投资业务企业所得税申报

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1、 投资业务投资业务 企业所得税申报企业所得税申报YYYY专题专题 甘肃甘肃 汪卫东汪卫东 本专题两大主要目标本专题两大主要目标了解了解投资收益企业所得税政策投资收益企业所得税政策熟悉熟悉投资收益在新所得税申报投资收益在新所得税申报表中的填报表中的填报拿上表要必须知道的拿上表要必须知道的 “两并一优先两并一优先”填报特点填报特点两并是指：税会差异两并是指：税会差异调整和税收优惠是两大类调整和税收优惠是两大类并并行的互不交叉的行的互不交叉的报表序列。报表序列。拿上表要必须知道的拿上表要必须知道的 “两并一优先两并一优先”填报特点填报特点n一优先是指：投资一优先是指：投资资产处置形成的收益与损资产处

2、置形成的收益与损失分别失分别填报填报，损失优先填报，损失优先填报。损失不在收入损失不在收入表中体现，优先在损失明细表中列示，避免表中体现，优先在损失明细表中列示，避免了税收口径形成利润的重复填报。了税收口径形成利润的重复填报。投资损失投资损失优先填优先填 而不填而不填 投资业务影响收益的不同环节投资业务影响收益的不同环节 初始计量初始计量后续计量后续计量清算计量清算计量 转让计量转让计量哥哥们们，这这人人好好像像就就讲讲这这些些！ 初始计量环节初始计量环节 A A、权益法低价取得、权益法低价取得长期股权投资长期股权投资 B B、交易性金融、交易性金融资产或负债资产或负债权益法下低价权益法下低价

3、 取得长期股权投资取得长期股权投资纳税申报纳税申报 会计上：会计上： 长期股权投资权益法核算时长期股权投资权益法核算时，初始投，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其产公允价值份额的，其差额计入当期损益差额计入当期损益，同时，同时调整长期股权投资的成本。调整长期股权投资的成本。例例1 1：长江公司用长江公司用100100万元取得黄河万元取得黄河120120万元股权，长期投资且采用权万元股权，长期投资且采用权益法核算，则长江公司益法核算，则长江公司 借：长期股权投资借：长期股权投资- -成本成本 120120万元万元 贷：银

4、行存款贷：银行存款 100100万元万元 营业外收入营业外收入 2020万元万元权益法下低价权益法下低价 取得长期股权投资取得长期股权投资纳税申报纳税申报税法上：税法上：条例条例5656条投资资产以条投资资产以历史成本历史成本为计税基为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。的支出。同时填报：同时填报：交易性金融资产或负债交易性金融资产或负债 初始投资成本初始投资成本纳税申报纳税申报 会计上：会计上：对于以公允价值计量且其变动计入当期对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关损益的金融资产或金融负债，相关交易费

5、用应当交易费用应当直接计入当期损益。直接计入当期损益。 例例2 2：长江公司用银行存款取得长江公司用银行存款取得100100万元交易性万元交易性金融资产，并发生相关税费金融资产，并发生相关税费3 3万元。则：万元。则： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 100100万元万元 投资收益投资收益 3 3万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 103103万元万元交易性金融资产或负债交易性金融资产或负债 初始投资成本初始投资成本纳税申报纳税申报税法上：税法上： 条例条例5656条投资资产以条投资资产以历史成历史成本本为计税基础。历史成本，是指企业取得为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时该项资

6、产时实际发生实际发生的支出。的支出。 同时填报同时填报 后续计量环节后续计量环节 A A、公允价值变动、公允价值变动净损益净损益 B B、一次还本付息、一次还本付息债券债券 C C、分次付息、分次付息债券债券 D D、股权投资持有、股权投资持有收益收益 E E、投资减值、投资减值损失损失 公允价值变动净损益公允价值变动净损益 纳税申报纳税申报会计上：会计上：企业在资产负债表日，以公允价值计量企业在资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值公允价值与其账面余额的差额，计入与其账面余额的差额，计入“公允价值变动损公允价值变动损益益”科目。续

7、例科目。续例2 2：资产负债表日该交易性金资产负债表日该交易性金融资产的公允价值为融资产的公允价值为120120万元，则万元，则 借：交易性金融资产借：交易性金融资产- -公允价值公允价值 2020万元万元 贷贷 ：公允价值变动损益：公允价值变动损益 2020万元万元公允价值变动净损益公允价值变动净损益 纳税申报纳税申报税法上：税法上：条例条例5656条条企业持有各项资产期间资产企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。不得调整该资产的计税基础。 同时填报同时填报 持

8、有到期一次还本付息债券持有到期一次还本付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报会计上：会计上：到期一次还本付息到期一次还本付息的债券投资，应于资产负债的债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借“持有持有至到期投资至到期投资应计利息应计利息”，按摊余成本和实际利率，按摊余成本和实际利率计算确定的的利息收入，贷记计算确定的的利息收入，贷记“投资收益投资收益”，差额借，差额借记或贷记记或贷记“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”。例。例3 3，长，长江公司持有至到期一次还本付息的江公司持有至到期一次还本付息的3 3年期债券年期

9、债券10001000万元，万元，票面利息票面利息12%12%，实际利率和票面利率一致实际利率和票面利率一致，则第，则第3 3年：年：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 120120万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 120120万元万元持有到期一次还本付息债券持有到期一次还本付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报税法上：税法上： 条例条例1818条条 利息收入，按照利息收入，按照合同约定合同约定的债务人应付利息的日期的债务人应付利息的日期确认收入的实现。确认收入的实现。适用于会计处理按权责发生适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按制确认收入、税法规定未按权责发生

10、制确认收入需纳税权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报调整项目的纳税人填报。持有到期一次还本付息债券持有到期一次还本付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报同时填报同时填报持有到期一次还本付息债券持有到期一次还本付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报如果是如果是国债同时国债同时还要填：还要填： 36000003600000 36000003600000 持有一次还本付息债券持有一次还本付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报而而不不填：填：持有到期还本分期付息债券持有到期还本分期付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报第第1 1种情况种情况：会计采用：会计采用票面利率票面利率核

11、算利息收核算利息收入时，由于会计、税法无差异，无需调入时，由于会计、税法无差异，无需调整，仅申报填写主表第整，仅申报填写主表第9 9行行，亲亲亲亲，在在在在这这这这里里里里！持有到期还本分期付息债券持有到期还本分期付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报第第2 2种情况种情况：会计采用：会计采用实际利率实际利率核算利息收入核算利息收入时，会计、税法有差异，需要调整。时，会计、税法有差异，需要调整。例例3 3，长江公司持有至到期一次还本分期付息，长江公司持有至到期一次还本分期付息的的3 3年期债券年期债券10001000万元，票面利息万元，票面利息12%12%，实际实际利率利率10%10%，则

12、第，则第1 1年末：年末： 借：应收利息借：应收利息 120120万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 100100万元万元 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2020万元万元持有到期还本分期付息债券持有到期还本分期付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报 100 120 20100 120 20 第第2 2种情况种情况：会计采用会计采用实际实际利率利率核算利息核算利息 收入时，收入时，首先首先： 持有到期还本分期付息债券持有到期还本分期付息债券 利息收入利息收入纳税申报纳税申报同时， 100亲亲亲亲，别别别别忘忘忘忘这这这这里里里里！持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性持有

13、期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益投资收益纳税申报纳税申报 权益法核算：权益法核算：1.1.被投资所有者权益变化时，应当按照应被投资所有者权益变化时，应当按照应享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长享有或应分担的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面减值。期股权投资的账面减值。 借：长期股权投资借：长期股权投资-损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益例：长江公司持有黄河公司例：长江公司持有黄河公司40%40%的股份，采用权益法核的股份，采用权益法核算，算，20142014年黄河公司实现净利润年黄河公司实现净利润120120万元，万元，20152015年年3

14、 3月实月实际发放股利际发放股利8080万元。万元。20142014年年，借：长期股权投资，借：长期股权投资损益调整损益调整 4848万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 4848万元万元20152015年，借：应收股利年，借：应收股利 3232万元万元 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整 3232万元万元持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益投资收益纳税申报纳税申报 条例条例1717条条 股息红利等权益性投资收股息红利等权益性投资收益，除特殊规定，按照益，除特殊规定，按照被投资方做出利润分被投资方做出利润分配决定的日期配决定的

15、日期确认收入的实现。确认收入的实现。 国税函国税函201020107979号号 企业权益性投企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。转股决定的日期，确定收入的实现。持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益投资收益纳税申报纳税申报 亲亲亲亲，同同同同样样样样别别别别忘忘忘忘这这这这里里里里！20142014年申报年申报持有期间取得的居民企业之间股息红持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益利等权益

16、性投资收益纳税申报纳税申报这这这这才才才才是是是是税税税税会会会会差差差差异异异异调调调调整整整整！20152015年申报年申报持有期间取得的居民企业之间股息红利等持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益权益性投资收益纳税申报纳税申报 嘿嘿嘿嘿嘿嘿嘿嘿，别别别别忘忘忘忘优优优优惠惠惠惠减减减减免免免免！20152015年申报年申报持有期间取得的居民企业之间股息红利等持有期间取得的居民企业之间股息红利等权益性投资收益权益性投资收益纳税申报纳税申报如果是成本法核算的长期股权投资如果是成本法核算的长期股权投资同时填报同时填报投资资产计提减值损失投资资产计提减值损失 纳税申报纳税申报会计上：

17、会计上：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：相关投资资产准备贷：相关投资资产准备税法上：税法上：法法第第1010条未经核定的准备金支出不条未经核定的准备金支出不得扣除得扣除 例：长江公司对投资长城公司的长期股权投资例：长江公司对投资长城公司的长期股权投资采取成本法核算，期末计提减值准备采取成本法核算，期末计提减值准备1515万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失 1515万元万元 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 1515万元万元投资资产计提减值损失投资资产计提减值损失 纳税申报纳税申报同时同时填报填报 清算环节计量清算环节计量 撤资、减资、撤资、减资、对方清算对方清算因被

18、投资企业清算，撤回投资时因被投资企业清算，撤回投资时 纳税申报纳税申报会计上：会计上：被投资单位由于清算而撤回投资时被投资单位由于清算而撤回投资时 借：银行存款借：银行存款 14001400 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 800800 投资收益投资收益 600600 例：长江公司股权投资成本为例：长江公司股权投资成本为800800万元，占被万元，占被投资企业春风公司投资企业春风公司50%50%的股权，被投资企业有的股权，被投资企业有300300万元的未分配利润和万元的未分配利润和200200万元的盈余公积金，万元的盈余公积金，该企业注销清算，长江公司分回该企业注销清算，长江公司分回1400

19、1400万元万元。因被投资企业清算，撤回投资时因被投资企业清算，撤回投资时 纳税申报纳税申报条例条例第第1111条条投资方企业从投资方企业从被清算企业被清算企业分得的剩分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为的部分，应当确认为股息所得股息所得；剩余资；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投者低于投资成本的部分，应当确认为投资资资产转让所得或者损失资产转让所得或者损失。因被投资企业清算，撤回投资时因被投资企

20、业清算，撤回投资时 纳税申报纳税申报n财税财税200920096060号被清算企业的股东分号被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为应确认为股息所得股息所得；剩余资产减除股息；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所本的部分，应确认为股东的投资转让所得得或损失或损失。 因被投资企业清算，撤回投资时因被投资企业清算，撤回投资时 纳税

21、申报纳税申报总局公告总局公告20112011年第年第3434号号 投资企业从被投资投资企业从被投资企业企业撤回或减少投资撤回或减少投资，其取得的资产中，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得部分确认为投资资产转让所得。因被投资企业清算，撤回投资因被投资企业清算，撤回投资时时纳税申报纳税申报由于该笔业务会计和税法处置所得无差

22、异，由于该笔业务会计和税法处置所得无差异，故无故无需填报需填报因被投资企业清算，撤回投资因被投资企业清算，撤回投资时时纳税申报纳税申报n但是要填报但是要填报注意了！注意了！总局的填表说明是错误的。总局的填表说明是错误的。填报纳税人撤回或减少的投资额占被填报纳税人撤回或减少的投资额占被投资企业股权比例。投资企业股权比例。 假设长江公司股权投资成本为假设长江公司股权投资成本为200200万元，占被投资企业春万元，占被投资企业春风公司风公司50%50%的股权，该企业注销清算，长江公司分回投的股权，该企业注销清算，长江公司分回投资资2020万元，长江公司已提减值准备万元，长江公司已提减值准备4040万

23、元。注册税务万元。注册税务师资产损失审核时，有师资产损失审核时，有1010万元保险赔偿损失不符合税万元保险赔偿损失不符合税法损失认定条件，未予认可法损失认定条件，未予认可。 借：银行存款借：银行存款 2020万元万元 长期股权投资准备长期股权投资准备 4040万元万元 投资收益投资收益 140140万元万元 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 200200万元万元 n首先根据首先根据“损失优先损失优先”的原则，不填的原则，不填其次，进行资产损失申报调整。其次，进行资产损失申报调整。发生即报发生即报n其次，进行资产损失申报调整注意：注意：企业企业实际资产损实际资产损失，应当在失，应当在其实际发生其

24、实际发生且会计上已且会计上已作损失处理作损失处理的年度申报的年度申报扣除。扣除。并不并不是是“实际发实际发生且会计上生且会计上已作损失处已作损失处理理”就一定就一定是税法损失是税法损失小于或等于小于或等于账载损失账载损失最后，最后，千万别忘记千万别忘记主表申报填写主表申报填写 转让计量 投资投资转让转让股权转让所得股权转让所得纳税申报纳税申报国税函国税函201079号企业转让股权收入，号企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为扣除为取得该股权所发生

25、的成本后，为股权转让所得。股权转让所得。企业在计算股权转让所企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。配的金额。股权转让所得股权转让所得纳税申报纳税申报n例：长江公司转让股权投资成本为例：长江公司转让股权投资成本为800800万万元，占被投资企业春风公司元，占被投资企业春风公司50%50%的股权，的股权，被投资企业有被投资企业有300300万元的未分配利润和万元的未分配利润和200200万元的盈余公积金，长江公司转让价万元的盈余公积金，长江公司转让价14001400万元，

26、已计提减值准备万元，已计提减值准备4040万元万元。 借：银行存款借：银行存款 1400 1400 万元万元 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 40 40 万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 640640万元万元 长期股权投资长期股权投资 800 800 万元万元股权转让所得股权转让所得纳税申报纳税申报首先首先，此业务由于存在税会处置所得差异，此业务由于存在税会处置所得差异，所以需要通过所以需要通过A105030进行投资收益调进行投资收益调整整股权转让所得股权转让所得纳税申报纳税申报其次其次，股权转让所得时，不得扣除被投资股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该

27、企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。项股权所可能分配的金额。故也无需填故也无需填报报A107011A107011表表股权转让所得股权转让所得纳税申报纳税申报n最后，同样别忘记主表！最后，同样别忘记主表！股权转让所得股权转让所得纳税申报纳税申报小补充：交易市场金融产品小补充：交易市场金融产品转让损失，属于转让损失，属于清单申报，直接填，清单申报，直接填， 本专题总结本专题总结 四个必须要四个必须要知道知道 关键：两并一优先关键：两并一优先 投资业务企业所得申报总结投资业务企业所得申报总结n必须要知道：必须要知道：初始投资涉及的税会差异在初始投资涉及的税会差异在A105000

28、A105000直接调整，和其他表不沾边直接调整，和其他表不沾边n必须要知道：发生的必须要知道：发生的业务如果没有税会差异不业务如果没有税会差异不填填A105030A105030调整。但有两张例外调整。但有两张例外n必须要知道：必须要知道：投资业务涉及的业务有免税，如投资业务涉及的业务有免税，如果有税会差异，税会差异在果有税会差异，税会差异在A105030A105030调整；调整；同同时时，免税优惠要通过，免税优惠要通过A107010A107010填报填报投资业务企业所得申报总结投资业务企业所得申报总结n必须要知道：投资损失优先在必须要知道：投资损失优先在A105090A105090填，不填，不填填 A105030 A105030表。表。 只要有损失数就必须填A105090A105090甘肃甘肃 汪卫东汪卫东 电话：电话：18919850033 QQ交流群交流群： 374287963