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1、中级财务会计中级财务会计傅贵勤傅贵勤第三章第三章应收及预付款项应收及预付款项第一节第一节应收票据应收票据第二节第二节应收账款应收账款第三节第三节其他应收及预付款项其他应收及预付款项第一节第一节应收票据应收票据一、应收票据概述一、应收票据概述二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理三、应收票据的计算三、应收票据的计算一、应收票据概述一、应收票据概述（一）应收票据的性质（一）应收票据的性质广广义义上上讲讲，债债权权凭凭证证：汇汇票票、本本票票、支票等。支票等。在我国规定：在我国规定：n应收票据只核算商业汇票。应收票据只核算商业汇票。n应收票据属于流动资产。应收票据属于流动资产。（二）应收票据分
2、类（二）应收票据分类1、按是否带息分为：、按是否带息分为：带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票2、按承兑人不同分为：、按承兑人不同分为：银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票3、按是否带有追索权：、按是否带有追索权：带追索权商业汇票带追索权商业汇票不带追索权商业汇票不带追索权商业汇票二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理1、取得商业汇票时、取得商业汇票时不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税金应交税金增增（销）（销）同左同左2、期末计提利息时、期末计提利息时不带息商业汇票不带息商业汇票
3、 带息商业汇票带息商业汇票不计提不计提借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用3、票据到期收回票款时、票据到期收回票款时不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款借：银行存款贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用4、票据到期不能收回票款时、票据到期不能收回票款时不带息商业汇票不带息商业汇票 带息商业汇票带息商业汇票借：应收账款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款借：应收账款贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用应收票据转让的核算应收票据转让的核算不带息商业汇票不带息商业汇票带息商业汇票带息商业汇票取
4、得商取得商业汇票业汇票时时借：应收票据借：应收票据贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费增增（销）（销）同左同左转让商转让商业汇票业汇票时时借：物资采购借：物资采购应交税费应交税费增（进）增（进）贷：应收票据贷：应收票据借：物资采购借：物资采购应交税费应交税费增增(进进)贷：应收票据贷：应收票据财务费用财务费用三、应收票据的计算三、应收票据的计算1、票据到期日的计算、票据到期日的计算l l按按日日表表示示：以以实实际际日日历历天天数数计计算算，出出票票日日和和到到期期日日只只能能算算一一天。天。l l按按月月表表示示：以以对对日日为为一一月月；月月末末签签发发的的票票据据，不不论论月
5、月份份大大小小，以到期月份的月末那一天为到期日。以到期月份的月末那一天为到期日。2、票据到期利息的计算、票据到期利息的计算利息利息=票面金额票面金额票面利率票面利率期限期限3、票据到期值的计算、票据到期值的计算不带息票据到期值不带息票据到期值=面值面值带息票据到期值带息票据到期值=面值面值+利息利息=面值面值（1+利率）利率）例例1：某某企企业业2006年年9月月1日日销销售售一一批批产产品品给给A公公司司，货货已已发发出出，发发票票注注明明的的销销售售收收入入100000元元，增增值值税税额额为为17000元元，收收到到A公公司司交交来来的的商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张，期期限限为为6个
6、个月月，票面利率为票面利率为10%。（1）收到票据时）收到票据时借：应收票据借：应收票据117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销项税额）（销项税额）17000（2）年度终了，计提票据利息）年度终了，计提票据利息票据利息票据利息=11711110%412=3900元元借：应收票据借：应收票据3900贷：财务费用贷：财务费用3900（3）票据到期收回票据款）票据到期收回票据款收款金额收款金额=117000（1+10%126）=122850元元2006年计提的利息年计提的利息=11700010%212=1950元元借：银行存款借：银行存款122
7、850贷贷：应收票据：应收票据120900财务费用财务费用19504、应收票据的贴现、应收票据的贴现贴贴现现：是是指指企企业业为为满满足足资资金金周周转转的的需需要要，将将持持有有的的未未到到期期票票据据出出让让给给银银行行在在扣扣除除相相应应的的贴贴现现息息后后，换换取取相相应应现现金金的的行行为为。票票据据贴贴现现也也是是企企业融通资金的一种方式。业融通资金的一种方式。续续贴贴现现息息：在在贴贴现现中中，企企业业贴贴给给银银行行的的利利息为贴现息息为贴现息贴现率：在贴现中所用的利率为贴现率贴现率：在贴现中所用的利率为贴现率贴贴现现期期=票票据据期期限限企企业业已已持持有有标标票票据据期限期
8、限贴现净额贴现净额=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期续续出票日出票日贴现日贴现日到期日到期日例例1：A公公司司因因急急需需资资金金，于于6月月7日日将将一一张张5月月8日日签签发发、120天天期期限限、票票面面价价值值50000元元的的不不带带息息商商业业汇汇票向银行贴现，年贴现率为票向银行贴现，年贴现率为10%。贴现息贴现息=5000010%90360=1250元元贴现净额贴现净额=500001250=48750元元提示：提示：按按照照中中国国人人民民银银行行支支付付结结算算办办法法的的规规定定，承承兑兑人人在在异异地地的的，
9、贴贴现现利利息息的的计计算算应应另另加加3天天的的划划款款日期。日期。以下例以下例2是同城的例子，例是同城的例子，例3是异地是异地的例子的例子例例2：例例：某某企企业业6月月26日日销销售售给给本本地地B企企业业一一批批商商品品，货货已已发发出出，专专用用发发票票上上 注注 明明 的的 价价 款款 100000元元 ， 税税17000元元，以以商商业业汇汇票票结结算算，期期限限150天天，利利率率10%。假假如如企企业业于于10月月11日日去去银银行行存存款款贴贴现现，贴贴现率为现率为12%。要求：要求：试试计计算算贴贴现现净净额额并并做做出出有有关关会会计计分分录录。（要要求求有有计计算算过
10、过程程，小小数数点点保保留两位数）留两位数）贴现期贴现期=43（天）（天）6.2610.11共计共计107天天贴现天数为贴现天数为150-104=43天天到期利息到期利息=11700010%150/360=4875元元到期值到期值=117000+4875=121875元元贴现息贴现息=12187512%43/360=1746.88元元贴现净额贴现净额=121875-1746.88=120128.13元元第二节第二节应收账款应收账款一、应收账款概述一、应收账款概述二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理三、坏账及坏账损失三、坏账及坏账损失一、应收账款概述一、应收账款概述（一）应收账款的性质与
11、范围（一）应收账款的性质与范围应应收收账账款款是是指指因因销销售售商商品品、产产品品、提供劳务等应向客户收取的款项。提供劳务等应向客户收取的款项。n不包括应收职工的款项不包括应收职工的款项n不包括长期的债权不包括长期的债权n不包括本企业付出的各类存出保证金不包括本企业付出的各类存出保证金（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价应收账款应于收入实现时予以确应收账款应于收入实现时予以确认认一般来说，应收账款应按买卖双一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账。方成交时的实际发生额入账。但是，要考虑商业折扣和现金折但是，要考虑商业折扣和现金折扣对应收账款入账金额的影响扣对应收账款入账金额的
12、影响1、商业折扣、商业折扣l l是对商品价目单所列的价是对商品价目单所列的价格给予一定的折扣，实际上是对商格给予一定的折扣，实际上是对商品报价进行的折扣。品报价进行的折扣。l l是促销手段是促销手段规定：规定：l l商业折扣对应收账款的入账价商业折扣对应收账款的入账价值没有影响，报价扣除商品折扣以值没有影响，报价扣除商品折扣以后的实际成交价格才是应收账款的后的实际成交价格才是应收账款的入账价值。入账价值。l l在存在商业折扣的情况下，企在存在商业折扣的情况下，企业应收账款金额应按扣除商业折扣业应收账款金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认。以后的实际金额确认。（二）现金折扣（二）现金折扣l l
13、现金折扣是为迅速收款作现金折扣是为迅速收款作出的让步出的让步l l是指销货企业为了鼓励客是指销货企业为了鼓励客户在一定期间内早日偿还货款，对户在一定期间内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣除。销售价格所给予的一定比率的扣除。l l表示方法：表示方法：2/10、1/20、n/30l l总价法总价法总价法下，存在现金折扣的情况下，总价法下，存在现金折扣的情况下，应收账款金额应按未减去现金折扣应收账款金额应按未减去现金折扣的实际金额作为入账价值。的实际金额作为入账价值。l l实际发生的现金折扣，作实际发生的现金折扣，作为一种理财费用，计入财务费用。为一种理财费用，计入财务费用。l l净价法
14、净价法在净价法下，应收账款按实际售价在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。扣减最大现金折扣后的金额入账。l l以净价法核算应收账款及以净价法核算应收账款及销售收入时，应收账款及营业收入销售收入时，应收账款及营业收入均按发生的应收货款总额扣减最大均按发生的应收货款总额扣减最大现金折扣后的净额入账，销项税额现金折扣后的净额入账，销项税额按实际发生额计价入账。按实际发生额计价入账。二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理例例2：企业销售一批产品，价格：企业销售一批产品，价格100000元，增值税元，增值税17000元，现元，现金折扣条件金折扣条件“2/10，1/20，n/3
15、0”计算折扣时假如不考虑增值税。计算折扣时假如不考虑增值税。总价法总价法1、形成时、形成时借：应收账款借：应收账款117000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000应交税费应交税费增（销）增（销）170002、若购货方在、若购货方在10天内付款天内付款借：银行存款借：银行存款115000财务费用财务费用2000贷：应收账款贷：应收账款1170003、若购货方在、若购货方在20天内付款天内付款借：银行存款借：银行存款116000财务费用财务费用1000贷：应收账款贷：应收账款1170004、若超出优惠期付款、若超出优惠期付款借：银行存款借：银行存款117000贷：应收账款贷：应收账款117
16、000三、坏账及坏账损失三、坏账及坏账损失（一）坏账损失的核算方法（一）坏账损失的核算方法1、直接转销法、直接转销法发发生生坏坏账账时时直直接接计计入入损损失失科科目目，不不需要设置需要设置“坏账准备坏账准备”科目科目2、备抵法、备抵法n（1）需要设置）需要设置“坏账准备坏账准备”科目。科目。n“坏坏账账准准备备”科科目目：核核算算企企业业应应收收款款账账等等发发生生减减值值时时计计提提的的减减值值准准备备。贷贷方方余余额额表表示示企企业业已已计计提提但但尚尚未未转转销的坏账准备。销的坏账准备。（2）设置）设置“资产减值损失资产减值损失”科目科目本科目核算企业根据资产减值等准本科目核算企业根据
17、资产减值等准则计提各项资产减值准备形成的损则计提各项资产减值准备形成的损失。计提坏账准备时，借记本科目，失。计提坏账准备时，借记本科目，贷记贷记“坏账准备坏账准备”科目。科目。期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利本年利润润”科目，结转后，本科目无余额。科目，结转后，本科目无余额。（二）备抵法下坏账损失的账务处理二）备抵法下坏账损失的账务处理1、期末计提坏账准备时、期末计提坏账准备时借：资产减值损失借：资产减值损失贷：贷：坏账准备坏账准备2、实际发生坏账时、实际发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款贷：应收账款或：借：坏账准备或：借：坏账准备贷：其他应收款贷：其他应收
18、款3、已已确确认认并并转转销销的的坏坏账账以以后后又又收收回时回时借：借：应收账款应收账款贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款（三）备抵法下坏账损失的估计（三）备抵法下坏账损失的估计l l估计坏账损失的方法有三种：估计坏账损失的方法有三种：应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法账龄分析法账龄分析法赊销百分比法赊销百分比法1、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法（1）期期末末估估计计可可能能发发生生的的坏坏账账损损失失=应收账款余额应收账款余额估计坏账比例估计坏账比例（2）会计期末估计的坏账损失与）会计期末估计的坏账损失与“坏账准备坏账准备”科目的余额
19、有差异时，科目的余额有差异时，应对应对“坏账准备坏账准备”科目的余额进行科目的余额进行调整，使调整后调整，使调整后“坏账准备坏账准备”科目科目的贷方余额与估计的坏账数额一致。的贷方余额与估计的坏账数额一致。例例3：某某企企业业第第一一年年末末应应收收账账款款余余额额为为100000元元，第第二二年年和和第第三三年年没没有有发发生生坏坏账账损损失失，第第二二年年末末和和第第三三年年末末应应收收账账款款余余额额分分别别为为250000元元和和220000元元，该该企企业业第第四四年年5月月发发生生坏坏账账损损失失1200元元，第第四四年年末末应应收收账账款款余余额额为为200000元元，假假如如该
20、该企企业业按按应应收收账账款款的的5提提取取坏坏账准备金。账准备金。要求：编制有关会计分录。要求：编制有关会计分录。第第一一年年末末估估计计可可能能发发生生的的坏坏账账损损失失=1000005=500元元借：资产减值损失借：资产减值损失500贷：坏账准备贷：坏账准备500第二年末：第二年末：第二年末估计可能发生的坏账损失第二年末估计可能发生的坏账损失=2500005=1250元元第二年应提取第二年应提取=1250500=750元元借：资产减值损失借：资产减值损失750贷：坏账准备贷：坏账准备750第三年末：第三年末：第第三三年年末末估估计计可可能能发发生生的的坏坏账账损损失失=2200005=
21、1100元元第三年应提取第三年应提取=11001250=-150元元借：坏账准备借：坏账准备150贷：资产减值损失贷：资产减值损失150第四年第四年5月实际发生坏账时月实际发生坏账时借：坏账准备借：坏账准备1200贷：应收账款贷：应收账款1200第四年末：第四年末：第四年末估计可能发生的坏账损失第四年末估计可能发生的坏账损失=2000005=1000元元第四年末应提第四年末应提=1000+100=1100元元借：资产减值损失借：资产减值损失1100贷：坏账准备贷：坏账准备11002、账龄分析法、账龄分析法l l是是按按应应收收账账款款账账龄龄的的长长短短，根根据据以以往往的的经经验验确确定定坏
22、坏账账损损失失百百分分比，并据以估计坏账损失的方法。比，并据以估计坏账损失的方法。l l其其核核算算原原理理与与应应收收账账款款余余额百分比法相同额百分比法相同p453、销售百分比法、销售百分比法l l是是以以赊赊销销金金额额的的一一定定百百分分比估计坏账损失比估计坏账损失的方法的方法l l采采用用该该方方法法时时，一一般般不不需需调调整整“坏坏账账准准备备”科科目目的的余余额额，如如果果坏坏账账准准备备出出现现异异常常现现象象，应应及及时时调调整整估估计计坏账的比率。坏账的比率。l l第三节第三节其他应收及预付款项其他应收及预付款项一、预付账款核算一、预付账款核算1、预付时、预付时借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款2、企企业业收收到到预预定定的的货货物物时时，按按应应付的金额付的金额借：物资采购或原材料借：物资采购或原材料应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税额）税额）贷：预付账款贷：预付账款3、补付货款时、补付货款时借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款4、退回多付的款项时、退回多付的款项时借：借：银行存款银行存款贷：预付账款贷：预付账款二、其他应收款二、其他应收款l l其他应收款应包括的内容其他应收款应包括的内容l l定定期期地地或或至至少少于于每每年年年年度度终了，计提坏账准备终了，计提坏账准备.
