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1、 第四章第四章非货币性资产交换非货币性资产交换1234.1 4.1 非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述4.2 4.2 以公允价值计量的会计处理以公允价值计量的会计处理4.3 4.3 以账面价值计量的会计处理以账面价值计量的会计处理4.4 4.4 非货币性资产交换的披露非货币性资产交换的披露4 第一节第一节 非货币性资产交换非货币性资产交换概述概述5一、非货币性资产交换的概念一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换：非货币性资产交换：n是指交换双方主要以存货、固定资是指交换双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换，该交换不货币
2、性资产进行的交换，该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。（即补价）。6货币性资产货币性资产和和非货币性资产非货币性资产n n 货币性资产，是指企业持有的货货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、收取的资产，包括现金、银行存款、其他货币资金、应收账款和应收票其他货币资金、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资据以及准备持有至到期的债券投资等。等。n非货币性资产，是指货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。以外的资产。 7n n区别货币性资产和非货币性资区别货币性
3、资产和非货币性资产的主要依据：产的主要依据：n n资产为企业带来未来经济利益的金额是资产为企业带来未来经济利益的金额是否固定或可确定的。否固定或可确定的。8【例题例题1多选题多选题】下列各项目中，属于非货下列各项目中，属于非货币性资产的有（）。币性资产的有（）。n nA 可供出售金融资产可供出售金融资产n nB 银行本票存款银行本票存款n nC 交易性金融资产交易性金融资产 n nD 持有至到期投资持有至到期投资 【答案答案】AC 9二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定 n n非货币性资产交换一般不涉及货币性资非货币性资产交换一般不涉及货币性资产，或只涉及产，或只涉及少量少量货
4、币性资产（补价）。货币性资产（补价）。n n以补价占整个资产交换金额的比例低于以补价占整个资产交换金额的比例低于25%25%（不含（不含25%25%）作为参考。）作为参考。10n n收到补价的企业收到补价的企业：收到的补价：收到的补价换出换出资产公允价值资产公允价值25%25%n n支付补价的企业支付补价的企业：支付的补价：支付的补价（支（支付的补价换出资产公允价值）付的补价换出资产公允价值）25%25%如果高于如果高于25%（含（含25%），则视为以货币性），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则。一些准则。11n n【例题例题
5、22单选题单选题】下列交易中，属于非货下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。币性资产交换的有（）。A.A.以以100100万元应收债权换取生产用设备万元应收债权换取生产用设备B.B.以持有至到期的公司债券换取一项以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资长期股权投资C.C.以不含税公允价值为以不含税公允价值为100100万元，增值万元，增值税销项税为税销项税为1717万元的一批存货换取一台设万元的一批存货换取一台设备并支付备并支付3535万元补价万元补价D.D.以公允价值为以公允价值为200200万元的房产换取一万元的房产换取一台运输设备并收取台运输设备并收取5050万元补价万元补价 【答
6、案答案】C 12n n【例题例题33多选题多选题】下列交易中，属于非货下列交易中，属于非货币性资产交换的有（）。币性资产交换的有（）。A.A.以公允价值为以公允价值为600600万元的厂房换取一万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价套电子设备，另收取补价140140万元万元B.B.以公允价值为以公允价值为600600万元的专利技术换万元的专利技术换取一台设备，另支付补价取一台设备，另支付补价160160万元万元C.C.以公允价值为以公允价值为600600万元的厂房换取一万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价项无形资产，另收取补价200200万元万元D.D.以公允价值为以公允价值为600600万
7、元的厂房换取一万元的厂房换取一项投资，另支付补价项投资，另支付补价120120万元万元 【答案答案】ABD 13 两种计量基础：两种计量基础：n n公允价值公允价值n n必须必须同时同时符合两个条件：符合两个条件：pp交换具有商业实质交换具有商业实质pp换入换入或或换出资产的公允价值能够可靠计量换出资产的公允价值能够可靠计量n n账面价值账面价值( (换出资产换出资产) )pp不具有商业实质不具有商业实质pp或虽然具有商业实质，但换入和换出资产或虽然具有商业实质，但换入和换出资产的公允价值的公允价值均不能均不能可靠计量。可靠计量。三、非货币性资产交换的确认和计三、非货币性资产交换的确认和计量原
8、则量原则141.1.该项交换具有商业实质该项交换具有商业实质 满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质满足以下两个条件之一的，视为具有商业实质（1 1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。金额方面与换出资产显著不同。 pp风险、金额相同，时间不同风险、金额相同，时间不同pp时间、金额相同，风险不同时间、金额相同，风险不同pp风险、时间相同，金额不同风险、时间相同，金额不同（一）公允价值（一）公允价值15（2 2 2 2）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不）换入资产与换出资产预计未来
9、现金流量现值不）换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与公允价值相比是重大的同，且其差额与公允价值相比是重大的同，且其差额与公允价值相比是重大的同，且其差额与公允价值相比是重大的pp从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、从市场参与者角度，两项资产未来现金流量的时间、风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作风险和金额基本相同或类似，但从资产对企业的作用或价值角度，两者的用或价值角度，两者的用或
10、价值角度，两者的用或价值角度，两者的“企业特定价值企业特定价值企业特定价值企业特定价值”不同不同不同不同uu实务中，实务中，实务中，实务中，不同类不同类不同类不同类非货币性资产交换通常非货币性资产交换通常非货币性资产交换通常非货币性资产交换通常具有商业实具有商业实具有商业实具有商业实质质质质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。162.2.换入资产换入资产或或换出资产的公允价值能够可换出资产的公允价值能够可靠计量靠计量（1）资产本身存在活跃市场的，表明资产的公资产本
11、身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量允价值能够可靠计量pp以市场价格为以市场价格为基础确定资产的公允价值基础确定资产的公允价值（2 2）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公）类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量允价值能够可靠计量pp以对资产差别调整后的以对资产差别调整后的类似资产市场价格类似资产市场价格为为基础，确定公允价值基础，确定公允价值17（3 3）不存在同类或类似资产具可比性的市场交）不存在同类或类似资产具可比性的市场交易易pp采用估值技术确定的资产公允价值估计数采用估值技术确定的资产公允价值估计数的变动区间不大；或者在公允价值估计数的变动区间不大；或者在
12、公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定数的概率能够合理确定 视为公允价值能够可靠计量视为公允价值能够可靠计量18（二）账面价值（二）账面价值n n不具有商业实质，或者虽然具有商业实质不具有商业实质，或者虽然具有商业实质但换入资产和换出资产的公允价值均不能但换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，应当以可靠计量的非货币性资产交换，应当以换换出资产的账面价值出资产的账面价值和应支付的相关税费作和应支付的相关税费作为确定换入资产成本的基础。为确定换入资产成本的基础。n n无论是否支付补价，均无论是否支付补价，均
13、不确认损益不确认损益；收到；收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。整因素。19第二节第二节 以公允价值计量以公允价值计量的会计处理的会计处理20一、公允价值计量的条件一、公允价值计量的条件 非货币性资产交换非货币性资产交换必须必须同时同时满足两个条件：满足两个条件：pp该交换具有商业实质该交换具有商业实质pp换入或换出资产的公允价值能够可靠计量换入或换出资产的公允价值能够可靠计量pp换入资产和换出公允价值均能可靠计量的，换入资产和换出公允价值均能可靠计量的，应当以应当以换出资产换出资产的公允价值作为换入资产的公允价值作为换入资产成本的基础，但有确凿
14、证据表明换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。的公允价值更加可靠的除外。21n n换换换换出资产为出资产为出资产为出资产为存货存货存货存货的，应当的，应当的，应当的，应当视同销售视同销售视同销售视同销售处理，按公允价处理，按公允价处理，按公允价处理，按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。n n换出资产为换出资产为换出资产为换出资产为固定资产、无形资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出资产公允的，换出
15、资产公允的，换出资产公允的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入价值与其账面价值的差额，计入价值与其账面价值的差额，计入价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业营业外收入或营业营业外收入或营业营业外收入或营业外支出外支出外支出外支出。n n换出资产为换出资产为换出资产为换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产长期股权投资、可供出售金融资产长期股权投资、可供出售金融资产长期股权投资、可供出售金融资产的，的，的，的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资投资投资投资
16、收益。收益。收益。收益。二、非货币性资产交换的会计处理原则二、非货币性资产交换的会计处理原则22三、不涉及补价情况下的会计处理三、不涉及补价情况下的会计处理n n应当以应当以换出资产的公允价值换出资产的公允价值和应支付的相关税和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面价值的差额计入当期损益。产账面价值的差额计入当期损益。n n换入资产的入账价值换入资产的入账价值 = =换出资产公允价值换出资产公允价值 + +相关税费相关税费+ +销项税额销项税额- -进项税额进项税额23非货币性资产非货币性资产交换损益交换损益 =换出资产公允价值换出资产
17、公允价值- -换出资产账面价值换出资产账面价值 见书例题见书例题224练习练习:n nA A公司与公司与B B公司进行资产置换。假定该项交换具公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。够可靠地计量。A A公司换出：甲库存商品账面价值公司换出：甲库存商品账面价值5 5万元，万元，公允价值公允价值4 4万元。万元。B B公司换出：乙库存商品账面价值公司换出：乙库存商品账面价值4 4万元万元, ,公允价值公允价值4 4万元。万元。A A、B B均为一般纳税人，所得均为一般纳税人，所得税率税率17%17%，计税价格等于
18、公允价值。，计税价格等于公允价值。n n要求：计算要求：计算A A、B B公司换入资产的入账价值并编公司换入资产的入账价值并编制相关的会计分录。制相关的会计分录。 25A A公司：公司：换入资产的入账价值换入资产的入账价值4 4（万元）（万元）非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益4 45 5-1-1（万元（万元) )借：库存商品借：库存商品- - 乙乙4 4 应交税费应交税费- - 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）0.68 0.68 贷：主营业务收入贷：主营业务收入4 4 应交税费应交税费- - 应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额)0.68 )0.68 借：主营业务成本借
19、：主营业务成本 5 5贷：库存商品贷：库存商品 5 526B B公司：公司：换入资产的入账价值换入资产的入账价值4 4（万元）（万元） 借：库存商品借：库存商品- -甲甲4 4 应交税费应交税费- - 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 0.68 0.68 贷：主营业务收入贷：主营业务收入4 4 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）0.680.68 借：主营业务成本借：主营业务成本4 4 贷：库存商品贷：库存商品 4 427n n若若A A公司的甲库存商品计提了公司的甲库存商品计提了0.50.5万元的减值万元的减值准备，则非货币性资产交换的损益是多少，准备，则
20、非货币性资产交换的损益是多少，如何处理？如何处理？n n非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益 4 4（5-0.55-0.5）-0.5-0.5（万元）（万元）n nA A公司结转成本：公司结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 4.54.5 存货跌价准备存货跌价准备 0.50.5 贷：库存商品贷：库存商品 5 5 见书例题见书例题【例例4.34.3 】28例题例题4 4 单位：万元单位：万元 单位单位单位单位资产资产资产资产原价原价原价原价折旧折旧折旧折旧（摊销）（摊销）（摊销）（摊销）公允公允公允公允价值价值价值价值相关税相关税相关税相关税 甲甲甲甲专利权专利权专利权专利权19191
21、 118.7218.72营业税营业税营业税营业税 0.80.8 乙乙乙乙机器设备机器设备机器设备机器设备22223.33.31616销项税销项税销项税销项税 2.722.7229甲换入资产的入账价值甲换入资产的入账价值 =16 =16（万元）（万元）非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益=18.72-=18.72-（19-119-1）-0.8-0.8 = -0.08 = -0.08 （万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 1616 应交税费应交税费- - 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2.722.72 累计摊销累计摊销 1 1 营业外支出营业外支出非货币性资产交换损失非货
22、币性资产交换损失0.08 0.08 贷：无形资产贷：无形资产 1919 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 0.80.8 30乙换入资产的入账价值乙换入资产的入账价值16+2.72=18.7216+2.72=18.72（万元）（万元）非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益=16-=16-（22-3.322-3.3） = -2.7 = -2.7 （万元）（万元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 18.718.7 累计折旧累计折旧 3.33.3 贷：固定资产贷：固定资产 2222借：无形资产借：无形资产 18.7218.72 营业外支出营业外支出非货币性资产交换损失非货币性资产交换损失2.7
23、 2.7 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 18.718.7 应交税费应交税费- - 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2.722.7231【练习题练习题】A A公司与公司与B B公司进行资产置换。假公司进行资产置换。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。资产的公允价值能够可靠地计量。A A公司换出：固定资产原值公司换出：固定资产原值150150万元；万元；折旧折旧4545万元；公允价值万元；公允价值105.3105.3万元；支付清万元；支付清理费理费1.51.5万元。万元。B B公司换出：库存商品打印机成本公司换出
24、：库存商品打印机成本110110万元；公允价值万元；公允价值9090万元；销项税额税万元；销项税额税15.315.3万元。假定双方均将换入的资产作为固定万元。假定双方均将换入的资产作为固定资产使用。资产使用。要求：计算要求：计算A A、B B公司换入资产的入账价值并公司换入资产的入账价值并编制相关的会计分录。编制相关的会计分录。32【答案】【答案】 （1 1 1 1）A A A A公司：公司：公司：公司：换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值105.3-15.3=90105.3-15.3=90105.3-15.3=90105.3-15.3=90
25、（万元）（万元）（万元）（万元）固定资产处置损益固定资产处置损益固定资产处置损益固定资产处置损益105.3105.3105.3105.3（15015015015045454545）1.51.51.51.5 1.21.21.21.2（万元）（万元）（万元）（万元）借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理105105105105累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 45 45 45 45 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 150150150150借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 1.51.51.51.5贷：银行存款贷：银行存款贷：
26、银行存款贷：银行存款 1.51.51.51.5 “ “ “ “固定资产清理固定资产清理固定资产清理固定资产清理”账户余额是多少？账户余额是多少？账户余额是多少？账户余额是多少？33换入的打印机作为固定资产：换入的打印机作为固定资产： 借：固定资产借：固定资产 9090 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 15.3 15.3 营业外支出营业外支出 1.21.2贷：固定资产清理贷：固定资产清理 106.5 106.5 34（2 2）B B公司：公司：换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值90909017%9017% 105.3105.3（万元）（万元）借：固定资产借
27、：固定资产 105.3105.3贷：主营业务收入贷：主营业务收入9090应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 15.315.3（9017%9017%） 借：主营业务成本借：主营业务成本 110110贷：库存商品贷：库存商品 11011035n n【单选题单选题】企业对具有商业实质、且换入资产企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（是（ ）。
28、）。A.A.按库存商品的公允价值确认营业收入按库存商品的公允价值确认营业收入B.B.按库存商品的公允价值确认主营业务收按库存商品的公允价值确认主营业务收入入C.C.按库存商品公允价值高于账面价值的差按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入额确认营业外收入D.D.按库存商品公允价值低于账面价值的差按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失额确认资产减值损失 【答案答案】B 36【多选题多选题】在具有商业实质并且换入或换出资在具有商业实质并且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因交换中，确定
29、换入资产入账价值应考虑的因素有（）。素有（）。A.A.换出资产的公允价值换出资产的公允价值 B.B.换出资产计提的减值准备换出资产计提的减值准备C.C.为换入资产应支付的相关税费为换入资产应支付的相关税费D.D.不涉及补价、换出资产账面价值与其不涉及补价、换出资产账面价值与其公允价值的差额公允价值的差额 【答案答案】AC 37二、涉及补价情况下的会计处理二、涉及补价情况下的会计处理pp支付补价方支付补价方：换入资产入账价值换入资产入账价值= = 换出资产公允价值换出资产公允价值+ +补价补价+ +相关税费相关税费+ +销项销项税税- -进项税进项税pp收到补价方收到补价方：换入资产入账价值换入
30、资产入账价值= = 换出资产公允价值换出资产公允价值补价补价+ +相关税费相关税费+ +销销项税项税- -进项税进项税38思考：思考： 无论是否支付补价，换入资产的入账无论是否支付补价，换入资产的入账价值都等于换出资产的公允价值，对吗？价值都等于换出资产的公允价值，对吗？（不考虑相关税费）（不考虑相关税费）pp非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益= = 换出资产公允价值换出资产公允价值- -换出资产账面价值换出资产账面价值 p53 p53【例例4.54.5 】39n n【单选题单选题】甲公司以库存商品甲公司以库存商品A A产品交产品交换乙公司原材料，双方均将收到的资换乙公司原材料，双方均将
31、收到的资产作为库存商品核算。甲公司另向乙产作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付补价公司支付补价52.6552.65万元。万元。 甲公司和甲公司和乙公司适用的增值税税率为乙公司适用的增值税税率为17%17%，计税，计税价值等于公允价值，有关资料如下：价值等于公允价值，有关资料如下：40n n甲公司换出：库存商品甲公司换出：库存商品甲公司换出：库存商品甲公司换出：库存商品AAAA产品：账面成本产品：账面成本产品：账面成本产品：账面成本220220220220万万万万元，已计提存货跌价准备元，已计提存货跌价准备元，已计提存货跌价准备元，已计提存货跌价准备40404040万元，公允价值万元，公允价值
32、万元，公允价值万元，公允价值180180180180万万万万元，增值税额元，增值税额元，增值税额元，增值税额30.630.630.630.6万元。乙公司换出：原材料：账万元。乙公司换出：原材料：账万元。乙公司换出：原材料：账万元。乙公司换出：原材料：账面成本面成本面成本面成本206.50206.50206.50206.50万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备4 4 4 4万元，万元，万元，万元，公允价值公允价值公允价值公允价值225225225225万元，增值税额万元，增值税额万元，增值税额万元，增值税额38.2538.2538.25
33、38.25万元。假定该项万元。假定该项万元。假定该项万元。假定该项交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值交换具有商业实质且其换入或换出资产的公允价值能够可靠地计量。则甲公司取得的原材料的入账价能够可靠地计量。则甲公司取得的原材料的入账价能够可靠地计量。则甲公司取得的原材料的入账价能够可靠地计量。则甲公司取得的原材料的入账价值为（）万元。值为（）万元。值为（）万元。值为（）万元。 B.255.60 B.255.60 B.255.60 B.255.60 D.225 D.225 D.225 D.225 【答
34、案答案】D D 180+30.6-38.25+52.65180+30.6-38.25+52.6541n n甲公司：甲公司： 借：原材料借：原材料 225225 应交税费应交税费- - 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 38.25 38.25 贷：主营业务收入贷：主营业务收入180180 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30.630.6 银行存款银行存款 52.6552.65 借：主营业务成本借：主营业务成本 180180 存货跌价准备存货跌价准备 4040 贷：库存商品贷：库存商品 220220 42n n乙公司：乙公司： 借：库存商品借：库存商品-
35、A 180- A 180 应交税费应交税费- - 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 30.630.6 银行存款银行存款 52.65 52.65 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 225225 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）38.2538.25 借：其他业务成本借：其他业务成本202.5202.5 存货跌价准备存货跌价准备 4 4 贷：原材料贷：原材料 206.5206.543n n【单选题单选题】A A公司以无形资产交换公司以无形资产交换B B公司固定资公司固定资产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能产，假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量
36、。够可靠计量。A A公司另向公司另向B B公司支付补价公司支付补价5 5万元。万元。A A公司换出无形资产的原值为公司换出无形资产的原值为18001800万元，累计万元，累计摊销为摊销为900900万元，计税价格为公允价值万元，计税价格为公允价值10001000万万元，营业税税率为元，营业税税率为5%5%，另以银行存款支付换入，另以银行存款支付换入固定资产的运输费用固定资产的运输费用1010万元。则万元。则A A公司换入的公司换入的固定资产的入账成本为（）万元。固定资产的入账成本为（）万元。A.1065 A.1065 B.965B.965C.915C.915D.1015 D.1015 【答案答
37、案】D 1000+5+10D 1000+5+10 44 n n换出无形资产支付的营业税（换出无形资产支付的营业税（10005%10005%）不计）不计入换入的固定资产的入账成本，该营业税应视入换入的固定资产的入账成本，该营业税应视为处置无形资产而发生的费用，应计入无形资为处置无形资产而发生的费用，应计入无形资产处置损益。产处置损益。n n借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产1015101510151015 累计摊销累计摊销累计摊销累计摊销 900900900900贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产贷：无形资产 1800180018001800应交税费应交税费应交税费应交税费应交营
38、业税应交营业税应交营业税应交营业税 50505050（10005%10005%10005%10005%）营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入 50505050（100010001000100090090090090050505050 ） 银行存款银行存款银行存款银行存款 15151515（5+105+105+105+10） 45【提示提示】n n在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，关于相关税费的处理，关键是要分情况下，关于相关税费的处理，关键是要分清是清是“为谁而发生为谁而发生”，如果是为换入资产而，如果是为换入资产而发生的，则计入换入资产的
39、成本，比如本题发生的，则计入换入资产的成本，比如本题中的运输费中的运输费1010万元；如果是为换出资产而发万元；如果是为换出资产而发生的，则一般应该计入换出资产的处置损益，生的，则一般应该计入换出资产的处置损益，比如本题中的营业税比如本题中的营业税5050万元。万元。46练习：练习：A A公司以一辆小汽车换取公司以一辆小汽车换取B B公司一辆公司一辆小型中巴，小型中巴，A A公司小汽车的原值为公司小汽车的原值为2626万元，万元，已提折旧已提折旧7 7万元，公允价值为万元，公允价值为1616万元，万元，B B公公司小型中巴原值为司小型中巴原值为3030万元，已提折旧万元，已提折旧5 5万万元，
40、公允价值为元，公允价值为2020万元，万元，A A公司支付了公司支付了4 4万万元补价，不考虑相关税费。元补价，不考虑相关税费。（经分析，该交换具有商业实质）（经分析，该交换具有商业实质）47A A公司公司 借：固定资产清理借：固定资产清理小汽车小汽车 1919 累计折旧累计折旧 7 7 贷：固定资产贷：固定资产小汽车小汽车 2626借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 2020（16+416+4） 营业外支出营业外支出 3 3 贷：固定资产清理贷：固定资产清理小汽车小汽车 1919 银行存款银行存款 4 448B B公司公司 借：固定资产清理借：固定资产清理小型中巴小型中巴 2525 累
41、计折旧累计折旧 5 5 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 30 30 借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 1616（20-420-4） 银行存款银行存款 4 4 营业外支出营业外支出 5 5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理小型中巴小型中巴 252549三、涉及多项非货币性资产交换的三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理会计处理n n非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照应当按照换入各项资产的公允价值占换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例换入资产公允价值总额的比例，对换，对
42、换入资产的成本总额进行分配，确定各入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。项换入资产的成本。 50n n处理思路为处理思路为：先按照与单项资产类似的：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。项资产的成本。n nP54P54例例4.6 4.6 51 单位：万元单位：万元 单位单位单位单位资产资产资产资产原价原价原价原价折旧折旧折旧折旧公允价值公允价值公允价值公允价值 甲甲甲甲厂房厂房厂房厂
43、房1501503030100100原材料原材料原材料原材料300300350350（不含税）（不含税）（不含税）（不含税） 乙乙乙乙办公楼办公楼办公楼办公楼450450150150320320小轿车小轿车小轿车小轿车200200909010010052乙公司向甲公司支付补价乙公司向甲公司支付补价30万元万元n n甲公司换入资产的入账价值甲公司换入资产的入账价值 = 100+350（1+17%）30=479.5（万元）（万元）n n 办公楼办公楼 320420=76.19% 成本成本 479.576.19%=365.33（万元）（万元） n n 小轿车小轿车 100 420=23.81% 成本成
44、本 479.523.81%=114.17（万元）（万元） 53n n乙公司换入资产的入账价值乙公司换入资产的入账价值 =320+120+30 350（1+17%） =390.5（万元）（万元）n n 厂房厂房 100450=22.22% 成本成本 390.522.22%=86.77（万元）（万元） n n 原材料原材料 350 450=77.78% 成本成本 390.577.78%=303.73（万（万元）元）54n n【例题例题计算题计算题】甲公司和乙公司均甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，其适用的增为增值税一般纳税企业，其适用的增值税税率均为值税税率均为l7%l7%。甲公司与乙公司协。
45、甲公司与乙公司协商，将甲公司原生产用的设备以及库商，将甲公司原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的小轿车、客运大存商品，与乙公司的小轿车、客运大轿车交换。轿车交换。 55n n甲公司换出：甲公司换出：设备的账面原价为设备的账面原价为600600万元，已提折为万元，已提折为480480万万元，公允价值为元，公允价值为100100万元；万元；库存商品的账面价值为库存商品的账面价值为300300万元，公允价值万元，公允价值（计税价格）为（计税价格）为350350万元。万元。n n乙公司换出：乙公司换出：小轿车的账面原价为小轿车的账面原价为400400万元，已提折旧为万元，已提折旧为160160万元，
46、公允价值为万元，公允价值为260260万元；万元；客运汽车的账面原价为客运汽车的账面原价为300300万元，已提折旧万元，已提折旧为为180180万元，公允价值为万元，公允价值为150150万元。万元。56n n乙公司向甲公司另支付补价乙公司向甲公司另支付补价100100万元。万元。假定甲公司和乙公司换出资产均未计假定甲公司和乙公司换出资产均未计提减值准备，且在交换过程中除增值提减值准备，且在交换过程中除增值税外未发生其他相关税费。甲公司换税外未发生其他相关税费。甲公司换入的乙公司的小轿车、客运轿车均作入的乙公司的小轿车、客运轿车均作为固定资产核算。乙公司换入甲公司为固定资产核算。乙公司换入甲
47、公司的设备作为固定资产核算，换入的库的设备作为固定资产核算，换入的库存商品作为库存原材料核算。存商品作为库存原材料核算。 57n n假定该交易具有商业实质，且公允价假定该交易具有商业实质，且公允价值均能够可靠计量。值均能够可靠计量。要求：计算甲、乙公司各项换入资要求：计算甲、乙公司各项换入资产的入账成本、换出资产（不含存货）产的入账成本、换出资产（不含存货）的处置损益，并编制有关会计分录。的处置损益，并编制有关会计分录。58【答案答案】 甲公司（收到补价）：甲公司（收到补价）： 补价比例补价比例100/450100/45022.22%22.22%甲公司换入资产价值总额甲公司换入资产价值总额换入
48、资产价值换入资产价值100+ 350100+ 350（1+17%1+17%）100100 409.5409.5（万元）（万元）甲公司换入各项资产的入账价值甲公司换入各项资产的入账价值 260410= 63.41%260410= 63.41%换入小轿车成本换入小轿车成本409.5409.5 63.37%63.37% 259.66259.66（万元）（万元） 150410= 36.59%150410= 36.59% 换入客运汽车成本换入客运汽车成本409.5 36.59% 409.5 36.59% 149.84149.84（万元）（万元） 59甲公司换出资产（不含存货）的处置损益甲公司换出资产（不
49、含存货）的处置损益 100100（600600480480）2020（万元）（万元）会计分录会计分录借：固定资产清理借：固定资产清理 120120累计折旧累计折旧 480480贷：固定资产贷：固定资产设备设备 60060060借：固定资产借：固定资产小轿车小轿车 259.66259.66客运汽车客运汽车 149.84149.84银行存款银行存款 100100营业外支出营业外支出 2020 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 120120 主营业务收入主营业务收入 350 350 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）59.559.5 借：主营业务成本借：主营业务成本 300
50、 300 贷：库存商品贷：库存商品 30030061乙公司：乙公司：乙公司换入资产价值总额乙公司换入资产价值总额 换入资产价值换入资产价值410410100-100-35017%35017% 450.5450.5（万元）（万元）乙公司换入各项资产的入账价值乙公司换入各项资产的入账价值100100（100100350350） 2222.22%.22% 换入设备成本换入设备成本 450.5 22450.5 22.22%.22% =100.10=100.10（万元）（万元） 350350（100100350350） 7777.78%.78% 换入原材料的成本换入原材料的成本 450.5 77450.
51、5 77.78%.78% 350.4350.4（万元）（万元） 62计算乙公司的处置损益计算乙公司的处置损益410410（700700340340）5050（万元）（万元）乙公司的账务处理乙公司的账务处理借：固定资产清理借：固定资产清理 360360 累计折旧累计折旧 340340贷：固定资产贷：固定资产小轿车小轿车 400400客运汽车客运汽车 30030063借：固定资产借：固定资产设备设备 100.10100.10 原材料原材料 350.40350.40 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）59.559.5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 360360 银行存款
52、银行存款 100100营业外收入营业外收入 505064上节内容回顾上节内容回顾公允价值计量的条件公允价值计量的条件 非货币性资产交换非货币性资产交换必须必须同时同时满足两个条满足两个条件：件：pp该交换具有商业实质该交换具有商业实质pp换入或换出资产的公允价值能够可靠换入或换出资产的公允价值能够可靠计量计量65上节内容回顾上节内容回顾n n换入资产的入账价值换入资产的入账价值 = =换出资产公允价值换出资产公允价值 + +（- -）补价）补价 + + 相关相关税费税费+ +销项税额销项税额- -进项税额进项税额n n非货币性资产交换损益非货币性资产交换损益 =换出资产公允价值换出资产公允价值
53、- -换出资产账面价值换出资产账面价值66上节内容回顾上节内容回顾n非货币性资产交换同时换入多项资产非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，的，在确定各项换入资产的成本时，应当按照应当按照换入各项资产的公允价值占换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例换入资产公允价值总额的比例，对换，对换入资产的成本总额进行分配，确定各入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。项换入资产的成本。 67第三节第三节 以账面价值计量以账面价值计量的会计处理的会计处理68n n账面价值计量的条件账面价值计量的条件 （1）不具有商业实质）不具有商业实质 （2）具有商业实质，但
54、换入、换出资产）具有商业实质，但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换产交换n n以换出资产的账面价值和应支付的相关税以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，费作为换入资产的成本，不确认损益。不确认损益。69（一）不涉及补价情况下的会计处理（一）不涉及补价情况下的会计处理n n换入资产成本换入资产成本=换出资产账面价值换出资产账面价值+应支付应支付的相关税费的相关税费+ +销项税额销项税额- -进项税额进项税额n n教材例教材例7、8 70练习：练习：A A公司以一台生产设备换取公司以一台生产设备换取B B公司一公司一项专
55、利，设备的账面原值为项专利，设备的账面原值为200200万元，万元，已提折旧已提折旧120120万元，公允价值万元，公允价值9090万元；万元；B B公司的专利账面余额为公司的专利账面余额为120120万元，累计万元，累计摊销为摊销为2525万元，假定两公司为同一母公万元，假定两公司为同一母公司控制，该非货币性资产交换不具有商司控制，该非货币性资产交换不具有商业实质。（不考虑相关税费）业实质。（不考虑相关税费）71A A公司公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 8080 累计折旧累计折旧 120120 贷：固定资产贷：固定资产 200200借：无形资产借：无形资产 8080 贷：固定资产清理
56、贷：固定资产清理 808072B B公司公司 借：固定资产借：固定资产 9595 累计摊销累计摊销 2525 贷：无形资产贷：无形资产 12012073（二）涉及补价的会计处理（二）涉及补价的会计处理 1.1.支付补价支付补价换入资产成本换入资产成本= =换出资产账面价值换出资产账面价值+ +支付的相关支付的相关税费税费+ +补价补价+ +销项税额销项税额- -进项税额进项税额2.2.收到补价收到补价换入资产成本换入资产成本= =换出资产账面价值换出资产账面价值+ +支付的相关支付的相关税费税费- -补价补价+ +销项税额销项税额- -进项税额进项税额教材例教材例9 974例：例：A A公司以
57、一辆小汽车换取公司以一辆小汽车换取B B公司一辆小公司一辆小型中巴，型中巴，A A公司小汽车的原值为公司小汽车的原值为4444万元，万元，累计折旧累计折旧2525万元；已计提减值准备万元；已计提减值准备3 3万万元，元，B B公司小型中巴原值为公司小型中巴原值为3030万元，累万元，累计折旧计折旧1010万元，假定两辆车的公允价值万元，假定两辆车的公允价值均不能可靠计量，均不能可靠计量，A A公司支付了公司支付了5 5万元的万元的补价（不考虑相关税费）补价（不考虑相关税费）如不符合公允价值计量条件，不论是否如不符合公允价值计量条件，不论是否支付补价，交易双方均不确认损益支付补价，交易双方均不确
58、认损益75A A公司公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 1616 累计折旧累计折旧 2525 固定资产减值准备固定资产减值准备 3 3 贷：固定资产贷：固定资产小汽车小汽车 4444 借：固定资产借：固定资产小型中巴小型中巴 2121 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1616 银行存款银行存款 5 5 76B B公司公司 借：固定资产清理借：固定资产清理 2020 累计折旧累计折旧 1010 贷：固定资产贷：固定资产小型中巴小型中巴 30 30 借：固定资产借：固定资产小汽车小汽车 1515 银行存款银行存款 5 5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 202077n n练习课后单选题练习
59、课后单选题5 5、6 6、7 7、8 8题题n n分别作出分别作出A A公司的账务处理。公司的账务处理。 78n n单选单选5（不具有商业实质）（不具有商业实质） 借：固定资产清理借：固定资产清理 7070 累计折旧累计折旧 2020 固定资产减值准备固定资产减值准备 1010 贷：固定资产贷：固定资产厂房厂房 100 100 借：无形资产借：无形资产 7373 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 7070 银行存款银行存款 3 379n n单选单选6（具有商业实质）（具有商业实质） 借：固定资产清理借：固定资产清理 1616 累计折旧累计折旧 3 3 固定资产减值准备固定资产减值准备 3 3
60、贷：固定资产贷：固定资产甲设备甲设备 22 22 换出资产的公允价值无法合理确定，换出资产的公允价值无法合理确定，以换入资产的公允价值入账。以换入资产的公允价值入账。 80借：固定资产借：固定资产乙设备乙设备 1818 银行存款银行存款 2 2 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1616 营业外收入营业外收入 4 4 81n n单选单选7（具有商业实质）（具有商业实质） 借：固定资产清理借：固定资产清理 1616 累计折旧累计折旧 3 3 固定资产减值准备固定资产减值准备 3 3 贷：固定资产贷：固定资产甲设备甲设备 2222借：固定资产借：固定资产乙设备乙设备 1818（20-220-2）
61、银行存款银行存款 2 2 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1616 营业外收入营业外收入 4 482n n单选单选8（不具有商业实质）（不具有商业实质） 借：固定资产清理借：固定资产清理 5454 累计折旧累计折旧 3 3 固定资产减值准备固定资产减值准备 3 3 贷：固定资产贷：固定资产甲设备甲设备 6060 借：固定资产清理借：固定资产清理 0.20.2 贷：银行存款贷：银行存款 0.20.283借：固定资产借：固定资产乙设备乙设备 49.249.2 银行存款银行存款 5 5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 54.254.2 84三、非货币性资产交换中涉及多项三、非货币性资产交换中涉及
62、多项资产交换的会计处理资产交换的会计处理n n以账面价值计量的非货币性资产交换，以账面价值计量的非货币性资产交换，涉及多项资产的交换，涉及多项资产的交换，应当按照换入应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。产的成本。教材例教材例10、例、例1185第四节第四节 非货币性资产交换非货币性资产交换的披露的披露86 根据会计准则的规定，企业应当在根据会计准则的规定，企业应当在附注中披露下列信息：附注中披露下列信息：n n换入资产、换出资产的类别；换入资产、换出资产的类别；n n换入资产成本的确定方式；换入资产成本的确定方式；n n换入资产、换出资产的公允价值以及换入资产、换出资产的公允价值以及换出换出资产的账面价值；资产的账面价值；n n非货币性资产交换确认的损益。非货币性资产交换确认的损益。87
