企业所得税税务筹划-课件PPT

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1、1 1熟悉企业所得税的基础知识；熟悉企业所得税的基础知识；2 2企业组织形式的筹划；企业组织形式的筹划；3 3企业所得税计税依据的筹划；企业所得税计税依据的筹划； 4. 4. 企业所得税减免税的筹划。企业所得税减免税的筹划。 第六章第六章 企业所得税的税务筹划企业所得税的税务筹划2021/8/261第一节 企业所得税的基础知识一、纳税人及其纳税义务一、纳税人及其纳税义务 企业所得税的企业所得税的纳税人纳税人是在境内取得收是在境内取得收入的企业或组织，不包括个人独资企业、入的企业或组织，不包括个人独资企业、合伙企业。合伙企业。居民企业居民企业指依法在中国境内成立，或依外指依法在中国境内成立，或依

2、外国法律成立但国法律成立但实际管理机构在中国境内实际管理机构在中国境内的的企业。企业。居民企业居民企业就来源于就来源于境内、境外境内、境外的所得纳税。的所得纳税。2021/8/262一、纳税人及其纳税义务一、纳税人及其纳税义务实际管理机构实际管理机构指对企业生产经营指对企业生产经营, ,人员人员, ,账务账务, ,财产财产等实施等实施实质性全面实质性全面管理和控制的机构。管理和控制的机构。机构、场所机构、场所指在境内从事活动的：指在境内从事活动的：(1)(1)管理机构、营业机构、办事机构；管理机构、营业机构、办事机构；(2)(2)工厂、农场、开采自然资源的场所；工厂、农场、开采自然资源的场所；

3、(3)(3)提供劳务的场所；提供劳务的场所；(4)(4)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；业的场所；(5)(5)其他从事生产经营活动的机构、场所；其他从事生产经营活动的机构、场所； (6) (6)非居民企业非居民企业委托单位或个人经常委托单位或个人经常代签合同，或代签合同，或储存、交付货物等，该储存、交付货物等，该营业代理人营业代理人视为其在境内设视为其在境内设立的机构、场所。立的机构、场所。2021/8/263一、纳税人及其纳税义务一、纳税人及其纳税义务 非居民企业非居民企业指依外国法律成立且实际管理指依外国法律成立且实际管理机构机构不

4、在中国境内不在中国境内，但在中国，但在中国境内设立境内设立机构、机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有但有来源于中国境内所得来源于中国境内所得的企业。的企业。 非居民企业在非居民企业在境内设境内设机构、场所的，就来机构、场所的，就来源于源于境内境内的所得，及发生在的所得，及发生在境外但与境外但与境内机构、境内机构、场所有场所有实际联系实际联系的所得，纳税。的所得，纳税。 非居民企业非居民企业在境内在境内未设未设机构、场所的，或机构、场所的，或者虽设机构、场所但取得的所得与所设机构、者虽设机构、场所但取得的所得与所设机构、场所场所没有实际联系没

5、有实际联系的，就来源于中国的，就来源于中国境内境内的所的所得缴税。得缴税。 （20%20%）2021/8/264二、企业所得税二、企业所得税1.1.居民企业和境内设机构的非居民企业，税率居民企业和境内设机构的非居民企业，税率2525高新技术企业减按高新技术企业减按1515计税计税研发费占销售收入；高新技术产品研发费占销售收入；高新技术产品( (服务服务) )收入占总收入；科收入占总收入；科技人员占职工总数技人员占职工总数. . 小型微利企业减按小型微利企业减按2020计税计税年所得额不超年所得额不超3030万元，（弥补了以前年度亏损后确认的），万元，（弥补了以前年度亏损后确认的），(1)(1)

6、工业工业: :不超不超100100人人, ,资产不超资产不超30003000万元；万元；(2)(2)其他其他: :不超不超8080人人, ,资产不超资产不超10001000万元。万元。 2.2.不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所但与境内机不设机构场所的非居民企业，或虽设机构场所但与境内机构场所构场所没有实际联系没有实际联系的，只就来源于境内的所得依据法定的，只就来源于境内的所得依据法定20%20%但减按但减按1010计税。计税。2021/8/265三、应纳税所得额的确定三、应纳税所得额的确定应纳税所得额收入总额不征税收入免税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年

7、度亏损入各项扣除允许弥补的以前年度亏损收入总额收入总额( (货币和非货币货币和非货币) )包括：包括：销售货物收入；销售货物收入；提供劳务收入；提供劳务收入；转让财产收入；转让财产收入；利息收入；利息收入；股息、红利等权益性投资收益；股息、红利等权益性投资收益；租金收入；租金收入； 特许权使用费收入；特许权使用费收入；接受捐赠收入；接受捐赠收入；其他收入。其他收入。其他收入其他收入包括：企业资产溢余收入、逾期未退包包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账处理后又收回的应收款项、债务重组收入、坏账处理后又收回的应收

8、款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。2021/8/266三、应纳税所得额的确定三、应纳税所得额的确定1.不征税收入：不征税收入：财政拨款；财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费，政依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费，政府性基金；府性基金；国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。2.免税收入：免税收入：国债利息收入；国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；投资收益；境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取

9、得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入。2021/8/267不征税收入和免税收入的区别不征税收入和免税收入的区别（1 1）不征税收入属于）不征税收入属于非经营活动非经营活动带来的收入，原带来的收入，原则上不应该纳税，不属于优惠政策的范围。则上不应该纳税，不属于优惠政策的范围。 如利用如利用财政拨款财政拨款购置环境保护购置环境保护, ,安全生产安全生产, ,节节能节水专用设备的投资额，就不能按专用设备投能节水专用设备的投资额，就不能按专用设备投资额的资额的1010抵免当

10、年企业所得税应纳税额。抵免当年企业所得税应纳税额。（2 2）免税收入属于）免税收入属于经营活动经营活动带来的收入，属于应带来的收入，属于应税收入，但国家因特别需要予以免除。因此，免税收入，但国家因特别需要予以免除。因此，免税收入属于优惠政策。税收入属于优惠政策。企业以不征税收入发生的支出不得税前扣除。企业以不征税收入发生的支出不得税前扣除。 企业以免税收入发生的支出可以税前扣除。企业以免税收入发生的支出可以税前扣除。 结论：免税收入比较好！结论：免税收入比较好！2021/8/268三、应纳税所得额的确定三、应纳税所得额的确定各项扣除各项扣除包括成本、费用、税金、损失和其他支出包括成本、费用、税

11、金、损失和其他支出区分区分收益性支出收益性支出和和资本性支出资本性支出。收益性支出在发生。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。税金税金指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业指流转环节的税金及附加，包括消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税、教税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税、教育费附加等会计上计入育费附加等会计上计入“营业税金及附加营业税金及附加”的税金。的税金。不包括企业所得税和增值税。不包括企业所得税和增值税。损失损失包括固

12、定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，包括固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。不可抗力因素造成的损失以及其他损失。2021/8/269三、应纳税所得额的确定三、应纳税所得额的确定不得扣除的支出不得扣除的支出：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；款项；企业所得税税款；企业所得税税款；税收滞纳金；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；罚金、罚款和被没收财物的损失；公益救济以外的捐赠支出；公益救济以外的捐赠支出；赞助支出；赞

13、助支出；未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。与取得收入无关的其他支出。2021/8/2610四、准予扣除项目具体范围四、准予扣除项目具体范围1、工资、薪金支出工资、薪金支出，准予扣除准予扣除。 按规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、按规定缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等工伤保险、生育保险等基本社会保险费和住房公积金，基本社会保险费和住房公积金，准予准予扣除。扣除。 按规定支付的按规定支付的补充补充养老保险、养老保险、补充补充医疗保险，医疗保险，分别在不分别在不超过超过职工工资总额职工工资总额5%5%标准内的部分，准予

14、扣除；标准内的部分，准予扣除； 一般商业保险费，不得扣除一般商业保险费，不得扣除。特殊工种人身安全保险费，。特殊工种人身安全保险费，可以扣除。可以扣除。 职工福利费支出，不超过职工福利费支出，不超过14%14%部分，准予扣除。部分，准予扣除。 工会经费，不超过工会经费，不超过2%2%部分，准予扣除。部分，准予扣除。 职工教育经费支出，不超过职工教育经费支出，不超过2.5%2.5%的部分，准予扣除；超的部分，准予扣除；超过部分，过部分，以后以后年度结转扣除。年度结转扣除。2021/8/2611四、准予扣除项目具体范围四、准予扣除项目具体范围2 2、借款利息支出借款利息支出：不需要资本化的借款费用

15、，准予扣除。不需要资本化的借款费用，准予扣除。购建固定资产，无形资产和购建固定资产，无形资产和1212个月以上才能达到个月以上才能达到可销售状态的存货，在资产购置，建造期间的借可销售状态的存货，在资产购置，建造期间的借款费用，计入资产成本，分期扣除。款费用，计入资产成本，分期扣除。非金融企业非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企向金融企业借款的利息支出、金融企业存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的业存款和同业拆借的利息支出、企业发行债券的利息支出，准予扣除；利息支出，准予扣除；非金融企业非金融企业向向非非金融企业借款的利息，不超过同金融企业借款的利息，不超过同期同类贷款利率的部分，准予

16、扣除。期同类贷款利率的部分，准予扣除。除计入资产成本及与利润分配相关的，汇兑损失除计入资产成本及与利润分配相关的，汇兑损失准予扣除。准予扣除。2021/8/2612四、准予扣除项目具体范围四、准予扣除项目具体范围3 3、业务招待费、业务招待费 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的（营业）收入的5 5。4 4、广告费和业务宣传费、广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除支出，除另有规定另有规定

17、外，不超过当年销售（营业）外，不超过当年销售（营业）收入收入15%15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在的部分，准予扣除；超过部分，准予在以以后后纳税年度结转扣除。纳税年度结转扣除。2021/8/2613四、准予扣除项目具体范围四、准予扣除项目具体范围5 5、公益性的捐赠公益性的捐赠企业发生的公益性捐赠支出，不超过企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润年度利润总额总额12%12%的部分，准予的部分，准予扣除。扣除。公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，公益性捐赠指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐

18、赠。中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠。公益性社会团体指基金会、慈善组织等公益性社会团体指基金会、慈善组织等( (依法登记；有法人资格；不以营利为目的；资产及其增值为法人所依法登记；有法人资格；不以营利为目的；资产及其增值为法人所有；不经营无关业务；健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式参有；不经营无关业务；健全的财务会计制度；捐赠者不以任何形式参与财产分配与财产分配) )企业扣除用于公益事业的捐赠支出的企业扣除用于公益事业的捐赠支出的年度利润总额年度利润总额是指企业依照国家是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的统一会计制度的规定计算的大于零的数额大于零的数额，即：，即：没有利

19、润不能扣除没有利润不能扣除。企税全额扣除企税全额扣除:1.:1.汶川地震灾区的重建汶川地震灾区的重建;2.;2.北京奥运北京奥运;3.;3.上上海世博海世博;4.;4.玉树地震灾区的重建。玉树地震灾区的重建。2021/8/2614四、准予扣除项目具体范围四、准予扣除项目具体范围 6、总机构管理费总机构管理费 企业之间支付的企业之间支付的管理费管理费、企业内营业机构之间支付的、企业内营业机构之间支付的租租金金和和特许权使用费特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，利息，不得扣除。不得扣除。 非非居民企业境内设立居民企业境内设立机构、场所机构、场所

20、，就，就境外总机构境外总机构发生的发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件证明文件，并，并合合理分摊理分摊的，的，准予扣除。准予扣除。7 7、其他项目、其他项目: : 企业依法提取的用于企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予资金，准予扣除。提取后改变用途的，不得扣除扣除。提取后改变用途的，不得扣除. . 按规定缴纳的按规定缴纳的财产保险费财产保险费，准予扣除；经营租赁固定资，准予扣除；经营租赁

21、固定资产的产的租赁费，租赁费，允许扣除；允许扣除；劳动保护支出，劳动保护支出，准予扣除。准予扣除。2021/8/2615五、资产的税务处理五、资产的税务处理1、固定资产、固定资产按直线法计算折旧，准予扣除按直线法计算折旧，准予扣除.(1)房屋、建筑物，为房屋、建筑物，为20年；年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为备，为10年；年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为为5年；年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具，为飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；(5)电子设备，为电子设

22、备，为3年。年。 2021/8/2616五、资产的税务处理五、资产的税务处理2、生产性生物资产、生产性生物资产按直线法计算的折旧，准予按直线法计算的折旧，准予扣除扣除.生产性生物资产折旧最低年限：生产性生物资产折旧最低年限：(1)林木类生产性生物资产，为林木类生产性生物资产，为10年年；(2)畜类生产性生物资产，为畜类生产性生物资产，为3年年。3、无形资产、无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予按照直线法计算的摊销费用，准予扣除扣除.无形资产的摊销年限不得低于无形资产的摊销年限不得低于10年。年。4、长期待摊费用、长期待摊费用摊销年限不得低于摊销年限不得低于3年年。2021/8/2617六、应

23、纳税额的计算六、应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额适用税率减免税额抵免税额抵免税额 案例：世华公司案例：世华公司20092009年末会计利润年末会计利润100100万元，经万元，经注册会计师审计，发现有以下项目注册会计师审计，发现有以下项目: :(1)(1)向非金融机构借款向非金融机构借款500500万元，利率万元，利率1010，同期，同期金融机构利率金融机构利率8 8。(2)(2)业务招待费账面列支业务招待费账面列支5050万元，该企业当年销售万元，该企业当年销售收入收入50005000万元。万元。(3)(3)发生广告费和业务宣传费发生广告费和业务宣传费1

24、00100万元。万元。(4)(4)公益性捐赠公益性捐赠4040万元万元(5)(5)当年计入损益的研究开发费当年计入损益的研究开发费8080万元。万元。计算该公司应纳税所得额和应缴所得税。计算该公司应纳税所得额和应缴所得税。2021/8/2618六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算解析：将会计利润按照税法规定调整解析：将会计利润按照税法规定调整(1)(1)借款利息调增借款利息调增500(10500(10-8-8)=10)=10万万(2)(2)业务招待费调增业务招待费调增505025252525万元万元506050603030万元，万元，50005500052525万万(3)(3)广告宣传费广告宣

25、传费500015%500015%750750万元万元100100万元全部允许扣除万元全部允许扣除(4)(4)允许捐赠允许捐赠10012100121212万元万元调增调增404012122828万元万元(5)(5)研发费加扣研发费加扣805080504040万元。万元。应税所得额应税所得额100+10+25+28-40100+10+25+28-40123123万万应交所得税应交所得税123251232530.7530.75万元万元2021/8/2619七、影响应纳税额的三项制度七、影响应纳税额的三项制度 指关联企业制度、亏损结转制度和税收抵免制指关联企业制度、亏损结转制度和税收抵免制度。体现了既

26、要避免双重征税，又要防止逃税，还度。体现了既要避免双重征税，又要防止逃税，还要给予税收鼓励的精神。要给予税收鼓励的精神。 1 1、关联企业制度、关联企业制度是防止逃税的重要制度。企是防止逃税的重要制度。企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整，的，税务机关有权按照合理方法调整，补征税款，补征税款，并加收利息。并加收利息。可比非受控价格法；再销售价格法；成本加成法；可比非受控价格法；再销售价格法；成本加成法；交易净利润法；利润分

27、割法。交易净利润法；利润分割法。2021/8/2620七、影响应纳税额的三项制度七、影响应纳税额的三项制度 2.2.亏损结转制度亏损结转制度是一种税收优惠。纳税人发生是一种税收优惠。纳税人发生年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补；下一年度亏损的，可用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过但延续弥补期最长不得超过5 5年。年。境外境外亏损不得抵减亏损不得抵减境内盈利境内盈利. . 3. 3.税收抵免制度是税收抵免制度是避免所得双重征税的制度。避免所得双重征税的制度。我国采用限额扣除，即纳税人来

28、源于中国境外的所我国采用限额扣除，即纳税人来源于中国境外的所得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，得已在境外缴纳的所得税税款，准予在汇总纳税时，从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外从其应纳税额中扣除，但是扣除额不得超过其境外所得依照中国税法规定计算的应纳税额。所得依照中国税法规定计算的应纳税额。2021/8/26213.3.税收抵免制度税收抵免制度 超过抵免限额的部分，可在以后五个年度内，超过抵免限额的部分，可在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额余额进行进行抵补：抵补： (1)(1)居民企业居民企业来源于境外的应税所得；

29、来源于境外的应税所得； (2)(2)境内设立境内设立机构、场所机构、场所的的非居民非居民企业取得境外企业取得境外与该机构，场所有实际联系的应税所得。与该机构，场所有实际联系的应税所得。 居民企业居民企业从其直接或者间接从其直接或者间接控制控制( (20%20%以上股份以上股份) )的外国企业分得的来源于境外的股息、红利等权益的外国企业分得的来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税性投资收益，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得额中属于该项所得负担的部分。负担的部分。2021/8/2622八、企业所得税的优惠政策八、企业所得税的优惠政策1.1.免征、减

30、征企业所得税的所得：免征、减征企业所得税的所得：(1)(1)从事农、林、牧、渔业项目的所得；从事农、林、牧、渔业项目的所得； (2)(2)从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得的所得( (免免3 3减减3)3)；(3)(3)从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得( (免免3 3减减3)3) ；(4)(4)符合条件的技术转让所得；符合条件的技术转让所得；居民企业技术转让不超过居民企业技术转让不超过500500万元万元的部分，免税；超的部分，免税；超过过500500万元的部分，减半。万元的部分，减半。

31、2.2.安置残疾人员，在据实扣除残疾职工工资基础上，安置残疾人员，在据实扣除残疾职工工资基础上，加扣残疾职工工资的加扣残疾职工工资的100%100%；2021/8/26233.3.研究开发费用加计扣除：研究开发费用加计扣除：研究开发费，研究开发费，未形成未形成无无形资产计入当期损益的，在据实扣除后，加扣形资产计入当期损益的，在据实扣除后，加扣50%50%；形成形成无形资产的，按照无形资产成本的无形资产的，按照无形资产成本的150%150%摊销。摊销。 4.4.创业投资企业创业投资企业股权投资未上市中小高新技术企业股权投资未上市中小高新技术企业2 2年以上，可按投资额年以上，可按投资额70%70

32、%在持股满在持股满2 2年的当年抵扣所年的当年抵扣所得额；不足的，可在以后年度结转抵扣。得额；不足的，可在以后年度结转抵扣。 5.5.可缩短折旧年限或加速折旧的固定资产，包括：可缩短折旧年限或加速折旧的固定资产，包括：(1)(1)由于技术进步由于技术进步, ,产品更新换代较快的固定资产；产品更新换代较快的固定资产；(2)(2)常年处于强震动，高腐蚀状态的固定资产。常年处于强震动，高腐蚀状态的固定资产。最低折旧年限不得低于规定年限的最低折旧年限不得低于规定年限的60%60%；可采用双倍；可采用双倍余额递减法或年数总和法。余额递减法或年数总和法。2021/8/2624八、企业所得税的优惠政策八、企

33、业所得税的优惠政策6.6.以以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录规定规定资源为主要原材料，生产符合标准产品取得的收资源为主要原材料，生产符合标准产品取得的收入，入，减按减按90%90%计入收入总额。计入收入总额。7.7.购置并实际使用环保目录、节能节水目购置并实际使用环保目录、节能节水目录和安全生产目录规定的环境保护、节能录和安全生产目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的资额的10%10%可从企业当年的应纳税额中抵免；当年可从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可在以后不足抵免的，可在以

34、后5 5个纳税年度结转抵免。个纳税年度结转抵免。 同时从事不同税收待遇的项目，优惠项目应同时从事不同税收待遇的项目，优惠项目应单独计算所得单独计算所得，并合理分摊期间费用；没有单独，并合理分摊期间费用；没有单独计算的，不得享受所得税优惠。计算的，不得享受所得税优惠。2021/8/2625九、企业所得税的征管范围九、企业所得税的征管范围 自自20092009年年1 1月月1 1日起，新增企业所得税纳税人中，日起，新增企业所得税纳税人中，应缴纳应缴纳增值税增值税的企业，其企业所得税由的企业，其企业所得税由国税局国税局管理；管理；应缴纳应缴纳营业税营业税的企业，其企业所得税由的企业，其企业所得税由地

35、税局地税局管理。管理。免缴流转税免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税，也不缴定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税，也不缴纳营业税的企业，其企业所得税纳营业税的企业，其企业所得税暂由地税局暂由地税局管理。管理。既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时照其税务登记时自行申报的主营业务自行申报的主营业务应缴纳的流转应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准工商登

36、记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。一经确定，原则上不再调整。2021/8/2626v 例题例题1 1：某市化妆品厂为增值税一般纳税人，增某市化妆品厂为增值税一般纳税人，增值税税率值税税率17%17%，消费税税率，消费税税率30%30%。20082008年度和年度和20092009年度年度的生产经营情况如下：的生产经营情况如下：20082008年度自行申报取得产品销售收入年度自行申报取得产品销售收入55005500万元；万元；应结转的产品销售成本应结转的产品销售成本36003600万元；发生产品销售费用万元；发生产品销售费用130130万元；应缴纳增值税万元；应缴纳增值税1201

37、20万元、消费税万元、消费税830830万元、万元、城市维护建设税城市维护建设税66.566.5万元、教育费附加万元、教育费附加28.528.5万元；发万元；发生管理费用生管理费用480480万元（其中含业务招待费用万元（其中含业务招待费用3030万元，万元，研究开发新产品、新技术的各项费用研究开发新产品、新技术的各项费用8 8万元）；发生万元）；发生的财务费用的财务费用5555万元；营业外支出万元；营业外支出4040万元（全部是通过万元（全部是通过当地减灾委员会向灾区捐款）；从联营企业分回税后当地减灾委员会向灾区捐款）；从联营企业分回税后利润利润5050万元。万元。 2021/8/2627v

38、例题例题1 1（续）：（续）：v 20092009年度自行申报取得产品销售收入年度自行申报取得产品销售收入82008200万元；万元；购进原材料取得增值税专用发票，支付价款购进原材料取得增值税专用发票，支付价款35003500万万元，支付增值税元，支付增值税595595万元，支付购货的运杂费万元，支付购货的运杂费6868万元，万元，材料全部验收入库；当年材料全部验收入库；当年1212月购大卡车一辆本厂自月购大卡车一辆本厂自用，支付货款用，支付货款8 8万元；本年应结转的产品销售成本万元；本年应结转的产品销售成本45804580万元；应缴纳增值税万元；应缴纳增值税150150万元、消费税万元、消

39、费税13501350万元、万元、城市维护建设税城市维护建设税105105万元、教育费附加万元、教育费附加4545万元；发生万元；发生管理费用管理费用12301230万元（其中含业务招待费用万元（其中含业务招待费用3535万元，万元，研究开发新产品、新技术的各项费用研究开发新产品、新技术的各项费用1212万元，缴纳万元，缴纳的印花税款的印花税款1.81.8万元）；发生财务费用万元）；发生财务费用-12-12万元；发万元；发生产品销售费用生产品销售费用246246万元（其中广告费万元（其中广告费220220万元）；万元）；营业外支出营业外支出6565万元（其中含通过民政部门向贫困地万元（其中含通过

40、民政部门向贫困地区捐赠区捐赠2020万元）；境外分支机构分回收益万元）；境外分支机构分回收益6363万元，万元，在境外已按照在境外已按照20%20%的税率缴纳了企业所得税；的税率缴纳了企业所得税；要求：根据所给资料，计算要求：根据所给资料，计算20082008年和年和20092009年的年的企业所得税。企业所得税。 2021/8/2628v 例题例题2 2：国家鼓励的某生产性外商投资企业，国家鼓励的某生产性外商投资企业，20062006年年4 4月在月在我国经济特区依法设立，经营期限为我国经济特区依法设立，经营期限为1515年，被认定为增值税一年，被认定为增值税一般纳税人，适用般纳税人，适用1

41、7%17%的增值税率。该企业设立的当年盈利，经的增值税率。该企业设立的当年盈利，经税务机关批准享受税务机关批准享受“两免三减半两免三减半”的税收优惠政策，该特区的税收优惠政策，该特区20062006年年20072007年适用的企业所得税税率为年适用的企业所得税税率为15%15%。20092009年，该企业自年，该企业自行核算主营业务收入为行核算主营业务收入为27002700万元，其他业务收入万元，其他业务收入200200万元，扣万元，扣除项目金额除项目金额28202820万元，实现利润总额万元，实现利润总额8080万元。经注册税务师审万元。经注册税务师审核，发现下列情况：核，发现下列情况：（1

42、 1）“管理费用管理费用”账户列支账户列支100100万元，其中：业务招待费万元，其中：业务招待费3030万元、新产品技术开发费万元、新产品技术开发费4040万元、支付给母公司的管理费万元、支付给母公司的管理费1010万万元。元。（2 2）“财务费用财务费用”账户列支账户列支4040万元，其中：万元，其中：20092009年年6 6月月1 1日日向非金融企业借入资金向非金融企业借入资金200200万元用于厂房扩建，当年支付利息万元用于厂房扩建，当年支付利息1212万元，该厂房于万元，该厂房于9 9月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款月底竣工结算并交付使用：同期银行贷款年利率为年利率为6%6%。

43、（3 3）“营业外支出营业外支出”账户列支账户列支5050万元，其中：对外捐赠万元，其中：对外捐赠3030万元（通过县级政府向贫困地区捐赠万元（通过县级政府向贫困地区捐赠2020万元，直接向某校捐赠万元，直接向某校捐赠1010万元万元) )；价值；价值4040万元的产品被盗（外购原材料成本占万元的产品被盗（外购原材料成本占60%60%），），获得保险公司赔偿获得保险公司赔偿3030万元；被环保部门处以罚款万元；被环保部门处以罚款1010万元。万元。2021/8/2629v（4 4）“投资收益投资收益”账户贷方发生额账户贷方发生额4545万元，其中：从境内万元，其中：从境内A A公司（小型微利企

44、业）分回股息公司（小型微利企业）分回股息1010万元：从境外万元：从境外B B公司分回股公司分回股息息3030万元，万元，B B公司适用企业所得税税率公司适用企业所得税税率20%20%；国债利息收入；国债利息收入5 5万万元。元。（5 5）实际支付工资总额）实际支付工资总额300300万元（其中残疾人员工资万元（其中残疾人员工资5050万万元），发生职工福利费支出元），发生职工福利费支出4545万元，职工工会经费万元，职工工会经费6 6万元、职万元、职工教育经费工教育经费7 7万元，为职工支付商业保险费万元，为职工支付商业保险费2020万元。万元。（6 6）20092009年年1 1月份购进安

45、全生产专用设备，设备投资额月份购进安全生产专用设备，设备投资额2020万元，万元，2 2月份投入使用，该设备按照直线法计提折旧，期限为月份投入使用，该设备按照直线法计提折旧，期限为1010年，残值率年，残值率10%10%。企业将设备购置支出一次性在成本中列支。企业将设备购置支出一次性在成本中列支。（7 7）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发）接受某公司捐赠的原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款票，注明价款1010万元、增值税额万元、增值税额1.71.7万元，该项业务未反映在万元，该项业务未反映在账务中。账务中。（8 8）用自产产品对外投资，产品成本）用自产产品对外投资，产品成本7

46、070万元，不含税销万元，不含税销售价格售价格100100万元，该项业务未反映在账务中。万元，该项业务未反映在账务中。 计算计算20092009年度该企业实际应缴纳的企业所得税。年度该企业实际应缴纳的企业所得税。2021/8/2630第二节第二节企业所得税的筹划方法企业所得税的筹划方法企业所得税的筹划方法主要包括：企业所得税的筹划方法主要包括：一、企业组织形式的筹划；一、企业组织形式的筹划；二、企业所得税计税依据的筹划；二、企业所得税计税依据的筹划；三、企业所得税减免税的筹划。三、企业所得税减免税的筹划。2021/8/2631一、企业组织形式的筹划一、企业组织形式的筹划设立分支机构时，应考虑：

47、设立分支机构时，应考虑：(1)(1)设立的难易程度；设立的难易程度；(2)(2)纳税义务是否有限；纳税义务是否有限；(3)(3)公司间亏损能否冲抵；公司间亏损能否冲抵；(4)(4)纳税筹划难易程度；纳税筹划难易程度；(5)(5)承受的经营风险；承受的经营风险；(6)(6)国家税制、纳税人经营国家税制、纳税人经营状况及企业内部利润分配政策等多重因素。状况及企业内部利润分配政策等多重因素。通过分公司与子公司相互转换来减轻税负。通过分公司与子公司相互转换来减轻税负。初始阶段时，建立分公司；初始阶段时，建立分公司；当开始盈利，有必要建立一个子公司，以保证源当开始盈利，有必要建立一个子公司，以保证源于外

48、地的利润仅缴纳低于母公司所在地的税款。于外地的利润仅缴纳低于母公司所在地的税款。2021/8/2632 案例案例 海华集团由兰州母公司和两家海华集团由兰州母公司和两家子公司子公司甲和乙甲和乙组成，组成，20092009年总公司本部利润年总公司本部利润100100万，子公司甲利万，子公司甲利润润1010万，子公司乙亏损万，子公司乙亏损1515万，所得税率万，所得税率25%25%。公司本部应纳所得税：公司本部应纳所得税：10025%10025%2525万元万元甲子公司应纳所得税：甲子公司应纳所得税：1025%1025%2.52.5万元万元乙子公司亏损，当年不纳税，整体税负乙子公司亏损，当年不纳税，

49、整体税负27.527.5万元万元子公司换成子公司换成分公司分公司，则总体税负为：，则总体税负为：（10010010101515）25%25%23.7523.75万元万元低于低于母子母子公司的整体税负公司的整体税负3.753.75万元。万元。 2021/8/2633二、企业所得税计税依据的筹划二、企业所得税计税依据的筹划 计税依据的筹划包括收入和扣除项目两方面：计税依据的筹划包括收入和扣除项目两方面： 收入筹划：通过收入筹划：通过推迟计税依据推迟计税依据实现和设法实现和设法压压缩计税依据缩计税依据来进行筹划，如采取分期收款销售、来进行筹划，如采取分期收款销售、推迟获利年度、合理分摊汇兑收益；推迟

50、获利年度、合理分摊汇兑收益； 通过企业的兼并、合并，使成员企业之间的通过企业的兼并、合并，使成员企业之间的利润和亏损互相抵冲等。利润和亏损互相抵冲等。 扣除项目筹划空间比较大，通过增加准予扣扣除项目筹划空间比较大，通过增加准予扣除项目的金额。除项目的金额。 2021/8/2634二、企业所得税计税依据的筹划二、企业所得税计税依据的筹划1.1.固定资产折旧方式的税收筹划固定资产折旧方式的税收筹划折旧方法的选择：直线折旧法和加速折旧法折旧方法的选择：直线折旧法和加速折旧法折旧年限选择：折旧年限选择：盈利企业、处于税收优惠期间的企业、亏损企业盈利企业、处于税收优惠期间的企业、亏损企业 案例案例 中兴

51、机械公司中兴机械公司20102010年购入一条生产线，年购入一条生产线，原值原值400 000400 000元，残值率元，残值率3%3%，折旧年限，折旧年限5 5年，假设年，假设税法允许企业采用直线法、双倍余额递减法和年税法允许企业采用直线法、双倍余额递减法和年数总和法计提折旧，若该企业每年税前利润均为数总和法计提折旧，若该企业每年税前利润均为100100万元，适用所得税税率万元，适用所得税税率2525，采用何种方式税，采用何种方式税负最轻负最轻? ? 2021/8/2635二、企业所得税计税依据的筹划二、企业所得税计税依据的筹划各种方法下的年折旧额各种方法下的年折旧额 年度年度方法方法第一年

52、第一年第二年第二年第三年第三年第四年第四年第五年第五年直线法直线法77600 77600 77600 77600 77600 77600 77600776007760077600双倍余额递双倍余额递减法减法160000 160000 9600096000576005760043200432004320043200年数总和法年数总和法129333 129333 103467 103467 77600 77600 51733 51733 25867 25867 五年折旧总额均为五年折旧总额均为388 000388 000元，但双倍余额递减法折旧的元，但双倍余额递减法折旧的最快，年数总和法次之，直线

53、法最慢。因此，最快，年数总和法次之，直线法最慢。因此，最有利的方法最有利的方法是双倍余额递减法，其次为年数总和法，最后为直线法。是双倍余额递减法，其次为年数总和法，最后为直线法。2021/8/2636二、企业所得税计税依据的筹划二、企业所得税计税依据的筹划例题：一台设备年初净值例题：一台设备年初净值110110万元，税法规定最万元，税法规定最低使用年限低使用年限5 5年，预计净残值年，预计净残值5 5万元。假设该设备预万元。假设该设备预计使用年限为计使用年限为5 5年。年。 优惠政策应用前：优惠政策应用前： 按直线法每年可扣除折旧额（按直线法每年可扣除折旧额（110-5110-5）552121

54、万元万元 优惠政策应用后：优惠政策应用后： 采取缩短折旧年限：采取缩短折旧年限： 加速后折旧年限加速后折旧年限560%560%3 3年年 每年可扣除折旧额（每年可扣除折旧额（110-5110-5）333535万元万元2021/8/2637二、企业所得税计税依据的筹划二、企业所得税计税依据的筹划采取双倍余额递减法：采取双倍余额递减法： 第第1 1年可扣除折旧额年可扣除折旧额110110（2525）=44=44万元万元 第第2 2年可扣除折旧额（年可扣除折旧额（110-44110-44）（2525）=26.4=26.4万元万元 第第3 3年可扣除折旧额（年可扣除折旧额（110110444426.4

55、26.4）（2525）=15.84=15.84万元万元 第第4 4年可扣除折旧额（年可扣除折旧额（110-44-26.4-15.84-110-44-26.4-15.84-5 5）2=9.382=9.38万元万元 第第5 5年可扣除折旧额（年可扣除折旧额（110-44-26.4-15.84-110-44-26.4-15.84-5 5）2=9.382=9.38万元万元2021/8/2638二、企业所得税计税依据的筹划二、企业所得税计税依据的筹划采取年数总和法：采取年数总和法： 第第1 1年折旧额（年折旧额（110-5110-5）5/5/（1+2+3+41+2+3+45 5）=35=35万元万元 第

56、第2 2年折旧额（年折旧额（110-5110-5）4/4/（1+2+3+41+2+3+45 5）=28=28万元万元 第第3 3年折旧额（年折旧额（110-5110-5）3/3/（1+2+3+41+2+3+45 5）=21=21万元万元 第第4 4年折旧额（年折旧额（110-5110-5）2/2/（1+2+3+41+2+3+45 5）=14=14万元万元 第第5 5年折旧额（年折旧额（110-5110-5）1/1/（1+2+3+41+2+3+45 5）=7=7万元万元 注注 采取加速折旧方法后，企业前几年可以多扣除折旧采取加速折旧方法后，企业前几年可以多扣除折旧费用，相当于取得了推迟纳税的优惠

57、。费用，相当于取得了推迟纳税的优惠。2021/8/26392.选择合理的筹资方式选择合理的筹资方式 企业筹资渠道主要有：财政资金、金融机构贷企业筹资渠道主要有：财政资金、金融机构贷款、企业自我积累、企业之间相互拆借、企业内部款、企业自我积累、企业之间相互拆借、企业内部集资、发行债券或股票筹资、商业信用筹资、租赁集资、发行债券或股票筹资、商业信用筹资、租赁筹资等。筹资等。案例案例: :某股份制企业共有普通股某股份制企业共有普通股400400万股，每股万股，每股1010元，元，无负债。由于产品市场前景看好，准备扩大经营规无负债。由于产品市场前景看好，准备扩大经营规模，三个筹资方案：模，三个筹资方案

58、：方案一方案一: :发行股票发行股票600600万股万股(10(10元元/ /股股),),共共60006000万元万元方案二方案二: :发行股票发行股票300300万股万股, ,债券债券30003000万元万元( (利率利率8 8) )方案三：发行债券方案三：发行债券60006000万元。万元。企业所得税税率企业所得税税率2525，预期盈利，预期盈利14001400万元。万元。 2021/8/26402.选择合理的筹资方式选择合理的筹资方式方案一方案一: :企业所得税企业所得税140025140025350350万元万元税后利润税后利润1400140035035010501050（万元）（万元

59、）每股净利每股净利10501000105010001.051.05（元（元/ /股）股）方案二：利息支出方案二：利息支出3 00083 0008240240万元万元企业所得税企业所得税(1400(1400240)25240)25290290万元万元税后利润税后利润14001400240240290290870870（万元）（万元）每股净利每股净利8707008707001.241.24（元（元/ /股）股）方案三：利息支出方案三：利息支出6 00086 0008480480万元万元企业所得税企业所得税(1400(1400480)25480)25230230万元万元税后利润税后利润1400 -

60、4801400 - 480230230690690（万元）（万元）每股净利每股净利6904006904001.7251.725（元（元/ /股）股）2021/8/26413.捐赠方式的筹划企业捐赠的几种方式及税负分析：企业捐赠的几种方式及税负分析：当前国内企业主要采取以下方式进行捐赠。当前国内企业主要采取以下方式进行捐赠。方式一：企业现金捐赠和董事长个人捐赠。方式一：企业现金捐赠和董事长个人捐赠。方式二：现金捐赠与提供免费快餐相结合。方式二：现金捐赠与提供免费快餐相结合。方式三：设立公益基金会并通过公益基金会方式三：设立公益基金会并通过公益基金会捐赠。捐赠。方式四：实物捐赠。方式四：实物捐赠。

61、方式五：现金捐赠与提供机器设备给灾区无方式五：现金捐赠与提供机器设备给灾区无偿使用相结合。偿使用相结合。2021/8/26423.捐赠方式的筹划1.1.企业现金捐赠与董事长个人捐赠方式企业现金捐赠与董事长个人捐赠方式苏宁电器苏宁电器 公司捐赠按照公益性捐赠支出，在年度利润总额公司捐赠按照公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予扣除。由于捐赠的扣除基数是一个会计以内的部分，准予扣除。由于捐赠的扣除基数是一个会计年度利润，而这个数字必须会计年度终了后才能计算出来，年度利润，而这个数字必须会计年度终了后才能计算出来，而捐赠事项是在年度当中发生的。如果捐赠行为发生时不而捐赠事项是在年

62、度当中发生的。如果捐赠行为发生时不量力而为，则企业可能会因捐赠背负额外的税收。量力而为，则企业可能会因捐赠背负额外的税收。 如捐赠如捐赠10001000万元，而会计利润只有万元，而会计利润只有10001000万元，则当年万元，则当年允许扣除允许扣除120120万元，其中万元，其中880880万元不允许税前扣除，需要缴万元不允许税前扣除，需要缴纳所得税纳所得税220220万元。万元。 因此公司谨慎的捐出了因此公司谨慎的捐出了500500万元。董事长个人通过红万元。董事长个人通过红十字会捐款十字会捐款50005000万元，根据（财税万元，根据（财税20000302000030号）允许在号）允许在个

63、人所得税税前全额扣除，不受比例限制。个人所得税税前全额扣除，不受比例限制。2021/8/26433.捐赠方式的筹划2 2. .实物捐赠方式实物捐赠方式陶氏化学陶氏化学 按照按照增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条，第四条，“单位或单位或个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，个体经营者将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，视同销售货物。视同销售货物。”某药业公司将其药品捐赠给灾区，需要某药业公司将其药品捐赠给灾区，需要视同销售缴纳增值税。按企业所得税法的规定，企业发生视同销售缴纳增值税。按企业所得税法的规定，企业发生非货币性资产交换，以及将非货币性资产交换，以及将

64、货物货物、财产、劳务、财产、劳务用于捐赠用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物，所得税需要视同销售缴纳等用途的，应当视同销售货物，所得税需要视同销售缴纳所得税。所得税。 假设该批药市价假设该批药市价10001000万元万元, ,其直接生产成本其直接生产成本100100万元，万元，其需要缴纳增值税其需要缴纳增值税153153万元万元 （1000-1001000-100）1 17%7%，捐赠支，捐赠支出要受会计利润出要受会计利润12%12%的限制，同时所得税中这批药品还需的限制，同时所得税中这批药品还

65、需要视同销售缴纳所得税要视同销售缴纳所得税225225万元万元 （1000-1001000-1002 25%5%。2021/8/26443.捐赠方式的筹划 3.3.设立公益基金会并通过公益基金会捐赠方式设立公益基金会并通过公益基金会捐赠方式腾讯科技腾讯科技 企业所得税法企业所得税法第第2626条规定，条规定，“符合条件的非营利符合条件的非营利组织的收入为免税收入。组织的收入为免税收入。”公益基金会属于非营利公益组公益基金会属于非营利公益组织其收入免税，而其相关支出允许据实扣除，这种实质上织其收入免税，而其相关支出允许据实扣除，这种实质上为免税的单位，不用考虑捐赠限额的规定。为免税的单位，不用考

66、虑捐赠限额的规定。假设某公司创办这样的一家公益性质的基金会，在实假设某公司创办这样的一家公益性质的基金会，在实际中就游刃有余。当前捐赠的际中就游刃有余。当前捐赠的10001000万元，可以先由母公司万元，可以先由母公司借给基金会，待年底会计利润出来后进行灵活处理，如果借给基金会，待年底会计利润出来后进行灵活处理，如果20082008年会计利润为年会计利润为1 1个亿，则将借款全部作为捐赠；如果个亿，则将借款全部作为捐赠；如果20082008年度会计利润为年度会计利润为50005000万元，则将借款中的万元，则将借款中的600600万元作万元作为捐赠，而剩余的继续作为借款，待以后年度处理。为捐赠

67、，而剩余的继续作为借款，待以后年度处理。2021/8/26453.捐赠方式的筹划4 4. .现金捐赠与提供免费快餐相结合方式现金捐赠与提供免费快餐相结合方式麦当劳麦当劳 现金捐赠同前述分析。根据营业税实施细则规定，提现金捐赠同前述分析。根据营业税实施细则规定，提供的免费食物不属于营业税所谓的有偿提供劳务，不征收供的免费食物不属于营业税所谓的有偿提供劳务，不征收营业税，但是按企业所得税法实施条例规定，企业发生非营业税，但是按企业所得税法实施条例规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠劳务用于捐赠、偿、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或

68、者利润分配等债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。”按此规定，提供劳务需要视同销售。按此规定，提供劳务需要视同销售。 假如一份巨无霸套餐假如一份巨无霸套餐2020元，其成本元，其成本1010元，则按照现行元，则按照现行的税法规定还要确认的税法规定还要确认1010元（元（20-1020-10）的利润，缴纳）的利润，缴纳2.52.5元的元的企业所得税。对其中企业所得税。对其中1010元的成本如果取得捐赠凭证则并入元的成本如果取得捐赠凭证则并入捐赠总额受会计利润的捐赠总额受会计利润的12%12

69、%限额扣除，如果无法取得捐赠限额扣除，如果无法取得捐赠凭证则属于与取得收入无关的支出不允许列支。凭证则属于与取得收入无关的支出不允许列支。2021/8/26463.捐赠方式的筹划 5.5.现金捐赠与提供机器设备给灾区无偿使用模现金捐赠与提供机器设备给灾区无偿使用模式式陈光标，江苏黄埔再生资源利用有限公司陈光标，江苏黄埔再生资源利用有限公司现金捐赠同前述分析。对于提供给灾区免费现金捐赠同前述分析。对于提供给灾区免费使用的工程设备而产生的相关支出包括油费，过使用的工程设备而产生的相关支出包括油费，过路过桥费等支出，如果取得捐赠凭证则并入捐赠路过桥费等支出，如果取得捐赠凭证则并入捐赠总额受会计利润的

70、总额受会计利润的12%12%限额扣除，如果无法取得捐限额扣除，如果无法取得捐赠凭证则属于与取得收入无关的支出不允许列支。赠凭证则属于与取得收入无关的支出不允许列支。由于其主体没有提供劳务不涉及所得税视同销售由于其主体没有提供劳务不涉及所得税视同销售问题。问题。2021/8/26473.捐赠方式的筹划不同捐赠方式的税收评价不同捐赠方式的税收评价上述捐赠方式中，上述捐赠方式中，从捐赠形式看基金会形式最优，其从捐赠形式看基金会形式最优，其次是现金捐赠，第三是提供劳务，最后是实物捐赠；现金次是现金捐赠，第三是提供劳务，最后是实物捐赠；现金捐赠中，最好由个人名义捐赠，其次基金会捐赠，最后为捐赠中，最好由

71、个人名义捐赠，其次基金会捐赠，最后为企业直接捐赠。企业直接捐赠。 但是，应注意以下几点：但是，应注意以下几点： 一是现金捐赠需要企业有大量的现金流。一是现金捐赠需要企业有大量的现金流。二是实物或者劳务捐赠，在企业所得税的处理上都应二是实物或者劳务捐赠，在企业所得税的处理上都应按视同销售，且其发生的成本可以在企业所得税前扣除。按视同销售，且其发生的成本可以在企业所得税前扣除。流转税的处理则需分情况处理：流转税的处理则需分情况处理：2021/8/2648不同捐赠方式的税收评价不同捐赠方式的税收评价1.1.属于营业税征收范围的劳务，企业无偿提供的不征属于营业税征收范围的劳务，企业无偿提供的不征税，但

72、企业无偿提供劳务仍应按视同销售进行征收企业所税，但企业无偿提供劳务仍应按视同销售进行征收企业所得税。对其中的成本部分，如能取得捐赠凭证则可以并入得税。对其中的成本部分，如能取得捐赠凭证则可以并入捐赠总额限额扣除。否则，按照赞助支出处理，不能在税捐赠总额限额扣除。否则，按照赞助支出处理，不能在税前扣除。前扣除。 2.2.属于应征收增值税货物，即企业的公益性捐赠为实属于应征收增值税货物，即企业的公益性捐赠为实物，无论是流转税还是所得税，都应作视同销售处理。物，无论是流转税还是所得税，都应作视同销售处理。三是提供机器设备给灾区无偿使用及灾后重建：三是提供机器设备给灾区无偿使用及灾后重建：免费使用的机

73、器设备的折旧费允许税前扣除。相关支免费使用的机器设备的折旧费允许税前扣除。相关支出包括油费，过路过桥费等，如能汇总取得捐赠凭证则限出包括油费，过路过桥费等，如能汇总取得捐赠凭证则限额扣除，否则属于与取得收入无关的支出不允许列支。这额扣除，否则属于与取得收入无关的支出不允许列支。这种情形不涉及所得税视同销售。种情形不涉及所得税视同销售。2021/8/2649不同捐赠方式的税收评价不同捐赠方式的税收评价四是下设公益基金会捐赠该种方式虽然捐赠企业受益四是下设公益基金会捐赠该种方式虽然捐赠企业受益最大，但在实际中操作难度也最大。一是最大，但在实际中操作难度也最大。一是企业所得税法企业所得税法实施条例实

74、施条例第第8484条规定了符合条件的非营利组织的条规定了符合条件的非营利组织的8 8个条个条件，基金会必须同时符合这件，基金会必须同时符合这8 8个条件才能免税。二是基金个条件才能免税。二是基金会的成立需要符合一定的条件并要有规定的程序。三是受会的成立需要符合一定的条件并要有规定的程序。三是受基金管理的限制，资金的用途、使用时间、票据的开具等，基金管理的限制，资金的用途、使用时间、票据的开具等，都会受到约束和限制。都会受到约束和限制。其他需要注意的问题：其他需要注意的问题：1.1.渠道问题捐赠必须通过县级以上人民政府及其部门，渠道问题捐赠必须通过县级以上人民政府及其部门，或者通过省级以上人民政

75、府有关部门认定的公益性社会团或者通过省级以上人民政府有关部门认定的公益性社会团体。体。2.2.捐赠凭证捐赠必须取得相应的捐赠凭证。捐赠凭证捐赠必须取得相应的捐赠凭证。2021/8/26504.合理安排企业集团的公益性捐赠合理安排企业集团的公益性捐赠 根据根据企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第第5151条规定：条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于部门，用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠规定的公

76、益事业的捐赠”，根据该条例第，根据该条例第5353条规定条规定“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。” 企业集团在进行捐赠时，要充分考虑集团内企业集团在进行捐赠时，要充分考虑集团内部各企业的具体情况，适当筹划，从而获得集团部各企业的具体情况，适当筹划，从而获得集团税后收益最大化。税后收益最大化。2021/8/26514.合理安排企业集团的公益性捐赠合理安排企业集团的公益性捐赠案例案例: :某企业集团决定通过本县民政部门向灾区捐款某企业集团决定通过本县民政部门向灾区捐款200200万元人民币。该集

77、团下属企业中，只有两家万元人民币。该集团下属企业中，只有两家公司具备捐赠该项赈灾款项的经济实力。甲、乙公司具备捐赠该项赈灾款项的经济实力。甲、乙两公司预计两公司预计20102010年实现税前会计利润年实现税前会计利润10001000万元和万元和800800万元，如何进行捐赠，既能够实现捐赠万元，如何进行捐赠，既能够实现捐赠200200万万元的目标，又能够把集团费用降到最低，摆在了元的目标，又能够把集团费用降到最低，摆在了集团决策者的面前。集团决策者的面前。 2021/8/26524.合理安排企业集团的公益性捐赠合理安排企业集团的公益性捐赠方案一：由甲企业单独捐赠方案一：由甲企业单独捐赠 200

78、82008年甲企业预计实现利润总额年甲企业预计实现利润总额10001000万元，万元，准予扣除标准准予扣除标准=1000=1000万元万元12%=12012%=120万元；其余部万元；其余部分不得扣除，不准扣除部分分不得扣除，不准扣除部分=200=200万元万元120120万元万元=80=80万元万元 不准扣除的公益性捐赠不准扣除的公益性捐赠8080万元，由此增加的万元，由此增加的税务负担税务负担=80=80万元万元25%=2025%=20万元万元 甲企业除捐赠甲企业除捐赠200200万元外，还要负担万元外，还要负担2020万元的万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金企业所得税，由此该集团

79、需实际支付资金220220万元。万元。 2021/8/26534.合理安排企业集团的公益性捐赠合理安排企业集团的公益性捐赠方案二：由乙企业单独捐赠方案二：由乙企业单独捐赠 20082008年乙企业预计实现利润总额年乙企业预计实现利润总额800800万元，万元，准予扣除标准准予扣除标准=800=800万元万元12%=9612%=96万元；其余部分万元；其余部分不得扣除，不准扣除部分不得扣除，不准扣除部分=200=200万元万元9696万元万元=104=104万元万元 不准扣除的公益性捐赠不准扣除的公益性捐赠104104万元，由此增加万元，由此增加税务负担税务负担=104=104万元万元25%=2

80、625%=26万元万元 乙企业除捐赠乙企业除捐赠200200万元外，还要负担万元外，还要负担2626万元万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金的企业所得税，由此该集团需实际支付资金226226万元。万元。 2021/8/26544.合理安排企业集团的公益性捐赠合理安排企业集团的公益性捐赠方案三：由甲、乙企业共同捐赠方案三：由甲、乙企业共同捐赠 1.1.甲企业在准予扣除标准范围内捐赠，其余部分由乙甲企业在准予扣除标准范围内捐赠，其余部分由乙企业捐赠企业捐赠 （1 1）甲企业捐赠）甲企业捐赠120120万元：万元：20082008年甲企业预计实现利年甲企业预计实现利润总额润总额10001000

81、万元，准予扣除标准为万元，准予扣除标准为120120万元，甲企业实际万元，甲企业实际捐赠捐赠120120万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。 （2 2）乙企业捐赠）乙企业捐赠8080万元：万元：20082008年乙企业预计实现利年乙企业预计实现利润总额润总额800800万元，万元，12%12%以内部分公益性捐赠准予扣除，准予以内部分公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为扣除标准为9696万元，乙企业实际捐赠万元，乙企业实际捐赠8080万元，准予全额扣万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税。除，不用缴纳所得税。 由此，除甲、乙两企业共同捐赠由此，除甲、乙两企业共同捐赠

82、200200万元外，该集团万元外，该集团不需再支付任何额外税款。不需再支付任何额外税款。 2021/8/26554.合理安排企业集团的公益性捐赠合理安排企业集团的公益性捐赠方案三：由甲、乙企业共同捐赠方案三：由甲、乙企业共同捐赠 2.2.乙企业在允许扣除标准范围内捐赠，其余部分由甲乙企业在允许扣除标准范围内捐赠，其余部分由甲企业捐赠企业捐赠 （1 1）乙企业捐赠）乙企业捐赠9696万元：万元：20082008年乙企业预计实现利年乙企业预计实现利润总额润总额800800万元，万元，12%12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为予扣除标准为9696万元，乙

83、企业实际捐赠万元，乙企业实际捐赠9696万元，准予全额万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税；扣除，不用缴纳所得税； （2 2）甲企业捐赠）甲企业捐赠104104万元：万元：20082008年甲企业预计实现利年甲企业预计实现利润总额润总额10001000万元，准予扣除标准为万元，准予扣除标准为120120万元，甲企业实际万元，甲企业实际捐赠捐赠104104万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税；万元，准予全额扣除，不用缴纳所得税； 由此，除甲、乙两企业共同捐赠由此，除甲、乙两企业共同捐赠200200万元外，该集团万元外，该集团不需再支付任何额外税款。不需再支付任何额外税款。 2021/8/2656怎么

84、吃最科学怎么吃最科学? 5 5、业务招待费的税务筹划、业务招待费的税务筹划 企业要充分扣除业务招待费，企业要充分扣除业务招待费，必须是既符必须是既符合合60%60%的比例，又享受足的比例，又享受足5 5的限额：的限额： 令令: :营业收入营业收入55= =业务招待费业务招待费60%60%，得，得出的结论：出的结论： 业务招待费业务招待费= =营业收入营业收入55/60%=/60%=营业收入营业收入8.38.3 因此，企业的控制业务招待费的比例应该因此，企业的控制业务招待费的比例应该是营业收入的是营业收入的8.38.3 做做10001000元生意可以吃元生意可以吃8 8元元, ,即两包方便面（即

85、两包方便面（6 6元）和两袋榨菜（元）和两袋榨菜（2 2元）！元）！2021/8/2657怎么吃最科学怎么吃最科学? 5 5、业务招待费的税务筹划、业务招待费的税务筹划 结论如下：结论如下： 当当企企业业的的实实际际业业务务招招待待费费大大于于销销售售（营营业业）收收入入的的8.38.3时时，超超过过60%60%的的部部分分需需要要全全部部计计税税处处理理，超超过过部部分分每每支支付付10001000元元，就就会会导导致致250250元元税税金金流流出出，也也等等于于吃吃了了10001000元元要要掏掏12501250元元的的腰腰包包。当当企企业业的的实实际际业业务务招招待待费费小小于于销销售

86、售（营营业业）收收入入的的8.38.3时时，60%60%的的限限额额可可以以充充分分利利用用，只只需需要要就就40%40%部部分分计计税税处处理理，等等于于吃吃10001000元元掏掏11001100元元的腰包。的腰包。2021/8/2658怎么吃最科学怎么吃最科学? 假设有一企业假设有一企业20102010年实现销售收入年实现销售收入2000020000万元，发生万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费的与企业生产经营活动有关的业务招待费8080万元，税前扣万元，税前扣除的数额是多少？如果发生的业务招待费为除的数额是多少？如果发生的业务招待费为200200万元，税万元，税前扣除的数额又

87、是多少？前扣除的数额又是多少？ (1) (1)如果当年的业务招待费为如果当年的业务招待费为8080万元：万元：200005200005=100=100，8060%=488060%=48，1004810048，则只能在税，则只能在税前扣除前扣除4848万元；万元； (2) (2)如果当年的业务招待费为如果当年的业务招待费为200200万元：万元：200005200005=100=100，20060%=12020060%=120，100120100120，则只能，则只能在税前扣除在税前扣除100100万元；万元； (3) (3)最优的业务招待费最优的业务招待费= =销售收入销售收入8.38.3 =

88、200008.3 =200008.3=166=166万元。万元。2021/8/2659三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划 企业所得税优惠很多，应当充分了解各项减免企业所得税优惠很多，应当充分了解各项减免税政策的规定，注意税收税政策的规定，注意税收减税和免税减税和免税规定的界限，规定的界限，在组建、注册、经营方式上利用所得税的优惠政策，在组建、注册、经营方式上利用所得税的优惠政策，以降低税负。以降低税负。正确把握亏损弥补期限正确把握亏损弥补期限; ;正确选择投资地点和项目；正确选择投资地点和项目； 减免税筹划应注意的问题是减免税筹划应注意的问题是必须履行有关程序必须履行有关程序

89、。对于可以享受免征、减征企业所得税待遇的企业，对于可以享受免征、减征企业所得税待遇的企业，应当将从事的行业、主要产品名称和确定的经营期应当将从事的行业、主要产品名称和确定的经营期等情况报当地税务机关审核；未经审核同意的，不等情况报当地税务机关审核；未经审核同意的，不得享受免征、减征企业所得税待遇。得享受免征、减征企业所得税待遇。2021/8/2660三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划1 1、小型微利企业的筹划、小型微利企业的筹划 符合条件的小型微利企业可适用符合条件的小型微利企业可适用20%20%的优惠税率的优惠税率, ,但如果但如果相关要求条件不符合，则适用相关要求条件不符

90、合，则适用25%25%的税率。此类企业的适用税的税率。此类企业的适用税率可以理解为全额累进税率，其临界点处的税负存在跳跃式率可以理解为全额累进税率，其临界点处的税负存在跳跃式上升的现象，在一定范围内应纳税所得额的增长额小于税负上升的现象，在一定范围内应纳税所得额的增长额小于税负增长额。因此，在临界点附近时，要注意合理筹划。增长额。因此，在临界点附近时，要注意合理筹划。设企业年所得额为设企业年所得额为X(XX(X大于大于3030万万) )时，税率为时，税率为25%25%；当；当企业年所得额为小于企业年所得额为小于3030万时，税率为万时，税率为20%20%，则有：，则有：X-25%X=30-30

91、20%X-25%X=30-3020%X=32X=32万万2021/8/2661三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划1 1、小型微利企业的筹划、小型微利企业的筹划 从从上上述述计计算算结结果果可可以以看看出出，资资产产总总额额和和从从业业人人数数符符合合小小型型微微利利企企业业条条件件的的企企业业，当当其其应应纳纳税税所所得得额额（假假设设会会计计利利润润等等于于应应纳纳税税所所得得额额）为为3030万万元元和和3232万万元元时时，税税后后利利润润相相等等（均均为为2424万万元元），当当其其应应纳纳税税所所得得额额在在3030万万元元至至3232万万元元之之间间时时，临临界界

92、点点处处增增加加的的应应纳纳税税所所得得额额小小于于增增加加的的税税负负。因因此此，此此类类企企业业应应当当尽尽可可能能避避免免应应纳纳税税所所得得额额处处于于3030万万元元至至3232万万元这一区间。元这一区间。2021/8/2662三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划【案例】甲公司【案例】甲公司20102010年度会计利润和企业所得税应年度会计利润和企业所得税应纳税所得额均为纳税所得额均为301000301000元。甲公司从事国家非限制元。甲公司从事国家非限制和禁止行业，其财务核算健全，采用查账征收方式和禁止行业，其财务核算健全，采用查账征收方式征收企业所得税，征收企业所

93、得税，20102010年度资产总额和从业人数符年度资产总额和从业人数符合小型微利企业条件。如何筹划？合小型微利企业条件。如何筹划？不筹划时：因为甲公司应纳税所得额超过不筹划时：因为甲公司应纳税所得额超过3030万元，万元，所以甲公司不能适用所以甲公司不能适用20%20%的优惠税率。其的优惠税率。其20092009年度应年度应缴企业所得税为：缴企业所得税为：30100025%30100025%7525075250（元）（元）甲公司甲公司20102010年度税后利润为：年度税后利润为：3010003010007525075250225750225750（元）（元）2021/8/2663三、企业所得

94、税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划筹划分析：筹划分析：假设甲公司在假设甲公司在20102010年年1212月底前，增加可在税前扣除的公益性月底前，增加可在税前扣除的公益性捐赠支出捐赠支出20002000元，或者增加其他可在税前扣除的费用支出元，或者增加其他可在税前扣除的费用支出20002000元，将会计利润和应纳税所得额降为元，将会计利润和应纳税所得额降为299000299000元（元（30100030100020002000），那么甲公司就完全符合小型微利企业条件，并适），那么甲公司就完全符合小型微利企业条件，并适用用20%20%的优惠税率。的优惠税率。筹划后甲公司应缴企业所得税为：筹

95、划后甲公司应缴企业所得税为：29900020%29900020%5980059800（元）（元）筹划后甲公司税后利润为：筹划后甲公司税后利润为：2990002990005980059800239200239200（元）（元）由此可见，筹划后甲公司虽然会计利润减少了由此可见，筹划后甲公司虽然会计利润减少了20002000元，但是元，但是税后利润反而增加了税后利润反而增加了1345013450元（元（239200239200225750225750）。）。2021/8/2664三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划1 1、小型微利企业的筹划、小型微利企业的筹划 根据根据国务院关于进一

96、步促进中小企业发展的若干意见国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国发（国发200936200936号）规定：自号）规定：自20102010年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于3 3万元（含万元（含3 3万元）的小型微利万元）的小型微利企业，其所得减按企业，其所得减按50%50%计入应纳税所得额，按计入应纳税所得额，按20%20%的税率缴纳的税率缴纳企业所得税。今年仍在实行这一政策。企业所得税。今年仍在实行这一政策。 因此，对于资产总额和从业人数符合符合小型微利企业因此，对于资产总额和从业人数符合符合小型微利

97、企业条件的企业，当其应纳税所得额小于等于条件的企业，当其应纳税所得额小于等于3 3万元时，其企业所万元时，其企业所得税适用税率可视为得税适用税率可视为10%10%，其享受，其享受10%10%优惠税率的临界点为优惠税率的临界点为“应应纳税所得额纳税所得额3 3万元万元”。如果其应纳税所得额超过。如果其应纳税所得额超过3 3万元并且不超万元并且不超过过3030万元，将整体适用万元，将整体适用20%20%的税率。的税率。在临界点附近时，要在临界点附近时，要注意合理筹划。注意合理筹划。2021/8/2665三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划1 1、小型微利企业的筹划、小型微利企业的筹

98、划设企业年所得额为设企业年所得额为X(XX(X大于大于3 3万小于万小于3030万万) )时，税率为时，税率为20%20%；当年所得额为小于；当年所得额为小于3 3万时，税率为万时，税率为10%10%，则有：，则有：X-20%X=3-310%X-20%X=3-310%X=3.375X=3.375万万 从上述计算结果可以看出，当其应纳税所得额为从上述计算结果可以看出，当其应纳税所得额为3000030000元元和和3375033750元时，税后利润相等（均为元时，税后利润相等（均为2700027000元），当其应纳税元），当其应纳税所得额在所得额在3000030000元至元至3375033750元

99、之间时，临界点处增加的应纳税元之间时，临界点处增加的应纳税所得额小于增加的税负。因此，此类企业在所得额小于增加的税负。因此，此类企业在20102010年度应当同年度应当同时避免应纳税所得额处于时避免应纳税所得额处于3000030000元至元至3375033750元这一区间。元这一区间。2021/8/2666三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划【案案例例】甲甲公公司司20102010年年度度会会计计利利润润和和企企业业所所得得税税应应纳纳税税所所得得额额均均为为3010030100元元。甲甲公公司司从从事事国国家家非非限限制制和和禁禁止止行行业业，其其财财务务核核算算健健全全，采

100、采用用查查账账征征收收方方式式征征收收企企业业所所得得税税，20102010年年度度资资产产总总额额和和从从业业人人数数符符合合小型微利企业条件。小型微利企业条件。不筹划时：因为甲公司应纳税所得额超过不筹划时：因为甲公司应纳税所得额超过3 3万元，所以甲公司万元，所以甲公司不能适用不能适用“所得减按所得减按50%50%计入应纳税所得额计入应纳税所得额”的优惠政策，但仍的优惠政策，但仍然可以适用然可以适用20%20%的优惠税率。其的优惠税率。其20102010年度应缴企业所得税为：年度应缴企业所得税为：3010020%3010020%60206020（元）（元）甲公司甲公司20102010年度税

101、后利润为：年度税后利润为：3010030100602060202408024080（元）（元）2021/8/2667三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划筹划分析：筹划分析：假设甲公司在假设甲公司在20102010年年1212月底前，增加可在税前扣除的支出月底前，增加可在税前扣除的支出200200元，将会计利润和应纳税所得额降为元，将会计利润和应纳税所得额降为2990029900元（元（3010030100200200），），那么甲公司就可享受那么甲公司就可享受“所得减按所得减按50%50%计入应纳税所得额计入应纳税所得额”的优惠的优惠政策，并且仍然适用政策，并且仍然适用20%2

102、0%的优惠税率。的优惠税率。筹划后甲公司企业所得税为：筹划后甲公司企业所得税为：2990050%20%2990050%20%29902990（元）（元）筹划后甲公司税后利润为：筹划后甲公司税后利润为：2990029900299029902691026910（元）（元）由此可见，筹划后甲公司虽然会计利润减少了由此可见，筹划后甲公司虽然会计利润减少了200200元，但是税元，但是税后利润反而增加了后利润反而增加了28302830元（元（26910269102408024080）。）。2021/8/2668三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划2 2、研发机构的合理设置研发机构的合理设

103、置 企业所得税法实施条例规定，一个纳税年企业所得税法实施条例规定，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过度内，居民企业技术转让所得不超过500500万元的部分，万元的部分，免征企业所得税；超过免征企业所得税；超过500500万元的部分，减半征收企万元的部分，减半征收企业所得税。企业为开发新技术、新产品、新工艺发业所得税。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的费用的50%50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资加计

104、扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的产成本的150%150%摊销。摊销。2021/8/2669三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划2 2、研发机构的合理设置研发机构的合理设置 在通常情况下，企业的研究机构作为企业的内在通常情况下，企业的研究机构作为企业的内部机构存在。内设研发机构的弊端在于，企业仅能部机构存在。内设研发机构的弊端在于，企业仅能按技术开发成本享受加计扣除优惠政策。而且，当按技术开发成本享受加计扣除优惠政策。而且，当企业的主要产品处于研发阶段时，往往无应纳税所企业的主要产品处于研发阶段时，往往无应纳税所得可抵扣，而技术开发费加计扣除额当年未能扣除得可抵扣，而技术

105、开发费加计扣除额当年未能扣除的，不允许向以后年度结转扣除，因此，技术开发的，不允许向以后年度结转扣除，因此，技术开发费加计扣除政策常常形同虚设。费加计扣除政策常常形同虚设。 具备一定条件的企业应尽可能外设研发机构，具备一定条件的企业应尽可能外设研发机构，即把研发机构设为独立法人，然后由企业委托研发即把研发机构设为独立法人，然后由企业委托研发机构研发技术，并支付研发费用，如此企业可更多、机构研发技术，并支付研发费用，如此企业可更多、更充分地享受税收优惠。更充分地享受税收优惠。 2021/8/2670三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划2 2、研发机构的合理设置研发机构的合理设置

106、假设企业某一年度的研发成本为假设企业某一年度的研发成本为m m，研发机构，研发机构的利润为的利润为n n，研发机构向企业转让技术的价格为，研发机构向企业转让技术的价格为m mn n。如果仅考虑加计扣除：如果仅考虑加计扣除： 当内设研发机构时，企业的开发成本为当内设研发机构时，企业的开发成本为m m，其最，其最多所能享受的税收减免额仅为多所能享受的税收减免额仅为m50%25%=m50%25%=0.125m0.125m; ;当外设研发机构时，企业支付的研发费用为当外设研发机构时，企业支付的研发费用为m mn n，其所能享受的税收减免额其所能享受的税收减免额=(m50%25%)=(m50%25%)=

107、0.125(m0.125(mn).n).2021/8/2671三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划2 2、研发机构的合理设置研发机构的合理设置 根据根据企业所得税法实施条例的规定，研发机构转让企业所得税法实施条例的规定，研发机构转让技术的所得可享受减免税优惠。当技术的所得可享受减免税优惠。当nn500n500万元时，研发机构享受的税收减免额为（万元时，研发机构享受的税收减免额为（62.562.50.125n0.125n）50025%50025%(n(n500)25%50%500)25%50%。如果外购研发机构，企业及其研发机构累计享受的税收如果外购研发机构，企业及其研发机构累计

108、享受的税收减免额为（减免额为（0.125m0.125m0.375n0.375n）0.125(m0.125(mn)n)0.25n0.25n，nn500n500，远远高于内设研发机构的税收减，远远高于内设研发机构的税收减免额。而且当免额。而且当n n的值越大时，税收减免额越大。考虑到产品的的值越大时，税收减免额越大。考虑到产品的价值主要决定于技术含量，企业合理放大价值主要决定于技术含量，企业合理放大n n的值应当是允许的。的值应当是允许的。 2021/8/2672三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划3 3、减免税政策的恰当运用、减免税政策的恰当运用 根据企业所得税法实施条例第根据企

109、业所得税法实施条例第102102条规定，条规定，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。优惠。 因此，当企业经营应税项目和免税项目时，因此，当企业经营应税项目和免税项目时，应应对应税项目和免税项目收入、成本进行分别核算，对应税项目和免税项目收入、成本进行分别核算，并对相关期间费用进行合理分摊并对相关期间费用进行合理分摊，则可以享受到减，则可以享受到减免税优惠政策。免税

110、优惠政策。2021/8/2673三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划 【案案例例】某某市市一一油油棉棉加加工工企企业业，主主要要从从事事棉棉花花收收购购，皮皮棉棉、棉棉籽籽油油初初加加工工和和精精炼炼棉棉籽籽油油业业务务。20102010年年，该该企企业业实实现现销销售售收收入入1600016000万万元元，其其中中皮皮棉棉、棉棉籽籽油油加加工工业业务务收收入入1000010000万万元元，精精炼炼棉棉籽籽油油收收入入60006000万万元元；成成本本费费用用1530015300万万元元，其其中中皮皮棉棉、棉棉籽籽油油成成本本99009900万万元元，精精炼炼棉棉籽籽油油成成本

111、本54005400万万元元。如何筹划？如何筹划？2021/8/2674三、企业所得税减免税的筹划三、企业所得税减免税的筹划方方案案一一：未未分分别别核核算算各各项项收收入入，则则皮皮棉棉、棉棉籽籽油油加加工工业业务务收入不能免税：收入不能免税：应纳企业所得税应纳企业所得税= =（16000-1530016000-15300）25%25% =70025%=175 =70025%=175万万 方方案案二二：分分别别核核算算各各项项收收入入，根根据据财财税税20082008149149号号，该该加加工工企企业业所所从从事事的的皮皮棉棉、棉棉籽籽油油加加工工业业务务属属农农产产品品初初加加工工项项目目

112、，免免征征企企业业所所得得税税；精精炼炼棉棉籽籽油油深深加加工工业业务务由由于于不不符合文件的规定，须征收企业所得税。符合文件的规定，须征收企业所得税。应纳企业所得税应纳企业所得税= =（6000-54006000-5400）25%25% =60025%=150 =60025%=150万万 方案二和方案一相比，可节税方案二和方案一相比，可节税2525万。万。2021/8/2675TheTopicGoesHere2021/8/2676刚才的发言，如刚才的发言，如有不当之处请多指有不当之处请多指正。谢谢大家！正。谢谢大家！2021/8/2677部分资料从网络收集整理而来，供大家参考，感谢您的关注！