企业所得税稽查方法第二节

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1、第七章：企业所得税稽查方法第七章：企业所得税稽查方法9/21/20241第二节 企业收入总额的检查企业收入总额的检查9/21/20249/21/20242 2一、政策依据了解：了解：1 1、企业所得税法规定各类收入、企业所得税法规定各类收入 具体内容具体内容2 2、预提所得税的税率、预提所得税的税率9/21/20249/21/20243 31、法规定各类收入具体内容销售货物收入 提供劳务收入转让财产收入 利息收入租金收入 特许权使用费收入股息、红利等权益性投资收益接受捐赠收入 其他收入 9/21/20249/21/20244 4法第六条法第六条货币形式：货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据

2、、准备持有到期债券投资、债务豁免非货币形式：非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不持有到期债券投资、劳务、权益 9/21/20249/21/20245 52、预提所得税的税率2008年1月1日起非居民企业从我国居民企业获得的股息将按照10%税率征收预提所得税国税函（2008）112号9/21/20249/21/20246 6熟悉：1、权责发生制原则 （注意税法的例外性规定）2、股息、红利等权益性投资收益、 利息收入、租金收入、特许权使用 费收入等纳税义务发生时间确认3、非货币形式收入的确定9/21/20249/21/20247 71 1、权责发生制原则、权责发生制原则应纳

3、税所得额权责发生制为原则权责发生制为原则属于当期的收入和费用不论款项是否收付均作为当期的收入和费用另有规定的除外另有规定的除外 9/21/20249/21/20248 82 2、各种收入的时间确认、各种收入的时间确认股息、红利股息、红利等权益性投资收益除另有规定外按照被投资方作出利润分配被投资方作出利润分配决定日期决定日期确认收入的实现 9/21/20249/21/20249 9利息收入存款、贷款、债券、欠款利息按合同约定合同约定的债务人应付利息应付利息日期确认收入实现9/21/20249/21/20241010租金收入提供固定资产、包装物或其他有形资产使用权取得收入按合同约定按合同约定的承租

4、人应付租金应付租金日期确认收入实现 9/21/20249/21/20241111特许权使用费收入特许权使用费收入提供专利权、非专利技术商标权、著作权以及其他特许权使用权取得的收入按合同约定合同约定的特许权使用人应付应付特许权使用费日期确认收入实现 9/21/20249/21/202412123 3、非货币形式收入的确定采取以非货币形式取得的收入应当按照公允价值公允价值确定收入额所称公允价值是指按照市场价格确定的价值9/21/20249/21/20241313掌握：掌握：1、视同销售收入的确认2、关联交易的纳税调整3、分期收款方式销售货物收入确定4、按完工进度或完成工作量确认收入9/21/202

5、49/21/202414141 1、视同销售收入的确认、视同销售收入的确认企业发生非货币性资产交换非货币性资产交换以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告捐赠、偿债、赞助、集资、广告样品、职工福利或利润分配样品、职工福利或利润分配等应视同销售货物、转让财产或者提供劳务，另有规定的除外 9/21/20249/21/202415152 2、关联交易的纳税调整、关联交易的纳税调整企业与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的税务机关有权按照合理方法调整合理方法调整 9/21/20249/21/202416163 3、分期收款

6、方式销售货物收入、分期收款方式销售货物收入以分期收款方式销售货物的按照合同约定的收款日期合同约定的收款日期确认收入的实现 9/21/20249/21/202417174 4、按完工进度或完成工作量确认收入、按完工进度或完成工作量确认收入企业从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过持续时间超过12个月个月的按照纳税年度内完工进度或者完成工作量确认收入的实现 9/21/20249/21/20241818二、会计核算二、会计核算熟悉：所得税法规定各类收入会计核算9/21/20249/21/202419191 1销售货物销售货物借：银行存款（现金） 应收账款（应收票据） 贷：主营业务

7、收入 其他业务收入 营业外收入 应交税费（销项税额）9/21/20249/21/202420202 2、接受捐赠（书上错误）、接受捐赠（书上错误）借：库存商品 原材料 应交税费（进项税额） 贷：营业外收入接受捐赠利得 9/21/20249/21/202421213.3.长期股权投资长期股权投资- -成本法成本法成本=1000-200=80010001000 2002009/21/20249/21/20242222投资前实现净利润的分配额 借：应收股利 200 贷：长期股权投资 2009/21/20249/21/20242323被投资单位宣告发放现金股利或利润属于本企业部分 借：应收股利 300

8、 贷：投资收益 3009/21/20249/21/202424244.4.长期股权投资长期股权投资- -权益法权益法权益法=1000+200+300=150010001000300300净资产净资产120012009/21/20249/21/20242525被投资单位实现净利润或经调整 净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资损益调整300 贷：投资收益300净亏损作相反会计处理9/21/20249/21/202426265.5.其他收入其他收入借：银行存款（现金） 应收账款（预收账款） 贷：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入9/21/20249/21/20242727三、主要检查方法三、

9、主要检查方法熟悉：熟悉：1 1、收入计量不准的检查、收入计量不准的检查2 2、销售货物税务处理的检查、销售货物税务处理的检查9/21/20249/21/20242828原材料原材料10080应付工资应付工资制造费用制造费用30302020生产成本生产成本803020120120库存商品库存商品130销售成本销售成本100 100本年利润本年利润100100销售税金销售税金2020期间费用期间费用3030营业外支出营业外支出1515203015165109/21/20249/21/20242929本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入投资收益投资收益

10、主营业务成本主营业务成本业务税金及附加业务税金及附加期间费用期间费用其他业务支出其他业务支出营业外支出营业外支出200500300会计利润会计利润9/21/20249/21/202430301 1、收入计量不准的检查、收入计量不准的检查 1 1）审查购销、投资等合同类资料）审查购销、投资等合同类资料 主营业务收入 投资收益查证收入项目内容单价数量金额等是否准确 3003003003003003003003009/21/20249/21/202431312 2）价外费用检查是否全额入账）价外费用检查是否全额入账向销售部门销售部门了解销售情况、结算形式 通过产品销售市场销售市场分析 确认有无加收价

11、外费用问题9/21/20249/21/20243232重点重点 其他应收款、其他应付款其他应收款、其他应付款 查看是否有挂账欠 现金 其他应付款 其他应收款 应收帐款 审阅发票收据等查明是否价外费用2002002002002002002002002002002002009/21/20249/21/20243333检查成本费用类会计核算检查成本费用类会计核算 生产成本 制造、管理、财务费用价外收费直接冲抵成本、费用2002002002009/21/20249/21/202434343 3）核查公司章程协议分红等）核查公司章程协议分红等确定与公司具有关联关系关联关系的企业将关联企业货物劳务价格利润

12、率与企业同类同期售价及同期同行业对比核实是否明显偏低明显偏低确定是否符合独立交易原则独立交易原则9/21/20249/21/202435352、销售货物税务处理的检查1 1）检查主营业务收入、其他业务收入）检查主营业务收入、其他业务收入核对销售发票、增值税纳税申报销售合同、应付、预收账款查实销售收入及时性查实销售收入及时性已销售长期挂往来、分期收款销售按合同协议应收未收应计入收入总额9/21/20249/21/20243636 结合生产经营、市场营销、销售方式销售收入存在异常变动进行审核查明同期销售货物单价比对分析审核对明显偏低无正当理由明显偏低无正当理由应按规定程序和方法重新调整应税收入额9

13、/21/20249/21/20243737审查主营业务收入、其他业务收入借或贷红字冲销数如销货退回、销售折让折扣销货退回、销售折让折扣核实手续是否齐全是否存在假退货、假折让假退货、假折让用销货回扣冲减了销售额9/21/20249/21/202438382 2）检查）检查 “ “库存商品库存商品” 库存商品库存商品 主营业务成本主营业务成本 原材料原材料 应付股利应付股利 往来、货币往来、货币5005005005009/21/20249/21/20243939检查检查“库存商品库存商品”贷方贷方 如是主营业务成本计算汇总销售数量有无将非销售产品也作为销售产品结转了成本同时贷方发出数量与销售数量核

14、对贷方发出数量与销售数量核对如前者大于后者查货币资金往来账有无隐瞒销售收入9/21/20249/21/202440403 3）检查）检查“发出商品发出商品” 检查“发出商品”借方检查该账户贷方以及“主营业务收入”核实在规定收款期是否在结转产品销售成本同时及时足额地确认销售收入9/21/20249/21/202441414 4）检查）检查“原材料原材料” ” 贷方贷方 原材料 生产成本 制造、管理、销售费用 货币、往来35359/21/20249/21/20244242掌握：掌握：1、隐匿收入的检查2、实现收入入账不及时的检查3、视同销售行为的检查9/21/20249/21/202443431

15、1、隐匿收入的检查、隐匿收入的检查1）对隐匿收入一般情况检查2）对劳务收入检查3）对租金收入的检查4）对特许权使用费收入检查5）对接受捐赠收入的检查6）对其他收入的检查9/21/20249/21/202444441 1）对隐匿收入一般情况检查）对隐匿收入一般情况检查 产成品产成品 主营业务成本 主营业务收入 库存商品库存商品 其他业务支出 其他业务收入 原材料原材料 库存查实产成品副产品下角料隐匿收入9/21/20249/21/20244545核实费用消耗定额单位成本消耗定额单位成本各项目配比系数配比系数确认异常变动异常变动是否存在成本收入不入账体外循环实地查看实地查看实际经营项目核实与收入中

16、具体项目收入中具体项目是否一致察看有无“厂中厂厂中厂”、“店中店店中店”9/21/20249/21/20244646突击检查突击检查是否账外经营私设账簿长期挂账长期挂账 长期投资中无收益大额资金长期投资中无收益大额资金 主管存款银联金卡银卡存款银联金卡银卡资金去向 有无账外经营有无账外经营9/21/20249/21/202447472 2）对劳务收入检查）对劳务收入检查合同结算凭据主营业务收入、其他业务收入主营业务收入、其他业务收入主营业务成本、其他业务成本主营业务成本、其他业务成本重点应收未收合同或协议价应收未收合同或协议价是否结转当期收入当期收入9/21/20249/21/20244848

17、从事建筑安装持续时间超过从事建筑安装持续时间超过12个月个月劳务收入总额、完工进度、工作量重点重点劳务占应提供劳务总量比例已发生成本占估计总成本比例确认计入劳务收入金额准确性9/21/20249/21/20244949对实行差额结转劳务收入差额结转劳务收入重点扣除劳务项目金额是否合理抵扣凭证是否合法有效已发生劳务成本预计能够得到补偿预计能够得到补偿查是否按劳务成本金额确认收入并按相应金额结转劳务成本9/21/20249/21/20245050有大型机械设备建造承包商有大型机械设备建造承包商实地调查结合“固定资产” 核实大型机械设备有无对外提供机械作业不确认收入9/21/20249/21/202

18、451513 3）对租金收入的检查）对租金收入的检查房产土地机器设备等所有权证明房产土地机器设备等所有权证明实地查看各种财产实际使用情况是否存在出租出借财产租赁行为出租出借财产租赁行为合同协议掌握对外租赁真实情况检查租赁会计处理是否真实完整租赁会计处理是否真实完整9/21/20249/21/20245252审查期间费用审查期间费用-租赁费用支出单据核实租入资产有无转租情形对出租包装物检查对出租包装物检查销售合同账面记载实地盘存出租包装物进销存会计核算正确9/21/20249/21/202453534 4）对特许权使用费收入检查）对特许权使用费收入检查检查专利权等转让合同检查专利权等转让合同确定

19、转让金额结算方式时间查其他业务收入成本有无隐瞒截留挪用无隐瞒截留挪用以收抵支或直接冲减成本以收抵支或直接冲减成本取证查实商标权等许可使用9/21/20249/21/202454545 5）对接受捐赠收入的检查）对接受捐赠收入的检查检查捐赠往来账及原始凭据检查捐赠往来账及原始凭据是否接受捐赠收入长期挂往来长期挂往来未结转损益结合资产增减变动资产增减变动重点是否存在取得捐赠不入账取得捐赠不入账5 5）对接受捐赠收入的检查）对接受捐赠收入的检查9/21/20249/21/20245555检查营业外收入、资本公积检查营业外收入、资本公积查验有无接受非货币性捐赠落实计价依据与同类公允价格对比对其差价进行

20、纳税调整9/21/20249/21/20245656查实商标权车辆等变化是否有捐赠查实商标权车辆等变化是否有捐赠检查管理费用、销售费用检查管理费用、销售费用对比费用前后有无支出异常是否有接受捐赠如汽油费突增9/21/20249/21/202457576 6）对其他收入的检查）对其他收入的检查其他应付款-包装物押金、营业外收入管理费用、销售费用、财务费用非对应账户审核合同协议外调取得发生其他收入证据有无少计不计收入、收入挂账9/21/20249/21/20245858检查检查 “其他应付款其他应付款”对长期未支付大额款项确无法偿付且已超过期限有无记入收入检查检查“其他应付款包装物押金其他应付款包

21、装物押金” 对照合同协议包装物押金处理约定核实是否逾期未退押金未作收入9/21/20249/21/20245959检查检查“坏账准备坏账准备”和往来类账户和往来类账户与坏账损失审批表相对照核实已确认并转销应收款项以后又收回是否进行账务处理 9/21/20249/21/202460602 2、实现收入入账不及时的检查、实现收入入账不及时的检查1）纳税人延迟收入时限的检查2）劳务收入的检查3）股息、利息收入检查9/21/20249/21/202461611 1）纳税人延迟收入时限的检查）纳税人延迟收入时限的检查检查往来类资本类等账户检查往来类资本类等账户重点核实长期挂账不作处理是否收入记往来不及时

22、确认收入9/21/20249/21/20246262对季末年末收入骤减对季末年末收入骤减盘存法核实存货进销存实际情况结合资金增减时间有无延迟收入入账通过收入与成本配比性通过收入与成本配比性长期挂往来预收收入核实、合同协议按结算方式是否及时确认收入9/21/20249/21/202463632 2）劳务收入的检查）劳务收入的检查 主营、其他业务收入、预收账款贷方与所得税申报表核对是否未确认收入通过收入与成本配比性对长期挂往来预收收入逐项核实合同协议按结算方式是否未确认收入9/21/20249/21/20246464餐饮娱乐建筑等现金收支比较大控制收银台财务仓库经营管理场所查找销售日报表营业额记录

23、簿“水单”“账单”签单簿押金结算簿已使用票据各类合同核实入账不及时9/21/20249/21/202465653 3）股息、利息收入检查）股息、利息收入检查交易性金融资产、持有至到期投资交易性金融资产、持有至到期投资可供出售金融资产、长期股权投资可供出售金融资产、长期股权投资借方及上年借方如未体现投资收益重点查其他应付款、应付账款核实是否将投资收益挂往来账核实是否将投资收益挂往来账必要时到对方单位调查取证9/21/20249/21/20246666“长期股权投资长期股权投资”查境外投资查境外投资通过投资收益核实利润分配情况是否因合理经营需要而对利润不作分配或减少分配对应归属于该居民企业部分应记

24、入该居民企业当期收入9/21/20249/21/202467673 3、视同销售行为的检查、视同销售行为的检查1）检查产成品、库存商品、生产成本2）检查固定资产、无形资产3）对房地产开发企业4）检查有无整体资产转让9/21/20249/21/202468681 1）检查产成品、库存商品、生产成）检查产成品、库存商品、生产成本本查应付职工薪酬 管理费用 其他应付款 核实有无将自产产品用于职工福利集资广告赞助、样品职工奖励未作视同销售 9/21/20249/21/202469692 2）检查固定资产）检查固定资产 、无形资、无形资产产产成品 库存商品 原材料生产成本减少对应短期、长期股权投资对应短

25、期、长期股权投资 其他应付款、营业外支出其他应付款、营业外支出 有无用非货币性资产对外投资偿债捐赠等未作视同销售处理9/21/20249/21/202470703 3）对房地产开发企业）对房地产开发企业 投资 偿债 捐赠应视同销售重点产品去向 分配股东分配股东 投资人投资人换取单位个人非货币性资产换取单位个人非货币性资产按规定视同销售（转作固定资产不视作销售）9/21/20249/21/202471714 4）检查有无整体资产转让）检查有无整体资产转让 有无整体资产转让、整体资产置换合并、分立是否属于应税重组是否存在应确认未确认资产转让所得或损失9/21/20249/21/20247272思考

26、题：思考题：在对企业收入总额的企业所得税检查中有哪些常见的涉税问题及主要检查方法？9/21/20249/21/20247373常见的涉税问题及主要检查方法？常见的涉税问题及主要检查方法？1 1、隐匿收入的检查、隐匿收入的检查2 2、实现收入入账不及时的检查、实现收入入账不及时的检查3 3、视同销售行为的检查、视同销售行为的检查4 4、收入计量不准的检查、收入计量不准的检查5 5、销售货物税务处理的检查、销售货物税务处理的检查9/21/20249/21/20247474对企业的价外费用进行检查时应重点检查下列（ ）内容A了解销售情况和结算形式了解销售情况和结算形式B. “生产成本生产成本”借方发

27、生额红字借方发生额红字C “其他应收款”账户借方发生额D. “管理费用管理费用”借方发生额红字借方发生额红字9/21/20249/21/20247575对隐瞒收入一般情况进行检查时应从以下（ ）方面入手。A. 核实各种费用的消耗定额核实各种费用的消耗定额 B. 将将“库存商品库存商品”等与仓库保管账核对等与仓库保管账核对C. 实地查看有无实地查看有无“厂中厂厂中厂” D. 对长期投资中无收益的大额资金进行对长期投资中无收益的大额资金进行追踪检查追踪检查9/21/20249/21/20247676对季末、年末收入发生骤减企业采取盘存法核实企业存货进销存实际情况结合货币资金增减的时间确认有无延迟收入入账时间的问题【答案】正确9/21/20249/21/20247777房地产开发企业将开发产品转作固定资产在企业所得税上视作销售处理【答案】错误9/21/20249/21/20247878下列关于收入确认时点正确的是（ ）A. 分期收款销售货物按合同约定收款日期分期收款销售货物按合同约定收款日期B. 租金收入按承租人实际支付租金C. 从事建筑安装等持续时间超过从事建筑安装等持续时间超过12个月个月按纳税年度内完工进度或完成工作量按纳税年度内完工进度或完成工作量D. 权益性投资收益按被投资方作利润分配 账务处理9/21/20249/21/20247979