械作业- -承包工程承包工程-5-5吨载吨载重车重车 200 000200 000间接费用的归集间接费用的归集制造费用明细账科目名称：年凭证摘要费用项目合计月日种类编号工资职工福利费办公费差旅交通费固定资产使用费物料消耗水电费财产保险费-直接组织和管理施工生产活动的单位直接组织和管理施工生产活动的单位如果如果同时组织实施几项合同同时组织实施几项合同，则其发生的间接，则其发生的间接费用应由这几项合同的成本费用应由这几项合同的成本共同负担共同负担。“间接费用应在期末按照系统、合理的方间接费用应在期末按照系统、合理的方法分摊计入合同成本法分摊计入合同成本”分配方法主要有

272、分配方法主要有人人工费用比例法、直接费用比例法工费用比例法、直接费用比例法等。等。 间接费用的分配间接费用的分配人工费用比例法人工费用比例法人人工工费费用用比比例例法法是是以以各各合合同同实实际际发发生生的的人人工工费费为为基数分配间接费用的一种方法。计算如下：基数分配间接费用的一种方法。计算如下： 间间接接费费用用分分配配率率当当期期发发生生的的全全部部间间接接费费用用当当期各合同发生的人工费之和期各合同发生的人工费之和 某合同应负担的间接费用某合同应负担的间接费用该合同实际发生的人该合同实际发生的人工费工费间接费用分配率间接费用分配率例例如如，某某建建筑筑公公司司第第一一工工区区同同时时承

273、承建建A A、B B、C C三三项项合合同同工工程程，已已知知A A合合同同发发生生的的人人工工费费140140万万元元，B B合合同同发发生生的的人人工工费费160160万万元元，C C合合同同发发生生的的人人工工费费200200万万元元。第第一一工工区区当当期期共发生间接费用共发生间接费用5050万元。万元。 间接费用分配率间接费用分配率5050（140140160160200200）1010 A A合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用14010140101414（万元）（万元） B B合同应负担的间接费用合同应负担的间接费用16010160101616（万元）（万元） C C合同应负

274、担的间接费用合同应负担的间接费用20010200102020（万元）（万元） 直接费用比例法直接费用比例法 直直接接费费用用比比例例法法是是以以各各成成本本对对象象发发生生的的直直接接费费用用为为基基数数分分配配间间接接费费用用的的一一种种方方法法。计算公式如下：计算公式如下： 间间接接费费用用分分配配率率当当期期实实际际发发生生的的全全部部间间接接费用费用当期各合同发生的直接费用之和当期各合同发生的直接费用之和某某合合同同当当期期应应负负担担的的间间接接费费用用该该合合同同当当期期实际发生的直接费用实际发生的直接费用间接费用分配率间接费用分配率 例如，某建筑公司第二工区同时承建甲、例如，某建

275、筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的乙、丙三项合同工程，已知甲合同发生的直接直接 费用费用150150万元，乙合同发生的直接费万元，乙合同发生的直接费用用200200万元，丙合同发生的直接费用万元，丙合同发生的直接费用250250万万元。第二工区当期共发生间接费用元。第二工区当期共发生间接费用1515万元。万元。 间接费用分配率间接费用分配率1515（150150200200250250）2.52.5 甲合同应负担的间接费用甲合同应负担的间接费用150215025 53.75 3.75 乙合同应负担的间接费用乙合同应负担的间接费用200220025 55 5 丙合同应

276、负担的间接费用丙合同应负担的间接费用250225025 56.256.25 单位：万元单位：万元 “与合同有关的零星收益与合同有关的零星收益”，是指在合同，是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同后处置残余物资取得的收益。完成合同后处置残余物资取得的收益。 处置这些残余物资而取得的收益，应冲减处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同成本。合同成本。 与合同有关的零星收益与合同有关的零星收益不计入合同成本的各项费用不计入合同成本的各项费用 企业行政管理部门为组织和管理生产

277、经营企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的活动所发生的管理费用管理费用 企业因筹集生产经营所需资金而发生的企业因筹集生产经营所需资金而发生的财财务费用务费用因订立合同而发生的因订立合同而发生的有关费用有关费用 企业在成本管理禁忌企业在成本管理禁忌( (一一) )一味地以降低一味地以降低成本为目标，而将成本管成本为目标，而将成本管理与企业的战略相脱节理与企业的战略相脱节 ( (二二) )成本管理的成本管理的基础工作做得不够基础工作做得不够，给企业，给企业的成本管理带来困难的成本管理带来困难( (三三) )成本控制成本控制局限于制造成本局限于制造成本，未能进行成，未能进行成本全过程控制本

278、全过程控制 4.44.4施工企业工程项目成本管理施工企业工程项目成本管理( (四四) )成本控制成本控制只重视表面的成本只重视表面的成本，不注重，不注重提高生产效率提高生产效率 ( (五五) )传统的成本核算方法传统的成本核算方法，不能满足决策，不能满足决策需要需要 ( (六六) )成本成本分析体系不完善分析体系不完善，难以对决策做，难以对决策做出有力支持出有力支持 ( (七七) )成本成本考核未能落实考核未能落实到位，难以有效地到位，难以有效地提高企业效益提高企业效益 成本报告成本报告成本事先控制成本事先控制成本事中控制成本事中控制成本事后控制成本事后控制执行成本计划执行成本计划制定成本计划

279、制定成本计划检查成本计划检查成本计划成成本本预预测测成成本本决决策策成成本本预预算算成成本本核核算算成成本本控控制制成成本本考考核核成成本本分分析析成本管理目标成本管理目标成本管理系统的构成成本管理系统的构成责任成本管理责任成本管理 基本程序和内容是：基本程序和内容是： 1. 1.划分划分成本中心及其责任范围成本中心及其责任范围：在工程：在工程项目内部将各内部施工单位（公司、段、项目内部将各内部施工单位（公司、段、队、班组、车间等）和各职能部门划分队、班组、车间等）和各职能部门划分为不同的成本中心，并确定每个成本中为不同的成本中心，并确定每个成本中心所承担的成本责任。心所承担的成本责任。 2.

280、 2.编制责任成本预算编制责任成本预算：按各责任中心：按各责任中心所承担的不同工作任务和成本责任范围，所承担的不同工作任务和成本责任范围，分别编制各责任中心的责任预算。责任预分别编制各责任中心的责任预算。责任预算应当以实际工作量和各种定额为依据进算应当以实际工作量和各种定额为依据进行编制，也可以根据工程投标报价中的有行编制，也可以根据工程投标报价中的有关成本预测（估价）进行适当调整后分劈。关成本预测（估价）进行适当调整后分劈。 3. 3.实行实行成本控制成本控制：各成本中心按照各：各成本中心按照各自的成本责任范围、责任预算和有关标自的成本责任范围、责任预算和有关标准，采取降低成本的措施，对实际

281、发生准，采取降低成本的措施，对实际发生的成本进行控制。的成本进行控制。 4.4.进行进行责任成本核算责任成本核算：按照责任成本：按照责任成本预算确定的成本核算口径，核算各成本预算确定的成本核算口径，核算各成本中心的实际成本。中心的实际成本。 5. 5.编制编制责任成本业绩报告责任成本业绩报告：将实际发生：将实际发生的责任成本与责任成本预算进行对比，计的责任成本与责任成本预算进行对比，计算成本中心的成本节超，分析成本节超的算成本中心的成本节超，分析成本节超的原因，提出改进措施。原因，提出改进措施。 6. 6.考核和奖惩考核和奖惩：上一层责任中心对下一：上一层责任中心对下一层责任中心的业绩进行考核

282、，按责任成本层责任中心的业绩进行考核，按责任成本制度规定实施奖惩。工程项目各施工单位制度规定实施奖惩。工程项目各施工单位职工的工资奖金应与责任成本的节超紧密职工的工资奖金应与责任成本的节超紧密挂钩。挂钩。 责任成本管理的应用责任成本管理的应用“两严三控两严三控”是中铁某局集团在企业管理是中铁某局集团在企业管理实践中独创的、具有本企业鲜明特色的项实践中独创的、具有本企业鲜明特色的项目管理机制。其主要内容是：严格项目关目管理机制。其主要内容是：严格项目关键岗位人员的选聘，严格各种失信行为的键岗位人员的选聘，严格各种失信行为的追究；加强施工预案、责任成本和施工过追究；加强施工预案、责任成本和施工过程

283、的控制。程的控制。 成本管理体系成本管理体系 1. 1.集团公司集团公司成立成本管理部，是成本管理的成立成本管理部，是成本管理的牵头单位牵头单位 2. 2.各子（分）公司各子（分）公司相应成立成本管理部，实相应成立成本管理部，实施具体成本管理。施具体成本管理。3.3.各项目部各项目部建立成本控制体系，为成本管理建立成本控制体系，为成本管理的控制层。的控制层。推行两个挂钩的运行机制推行两个挂钩的运行机制 公司向项目部收取利润与对项目部核定公司向项目部收取利润与对项目部核定的目标成本计划的目标成本计划挂钩挂钩。 项目部职工收入与目标成本执行情况项目部职工收入与目标成本执行情况挂挂钩钩。建立健全八项

284、制度建立健全八项制度1.1.施工方案施工方案逐级审批制度逐级审批制度2.2.工程数量工程数量逐级控制制度逐级控制制度3.3.价格价格逐级预控制度逐级预控制度4.4.项目经理备用费项目经理备用费管理制度管理制度5.5. “零利润零利润”集体承包制度集体承包制度6.6.成本成本动态管理动态管理制度制度7.7.成本核算与分析报告成本核算与分析报告制度制度8.8.成本管理成本管理督导审计督导审计制度制度第五章第五章 施工企业工程项目收入与费施工企业工程项目收入与费用的核算用的核算5.15.1收入与费用的确认与核算收入与费用的确认与核算5.25.2工程价款的结算工程价款的结算5.15.1收入与费用的确认

285、与核算收入与费用的确认与核算5.1.15.1.1合同收入与合同费用的确认原则合同收入与合同费用的确认原则5.1.25.1.2建造合同会计核算对象的确定建造合同会计核算对象的确定5.1.35.1.3建造合同结果的判定建造合同结果的判定5.1.45.1.4合同完工进度的确定合同完工进度的确定5.1.55.1.5合同收合同收入和合同费用的确认入和合同费用的确认5.1.65.1.6预计损失的会计处理预计损失的会计处理5.1.75.1.7建造合同案例建造合同案例5.1.15.1.1合同收入与合同费用的确认原则合同收入与合同费用的确认原则总原则总原则： 如果建造合同的结果建能够可靠地估计，企业应如果建造合

286、同的结果建能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。和合同费用。三层含义三层含义： 一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用一是采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合的前提条件；二是在什么时间确认合同收入和合同费用；三是完工百分比法的含义及运用。同费用；三是完工百分比法的含义及运用。 5.1.25.1.2建造合同会计核算对象的确定建造合同会计核算对象的确定建造合同准则建造合同准则有关合同分立与合同合并的条款，有关合同分立与合同合并的条款，实际上是实际上是确定建造合同会计核算对

287、象确定建造合同会计核算对象的规范。的规范。 一般情况下一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了如果一项合同包括建造多项资产，准则规定了合合同分立同分立的条款，企业应按准则规定的合同分立的的条款，企业应按准则规定的合同分立的原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建原则，确定建造合同的会计核算对象；如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了造一项或数项资产而签订一组合同，准则规定了合同合并合同合并的条款，企业应按准则规定的合同

288、合并的条款，企业应按准则规定的合同合并的原则，确定建造合同的会计核算对象。的原则，确定建造合同的会计核算对象。合同分立合同分立 如如果果一一项项建建造造合合同同包包括括建建造造数数项项资资产产，在在同同时时具具备备下下列列条条件件的的情情况况下下每每项项资资产产应应分分立立为为单单项项合合同同处理：处理： （1 1）每项资产均有独立的建造计划；）每项资产均有独立的建造计划； （2 2）建建造造承承包包商商与与客客户户就就每每项项资资产产单单独独进进行行谈谈判判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （3 3）每项资产的收入和成本可单独辨认。）

289、每项资产的收入和成本可单独辨认。 例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，例如：某建筑公司与一客户签订一项建造合同，该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋该合同规定，建筑公司为客户建造一栋房屋 和一和一座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户座食堂。在签订合同时，建筑公司与客户分别分别就就所建房屋和食堂进行所建房屋和食堂进行谈判谈判，并达成一致意见；，并达成一致意见；房房屋的工程造价屋的工程造价为为400400万元，万元，食堂的工程造价食堂的工程造价为为150150万元。万元。房屋和食堂均有独立的施工图预算房屋和食堂均有独立的施工图预算，房屋房屋的预算成本的预算成本为为370370万元，万元，食

290、堂的预算成本食堂的预算成本为为130130万万元。元。 追加资产的建造追加资产的建造，满足下列条件之一的，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：应当作为单项合同： ( (一一) ) 该追加资产在设计、技术或功能上与该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的原合同包括的( (一项或数项一项或数项) )资产存在重大资产存在重大差异差异. . ( (二二) ) 议定该追加资产的造价时，不需要考议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。虑原合同价款。合同合并合同合并 一一组组合合同同无无论论对对应应单单个个客客户户还还是是几几个个客客户户，在在同同时时具具备备下下列列条条件件的的情情况况下下，应

291、应合合并并为为单项合同处理：单项合同处理： （1 1）该组合同按一揽子交易签订；）该组合同按一揽子交易签订； （2 2）该该组组合合同同密密切切相相关关，每每项项合合同同实实际际上上已构成一项综合利润率工程的组成部分；已构成一项综合利润率工程的组成部分； （3 3）该组合同同时或依次履行。）该组合同同时或依次履行。 例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼例如，某建造承包商为承包建造一个冶炼厂而与客户厂而与客户一揽子签订一揽子签订了三项建造合同，了三项建造合同，这三项合同分别是建造一个选矿车间、一这三项合同分别是建造一个选矿车间、一个冶炼车间和一个工业污水处理系统。根个冶炼车间和一个工业污水处理系

292、统。根据合同规定，这三个工程将由该建造承包据合同规定，这三个工程将由该建造承包商商同时施工同时施工，并根据，并根据整个项目的施工进度整个项目的施工进度办理价款结算。办理价款结算。 5.1.35.1.3建造合同结果的判定建造合同结果的判定按结果的确定性，建造合同结果分为可以按结果的确定性，建造合同结果分为可以可靠估计或不能可靠估计。可靠估计或不能可靠估计。 建造合同结果不能可靠估计时，企业不能建造合同结果不能可靠估计时，企业不能根据完工百分比法确认合同收入和合同费根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。用。固定造价合同结果的判定固定造价合同结果的判定（1 1）合同总收入能够可靠的计量；）合同总收

293、入能够可靠的计量；（2 2）与合同相关的经济利益能够流入企业；）与合同相关的经济利益能够流入企业；（3 3）在在资资产产负负债债表表日日合合同同完完工工进进度度和和为为完完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；（4 4）为完成合同已经发生的合同成本能够）为完成合同已经发生的合同成本能够清楚的区分和可靠地计量。清楚的区分和可靠地计量。 成本加成合同结果的判定成本加成合同结果的判定(1)(1)与合同相关的经济利益能够流入企业；与合同相关的经济利益能够流入企业；(2)(2)实际发生的合同成本能够清楚地区分并且实际发生的合同成本能够清楚地区分并且能够可靠地计量。能够可

294、靠地计量。5.1.45.1.4合同完工进度的确定合同完工进度的确定企业确定合同完工进度可选用下列方法：企业确定合同完工进度可选用下列方法：（1 1）累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本占占合合同同预预计计总总成本的比例；成本的比例；（2 2）已已经经完完成成的的合合同同工工作作量量占占合合同同预预计计总总工工作量的比例；作量的比例；（3 3）已完合同工作的测量。）已完合同工作的测量。 1 1累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本占占合合同同预预计计总总成成本本的的比比例例。这这是是一一种种较较常常用用的的确确定定完完工工进度的方法。进度的方法。 合同完工进度合同完工进度= =（累

295、计实际发生的合同成（累计实际发生的合同成本本合同预计总成本）合同预计总成本）100% 100% 例如：某建筑公司签订了一项合同总金额例如：某建筑公司签订了一项合同总金额为为10001000万元的建造合同，合同规定的建设万元的建造合同，合同规定的建设期为三年。第一年，实际发生合同成本期为三年。第一年，实际发生合同成本300300万元，年末预计为完成合同尚需发生成本万元，年末预计为完成合同尚需发生成本520520万元；第二年，实际发生合同成本为万元；第二年，实际发生合同成本为400400万元，年末预计为完成合同尚需发生成万元，年末预计为完成合同尚需发生成本本150150万元。万元。 根据资料，计算

296、合同完工进度如下：根据资料，计算合同完工进度如下： 第第 一一 年年 合合 同同 完完 工工 进进 度度 =300=300 （ 300300520520）100100=37=37第第二二年年合合同同完完工工进进度度= =（300300400400）（300300400400150150）100100=82=82注意事项注意事项累计实际发生的合同成本不包括下列内容：累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（1 1）与合同未来活动相关的合同成本，例如）与合同未来活动相关的合同成本，例如施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。 （2 2）在分包工程的工作量完成之前预

297、付给分）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。包单位的款项。 例例如如，某某建建筑筑公公司司承承建建工工程程，工工期期两两年年，工工程程的的预预计计总总成成本本为为10001000万万元元。第第一一年年，该该建建筑筑公公司司的的“工工程程施施工工-工工程程”帐帐户户的的实实际际发发生生额额为为680680万万元元。其其中中：人人工工费费150150万万元元；材材料料费费380380万万元元；机机械械使使用用费费100100万万元元；其其他他直直接接费费和和工工程程间间接接费费5050万万元元。经经查查明明，工工程程领领用用的的材材料料中中有有一一批批虽虽已已运运到到施施工工现现场场但

298、但尚尚未未使使用用，尚尚未未使使用用的的材材料成本为料成本为8080万元。万元。 计算第一年的完工进度如下：计算第一年的完工进度如下： 合同完工进度（合同完工进度（6806808080）/1000100/10001006060 例例如如，甲甲建建筑筑公公司司与与客客户户一一揽揽子子签签订订了了一一项项建建造造合合同同，承承建建、两两项项工工程程。该该项项合合同同的的、两两项项工工程程密密切切相相关关，客客户户要要求求同同时时施施工工，一一起起交交付付，工工期期为为两两年年。合合同同规规定定的的总总金金额额为为11001100万万元元。甲甲建建筑筑公公司司决决定定工工程程由由自自己己施施工工，工

299、工程程以以400400万万元元的的合合同同金金额额分分包包给给乙乙建建筑筑公公司司承承建建，甲甲公公司已与乙公司签订了分包合同。司已与乙公司签订了分包合同。第一年，甲公司自行施工的工程实际发第一年，甲公司自行施工的工程实际发生工程成本生工程成本450450万元，预计为完成工程尚万元，预计为完成工程尚需发生工程成本需发生工程成本150150万元，甲公司根据乙公万元，甲公司根据乙公司分包的工程的完工进度，向乙公司支司分包的工程的完工进度，向乙公司支付了工程的进度款付了工程的进度款250250万元，并向乙公司万元，并向乙公司预付了下年度备料款预付了下年度备料款5050万元。万元。 甲甲公公司司根根据

300、据上上述述资资料料计计算算确确定定该该项项建建造造合合同第一年的完工进度如下：同第一年的完工进度如下： 合同完工进度（合同完工进度（450450250250）/ /（450450150150400400）1001007070 2 2已已完完工工程程的的合合同同工工作作量量占占合合同同预预计计总总工工作量的比例。作量的比例。 合同完工进度合同完工进度= =已经完成的合同工作量已经完成的合同工作量合同预计总工作量合同预计总工作量100% 100% 某某路路桥桥工工程程公公司司签签订订了了修修建建一一条条100100公公里里公公路路的的一一项项建建造造合合同同，合合同同规规定定的的总总金金额额为为8

301、0008000万万元元，工工期期为为三三年年。该该公公司司第第一一年年修修建了建了3030公里，第二年修建了公里，第二年修建了4040公里。公里。根据上述资料，计算合同完工进度如下：根据上述资料，计算合同完工进度如下： 第一年合同完工进度（第一年合同完工进度（30/10030/100）1001003030 第二年合同完工进度（第二年合同完工进度（30304040）/100 /100 1001007070 3 3已已完完合合同同工工作作的的测测量量。该该方方法法是是在在无无法法根根据据上上述述两两种种方方法法确确定定合合同同完完工工进进度度时时所所采采用用的的一一种种特特殊殊测测量量方方法法，适

302、适用用于于一一些些特特殊殊的的建建造造合合同同，如如水水下下施施工工工工程程等等，须须由由专业人员现场进行科学测定。专业人员现场进行科学测定。例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，例如，某建筑公司承建一项水下作业工程，在资产负债表日，经专业人员现场测定，在资产负债表日，经专业人员现场测定，已完工作量已达合同总工作量的已完工作量已达合同总工作量的8080。则。则该合同的完工进度为该合同的完工进度为8080。5.1.55.1.5合同收入和合同费用的确认合同收入和合同费用的确认当当年年应应确确认认的的合合同同收收入入= =合合同同总总收收入入完完工工进进度度- -以以前年度累计已确认的收入前年度累计

303、已确认的收入当当年年确确认认的的毛毛利利= =（合合同同总总收收入入- -合合同同预预计计总总成成本本）完工进度完工进度- -以前年度累计已确认的毛利以前年度累计已确认的毛利当当年年确确认认的的合合同同费费用用= =当当年年确确认认的的合合同同收收入入- -当当年年确确认的合同毛利认的合同毛利例：某建筑公司签订了一项合同总金额为例：某建筑公司签订了一项合同总金额为10001000万元的固定造价合同。合同规定的工万元的固定造价合同。合同规定的工期为三年。假定经计算第一年完工进度为期为三年。假定经计算第一年完工进度为3030，第二年完工进度已达，第二年完工进度已达8080，经测定，经测定前两年的合

304、同预计总成本均为前两年的合同预计总成本均为800800万元。第万元。第三年工程全部完成，累计实际发生合同成三年工程全部完成，累计实际发生合同成本本750750万元。万元。 根根据据上上述述资资料料计计算算各各期期确确认认的的合合同同收收入入和和费用如下：费用如下： 单位（万元）单位（万元） 第一年确认的合同收入第一年确认的合同收入100030100030300300第第一一年年确确认认的的合合同同毛毛利利（10001000800800）30306060第一年确认的合同费用第一年确认的合同费用3003006060240240其帐务处理是：其帐务处理是： 借：主营业务成本借：主营业务成本 2400

305、000 2400000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 600000 600000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000000 3000000 第第二二年年确确认认的的合合同同收收入入（100080100080）300300500500（万元）（万元） 第第二二年年确确认认 的的合合 同同毛毛 利利 （10001000800800）80806060100100（万元）（万元） 第二年确认的合同费用第二年确认的合同费用500500100100400400（万元）（万元） 其帐务处理是：其帐务处理是： 借：主营业务成本借：主营业务成本 4000000 4000000 工程施工工程施工-合

306、同毛利合同毛利 1000000 1000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000000 5000000 第第三三年年确确认认的的合合同同收收入入10001000（300300500500）200200（万元）（万元） 第第三三年年确确认认的的合合同同毛毛利利（10001000750750）（6060100100）9090（万元）（万元） 第三年确认的合同费用第三年确认的合同费用2002009090110110（万（万元）元） 其帐务处理是：其帐务处理是： 借：主营业务成本借：主营业务成本 11000001100000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 贷

307、：主营业务收入贷：主营业务收入 2000000 2000000 建造合同的结果不能可靠估计的建造合同的结果不能可靠估计的（1 1） 合合同同成成本本能能够够收收回回的的，合合同同收收入入根根据据能能够够收收回回的的实实际际合合同同成成本本加加以以确确认认，合合同同成成本本在在其其发发生生的的当当期期确确认认为为费费用用，即即确确认的合同收入等于合同费用；认的合同收入等于合同费用；（2 2） 合合同同成成本本不不能能收收回回的的，应应在在发发生生时时立即确认为费用，不确认收入。立即确认为费用，不确认收入。例如，某建筑公司与客户签订了一项总金例如，某建筑公司与客户签订了一项总金额为额为100100

308、万元的建造合同。第一年实际发生万元的建造合同。第一年实际发生工程成本工程成本4040万元，双方均能履行合同规定万元，双方均能履行合同规定的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的义务。但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠估计。的完工进度无法可靠估计。 公公司司可可将将当当年年发发生生的的成成本本金金额额同同时时确确认认为为当年的收入和费用，当年不确认利润。当年的收入和费用，当年不确认利润。其帐务处理如下：其帐务处理如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本 400000 400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400000 400000 假定该公司当年与客户只办理价款结算假定该公司

309、当年与客户只办理价款结算1515万元，由于客户出现财务危机，其余款项万元，由于客户出现财务危机，其余款项可能收不回来。可能收不回来。 该该公公司司只只将将1515万万元元确确认认为为当当年年的的收收入入，4040万万元元应应确认为当年的费用。确认为当年的费用。其帐务处理如下：其帐务处理如下： 借：主营业务成本借：主营业务成本 400000 400000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150000 150000 工程施工工程施工-合同毛利合同毛利 250000 250000 5.1.65.1.6预计损失的会计处理预计损失的会计处理如果预计总成本将超过合同预计总收入，如果预计总成本将超过合同预

310、计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。应将预计损失立即确认为当期费用。 例如，某建筑公司签订了一项总金额为例如，某建筑公司签订了一项总金额为100100万元的固定造价合同，最初预计总成本为万元的固定造价合同，最初预计总成本为9090万元。第一年实际发生成本万元。第一年实际发生成本6363万元，年万元，年末，预计为完成合同尚需发生成本末，预计为完成合同尚需发生成本4242万元。万元。假定该合同的结果能够可靠地估计。假定该合同的结果能够可靠地估计。 该公司应在年末时进行如下会计处理：该公司应在年末时进行如下会计处理： 第第一一年年合合同同完完工工进进度度63/63/（63+4263+42）10

311、01006060 第第一一年年确确认认的的合合同同收收入入合合同同总总收收入入606010060100606060（万元）（万元）第第一一年年确确认认的的合合同同毛毛利利100100（63634242）60603 3（万元）（万元）第第一一年年应应确确认认的的合合同同费费用用收收入入毛毛利利6060（3 3）6363（万元）（万元） 第一年预计的合同损失第一年预计的合同损失（63634242）100100（1 16060）2 2（万元）（万元）其账务处理为：其账务处理为： 借：主营业务成本借：主营业务成本 630000 630000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600000 600000

312、 工程施工工程施工-毛利毛利 30000 30000 同时，同时， 借：资产减值损失借：资产减值损失合同预计损失合同预计损失 20000 20000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备预计损失准备预计损失准备 2000020000例例：假假定定某某建建筑筑公公司司签签订订了了一一项项总总金金额额为为90000009000000元元的的建建造造合合同同，承承建建一一座座桥桥梁梁。工工程程已已于于20042004年年7 7月月开开工工，预预计计20062006年年1010月月完完工工。到到20042004年年底底，建建造造该该项项工工程程的的有有关关资资料如下：料如下： 5.1.75.1.7建造合同

313、案例建造合同案例20042004年底年底至目前为止已发生的成本至目前为止已发生的成本 2000000 2000000 完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本 60000006000000已结算工程价款已结算工程价款 18000001800000实际收到价款实际收到价款 15000001500000确定确定20042004年的年的合同完工进度合同完工进度（请大家计算（请大家计算 ）0404年完工进度年完工进度 2525计量确认计量确认0404年的收入、费用和毛利年的收入、费用和毛利 （请大家计算（请大家计算 ）20042004年年 年末累计年末累计 以前年度确认以前年度确认 本年度确认本年度确

314、认收入（收入（900000025900000025） 0 0 2250000 2250000 毛利（毛利（100000025100000025） 0 0 250000 250000 费用（收入毛利）费用（收入毛利） 0 0 2000000 2000000 请大家编制有关会计分录，并在会计报表请大家编制有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息中披露有关信息 20042004年的会计分录年的会计分录（1 1）登记实际发生的合同成本）登记实际发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 2000000 2000000 贷：应付工资、原材料等贷：应付工资、原材料等 20000002000000（2 2）登

315、记已结算的工程价款）登记已结算的工程价款 借：应收账款借：应收账款 1800000 1800000 贷：工程结算贷：工程结算 1800000 1800000 （3 3）登记已收的工程价款）登记已收的工程价款 借：银行存款借：银行存款 1500000 1500000 贷：应收账款贷：应收账款 1500000 1500000 （4 4）登记确认的收入、费用和毛利）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工借：工程施工-毛利毛利 250000 250000 主营业务成本主营业务成本 2000000 2000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2250000 2250000 20042004年建造

316、合同在会计报表中的披露年建造合同在会计报表中的披露（1 1）在资产负债表中披露下列信息：）在资产负债表中披露下列信息： 已已完完工工尚尚未未结结算算款款：本本项项目目应应在在流流动动资资产产类类项项目目中中列列示示，反反映映在在建建合合同同已已完完工工部部分分但但尚尚未未办办理理结结算算的的价价款款，根根据据 工工程程施施工工 科科目目余余额额减减 工工程程结结算算 科科目目余余额额后后的的差差额额填填 列列 ， 金金 额额 为为 450000450000元元 （ 2250000225000018000001800000）。）。 （2 2）在利润表中披露下列信息：）在利润表中披露下列信息： 主

317、主营营业业务务收收入入：根根据据 主主营营业业务务收收入入 科科目目本年贷方发生额填列。金额为本年贷方发生额填列。金额为22500002250000元。元。 主主营营业业务务成成本本：根根据据 主主营营业业务务成成本本 科科目目本年借方发生额填列。金额为本年借方发生额填列。金额为20000002000000元。元。 （3 3）在会计报表附注中披露下列信息：）在会计报表附注中披露下列信息： 确确定定合合同同完完工工进进度度的的方方法法：本本例例合合同同完完工工进进度度根根据据累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本占占合合同同预计总成本的比例确定。预计总成本的比例确定。 在在建建工工程程累累

318、计计已已发发生生的的成成本本：根根据据 工工程程施施工工 科科目目的的余余额额扣扣除除毛毛利利后后的的余余额额填填列列。金金额为额为20000002000000元。元。在在建建工工程程已已结结算算价价款款：反反映映在在建建合合同同累累计计已已办办理理结结算算的的工工程程价价款款，根根据据 工工程程结结算算 科目的余额填列。金额为科目的余额填列。金额为18000001800000元。元。 合同总金额：合同总金额：90000009000000元。元。20052005年底年底到到20052005年底，建造该项工程的有关资料如年底，建造该项工程的有关资料如下：下： 至目前为止已发生的成本至目前为止已发

319、生的成本 5832000 5832000 完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本 2268000 2268000 已结算工程价款已结算工程价款 4800000 4800000 实际收到价款实际收到价款 35000003500000 请大家计算确定请大家计算确定0505年的合同完工进度年的合同完工进度 0505年的完工进度年的完工进度7272请大家计算请大家计算0505年的收入、费用和毛利年的收入、费用和毛利 年末累计年末累计 以前年度确认本年度确认以前年度确认本年度确认收入（收入（900000072900000072） 2250000 2250000 42300004230000 =6480

320、000 =6480000 毛利（毛利（9000007290000072） 250000 250000 398000 398000 =648000 =648000 费用（收入毛利）费用（收入毛利） 2000000 2000000 38320003832000 =5832000 =5832000 请大家编制请大家编制20052005年年有关会计分录，并在有关会计分录，并在会计报表中披露有关会计报表中披露有关信息信息20052005年的会计分录年的会计分录（1 1）登记实际发生的合同成本）登记实际发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 3832000 3832000 贷：应付工资、原材料等贷：应付

321、工资、原材料等 3832000 3832000 （2 2）登记已结算的工程价款）登记已结算的工程价款 借：应收账款借：应收账款 4800000 4800000 贷：工程结算贷：工程结算 4800000 4800000 （3 3）登记已收的工程价款）登记已收的工程价款 借：银行存款借：银行存款 3500000 3500000 贷：应收账款贷：应收账款 3500000 3500000 （4 4）登记确认的收入、费用和毛利）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工借：工程施工-合同毛利合同毛利 398000 398000 主营业务成本主营业务成本 3832000 3832000 贷：主营业务收入贷：

322、主营业务收入 4230000 4230000 20052005年建造合同在会计报表中的披露：年建造合同在会计报表中的披露： 在资产负债表中披露下列信息：在资产负债表中披露下列信息： 已已结结算算尚尚未未完完工工款款：本本项项目目应应在在流流动动负负债债类类项项目目中中列列示示，反反映映在在建建合合同同未未完完工工部部分分已已经经办办理理了了结结算算的的价价款款，根根据据 工工程程结结算算 科科目目余余额额减减 工工程程施施工工 科科目目余余额额后后的的差差额额 填填 列列 ， 金金 额额 为为 120000120000元元 （ 180000018000004800000480000022500

323、002250000420000420000）。）。 在利润表和附注中披露的信息与在利润表和附注中披露的信息与20042004年基年基本相同。本相同。20062006年年1010月该项工程完成时的有关资料如下月该项工程完成时的有关资料如下至目前为止已发生的成本至目前为止已发生的成本 81000008100000 完成合同尚需发生成本完成合同尚需发生成本 已结算工程价款已结算工程价款 24000002400000 实际收到价款实际收到价款 40000004000000 确定请大家计算确定请大家计算0606年的合同完工进度年的合同完工进度100100请大家计算确认请大家计算确认0606年的收入、费用

324、和毛利年的收入、费用和毛利 年末累计年末累计 以前年度确认以前年度确认 本年度确认本年度确认收入收入9000000 9000000 6480000 6480000 25200002520000 毛利毛利900000 900000 648000 648000 252000252000 费用费用 （收入毛利）（收入毛利） 5832000 5832000 22680002268000 =8100000=8100000请大家编制请大家编制20062006年有关会计分录，并在会年有关会计分录，并在会计报表中披露有关信息计报表中披露有关信息 20062006年的会计分录年的会计分录（1 1）登记实际发生的

325、合同成本）登记实际发生的合同成本 借：工程施工借：工程施工 2268000 2268000 贷：应付工资、原材料等贷：应付工资、原材料等 2268000 2268000 （2 2）登记已结算的工程价款）登记已结算的工程价款 借：应收账款借：应收账款 2400000 2400000 贷：工程结算贷：工程结算 2400000 2400000 （3 3）登记已收的工程价款）登记已收的工程价款 借：银行存款借：银行存款 4000000 4000000 贷：应收账款贷：应收账款 4000000 4000000 （4 4）登记确认的收入、费用和毛利）登记确认的收入、费用和毛利 借：工程施工借：工程施工合同

326、毛利合同毛利 252000 252000 主营业务成本主营业务成本 2268000 2268000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2520000 2520000 工工程程完完工工时时，将将 工工程程施施工工 科科目目的的余余额额与与 工程结算工程结算 科目的余额对冲科目的余额对冲 借：工程结算借：工程结算 9000000 9000000 贷：工程施工贷：工程施工-合同毛利合同毛利 900000 900000 工程施工工程施工合同成本合同成本 8100000 8100000 20062006年年建建造造合合同同在在会会计计报报表表中中的的披披露露：由由于于该该项项工工程程在在20062006

327、年年已已经经全全部部完完工工，工工程程价价款款已已全全部部办办理理了了结结算算并并已已收收讫讫，因因此此只只需需在在利利润润表表中中披披露露当当年年确确认认的的收收入入和和费费用即可。用即可。建造合同核算程序建造合同核算程序成立组织机构成立组织机构成立由经营计划、劳资、物资、设备、施成立由经营计划、劳资、物资、设备、施工技术、统计、财务和审计等部门人员参工技术、统计、财务和审计等部门人员参与的建造合同工作协调小组。该小组承担与的建造合同工作协调小组。该小组承担建造合同收入、预计总成本、完工进度的建造合同收入、预计总成本、完工进度的确定。确定。 合同总收入的确定合同总收入的确定 经经营营计计划划

328、部部门门根根据据所所签签合合同同确确定定的的初初始始合合同同收收入入，以以及及业业主主认认可可的的合合同同变变更更、奖奖励励和和索索赔赔等等收收入入，从从而而计计算算确确定定建建造造合合同同总总收入。收入。 初初始始合合同同收收入入是是指指与与业业主主签签订订的的合合同同中中确确定定的的合合同同总总金金额额扣扣除除其其他他计计入入合合同同金金额额但但由由业业主主掌掌握握使使用用的的部部分分。如如合合同同条条款款中中明明确确规规定定的的降降造造费费以以及及工工程程集集团团公公司司分分配配任任务按规定收取的总包费用等。务按规定收取的总包费用等。 若若合合同同项项目目没没有有明明确确的的包包价价，要

329、要遵遵从从谨谨慎慎性性原原则则，合合理理地地确确定定合合同同总总收收入入，相相关关的的收收入入预计数据应报上级主管部门审核批准。预计数据应报上级主管部门审核批准。验工计价及工程价款结算情况验工计价及工程价款结算情况 经营计划部门根据合同项目验工计价情经营计划部门根据合同项目验工计价情况，确定业主认可的验工计价金额。其中，况，确定业主认可的验工计价金额。其中，不包括自行验工计价金额；财务部门根据合不包括自行验工计价金额；财务部门根据合同项目结算情况，做相关账务处理。同项目结算情况，做相关账务处理。施施工工单单位位在在每每个个会会计计期期末末，应应当当以以工工程程投投标标报报价价为为基基础础，组组

330、织织相相关关业业务务部部门门测测算算执执行行合合同同预预计计将将要发生的合同成本要发生的合同成本。（1 1）施施工工技技术术部部门门，熟熟悉悉工工程程图图纸纸，进进一一步步细细化化、优优化化施施工工组组织织设设计计，提提出出各各项项直直接接费费用用的的节节约约措措施施和和方方案案，提提供供合合同同各各分分项项工工程程施施工工所所要要发发生生的的用用工工数数量量、材材料料品品种种和和数数量量、机机械械种种类类和和台台班班数数量量；预预计计合合同同变变更更所所引引起起的的人人工工、材材料料、机机械等使用变化情况；械等使用变化情况；建造合同未来成本的测算建造合同未来成本的测算（2 2）物物资资供供应

331、应部部门门，详详细细调调查查当当地地各各种种材材料料的的供供应应价价格格并并考考虑虑日日后后可可能能发发生生的的价价格波动因素，编制材料价目表；格波动因素，编制材料价目表； （3 3）设设备备管管理理部部门门，根根据据施施工工机机械械配配置置、机机械械使使用用状状况况及及台台班班消消耗耗定定额额结结合合当当地地电电力力、燃燃油油料料价价格格、工工日日单单价价、实实际际折折旧旧情情况况、预预计计修修理理支支出出等等分分析析机机械械费费用用开开支支，确定台班单价；确定台班单价；（4 4）财务部门财务部门，根据工程管理人员数量、，根据工程管理人员数量、预计人员月工资、合同工期计算编制管理预计人员月工

332、资、合同工期计算编制管理人员工资预算表；按计算基数和国家人员工资预算表；按计算基数和国家规规定定的的标标准准计计提提各各项项附附加加费费、统统筹筹养养老老保保险险、住住房房公公积积金金、失失业业保保险险、医医疗疗保保险险等等费费用用；根根据据筹筹资资方方案案编编制制财财务务费费用用预预算算；根根据据管管理理人人员员数数量量、合合同同工工期期编编制制办办公公费费、差差旅旅费费、招招待待费费、折折旧旧费费、修修理理费费、管管理理工具用具等间接性费用的开支预算。工具用具等间接性费用的开支预算。 （5 5）计计划划部部门门，编编制制临临时时设设施施预预算算支支出出；根根据据用用工工数数量量编编制制直直

333、接接人人工工费费预预算算；根根据据各各业业务务部部门门提提供供的的预预算算资资料料，编编制制将将要要发发生的合同成本，并经一定会议批准确认。生的合同成本，并经一定会议批准确认。例：某建筑公司签订了一项总金额为例：某建筑公司签订了一项总金额为240240万万元的建造合同，工期三年。第一年实际发元的建造合同，工期三年。第一年实际发生成本生成本130130万元，年末预计完成合同尚需发万元，年末预计完成合同尚需发生成本生成本130130万元。万元。( (以下为第一种作法）以下为第一种作法）建造合同减值核算案例建造合同减值核算案例请大家分年度确认有关收入、费用、毛利及请大家分年度确认有关收入、费用、毛利

334、及预计损失。预计损失。第一年年末：第一年年末：合合同同完完工工进进度度（累累计计实实际际发发生生的的合合同同成成本本 合合 同同 预预 计计 总总 成成 本本 ） 100%100%130130（130130130130）100%100%50%50%当当年年应应确确认认的的合合同同收收入入合合同同总总收收入入完完工工进进度度累累计计已已确确认认的的收收入入24050%24050%0 0120120万元万元当当年年确确认认的的毛毛利利（合合同同总总收收入入合合同同预预计计总总成成本本）完完工工进进度度累累计计已已确确认认的的毛毛利利240240（130130130130）50%50%0 01010

335、万元万元当当年年确确认认的的合合同同费费用用当当年年确确认认的的合合同同收收入入当当年确认的合同毛利年确认的合同毛利120120（1010）130130万元万元当当年年应应确确认认预预计计损损失失额额（130130130130）240240（50%50%）0 01010万元万元该该公公司司年年末末确确认认合合同同收收入入、合合同同费费用用和和合合同毛利时做如下账务处理：同毛利时做如下账务处理：借：主营业务成本借：主营业务成本 130 130 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 120 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 10 10该该公公司司年年末末计计提提预预计计损损失失准准备备做做如如

336、下下账账务务处理：处理： 借：管理费用借：管理费用合同预计损失合同预计损失 10 10 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备预计损失准备预计损失准备 10 10 第二年实际发生成本第二年实际发生成本4040万元，年末预计完万元，年末预计完成合同尚需发生成本成合同尚需发生成本8080万元。万元。第二年年末：第二年年末：合合 同同 完完 工工 进进 度度 （ 130130 4040） （ 130130 40408080）100%100%68%68%当当年年应应确确认认的的合合同同收收入入合合同同总总收收入入完完工工进进度度累计已确认的收入累计已确认的收入24068%24068%12012043.243

337、.2万元万元当年确认的毛利（合同总收入合同预计总成当年确认的毛利（合同总收入合同预计总成本）本）完工进度累计已确认的毛利完工进度累计已确认的毛利240240（13013040408080） 68% 68%（1010）3.23.2万元万元 当当年年确确认认的的合合同同费费用用当当年年确确认认的的合合同同收收入入当当年年确确认认的的合合同同毛毛利利43.243.23.23.24040万元万元当当年年应应确确认认预预计计损损失失额额（13013040408080）240240（68%68%）10106.86.8万万元元该该公公司司年年末末确确认认合合同同收收入入、合合同同费费用用和和合合同同毛毛利利

338、时做如下账务处理：时做如下账务处理：借：主营业务成本借：主营业务成本 40 40 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 3.2 3.2 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 43.2 43.2 该该公公司司年年末末冲冲回回多多提提预预计计损损失失准准备备做做如如下下账账务处理：务处理： 借：存货跌价准备借：存货跌价准备预计损失准备预计损失准备 6.8 6.8 贷：管理费用贷：管理费用合同预计损失合同预计损失 6.8 6.8第三年实际发生成本第三年实际发生成本100100万元。万元。第第三三年年合合同同完完工工时时，确确认认当当年年合合同同收收入入、合合同同费费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：用及合

339、同毛利，并应转销预计损失准备：当当年年确确认认的的合合同同收收入入合合同同总总收收入入累累计计已已确确认认的收入的收入240240（12012043.243.2）76.876.8万元万元当当年年确确认认的的毛毛利利合合同同总总收收入入合合同同总总成成本本累累计计已已确确认认的的毛毛利利240240（1301304040100100）（10103.23.2）23.223.2万元万元当当年年确确认认的的合合同同费费用用当当年年确确认认的的合合同同收收入入当当年确认的毛利年确认的毛利76.876.8（23.223.2）100100万元万元借：主营业务成本借：主营业务成本100100贷：工程施工贷：工

340、程施工合同毛利合同毛利 23.2 23.2 主营业务收入主营业务收入 76.8 76.8 借：存货跌价准备借：存货跌价准备预计损失准备预计损失准备3.23.2 贷：管理费用贷：管理费用合同预计损失合同预计损失 3.2 3.2第第三三年年合合同同完完工工时时，确确认认当当年年合合同同收收入入、合合同同费费用及合同毛利，并应转销预计损失准备：用及合同毛利，并应转销预计损失准备：当当年年确确认认的的合合同同收收入入240240（12012043.243.2）76.876.8万元万元当当年年确确认认的的毛毛利利240240（1301304040100100）（10103.23.2）23.223.2万元

341、万元当当年年确确认认的的合合同同费费用用当当年年确确认认的的合合同同收收入入当当年年确确认认的的毛毛利利以以前前年年度度多多提提在在本本年年度度冲冲销销预预计计损损失失准准备备76.876.8（23.223.2）3.2 3.2 96.896.8万元万元第二种作法第二种作法：借：主营业务成本借：主营业务成本 96.896.8 存货跌价准备存货跌价准备预计损失准备预计损失准备3.23.2 贷：工程施工贷：工程施工合同毛利合同毛利 23.2 23.2 主营业务收入主营业务收入 76.8 76.85.25.2工程价款的结算工程价款的结算5.2.1工程价款结算的方式工程价款结算的方式5.2.2工程价款结

342、算的核算工程价款结算的核算5.2.3与分包单位结算工程价款的核算与分包单位结算工程价款的核算 5.2.1工程价款结算的方式工程价款结算的方式1.1.按月结算按月结算。即每月终，按已完分部分项工程结算工程即每月终，按已完分部分项工程结算工程价款。按月结算工程价款的，可实行旬末价款。按月结算工程价款的，可实行旬末或月中预支，月终结算。跨年度施工的工或月中预支，月终结算。跨年度施工的工程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。程，在年终进行工程盘点，办理年度结算。2.2.竣工后一次结算竣工后一次结算即在单项工程或建设项目全部竣工后结算即在单项工程或建设项目全部竣工后结算工程价款。建设项目或单项工程全部建

343、筑工程价款。建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设期在安装工程建设期在1212个月以内，或者工程个月以内，或者工程承包合同价值在承包合同价值在100100万元以下的，可以实行万元以下的，可以实行工程价款每月月终预支，竣工后一次结算工程价款每月月终预支，竣工后一次结算的办法。的办法。 3.3.分段结算分段结算即按工程形象进度划分的不同阶段（部位）即按工程形象进度划分的不同阶段（部位）结算工程价款。当年开工，当年不能竣工的结算工程价款。当年开工，当年不能竣工的单项工程或单位工程，按照工程形象进度，单项工程或单位工程，按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算。分段结算可以按月划分不同阶段进行结算。分段

344、结算可以按月预支工程款。预支工程款。4.4.结算双方约定并经开户建设银行同意的其结算双方约定并经开户建设银行同意的其他结算方式他结算方式施工企业施工企业预支工程价款预支工程价款，应根据工程进度，应根据工程进度填列填列“工程价款预支账单工程价款预支账单”，送发包单位，送发包单位和开户建设银行办理付款手续。预支的款和开户建设银行办理付款手续。预支的款项，应项，应在月终或竣工结算时抵充应收的工在月终或竣工结算时抵充应收的工程款。程款。 工程价款预支帐单工程价款预支帐单单项单项工程工程项目项目名称名称合同合同价价本月本月完成完成数数本月预本月预支工程支工程款款应扣预应扣预收工程收工程款款实实支支款款项

345、项说说明明1234567施工企业于月终施工企业于月终完成合同规定的工程形象完成合同规定的工程形象进度或工程竣工办理工程价款结算进度或工程竣工办理工程价款结算时，应时，应根据实际完成的工程量，对照中标标书或根据实际完成的工程量，对照中标标书或施工图预算所列工程单价和有关取费标准，施工图预算所列工程单价和有关取费标准，计算已完工程价值，编制计算已完工程价值，编制“已完工程月报已完工程月报表表”和和“工程价款结算账单工程价款结算账单”，经发包单，经发包单位审查签证后，送开户建设银行办理结算。位审查签证后，送开户建设银行办理结算。已完工程月报表已完工程月报表单项工程项目名称合同造价建筑面积开竣工日期实

346、际完成数备注开工日期竣工日期至上月已完工程累计本月已完工程12345678工程价款结算帐单工程价款结算帐单单项工程项目名称合同造价本期应收工程款应扣款项本期实收工程款备料款余额本期止已收工程款累计备注合计预收工程款预收备料款施工企业不管采取何种工程价款结算方式，施工企业不管采取何种工程价款结算方式，不论工期长短，其不论工期长短，其施工期间结算的工程价款施工期间结算的工程价款总额总额一般不得超过一般不得超过工程承包合同价值的工程承包合同价值的95%95%。结算双方可以结算双方可以在在5%5%的幅度内的幅度内协商确认尾款比协商确认尾款比例，并在工程承包合同中订明。工程尾款在例，并在工程承包合同中订

347、明。工程尾款在工程竣工后再进行结算。如果施工企业已向工程竣工后再进行结算。如果施工企业已向发包单位出具发包单位出具履约保函或其他保证履约保函或其他保证的，可以的，可以不留尾款。不留尾款。5.2.25.2.2工程价款结算的核算工程价款结算的核算为了总括地核算和监督与发包单位的工程价为了总括地核算和监督与发包单位的工程价款结算情况，施工企业除应设置款结算情况，施工企业除应设置“应收账款应收账款”、“预收账款预收账款”科目外，还应设置科目外，还应设置“工程工程结算结算”科目。它是科目。它是“工程施工工程施工”科目的备抵科目的备抵科目，用来核算企业根据合同完工进度已向科目，用来核算企业根据合同完工进度

348、已向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。例例1 1 工程开工前，企业按工程承包合同的规定，工程开工前，企业按工程承包合同的规定，收到发包单位通过银行转账交来的工程备料款收到发包单位通过银行转账交来的工程备料款250000 250000 元。元。借：银行存款借：银行存款 250000 250000 贷：预收账款贷：预收账款预收备料款预收备料款250000250000例例2 2 月中，企业填列月中，企业填列“工程价款预支账单工程价款预支账单”，向，向发包单位预收上半月的工程进度款发包单位预收上半月的工程进度款8000080000元。元。借：银行存款借：银

349、行存款 80000 80000 贷：预收账款贷：预收账款预收工程款预收工程款 80000 80000 例例3 3 月末，企业提出月末，企业提出“工程价款结算账单工程价款结算账单”，与，与发包单位办理工程价款结算：本月已完工程价款发包单位办理工程价款结算：本月已完工程价款170000170000元，按规定应扣还预收工程款元，按规定应扣还预收工程款8000080000元、预元、预收备料款收备料款50005000元。元。借：应收账款借：应收账款应收工程款应收工程款170000170000 贷：工程结算贷：工程结算 170000 170000借：预收账款借：预收账款预收工程款预收工程款80000800

350、00 预收备料款预收备料款50005000 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款 85000 85000例例4 4 企业收到发包单位支付的工程价款企业收到发包单位支付的工程价款8500085000元。元。借：银行存款借：银行存款 85000 85000 贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款 85000 85000 5.2.35.2.3与分包单位结算工程价款的核算与分包单位结算工程价款的核算施工企业作为总包单位向建设单位（发包施工企业作为总包单位向建设单位（发包单位）总承包，再由总包单位将专业工程单位）总承包，再由总包单位将专业工程或其他工程分包给其他施工单位。或其他工程分包给其

351、他施工单位。他们之他们之间的关系间的关系是：分包单位应对总包单位负责，是：分包单位应对总包单位负责，总包单位则对发包单位负责。分包单位所总包单位则对发包单位负责。分包单位所完成的工程，应通过总包单位向发包单位完成的工程，应通过总包单位向发包单位办理工程价款结算。办理工程价款结算。 例例1 1 企业通过银行向分包单位预付备料款企业通过银行向分包单位预付备料款15000 15000 元。元。借：预付账款借：预付账款预付分包单位款预付分包单位款1500015000 贷：银行存款贷：银行存款 15000 15000例例2 2 企业已与发包单位办妥手续，由发包企业已与发包单位办妥手续，由发包单位拨给分包

352、单位主要材料一批，价值单位拨给分包单位主要材料一批，价值1500015000元，抵作预付备料款。元，抵作预付备料款。借：预付账款借：预付账款预付分包单位款预付分包单位款1500015000 贷：预收账款贷：预收账款预收工程款预收工程款 15000 15000例例3 3 月中，企业按工程分包合同规定预付月中，企业按工程分包合同规定预付给分包单位上半月的工程进度款给分包单位上半月的工程进度款28000 28000 元。元。借：预付账款借：预付账款预付分包单位款预付分包单位款 28000 28000 贷：银行存款贷：银行存款 28000 28000例例4 4 月终，企业根据分包单位提出的月终，企业根

353、据分包单位提出的“工工程价款结算账单程价款结算账单”，经审核应付分包单位，经审核应付分包单位已完工程价款已完工程价款5200052000元。元。借：工程施工借：工程施工 52000 52000 贷：应付账款贷：应付账款应付工程款应付工程款 52000 52000例例5 5 企业按工程合同规定，从应付分包单企业按工程合同规定，从应付分包单位工程款中扣回预付备料款位工程款中扣回预付备料款50005000元，预付元，预付工程款工程款28000 28000 元。元。借：应付账款借：应付账款应付工程款应付工程款 33000 33000 贷：预付账款贷：预付账款预付分包单位款预付分包单位款 33000 3

354、3000例例6 6 企业以银行存款支付分包单位已完工企业以银行存款支付分包单位已完工程价款程价款19000 19000 元。元。借：应付账款借：应付账款应付工程款应付工程款 19000 19000 贷：银行存款贷：银行存款 19000 19000第六章第六章 施工企业纳税管理施工企业纳税管理7.17.1施工企业生产经营活动应缴纳的税种施工企业生产经营活动应缴纳的税种7.27.2施工企业缴纳各种税金的账务处理施工企业缴纳各种税金的账务处理7.37.3施工企业纳税筹划案例施工企业纳税筹划案例7.47.4工程分包的税务与会计工程分包的税务与会计 7.17.1施工企业生产经营活动应缴纳的税种施工企业生

355、产经营活动应缴纳的税种 按按照照现现行行有有关关规规定定，施施工工企企业业的的应应纳纳税税种一般包括：种一般包括：增增值值税税( (从从事事货货物物销销售售及及提提供供加加工工、修修理理修修配劳务的施工企业配劳务的施工企业) )营业税营业税( (所有施工企业所有施工企业) )企业所得税企业所得税( (所有施工企业所有施工企业) )城城镇镇土土地地使使用用税税( (占占有有使使用用城城镇镇土土地地的的施施工工企业企业) )城市维护建设税城市维护建设税( (所有施工企业所有施工企业) )房产税房产税( (在城市、县城、建制镇、企业在城市、县城、建制镇、企业) )印花税印花税( (所有施工企业所有施

356、工企业) )土地增值税土地增值税( (转让房地产的施工企业转让房地产的施工企业) )车船使用税车船使用税( (拥有车船的施工企业拥有车船的施工企业) )车辆购置税车辆购置税( (购置应税车辆的施工企业购置应税车辆的施工企业) )7.27.2施工企业缴纳各种税金的账务处理施工企业缴纳各种税金的账务处理工程价款结算收入，应缴纳的工程价款结算收入，应缴纳的营业税营业税借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交营业税贷：应交税金应交营业税 小规模纳税人购进货物，无论是普通发票小规模纳税人购进货物，无论是普通发票还是还是增值税增值税专用发票：专用发票：借：物资采购（或库存材料等）借：物

357、资采购（或库存材料等）贷：银行存款等贷：银行存款等小规模纳税人小规模纳税人销售货物销售货物，按含税价格开具，按含税价格开具发票，并计算发票，并计算不含税价格含税价格不含税价格含税价格/ /（1+1+应用税率）应用税率）借：银行存款等借：银行存款等贷：其他业务收入贷：其他业务收入应税税金应交增值税应税税金应交增值税企业取得生产经营所得和其他所得，应缴企业取得生产经营所得和其他所得，应缴纳的纳的企业所得税企业所得税：借：所得税借：所得税贷：应交税金应交企业所得税贷：应交税金应交企业所得税企业发放工资及其他劳动报酬，企业发放工资及其他劳动报酬，代扣代缴代扣代缴个人所得税个人所得税时：时：借：应付工资

358、借：应付工资贷：应交税金代扣个人所得税贷：应交税金代扣个人所得税企业计算缴纳营业税、增值税时，一并计企业计算缴纳营业税、增值税时，一并计算应缴纳的算应缴纳的城市维护建设税城市维护建设税借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加其他业务支出其他业务支出固定资产清理固定资产清理贷：应交税金应交城建税贷：应交税金应交城建税企业计算缴纳营业税、增值税时，一并计企业计算缴纳营业税、增值税时，一并计算应缴纳的算应缴纳的教育附加税教育附加税借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加其他业务支出其他业务支出固定资产清理固定资产清理贷：其他应交款应交教育费附加贷：其他应交款应交教育费附加企业计算应交纳的企业

359、计算应交纳的房产税房产税借：管理费用房产税借：管理费用房产税贷：应交税金应交房产费贷：应交税金应交房产费企业计算应缴纳的企业计算应缴纳的城镇土地使用税城镇土地使用税 借：管理费用城镇土地使用税借：管理费用城镇土地使用税贷：应交税金应交城镇土地使用税贷：应交税金应交城镇土地使用税企业计算应交的企业计算应交的车船使用税车船使用税借：管理费用车船使用税借：管理费用车船使用税贷：应交税金应交车船使用税贷：应交税金应交车船使用税 企业购买印花税票或汇缴企业购买印花税票或汇缴印花税印花税时时借：管理费用印花税借：管理费用印花税贷：银行存款贷：银行存款企业转让已使用的房地产以及开发企业销企业转让已使用的房地

360、产以及开发企业销售房地产开发产品，计算应缴的售房地产开发产品，计算应缴的土地增值土地增值税税借：固定资产清理借：固定资产清理主营业务税金及附加主营业务税金及附加贷：应交税金应交土地增值税贷：应交税金应交土地增值税7.37.3施工企业纳税筹划案例施工企业纳税筹划案例7.3.17.3.1纳税筹划概述纳税筹划概述7.3.27.3.2营业税的计算与缴纳营业税的计算与缴纳7.3.37.3.3企业所得税的计算与缴纳企业所得税的计算与缴纳7 7.3.4.3.4个人所得税的计算与缴纳个人所得税的计算与缴纳7.3.5 7.3.5 其他税种的计算与缴纳其他税种的计算与缴纳7.3.17.3.1纳税筹划概述纳税筹划概

361、述纳税筹划纳税筹划是指纳税人在不违法的前提下采用各种是指纳税人在不违法的前提下采用各种手段和方法实现降低纳税负担的行为。手段和方法实现降低纳税负担的行为。外部条件外部条件 市场经济的存在，企业成为市场经济的存在，企业成为真正的市场主体真正的市场主体税收法制建设水平税收法制建设水平纳税人的合法权益纳税人的合法权益得到应有的得到应有的尊重尊重社会舆论社会舆论对税收筹划活动对税收筹划活动有正确的认识有正确的认识筹划主体自身的条件筹划主体自身的条件具有一定的经营规模具有一定的经营规模规模越大，越值得筹划规模越大，越值得筹划规模越大，筹划的空间也越大规模越大，筹划的空间也越大拥有一支具备相关专业知识熟练

362、的理财队伍拥有一支具备相关专业知识熟练的理财队伍纳税筹划需要一个知识结构合理的理财群体纳税筹划需要一个知识结构合理的理财群体群体中各群体中各“专才专才”能够有效沟通并形成合力能够有效沟通并形成合力管理决策层对税收筹划有正确的认识管理决策层对税收筹划有正确的认识 不会对纳税筹划工作提出不恰当的目标和要求不会对纳税筹划工作提出不恰当的目标和要求管理层能够对纳税筹划工作给予必要的支持和协调管理层能够对纳税筹划工作给予必要的支持和协调在企业上下对纳税筹划形成共识，有利于筹划方案在企业上下对纳税筹划形成共识，有利于筹划方案的贯彻、执行的贯彻、执行纳税筹划的原则纳税筹划的原则合法原则合法原则帐证完整，资料

363、真实原则帐证完整，资料真实原则综合衡量，全面考虑综合衡量，全面考虑事前筹划原则事前筹划原则 设设A A企业企业20012001年初申报年初申报20002000年应纳税所得额为年应纳税所得额为10.110.1万元万元，那么：，那么： 应纳所得税应纳所得税10.110.133333.3333.333万元万元 如果该企业在如果该企业在20002000年年1212月，预测到这个结果，月，预测到这个结果，在在1212月月3131日前安排支付一笔日前安排支付一笔20002000元的费用，那么元的费用，那么年终应纳税所得变为年终应纳税所得变为9.99.9万元万元，则：，则： 应纳所得税应纳所得税9.99.9

364、27272.6732.673万元万元 多支付多支付20002000元的费用，少付出元的费用，少付出60006000多元的税多元的税款，这充分说明了款，这充分说明了事前分析预测的重要性事前分析预测的重要性。7.3.27.3.2营业税的计算与缴纳营业税的计算与缴纳工程转包或分包：以全部承包额减去付工程转包或分包：以全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。总承包人仅负担自己的这部分税。业额。总承包人仅负担自己的这部分税。（分或转包给其它人的，要代扣代缴分或转包给其它人的，要代扣代缴! !）建筑、修缮、装饰工程作业的，无论是建筑、修缮、装饰工程作业

365、的，无论是“包工包料包工包料”还是还是“包工不包料包工不包料”，营业，营业额工费材料动力额工费材料动力安装工程：安装工程：凡安装的设备价值作为安装凡安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款工程产值的，营业额包括设备价款自建行为自建行为A A、自建自用的房屋不纳营业税，自建自用的房屋不纳营业税，B B、自建房屋对外销售（不包括个人自建自自建房屋对外销售（不包括个人自建自用住房销售），其自建行为应按建筑业缴用住房销售），其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税。 a a. .建筑业营业税建筑业营业税工程成本工程成本（1+1+成本利润率

366、）成本利润率）（1 13%3%）3%3% b b. .销售不动产营业税销售价格销售不动产营业税销售价格5%5% 例例: :甲建筑公司以甲建筑公司以1600016000万元的总承包额中标为某房万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼地产开发公司承建一幢写字楼, ,之后甲建筑公司又将之后甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程以该写字楼工程的装饰工程以70007000万元分包给乙建筑公万元分包给乙建筑公司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值司。工程完工后，房地产开发公司用其自有的市值40004000万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司万元的两幢普通住宅楼抵顶了应付给甲建筑公司的工

367、程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，的工程劳务费；甲建筑公司将一幢普通住宅楼自用，另一幢市值另一幢市值22002200万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑万元的普通住宅抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应纳公司的工程劳务费。要求：请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税税款。和应扣缴的营业税税款。建筑业分包、转包业务营业额的确定；建筑业分包、转包业务营业额的确定；代扣代缴营业税的计算；代扣代缴营业税的计算；销售不动产营业税的计算。销售不动产营业税的计算。解：（解：（1 1）甲建筑公司应纳建筑业的营业）甲建筑公司应纳建筑业的营业税税= =（16000-700016000

368、-7000） 3%=2703%=270（万元）（万元）（2 2）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建）甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税筑业营业税=7000=7000 3%=2103%=210（万元）（万元）（3 3）房地产公司应纳销售不动产营业税）房地产公司应纳销售不动产营业税=4000=4000 5%=2005%=200（万元）（万元）（4 4）甲建筑公司应纳销售不动产营业税）甲建筑公司应纳销售不动产营业税= =（220022004000240002） 5%=105%=10（万元）（万元）营业税与增值税征税范围的划分营业税与增值税征税范围的划分1 1、建筑业、建筑业预制构件或建筑材料用于工

369、程的，在预制构件或建筑材料用于工程的，在移送使用时征增值税移送使用时征增值税在施工现场制作的，征营业税，不征在施工现场制作的，征营业税，不征增值税增值税某建筑公司某建筑公司20022002年发生下列经济业务：年发生下列经济业务： （1 1）承包甲工程，该工程投资额为）承包甲工程，该工程投资额为20002000万。该公司将其中的安装工程万。该公司将其中的安装工程500500万分给万分给某安装公司。该工程采用月中预支，月某安装公司。该工程采用月中预支，月终结算。竣工后清算的办法。当月建设终结算。竣工后清算的办法。当月建设单位预支其工程款单位预支其工程款20002000万，其按相同比万，其按相同比例

370、将安装工程款付给安装公司。月终结例将安装工程款付给安装公司。月终结算时，建筑公司完成的工作量为算时，建筑公司完成的工作量为250250万，万，安装公司完成的工作量为安装公司完成的工作量为4545万。万。 （2 2）建筑公司附设一生产水泥预制件厂，）建筑公司附设一生产水泥预制件厂，当月除将价值当月除将价值2020万的水泥预制件用于甲万的水泥预制件用于甲建筑工程外建筑工程外, ,还在工地现场制造了价值还在工地现场制造了价值1010万的预制件万的预制件, ,用于甲建筑工程。这两项业用于甲建筑工程。这两项业务均未在当月工程中结算。生产该预制务均未在当月工程中结算。生产该预制件购入的各种材料专用发票所列

371、价款为件购入的各种材料专用发票所列价款为1212万万 （3 3）承承包包乙乙工工程程，双双方方协协议议由由建建筑筑公公司司包包工工不不包包料料进进行行施施工工，建建筑筑公公司司所所需需材材料料均均由由建建设设单单位位提提供供，结结算算办办法法同同上上。已已知知当当月月结结算算时时，建建设设单单位位提提供供的的各各种种材材料料、设设备备款款共共计计4242万万，建建筑筑公公司司在在施施工中共支出人员的各种费用工中共支出人员的各种费用1515万万要求：（要求：（1 1）甲工程当月应纳营业税及增值税）甲工程当月应纳营业税及增值税（2 2）乙工程当月应纳营业税）乙工程当月应纳营业税解：解：（1 1）应

372、纳营业税）应纳营业税=250+20+103=250+20+103=8.4=8.4万万（2)2)应应纳纳增增值值税税=2017=2017- -1220/1220/（20+1020+10）1717=2.04=2.04万万（3 3）甲代征代扣营业税甲代征代扣营业税=453=453=1.35=1.35万万（4 4）乙乙工工程程当当月月应应纳纳营营业业税税= =（42+1542+15）33=1.71=1.71万万销售自产货物提供增值税应税劳务并提供建销售自产货物提供增值税应税劳务并提供建筑业劳务的征税问题筑业劳务的征税问题1 1、签订合同的同时符合下列条件从、签订合同的同时符合下列条件从20032003

373、年年9 9月月1 1日起对销售自产货和提供应税劳务征日起对销售自产货和提供应税劳务征增值税，对建安劳务征营业税，不完全符增值税，对建安劳务征营业税，不完全符合条件的征增值税：合条件的征增值税：a a、有施工安装资质，有施工安装资质，b b、合同中注明建筑业务价款；合同中注明建筑业务价款；2 2、总总承承包包人人应应扣扣缴缴分分转转包包人人的的营营业业税税（计计税依据按上述原则处理）。税依据按上述原则处理）。释例释例某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建某铝合金门窗厂，将自产货物投入一项建筑工程，自产货物不含税销售额为筑工程，自产货物不含税销售额为100100万元，万元，安装业务收入安装业务收入1

374、515万元（安装队伍具有施工万元（安装队伍具有施工资质，安装收入在合同中单独列明），则：资质，安装收入在合同中单独列明），则：应纳增值税应纳增值税=10017%=17=10017%=17（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税=153%=0.45=153%=0.45（万元）（万元）某某建建设设单单位位甲甲有有一一工工程程找找一一施施工工单单位位承承建建，在在工工程程承承包包公公司司乙乙的的组组织织安安排排下下，施施工工单单位位丙丙最最后后中中标标。这这时时，若若施施工工单单位位丙丙与与建建设设单单位位甲甲直直接接签签订订建建筑筑安安装装工工程程承承包包合合同同，合合同同金金额额为为500500万万

375、元元；建建设设单单位位甲甲支支付付给给工工程程承承包包公公司司乙乙4040万万元元的的中中介介服服务务费费，则则工工程程承承包包公公司司乙乙应应纳纳营营业业税税（城城建建税税等等暂暂不不计算在内）计算在内）案例案例乙应纳税额乙应纳税额=40=40万万5%=25%=2万万甲方（建设单位）甲方（建设单位） 付中付中 介费介费4040万万乙方（工程承包公司）乙方（工程承包公司）合同金额合同金额500500万万丙方（施工单位丙方（施工单位与丙直接签合同筹划方案：筹划方案：甲方（建设单位）甲方（建设单位） 直接签直接签 合同金额合同金额540540万万乙方（工程承包公司）乙方（工程承包公司） 转包金额转

376、包金额 500 500万万丙方（施工单位）丙方（施工单位）乙应纳税额乙应纳税额= =（540540万万-500-500万）万）3%=13%=12 2万万代丙扣缴营业税代丙扣缴营业税=500=500万万3%=153%=15万万实付丙工程款实付丙工程款485485万万节税：节税：80008000元元7.3.37.3.3企业所得税的计算与缴纳企业所得税的计算与缴纳对高新技术企业的优惠对高新技术企业的优惠对软件开发及集成电路企业的优惠对软件开发及集成电路企业的优惠四技收入免税四技收入免税劳动就业型企业的优惠劳动就业型企业的优惠新办第三产业的优惠新办第三产业的优惠国有大中型企业主辅分离的优惠国有大中型企

377、业主辅分离的优惠技术改造国产化设备投资技术改造国产化设备投资高新技术高新技术高新技术企业的税率为高新技术企业的税率为15%15%，新技术出口产品的，新技术出口产品的产值达到当年产值产值达到当年产值40%40%以上的企业，经过批准可以上的企业，经过批准可以按以按10%10%征收，新设立企业自开办日起三年免税，征收，新设立企业自开办日起三年免税，4-54-5年按年按15%15%的税率减半征收。的税率减半征收。 减税和免税分别申报，先申报免税，三年后申报减税和免税分别申报，先申报免税，三年后申报减税减税申报时间：应在不超过国家税收政策规定的应享申报时间：应在不超过国家税收政策规定的应享受减免期限的起

378、始年度内，最迟不超过起始年度受减免期限的起始年度内，最迟不超过起始年度终了终了4545天。天。高新技术企业包括高新技术企业包括电子信息技术及其产品电子信息技术及其产品激光技术及其产品激光技术及其产品光机电一体技术及其产品光机电一体技术及其产品生命科学和生物工程技术及其产品生命科学和生物工程技术及其产品新材料技术及其产品新材料技术及其产品新能源技术、节能新技术及其产品新能源技术、节能新技术及其产品环境科学和劳动保护新技术及其产品环境科学和劳动保护新技术及其产品新型建筑材料、构件、新型建筑材料、构件、施工技术及其设备施工技术及其设备精细化工技术及其产品精细化工技术及其产品新药物和生物医学工程新药物

379、和生物医学工程软件开发及集成电路企业优惠软件开发及集成电路企业优惠1 1、 自开始获利年度起自开始获利年度起“两免三减半两免三减半”；2 2、 国国家家规规划划布布局局内内的的重重点点软软件件企企业业，如如当当年年没没有享受免税优惠的按有享受免税优惠的按10%10%征收。征收。3 3、 工工资资和和员员工工培培训训费费可可以以椐椐实实列列支支，税税前前扣扣除除。同时可以实发的工资计提福利费和工会经费。同时可以实发的工资计提福利费和工会经费。4 4、 软软件件企企业业收收到到的的对对其其实实际际税税负负超超过过3%3%的的部部分分返还的增值税，不应计入纳税所得额；返还的增值税，不应计入纳税所得额

380、；劳动就业型企业的优惠劳动就业型企业的优惠1 1、 劳劳动动就就业业服服务务企企业业，当当年年安安置置待待业业（城城镇镇）人人员员超超过过企企业业职职工工总总数数60%60%的的，经经税税务务审审查查批批准准可可以以免免缴缴所所得得税税三三年年，三三年年后后当当年年安安排排待待业业30%30%的的企企业两年减半征收所得税。业两年减半征收所得税。2 2、 城城镇镇失失业业人人员员的的认认定定：由由个个区区县县劳劳动动部部门门核核发发北北京京市市城城镇镇失失业业人人员员求求职职证证企企业业职职工工下下岗证劳动局核发的富于人员证明。岗证劳动局核发的富于人员证明。所得税从以下几方面考虑所得税从以下几方

381、面考虑 （一）纳税人身份的选择（一）纳税人身份的选择不同的所得税制度，相对而言，不同的所得税制度，相对而言，外资比内外资比内资有较多的优惠资有较多的优惠。比如国有企业在经济特。比如国有企业在经济特区设立一家企业，要缴纳区设立一家企业，要缴纳3333的所得税，的所得税，而若与外商合资办企业按而若与外商合资办企业按1515缴纳所得税，缴纳所得税，还可以从获利年度起，享有还可以从获利年度起，享有“两免三减半两免三减半”的优惠。合伙制企业股权分散可以降低的优惠。合伙制企业股权分散可以降低税负。税负。（二）公司注册地点的选择（二）公司注册地点的选择企业设立地点的确定对企业税收有企业设立地点的确定对企业税

382、收有较大影响。在较大影响。在经济特区、沿海开发经济特区、沿海开发区、经济技术开发区和区、经济技术开发区和“老、少、老、少、边、穷边、穷”地区地区都执行的是低税率。都执行的是低税率。（三）投资方向的选择（三）投资方向的选择我国为了调整产业结构，对我国为了调整产业结构，对生产性外商生产性外商投资企业、高新技术企业、产品出投资企业、高新技术企业、产品出口企业、开发知识密集型项目企业口企业、开发知识密集型项目企业给予税收优惠。因此，对那些拥有雄厚给予税收优惠。因此，对那些拥有雄厚资金、尖端技术的外商，若投资于上述资金、尖端技术的外商，若投资于上述企业就可享受到更优惠的政策。企业就可享受到更优惠的政策。

383、（四）设备投资筹划（四）设备投资筹划国产设备投资抵免企业所得税是对在我国国产设备投资抵免企业所得税是对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目的企业，其项目所需国产设备投资项目所需国产设备投资可从企业改造项目设备购置当年比前可从企业改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免一年新增的企业所得税中抵免，抵免期限，抵免期限最长不超过五年。最长不超过五年。（五）技术开发费用的所得税筹划（五）技术开发费用的所得税筹划财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知（税收问题的通

384、知（9696年年4141号）企业技术开发费税前扣号）企业技术开发费税前扣除管理办法的通知（除管理办法的通知（9999年年4949号）规定：号）规定：企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生各项费用，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生各项费用，包括新产品设计费用、技术图书资料费、未纳入国家计划包括新产品设计费用、技术图书资料费、未纳入国家计划的中间试验费、研究机构的其他经费，以及委托其他单位的中间试验费、研究机构的其他经费，以及委托其他单位进行科研试制费用，进行科研试制费用，不受比例限制计入管理费用扣除不受比例限制计入管理费用扣除。国有、集体工业企业，以及控股的股份制企业和联营企业国有、集

385、体工业企业，以及控股的股份制企业和联营企业开发费比上年实际发生增长开发费比上年实际发生增长10%10%以上（含以上（含10%10%），其当年实），其当年实际发生的费用除按规定椐实列支外，经由主管税务机关批际发生的费用除按规定椐实列支外，经由主管税务机关批准后，可按实际发生额的准后，可按实际发生额的50%50%抵扣应纳税所得额。抵扣应纳税所得额。（六）企业人员结构的选择（六）企业人员结构的选择1 1、 劳劳动动就就业业服服务务企企业业，当当年年安安置置待待业业（城城镇镇）人人员员超超过过企企业业职职工工总总数数60%60%的的，经经税税务务审审查查批批准准可可以以免免缴缴所所得得税税三三年年，三

386、三年年后后当当年年安安排排待待业业30%30%的企业两年减半征收所得税。的企业两年减半征收所得税。2 2、 城城镇镇失失业业人人员员的的认认定定：由由个个区区县县劳劳动动部部门门核核发发城城镇镇失失业业人人员员求求职职证证企企业业职职工工下下岗岗证证劳动局核发的富于人员证明。劳动局核发的富于人员证明。（七）（七）“先分后转让先分后转让”的所得税筹的所得税筹划划税法规定：税法规定：一、外国企业和外籍个人转让其在中国境内的外商一、外国企业和外籍个人转让其在中国境内的外商投资企业的股权取得的超出其出资额部分的投资企业的股权取得的超出其出资额部分的转让收转让收益益20%20%预提所得税。预提所得税。二

387、、外国投资者从外商投资企业取得的利润和外籍二、外国投资者从外商投资企业取得的利润和外籍个人从中外合资企业分得的个人从中外合资企业分得的股息、红利免征所得税股息、红利免征所得税三、内资企业投资转让的所得计税，三、内资企业投资转让的所得计税，分回的投资收分回的投资收益为完税所得益为完税所得，不再交纳所得税。，不再交纳所得税。（八）选择适当的组织结构形式（八）选择适当的组织结构形式面临着设立分支机构的选择，分支机构的设立有面临着设立分支机构的选择，分支机构的设立有分分公司和子公司公司和子公司两种选择，两者在税收上是截然不同两种选择，两者在税收上是截然不同的。的。设立分公司是设立了一个办事处，它不是独

388、立的法设立分公司是设立了一个办事处，它不是独立的法人，业务活动、财务由总公司控制，一切法律责任人，业务活动、财务由总公司控制，一切法律责任由总公司承担，其利润上缴总公司，由总公司汇总由总公司承担，其利润上缴总公司，由总公司汇总后统一纳税。后统一纳税。而子公司是独立法人，母公司不直接对它负法律责而子公司是独立法人，母公司不直接对它负法律责任，进行完全纳税任，进行完全纳税。（九）组建新公司（九）组建新公司如如果果组组建建的的新新公公司司一一开开始始就就可可以以盈盈利利，设设立立子子公公司司将将对对企企业业更更有有利利；因因为为子子公公司司如如果果符符合合有有关关规规定定，在在开开业业初初期期可可以

389、以享享受受减减免免税税待待遇遇；即即使使享享受受不不上上减减免免税税待待遇遇，目目前前税税法法还还设设有有两两档档企企业业所所得得税税的的优优惠惠税税率率。如如果果设设在在特特区区和和国国家家鼓鼓励励发发展展的的地地区区，以以及及从从事事一一些些特特定定行行业业的的经经营营，还还可可以以享享受更多的税收优惠。受更多的税收优惠。如如果果组组建建的的公公司司在在经经营营初初期期发发生生亏亏损损，那那么么组组建建分分公公司司有有利利。因因为为他他的的亏亏损损额额可可以以抵抵冲冲总总公公司司的的所得额。所得额。（十）延期纳税（十）延期纳税纳税人延期缴纳本期税款就纳税人延期缴纳本期税款就等于得到一笔等于

390、得到一笔无息贷款无息贷款，可以使纳税人在本期有更多的，可以使纳税人在本期有更多的资金用于生产，获得更多的所得，也相当资金用于生产，获得更多的所得，也相当于节减了税款。比如，国家规定国外投资于节减了税款。比如，国家规定国外投资所得只要留在国外，就可以暂不纳税。投所得只要留在国外，就可以暂不纳税。投资所得留在国外，就会有更多的资金可供资所得留在国外，就会有更多的资金可供利用，将来可取得更多的收益。利用，将来可取得更多的收益。（十一）转移定价（十一）转移定价转让定价的基本规律是：凡跨地区公司各成转让定价的基本规律是：凡跨地区公司各成员单位从低税率地区向高税率地区转移时，员单位从低税率地区向高税率地区

391、转移时，应采用高价战略（施工企业分包价从低，利应采用高价战略（施工企业分包价从低，利润在总包方），润在总包方），把利润空间保留在低税地区把利润空间保留在低税地区；从高税率地区向低税率地区转移时，应采用从高税率地区向低税率地区转移时，应采用低价格战略。低价格战略。 （十二）境外纳税额扣除的筹划十二）境外纳税额扣除的筹划国家税务总局国家税务总局 (97)116 (97)116号规定纳税人在境外交纳的所得税号规定纳税人在境外交纳的所得税, ,在汇总纳在汇总纳税时可以选择以下一种方法予以抵扣税时可以选择以下一种方法予以抵扣, ,一经确一经确定不得随意变动定不得随意变动: :分国不分项抵扣分国不分项抵扣

392、: :纳税人在境外已交纳的所得纳税人在境外已交纳的所得税税款应按国别税税款应按国别( (地区地区) )进行抵扣进行抵扣.(.(税款包括已税款包括已经交纳、视同交纳、减免税）。经交纳、视同交纳、减免税）。定率抵扣定率抵扣：企业统一按境外应纳税额：企业统一按境外应纳税额16.5%16.5%的的比率抵扣。比率抵扣。7.3.47.3.4个人所得税的计算与缴纳个人所得税的计算与缴纳1 1、免税项目（十四项）、免税项目（十四项）省级政府、国务院部委等，及外国组织省级政府、国务院部委等，及外国组织颁发的科教文卫等奖金。颁发的科教文卫等奖金。( (级别、用途级别、用途) )国债国债和和国家发行的金融债券利息国

393、家发行的金融债券利息。按国家统一规定发给的补贴、津贴。按国家统一规定发给的补贴、津贴。( (两两院院士的特殊津贴每人每年院院士的特殊津贴每人每年1 1万元万元) )福利费、抚恤金、救济金。福利费、抚恤金、救济金。保险赔款。保险赔款。见义勇为奖金（见义勇为奖金（乡镇级以上乡镇级以上）。）。按规定提取按规定提取并并缴付缴付的住房公积金、医疗的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免征。不计入个人当期的工资、薪金收入，免征。超过规定的部分，计征个人所得税。超过规定的部分，计征个人所得税。个人取得的个人取得的教育储蓄存款

394、利息教育储蓄存款利息所得。等所得。等等等 2 2、减税项目（三项）、减税项目（三项）残疾、孤老、烈属的所得。残疾、孤老、烈属的所得。严重自然灾害造成重大损失的。严重自然灾害造成重大损失的。其它国务院财政部门规定的。其它国务院财政部门规定的。3 3、暂免征税项目（九项）、暂免征税项目（九项）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育外籍个人取得的探亲费、语言训练费

395、、子女教育费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。费等，经当地税务机关审核批准为合理的部分。个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。个人举报、协查违法犯罪行为而获得的奖金。个人办理代扣代缴税款的手续费。个人办理代扣代缴税款的手续费。个人办理代扣代缴税款的手续费。个人办理代扣代缴税款的手续费。个人转让自用达个人转让自用达5 5年以上、并且是唯一的家年以上、并且是唯一的家庭居住用房取得的所得。庭居住用房取得的所得。高级专家（高级专家（政府特殊津贴政府特殊津贴）延长离、退休）延长离、退休期间的工资薪金视同离退休工资免征

396、个人所期间的工资薪金视同离退休工资免征个人所得税。得税。外籍个人从外商投资企业取得的股息，红外籍个人从外商投资企业取得的股息，红得所得得所得在国内工作的外籍专家，在国内工作的外籍专家，符合以下符合以下7 7个条件个条件之一的取得的工资、薪金免税之一的取得的工资、薪金免税是根据世界银行专项贷款协议由是根据世界银行专项贷款协议由世界银世界银行直接派往行直接派往我国工作的外国专家；我国工作的外国专家；是是联合国组织直接派往联合国组织直接派往我国工作的专家；我国工作的专家；是为是为联合国援助项目联合国援助项目来华工作的专家；来华工作的专家；援助国派往我国援助国派往我国专为该国无偿援助项目专为该国无偿援

397、助项目工作的专家；工作的专家；是根据两国政府签订文化交流项目是根据两国政府签订文化交流项目来华来华工作两年以内的文教专家工作两年以内的文教专家，其工资、薪金，其工资、薪金所得由该国负担的；所得由该国负担的；是根据我国大专院校是根据我国大专院校国际交流项目来华国际交流项目来华工作两年以内的工作两年以内的文教专家，其工资、薪金文教专家，其工资、薪金所得由该国负担的；所得由该国负担的；是通过是通过民间科研协定来华工作的专家民间科研协定来华工作的专家，其工资、薪金所得由该国政府机构负担。其工资、薪金所得由该国政府机构负担。外资企业引进的专家只有符合上述条外资企业引进的专家只有符合上述条件之一才能免缴个

398、人所得税。企业自认的件之一才能免缴个人所得税。企业自认的外籍专家是不能享受该优惠政策的。外籍专家是不能享受该优惠政策的。境外纳税额的扣除境外纳税额的扣除为了为了避免重复征税避免重复征税，所以居民纳税人的境外所，所以居民纳税人的境外所得，在向我国政府纳税时，允许将境外已纳税得，在向我国政府纳税时，允许将境外已纳税款扣除，但本年扣除的最高限不能超过按我国款扣除，但本年扣除的最高限不能超过按我国税法计算的应纳税额，即扣除限额。掌握这些税法计算的应纳税额，即扣除限额。掌握这些政策时注意把握好以下几个要点：政策时注意把握好以下几个要点：1 1、扣除限额如何计算、扣除限额如何计算既要分国，又要分项。（既要

399、分国，又要分项。（分国分项分国分项）同一国家、地区内不同项目应纳税额之和为这同一国家、地区内不同项目应纳税额之和为这个国家（地区）的扣除限额。个国家（地区）的扣除限额。2 2、纳税人境外已纳税额指什么、纳税人境外已纳税额指什么按所得来源国家和地区的法律，应缴实缴税额。按所得来源国家和地区的法律，应缴实缴税额。3 3、如何使用扣除限额在境内补税。、如何使用扣除限额在境内补税。境外实际已缴数扣除限额时，在中国补缴境外实际已缴数扣除限额时，在中国补缴差额部分税款；差额部分税款； 境外实际已缴数扣除限额时，在中国本年境外实际已缴数扣除限额时，在中国本年无需补交税款，超出部分也不存在扣除问题。无需补交税

400、款，超出部分也不存在扣除问题。并且超出部分可在以后并且超出部分可在以后5 5年中，该国家（地年中，该国家（地区）扣除限额的余额中补扣。区）扣除限额的余额中补扣。例：例：某个人取得来源于美国的一项特许权使某个人取得来源于美国的一项特许权使用费所得折合人民币用费所得折合人民币1212万元，以及一项股息万元，以及一项股息所得折合人民币所得折合人民币8 8万元，总计在美国缴纳税万元，总计在美国缴纳税款折合人民币款折合人民币2 2万元；万元；另外，该人还从日本取得一笔股息折合人民另外，该人还从日本取得一笔股息折合人民币币1010万元，被日本税务当局扣缴所得税万元，被日本税务当局扣缴所得税1 1万万元。元

401、。该人能够向国内主管税务局提供全面的境外该人能够向国内主管税务局提供全面的境外完税证明，且已证明属实。完税证明，且已证明属实。要求：要求：（1 1）计算境外税额扣除限额；）计算境外税额扣除限额；（2 2）计算在我国应当实际交纳的税款。）计算在我国应当实际交纳的税款。解：解：解：解：（1 1 1 1）计算境外扣除限额）计算境外扣除限额）计算境外扣除限额）计算境外扣除限额在美国特许权使用费所得扣除限额在美国特许权使用费所得扣除限额=12=12 （1-20%1-20%） 20%=1.92(20%=1.92(万元万元) )股息所得扣除限额股息所得扣除限额=8=8 20%=1.6(20%=1.6(万元万

402、元) )在美国所得税款的扣除限额为在美国所得税款的扣除限额为:1.92+1.6=3.52(:1.92+1.6=3.52(万元万元) )在日本所得税款的扣除限额在日本所得税款的扣除限额=10=10 20%=2(20%=2(万元万元) )(2)(2)(2)(2)计算该人在中国实际缴纳税款计算该人在中国实际缴纳税款计算该人在中国实际缴纳税款计算该人在中国实际缴纳税款在美国缴税在美国缴税2 2万元小于扣除限额万元小于扣除限额3.523.52万元万元, ,全额扣限全额扣限. .在我国应补税款在我国应补税款=3.52-2=1.52(=3.52-2=1.52(万元万元) )在日本缴税在日本缴税1 1万元小于

403、扣除限额万元小于扣除限额2 2万元万元, ,全额扣限全额扣限在我国应补税款在我国应补税款=2-1=1(=2-1=1(万元万元) )该人在中国实际应补交税款该人在中国实际应补交税款=1.52+1=2.52(=1.52+1=2.52(万元万元) )7.3.5 7.3.5 其他税种的计算与缴纳其他税种的计算与缴纳城市维护建设税城市维护建设税 城城市市维维护护建建设设税税是是国国家家对对缴缴纳纳增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税的的单单位位和和个个人人就就其其实实际际缴缴纳纳的的“三三税税”税税额为计税依据而征收的一种税。额为计税依据而征收的一种税。不不论论是是国国有有企企业业、集集体体企企业业

404、、私私营营企企业业、个个体体工工商商户户、还还是是其其他他单单位位。个个人人，只只要要缴缴纳纳了了消消费费税税、增增值值税税、营营业业税税中中的的任任何何一一种种税税，都都必必须须同同时时缴缴纳城市维护建设税。纳城市维护建设税。 外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业暂暂不不缴缴纳纳城城市市维维护护建建设设税。税。 城城市市维维护护建建设设税税的的征征税税范范围围比比较较广广，具具体体包包括括城城市市、县县城城、建建制制镇镇，应应根根据据行行政政区区划划作作为为划划分分标标准准，不不能能随随意意扩扩大大或或缩缩小小各各自自行行政政区域的管辖范围。区域的管辖范围。城城市市维维护护建建设设税

405、税实实行行地地区区差差别别比比例例税税率率，按按照照纳纳税税人人所所在在地地的的不不同同，税税率率分分别别规规定定为为7 7、5 5、1 1三个档次。三个档次。不不同同地地区区的的纳纳税税人人，实实行行不不同同档档次次的的税税率率，具体规定是：具体规定是：（1 1）纳税人所在地在市区的，税率为）纳税人所在地在市区的，税率为7 7；（2 2）纳纳税税人人所所在在地地在在县县城城、建建制制镇镇的的，税税率率为为5 5； （3 3）纳纳税税人人所所在在地地不不在在城城市市市市区区、县县城城、建建制镇的，税率为制镇的，税率为1 1。 城城市市维维护护建建设设税税的的计计税税依依据据是是纳纳税税人人实实

406、际际缴缴纳纳的的增增值值税税、消消费费税税、营营业业税税税税额额。城城市市维维护护建建设设税税以以“三三税税”税税额额为为计计税税依依据据，指指的的是是“三三税税”实实缴缴税税额额，不不包包括括加加收收的的滞滞纳纳金金和和罚罚款款。因因为为滞滞纳纳金金和和罚罚款款是是税税务务机机关关对对纳纳税税人人采采取取的的一一种种经经济济制制裁裁，不不是是“三三税税” ” 的的正税，故不应包括在计税依据之内。正税，故不应包括在计税依据之内。 教育费附加教育费附加教育费附加教育费附加是为发展教育事业而征收的一种专项是为发展教育事业而征收的一种专项资金。由税务机关负责征收，其收入纳入财政预资金。由税务机关负责

407、征收，其收入纳入财政预算管理，作为教育专项资金，由教育行政部门统算管理，作为教育专项资金，由教育行政部门统筹安排，用于改善中小学教学设施和办学条件。筹安排，用于改善中小学教学设施和办学条件。 缴纳单位为缴纳单位为缴纳增值税、消费税、营业税的单位缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人和个人（缴纳农村教育事业费附加的单位除外）。（缴纳农村教育事业费附加的单位除外）。教育费附加教育费附加以纳税人缴纳的增值税、消费税、营以纳税人缴纳的增值税、消费税、营业税税额业税税额为为计征依据计征依据，附加率为，附加率为3%3%（从事生产卷（从事生产卷烟和烟叶生产的单位减半征收）。烟和烟叶生产的单位减半征收）。土地

408、增值税土地增值税土土地地增增值值税税的的课课税税对对象象是是有有偿偿转转让让国国有有土土地地使使用用权权及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。及地上建筑物和其他附着物产权所取得的增值额。土土地地增增值值税税的的纳纳税税人人是是转转让让国国有有土土地地使使用用权权及及地地上上的的一一切切建建筑筑物物和和其其他他附附着着物物产产权权，并并取取得得收收人人的的单单位位和和个个人人，不不仅仅包包括括机机关关、团团体体、部部队队、企企业业事事业业单单位位、个个体体工工商商户户及及国国内内其其他他单单位位和和个个人人，还还包包括括外外商商投投资资企企业业、外外国国企企业业及及外外国国机机构构、华华侨

409、侨、我我国国港澳台同胞及外国公民等港澳台同胞及外国公民等 。 契税契税契契税税是是在在土土地地、房房屋屋不不动动产产所所有有权权和和使使用用权权发发生生转转移移变变动动时时，按按当当事事人人双双方方所所订订契契约约产产价价的的一一定定比比例例向向产产权权承承受受人人（即即产产权权转转移移后后接接收收人人）征征收收的的一一种种税。税。在在中中华华人人民民共共和和国国境境内内转转移移土土地地、房房屋屋权权属属，承承受受的的单单位位和和个个人人为为契契税税的的纳纳税税人人，应应当当依依规规定定缴缴纳纳契契税税。所所称称单单位位，是是指指企企业业单单位位、事事业业单单位位、国国家家机机关关、军军事事单

410、单位位和和社社会会团团体体以以及及其其他他组组织织。所所称称个个人人，是指个体经营者及其他个人。是指个体经营者及其他个人。 印花税印花税 印印花花税税是是对对经经济济活活动动和和经经济济交交往往中中书书立立、领领受受的的应应税税经经济济凭凭证证所所征征收收的的一一种种税税。因因纳纳税税人人主主要要是是通通过过在在应应税税凭凭证证上上粘粘贴贴印印花花税税票票来来完完成成税税收收任任务务，故故名名印花税。印花税。 印印花花税税只只对对印印花花税税暂暂行行条条例例列列举举的的凭凭证证征征税税，没没有有列列举举的的凭凭证证不不征征税税。列列举举征征税税的的凭凭证证分分为为五五类类，即即经经济济合合同同

411、、产产权权转转移移书书据据，营营业业账账簿簿，权权利利、许许可证照和经财政部门确定征税的其他凭证可证照和经财政部门确定征税的其他凭证。凡凡在在我我国国境境内内书书立立、领领受受属属于于征征税税范范围围内内所所列列凭凭证证的的单单位位和和个个人人，都都是是印印花花税税的的纳纳税税义义务务人人。其其包包括括各各类类企企业业、事事业业、机机关关、团团体体、部部队队，以以及及中中外外合合资资经经营营企企业业、中中外外合合作作经经营营企企业业。外外资资企企业业、外外国国公公司司企企业业和和其其他他经经济济组组织织及及其其在在华华机机构构等等单单位位和和个个人人。按按照照征征税税项项目目划划分分的的具具体

412、体纳纳税税人人是是：立立合合同同人人、立账簿人、立据人、领受人立账簿人、立据人、领受人印印花花税税根根据据不不同同征征税税项项目目，分分别别实实行行从从价价计计征征和和从从量计征量计征两种征收方法。两种征收方法。 房产税房产税房房产产税税是是以以房房屋屋为为征征税税对对象象，按按房房屋屋的的计计税税余余值值或或租租金金收收人人，向向产产权权所所有有人人征征收收的的一一种种财产税。财产税。 房房产产税税以以在在征征税税范范围围内内的的房房屋屋产产权权所所有有人人为为纳税人纳税人。房房产产税税采采用用从从价价计计税税。计计税税依依据据分分为为按按计计税税余值计税余值计税和和按租金收人计税按租金收人

413、计税两种。两种。 城镇土地使用税城镇土地使用税城城镇镇土土地地使使用用税税是是国国家家在在城城市市、县县城城、建建制制镇镇和和工工矿矿区区范范围围内内，对对拥拥有有土土地地使使用用权权的的单单位位和和个个人人以以实实际际占占用用的的土土地地单单位位面面积积为为计计税税标准标准，按规定税额征收的一种税。，按规定税额征收的一种税。凡凡在在城城市市、县县城城、建建制制镇镇、工工矿矿区区范范围围内内使使用用土土地地的的单单位位和和个个人人，为为城城镇镇土土地地使使用用税税的的纳税义务人纳税义务人。 耕地占用税耕地占用税占占用用耕耕地地建建房房或或者者从从事事其其他他非非农农业业建建设设的的单单位位和和

414、个个人人，都都是是耕耕地地占占用用税税的的纳纳税税义义务务人（以下简称纳税人）。人（以下简称纳税人）。 耕耕地地占占用用税税以以纳纳税税人人实实际际占占用用的的耕耕地地面面积积计税，按照规定税额一次性征收。计税，按照规定税额一次性征收。纳纳税税人人必必须须在在经经土土地地管管理理部部门门批批准准占占用用耕耕地之日起地之日起3030日内缴纳耕地占用税。日内缴纳耕地占用税。车船使用税车船使用税车船使用税的征税对象是行驶于公共道路的车辆车船使用税的征税对象是行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶。和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶。 凡凡在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的

415、单位在中华人民共和国境内拥有并且使用车船的单位和个人，为车船使用税的纳税义务人。和个人，为车船使用税的纳税义务人。车船使用税采用车船使用税采用定额税率定额税率，即对征税的车船规定，即对征税的车船规定单位固定税额。单位固定税额。 车船使用税的纳税期限实行车船使用税的纳税期限实行按年征收、分期缴纳按年征收、分期缴纳。一般规定为一般规定为按季或半年征收按季或半年征收。纳税人应根据税法规定，将纳税人应根据税法规定，将现有车船的数量、种现有车船的数量、种类、吨位和用途等情况类、吨位和用途等情况，据实向当地税务机关办，据实向当地税务机关办理纳税申报。理纳税申报。车辆购置税车辆购置税车辆购置税是对有取得并自

416、用应税车辆（车辆购置税是对有取得并自用应税车辆（汽车、汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车摩托车、电车、挂车、农用运输车）的行为的单）的行为的单位和个人征收的一种税。位和个人征收的一种税。在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人，以其他方式取得并自用应税车辆的单位和个人，为为车辆购置税的纳税人车辆购置税的纳税人。车辆购置税的车辆购置税的税率为税率为。应当自购买之日起。应当自购买之日起 日内日内申报纳税；申报纳税；车辆购置税实行车辆购置税实行一次征收制度一次征收制度。购置已征车辆购。购置已征车辆购置税的车辆，不再

417、征收车辆购置税。置税的车辆，不再征收车辆购置税。7.5 7.5 工程分包的税务与会计工程分包的税务与会计 7.5.17.5.1分包工程的营业税分包工程的营业税7.5.27.5.2工程分包的会计处理工程分包的会计处理7.5.17.5.1分包工程的营业税分包工程的营业税根据根据营业税暂行条例营业税暂行条例的规定，建筑业的规定，建筑业的总承包人将工程分包给他人，以工程的的总承包人将工程分包给他人，以工程的全部承包额全部承包额减去减去付给分包人价款后的付给分包人价款后的余额余额为营业额。为营业额。总承包人属于法定的代扣代缴纳税义务人，总承包人属于法定的代扣代缴纳税义务人，在与分包方办理已完工程价款结算

418、时，还在与分包方办理已完工程价款结算时，还应以与分包方结算的工程价款为依据计算应以与分包方结算的工程价款为依据计算并代并代扣代缴其营业税扣代缴其营业税。 按照按照营业税暂行条例营业税暂行条例的规定，建筑安装业务的规定，建筑安装业务实行分包的，总承包人应该按照建筑业营业税纳实行分包的，总承包人应该按照建筑业营业税纳税地点的规定，扣缴分包应缴的营业税，即税地点的规定，扣缴分包应缴的营业税，即建筑建筑业营业税的纳税地点在什么地方就在什么地方代业营业税的纳税地点在什么地方就在什么地方代扣代缴。扣代缴。具体来说就是：具体来说就是：非跨省工程的分包，非跨省工程的分包，由扣缴人在工程所在地代扣代缴。由扣缴人

419、在工程所在地代扣代缴。跨省工程的跨省工程的分包，由扣缴人在扣缴人的机构所在地代扣代缴；分包，由扣缴人在扣缴人的机构所在地代扣代缴；如果分包人将工程再一次分包出去，有一段工程如果分包人将工程再一次分包出去，有一段工程仍是跨省工程，该段跨省工程的营业税亦由总承仍是跨省工程，该段跨省工程的营业税亦由总承包人在其机构所在地代扣代缴。包人在其机构所在地代扣代缴。 如如中铁公司中铁公司（驻北京）承包郑州至武汉的某高速（驻北京）承包郑州至武汉的某高速公路工程，把其中两部分分包给公路工程，把其中两部分分包给甲、乙两个施工甲、乙两个施工企业。企业。分段分包后，分段分包后，如果没有跨省如果没有跨省，则这两个施，则

420、这两个施工企业应缴纳的营业税由中铁公司代扣后，在工工企业应缴纳的营业税由中铁公司代扣后，在工程所在地缴纳；程所在地缴纳；如果工程跨省如果工程跨省，则跨省工程的营，则跨省工程的营业税，由中铁公司代扣后在北京缴纳；如果甲企业税，由中铁公司代扣后在北京缴纳；如果甲企业将所分包的跨省工程的一部分再次分包给业将所分包的跨省工程的一部分再次分包给丙、丙、丁两企业丁两企业，若丙企业所分包的工程，若丙企业所分包的工程未跨省未跨省，其应，其应缴营业税由中铁公司代扣后，在工程所在地缴纳，缴营业税由中铁公司代扣后，在工程所在地缴纳，若丙企业所分包的若丙企业所分包的工程跨省工程跨省，其应缴营业税仍由，其应缴营业税仍由

421、中铁公司代扣后在北京缴纳。中铁公司代扣后在北京缴纳。 7.5.27.5.2分包工程的会计处理分包工程的会计处理 在施工企业会计实践中，对分包工程的会在施工企业会计实践中，对分包工程的会计处理方法主要有两种：第一种作法将分计处理方法主要有两种：第一种作法将分包的工程收入纳入本公司的收入，将所支包的工程收入纳入本公司的收入，将所支付的分包工程款作为本公司的施工成本，付的分包工程款作为本公司的施工成本，与自己承建的工程做同样的处理；第二种与自己承建的工程做同样的处理；第二种作法视分包工程与自己没有关系，分包工作法视分包工程与自己没有关系，分包工程的收入和支出均不通过本公司收支体系程的收入和支出均不通

422、过本公司收支体系核算。核算。 例：乙建筑公司承包一项工程，工期例：乙建筑公司承包一项工程，工期1010个个月，总承包收入月，总承包收入80008000万元，其中装修工程万元，其中装修工程20002000万元，分包给丁公司承建。乙公司完万元，分包给丁公司承建。乙公司完成工程累计发生合同成本成工程累计发生合同成本55005500万元，项目万元，项目在当年在当年1212月份如期完工。月份如期完工。 第一种作法如下：第一种作法如下：乙公司完成项目发生成本费用时，乙公司完成项目发生成本费用时，借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本5500000055000000贷：原材料等贷：原材料等 5500000

423、055000000收到甲方一次性结算的总承包款时，收到甲方一次性结算的总承包款时，借：银行存款借：银行存款8000000080000000贷：工程结算贷：工程结算80000000 80000000 计提营业税金及代扣营业税时，计提营业税金及代扣营业税时，计提营业税金（计提营业税金（8000800020002000）33180180（万元）（万元）应代扣营业税应代扣营业税20003200036060（万元）（万元）借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加800000800000 应付账款应付账款 600000600000贷：应交税金贷：应交税金应交营业税应交营业税2400000 240000

424、0 缴纳营业税时，缴纳营业税时，借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税2400000 2400000 贷：银行存款贷：银行存款 24000002400000分包工程完工验工结算时，分包工程完工验工结算时，借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 2000000020000000 贷：应付账款贷：应付账款 2000000020000000支付工程款时，支付工程款时，借：应付账款借：应付账款 1940000019400000贷：银行存款贷：银行存款 1940000019400000乙公司确认该项目收入与费用时，乙公司确认该项目收入与费用时，借：主营业务成本借：主营业务成本 750000007

425、5000000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 50000005000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000000080000000工程结算与工程施工对冲结平时，工程结算与工程施工对冲结平时，借：工程结算借：工程结算 8000000080000000贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本 7500000075000000 合同毛利合同毛利 50000005000000 乙公司完成项目发生成本费用时，乙公司完成项目发生成本费用时，借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本 5500000055000000贷：原材料等贷：原材料等 5500000055000000收到甲方一次性结算的

426、总承包款时，收到甲方一次性结算的总承包款时，借：银行存款借：银行存款8000000080000000贷：工程结算贷：工程结算 6000000060000000 应付账款应付账款分公司分公司20000000 20000000 第二种作法第二种作法计提营业税金及代扣营业税时，计提营业税金及代扣营业税时，计提营业税金（计提营业税金（8000800020002000）33180180（万元）（万元）应代扣营业税应代扣营业税20003200036060（万元）（万元）借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加 18000001800000 应付账款应付账款 600000600000贷：应交税金贷：应交

427、税金应交营业税应交营业税2400000 2400000 缴纳营业税时，缴纳营业税时，借：应交税金借：应交税金应交营业税应交营业税2400000 2400000 贷：银行存款贷：银行存款 24000002400000支付工程款时，支付工程款时，借：应付账款借：应付账款 1940000019400000 贷：银行存款贷：银行存款 1940000019400000乙公司确认该项目收入与费用时，乙公司确认该项目收入与费用时，借：主营业务成本借：主营业务成本 5500000055000000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 50000005000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6000000060000000工程结算与工程施工对冲结平时，工程结算与工程施工对冲结平时，借：工程结算借：工程结算 6000000060000000贷：工程施工贷：工程施工合同成本合同成本 5500000055000000 合同毛利合同毛利 5000000 5000000 祝大家：万事如意！再见