第二章第二章 所得税税收的管辖权所得税税收的管辖权第一节第一节 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型第二节第二节 税收居民的判定标准税收居民的判定标准第三节第三节 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准第四节第四节 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务 第一节第一节 所得税税收管辖权的类型所得税税收管辖权的类型 一、税收管辖权的含义一、税收管辖权的含义二、税收管辖权的分类二、税收管辖权的分类三、各国税收管辖权的现状三、各国税收管辖权的现状 一、税收管辖权的含义一、税收管辖权的含义 ( (一一) )税收管辖权的含义税收管辖权的含义n是一国政府在征税方面的主权，表现在一国政府有权决是一国政府在征税方面的主权，表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等 ( (二二) )税收主权行使遵循的原则税收主权行使遵循的原则n属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力使政治权力; ;一国有权对来源于本国境内一切所得征税一国有权对来源于本国境内一切所得征税。
n属人原则：一国政府可以对本国的全部公民和居民行使属人原则：一国政府可以对本国的全部公民和居民行使政治权力政治权力; ;一国有权对本国居民或公民一切所得征税一国有权对本国居民或公民一切所得征税 n地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权源于本国境内的所得行使征税权; ;n居民管辖权，即一国要对居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民本国税法中规定的居民( (包括自然人和法人包括自然人和法人) )取得的所得行使征税权取得的所得行使征税权; ;n公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权取得的所得行使征税权二、税收管辖权的分类二、税收管辖权的分类 三、各国税收管辖权的现状三、各国税收管辖权的现状n实行单一的地域管辖权实行单一的地域管辖权n实行地域管辖权和居民管辖权实行地域管辖权和居民管辖权n实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权 实行单一的地域管辖权实行单一的地域管辖权n例如拉美地区例如拉美地区( (如阿根廷如阿根廷/ /乌拉圭乌拉圭) )、非洲的一些国家、非洲的一些国家( (如肯尼亚如肯尼亚/ /赞比亚赞比亚) )、马来西亚、中国香港。
马来西亚、中国香港n部分国家和地区实施单一地域管辖权限于公司所得税部分国家和地区实施单一地域管辖权限于公司所得税( (为了吸引资金和企业为了吸引资金和企业) )；拉美地区实行单一的地域管；拉美地区实行单一的地域管辖权是传统辖权是传统n为防止地域管辖权被滥用，有的国家为防止地域管辖权被滥用，有的国家( (如印度、印尼如印度、印尼/ /马来西亚、新加坡、葡萄牙马来西亚、新加坡、葡萄牙) )将与国内贸易经营以及将与国内贸易经营以及与国内机构有实际联系的所得与国内机构有实际联系的所得推定为推定为国内来源所得国内来源所得，，尽管所得来自国外，仍要向东道国交税我国税法和尽管所得来自国外，仍要向东道国交税我国税法和条例的相关规定，经合组织的条例的相关规定，经合组织的《《税收协定范本注释税收协定范本注释》》的规定，重复征税的处理的规定，重复征税的处理( (费用扣除费用扣除/ /抵免抵免) ) 实行地域管辖权和居民管辖权实行地域管辖权和居民管辖权n大多数国家大多数国家税收管辖权税收管辖权的选择的选择n我国我国税收管辖权的税收管辖权的选择选择( (个人和公司所得税法之规定个人和公司所得税法之规定) )n商品商品/ /生产要素生产要素/ /企业的跨国流动和国家的税收权益企业的跨国流动和国家的税收权益n居民境外所得只在接收或汇入环节征税居民境外所得只在接收或汇入环节征税( (征管成本征管成本) ) 实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权n例如：美国、利比亚例如：美国、利比亚n国家的无形影响力国家的无形影响力 第二节第二节 税收居民的判定标准税收居民的判定标准 一、自然人居民身份的判定标准一、自然人居民身份的判定标准 二、法人居民身份的判定标准二、法人居民身份的判定标准 ——居民管辖权居民管辖权 一、自然人居民身份的判定标准一、自然人居民身份的判定标准 ( (一一) )居民身份的含义居民身份的含义n对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。
某人是一国的居民，意味着他念某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留份对该国做短暂的访问或逗留n判断标准：主观意愿标准和客观事实标准判断标准：主观意愿标准和客观事实标准 ( (二二) )自然人居民身份的判定标准类别自然人居民身份的判定标准类别1.1.住所标准住所标准2.2.居所标准居所标准3.3.停留时间标准停留时间标准 1.1.住所标准住所标准n住所是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永住所是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地久性的居住地————定居之地定居之地 永久性住所所在地永久性住所所在地n标准选择：多数国家采用事实标准；希腊和英国采用主标准选择：多数国家采用事实标准；希腊和英国采用主观意愿标准；美国观意愿标准；美国19841984年前采用主观意愿标准，年前采用主观意愿标准，19841984年年后采用绿卡标准后采用绿卡标准 关于关于““住所标准住所标准””的案例的案例n2020世纪世纪7070年代在英国就有这方面的一个判例。
有一位年代在英国就有这方面的一个判例有一位先生先生19101910年在加拿大出生，年在加拿大出生，19321932年他参加了英国空军，年他参加了英国空军，并于并于19591959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到工作，直到19611961年正式退休，而且退休后他与英国妻年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活在此期间这位先生一直保留了他子继续在英国生活在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来面的往来; ;而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生法院判定这位先生尽管在英国居住了过余生法院判定这位先生尽管在英国居住了4444年，年，但他在英国仅有居所而没有住所但他在英国仅有居所而没有住所 住所客观标准的判定依据住所客观标准的判定依据n长期居住证明长期居住证明/ /居住人口登记；居住人口登记；n当事人的家庭当事人的家庭( (配偶、子女配偶、子女) )所在地；所在地；n大陆法系国家：采用经济利益中心标准大陆法系国家：采用经济利益中心标准( (主要投资收益主要投资收益) )或经济活动中心标准或经济活动中心标准( (职业职业) )。
我国对住所标准的规定我国对住所标准的规定n《《个人所得税法个人所得税法》》第一条：在第一条：在中国境内有住所的个人中国境内有住所的个人，，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税n《《个人所得税法实施条例个人所得税法实施条例》》第二条：在中国境内有住所第二条：在中国境内有住所的个人是指因的个人是指因户籍、家庭和经济利益户籍、家庭和经济利益关系而在中国习惯关系而在中国习惯性居住的个人性居住的个人n住所的含义：个人在中国以外学习、工作、探亲、旅游住所的含义：个人在中国以外学习、工作、探亲、旅游等活动结束后必然要返回中国境内居住，而不是个人必等活动结束后必然要返回中国境内居住，而不是个人必须在中国境内实际居住须在中国境内实际居住 2.2.居所标准居所标准n居所在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但居所在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地又不准备永久居住的居住地n住所的区别住所的区别：：1.1.住所是个人的久住之地，而居所只是住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地人们因某种原因而暂住或客居之地; 2.; 2.住所通常涉及住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。
较长时间或有条件长时期居住n居所的居所的判定依据：是否拥有可供其长期使用的住房判定依据：是否拥有可供其长期使用的住房, ,如如德国德国/ /爱尔兰爱尔兰( (至少停留一天至少停留一天)/)/英国英国, ,居住时间的长短以居住时间的长短以及当事人与居住地关系的持久性及当事人与居住地关系的持久性 3.3.停留时间标准停留时间标准n许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留的时间较长，但在一个所得年度中他在本国实际停留的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的超过了规定的天数，则也要被视为本国的税收税收居民n判定依据判定依据：当事人如果在一个纳税年度：当事人如果在一个纳税年度( (或任何或任何1212个月个月) )中在本国连续或累计停留的时间达到规定标准中在本国连续或累计停留的时间达到规定标准( (多数多数国家大约半年，我国国家大约半年，我国1 1年年) )，他就要按本国居民身份纳，他就要按本国居民身份纳税部分国家还要考虑之前年度停留，如英国税部分国家还要考虑之前年度停留，如英国/ /爱尔爱尔兰兰/ /印度印度/ /美国。
美国n天的计算 我国停留时间标准的判定我国停留时间标准的判定n我国税法规定，在一个我国税法规定，在一个纳税年度纳税年度中在我国中在我国住满住满1 1年年的个的个人为我国的人为我国的税收居民税收居民n我国的纳税年度我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住所为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的的人只有在我国从某一年度的1 1月月1 1日住到日住到1212月月3131日才日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满可能成为我国的税收居民，跨年度住满365365天并不会成天并不会成为我国的税收居民为我国的税收居民n注：注：纳税人临时离境不扣减在我国的居住日数纳税人临时离境不扣减在我国的居住日数临时离境，临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过是指在一个纳税年度中一次不超过3030日或者多次累计不超日或者多次累计不超过过9090日的离境日的离境 美国停留时间标准的判定美国停留时间标准的判定n当年当年( (日历年度日历年度) )在美国停留满在美国停留满3131天并且近天并且近3 3年在美国停年在美国停留天数的加权平均值等于或大于留天数的加权平均值等于或大于183183天n例：假定英国人史密斯先生在例：假定英国人史密斯先生在20002000年、年、20012001年、年、20022002年年在美国各停留了在美国各停留了120120天，现需要确定史密斯在天，现需要确定史密斯在20022002年是年是否为美国的居民。
否为美国的居民n解：史密斯先生这解：史密斯先生这3 3年在美国停留天数的加权计算结果年在美国停留天数的加权计算结果为为180180天天(120(120十十120120××1/31/3十十120120××1/61/6) )，没有达到，没有达到183183天天的标准，所以史密斯先生在的标准，所以史密斯先生在19951995年不是美国居民而如年不是美国居民而如果史密斯先生在这果史密斯先生在这3 3年各停留年各停留122122天，他停留天数的加权天，他停留天数的加权计算结果将为计算结果将为183183天，那么他便成为美国的税收居民天，那么他便成为美国的税收居民 部部分分国国家家税税收收居居民民身身份份的的判判定定标标准准国别国别 自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准 法人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准澳大澳大利亚利亚(1)(1)在澳大利亚有住所或长期居住地在澳大利亚有住所或长期居住地; ;(2)(2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上1)(1)在澳大利亚注册在澳大利亚注册; ;(2)(2)在澳大利亚经营在澳大利亚经营; ; (3)(3)中心管理和控制机构在澳大利亚中心管理和控制机构在澳大利亚; ;(4)(4)投票权被澳大利亚居民股东控制投票权被澳大利亚居民股东控制比利比利时时 (1)(1)已婚夫妇的家庭设在比利时已婚夫妇的家庭设在比利时; ; (2) (2)住所或经济基地在比利时。
住所或经济基地在比利时1)(1)在比利时依法注册成立在比利时依法注册成立; ;(2)(2)公司的总部或实际管理机构设在比公司的总部或实际管理机构设在比利时巴西巴西 (1)(1)持有巴西的长期签证持有巴西的长期签证; ; (2) (2)因签订有就业合同而持有巴西的临时签证因签订有就业合同而持有巴西的临时签证; ; (3) (3)任何任何1212个月中在巴西停留满个月中在巴西停留满183183天1)(1)在巴西注册成立在巴西注册成立; ;同时同时(2)(2)公司的总部设在巴西境内公司的总部设在巴西境内加拿加拿大大(1)(1)在加拿大有全年可使用的住处、有银行帐户、在加拿大有全年可使用的住处、有银行帐户、信用卡以及个人财产信用卡以及个人财产; ;(2)(2)在一日历年度中在加拿大停留在一日历年度中在加拿大停留183183天或以上天或以上(1)(1)在加拿大依法注册成立在加拿大依法注册成立; ;或或(2)(2)中心管理和控制机构设在加拿大中心管理和控制机构设在加拿大丹麦丹麦 在丹麦连续停留在丹麦连续停留6 6个月以上个月以上(1) (1) 在丹麦注册成立在丹麦注册成立; ;或或(2) (2) 实际管理机构在丹麦。
实际管理机构在丹麦法国法国 (1)(1)在法国有家庭或经济利益中心在法国有家庭或经济利益中心; ; (2) (2)在法国就业或从事职业在法国就业或从事职业; ; (3) (3)一个日历年度中在法国停留一个日历年度中在法国停留183183天以上在法国注册成立在法国注册成立 部部分分国国家家税税收收居居民民身身份份的的判判定定标标准准续续一一德国德国(1)(1)在一个日历年度中在德国停留超过在一个日历年度中在德国停留超过6 6个月个月; ;(2)(2)在一年中累积停留了在一年中累积停留了6 6个月以上个月以上1)(1)在德国注册成立在德国注册成立; ;(2)(2)管理中心在德国管理中心在德国希腊希腊有在希腊安家或长期居住的意向有在希腊安家或长期居住的意向1)(1)在希腊注册成立在希腊注册成立; ;或或(2)(2)在希腊有管理机构在希腊有管理机构印度印度(1)(1)在纳税年度内停留在纳税年度内停留182182天以上天以上; ;(2)(2)在以前在以前4 4个年度居住至少个年度居住至少365365天，而在本财政天，而在本财政年度至少停留了年度至少停留了6060天1)(1)在印度注册成立在印度注册成立; ;或或(2)(2)管理和控制活动全部在印度开展。
管理和控制活动全部在印度开展爱尔爱尔兰兰(1)(1)在纳税年度停留在纳税年度停留183183天或以上天或以上; ;(2)(2)在纳税年度停留了在纳税年度停留了3030天以上，同时在该纳税天以上，同时在该纳税年度及以前的年度中总共停留了年度及以前的年度中总共停留了224224天以上天以上(1)(1)管理和控制的中心机构在爱尔兰管理和控制的中心机构在爱尔兰2)(2)在爱尔兰注册成立在爱尔兰注册成立意大意大利利(1)(1)在意大利办理了居住人口登记在意大利办理了居住人口登记; ;(2)(2)在意大利有利益中心或经营地在意大利有利益中心或经营地; ;(3)(3)在一财政年度中在意大利停留了在一财政年度中在意大利停留了183183天以上天以上(1)(1)在意大利注册成立在意大利注册成立; ;或或(2)(2)法人的管理总部在意大利法人的管理总部在意大利; ;或或(3)(3)主要目的是在意大利经营主要目的是在意大利经营日本日本(1)(1)在日本有生活基地和生活中心在日本有生活基地和生活中心; ;(2)(2)在日本连续居住满在日本连续居住满1 1年1)(1)在日本依法注册成立在日本依法注册成立; ;或或(2)(2)注册办公地点或公司总部在日本注册办公地点或公司总部在日本韩国韩国(1)(1)在韩国有住所或至少在韩国有住所或至少1 1年的住房年的住房; ;(2)(2)在韩国有在韩国有1 1年及年及1 1年以上的就业岗位。
年以上的就业岗位1)(1)在韩国依法注册成立在韩国依法注册成立; ;或或(2)(2)总机构或主要机构在韩国总机构或主要机构在韩国卢森卢森堡堡(1)(1)在卢森堡有可长期使用的住房在卢森堡有可长期使用的住房; ;(2(2在卢森堡连续停留了在卢森堡连续停留了6 6个月以上个月以上1)(1)在卢森堡注册成立在卢森堡注册成立; ;(2)(2)有效管理机构在卢森堡有效管理机构在卢森堡 部部分分国国家家税税收收居居民民身身份份的的判判定定标标准准续续二二马来马来西亚西亚(1)(1)在一个日历年度在马来西亚连续或累计停留满在一个日历年度在马来西亚连续或累计停留满182182天天; ;(2)(2)评税年度在马来西亚停留不到评税年度在马来西亚停留不到182182天，但这次停天，但这次停留与评税年度前一年或后一年中的留与评税年度前一年或后一年中的182182天以上的停天以上的停留期相连留期相连;(3);(3)评税年度在马来西亚停留评税年度在马来西亚停留9090天以上，天以上，但在以前但在以前4 4年中的任何年中的任何3 3年居住在马来西亚或每年停年居住在马来西亚或每年停留满留满9090天管理和控制中心在马来西亚。
管理和控制中心在马来西亚墨西墨西哥哥在墨西哥安家，除非在一个日历年度中连续或累计在墨西哥安家，除非在一个日历年度中连续或累计在别国停留在别国停留183183天以上，或能够证明已在别国取得天以上，或能够证明已在别国取得了税收居民身份了税收居民身份主要经营管理中心在墨西哥主要经营管理中心在墨西哥荷兰荷兰(1)(1)在荷兰有家庭、住处、经济社会中心，或有长在荷兰有家庭、住处、经济社会中心，或有长期居住意向期居住意向; ;(2)(2)在荷兰停留了一定时间在荷兰停留了一定时间1)(1)依法在荷兰注册成立依法在荷兰注册成立; ;或或(2)(2)中心管理机构在荷兰中心管理机构在荷兰; ;(3)(3)实际管理机构在荷兰实际管理机构在荷兰新西新西兰兰(1)(1)在新西兰有长期性住所在新西兰有长期性住所; ;(2)(2)在任何在任何1212个月中在新西兰停留个月中在新西兰停留183183天以上1)(1)在新西兰依法注册成立在新西兰依法注册成立; ;或或(2)(2)法人总部设在新西兰法人总部设在新西兰; ;或或(3)(3)管理和控制机构在新西兰管理和控制机构在新西兰挪威挪威(1)(1)有在挪威长期居住的意愿有在挪威长期居住的意愿; ;(2)(2)在挪威停留了在挪威停留了6 6个月以上。
个月以上1)(1)在挪威注册成立在挪威注册成立; ;或或(2)(2)有效管理或控制中心在挪威有效管理或控制中心在挪威葡萄葡萄牙牙(1)(1)在一个日历年度在葡萄牙累计停留在一个日历年度在葡萄牙累计停留183183天以上天以上; ;(2)(2)在葡萄停留时间不到在葡萄停留时间不到183183天但拥有习惯性住所天但拥有习惯性住所(1)(1)法人注册的总部在葡萄牙法人注册的总部在葡萄牙; ;或或(2)(2)法人的有效管理机构在葡萄牙法人的有效管理机构在葡萄牙 部部分分国国家家税税收收居居民民身身份份的的判判定定标标准准续续二二新加新加坡坡(1)(1)在新加坡定居或有定居意向在新加坡定居或有定居意向; ;(2)(2)在纳税年度中在新加坡停留满在纳税年度中在新加坡停留满183183天天; ;(3)(3)在评税年度上一年在新加坡停留在评税年度上一年在新加坡停留183183天或以上天或以上管理和控制机构在新加坡管理和控制机构在新加坡西班西班牙牙(1)(1)在西班牙有经济或职业活动的基地在西班牙有经济或职业活动的基地; ;(2)(2)在西班牙有家庭在西班牙有家庭( (配偶、子女配偶、子女););(3)(3)在一个日历年度中在西班牙停留在一个日历年度中在西班牙停留183183天以上。
天以上1)(1)在西班牙注册成立在西班牙注册成立; ;或或(2)(2)法人的总部在西班牙法人的总部在西班牙; ;或或(3)(3)法人的有效管理中心在西法人的有效管理中心在西班牙瑞士瑞士(1)(1)在瑞士有合法住宅并打算定居在瑞士有合法住宅并打算定居; ;(2)(2)因从事有收益的活动而在瑞士停留因从事有收益的活动而在瑞士停留3 3个月以上个月以上; ;因从因从事非收益性活动而停留事非收益性活动而停留6 6个月以上个月以上1)(1)在瑞士注册成立在瑞士注册成立; ;或或(2)(2)管理中心设在瑞士管理中心设在瑞士泰国泰国在任何纳税年度在任何纳税年度( (日历年度日历年度) )中在泰国累计停留满中在泰国累计停留满180180天1)(1)在泰国注册成立在泰国注册成立; ;或或(2)(2)在泰国境内从事商业行为在泰国境内从事商业行为英国英国(1)(1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房; ;(2)(2)在纳税年度中在英国停留在纳税年度中在英国停留183183天以上天以上( (不一定连续停不一定连续停留留););(3)(3)在连续在连续4 4年中到英国访问平均每年达到年中到英国访问平均每年达到9191天或以上天或以上(1)(1)在英国注册成立在英国注册成立; ;或或(2)(2)中心管理和控制机构设在中心管理和控制机构设在英国。
英国美国美国(1)(1)有美国的长期居住证有美国的长期居住证( (绿卡绿卡););(2)(2)当年当年( (日历年度日历年度) )在美国停留满在美国停留满3131天，并且近天，并且近3 3年在美年在美国停留天数的加权平均值等于或大于国停留天数的加权平均值等于或大于183183天在美国依法注册成立在美国依法注册成立 二、法人居民身份的判定标准二、法人居民身份的判定标准 ( (一一) )注册地标准注册地标准( (又称法律标准又称法律标准) ) ————常用常用凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民法人居民优点为不利于法人避税优点为不利于法人避税 (二二) )管理机构所在地标准管理机构所在地标准 ————常用常用凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民家注册成立，都是本国的法人居民 (三三) )总机构所在地标准总机构所在地标准凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民 ( (四四) )选举权控制标准选举权控制标准法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国法人居民这个法人即为该国法人居民, ,需按股份份额纳税。
需按股份份额纳税 n法人居民身份的判定标准之各国规定：法人居民身份的判定标准之各国规定： 1.1.采用注册地标准，如法国、美国采用注册地标准，如法国、美国 2.2.采用管理采用管理机构所在机构所在地标准，如马来西亚、墨西哥地标准，如马来西亚、墨西哥 3.3.采用注册地标准和管理采用注册地标准和管理机构所在机构所在地标准，如加拿大、德地标准，如加拿大、德国、希腊、印度、爱尔兰等国国、希腊、印度、爱尔兰等国 4.4.采用注册地标准采用注册地标准和和总机构所在地标准总机构所在地标准, ,如韩国、日本如韩国、日本 5.5.采用注册地标准、管理采用注册地标准、管理机构所在机构所在地标准和总机构所在地地标准和总机构所在地标准标准，如，如新西兰和西班牙新西兰和西班牙 6.6.采用注册地标准、管理采用注册地标准、管理机构所在机构所在地标准地标准、、选举权控制标选举权控制标准准，，澳大利亚澳大利亚 法人居民身份的判定标准之我国规定法人居民身份的判定标准之我国规定n现在标准现在标准 只要企业满足只要企业满足““注册地标准注册地标准””或或““实际管理机构标准实际管理机构标准””之一，就属于中国的企业居民。
之一，就属于中国的企业居民n过去标准过去标准 同时具备同时具备““注册地标准注册地标准””和和““总机构所在地标准总机构所在地标准”” 第三节第三节 所得来源地的判定标准所得来源地的判定标准一、经营所得一、经营所得二、劳务所得二、劳务所得三、投资所得三、投资所得四、财产所得四、财产所得 ——地域管辖权地域管辖权 一、经营所得一、经营所得n经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人从经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要看益一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要看取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活动如制造业企业的利息收入和银行的利息济活动如制造业企业的利息收入和银行的利息收入 判定经营所得的来源地的主要标准判定经营所得的来源地的主要标准1.1.常设机构标准常设机构标准( (大陆法系国家多采用大陆法系国家多采用) ) 常设机构如分支机构常设机构如分支机构/ /办事处办事处/ /工厂。
工厂 实际所得原则实际所得原则：一国只对非居民公司通过常设机构实：一国只对非居民公司通过常设机构实 际取得的经营所得征税际取得的经营所得征税 引力原则引力原则：非居民公司从事的一些经营活动没有通过：非居民公司从事的一些经营活动没有通过 常设机构，但只要这些经营活动与这个常设机构所从常设机构，但只要这些经营活动与这个常设机构所从 事的业务活动相同或相似，那么这些没有通过该常设事的业务活动相同或相似，那么这些没有通过该常设 机构的经营所得也要归入常设机构所得一并纳税机构的经营所得也要归入常设机构所得一并纳税2.2.交易地点标准交易地点标准( (英美法系国家比较侧重英美法系国家比较侧重) ) 贸易活动贸易活动: :合同订立点；制造业合同订立点；制造业: :发生地 我国我国判定经营所得来源地的判定经营所得来源地的标准标准n常设机构标准，实际所得原则常设机构标准，实际所得原则n非居民企业在我国境内非居民企业在我国境内设有设有机构、场所，并通过机构、机构、场所，并通过机构、场所在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得场所在中国境内从事生产、经营活动而取得的所得，属，属于来源于中国境内的经营所得，我国要对这种所得课征于来源于中国境内的经营所得，我国要对这种所得课征25%25%的所得税。
的所得税n非居民企业在我国境内非居民企业在我国境内没有设有没有设有机构、场所机构、场所，而是直接，而是直接与我国境内的单位或个人签订合同开展经营活动，取得与我国境内的单位或个人签订合同开展经营活动，取得的所得就不能认定是来源于中国境内的经营所得，我国的所得就不能认定是来源于中国境内的经营所得，我国不能行使经营所得的地域管辖权不能行使经营所得的地域管辖权 n非居民企业在中国境内设立、机构场所的，应当非居民企业在中国境内设立、机构场所的，应当就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得，就其所设机构场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税联系的所得，缴纳企业所得税n非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的场所没有实际联系的，应当就其，应当就其来源于中国境内来源于中国境内的所得的所得缴纳企业所得税，适用税率为缴纳企业所得税，适用税率为20%(20%(执行时执行时按按10%10%减征减征) )。
n例：一家美国公司在中国没有设立任何机构，例：一家美国公司在中国没有设立任何机构，20082008年年它直接向中国一家企业销售了一台仪器设备，价款为它直接向中国一家企业销售了一台仪器设备，价款为500500万美元，美国公司取得销售利润万美元，美国公司取得销售利润5050万美元n这家美国公司是否要向我国缴纳企业所得税？这家美国公司是否要向我国缴纳企业所得税？n如果该美国公司在中国设立一家办事处，这台销售利如果该美国公司在中国设立一家办事处，这台销售利润是通过办事处销售实现的，是否缴纳？如果该美国润是通过办事处销售实现的，是否缴纳？如果该美国公司在中国设立一家办事处，未通过办事处销售，是公司在中国设立一家办事处，未通过办事处销售，是否缴纳？否缴纳？ 二、劳务所得二、劳务所得 判定劳务所得来源地的标准判定劳务所得来源地的标准 1.1.劳务提供地标准劳务提供地标准: :即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个在哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得国家的所得我国、美国等我国、美国等 2.2.劳务所得支付地标准劳务所得支付地标准: :即以支付劳务所得的居民或固即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国。
英定基地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国英国、巴西国、巴西 3.3.劳务合同签订地标准劳务合同签订地标准: :即以劳务合同签订的地点来判即以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得定受雇劳务所得( (工资、薪金工资、薪金) )的来源地的来源地 三、投资所得三、投资所得 n投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益, ,主要主要包括股息、利息、特许权使用费包括股息、利息、特许权使用费和租金所得和租金所得等n股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的公股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的公司权利而取得的所得司权利而取得的所得; ;n利息是投资者凭借各种债权而取得的所得利息是投资者凭借各种债权而取得的所得; ;n特许权使用费是指因向他人提供特许权使用费是指因向他人提供专利权、商标权、专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专有技术商誉、版权、经销权、专有技术等无形资产的使用等无形资产的使用权而取得的所得权而取得的所得; ;n租金所得是财产所有人向承租人收取的财产使用费租金所得是财产所有人向承租人收取的财产使用费. . n判定各种投资所得来源地的标准判定各种投资所得来源地的标准: :1.1.股息股息 一般是股息支付公司的所在国。
一般是股息支付公司的所在国我国我国2.2.利息利息(1)(1)借款人的居住地借款人的居住地或借款的使用地或借款的使用地 大多数国家，大多数国家，我国我国主要主要2)(2)用于支付债务利息的所得之来源地美国用于支付债务利息的所得之来源地美国(3)(3)借款合同的签订地澳大利亚借款合同的签订地澳大利亚/ /新西兰新西兰(4)(4)贷款的担保物所在地奥地利贷款的担保物所在地奥地利/ /希腊希腊 3.3.特许权使用费特许权使用费(1)(1)特许权使用地特许权使用地我国我国/ /美国美国(2)(2)特许权所有者的居住地特许权所有者的居住地3)(3)特许权使用费支付者的居住地法国特许权使用费支付者的居住地法国/ /比利时 4.4.租金所得租金所得(1)(1)租赁财产的使用地租赁财产的使用地2)(2)财产租赁合同签订地财产租赁合同签订地2)(2)租金支付者居住地租金支付者居住地 补充说明n股息、利息、特许权使用费、租金等消极投资所得如果完全按照上述标准来判定来源地，仍容易被人们利用来规避有关国家的地域管辖权，——有的国家有的国家(包括我国包括我国)将发生在境外但与本国国内将发生在境外但与本国国内贸易或经营以及与国内机构有实际联系的所得也贸易或经营以及与国内机构有实际联系的所得也推定为本国的所得，并对其征税。
推定为本国的所得，并对其征税 四、财产所得四、财产所得n财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得或收益财产而取得的所得或收益( (资本利得资本利得) )n不动产所得：一般不动产实际所在地不动产所得：一般不动产实际所在地我国我国n动产的所得：销售或转让地、转让者居住地、被动产的所得：销售或转让地、转让者居住地、被转让动产实际所在地转让动产实际所在地我国，转让地和转让者居我国，转让地和转让者居住地 第四节第四节 居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务一、居民的一、居民的无限无限纳税义务纳税义务二、非居民的二、非居民的有限有限纳税义务纳税义务 一、居民的一、居民的无限无限纳税义务纳税义务( (一一) )无限纳税的含义无限纳税的含义( (二二) )长期长期居民和非长期居民居民和非长期居民无限纳税义务的区别无限纳税义务的区别( (三三) )非长期居民在我国纳税义务的确定非长期居民在我国纳税义务的确定( (四四) )法人推迟纳税的规定法人推迟纳税的规定 ( (一一) )无限纳税的含义无限纳税的含义n一个实行一个实行居民管辖权居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一的国家要对本国居民的国内外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其境外要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。
来源的所得向本国政府纳税n居民纳税人这种要就其国内外一切所得居民纳税人这种要就其国内外一切所得( (又称全球所得又称全球所得) )向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务n在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务 我国我国居民企业的纳税义务居民企业的纳税义务n企税法企税法: :我国我国企业分企业分为为居民企业和非居民企业居民企业和非居民企业居民企业居民企业应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税n我国内资企业我国内资企业境外所得的认定和核算：境外所得的认定和核算：来源于境外全资来源于境外全资机构的境外所得，是指境外收入总额扣除境外实际发生机构的境外所得，是指境外收入总额扣除境外实际发生的成本、费用以及应分摊的总部管理费用后的金额；如的成本、费用以及应分摊的总部管理费用后的金额；如果企业果企业未未设立全资境外机构，其作为投资方从境外被投设立全资境外机构，其作为投资方从境外被投资企业分得的利润、股息、红利等为企业的境外投资所资企业分得的利润、股息、红利等为企业的境外投资所得；境外业务盈亏可互相弥补得；境外业务盈亏可互相弥补,境内外业务盈亏不可；企境内外业务盈亏不可；企业来源于境外所得，无论是否汇回，都应按我国纳税年业来源于境外所得，无论是否汇回，都应按我国纳税年度计算申报并缴纳所得税。
度计算申报并缴纳所得税 ( (二二) )长期长期居民和非长期居民居民和非长期居民无限纳税义务的区别无限纳税义务的区别n长期居民：无条件无限纳税义务长期居民：无条件无限纳税义务n非长期居民：有条件无限纳税义务非长期居民：有条件无限纳税义务 我国长期居民我国长期居民的判定的判定n个税法：在我国个税法：在我国有住所或无住所有住所或无住所居住超过五年的个人，居住超过五年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得缴纳个人所得税个人所得税 境内境内+ +境外所得境外所得n这里的这里的““在中国居住超过五年在中国居住超过五年””是指在中国境内连续居是指在中国境内连续居住满五年，即住满五年，即连续五年中每一纳税年度均居住满一年连续五年中每一纳税年度均居住满一年n个人在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年个人在中国境内居住满五年后，从第六年起的以后各年度中，在中国境内居住满一年的，应当就其来源于境内度中，在中国境内居住满一年的，应当就其来源于境内外的所得申报纳税，在中国境内居住不满一年的，则仅外的所得申报纳税，在中国境内居住不满一年的，则仅就该年内来源于中国境内的所得申报纳税。
就该年内来源于中国境内的所得申报纳税应纳税额应纳税额 = =当月当月境内外境内外工资薪金应工资薪金应纳税所得额纳税所得额×× 适用税率适用税率 - - 速算扣除数速算扣除数 我国非长期居民我国非长期居民的判定的判定n个税法：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年个税法：在中国境内无住所，但是居住一年以上五年以下的个人以下的个人( (即非长期居民即非长期居民) )，其来源于中国境外的所，其来源于中国境外的所得，经主管税务机关批准，可以只就其由中国境内公得，经主管税务机关批准，可以只就其由中国境内公司、企业以及其他组织或者个人支付的部分缴纳个人司、企业以及其他组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税境内所得境内所得+ +境内支付的境外所得境内支付的境外所得 n例：某外籍个人例：某外籍个人20022002年年1010月底来华工作，此后一直居月底来华工作，此后一直居住和工作在中国境内至今住和工作在中国境内至今n1.20051.2005年年/2010/2010年该外籍个人年该外籍个人按什么身份按什么身份向中国政府税向中国政府税务部门申报纳税务部门申报纳税( (期间仅限临时离境期间仅限临时离境) )？？n2.2.假设假设20082008年该外籍个人回国履行职务一次离境了年该外籍个人回国履行职务一次离境了3535天，然后天，然后8 8月月1 1日返回再次入境，日返回再次入境，继续继续在在中国居住和工中国居住和工作。
作 20082008年年8 8月月/2010/2010年该外籍个人年该外籍个人按什么身份按什么身份向中国向中国政府税务部门申报纳税？政府税务部门申报纳税？n注：纳税人临时离境，不扣减在我国的居住日数所谓临注：纳税人临时离境，不扣减在我国的居住日数所谓临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过3030日或者多次日或者多次累计不超过累计不超过9090日的离境日的离境 n1. 20051. 2005年：居住一年以上五年以下，属于我国的年：居住一年以上五年以下，属于我国的非长期非长期税收居民税收居民，应，应就该年内来源于就该年内来源于境内所得和境内支付的境外境内所得和境内支付的境外所得所得向中国政府申报纳税向中国政府申报纳税；； 20102010年：居住时间达七年，超过五年，属于我国的年：居住时间达七年，超过五年，属于我国的长长期居民期居民，应，应就该年内来源于就该年内来源于境内境内外外的所得的所得向中国政府申报向中国政府申报纳税n2. 2. 2002008 8年：一次离境天数超过年：一次离境天数超过3030天，已不属于临时离境，天，已不属于临时离境，因此该外籍个人不再属于中国的税收居民，因此该外籍个人不再属于中国的税收居民，按按非居民非居民标准标准仅就该年内来源于仅就该年内来源于境内支付的境内支付的境内所得境内所得向中国政府申报纳向中国政府申报纳税；税； 20102010年：居住一年以上五年以下，属于我国的年：居住一年以上五年以下，属于我国的非长期非长期税收居民税收居民，应，应就该年内来源于就该年内来源于境内所得和境内支付的境外境内所得和境内支付的境外所得所得向中国政府申报纳税。
向中国政府申报纳税 ( (三三) )非长期居民在我国纳税义务的确定非长期居民在我国纳税义务的确定n国税发国税发[1994]148[1994]148号号：：在中国境内无住所但在境内居住满在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人一年而不超过五年的个人，其在，其在中国境内工作期间中国境内工作期间取得取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在其在临时离境工作期间临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税；上述个人在一内企业或个人雇主支付的部分申报纳税；上述个人在一个月内既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有个月内既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期间有境内企业或个人雇主支付的工资薪金在临时离境期间有境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得的，应合并计算当月应纳税款，并按税法规定的期所得的，应合并计算当月应纳税款，并按税法规定的期限申报纳税限申报纳税。
n中国境内工作期间：境内外支付中国境内工作期间：境内外支付的的境内所得境内所得n临时离境工作期间：境内支付临时离境工作期间：境内支付的的境外所得境外所得 n国税函发国税函发[1995]125[1995]125号号: :在中国境内无住所但在境内在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人纳税义务为：居住满一年而不超过五年的个人纳税义务为：应纳税额应纳税额= =当月境当月境内外工内外工资薪金资薪金应纳税应纳税所得额所得额××适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 ××1-1-当月境外当月境外支付工资支付工资当月境内外支当月境内外支付工资总额付工资总额××当月境外当月境外工作天数工作天数当月天数当月天数 n境内外工作时间界定境内外工作时间界定n国税函发国税函发[1995]125[1995]125号：在中国境内企业、机构中任职号：在中国境内企业、机构中任职( (包括兼职，下同包括兼职，下同) )、受雇的个人，其在、受雇的个人，其在中国境内工作期中国境内工作期间间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接受培训的天数；其在境外营业假日、个人休假日以及接受培训的天数；其在境外营业机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中机构中任职并在境外履行该项职务或在境外营业场所中提供劳务的期间，包括该期间的公休假日，为中国提供劳务的期间，包括该期间的公休假日，为中国境外境外的工作期间的工作期间。
不在中国境内企业、机构中任职受雇的个不在中国境内企业、机构中任职受雇的个人受派来华工作，其实际在中国境内工作期间应包括来人受派来华工作，其实际在中国境内工作期间应包括来华工作期间在中国境内所享受的公休假日华工作期间在中国境内所享受的公休假日n国税发国税发[2004]197[2004]197号号: :对对在中国境内、境外机构同时担任在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在计算其，在计算其境内工作期间时，对其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境入境、离境、往返或多次往返境内外的当日内外的当日，均按，均按半天半天计算为在华实际工作天数计算为在华实际工作天数 非长期居民非长期居民在我国的在我国的纳税义务举例纳税义务举例n史密斯先生从史密斯先生从20022002年年5 5月起被美国一家公司派到我国，在月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的该公司与我国合资的M M公司任职做技术指导工作史密斯公司任职做技术指导工作史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付我国境内的先生每月的工资由两家公司分别支付我国境内的M M公司公司每月向其支付人民币每月向其支付人民币1500015000元，美国公司每月向其支付工元，美国公司每月向其支付工资折合人民币资折合人民币3500035000元。
元20062006年年6 6月，史密斯先生被该美月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰国，为一家集团公司检测设备他于国公司临时派往泰国，为一家集团公司检测设备他于20062006年年6 6月月5 5日从中国出境，当年日从中国出境，当年6 6月月1717日回到中国后继续日回到中国后继续在在M M公司工作现需要计算史密斯先生公司工作现需要计算史密斯先生20062006年年6 6月和月和7 7月应月应在我国缴纳的个人所得税在我国缴纳的个人所得税( (不考虑税收抵免不考虑税收抵免) ) n在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住满在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住满1 1年不超过年不超过5 5年的个人根据我国税法，他应就在我国境年的个人根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作我国纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作1212天属于天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付临时离境，这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付的工资中属于的工资中属于““境外来源、境外支付境外来源、境外支付””，无须向我国纳，无须向我国纳税。
史密斯先生当月应向我国纳税的税额计算如下：税史密斯先生当月应向我国纳税的税额计算如下：(1)(1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额：按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额： (50000(50000－－4800)4800)××30%30%－－3375(3375(速算扣除数速算扣除数) )＝＝10185(10185(元元) )(2)(2)6 6月应纳税额：月应纳税额： 1018510185××(1(1－－35000/5000035000/50000××12/30)=7333.2(12/30)=7333.2(元元) ) 7 7月月 ( (四四) )法人推迟纳税的规定法人推迟纳税的规定n有些国家规定：未汇回本国前可以先不缴纳本国的所得税，汇回时申报——推迟纳税推迟纳税美国、英国、加拿大n自然人 二、非居民的纳税义务二、非居民的纳税义务( (一一) )有限纳税的含义有限纳税的含义( (二二) )非居民自然人非居民自然人( (非非企业的董事或企业的董事或““高管高管””) )在我在我 国纳税义务的规定国纳税义务的规定( (三三) )企业的董事或企业的董事或““高管高管””在我国的纳税义务在我国的纳税义务( (四四) )非居民法人的纳税义务非居民法人的纳税义务 ( (一一) )有限纳税的含义有限纳税的含义n在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，非居民非居民一般只须就该一般只须就该国境内来源的所得国境内来源的所得向该国政府纳税向该国政府纳税( (一一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来源所得征税国根据地域管辖权有权对非居民的本国来源所得征税) )，这种，这种对该国负有的仅就来源于其境内所得纳税的对该国负有的仅就来源于其境内所得纳税的义务被称为有限纳税义务。
义务被称为有限纳税义务n无论是自然人还是法人，其在非居住国无论是自然人还是法人，其在非居住国( (所得来源国所得来源国或东道国或东道国) )一般都负有有限纳税义务一般都负有有限纳税义务 一些国家对非居民有限纳税的免除一些国家对非居民有限纳税的免除规定规定n美国美国( (不足不足9090天或不足天或不足30003000美元美元) )；；n新西兰新西兰( (不足不足9292天天) )；；n英国英国( (非居民个人来源于本国的资本利得非居民个人来源于本国的资本利得) )；；n我国我国( (不足不足9090天天/ /协定协定183183天，非境内支付的境内所得天，非境内支付的境内所得) ) ————————p59p59 ( (二二) )非居民自然人在我国纳税义务的规定非居民自然人在我国纳税义务的规定n1.1.国税发国税发[1994]148[1994]148号第二条：在中国境内无住所，但号第二条：在中国境内无住所，但是在一个纳税年度在中国境内连续或者累计居住是在一个纳税年度在中国境内连续或者累计居住不超不超过过9090日日( (与我国有税收协定的居民，放宽为与我国有税收协定的居民，放宽为183183日日) )的个的个人，应仅就其实际在中国境内工作期间人，应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪负担的工资薪金所得申报纳税。
金所得申报纳税境内支付的境内所得境内支付的境内所得n2.2.第三条：在中国境内无住所而在一个纳税年度中在第三条：在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作中国境内连续或累计工作超过超过9090日日( (或协定或协定183183日日) )但不但不满一年的个人满一年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的，其实际在中国境内工作期间取得的由由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得主支付的工资薪金所得，均应申报纳税均应申报纳税境内所得境内所得 1.1.不超过不超过9090日日( (或或183183日日) )的非居民自然人纳税义务的非居民自然人纳税义务n国税发国税发[2004]97[2004]97号号: :在中国境内无住所而在一个纳税在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过年度中在中国境内连续或累计工作不超过9090日日( (或或183183日日) )的个人纳税义务为：的个人纳税义务为：应纳税额应纳税额= =当月境内当月境内外工资薪外工资薪金应纳税金应纳税所得额所得额××适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数××当月境内当月境内支付工资支付工资当月境内外支当月境内外支付工资总额付工资总额××当月境内当月境内工作天数工作天数当月天数当月天数 n例例: :英国居民伍德先生受英国英国居民伍德先生受英国T T公司委派到我国一家企业公司委派到我国一家企业提供业务帮助，其入境时间为提供业务帮助，其入境时间为2002006 6年年3 3月月1 1日，按受雇合日，按受雇合同约定，伍德先生要在我国企业工作同约定，伍德先生要在我国企业工作5 5个月，其间英国个月，其间英国T T公司每月向其支付工资折合人民币公司每月向其支付工资折合人民币80008000元，我国企业每元，我国企业每月支付工资月支付工资1200012000元。
元2002006 6年年4 4月，伍德先生被派往设在月，伍德先生被派往设在日本的英国日本的英国T T公司的一家关联企业工作了公司的一家关联企业工作了2020天，然后返回天，然后返回中国的企业继续工作中国的企业继续工作 n1.1.伍德先生伍德先生2002006 6年年3 3月在中国应缴纳的个人所得税税款月在中国应缴纳的个人所得税税款? ?n2.2.伍德先生伍德先生2002006 6年年4 4月在中国应缴纳的个人所得税税款月在中国应缴纳的个人所得税税款? ? n1.1.伍德先生伍德先生20062006年年3 3月在中国应缴纳个人所得税税款为：月在中国应缴纳个人所得税税款为： [([(20000-4800)20000-4800)××20%-375]20%-375]××12000/20000=1599(12000/20000=1599(元元) )n2.2.伍德先生伍德先生20062006年年4 4月在中国应缴个人所得税税款为：月在中国应缴个人所得税税款为： [(20000-4800) [(20000-4800) ××20%-37520%-375] ]××12000/2000012000/20000××(30-20)/30(30-20)/30 =533( =533(元元) ) 2.2.超过超过9090日日( (或或183183日日) )但不满一年的非居民自然人纳税义务但不满一年的非居民自然人纳税义务n国税发国税发[1994]148[1994]148号号: :在中国境内无住所而在一个纳税在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过年度中在中国境内连续或累计工作超过9090日日( (或或183183日日) )但不满一年的个人纳税义务为：但不满一年的个人纳税义务为：应纳税额应纳税额= =当月境内当月境内外工资薪外工资薪金应纳税金应纳税所得额所得额××适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数××当月境内当月境内工作天数工作天数当月天数当月天数 继续上例继续上例n假定伍德先生按受雇合同要在中国工作假定伍德先生按受雇合同要在中国工作1010个月，那么，个月，那么，伍德先生伍德先生2002006 6年年3 3月月1 1日来华工作，当年日来华工作，当年9 9月被派往设月被派往设在日本的英国在日本的英国T T公司的关联公司工作了公司的关联公司工作了2020天，则天，则9 9月其月其在中国的纳税义务为：在中国的纳税义务为：n应纳税额应纳税额=[(20000=[(20000－－4 48 800) 00) ××20%20%－－375] 375] ××10/3010/30 = =888.33888.33( (元元) ) ( (三三) )企业的董事或企业的董事或““高管高管””在我国的纳税义务在我国的纳税义务n不做考试要求（略）不做考试要求（略） ( (四四) )非居民法人的纳税义务非居民法人的纳税义务n一般而言：非居民法人在东道国设立的分公司一般而言：非居民法人在东道国设立的分公司/ /分分支机构只对东道国负有限纳税义务。
境内所得支机构只对东道国负有限纳税义务境内所得n一些国家一些国家( (孟加拉，印度、美国等孟加拉，印度、美国等) )：境内所得：境内所得+ +某某种境外来源所得种境外来源所得n少数国家少数国家( (墨西哥、泰国、比利时等墨西哥、泰国、比利时等) )：视其为居民：视其为居民纳税人，全球所得纳税人，全球所得 n我国：企税法：我国：企税法：““非居民企业在中国境内设立机构、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所涉机构、场所的来源于中国境内场所的，应当就其所涉机构、场所的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境的所得，以及发生在中国境外外但与其所设机构但与其所设机构有有实际实际联系联系的所得，交纳企业所得税的所得，交纳企业所得税n“实际联系实际联系”是指非居民企业在中国境内设立的机构、场是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等制据以取得所得的财产等n外国分公司外国分公司( (非居民企业非居民企业) )税后利润汇回总公司，东道税后利润汇回总公司，东道国一般不征预提所得税国一般不征预提所得税( (我国我国) )，有些国家征，有些国家征( (美、加、美、加、法法) )。
复习思考题复习思考题1.1.所得税的管辖权有哪几种类型所得税的管辖权有哪几种类型? ?2.2.目前各国所得税管辖权的状况如何目前各国所得税管辖权的状况如何? ?3.3.税收居民的判定标准是什么税收居民的判定标准是什么? ?4.4.什么是无限纳税义务什么是无限纳税义务? ?哪种纳税人负有无限纳税义务哪种纳税人负有无限纳税义务? ?5.5.根据我国税法，各类所得的来源地应如何判定根据我国税法，各类所得的来源地应如何判定? ? n非长期居民非长期居民n不超过不超过9090日日( (或或183183日日) )的非居民的非居民n超过超过9090日日( (或或183183日日) )的非居民的非居民应纳税额应纳税额= =当月境当月境内外工内外工资薪金资薪金应纳税应纳税所得额所得额××适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数 ××1-1-当月境外当月境外支付工资支付工资当月境内外支当月境内外支付工资总额付工资总额××当月境外当月境外工作天数工作天数当月天数当月天数应纳税额应纳税额= =当月境当月境内外工内外工资薪金资薪金应纳税应纳税所得额所得额××适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数××当月境内当月境内支付工资支付工资当月境内外支当月境内外支付工资总额付工资总额××当月境内当月境内工作天数工作天数当月天数当月天数应纳税额应纳税额= =当月境内当月境内外工资薪外工资薪金应纳税金应纳税所得额所得额××适用税率适用税率- -速算扣除数速算扣除数××当月境内当月境内工作天数工作天数当月天数当月天数 。