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1、中级财务会计讲义 第六章 固定资产一、主要内容及学习要求 l 固定固定资产概述概述 l 固定固定资产的取得的取得 l 固定固定资产的折旧的折旧 l 固定固定资产的后的后续支出支出 l 固定固定资产的的处置置 l 固定固定资产的期末的期末计价价 l二、知识点总结 l三、难点及学习方法中级财务会计讲义固定固定资产的取得的取得固定固定资产折旧折旧固定固定资产的后的后续支出支出固定固定资产的的处置置固固定定资产重点掌握重点掌握理解掌握理解掌握固定资产的特征及分类固定资产的期末计价中级财务会计讲义固定资产定义 固定固定资产是指使用年限是指使用年限较长、单位位价价值较高，并且在使用高，并且在使用过程中保持
2、程中保持原有原有实物形物形态的的资产。 中级财务会计讲义固定固定资产的基本特征的基本特征 1、固定、固定资产使用期限至少超使用期限至少超过一年或超一年或超过一个一个营业周期，且在使用周期，且在使用过程中保持原来的物程中保持原来的物质形形态不不变。这一特征表明，企一特征表明，企业为了了获得固得固定定资产而而发生的支出，属于生的支出，属于资本性支出而非收本性支出而非收益性支出。益性支出。 l 2、固定、固定资产使用期限是有限的。使用期限是有限的。这一特征一特征说明了明了计提固定提固定资产折旧的必要性。折旧的必要性。 l 3、固固定定资产是是为了了生生产经营活活动而而拥有有，而而不不是是为了了出出售
3、售。这一一特特征征是是区区分分固固定定资产与与商商品等流品等流动资产的重要的重要标志。志。中级财务会计讲义固定固定资产的分的分类固固定定资产分分类按按经济用途用途按使用情况按使用情况按所有按所有权综合分合分类生生产经营用固定用固定资产非生非生产经营用固定用固定资产使用中固定使用中固定资产未使用固定未使用固定资产不需用固定不需用固定资产租入固定租入固定资产自有固定自有固定资产融融资租入固定租入固定资产土地土地不需用固定不需用固定资产未使用固定未使用固定资产租出固定租出固定资产非生非生产经营用固定用固定资产生生产经营用固定用固定资产中级财务会计讲义固定固定资产的的计价基价基础原始原始价价值重置重置
4、价价值折余折余价价值原始价值又称原始成本、历史成本，是指企业为取得某项原始价值又称原始成本、历史成本，是指企业为取得某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。的支出。这种计价方法成为固定资产计价的基本方法。这种计价方法成为固定资产计价的基本方法。 重置价值也称现时重置成本，它是指在当前的生产能力和重置价值也称现时重置成本，它是指在当前的生产能力和技术标准条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部技术标准条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出。这种方法可以比较真实地反映固定资产的现时价值，支出。这种方法可以比较真实地反
5、映固定资产的现时价值，但实务操作比较复杂，因此，但实务操作比较复杂，因此，仅在清查中确定盘盈固定资仅在清查中确定盘盈固定资产的价值，或在报表附注中对报表进行补充说明时采用产的价值，或在报表附注中对报表进行补充说明时采用。 固定资产折余价值又称净值，是指固定资产原始价值减去固定资产折余价值又称净值，是指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和固定资产的新旧程度。上的资金数额和固定资产的新旧程度。中级财务会计讲义固定固定资产的入的入帐价价值固定固定资产取得的主要形式取得的主要形式购购入入的的固固定定资资产
6、产自自行行建建造造的的固固定定资资产产融融资资租租入入的的固固定定资资产产投投资资者者投投入入的的固固定定资资产产改改扩扩建建后后的的固固定定资资产产债债务务重重组组取取得得的的固固定定资资产产非非货货币币性性交交易易换换入入的的固固定定资资产产盘盘盈盈的的固固定定资资产产接接受受捐捐赠赠的的固固定定资资产产重点掌握中级财务会计讲义固定固定资产的入的入帐价价值 1、购入的固定入的固定资产 l 按照实际支付的买价加上支付的运杂费、包装按照实际支付的买价加上支付的运杂费、包装费、安装费和税金等作为入帐价值。费、安装费和税金等作为入帐价值。 l 2、自行建造的固定、自行建造的固定资产 l 按建造该项
7、资产达到预定可使用状态前所发生按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入帐价值。的全部支出作为入帐价值。 l 3、投、投资者投者投资转入的固定入的固定资产 l 应按投资各方确认的价值作为入帐价值。 中级财务会计讲义固定固定资产的入的入帐价价值 4、融、融资租入的固定租入的固定资产（不要求）（不要求） l 按租赁开始日租赁资产原帐面价值与最低租赁付按租赁开始日租赁资产原帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入帐价值。如果融款额的现值两者中的较低者作为入帐价值。如果融资租入固定资产占企业资产总额的比例等于或低于资租入固定资产占企业资产总额的比例等于或低于30的，也可按最低租
8、赁付款额作为融资租入固定的，也可按最低租赁付款额作为融资租入固定资产的入帐价值。资产的入帐价值。 l5、在原有固定、在原有固定资产的基的基础上上进行改建、行改建、扩建建按原固定资产的帐面价值，减去改建、扩建过程中按原固定资产的帐面价值，减去改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而使该项资发生的变价收入，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出作为入帐价值。产达到预定可使用状态前发生的支出作为入帐价值。 中级财务会计讲义固定固定资产的入的入帐价价值 6、债务重重组的固定的固定资产 l 按应收债权的帐面价值加上应支付的相关税费作为按应收债权的帐面价值加上应支付的相关
9、税费作为入帐价值。涉及补价的，相应加减补价。入帐价值。涉及补价的，相应加减补价。 l 7、以非、以非货币性交易性交易换入的固定入的固定资产 按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费作为入按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费作为入帐价值。涉及补价的，如为收到补价，则按换出资产的帐价值。涉及补价的，如为收到补价，则按换出资产的帐面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补帐面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入帐价值；如为支付补价，按换出资价后的余额，作为入帐价值；如为支付补价，按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入帐产的帐面价值加上应支付的相关税费
10、和补价，作为入帐价值。价值。 中级财务会计讲义固定固定资产的入的入帐价价值 8、接受捐、接受捐赠的固定的固定资产 l 应按捐赠方提供的凭据上标明的金额加上应支付的相应按捐赠方提供的凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入帐价值。关税费作为入帐价值。 l 捐捐赠赠方方没没有有提提供供有有关关凭凭据据的的，按按以以下下顺顺序序确确定定其其入入帐帐价价值值：同同类类或或类类似似固固定定资资产产存存在在活活跃跃市市场场的的，按按同同类类或或类类似似固固定定资资产产的的市市场场价价格格估估计计的的金金额额，加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费作作为为入入帐帐价价值值；同同类类或或类类似似固固定定资
11、资产产不不存存在在活活跃跃市市场场的的，应应按按照照该该接接受受捐捐赠赠固固定定资资产产的的预预计计未未来来现现金金流流量量现现值值，作作为为入入帐帐价价值值。如如果果接接受受捐捐赠赠的的系系旧旧的的固固定定资资产产，按按照照上上述述方方法法确确定定的的价价值值，减减去去按按该该项项资资产产的的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入帐价值。中级财务会计讲义固定资产的入帐价值 9、盘盈的固定盈的固定资产 按同类或类似固定资产的市场价格减去按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，
12、作为入帐价值。如果同类或类似的余额，作为入帐价值。如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入帐资产的预计未来现金流量现值，作为入帐价值。价值。中级财务会计讲义固定固定资产的入的入帐价价值 购置固定资产而发生的增值税应计入固定资产的成本！中级财务会计讲义重置价重置价值固定固定资产的取得的取得1、购入的固定入的固定资产不需安装的不需安装的固定固定资产需安装的需安装的 固定固定资产新固定新固定资产旧固定旧固定资产旧固定旧固定资产新固定新固定资产借：固定借：固定资产 贷：银行存款行存款/应付付帐款款实际成本成本借：固定借：固
13、定资产 贷：银行存款行存款/应付付帐款款 累累计折旧折旧借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等行存款等 借：固定借：固定资产 贷：在建工程：在建工程实际成本成本借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款等行存款等 借：固定借：固定资产 贷：在建工程：在建工程 累累计折旧折旧重置价值中级财务会计讲义固定固定资产的取得的取得2、自行建造的固定、自行建造的固定资产自自营工程工程出包出包工程工程企企业自自营工程主要通工程主要通过“工程物工程物资”和和“在建工程在建工程”帐户进行核算。行核算。“工工程物程物资”帐户用以核算用以核算为在建工程准在建工程准备的各种物的各种物资的的实际成本，成本，“在在建工程建
14、工程”帐户用以核算企用以核算企业进行基建工程、安装工程、大修理工程等行基建工程、安装工程、大修理工程等所所发生的生的实际成本。成本。 在建工程在建工程发生工程物生工程物资的的净损失，工程失，工程项目尚未完工的，目尚未完工的，计入在入在建工程成本；工程建工程成本；工程项目已目已经完工的，完工的，计入入营业外支出。外支出。 采采用用出出包包方方式式进行行的的固固定定资产建建造造工工程程，其其工工程程的的具具体体支支出出在在承承包包单位位核核算算。在在这种种方方式式下下，“在在建建工工程程”帐户实际成成为企企业与与承承包包单位位的的结算算帐户，企企业将将支支付付给承承包包单位位的的工工程程价价款款作
15、作为工工程程成成本本，通通过“在建工程在建工程”帐户核算。核算。 中级财务会计讲义 例：例：华航公司采用自航公司采用自营方式建造方式建造仓库一座，一座，购买工程工程专用物用物资 200000元，支付的增元，支付的增值税税为 34000元，物元，物资全部投入工程建全部投入工程建设；另；另外外还领用了企用了企业生生产用的原材料一批，用的原材料一批，实际成本成本为20000元，元，应转出的增出的增值税税为3400元，支付工程建元，支付工程建设人人员工工资 50000元，分元，分摊供供电车间劳务成本成本 20000元。工程达到元。工程达到预定定可使用状可使用状态并交付使用。写出有关会并交付使用。写出有
16、关会计分分录。 中级财务会计讲义 购入工程物入工程物资时： l 借：工程物借：工程物资 234 000 l 贷：银行存款行存款 234 000 l 领用工程物用工程物资时： l 借：在建工程借：在建工程仓库 234 000 l 贷：工程物：工程物资 234 000 中级财务会计讲义工工程程领用用原原材材料料、支支付付工工程程人人员工工资、分分摊供供电 车间劳务成本成本时： l 借：在建工程借：在建工程仓库 93 400 l 贷：原材料：原材料 20 000 l 应交税金交税金应交增交增值税（税（进项税税额转出）出） l 3 400 l 应付工付工资 50 000 l 生生产成本成本辅助生助生产
17、成本成本 20 000 l工程达到工程达到预定可使用状定可使用状态并交付使用并交付使用时： l 借：固定借：固定资产 327 400 l 贷：在建工程：在建工程仓库 327 400 中级财务会计讲义 例：例：新宇公司将一幢新建新宇公司将一幢新建办公楼的工程公楼的工程出包出包给甲企甲企业承建，按合同承建，按合同规定先向甲企定先向甲企业预付工程价款付工程价款 3000000元。工程完工后，元。工程完工后，收到甲企收到甲企业的工程的工程结算算单据，据，补付工程款付工程款 500000元。工程达到元。工程达到预定可使用状定可使用状态并交并交付使用。根据上述付使用。根据上述资料，写出有关会料，写出有关会
18、计分分录。中级财务会计讲义 预付工程价款付工程价款时： l 借：在建工程借：在建工程办公楼公楼 3 000 000 l 贷：银行存款行存款 3 000 000 l 补付工程款付工程款时： l 借：在建工程借：在建工程办公楼公楼 500 000 l 贷：银行存款行存款 500 000 l 工程达到工程达到预定可使用状定可使用状态并交付使用并交付使用时： l 借：固定借：固定资产办公楼公楼 3 500 000 l 贷：在建工程：在建工程办公楼公楼 3 500 000 中级财务会计讲义固定固定资产的取得的取得 3、盘盈的固定盈的固定资产 l 企企业盘盈的固定盈的固定资产，在批准，在批准处置以前，按置
19、以前，按重置价重置价值借借记“固定固定资产”帐户，根据估，根据估计折旧折旧贷记“累累计折旧折旧”帐户，根据，根据净值贷记“待待处理理财产损益益待待处理固定理固定资产损益益”帐户。批准后。批准后转入入“营业外收入外收入”帐户。中级财务会计讲义折旧的概念折旧的概念 折旧是固定资产在使用过程中，因逐折旧是固定资产在使用过程中，因逐渐损耗而减少的那部分价值。由于固定渐损耗而减少的那部分价值。由于固定资产单位价值较高，使用时间长，它的资产单位价值较高，使用时间长，它的服务潜力是随着资产的使用而逐渐消失服务潜力是随着资产的使用而逐渐消失直至废弃。因此，企业应当在固定资产直至废弃。因此，企业应当在固定资产的
20、有效使用年限内将其价值进行分摊，的有效使用年限内将其价值进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本、费用形成折旧费用，计入各期成本、费用。 中级财务会计讲义影响折旧的因素影响折旧的因素原始价原始价值预计净残残值预计使用年限使用年限或工作或工作总量量即使固定资产达到预定可使用状态前发生即使固定资产达到预定可使用状态前发生的一切合理的支出的一切合理的支出 。指预计固定资产报废时可收回的残值减去指预计固定资产报废时可收回的残值减去清理费用后的余额。预计净残值通常按预清理费用后的余额。预计净残值通常按预计净残值率（即预计净残值与原始价值的计净残值率（即预计净残值与原始价值的比率）计算。比率）计算。人为预计人
21、为预计。 指预计固定资产为企业提供服务的期限。指预计固定资产为企业提供服务的期限。确定固定资产的使用年限，既要考虑有形确定固定资产的使用年限，既要考虑有形损耗的因素，又要考虑无形损耗的因素。损耗的因素，又要考虑无形损耗的因素。企业应企业应根据国家有关规定，结合本企业的根据国家有关规定，结合本企业的具体情况合理地确定具体情况合理地确定。 中级财务会计讲义折旧的方法折旧的方法1、年限平均法、年限平均法平均年限法，亦平均年限法，亦称直线法，是将称直线法，是将固定资产的应提固定资产的应提折旧额在固定资折旧额在固定资产的预计使用年产的预计使用年限内平均分摊的限内平均分摊的一种方法。采用一种方法。采用这种
22、方法每期计这种方法每期计入产品成本或费入产品成本或费用的折旧额是相用的折旧额是相等的。等的。中级财务会计讲义折旧的方法折旧的方法2、工作量法、工作量法工作量法是按照固定资产实际完成的工作量计提折旧工作量法是按照固定资产实际完成的工作量计提折旧额的一种方法。根据不同的折旧对象，工作量法又可额的一种方法。根据不同的折旧对象，工作量法又可以分为行驶里程法、工作时数法等以分为行驶里程法、工作时数法等。 中级财务会计讲义折旧的方法折旧的方法3、双倍余、双倍余额递减法减法双倍余额递减法是在不双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的考虑固定资产净残值的情况下，用直线法折旧情况下，用直线法折旧率的两倍去乘固定
23、资产率的两倍去乘固定资产每期期初帐面余额来计每期期初帐面余额来计算固定资产折旧的一种算固定资产折旧的一种方法。采用这种方法计方法。采用这种方法计提折旧，应当在固定资提折旧，应当在固定资产折旧年限到期以前两产折旧年限到期以前两年内，将固定资产帐面年内，将固定资产帐面净值扣除预计净残值后净值扣除预计净残值后的余额在剩余的两年内的余额在剩余的两年内平均摊销。平均摊销。 中级财务会计讲义 例：宏大公司一台例：宏大公司一台设备的原始的原始价价值为 100000元，元，预计使用年使用年限限为 5年，年，预计净残残值为 1000元。按双倍余元。按双倍余额递减法减法计算折算折旧，旧，计算每年的折旧算每年的折旧
24、额。 中级财务会计讲义第第4年年初年年初帐面面净值21600元元（100000-40000-24000-14400）。）。 第第 4、第、第 5年的年折旧年的年折旧额为10300元元（21600-1000）/2）。）。 中级财务会计讲义中级财务会计讲义折旧的方法折旧的方法4、年数、年数总和法和法年数总和法是将年数总和法是将固定资产的原值固定资产的原值减去预计净残值减去预计净残值后的净额乘以一后的净额乘以一个逐年递减的分个逐年递减的分数来计算每年的数来计算每年的折旧额，这个分折旧额，这个分数的分子代表固数的分子代表固定资产尚可使用定资产尚可使用的年数，分母代的年数，分母代表使用年数的逐表使用年数
25、的逐年数字总和。年数字总和。 中级财务会计讲义仍沿用上例仍沿用上例中级财务会计讲义计提折旧的范提折旧的范围 企企业业在在用用的的固固定定资资产产，包包括括经经营营用用固固定定资资产产、非非经经营营用用固固定定资资产产、租租出出固固定定资资产产均均要要计计提提折折旧旧。具具体体有有：房房屋屋、建建筑筑物物；在在用用的的机机器器设设备备、仪仪器器仪仪表表、运运输输工工具具、工工具具器器具具；季季节节性性停停用用、大大修修理理停停用用的的设设备备；融融资资租租入入和和以以经经营营租赁方式租出的固定资产租赁方式租出的固定资产。 不提折旧的固定资产有：除房屋、建筑物以外的未使用不提折旧的固定资产有：除房
26、屋、建筑物以外的未使用和不需用的固定资产；和不需用的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；已以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；提足折旧继续使用的固定资产；未提足折旧提前报废的固定未提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不计提折旧的其他固定资产（如单独估价作资产；国家规定不计提折旧的其他固定资产（如单独估价作为固定资产入帐的土地）。为固定资产入帐的土地）。 中级财务会计讲义计提折旧的范提折旧的范围 我国会我国会计制度制度规定，月份定，月份内开始使用的固定内开始使用的固定资产，当，当月不提折旧；月份内停用的月不提折旧；月份内停用的固定固定资产，当月照提折旧，当月照提折旧，
27、从下月起停提折旧。从下月起停提折旧。中级财务会计讲义折旧的会折旧的会计处理理 企业按月计提固定资产折旧时，应借记企业按月计提固定资产折旧时，应借记“制造费用制造费用”、“营业费用营业费用”、“管理管理费用费用”、“其他业务支出其他业务支出”等帐户，贷等帐户，贷记记“累计折旧累计折旧”帐户。帐户。 中级财务会计讲义固定固定资产的修理的修理 修理是恢复固定修理是恢复固定资产原有性能的行原有性能的行为或或维护现有性能的行有性能的行为。一般一般讲修理不会延修理不会延长固定固定资产的使用年限或提高其服的使用年限或提高其服务能力。能力。固定固定资产修理可以分修理可以分为大修理和中小修理。大修理和中小修理。
28、大修理的特点是，修理范大修理的特点是，修理范围大，修理大，修理间隔隔时间长，发生修理的次数少，每次修理支生修理的次数少，每次修理支出的出的费用多。用多。根据根据权责发生制原生制原则，固定，固定资产大修理大修理费用可以采用用可以采用预提或待提或待摊的方的方法法进行核算，以便均衡各期的成本行核算，以便均衡各期的成本费用。用。 中级财务会计讲义固定固定资产修理的会修理的会计处理理直接直接摊销法法分期分期摊销法法预提法提法在在实际发生生时： 借：制造借：制造费用用/管理管理费用等用等 贷：银行存款行存款在在实际发生生时： 借：待借：待摊费用用 贷：银行存款行存款每月每月摊销时： 借：制造借：制造费用用
29、/管理管理费用等用等 贷：待：待摊费用用每月每月预提提时： 借：制造借：制造费用用/管理管理费用等用等 贷：预提提费用用实际发生生时： 借：借：预提提费用用 （制造（制造费用等）用等） 贷：银行存款行存款中级财务会计讲义固定固定资产的改良的改良 固定固定资产改良是指在固定改良是指在固定资产投入使用后，投入使用后，为扩大固定大固定资产的的规模或提高固定模或提高固定资产的性能、的性能、质量等量等，对原有固定原有固定资产所所进行的改建、行的改建、扩建。建。根据划分根据划分资本性支出与收益性支出的原本性支出与收益性支出的原则，固固定定资产的改建、的改建、扩建支出属于建支出属于资本性支出，本性支出，应计
30、入固定入固定资产的价的价值。而改建、。而改建、扩建建过程中程中发生的生的变价收入价收入应从固定从固定资产的价的价值中扣除。因中扣除。因改良而延改良而延长了使用年限的固定了使用年限的固定资产，应对其原其原有使用年限和折旧率有使用年限和折旧率进行行调整。整。 中级财务会计讲义固定固定资产改良的会改良的会计处理理 固定固定资产改建、改建、扩建工程建工程应通通过“在建工程在建工程”帐户核算，工程核算，工程完工交付使用完工交付使用时再再转入入“固定固定资产”帐户。 中级财务会计讲义 例：例：潇湘公司改建机床湘公司改建机床1台，改建前的原台，改建前的原值为90000元，元，预计使用年限使用年限15年，年，
31、预计净残残值为4000元，已使用元，已使用12年，采用年限平均法以年，采用年限平均法以个个别折旧方式折旧方式计提折旧。提折旧。该项机床采用出包机床采用出包方式方式进行改建，用行改建，用银行存款支付改建工程款行存款支付改建工程款35000元；改建机床拆除部件的残元；改建机床拆除部件的残值计价价5000元入元入库；工程完工后，延；工程完工后，延长使用年限使用年限5年，年，预计净残残值提高到提高到8000元。写出有关会元。写出有关会计分分录并并计算改建后各年的折旧算改建后各年的折旧额。中级财务会计讲义（1）将固定）将固定资产从生从生产用用类转为未使用未使用类： l 借：固定借：固定资产未使用固定未使
32、用固定资产 90 000 l 贷：固定：固定资产生生产用固定用固定资产 90 000 l（2）用）用银行存款支付改建工程款：行存款支付改建工程款： l 借：在建工程借：在建工程机床改建工程机床改建工程 35 000 l 贷：银行存款行存款 35 000 l（3）拆除部件的残料）拆除部件的残料计价入价入库： l 借：原材料借：原材料 5 000 l 贷：在建工程：在建工程机床改建工程机床改建工程 5 000 中级财务会计讲义（4）改建工程完工，固定）改建工程完工，固定资产交付使用：交付使用： l 借：固定借：固定资产生生产用固定用固定资产 120 000 l 贷：在建工程：在建工程机床改建工程机
33、床改建工程 30 000 l 固定固定资产未使用固定未使用固定资产 90 000 （5）计算改建后第算改建后第13年至第年至第20年各年的折旧年各年的折旧额。 l 第第12年末累年末累计折旧：折旧： 改建后固定改建后固定资产净值： l 改建后年折旧改建后年折旧额： 中级财务会计讲义固定固定资产出售、出售、报废及及毁损 企企业因出售、因出售、报废、毁损等原因减少的固定等原因减少的固定资产，会，会计上上应通通过“固定固定资产清理清理”帐户核算。核算。该帐户借方登借方登记因出售、因出售、报废、毁损而而进行清行清理的固定理的固定资产的的帐面面净值，以及清理，以及清理过程中程中发生的生的费用，用，贷方登
34、方登记出售价款收入、清理中的出售价款收入、清理中的残料价残料价值和和应向保向保险公司或公司或责任人收取的任人收取的赔款。款。清理清理结束束时。该帐户若有借方余若有借方余额，表示固定，表示固定资产清理清理净损失，失，转入入营业外支出外支出，若有，若有贷方方余余额，表示固定，表示固定资产清理清理净收益，收益，转入入营业外外收入收入。 中级财务会计讲义 例：例：兴发公司基本生公司基本生产车间一一台台设备因不能因不能继续使用，决定使用，决定予以予以报废。该设备原始价原始价值 100000元，已提折旧元，已提折旧 95000元。元。在清理在清理过程中，以程中，以银行存款支行存款支付清理付清理费用用300
35、0元，残料收入元，残料收入4000元已存入元已存入银行。根据上述行。根据上述资料，写出有关会料，写出有关会计分分 录。 中级财务会计讲义 （1）转销报废固定固定资产的的帐面价面价值： l 借：固定借：固定资产清理清理 5 000 l 累累计折旧折旧 95 000 l 贷：固定：固定资产 100 000 l （2）支付清理）支付清理费用：用： l 借：固定借：固定资产清理清理 3 000 l 贷：银行存款行存款 3 000 中级财务会计讲义 （3）取得残料）取得残料变价收入：价收入： l 借：借：银行存款行存款 4 000 l 贷：固定：固定资产清理清理 4 000 l （4）结转清理清理净损失
36、：失： l 借：借：营业外支出外支出处理固定理固定资产净损失失 l 4 000 l 贷：固定：固定资产清理清理 4 000 中级财务会计讲义 例：例：兴发公司出售一台公司出售一台闲置置设备。该设备原始价原始价值50 000元，元，已提折旧已提折旧 24000元，出售收入元，出售收入 32000元，拆卸元，拆卸费 300元由公司元由公司负担。根据上述担。根据上述资料，写出有料，写出有关会关会计分分录。中级财务会计讲义 （1）转销固定固定资产的的帐面价面价值： l 借：固定借：固定资产清理清理 26 000 l 累累计折旧折旧 24 000 l 贷：固定：固定资产 50 000 l （2）收到出售
37、价款：）收到出售价款： l 借：借：银行存款行存款 32 000 l 贷：固定：固定资产清理清理 32 000 中级财务会计讲义 （3）支付拆卸）支付拆卸费用：用： l 借：固定借：固定资产清理清理 300 l 贷：银行存款行存款 300 l （4）结转清理清理净收益：收益： l 借：固定借：固定资产清理清理 5 700 l 贷：营业外收入外收入处理固定理固定资产净收益收益 l 5 700 中级财务会计讲义 清理清理结束后，束后，“固定固定资产清理清理”帐户应无余无余额。如果。如果期末期末编制会制会计报表表时清理清理尚未尚未结束，束，应结出出“固定固定资产清理清理”帐户的余的余额，并在，并在资
38、产负债表上列示。表上列示。 中级财务会计讲义固定固定资产盘亏 企企业为了保了保证固定固定资产核算的核算的真真实性，要定期性，要定期对固定固定资产进行行实地地盘点。点。对于于盘亏的固定的固定资产，在在查明原因前先明原因前先记入入“待待处理理财产损溢溢”帐户，批准后，批准后转入入“营业外支出外支出”帐户。 中级财务会计讲义 例：新新公司例：新新公司经盘点点发现短短缺缺设备一台，一台，该设备原原值50000元，已提折旧元，已提折旧 26000元。元。根据上述根据上述资料，写出有关会料，写出有关会计分分录。中级财务会计讲义 （1）批准前：）批准前： l 借：待借：待处理理财产损溢溢 24 000 l
39、累累计折旧折旧 26 000 l 贷：固定：固定资产 50 000 l （2）批准后：）批准后： l 借：借：营业外支出外支出 24 000 l 贷：待：待处理理财产损溢溢 24 000 中级财务会计讲义固定固定资产的期末的期末计价价 如果固定资产的可收回金额低于如果固定资产的可收回金额低于其帐面价值，企业应当将可收回金其帐面价值，企业应当将可收回金额低于帐面价值的差额作为固定资额低于帐面价值的差额作为固定资产减值准备，并计入当期损益。产减值准备，并计入当期损益。 中级财务会计讲义已已经经全全额额计计提提减减值值准准备备的的固固定定资资产产，不不再再计计提提折折旧旧。已已计计提提减减值值准准备
40、备的的固固定定资资产产，应应当当按按照照该该固固定定资资产产的的帐帐面面价价值值以以及及尚尚可可使使用用寿寿命命重重新新计计算算确确定定折折旧旧率率和和折折旧旧额额；如如果果已已计计提提减减值值准准备备的的固固定定资资产产价价值值又又得得以以恢恢复复，应应当当按按照照固固定定资资产产价价值值恢恢复复后后的的帐帐面面价价值值，以以及及尚尚可可使使用用寿寿命命重重新新计计算算确确定定折折旧旧率率和和折折旧旧额额。因因固固定定资资产产减减值值准准备备而而调调整整固固定定资资产产折折旧旧额额时时，对对此此前前已已计提的累计折旧不作调整计提的累计折旧不作调整。 中级财务会计讲义 计提固定提固定资产减减值
41、准准备时，应借借记“营业外支出外支出计提的固定提的固定资产减减值准准备”帐户，贷记“固定固定资产减减值准准备”帐户；如果已；如果已计提减提减值准准备的固定的固定资产价价值得以恢复，得以恢复，应在原已提减在原已提减值准准备的范的范围内内转回，借回，借记“固定固定资产减减值准准备”帐户，贷记“营业外支出外支出计提的提的固定固定资产减减值准准备”帐户。 中级财务会计讲义知知识点点总结q固定固定资产的入的入帐价价值 q固定固定资产取得的会取得的会计核算核算 q固定固定资产的折旧的折旧 q固定固定资产的后的后续支出支出 q固定固定资产的的处置置 中级财务会计讲义难点及学点及学习方法方法q购入旧固定入旧固
42、定资产资产的的帐务处理理q q固定固定资产应计提的折旧提的折旧总额 固定资产以重置价值入帐，重置价值的构成内固定资产以重置价值入帐，重置价值的构成内容与原始价值的构成内容相同，也就是说应将价容与原始价值的构成内容相同，也就是说应将价格以外的其他费用计入重置价值。格以外的其他费用计入重置价值。 固定资产应计提的折旧总额等于固定资产原值固定资产应计提的折旧总额等于固定资产原值减去预计净残值（指预计残值收入减去清理费用减去预计净残值（指预计残值收入减去清理费用后的余额）。后的余额）。 中级财务会计讲义难点及学点及学习方法方法q双倍余双倍余额递减法减法计提折旧提折旧 q固定固定资产折旧的折旧的计提范提
43、范围 注意在固定资产折旧年限到期前的两年内，将注意在固定资产折旧年限到期前的两年内，将固定资产帐面净值扣除预计净残值后的余额在剩固定资产帐面净值扣除预计净残值后的余额在剩余的两年内平均摊销。余的两年内平均摊销。 季节性停用、大修理停用的设备以及融资租入季节性停用、大修理停用的设备以及融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产需要计提折旧。和以经营租赁方式租出的固定资产需要计提折旧。以经营租赁方式租入的固定资产、已提足折旧继以经营租赁方式租入的固定资产、已提足折旧继续使用的固定资产不再计提折旧。续使用的固定资产不再计提折旧。中级财务会计讲义第七章第七章 无形无形资产和其他和其他资产一、主要内容及学一
44、、主要内容及学习要求要求 l 无形无形资产 l 其他其他资产 l二、知二、知识点点总结 l三、三、难点及学点及学习方法方法中级财务会计讲义无形无形资产的分的分类无形无形资产内容内容无形无形资产的会的会计核算核算无无形形资产和和其其他他资产重点掌握理解掌握理解掌握无形无形资产的概念及特征的概念及特征长期待期待摊费用的会用的会计核算核算中级财务会计讲义无形无形资产概念及特征概念及特征 无形无形资产是指没有是指没有实物形物形态的非的非货币性性长期期资产。与其他。与其他资产相比，无形相比，无形资产还具有以下特征：具有以下特征： q 无实物形态无实物形态 q属于非货币性长期资产属于非货币性长期资产 q能
45、使企业获得未来经济利益，但经济利益的大能使企业获得未来经济利益，但经济利益的大小具有不确定性小具有不确定性 q是企业有偿获得的。只有花费了支出的无形资是企业有偿获得的。只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入帐。产，才能作为无形资产入帐。中级财务会计讲义无形无形资产的分的分类无无形形资产按有效期按有效期按是否可按是否可 单独辨独辨认按取得途径按取得途径按按经济内容内容有期限有期限无期限无期限可辨可辨认不可辨不可辨认外外购自自创专利利权商商标权非非专利技利技术土地使用土地使用权特特许经营权著作著作权商誉商誉中级财务会计讲义无形无形资产的的计价价无形无形资产的取得方式的取得方式外外购投投资者者
46、投投入入债务重重组非非货币性性交交易易接接受受捐捐赠自自行行开开发中级财务会计讲义无形无形资产的的计价价 1、购入的无形入的无形资产 l 购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。购入的无形资产，按实际支付的价款作为实际成本。一揽子购入的无形资产，其成本应按该无形资产和其一揽子购入的无形资产，其成本应按该无形资产和其他资产的公允价值相对比例确定。他资产的公允价值相对比例确定。 l 2、投、投资者投入的无形者投入的无形资产 投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作投资者投入的无形资产，应以投资各方确认的价值作为实际成本。无形资产入帐价值不得超过被投资企业注为实际成本。无形资产入帐价值不
47、得超过被投资企业注册资本的册资本的20%，特殊情况最多不得超过，特殊情况最多不得超过30%。 中级财务会计讲义无形无形资产的的计价价 3、通、通过非非货币性交易性交易换入的无形入的无形资产 l 通过非货币性交易换入的无形资产，按换出资产的通过非货币性交易换入的无形资产，按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。如果帐面价值加上应支付的相关税费作为实际成本。如果涉及补价的，应按以下规定确定换入无形资产的实际涉及补价的，应按以下规定确定换入无形资产的实际成本：成本： l （1 1）收到补价的，按换出资产的帐面价值加上应）收到补价的，按换出资产的帐面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费
48、减去补价后的余额，确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为实际成本。作为实际成本。 l （2 2）支付补价的，按换出资产的帐面价值加上应）支付补价的，按换出资产的帐面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。支付的相关税费和补价，作为实际成本。 中级财务会计讲义无形无形资产的的计价价 4、通、通过债务重重组取得的无形取得的无形资产 l 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，按应收债权的帐面价值加上应支付相关的无形资产，按应收债权的帐面价值加上应支付相关税费作为无形资产实际成本。如涉及补价的，按以下税费作为无形资产实际成
49、本。如涉及补价的，按以下规定确定受让无形资产的实际成本：规定确定受让无形资产的实际成本： l （1 1）收收到到补补价价的的，按按应应收收债债权权的的帐帐面面价价值值减减去去补补价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。价，加上应支付的相关税费，作为实际成本。 （2 2）支付补价的，按应收债权的帐面价值加上补价）支付补价的，按应收债权的帐面价值加上补价和应支付的相关税费，作为实际成本。和应支付的相关税费，作为实际成本。 中级财务会计讲义无形无形资产的的计价价5、接受捐、接受捐赠取得的无形取得的无形资产 l 接受捐赠取得的无形资产，按以下规定确定实际成本：接受捐赠取得的无形资产，按以下规定确定实际
50、成本： l（1 1）捐捐赠赠方方提提供供有有关关凭凭据据的的，按按凭凭据据上上标标明明的的金金额额加加上应支付的相关税费，作为实际成本。上应支付的相关税费，作为实际成本。 （2 2）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定）捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其实际成本：其实际成本：同类或类似无形资产存在活跃市场的，同类或类似无形资产存在活跃市场的，参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上参照同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定，作为实际成本；应支付的相关税费确定，作为实际成本；同类或类似同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产无形资产
51、不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，加上应支付的相关税费确定，的预计未来现金流量现值，加上应支付的相关税费确定，作为实际成本。作为实际成本。 中级财务会计讲义无形无形资产的的计价价 6、自行开、自行开发并依法申并依法申请取得的无形取得的无形资产 l 企业自行开发并依法申请取得的无形资产，按依企业自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费用、律师费用等费用，作为实法取得时发生的注册费用、律师费用等费用，作为实际成本。依法申请取得前发生的研究与开发费用、租际成本。依法申请取得前发生的研究与开发费用、租金、借款费用等，于发生时直接计入当期损益。金、借款费用
52、等，于发生时直接计入当期损益。 l 无形资产在确认后发生的支出，在发生时计入当无形资产在确认后发生的支出，在发生时计入当期损益。期损益。 重点重点中级财务会计讲义无形无形资产的的帐务处理理取得取得摊销处置置自自创购入入投入投入借：无形借：无形资产 贷：银行存款等行存款等借：无形借：无形资产 贷：股本：股本 资本公本公积借：管理借：管理费用用 其他业务支出其他业务支出 贷：无形：无形资产出租出租出售出售借：借：银行存款行存款 （营业外支出）外支出） 贷：无形：无形资产 应交税金交税金 （营业外收入）外收入）取得租金收入取得租金收入时： 借：借：银行存款行存款 贷：其他：其他业务收入收入摊销或或发
53、生支出生支出时： 借：其他借：其他业务支出支出 贷：无形：无形资产 应交税金交税金 （银行存款）行存款）中级财务会计讲义无形无形资产的的帐务处理理减减值注注销企业应定期或者至少在每年年度终了对无形资产的帐面价值进行检查，并企业应定期或者至少在每年年度终了对无形资产的帐面价值进行检查，并对无形资产的可收回金额进行估计，将无形资产的帐面价值超过可收回金对无形资产的可收回金额进行估计，将无形资产的帐面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。额的部分确认为减值准备。 可收回金额，是指以下两项金额中的较大者：可收回金额，是指以下两项金额中的较大者：无形资产的销售净价，即无形资产的销售净价，即该无形资产的
54、销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关该无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额；税费后的余额；预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。产生的预计未来现金流量的现值。 企业对无形资产提取减值准备后，如果有足够证据表明无形资产发生减值企业对无形资产提取减值准备后，如果有足够证据表明无形资产发生减值准备的迹象全部消失或部分消失，企业可以将以前年度已确认的减值损失准备的迹象全部消失或部分消失，企业可以将以前年度已确认的减值损失予以全部或部分转回，但是转回的金额不得超过
55、已计提的减值准备帐面余予以全部或部分转回，但是转回的金额不得超过已计提的减值准备帐面余额。额。 借：借：营业外支出外支出 无形无形资产减减值准准备 贷：无形：无形资产减减值准准备借：管理借：管理费用用 贷：无形：无形资产中级财务会计讲义长期待期待摊费用用 长期待期待摊费用是指企用是指企业已已经支出，但支出，但摊销年限在年限在1年以上（不含年以上（不含1年）的各年）的各项费用，如固定用，如固定资产大修理支出、租入固大修理支出、租入固定定资产的改良支出、股票的改良支出、股票发行行费等。等。 中级财务会计讲义长期待期待摊费用的用的帐务处理理 发生生时借借记“长期待期待摊费用用”，贷记“银行行存款存款
56、”等有关等有关帐户；摊销时，借，借记“管理管理费用用”等有关等有关帐户，贷记“长期待期待摊费用用”。中级财务会计讲义知知识点点总结q无形无形资产帐务处理理 q长期待期待摊费用的会用的会计核算核算中级财务会计讲义难点及学点及学习方法方法q自行开自行开发取得的无形取得的无形资产计价价 l 企业自行开发并依法申请取得的无形资产，企业自行开发并依法申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费用、律师费用等费按依法取得时发生的注册费用、律师费用等费用，作为实际成本。依法申请取得前发生的研用，作为实际成本。依法申请取得前发生的研究与开发费用、租金、借款费用等，于发生时究与开发费用、租金、借款费用等，于发生时直接计入当期损益。无形资产在确认后发生的直接计入当期损益。无形资产在确认后发生的支出，在发生时计入当期损益。支出，在发生时计入当期损益。 q开开办费用用 l 开办费用在企业开始生产经营的当月一次计开办费用在企业开始生产经营的当月一次计入当月损益。入当月损益。
