会计循环双学位课件

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1、 第二章第二章 会会 计计 循循 环环1会计循环双学位案例与引言案例与引言年初，李大为与同学木塔和力普共同出资创建蓝天摄影公司。根年初，李大为与同学木塔和力普共同出资创建蓝天摄影公司。根据公司章程公司注册资本据公司章程公司注册资本500 000500 000元。李大为出资元。李大为出资300 000300 000元，为元，为企业法人并任公司总经理。木塔和力普各出资企业法人并任公司总经理。木塔和力普各出资100 000100 000元，不参元，不参与公司的经营管理。与公司的经营管理。1 1月末，公司相关财务数据如下：月末，公司相关财务数据如下：（1 1）500 000500 000元出资额，已存

2、入企业在银行开设的存款户；元出资额，已存入企业在银行开设的存款户；（2 2）购买设备购买设备200 000200 000元，以银行存款支付；元，以银行存款支付；（3 3）购买相纸及其他辅料购买相纸及其他辅料150 000150 000元，尚未付款；元，尚未付款；（4 4）洗相消耗材料洗相消耗材料40 00040 000元元；（5 5）支付职工工资支付职工工资20 00020 000元，以银行存款存入职工的银行卡；元，以银行存款存入职工的银行卡；（6 6） 洗相收入洗相收入现金现金80 00080 000元，存入银行；元，存入银行；（7 7） 用银行存款归还应付账款用银行存款归还应付账款50 0

3、0050 000元；元；（8 8） 将应付账款将应付账款50 00050 000元转作对蓝天摄影公司的投资。元转作对蓝天摄影公司的投资。 2会计循环双学位案例与引言案例与引言（续）（续）李大为聘请华鉴会计事务所为其代理记账，事务李大为聘请华鉴会计事务所为其代理记账，事务所注册会计师王丽简单翻阅了蓝天摄影公司发生所注册会计师王丽简单翻阅了蓝天摄影公司发生的经济业务及相应单据，用了两个小时编制出了的经济业务及相应单据，用了两个小时编制出了1 1月份的资产负债表和利润表。月份的资产负债表和利润表。 你认为王丽的工作程序是什麽？你认为王丽的工作程序是什麽？蓝天摄影公司发蓝天摄影公司发生的经济业务和相应

4、单据与其资产负债表和利润生的经济业务和相应单据与其资产负债表和利润表有何关系？表有何关系？对以上问题的回答，正是本章的学习目标。对以上问题的回答，正是本章的学习目标。 3会计循环双学位本章的学习目标本章的学习目标会计等式及其含义会计等式及其含义经济业务对经济业务对会计等式的影响会计等式的影响会计科目与账户会计科目与账户借贷记账法的应用借贷记账法的应用会计凭证的意义与种类会计凭证的意义与种类会计账簿的意义与设置会计账簿的意义与设置会计循环的概念与步骤会计循环的概念与步骤账项调整账项调整对账与结账对账与结账财务报告的意义与格式财务报告的意义与格式4会计循环双学位本章分为四节内容介绍本章分为四节内容

5、介绍第一节第一节 会计等式会计等式第二节第二节 账户与借贷记账法账户与借贷记账法第三节第三节 会计凭证和账簿会计凭证和账簿 第四节第四节 财务会计循环财务会计循环5会计循环双学位第一节第一节 会计等式会计等式会计等式是反映会计要素之间数量会计等式是反映会计要素之间数量关系的平衡公式，它揭示了六大会关系的平衡公式，它揭示了六大会计要素之间的内在联系。主要有：计要素之间的内在联系。主要有：资产负债表等式资产负债表等式资产 = 负债 + 所有者所有者权益益利润表等式利润表等式收入收入 费用用 = 利利润 6会计循环双学位一、资产负债表等式一、资产负债表等式任何组织形式的企业，无论规模大小，要开展正常

6、的任何组织形式的企业，无论规模大小，要开展正常的生产经营活动，必须具备一定数量的生产经营活动，必须具备一定数量的资产。资产的资产。资产的提供者，对其提供的资金有求偿权，即权益。提供者，对其提供的资金有求偿权，即权益。 资产资产= =权益权益债权人债权人对其提供的资金，要求按期支付利息，到期归对其提供的资金，要求按期支付利息，到期归还本金，还本金，在会计要素中债权人的权益称之为负债在会计要素中债权人的权益称之为负债；投资者投资者对其提供的资金要求取得尽量高的投资报酬，对其提供的资金要求取得尽量高的投资报酬，在会计要素中投资者的权益称之为所有者权益在会计要素中投资者的权益称之为所有者权益（或股（或

7、股东权益）东权益）。 于是于是 资产资产 负债负债 + + 所有者所有者权益权益 7会计循环双学位资产资产 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 从另一个方向看，创办企业必须有资金，资金的来从另一个方向看，创办企业必须有资金，资金的来源有多种渠道，源有多种渠道，例如，发行股票、发行债券、向银行例如，发行股票、发行债券、向银行借入款项等，借入款项等，但众多资金渠道，其资金性质只有两类，但众多资金渠道，其资金性质只有两类，一类资金是债权人提供的资金；另一类资金是投资者一类资金是债权人提供的资金；另一类资金是投资者的出资。的出资。有了资金就可以购置厂房设备等固定资产以有了资金就可以购置厂房设备等固

8、定资产以及材料等流动资产。及材料等流动资产。 一个企业的资产和权益是同一资金的两个不同侧面，一个企业的资产和权益是同一资金的两个不同侧面，是从两个不同角度观察和分析的结果。是从两个不同角度观察和分析的结果。该等式是该等式是基本会计等式基本会计等式，同时资产、负债及所有者权，同时资产、负债及所有者权益三个会计要素是资产负债表的基本构件，从静态角益三个会计要素是资产负债表的基本构件，从静态角度揭示了企业在度揭示了企业在某一特定时点某一特定时点的的财务状况财务状况。 8会计循环双学位基本等式移项基本等式移项资产资产 负债负债 = = 所有者权益所有者权益 基本等式的变形形式，是从所有者的角度说明基本

9、等式的变形形式，是从所有者的角度说明负债负债是借入资金是借入资金，而所有者的出资是企业的，而所有者的出资是企业的自有资金自有资金。当企业资不抵债时当企业资不抵债时，首先首先应偿还债权人的资金，应偿还债权人的资金，其其次次才能在所有者之间分配；这说明所有者的风险，才能在所有者之间分配；这说明所有者的风险，高于债权人的风险。或者说，所有者权益是企业全高于债权人的风险。或者说，所有者权益是企业全部资产抵偿全部负债以后的剩余，也称为部资产抵偿全部负债以后的剩余，也称为“剩余权剩余权益益”，或曰净资产。当企业的经营状况逐渐恶化时，或曰净资产。当企业的经营状况逐渐恶化时，剩余权益会逐渐变小为零，甚至出现负

10、数。剩余权益会逐渐变小为零，甚至出现负数。 引言的案例引言的案例9会计循环双学位二、利润表等式二、利润表等式创办企业的目的是为了最大限度地赚取创办企业的目的是为了最大限度地赚取利润。企业出售商品、提供劳务会取得利润。企业出售商品、提供劳务会取得收入，为了取得收入，为了取得收入收入，又会发生相应的，又会发生相应的耗费和支出耗费和支出。 收入收入- -费用费用= =利润利润引言的案例引言的案例洗照片收入现金洗照片收入现金各种耗费：机器折旧；药水、相纸耗费；各种耗费：机器折旧；药水、相纸耗费；其他费用。其他费用。10会计循环双学位二、利润表等式二、利润表等式（续）（续）收入收入- -费用费用= =为

11、正数是利润为正数是利润收入收入- -费用费用= =为负数是亏损为负数是亏损该等式是经营者利用债权人和出资人提供的资该等式是经营者利用债权人和出资人提供的资金赚取的利润；同时，收入、费用和利润三个金赚取的利润；同时，收入、费用和利润三个会计要素是利润表的基本构件，从会计要素是利润表的基本构件，从动态动态角度说角度说明了企业明了企业一定时期的盈利或亏损一定时期的盈利或亏损情况。情况。11会计循环双学位三、二等式的关系三、二等式的关系一般而言，企业取得的收入会导致企业资产一般而言，企业取得的收入会导致企业资产的增加（或者负债的减少），从而增加所有的增加（或者负债的减少），从而增加所有者权益；费用的发

12、生会相应减少企业的资产者权益；费用的发生会相应减少企业的资产（或者增加负债），从而减少所有者权益。（或者增加负债），从而减少所有者权益。所有者一方面享有企业的盈利，另一方面也所有者一方面享有企业的盈利，另一方面也必须负担企业的亏损，承担出资额被侵蚀的必须负担企业的亏损，承担出资额被侵蚀的风险。上述两个会计等式之间的关系，可用风险。上述两个会计等式之间的关系，可用如下等式表示：如下等式表示： 资产资产+ +（收入（收入 -费用）费用） = =负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 利润利润12会计循环双学位二等式的关系（续）二等式的关系（续）该等式描述了企业在该等式描述了企业在年终进行利

13、润分配前年终进行利润分配前资产负资产负债表等式与利润表等式之间的关系。债表等式与利润表等式之间的关系。 一方面说明，利润表等式是对资产负债表等式的一方面说明，利润表等式是对资产负债表等式的补充和说明；补充和说明；另一方面，另一方面，企业的所有者权益由两部分构成，企业的所有者权益由两部分构成，其其一，是所有者的出资额；其二，是企业实现的利一，是所有者的出资额；其二，是企业实现的利润留在企业积累的部分，即留存收益。润留在企业积累的部分，即留存收益。企业在利润分配之后企业在利润分配之后，分配给投资者的股利，退分配给投资者的股利，退出企业的资金循环系统；留存收益则成为所有者出企业的资金循环系统；留存收

14、益则成为所有者权益的组成部分。权益的组成部分。该会计等式又演变为基本会计该会计等式又演变为基本会计等式。等式。13会计循环双学位 四、经济业务发生对四、经济业务发生对 会计等式的影响会计等式的影响【例【例1 1】【例【例8 8】 （1 1）5050万元出资额，已存入企业在银行开设万元出资额，已存入企业在银行开设的存款户的存款户；资资 产产 负负 债债 + + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款 = 0 = 0 实收资本实收资本 500 000 500 500 000 500 00000014会计循环双学位（2 2）购买设备）购买设备200 000200 000元，元， 以银行存款支付；以银行

15、存款支付；资资 产产 负负 债债 + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款 + 固定资产固定资产 实收实收资本资本 500 000 0 + 500 000（200 000）+ 200 000 = 0 + 500 000余额余额 300 000 +200 000 0 + 500 000 总额 500 000 500 000 15会计循环双学位（3 3）购买相纸及其他辅料）购买相纸及其他辅料1515万元，尚未付款；万元，尚未付款； 资资 产产 负负 债债 + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款+ 固定资产固定资产 + 原材料原材料 应付账款应付账款 实收实收资本资本300000200000=50

16、0000150000150000300000+200000+150000=15000050000065000065000016会计循环双学位（4 4）洗相洗相消耗材料消耗材料40 00040 000元；元； 资资资资 产产产产 负负负负 债债债债 + + 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 银行存款银行存款银行存款银行存款 + + 固定资产固定资产固定资产固定资产 + + 原材料原材料原材料原材料 应付账款应付账款应付账款应付账款 实收资本实收资本实收资本实收资本 300 000 + 200 000 +150 000 = 150 000 + 500 000300 000 + 200 00

17、0 +150 000 = 150 000 + 500 000 （40 00040 000）= = = = （40 00040 000） 300 000 + 200 000 +110 000 300 000 + 200 000 +110 000 300 000 + 200 000 +110 000 300 000 + 200 000 +110 000 = = = = 150 000150 000150 000150 000 + + + + 460 000460 000460 000460 000 610 000 610 000 610 000 610 000 610 000 610 000 61

18、0 000 610 000 17会计循环双学位（5 5）支付职工工资）支付职工工资20 00020 000元，元， 以银行存款存入职工的银行卡；以银行存款存入职工的银行卡；资资 产产 负负 债债 + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款+固定资产固定资产+原材料原材料 应付账款应付账款 实收实收资本资本300 000+200 000+110 000 = 150 000 460 000 （20 000） （20 000） 280 000 +200 000+110 000 = 150 000 440 000 590 000 590 00018会计循环双学位 （6 6）洗相洗相收入现金收入现金80

19、000 80 000 元，存入银行；元，存入银行； 资资 产产 负负 债债 + 所有者权益所有者权益 银行存款银行存款+固定资产固定资产+ 原材料原材料 = 应付账款应付账款 实收资本实收资本 280 000+ 200 000+110 000 = 150 000 440 000 80 000 80 000 360 000 +200 000+110 000= 150 000 520 000 670 000 670 00019会计循环双学位 （7 7）用银行存款归还应）用银行存款归还应付账款付账款50 00050 000元；元； 资资 产产 负负 债债 + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款+固

20、定资产固定资产+ 原材料原材料 应付账款应付账款 实收资本实收资本 360 000 + 200 000+ 110 000 = 150 000 520 000 （50 000） （50 000） 310 000 + 200 000 +110 000 310 000 + 200 000 +110 000= = 100 000 100 000 520 000520 000 620 000 620 00020会计循环双学位 （8 8）将应付账款）将应付账款50 00050 000元元转作对蓝天摄影公司的投资。转作对蓝天摄影公司的投资。 资资 产产 负负 债债 + 所有者权益所有者权益银行存款银行存款+

21、固定资产固定资产+ 原材料原材料 应付账款应付账款 实收资本实收资本 310 000 +200 000 +110 000 = 100 000 520 000 （50 000） 50 000 310 000 +200 000 + 110 000 = 50 000 570 000 620 000 620 00021会计循环双学位经济业务对会计等式的经济业务对会计等式的 影响规律影响规律1 1。等式。等式左左方，资产方，资产一增一减一增一减，增减金额相等；，增减金额相等；（2 2）2 2。等式。等式右右方，权益方，权益一增一减一增一减，增减金额相等；，增减金额相等；（8 8）3 3。等式。等式左右左

22、右双方双方同增同增，金额相等；，金额相等；（1 1）（）（3 3）（）（6 6）4 4。等式。等式左右左右双方双方同减同减，金额相等（，金额相等（4 4）（）（5 5）（）（7 7）与与利润表等式相关的业务（利润表等式相关的业务（6 6）（）（5 5）（）（4 4）与资产负债表等式与资产负债表等式相关的业务相关的业务（1 1） （2 2） （3 3） （7 7）（）（8 8）学生任意举例！学生任意举例！22会计循环双学位第二节第二节 账户与借贷记账法账户与借贷记账法一、会计科目与账户一、会计科目与账户（一）会计科目（一）会计科目1 1。概念。概念用会计等式反映经济活动方便吗？会计等用会计等式反

23、映经济活动方便吗？会计等式只涉及六个会计要素式只涉及六个会计要素会计对象会计对象 会计要素会计要素 会计科目会计科目 23会计循环双学位 2 2。会计科目会计科目分类分类按经济内容分类：按经济内容分类：资产类、负债类、资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类；所有者权益类、成本类、损益类；见教材：会计科目表见教材：会计科目表( (P36P36）按提供指标的详细程度分类按提供指标的详细程度分类( (P37P37）会计科目与资产负债表（会计科目与资产负债表（ ( (P344P344） 、利润表、利润表( (P361P361）的关系？的关系？24会计循环双学位（二）（二）账户账户1 1。概念：。

24、概念：账户是根据会计科账户是根据会计科目的名称设置的，具有一定格式目的名称设置的，具有一定格式和结构用于分类反映和结构用于分类反映会计要素增会计要素增减变动及其结果减变动及其结果的实体。的实体。 2 2。结构。结构 原原材料材料25会计循环双学位3 3。账户与会计科目。账户与会计科目 的的 区别和联系区别和联系会计科目是对会计要素的分类，是会计科目是对会计要素的分类，是设置账户的依据；设置账户的依据；账户是会计科目在记账过程中的具账户是会计科目在记账过程中的具体应用，是对经济业务发生后的分体应用，是对经济业务发生后的分类记录。类记录。会计科目没有具体格式和结构，而会计科目没有具体格式和结构，而

25、账户则有格式和结构。账户则有格式和结构。26会计循环双学位 二、借贷记账法二、借贷记账法 复式记账法复式记账法在设置会计科目，并根据会计科目开设在设置会计科目，并根据会计科目开设账户之后，需要选用账户之后，需要选用记账方法记账方法，以便具，以便具体记录会计要素的增减变动。体记录会计要素的增减变动。借贷记账法借贷记账法是目前世界各国广泛使用的是目前世界各国广泛使用的一种记账方法。在我国的会计规范中，一种记账方法。在我国的会计规范中，明确规定明确规定我国境内所有企业我国境内所有企业的会计核算的会计核算一律采用借贷记账法。一律采用借贷记账法。27会计循环双学位（一）概念（一）概念借贷记账法借贷记账法

26、是是以以借和贷作为记账符号，借和贷作为记账符号，一笔业务要在相互联系的两个账户中记一笔业务要在相互联系的两个账户中记录录的一种记账方法。的一种记账方法。借贷记账法借贷记账法源于源于13131515世纪的意大利佛世纪的意大利佛罗伦萨和威尼斯。罗伦萨和威尼斯。银钱业（银行资本）银钱业（银行资本）28会计循环双学位经营商商B （借主）（借主） 经营商商A（贷主）主） （贷主（贷主债权人）债权人）银行银行（借主（借主债务人）债务人） 放款（放款（8%） 吸收存款（吸收存款（3%） 应收收账款款 应付付账款款借贷记账法的产生借贷记账法的产生29会计循环双学位（二）账户结构（二）账户结构1 1。T T形账

27、户的使用：形账户的使用：资产类、负债类、资产类、负债类、所有者权益类、所有者权益类、成本类成本类、损益类损益类；会计等式与账户的使用；会计等式与账户的使用；根据账户性质，确定借贷方的增加、减少根据账户性质，确定借贷方的增加、减少额；账户的期初余额、本期发生额、期末额；账户的期初余额、本期发生额、期末余额。余额。2 2。实际工作中账户的基本格式。实际工作中账户的基本格式（P62)P62)30会计循环双学位 资产、成本、费用资产、成本、费用类类 借方借方 贷方贷方期初余额期初余额资产资产增加增加数数 资产资产减减少少数数本期本期借方发生额借方发生额 本期本期贷方发贷方发生额生额期末余额期末余额31

28、会计循环双学位 权益类、收入类权益类、收入类账户账户借方借方 贷方贷方 期初余额期初余额权益权益减少减少数数 权益权益增增加加数数本期本期借方发生额借方发生额 本期本期贷方发贷方发生额生额 期期末末余额余额32会计循环双学位（三）借贷记账法的记账规则（三）借贷记账法的记账规则第一，任何一项经济业务必须第一，任何一项经济业务必须同时同时记录到记录到相互相互联系的联系的两个或两个以上两个或两个以上的账户中去；而且所记的账户中去；而且所记录的账户既可以是录的账户既可以是同类同类账户，也可以账户，也可以不是同类不是同类账户。账户。第二，所记录的账户必须是第二，所记录的账户必须是两个记账方向两个记账方向

29、，有，有的账户记入借方，有的账户记入贷方；无论借的账户记入借方，有的账户记入贷方；无论借方记入几个账户或贷方记入几个账户，方记入几个账户或贷方记入几个账户，其借方其借方金额合计与贷方金额的合计数必定相等。金额合计与贷方金额的合计数必定相等。 记账规则：有借必有贷，借贷金额必记账规则：有借必有贷，借贷金额必相等。相等。33会计循环双学位案例资料（续）案例资料（续）【例【例9 9】公司向银行借入短期借款】公司向银行借入短期借款100 000100 000元，已存入存款户。元，已存入存款户。【例【例1010】从银行提取现金】从银行提取现金2 0002 000元备用。元备用。 【例【例1111】以银行

30、存款支付本月水电费】以银行存款支付本月水电费1 0001 000元。元。【例【例1212】以银行存款】以银行存款96 00096 000元预付公司元预付公司1 1年年房租。房租。以以T T形账户举例？形账户举例？34会计循环双学位（四）账户对应关系（四）账户对应关系 与会计分录与会计分录1 1。对应账户。对应账户：一笔业务中，借、贷涉及的账户。：一笔业务中，借、贷涉及的账户。2 2。会计分录：某项业务表明其。会计分录：某项业务表明其应借科目、应贷科目应借科目、应贷科目及其金额的记录。及其金额的记录。会计分录格式会计分录格式：借：库存现金：借：库存现金 贷：银行存贷：银行存款款简单分录与复合分录

31、简单分录与复合分录：一借一贷；：一借一贷； 多多借一贷，或一借多贷；借一贷，或一借多贷；实际工作中，会计分录就是记账凭证。实际工作中，会计分录就是记账凭证。如何编制会计分录如何编制会计分录？35会计循环双学位编制会计分录的步骤编制会计分录的步骤使用哪个账户？使用哪个账户？ 涉及账户的性质（哪类会计要素）？涉及账户的性质（哪类会计要素）？ 增加还是减少增加还是减少 ？金额是多少？金额是多少？ 检查编制会计分录的正确性。检查编制会计分录的正确性。编制（编制（1 1）（1212）项业务的会计分录）项业务的会计分录感受成功的喜悦！感受成功的喜悦！36会计循环双学位（五）借贷记账法应用（五）借贷记账法应

32、用（1 1）500 000500 000元出资额，已存入企业在银行开设的存款户；元出资额，已存入企业在银行开设的存款户；（2 2）购买设备购买设备200 000200 000元，以银行存款支付；元，以银行存款支付；（3 3）购买相纸及其他辅料购买相纸及其他辅料150 000150 000元，尚未付款；元，尚未付款；（4 4）洗相消耗材料洗相消耗材料40 00040 000元元；（5 5）支付职工工资支付职工工资20 00020 000元，以银行存款存入职工的银行卡元，以银行存款存入职工的银行卡( (其其中，管理人中，管理人员工工资8 0008 000元，元，营业人人员工工资12 00012 0

33、00元元)。（6 6） 洗相收入洗相收入现金现金80 00080 000元，存入银行；元，存入银行；（7 7） 用银行存款归还应付账款用银行存款归还应付账款50 00050 000元；元；（8 8） 将应付账款将应付账款50 00050 000元转作对蓝天摄影公司的投资。元转作对蓝天摄影公司的投资。（9 9）公司向银行借入短期借款）公司向银行借入短期借款100 000100 000元，已存入存款户。元，已存入存款户。（1010）从银行提取现金）从银行提取现金2 0002 000元备用。元备用。 （1111）以银行存款支付本月水电费）以银行存款支付本月水电费1 0001 000元。元。（1212

34、）以银行存款）以银行存款96 00096 000元预付公司元预付公司1 1年房租。年房租。37会计循环双学位1. 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：实收资本贷：实收资本 500 000 500 0002. 2. 借：固定资产借：固定资产 200 000 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000 200 000 3. 3. 借：原材料借：原材料 150 000 150 000 贷：应付账款贷：应付账款 150 000 150 0004. 4. 借：主营业务成本借：主营业务成本 40 000 40 000 贷：原材料贷：原材料 40 000 40 000

35、5. 5. 借：管理费用借：管理费用 8 000 8 000 销售费用销售费用 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 0006. 6. 借：银行存款借：银行存款 80 000 80 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80 000 80 0007. 7. 借：应付账款借：应付账款 50 000 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 00038会计循环双学位8.8.借：应付账款借：应付账款 50 000 50 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 000 50 0009.9.借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000

36、 贷：短期借款贷：短期借款 100 000 100 000 10.10.借：借：库存现金库存现金 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 00011.11.借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 1 00012.12.借：借：预付账款预付账款 96 00096 000 贷：银行存款贷：银行存款 96 000 96 00039会计循环双学位（六）过账与试算平衡（六）过账与试算平衡1、过账过账：将会计分录记到有关账户即过账。将会计分录记到有关账户即过账。过账程序：过账程序：画出画出“T T”形账户，并写明账户名称及借贷方向；

37、形账户，并写明账户名称及借贷方向；登记期初余额；登记期初余额；按会计分录各账户借贷方向及金额，分别记入对应按会计分录各账户借贷方向及金额，分别记入对应账户；并注明经济业务序号。账户；并注明经济业务序号。结出本期发生额与期末余额。结出本期发生额与期末余额。40会计循环双学位过账举例过账举例借借 银银 行行 存存 款款 贷贷 （1 1） 500 000 500 000 （2 2 ） 200 000200 000（6 6） 80 000 80 000 （5 5 ） 20 00020 000（9 9） 100 000 100 000 （7 7 ） 50 00050 000 （1010） 2 000 2

38、 000 （1111） 1 000 1 000 （1212） 96 000 96 000本期发生额本期发生额 680 000 680 000 本期发生额本期发生额 369 369 000000期末余额期末余额 311 000 311 00041会计循环双学位2 2、试算平衡、试算平衡1)1)目的：目的：检查账户记录是否正确。检查账户记录是否正确。2)2)方法方法：实际工作中通过试算平衡表实际工作中通过试算平衡表P48P48。月末月末结出每个账户的本期发生额和期末余额结出每个账户的本期发生额和期末余额 按顺序按顺序抄入表中，进行抄入表中，进行本期发生额试算平衡本期发生额试算平衡；期末余期末余额试

39、算平衡。额试算平衡。各账户各账户本期借方发生额合计本期借方发生额合计 = =各账户各账户本期贷方发生本期贷方发生额合计额合计各账户各账户期末借方余额合计期末借方余额合计 = =各账户各账户期末贷方余额期末贷方余额合计合计42会计循环双学位3 3、试算不平衡的查找、试算不平衡的查找试算平衡表试算平衡表本身有无差错；本身有无差错；从总账抄入试算平衡表是否有从总账抄入试算平衡表是否有漏抄漏抄；从总账抄入试算平衡表是否有从总账抄入试算平衡表是否有错抄。错抄。检查后检查后重新计算重新计算。43会计循环双学位4 4、试算平衡的局限性、试算平衡的局限性一笔经济业务整个一笔经济业务整个漏记漏记；一笔经济业务整

40、个一笔经济业务整个重记重记；一笔分录一笔分录颠倒颠倒了记账方向；了记账方向；一笔分录一笔分录用错用错了账户；了账户；以上差错的以上差错的金额金额正好相等。正好相等。44会计循环双学位1.1.收到投资人投入货币资金收到投资人投入货币资金200000200000元，存入银行。元，存入银行。2.2.以银行存款归还短期借款以银行存款归还短期借款100000100000元。元。3.3.外购原材料一批，买价外购原材料一批，买价100000100000元（不含增值元（不含增值 税），材料已按实际成本验收入库，款项用银税），材料已按实际成本验收入库，款项用银 行存款支付。行存款支付。4.4.销售产品一批，货款

41、销售产品一批，货款150000150000元（不含增值税），元（不含增值税）， 款项已由银行收妥。款项已由银行收妥。5.5.以银行存款以银行存款3000030000元支付行政管理部门六个月的元支付行政管理部门六个月的 财产保险费。财产保险费。一、胜利工厂一、胜利工厂20112011年年1 1月份月份 发生下列经济业务发生下列经济业务45会计循环双学位6.6.生产产品领用原材料生产产品领用原材料200000200000元，车间一般性耗用领元，车间一般性耗用领 料料1000010000元。元。7.7.以银行存款以银行存款7472074720元偿还前欠货款。元偿还前欠货款。8.8.将一台设备经营性出

42、租，一次性收取将一台设备经营性出租，一次性收取1 1年的租金年的租金 24000 24000元，存入银行，按月确认收入。元，存入银行，按月确认收入。9.9.从银行提取现金从银行提取现金20002000元备用。元备用。10.10.用现金支付行政管理部门办公用品费用现金支付行政管理部门办公用品费300300元。元。11.11.销售产品一批，货款销售产品一批，货款270000270000元（不含增值税），元（不含增值税）， 款项尚未收到。款项尚未收到。12.12.购入不需安装的设备一台，买价购入不需安装的设备一台，买价6000060000元，款项用元，款项用 银行存款支付。银行存款支付。13.13.

43、以银行存款以银行存款1528015280元支付本月职工工资。元支付本月职工工资。14.14.沿第沿第5 5题，摊销应由本月负担的财产保险费。题，摊销应由本月负担的财产保险费。46会计循环双学位15.15.沿第沿第8 8题，确认本月的设备出租收入。题，确认本月的设备出租收入。16.16.计提固定资产折旧计提固定资产折旧45004500元，其中车间元，其中车间25002500元，行政元，行政 管理部门管理部门20002000元。元。17.17.预提短期银行借款利息预提短期银行借款利息700700元。元。18.18.结转本月销售产品的成本结转本月销售产品的成本300000300000元。元。19.1

44、9.按按25%25%的税率计算出本月应交企业所得税。的税率计算出本月应交企业所得税。20.20.将各损益类账户余额转至将各损益类账户余额转至“本年利润本年利润”帐户，结出帐户，结出本月利润总额。本月利润总额。二、要求：二、要求： 1. 1.根据以上经济业务编制会计分录；根据以上经济业务编制会计分录； 2.2.用用“T T”账户计算出有关账户的本期发生额合计和账户计算出有关账户的本期发生额合计和 期末余额；期末余额； 3.3.编制有关账户的发生额及余额试算平衡表；编制有关账户的发生额及余额试算平衡表； 4.4.编制本月利润表和资产负债表。编制本月利润表和资产负债表。47会计循环双学位第三节第三节

45、 财务会计的财务会计的 信息载体信息载体会计是提供信息的，会计是提供信息的，如何提供信息？如何提供信息？本节要解决的问题是：信息载体是什本节要解决的问题是：信息载体是什麽？即会计将信息记录在哪些载体麽？即会计将信息记录在哪些载体上，最后生成会计报表？上，最后生成会计报表？会计凭证、会计凭证、会计账簿、会计账簿、会计报表会计报表48会计循环双学位一、会计凭证一、会计凭证（一）会计凭证的概念与种类一）会计凭证的概念与种类概念：概念：会计凭证是记录经济业务、明确会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。依据。种类：种类：按照填制程序与用途的

46、不同分为按照填制程序与用途的不同分为原始凭证原始凭证与与记账凭证记账凭证。49会计循环双学位（二）原始凭证（二）原始凭证1 1。概念：。概念：原始凭证是在经济业务发生或完成时取原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制，用以证明经济业务得或填制，用以证明经济业务已经发生或完成已经发生或完成的原始的原始凭据。凭据。2 2。种类：。种类：按其来源的不同，分为外来原始凭证与按其来源的不同，分为外来原始凭证与自制原始凭证。自制原始凭证。外来原始凭证：购货发票、付款的收据、银行转来的外来原始凭证：购货发票、付款的收据、银行转来的收、付款通知销售商品时开出的发票等（收、付款通知销售商品时开出的发票等（增值

47、税专用增值税专用增值税专用增值税专用发票发票发票发票）。自制原始凭证：材料入库的收料单、材料出库的领料自制原始凭证：材料入库的收料单、材料出库的领料单等。单等。见网上精品课资料见网上精品课资料:14:14教学素材教学素材50会计循环双学位3 3。原始凭证的内容与填制。原始凭证的内容与填制内容：内容：原始凭证的名称、日期、编号、经济原始凭证的名称、日期、编号、经济业务摘要、经济业务涉及的财物数量与金额、业务摘要、经济业务涉及的财物数量与金额、经办人员签名或盖章；经办人员签名或盖章；对外凭证要有对方单位名称、加盖填制单位公对外凭证要有对方单位名称、加盖填制单位公章。章。填制要求：填制要求：内容真实

48、可靠、项目完整、书写内容真实可靠、项目完整、书写规范、填制及时。规范、填制及时。审核：审核：会计确认会计确认51会计循环双学位（三）记账凭证（三）记账凭证1。概念：。概念：记账凭证是由会计人员根据审核后记账凭证是由会计人员根据审核后的原始凭证编制的会计分录，的原始凭证编制的会计分录，是登记账簿的直是登记账簿的直接依据接依据。2。内容：。内容：单位名称、凭证名称、日期、编号、单位名称、凭证名称、日期、编号、经济业务摘要、会计分录；会计主管、制单、经济业务摘要、会计分录；会计主管、制单、审核、记账人员签章。审核、记账人员签章。3。种类：。种类：收款凭证、付款凭证、转账凭证收款凭证、付款凭证、转账凭

49、证P52P524。填制。填制P54P545。传递与保管。传递与保管52会计循环双学位二、会计账簿二、会计账簿（一）概念：（一）概念：会计账簿是由一系列相会计账簿是由一系列相互联系的互联系的具有专门格式的账页具有专门格式的账页组成，组成，以以会计凭证会计凭证为依据，全面、连续、系为依据，全面、连续、系统地记录经济业务的簿记。统地记录经济业务的簿记。见网上精品课资料见网上精品课资料:15:15教学实践登记账簿教学实践登记账簿会计凭证会计凭证 会计账簿会计账簿 会会计报表计报表53会计循环双学位（二）种类（二）种类1 1。按用途分为序时账、分类账、辅助账。按用途分为序时账、分类账、辅助账序时账：序时

50、账：日记账日记账按经济业务顺序逐日逐笔登按经济业务顺序逐日逐笔登记。普通日记账与特种日记账（库存现金日记账、记。普通日记账与特种日记账（库存现金日记账、银行存款日记账）。银行存款日记账）。 P57P57分类账：分类账：总分类账总分类账总括信息；总括信息； 明细分类账明细分类账详细信息。详细信息。辅助账：辅助账：也叫备查簿，是对以上账簿未说明的信也叫备查簿，是对以上账簿未说明的信息的补充登记，如：租入固定资产登记簿。息的补充登记，如：租入固定资产登记簿。54会计循环双学位2 2。按外表形式分类。按外表形式分类订本账：订本账：固定成册的账簿，如：库存现固定成册的账簿，如：库存现金日记账、银行存款日

51、记账；金日记账、银行存款日记账；活页账：活页账：活页账夹，不固定成册。一般活页账夹，不固定成册。一般明细分类账采用；明细分类账采用；卡片账：卡片账：按顺序编号，存入卡片箱，由按顺序编号，存入卡片箱，由专人保管。如：固定资产明细账。专人保管。如：固定资产明细账。3 3。按账簿格式分类：。按账簿格式分类：三栏式账簿、多栏三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿。（式账簿、数量金额式账簿。（P60P60、61)61)55会计循环双学位（三）账簿的设置和登记账簿的设置和登记1。日记账的设置和登记日记账的设置和登记设置现金日记账、银行存款日记账；三栏设置现金日记账、银行存款日记账；三栏式账簿；式账簿；(

52、(P57P57）由出纳员根据审核后的由出纳员根据审核后的收、付款凭证收、付款凭证逐日逐日逐笔登记；逐笔登记；现金存入银行或从银行提取现金，分别只现金存入银行或从银行提取现金，分别只编付款凭证；编付款凭证；日清月结日清月结56会计循环双学位2 2。总分类账的设置和登记。总分类账的设置和登记依据会计科目设置依据会计科目设置总账一般为借贷余、三栏式订本账簿；总账一般为借贷余、三栏式订本账簿；( (P58P58页）页）总账登记程序：总账登记程序：取决于企业的账务处理程序。取决于企业的账务处理程序。账务处理程序账务处理程序（记账程序）（记账程序）记账凭证核算形式记账凭证核算形式根据记账凭证登记总账；根据

53、记账凭证登记总账； P59P59科目汇总表核算形式科目汇总表核算形式将所有相同科目按借贷将所有相同科目按借贷方发生额汇总后，登记总账。方发生额汇总后，登记总账。P59P59月末，结出总账各账户的本期发生额和期月末，结出总账各账户的本期发生额和期末余额，为编制报表提供依据。末余额，为编制报表提供依据。57会计循环双学位3 3。明细分类账的设置和登记。明细分类账的设置和登记根据总账设置根据总账设置；根据记账凭证并参考原始凭证登记；根据记账凭证并参考原始凭证登记；具体格式：具体格式：三栏式、三栏式、 多栏式、多栏式、 数量金额式。数量金额式。 P60P60、616158会计循环双学位4 4。总分类账

54、总分类账与与明细分类账明细分类账 的的平行登记平行登记总分类账登账依据：总分类账登账依据：根据根据记账凭记账凭证或科目汇总表证或科目汇总表登记；登记；明细分类账登账依据：明细分类账登账依据：根据根据记账记账凭证并参考原始凭证登记。凭证并参考原始凭证登记。平行登记要点：平行登记要点：依据相同、金额依据相同、金额相等、方向一致、期间相同。相等、方向一致、期间相同。59会计循环双学位（四）对账和结账（四）对账和结账1 1。对账。对账账证核对账证核对账簿与账簿与记账凭证及原始凭证核对；记账凭证及原始凭证核对；账账核对账账核对总账各账户总账各账户借方发生额借方发生额与与贷方发生额贷方发生额核核对，对，借

55、方余额借方余额与与贷方余额贷方余额核对；总账余额与明细账余核对；总账余额与明细账余额核对；额核对；日记账日记账余额与总账余额核对。余额与总账余额核对。账实核对账实核对库存现金：账面数与实有数（日、月）库存现金：账面数与实有数（日、月） 银行存款：账面数与银行对账单；银行存款：账面数与银行对账单； 债权债务：账面数与债权债务人单位；债权债务：账面数与债权债务人单位； 财产物资：账面数与实存数。财产物资：账面数与实存数。60会计循环双学位2 2。结账。结账概念：概念：会计期间结束，经济业务全部登记入账后，结会计期间结束，经济业务全部登记入账后，结出本期发生额与期末余额，并将余额结转下期的业务。出本

56、期发生额与期末余额，并将余额结转下期的业务。 应收账款应收账款 1212月初余额月初余额 。 。 。 。月结：月结： 本月发生额本月发生额 本月发生额本月发生额 12 12月末余额月末余额年结：年结： 本年累计发生额本年累计发生额 本年累计发生额本年累计发生额 年末余额年末余额 封封账61会计循环双学位第四节第四节 财务会计循环财务会计循环一、财务会计循环的概念与步骤一、财务会计循环的概念与步骤循环：一项工作自开始至工作结束的过循环：一项工作自开始至工作结束的过程。程。财务会计循环：财务会计工作自经济业财务会计循环：财务会计工作自经济业务发生开始至以报表的形式将企业经营务发生开始至以报表的形式

57、将企业经营活动的过程和结果反映出来所经过的具活动的过程和结果反映出来所经过的具体步骤，称其为会计循环。体步骤，称其为会计循环。62会计循环双学位1. 1. 收集有关经济业务的数据收集有关经济业务的数据2. 2. 分析经济业务分析经济业务3. 3. 编制会计分录编制会计分录4. 4. 过入有关账簿过入有关账簿5. 5. 编制调整前试算表编制调整前试算表6. 6. 编制调整分录并过入分类账编制调整分录并过入分类账7. 7. 编制调整后试算表编制调整后试算表8. 8. 编制结账分录并过入分类账编制结账分录并过入分类账9. 9. 编制结账后试算表编制结账后试算表10.10.根据有关账、表资料编制会计报

58、表根据有关账、表资料编制会计报表下下一一期期间间会会计计循循环环开开始始63会计循环双学位二、分录与过账二、分录与过账收集有关经济业务的数据收集有关经济业务的数据分析经济业务分析经济业务编制会计分录编制会计分录过入有关账簿过入有关账簿以上四项属于会计人员的日常工作。以上四项属于会计人员的日常工作。编制调整前试算表编制调整前试算表P48P4864会计循环双学位发生生额及余及余额试算表算表（调整前）整前）账户账户账户账户名称名称名称名称 期初余额期初余额期初余额期初余额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方 借方借方借方借方

59、 贷方贷方贷方贷方 借方借方借方借方 贷方贷方贷方贷方库存现金库存现金库存现金库存现金银行存款银行存款银行存款银行存款原材料原材料原材料原材料预付账款预付账款预付账款预付账款固定资产固定资产固定资产固定资产应付账款应付账款应付账款应付账款短期借款短期借款短期借款短期借款实收资本实收资本实收资本实收资本主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用销售费用销售费用管理费用管理费用管理费用管理费用2 0002 0002 0002 000680 000 680 000 680 000 680 000 150 000 150 000 1

60、50 000 150 000 96 00096 00096 00096 000200 000200 000200 000200 000100 000100 000100 000100 00040 000 40 000 40 000 40 000 12 000 12 000 12 000 12 000 9 0009 0009 0009 000369 000 369 000 369 000 369 000 40 000 40 000 40 000 40 000 150 000150 000150 000150 000100 000100 000100 000100 000550 000550 00

61、0550 000550 00080 00080 00080 00080 0002 0002 0002 0002 000311 000311 000311 000311 000110 000110 000110 000110 00096 00096 00096 00096 000200 000200 000200 000200 00050 00050 00050 00050 00040 000 40 000 40 000 40 000 12 000 12 000 12 000 12 000 9000900090009000100 000100 000100 000100 000550 00055

62、0 000550 000550 00080 00080 00080 00080 000 合合合合 计计计计1 289 000 1 289 000 1 289 000 1 289 000 1 289 000 1 289 000 1 289 000 1 289 000 780 000 780 000 780 000 780 000 780 000 780 000 780 000 780 000 65会计循环双学位三、账项调整三、账项调整期末工作期末工作（一）为何进行期末账项调整？权责发生制（一）为何进行期末账项调整？权责发生制（二）账项调整的内容：（二）账项调整的内容：1 1。收入项目的调整。收入

63、项目的调整1 1）应计收入：应计收入：先确认收入，后实际收现先确认收入，后实际收现计提收入。计提收入。【例【例1313】本月】本月1818日，日， 石化公司从蓝天摄影公司石化公司从蓝天摄影公司取走已洗好的照片，洗相款取走已洗好的照片，洗相款1 6001 600元尚未支付。元尚未支付。借：应收账款借：应收账款 1 600 1 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 600 1 60066会计循环双学位2 2）预收收入）预收收入预收收入，也称递延收入，是指商品尚未发预收收入，也称递延收入，是指商品尚未发出或劳务尚未提供，但其款项已经收妥入账。出或劳务尚未提供，但其款项已经收妥入账。预收收入不

64、符合收入确认条件，它只是企业预收收入不符合收入确认条件，它只是企业的一项负债。的一项负债。 【例【例1414】蓝天摄影公司于年初将一间店面房屋出租】蓝天摄影公司于年初将一间店面房屋出租给普林洗衣公司，并预收了半年的租金给普林洗衣公司，并预收了半年的租金6 0006 000元，存元，存入银行。入银行。年初收到房屋租金时，应编制会计分录如下：年初收到房屋租金时，应编制会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 贷：预收账款贷：预收账款 6 000 6 00067会计循环双学位期末期末确认为本期收入确认为本期收入本期期末，出租房屋的劳务已经提供，本期期末，出租房屋的劳务已经提供，

65、将预收收入确认为本期收入，应编制将预收收入确认为本期收入，应编制调整分录调整分录如下：如下：借：预收账款借：预收账款 1 000 1 000 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 1 0001 000 68会计循环双学位2 2。费用的调整。费用的调整1 1）预付费用：）预付费用：先支付，后受益先支付，后受益预付账款预付账款，也称递延费用，是指本期已经付款，也称递延费用，是指本期已经付款入账，但因受益期限较长，应由本期和以后各入账，但因受益期限较长，应由本期和以后各期共同负担的费用，例如，预付租金，预付报期共同负担的费用，例如，预付租金，预付报刊杂志订阅费用等。刊杂志订阅费用等。【例【例1616】前

66、述例】前述例1212中，蓝天摄影公司本年中，蓝天摄影公司本年1 1月份预付月份预付1 1年的房屋租金年的房屋租金96 00096 000元，本月应负担费用元，本月应负担费用8 0008 000元。元。（96 0001296 00012）应编制应编制调整分录调整分录如下：如下：借：管理费用借：管理费用 8 000 8 000 贷：预付账款贷：预付账款 8 000 8 00069会计循环双学位2 2）应计费用）应计费用应计费用是一种应付未付的负债性费用。应计费用是一种应付未付的负债性费用。特点是特点是先受益，后支付先受益，后支付。这类费用虽然未这类费用虽然未在本期支付，但已经使本期受益，因此，在本

67、期支付，但已经使本期受益，因此，应确认为本期的费用。应确认为本期的费用。【例【例1515】前述例题中，蓝天摄影公司向银行借入款项】前述例题中，蓝天摄影公司向银行借入款项100 000100 000元，期限元，期限1 1年，利率年，利率6%6%，到期一次还本付息。，到期一次还本付息。本月应负担利息费用本月应负担利息费用500500元（元（100 0006%12100 0006%12）借：财务费用借：财务费用 500 500 贷：应付利息贷：应付利息 500500 70会计循环双学位3 3）固定资产、无形资）固定资产、无形资产价值损耗的处理产价值损耗的处理固定资产折旧：固定资产折旧： 无形资产无形

68、资产摊销：摊销：借：制造费用借：制造费用 借：借：管理费用等管理费用等 管理费用管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧 备抵账户备抵账户71会计循环双学位【例【例1717】沿用前述例】沿用前述例2 2，蓝天摄影公司购置设，蓝天摄影公司购置设备款备款200 000200 000元，本期应计提固定资产折旧元，本期应计提固定资产折旧 2 000 2 000元，其中，管理用设备元，其中，管理用设备800800元，专设元，专设销售机构设备销售机构设备1 2001 200元，元，期末应编制期末应编制调整分录调整分录如下：如下：借：管理费用借：管理费用 800 800

69、 销售费用销售费用 1 200 1 200 贷：累计折旧贷：累计折旧 2 2 000000调整分录过账调整分录过账账项调整的试算平衡账项调整的试算平衡 （ P67P67）与调整前与调整前试算平衡表比较试算平衡表比较72会计循环双学位四、年终结账四、年终结账（一）年终结账的含义（一）年终结账的含义计算出一年的财务成果；根据财务成果进计算出一年的财务成果；根据财务成果进行利润分配。行利润分配。（二）年终结账的方法（二）年终结账的方法编制结账分录编制结账分录1。结转本年利润。结转本年利润“本年利润本年利润”账户账户2。进行利润分配。进行利润分配“利润分配利润分配”账户账户73会计循环双学位 费用类费

70、用类 本年利润本年利润 收入类收入类 各费用类账户转入各费用类账户转入 各收入类账户转入各收入类账户转入 借方贷方借方贷方 贷方借方贷方借方 为亏损为亏损 为利润为利润 转入利润分配转入利润分配 转入利润分配转入利润分配 账户的贷方账户的贷方 账户的借方账户的借方 利润分配利润分配 转入的亏损额转入的亏损额 转入的利润额转入的利润额74会计循环双学位 利润分配利润分配 转入的亏损额转入的亏损额 转入的利润额转入的利润额 分配给投资者分配给投资者 的利润的利润 借方余额为未借方余额为未 贷方余额为贷方余额为 弥补的亏损弥补的亏损 未分配的利润未分配的利润75会计循环双学位蓝天摄影公司年终结账蓝天

71、摄影公司年终结账【例例1818】根据根据调整后试算表所列主营业务调整后试算表所列主营业务收入收入81 60081 600元，其他业务收入元，其他业务收入1 0001 000元，元，转入转入“本年利润本年利润” 账户。账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 81 600 81 600 其他业务收入其他业务收入 1 1 000000 贷：本年利润贷：本年利润 82 600 82 600 76会计循环双学位【例【例1919】根据调整后试算表所列根据调整后试算表所列主营业主营业务成本务成本40 00040 000元，管理费用元，管理费用17 80017 800元，元，销售费用销售费用13 20013

72、200元，财务费用元，财务费用500500元元, ,转转入入“本年利润本年利润” 账户。账户。借：本年利润借：本年利润 71 500 71 500 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 40 00040 000 管理费用管理费用 17 80017 800 销售费用销售费用 13 20013 200 财务费用财务费用 50050077会计循环双学位【例【例2020】将例将例1818、1919项经济业务过入项经济业务过入“本本年利润年利润” 账户后，计算出本年的利润总额账户后，计算出本年的利润总额与应交所得税额，并编制会计分录如下：与应交所得税额，并编制会计分录如下：（假设蓝天摄影公司所得税率（假设蓝

73、天摄影公司所得税率30%30%）本年利润总额本年利润总额 = 82 600 = 82 600 71 500 =11 10071 500 =11 100（元）（元）应交所得税额应交所得税额=11 10030%=3 330=11 10030%=3 330（元）（元）借：所得税费用借：所得税费用 3 3303 330 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 3 3303 33078会计循环双学位【例【例2121】将所得税费用将所得税费用3 3303 330元转入元转入“本本年利润年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 3 3303 330 贷：所得税费用贷：所得税费用 3 3303 33

74、0【例【例2222】将将“本年利润本年利润”账户的贷方余额账户的贷方余额转入转入“利润分配利润分配未分配利润未分配利润” 账户。账户。借：本年利润借：本年利润 7 7707 770 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7 7707 770 结账后试算平衡结账后试算平衡79会计循环双学位编制结账后试算平衡表编制结账后试算平衡表结账后，所有虚账户已经结平，结账后，所有虚账户已经结平，余额为零，因此，余额为零，因此，结账后的试算结账后的试算平衡是所有实账户的试算平衡平衡是所有实账户的试算平衡，并以此作为编制并以此作为编制资产负债表资产负债表的依的依据。据。p70p70页，页，余额余额试算平

75、衡试算平衡80会计循环双学位五、财务报表的编制五、财务报表的编制财务报表的编制是会计循环的最后一个步骤。财务报表的编制是会计循环的最后一个步骤。财务报表是具有一定格式和内容，全面反映财务报表是具有一定格式和内容，全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的报企业的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。这种报告文件就是财务会计工作的告文件。这种报告文件就是财务会计工作的最终产品，最终产品，即财务会计报告，简称财务报告即财务会计报告，简称财务报告。财务报告包括会计报表和附注。财务报告包括会计报表和附注。会计报表是会计报表是财务报告的主体，一般包括资产负债表、利财务报告的主体，一般包括资产负债表、

76、利润表、现金流量表及所有者权益变动表。润表、现金流量表及所有者权益变动表。81会计循环双学位（一）（一）利润表利润表利润表又称损益表，是反映企业在利润表又称损益表，是反映企业在一定一定会计期间会计期间经营成果经营成果的报表。的报表。利润表的结构由利润表的结构由收入收入费用费用= =利润利润 的会计等式构成，其格式有单步式和的会计等式构成，其格式有单步式和多步式两种。多步式两种。单步式利润表单步式利润表多步式利润表多步式利润表82会计循环双学位 利利润表表 编编制制制制单单位位位位: 200: 200: 200: 2008 8 8 8年年年年1 1 1 1月月月月 单单位位位位: : : :元元

77、元元项项项项 目目目目金金金金 额额额额一、营业收入一、营业收入一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用管理费用管理费用 销售费用销售费用销售费用销售费用 财务费用财务费用财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益 投资收益投资收益投资收益投资收益二、营业利润二、营业利润二、营业利润二、营业利润三、利润总额三、利润总额三、利润总额三、利润总额减：所得税费用减：所得税费用减：所得税费用减

78、：所得税费用四、净利润四、净利润四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益五、每股收益五、每股收益82 60082 60082 60082 60040 00040 00040 00040 00017 80017 80017 80017 80013 20013 20013 20013 20050050050050011 10011 10011 10011 10011 10011 10011 10011 1003 3303 3303 3303 3307 7707 7707 7707 77083会计循环双学位 （二）（二）资产负债表资产负债表资产负债表是反映企业资产负债表是反映企业特定日期特定日期

79、财务状况财务状况的的报表。报表。资产负债表的结构由资产负债资产负债表的结构由资产负债= =所有者权益所有者权益的基本会计等式构成，其格式有的基本会计等式构成，其格式有账户式账户式和和报报告式告式两种。两种。账户式资产负债表账户式资产负债表，其表的，其表的左方列示资产左方列示资产，资产要素中具体项目的排列是按照资产要素中具体项目的排列是按照流动性的流动性的强弱强弱依次排序，流动性大的资产如依次排序，流动性大的资产如“货币资货币资金金”等排在前面，流动性小的资产如等排在前面，流动性小的资产如“长期长期股权投资股权投资”、“固定资产固定资产”等排在后面；等排在后面；84会计循环双学位（二）（二）资产

80、负债表资产负债表（续）（续）账户式资产负债表表的右方账户式资产负债表表的右方按照求偿权先后顺序按照求偿权先后顺序上下分布上下分布，上方列示需要偿还的负债，分别按照，上方列示需要偿还的负债，分别按照偿还期的长短依次排列，如先列示偿还期的长短依次排列，如先列示“短期借款短期借款”等流动负债，再列示等流动负债，再列示“长期借款长期借款”等长期负债。等长期负债。在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在最后在最后；所有者权益分为两部分，其一是投入资；所有者权益分为两部分，其一是投入资本，包括实收资本与资本公积；其二是留存收益，本，包括实收资本与资本公积；其二

81、是留存收益，包括盈余公积和未分配利润。包括盈余公积和未分配利润。报告式资产负债表报告式资产负债表 ，是按照资产、负债、所有，是按照资产、负债、所有者权益的顺序上下分布。者权益的顺序上下分布。 85会计循环双学位 资产负债表表 编编制制制制单单位位位位: 200: 200: 200: 2008 8 8 8年年年年1 1 1 1月月月月31313131日日日日 单单位位位位: : : :元元元元资产资产资产资产 金额金额金额金额负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益 金额金额金额金额货币资金货币资金货币资金货币资金应收账款应收账款应收账款应收账款预付账款预付账款预付账款预

82、付账款 存存存存 货货货货固定资产固定资产固定资产固定资产319 000319 000319 000319 000 1 600 1 600 1 600 1 60088 00088 00088 00088 000110 000110 000110 000110 000198 000198 000198 000198 000 短期借款短期借款短期借款短期借款应付账款应付账款应付账款应付账款 预收账款预收账款预收账款预收账款 应付利息应付利息应付利息应付利息 应交税费应交税费应交税费应交税费 负债小计负债小计负债小计负债小计实收资本实收资本实收资本实收资本未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润所有

83、者权益小计所有者权益小计所有者权益小计所有者权益小计100 000100 000100 000100 000 50 000 50 000 50 000 50 000 5 000 5 000 5 000 5 000 500 500 500 5003 3303 3303 3303 330 158 830 158 830 158 830 158 830550 000550 000550 000550 0007 7707 7707 7707 770557 770557 770557 770557 770资产总计资产总计资产总计资产总计716 600716 600716 600716 600负债和所有者

84、权益总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计716 600716 600716 600716 60086会计循环双学位 （三）现金流量表（三）现金流量表现金流量表是提供企业在一定会计期间内现金流量表是提供企业在一定会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动经营活动、投资活动和筹资活动各部分各部分现现金及现金等价物流入、流出的信息金及现金等价物流入、流出的信息；根据现金流量表，不仅能够分析企业的根据现金流量表，不仅能够分析企业的偿偿债能力债能力；而且，能够预测企业未来；而且，能够预测企业未来产生现产生现金的能力金的能力；以及判断企业；以及判断企业财务状况和经营财务状况和经营成

85、果的可靠性成果的可靠性。现金流量表的结构现金流量表的结构 P368P36887会计循环双学位 现金流量表（简表）现金流量表（简表） 编制制单位：位：蓝天天摄影公司影公司 200 2008 8年度年度 单位：元位：元 项项 目目行次行次2002008 8年度年度 经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响 现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 88会计循环双学位（四）所有者权益变动表（四）所有者权益变动表所有者权益变动表是反映企业年所有者权益变动表是反映企业年末所有者权益（或股东权益）变末所有者权益（或股东权益）变动情况的报表。动情况的报表。 实收资本实收资本( (或股本或股本) )资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润89会计循环双学位