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1、第二讲第二讲 高级财务会计高级财务会计理论框架理论框架 教学目的教学目的 通过本章的教学，使学生了解高级财务通过本章的教学，使学生了解高级财务会计的发展历史及其概念的不同观点，会计的发展历史及其概念的不同观点，熟悉高级财务会计的熟悉高级财务会计的理论基础、研究范围及研究方法。 重点难点重点难点 本章的教学重点难点是高级财务会计的本章的教学重点难点是高级财务会计的理论基础与研究范围。 一、发展历史一、发展历史起点：起点：20世纪世纪50年代年代原因：原因：1.经济实力不断壮大，企业规模不断扩大，对会计信息的经济实力不断壮大，企业规模不断扩大，对会计信息的要求不断提高。要求不断提高。2.20世纪世
2、纪60-70年代，通货膨胀严重，几乎颠覆会计信息年代，通货膨胀严重，几乎颠覆会计信息的可靠性。的可靠性。3.投资行为多元化，企业合并及合并会计报表问题突出。投资行为多元化，企业合并及合并会计报表问题突出。4.跨国经营普及化、投资贸易自由化，出现外币折算问题。跨国经营普及化、投资贸易自由化，出现外币折算问题。5.国际金融一体化公允价值应用。国际金融一体化公允价值应用。n新的会计业务的大量出现新的会计业务的大量出现n（1 1）编制合并财务报表）编制合并财务报表n（2 2）外币折算与套期保值）外币折算与套期保值n（3 3）物价变动会计）物价变动会计n（4 4）金融工具会计）金融工具会计n（5 5）企
3、业合并会计）企业合并会计n（6 6）企业清算会计）企业清算会计n简而言之简而言之，过去的中级财务会计已经无法涵盖这些，过去的中级财务会计已经无法涵盖这些新的经济业务和会计事项！新的经济业务和会计事项！阶段：阶段：历经萌芽萌芽发展展成熟成熟三个三个时期。迄今，仍然在期。迄今，仍然在发展展之中！之中！1.萌芽阶段（萌芽阶段（20世纪初至世纪初至20世纪世纪40年代）年代）美国早期会计学家亨利美国早期会计学家亨利.W.斯威尼斯威尼(HeneryW.Sweeney)在在1936年出版了稳定币值会计一书，提出了应对通货膨胀现象年出版了稳定币值会计一书，提出了应对通货膨胀现象的会计理论及方法，标志着高级财
4、务会计的产生。的会计理论及方法，标志着高级财务会计的产生。物价变动会计产生！物价变动会计产生！2.发展时期发展时期第二世界大战结束以后，企业对资金的需求量越来越大，企第二世界大战结束以后，企业对资金的需求量越来越大，企业与银行联合起来，产生了以融资租赁为主的现代租赁业务，业与银行联合起来，产生了以融资租赁为主的现代租赁业务，促使租赁会计形成。促使租赁会计形成。1953年美国会计程序委员会发表了会计研究公报第年美国会计程序委员会发表了会计研究公报第43号，规号，规范了租赁会计的处理方法。范了租赁会计的处理方法。1959年美国会计程序委员会又发表了会计研究公告第年美国会计程序委员会又发表了会计研究
5、公告第51号，号，规范了合并会计报表的编制。规范了合并会计报表的编制。1963年针对通货膨胀问题，美国注册会计师协会发表第年针对通货膨胀问题，美国注册会计师协会发表第6号会计号会计研究公告：研究公告：“呈报物价水准变动的财务影响呈报物价水准变动的财务影响”。美国会计原则委员会于美国会计原则委员会于1960年发表第年发表第3号公告：号公告：“重编一般物价水重编一般物价水准变动的财务报表准变动的财务报表”，以指导会计处理物价变动对财务信息质量，以指导会计处理物价变动对财务信息质量的影响。的影响。因此，因此，20世纪世纪50-60年代，高级财务会计的基本内容已经形成。年代，高级财务会计的基本内容已经
6、形成。融资租赁会计融资租赁会计合并财务报表合并财务报表物价变动会计物价变动会计所得税会计所得税会计3.成熟时期成熟时期进入进入20世纪世纪70年代以后，西方资本主义国家陆续发布相关会计年代以后，西方资本主义国家陆续发布相关会计准则，指导、修订，经济发展过程中出现新的特殊的会计问题。准则，指导、修订，经济发展过程中出现新的特殊的会计问题。2006年年2月月15日，国家颁布了企业会计准则日，国家颁布了企业会计准则基本准则和基本准则和38项具体准则，特别是企业会计准则第项具体准则，特别是企业会计准则第18号号所得税、企所得税、企业会计准则第业会计准则第19号号外币折算、企业会计准则第外币折算、企业会
7、计准则第20号号企企业合并、企业会计准则第业合并、企业会计准则第21号号租赁、企业会计准则租赁、企业会计准则第第22号号金融工具确认和计量、企业会计准则第金融工具确认和计量、企业会计准则第23号号金金融资产转移、企业会计准则第融资产转移、企业会计准则第24号号套期保值、企业套期保值、企业会计准则第会计准则第27号号石油天然气开采、企业会计准则第石油天然气开采、企业会计准则第33号号合并财务报表等，这些准则的颁布标志了高级财务会计在合并财务报表等，这些准则的颁布标志了高级财务会计在我国已初具规模，形成了相应的会计理论和实务处理方法。我国已初具规模，形成了相应的会计理论和实务处理方法。 u现代高级
8、财务会计基本内容：现代高级财务会计基本内容：u外外币业务与外与外币报表折算表折算u企企业合并合并u合并合并财务报表表u所得税会所得税会计u租赁会计租赁会计u物价物价变动会会计二、概念二、概念什么高什么高级财务会会计？没有没有统一的界定一的界定美国南加州大学会美国南加州大学会计学教授学教授约翰翰拉森著拉森著现代高代高级会会计曾曾问道：道：“高高级会会计，你姓什么？，你姓什么？”没有明确答案！没有明确答案！AnswerAnswer：中中级财务会会计未曾包涵的内容！或者未曾包涵的内容！或者说传统会会计假定无法准确确假定无法准确确认、计量、量、记录和和报告的内容！告的内容！比较各种版本教材，比较各种版
9、本教材，“或为拼盘，或为疑难，或为拼盘，或为疑难，或为专题，可谓风格迥异，内容悬殊。或为专题，可谓风格迥异，内容悬殊。” 厦门大学会计系列教材高级财务会计（常勋主厦门大学会计系列教材高级财务会计（常勋主编，辽宁人民出版社，编，辽宁人民出版社，20022002）前言）前言n本书承接中级财务会计一书的内容，对一些本书承接中级财务会计一书的内容，对一些专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论专门的会计领域，也是比较深奥的会计课题展开论述。述。该书简述的内容为公司会计（含股东权益会计、该书简述的内容为公司会计（含股东权益会计、所得税会计、清算与重组会计）、合并财务报表、所得税会计、清算与重组会计）
10、、合并财务报表、外币折算、物价变动会计和租赁会计。外币折算、物价变动会计和租赁会计。n上海财经大学会计系列教材高级财务会计上海财经大学会计系列教材高级财务会计 ( (陈信元主编，陈信元主编，上海财经大学出版社上海财经大学出版社 ,2009) ,2009)前言前言n中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方中级财务会计限于论述财务会计的基本理论、方法和技术，即通用的课题；高级财务会计则是针法和技术，即通用的课题；高级财务会计则是针对上述各种专题（指随着社会主义市场经济的建对上述各种专题（指随着社会主义市场经济的建立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清立而出现的股票上市、房地产开发、企业破产清
11、算、集团公司、跨国经营等经济活动），对有关算、集团公司、跨国经营等经济活动），对有关问题加以阐述。该书阐述的内容为不同组织形式问题加以阐述。该书阐述的内容为不同组织形式有特色的所有者权益会计、企业合并和合并报表、有特色的所有者权益会计、企业合并和合并报表、特殊的财务报告、政府及非盈利组织会计和一些特殊的财务报告、政府及非盈利组织会计和一些特殊的财务会计专题特殊的财务会计专题（包括寄售与分期收款销（包括寄售与分期收款销售、售、租赁、房地产、退休金、所得税、期货交租赁、房地产、退休金、所得税、期货交易、外币业务、外币报表换算以及公司的重整、易、外币业务、外币报表换算以及公司的重整、改组与破产清算）
12、。改组与破产清算）。 u立信会计出版社王文彬、林钟高主编立信会计出版社王文彬、林钟高主编高等会计学高等会计学前言前言n高等会计学高等会计学以讨论财务会计领域中的若干高难以讨论财务会计领域中的若干高难问题为主体，辅之阐述诸如资产评估、人力资源等问题为主体，辅之阐述诸如资产评估、人力资源等问题对财务会计提出的新挑战。问题对财务会计提出的新挑战。主要内容包括：分主要内容包括：分期收款销售与寄销会计，专营权、期收款销售与寄销会计，专营权、研究与开发及商誉会计，租赁会计，收益确定与长研究与开发及商誉会计，租赁会计，收益确定与长期合同会计，所得税会计，企业合并与联营会计，期合同会计，所得税会计，企业合并与
13、联营会计，外币会计，物价变动会计，独资、合伙会计，总分外币会计，物价变动会计，独资、合伙会计，总分店会计，财务报表的揭示，破产清算会计，资产评店会计，财务报表的揭示，破产清算会计，资产评估会计，企业改组与股票交易会计，人力资源会计估会计，企业改组与股票交易会计，人力资源会计等。等。 u中南财经政法大学会计系列教材中南财经政法大学会计系列教材企业特种会计企业特种会计 ( ( 罗飞主罗飞主编，编，湖北科学技术出版社，湖北科学技术出版社，19941994 ) )前言前言n企业特种会计是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计。企业特种会计是指企业一般会计业务以外的特殊业务会计。特殊的财务报告问题。特殊的
14、财务报告问题。如控股公司的合并财务报表如控股公司的合并财务报表, ,分店经分店经营时的汇编财务报表，有海外分支店和子公司时的外币报营时的汇编财务报表，有海外分支店和子公司时的外币报表折算表折算, ,以及通货膨胀情形下对财务报表数据上的通货膨胀以及通货膨胀情形下对财务报表数据上的通货膨胀影响因素的消除和和调整。影响因素的消除和和调整。 企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题。企业会计中比较特殊而又比较复杂的问题。如分店经营如分店经营, ,合合伙会计伙会计, ,外币交易会计，分期收款，专营权及寄代销业务会外币交易会计，分期收款，专营权及寄代销业务会计，租赁会计计，租赁会计, ,所得税会计等。所得税会
15、计等。 企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。企业处于非持续经营等特殊情况下的会计问题。如企业破如企业破产、解散和清算，以及企业合并的会计处理，产、解散和清算，以及企业合并的会计处理，资产资产评估等评估等 。u首都经贸大学会计学系列教材首都经贸大学会计学系列教材高级财务会计学高级财务会计学（李大成主编，中国财政经济出版社，（李大成主编，中国财政经济出版社，20072007）导论）导论n这种研究、应用和修正原有的财务会计理论和方法以及创建这种研究、应用和修正原有的财务会计理论和方法以及创建新的会计理论和方法，用以核算和监督在新的社会经济条件新的会计理论和方法，用以核算和监督在新的社会经济条件
16、下出现的下出现的“特殊经济业务特殊经济业务”，向外部与企业有利害关系者提，向外部与企业有利害关系者提供更为真实有用和相关经济信息的会计学科，我们称其为高供更为真实有用和相关经济信息的会计学科，我们称其为高级财务会计。级财务会计。u湖南大学谢诗芬主编湖南大学谢诗芬主编高级财务会计学高级财务会计学（湖南人民（湖南人民出版社，出版社，19931993）前言）前言n高级财务会计学是系统讲授财务会计中的高尖理论与方法。高级财务会计学是系统讲授财务会计中的高尖理论与方法。大多数人认可的概念：大多数人认可的概念：高级财务会计是指在中级财务会计理论与实践的基础上，根据高级财务会计是指在中级财务会计理论与实践的
17、基础上，根据社会经济的发展需要研究、创建新的会计理论和方法，并应用社会经济的发展需要研究、创建新的会计理论和方法，并应用这些理论和方法对因社会经济发展而产生的、中级财务会计无这些理论和方法对因社会经济发展而产生的、中级财务会计无法涵盖的会计事项进行核算与监督的会计。法涵盖的会计事项进行核算与监督的会计。具体包括：独资和合伙企业会计、租赁会计、所得税会计、股具体包括：独资和合伙企业会计、租赁会计、所得税会计、股利支付会计、企业年金基金会计、外币交易会计、外币会计报利支付会计、企业年金基金会计、外币交易会计、外币会计报表折算、石油天然气会计、企业合并会计、合并财务报表、物表折算、石油天然气会计、企
18、业合并会计、合并财务报表、物价变动会计、破产清算与重组会计等。价变动会计、破产清算与重组会计等。高级财务会计属于财务会计的范畴，可以从以下五个高级财务会计属于财务会计的范畴，可以从以下五个方面理解：方面理解：1.1.从会计目标上看从会计目标上看以财务报告的形式向财务报表使用人提供决策有用的以财务报告的形式向财务报表使用人提供决策有用的会计信息。会计信息。2.2.从会计信息质量特征上看从会计信息质量特征上看要求企业提供的会计信息应与企业外部信息使用人的要求企业提供的会计信息应与企业外部信息使用人的决策有关，符合企业会计准则决策有关，符合企业会计准则基本准则中对会基本准则中对会计信息质量的要求，即
19、可靠性，相关性，可理解行，计信息质量的要求，即可靠性，相关性，可理解行，可比性，实质重于形式可比性，实质重于形式, ,重要性，谨慎性，及时性重要性，谨慎性，及时性3.3.从核算内容上看从核算内容上看高级财务会计核算的对象仍然是会计的基本要素，这与财务会计高级财务会计核算的对象仍然是会计的基本要素，这与财务会计核算对象一致。但是高级财务会计处理企业的特殊事项或交易，核算对象一致。但是高级财务会计处理企业的特殊事项或交易，而中级财务会计处理的只是企业的一般事项。而中级财务会计处理的只是企业的一般事项。4.4.从理论和方法的传承上看从理论和方法的传承上看高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财
20、务会计理论高级财务会计所依据的理论和采用的方法是对原有财务会计理论和方法的创新和修订，是更高一个层次的理论和方法和方法的创新和修订，是更高一个层次的理论和方法, ,但并不是完但并不是完全脱离中级财务会计理论与方法。全脱离中级财务会计理论与方法。5.5.从会计技术方法上看从会计技术方法上看也是以货币为主要计量单位进行会计核算的。也是以货币为主要计量单位进行会计核算的。也是以合法的会计凭证为依据进行日常核算的。也是以合法的会计凭证为依据进行日常核算的。也是通过填制会计凭证、登记账簿来完成会计信息的生成过程，也是通过填制会计凭证、登记账簿来完成会计信息的生成过程，并以财务会计报告的形式对外披露。这些
21、都符合财务会计最基本并以财务会计报告的形式对外披露。这些都符合财务会计最基本的方法要求。的方法要求。但是中级财务会计核算和监督的业务整体性、连续性但是中级财务会计核算和监督的业务整体性、连续性比较强，一般是以制造型企业为蓝本设计的，研究企比较强，一般是以制造型企业为蓝本设计的，研究企业通用业务，这些业务一般都会在企业经营活动中发业通用业务，这些业务一般都会在企业经营活动中发生。而高级财务会计中业务连续性、系统性、全面性生。而高级财务会计中业务连续性、系统性、全面性不足。有些业务只是当企业处在特殊时期才会发生，不足。有些业务只是当企业处在特殊时期才会发生，如通货膨胀会计，破产清算会计；有些业务可
22、能不会如通货膨胀会计，破产清算会计；有些业务可能不会连续发生，只是在特定条件下才可能发生，如合并财连续发生，只是在特定条件下才可能发生，如合并财务报表的编制；有些在特殊的组织形式下出现，如独务报表的编制；有些在特殊的组织形式下出现，如独资、合伙企业会计；有些业务在特殊企业发生，如实资、合伙企业会计；有些业务在特殊企业发生，如实有天然气会计；有些是一般企业的特殊业务，如股利有天然气会计；有些是一般企业的特殊业务，如股利支付会计等。支付会计等。三、高级财务会计产生的基础 客客观观经经济济环环境境发发生生变变化化引引起起会会计计假假设设松松动动，人人们们对对背背离离会会计计假假设设的的特特殊殊会会计
23、计事事项项进进行行理理论论和和方方法法研研究究的的结结果果。“松松动动”的的含含义义：一一是是原原有有的的客客观观条条件件发发生生了了较较大大程程度度的的变变化化，难难以以用用原原有有的的方方式式限限制制和和解解释释；二二是是原原有有的的条条件件为为客客观观形形势势所所限限，被被彻彻底底否否定定。会会计计假假设设的的松松动动只只是是会会计计理理论论发发生生变变化化的的结结果果，其其根根本本原原因因是是客客观观经经济济环环境境的的变变化化，是是原原有有的的会会计计前前提提条条件件不不能能适适应应变变化化了了的的客客观观经经济环境的表现。济环境的表现。 （一）客观经济环境造成会计假设松动（一）客观
24、经济环境造成会计假设松动 1.1.会会计计主主体体假假设设松松动动。表表现现为为实实践践中中产产生生了了多多层层次次、多多方方位位的的会会计计主主体体，由由此此形形成成分分支支机机构构会会计计、合合并并会会计报表、分部报告、基金会计等特有的会计事项。计报表、分部报告、基金会计等特有的会计事项。 2.2.持持续续经经营营假假设设松松动动。表表现现为为实实践践中中有有些些企企业业难难以以持持续续经经营营而而需需要要重重组组或或解解体体，由由此此形形成成了了企企业业清清算算、破破产与重组的诸会计业务。产与重组的诸会计业务。 3.3.会会计计分分期期假假设设松松动动。表表现现为为实实践践中中突突破破了
25、了以以年年度度为为核核心心的的会会计计期期间间，由由此此形形成成了了一一些些特特殊殊的的跨跨期期摊摊配配事事项项和和损损益益确确认认事事项项。4.4.货货币币计计量量假假设设的的松松动动。表表现现为为实实践践中中由由于于存存在在不不同同货货币币而而引引发发的的外外币币业业务务、币币值值不不稳稳而而引引发发的的物物价价变变动动由由此此形形成成了了外外币币业业务务会会计计与与物物价价变变动动会会计计。（二二）会会计计原原则则的的强强化化和和延延伸伸使使新新的的会会计计业业务务有有了了固固定定的的处处理理方式，使高级财务会计单独成为一门学科方式，使高级财务会计单独成为一门学科会会计计原原则则的的强强
26、化化：是是指指原原有有的的、建建立立在在会会计计假假设设基基础础上上的的会会计计原原则则面面临临新新的的经经济济业业务务而而更更进进一一步步发发挥挥了了它它的的原原有有作作用用，将其指导思想式的信条贯穿于新的业务之中。将其指导思想式的信条贯穿于新的业务之中。会会计计原原则则的的延延伸伸：是是指指对对新新的的经经济济环环境境，原原有有的的、建建立立在在会会计计假假设设基基础础上上的的会会计计原原则则将将适适用用的的基基础础扩扩大大范范围围，从从而而又又在在会计处理方面生产了新的效应。会计处理方面生产了新的效应。具体体现在具体体现在7个原则方面：个原则方面：1.相相关关性性原原则则。当当会会计计资
27、资料料对对报报表表使使用用者者的的决决策策有有用用时时，会会计计资资料料就就有有了了相相关关性性，因因此此也也就就要要求求会会计计将将有有用用的的信信息息进进行行处处理理并并对对外外报报出出。如如：企企业业合合并并和和破破产产清清算算方方面面的的资资料料；新新出出现现的的期期货货业业务务、衍衍生生金金融融工工具具业业务务带带来来的的利利益益和和风风险险；企企业业融融资资租租入入资资产产（未未取取得得其其实实际际产产权权）的的实实际际利利益益与与风风险险的的转转移移；企企业业形形成成集集团团化化经经营营后后，非非法法人人实实体体的的经经济济实实体体的的结结合合状状况况及及其其经经营营成成果果；企
28、企业业在在用用两两种种以以上上货货币币进进行行业业务务经经营营时时发发生生的的外外币币业业务务等等会会计计信信息息对对报报表表使使用用者者来来说说是是相相关关的的，必必须须按按照照相相关关性性原原则则的的要要求求予予以以会会计计处处理理并并适适时时报报出出。可可以以说说，在在新新的的经经济济环环境境下下，相相关关性性原原则则的的作作用用处处于于更更为为重重要要的的地地位位，得得到到了了进进一一步步的的强强化化；也也正正因因为为如如此此，高高级级会会计计的的形形成成有有了了坚坚实实的的理论依据。理论依据。 2.重重要要性性原原则则。如如果果某某种种会会计计资资料料的的省省略略或或发发生生差差错错
29、会会影影响响报报表表使使用用者者进进行行正正确确的的决决策策，则则该该种种会会计计资资料料就就具具有有重重要要性性。据据此此可可知知,企企业业集集团团的的综综合合会会计计资资料料是是重重要要的的,期期货货、衍衍生生金金融融工工具具等等风风险险较较大大的的业业务务信信息息也也是是重重要要的的，租租赁赁资资产产的的特特有有利利益益、风风险险转转移移信信息息是是重重要要的的，披披露露企企业业年年度度报报告告以以外外的的中中期期信信息息、分分部部信信息息也也是是重重要要的的，等等等等。因因此此，对对外外报报告告出出合合并并会会计计报报表表、中中期期报报告告、分分部部报报告告，报报告告有有关关期期货货、
30、衍衍生生金金融融工工具具业业务务，对对融融资资租租赁赁事事项项采采用用特特殊殊原原则则记记录录和和报报告告，以以及及以以特特有有的的方方式式报报告告企企业业有有关关合合并并、解解体体清清算算的的会会计计信信息息也也就就显显得得非非常常有有必必要要。所所有有这这些些，都都在在促促使使会会计计在在新新的的经经济济环环境境中中采采取取积积极极措措施施、运运用用新新的的方方法法来来处处理理并并反反映映上上述述有有用用信信息息，这这就就使使高高级级会会计计的的形形成成和和进进一一步步发发展展有有了了内内在在动动力力。3如如实实反反映映原原则则。如如实实反反映映原原则则要要求求会会计计如如实实反反映映理理
31、当当反反映映的的经经济济事事项项，它它也也要要求求在在财财务务资资料料遇遇到到不不足足以以如如实实反反映映所所拟拟反反映映情情况况的的风风险险时时采采用用两两种种方方法法处处理理：对对有有的的事事项项可可以以不不予予反反映映（如如企企业业内内部部产产生生的的商商誉誉）；对对一一些些事事项项则则应应予予以以确确认认但但应应揭揭示示其其确确认认和和计计量量方方面面存存在在着着差差错错的的风风险险。这这条条原原则则要要求求企企业业即即使使面面对对确确认认、计计量量方方面面的的风风险险，也也必必须须反反映映一一些些新新出出现现的的经经济济业业务务，这这就就使使高高级级会会计计需需反反映映的的业业务务事
32、事项项有有了了不不同同的的角角度度和和不不同同的的侧侧面面，从从而而促促使使高高级级会会计计在在处处理理方方法法和和披披露露方方式式上上不不断断创创新新。4可比性原则。可比性原则不仅要求同一时期不同企可比性原则。可比性原则不仅要求同一时期不同企业之间的会计报表可以相互比较，也要求不同时期的业之间的会计报表可以相互比较，也要求不同时期的会计报表能够相互比较。为此，它要求企业之间、企会计报表能够相互比较。为此，它要求企业之间、企业内部采用相对稳定的会计政策，并在会计政策变化业内部采用相对稳定的会计政策，并在会计政策变化时揭示出变化的原因和对当期会计资料的影响。但从时揭示出变化的原因和对当期会计资料
33、的影响。但从当前的实际情况看，会计核算的相关性、重要性如实当前的实际情况看，会计核算的相关性、重要性如实反映原则还要求企业在会计计量方面进行历史成本与反映原则还要求企业在会计计量方面进行历史成本与市场价格的比较。我们认为，这应当是可比性原则在市场价格的比较。我们认为，这应当是可比性原则在新的经济环境下延伸的突出表现。从另一角度看，会新的经济环境下延伸的突出表现。从另一角度看，会计处理方法在不同企业、不同时期的一致性，要求会计处理方法在不同企业、不同时期的一致性，要求会计界逐步统一已有的会计处理方法；而正是在这种要计界逐步统一已有的会计处理方法；而正是在这种要求和制约之下，才逐步形成了一些新的会
34、计处理惯例，求和制约之下，才逐步形成了一些新的会计处理惯例，构成了高级会计学的基本内容和现有体系。构成了高级会计学的基本内容和现有体系。5.谨慎性原则谨慎性原则财务报表的编制者必须考虑到许多事项和情况财务报表的编制者必须考虑到许多事项和情况下必然出现的不确定因素，在对外输出会计信息时，下必然出现的不确定因素，在对外输出会计信息时，不高估资产和收益，也不低估负债和费用。在新的不高估资产和收益，也不低估负债和费用。在新的经济环境下，对谨慎性原则提出了新的要求，应该经济环境下，对谨慎性原则提出了新的要求，应该与中立性和可靠性原则相结合，不仅要合理核算可与中立性和可靠性原则相结合，不仅要合理核算可能形
35、成的费用和损失，还要核算可能出现的利得和能形成的费用和损失，还要核算可能出现的利得和收益。如：物价变动会计中计算货币性项目由于购收益。如：物价变动会计中计算货币性项目由于购买力变动形成的损益和非货币性资产的持产利得。买力变动形成的损益和非货币性资产的持产利得。6.配比原则配比原则在成本核算、损益确认时配比原则尤为重要。在新的经济在成本核算、损益确认时配比原则尤为重要。在新的经济环境下出现了新的含义，如企业本期应承担的所得税费用与应环境下出现了新的含义，如企业本期应承担的所得税费用与应交所得税额之间的差异，对所得税费用在不同会计期间内分摊，交所得税额之间的差异，对所得税费用在不同会计期间内分摊，
36、与不同期间的收益相匹配问题。与不同期间的收益相匹配问题。7.实质重于形式原则实质重于形式原则会计在反映经济事项时应根据它们的实质和经济现实，会计在反映经济事项时应根据它们的实质和经济现实，而是只是考虑其法律形式，如果实质性的内容超过了外在而是只是考虑其法律形式，如果实质性的内容超过了外在形式的限制，那应以实质性的内容为依据进行记录和报告。形式的限制，那应以实质性的内容为依据进行记录和报告。如：融资租赁期间租赁资产的处理，合并会计报表时合并如：融资租赁期间租赁资产的处理，合并会计报表时合并范围的确定问题。范围的确定问题。四、高级会计学的研究范围四、高级会计学的研究范围（一）跨越单一会计主体的会计
37、业务（一）跨越单一会计主体的会计业务一般财务会计学多是只论述以一个企业为主体的会一般财务会计学多是只论述以一个企业为主体的会计业务，具有会计主体单一化的特点。而高级会计学计业务，具有会计主体单一化的特点。而高级会计学则注重论述由于会计主体假设松动而产生的多层次、则注重论述由于会计主体假设松动而产生的多层次、多系列的会计主体及其业务。这样的业务主要表现为多系列的会计主体及其业务。这样的业务主要表现为大型企业的分支机构会计，企业集团或跨国公司的合大型企业的分支机构会计，企业集团或跨国公司的合并会计报表、分部报告、内部转移价格和外币报表折并会计报表、分部报告、内部转移价格和外币报表折算会计，也可以包
38、括国外非盈利组织会计中的基金会算会计，也可以包括国外非盈利组织会计中的基金会计。计。（二）仅在某类企业中存在的特殊会计业务（二）仅在某类企业中存在的特殊会计业务实践中有些业务，如期货、期汇、外币和租赁业务，实践中有些业务，如期货、期汇、外币和租赁业务，仅在某些企业中发生，不具有普遍性，因此，按照中仅在某些企业中发生，不具有普遍性，因此，按照中级、高级会计分开的原则，将此类超越一般财务会计级、高级会计分开的原则，将此类超越一般财务会计内容的特殊业务归为高级会计学是顺理成章的。内容的特殊业务归为高级会计学是顺理成章的。（三）在某一特定时期发生的会计业务（三）在某一特定时期发生的会计业务此处所说的特
39、定时期发生的会计业务，是专指诸如企此处所说的特定时期发生的会计业务，是专指诸如企业解体、破产清算时，企业合并和改组时，或者是社业解体、破产清算时，企业合并和改组时，或者是社会发生较大的物价变动时产生的会计业务。会发生较大的物价变动时产生的会计业务。（四）与特种经营方式企业紧密相关的特有会计业务（四）与特种经营方式企业紧密相关的特有会计业务这里讲的特种经营方式企业主要指股票上市公司，这里讲的特种经营方式企业主要指股票上市公司，同时也包括合伙经营企业和合资经营企业，这类企业同时也包括合伙经营企业和合资经营企业，这类企业的特有会计业务主要指股票上市公司在组建和经营期的特有会计业务主要指股票上市公司在
40、组建和经营期间的信息披露和中期报告，也应包括合伙企业会计和间的信息披露和中期报告，也应包括合伙企业会计和合资企业会计在股东权益方面的特有内容。合资企业会计在股东权益方面的特有内容。（五）一些特殊经营行业的会计业务（五）一些特殊经营行业的会计业务这里讲的特殊经营行业并不是我国一般提及的工这里讲的特殊经营行业并不是我国一般提及的工业、商业等，而是指诸如租赁公司、期货公司及与之业、商业等，而是指诸如租赁公司、期货公司及与之相类似的经纪人公司等在业务经营上有独特之处的行相类似的经纪人公司等在业务经营上有独特之处的行业。业。 五、高级会计学的研究方法五、高级会计学的研究方法（一）以中级财务会计学为起点，
41、进行深层次的研究（一）以中级财务会计学为起点，进行深层次的研究由于高级会计学是会计专业高年级本科生、研究生或高层次由于高级会计学是会计专业高年级本科生、研究生或高层次的研讨班中开设的课程，因此，一定要处理好与中级财务会计学的研讨班中开设的课程，因此，一定要处理好与中级财务会计学之间的关系，争取做到二者都有自己完整的理论体系和方法体系，之间的关系，争取做到二者都有自己完整的理论体系和方法体系，而且能够相互协调、密切配合、紧密衔接。而且能够相互协调、密切配合、紧密衔接。（二）以各个有特色的会计业务为核心，进行专题研究（二）以各个有特色的会计业务为核心，进行专题研究与中级财务会计学不同，高级会计学的
42、体系是由一系列专题与中级财务会计学不同，高级会计学的体系是由一系列专题组成的。在对每一专题进行探讨时应遵循的原则是：问题一经提组成的。在对每一专题进行探讨时应遵循的原则是：问题一经提出，就要尽可能将其交待清楚，既不回避难点，又不故弄玄虚；出，就要尽可能将其交待清楚，既不回避难点，又不故弄玄虚；如果所阐述的问题会涉及另外的会计业务，则尽量在说清一个方如果所阐述的问题会涉及另外的会计业务，则尽量在说清一个方面问题的同时也把另一方面的相关内容介绍清楚；对一些内容相面问题的同时也把另一方面的相关内容介绍清楚；对一些内容相近但又有区别的会计业务，则尽量分析它们之间的相互关系，从近但又有区别的会计业务，则
43、尽量分析它们之间的相互关系，从相同与相异两个方面说清理论、探讨实际业务处理中的特殊之处相同与相异两个方面说清理论、探讨实际业务处理中的特殊之处. .（三）理论与实务紧密结合，重视业务分析和实例演（三）理论与实务紧密结合，重视业务分析和实例演示示高级会计学中各专题的内容在与之相关的确认高级会计学中各专题的内容在与之相关的确认,计量等计量等方面都有理论上的独特之处，也有与其实际业务联系方面都有理论上的独特之处，也有与其实际业务联系紧密的、各具特色的业务处理程序、方法等，这样各紧密的、各具特色的业务处理程序、方法等，这样各个专题就形成了一个个与共同理论大相径庭的专门系个专题就形成了一个个与共同理论大
44、相径庭的专门系列。为此，恰当处理高级会计学各专题中理论阐述与列。为此，恰当处理高级会计学各专题中理论阐述与业务处理之间关系非常重要，而以业务分析为中心，业务处理之间关系非常重要，而以业务分析为中心，侧重于实例演示应是正确的选择。侧重于实例演示应是正确的选择。（四）进行多方位比较，坚持（四）进行多方位比较，坚持“洋为中用洋为中用”，着重分析，着重分析我国的实际问题我国的实际问题我国的高级会计学不应是国外教材的编译本我国的高级会计学不应是国外教材的编译本,而是经过而是经过加工、处理后加工、处理后,适应中国人的习惯、基本符合中国实际适应中国人的习惯、基本符合中国实际情况的作品。情况的作品。思考题：思考题：1.请分析高级财务会计产生的社会经济背景？请分析高级财务会计产生的社会经济背景？2.高级财务会计的产生如何影响会计假设和会计原则高级财务会计的产生如何影响会计假设和会计原则？3.如何从动态、静态角度理解高级财务会计的研究范如何从动态、静态角度理解高级财务会计的研究范围？围？
