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1、会计观念的创新会计制度变化所引起的思考主讲人：傅代国 博士1.资产价值的回归：资产性质认识变化（1）资产历史成本计价的悲哀由一个房地产开发项目失败所引起的思考：（1）资产账面价值 14.7亿（2）负债 7.9亿（3）评估价值 6亿（4）拍卖价 3.8亿（5）拍卖成交价 4亿（2）资产新定义 资产是由企业所拥有或控制的，能给企业带来经济利益的经济资源。（3）资产新定义所发发生的变化能给企业带来经济利益不能给企业带来经济利益资产，不再确认为资产，而应计入当期损益。 （4）资产减值准备的计提功能：资产价值回归，利润泡沫缩小范围：8项减值准备。具体内容：应收账款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无
2、形资产、在建工程和委托贷款。方法：一方面确认费用或损失；另一方面通过“减值准备”账户进行核算。资产减值准备计提的账务处理确认费用损失： 经常性减值计入“管理费用” 非经常性减值计入“投资收益”或“营业外支出”资产减值准备账户 性质备抵账户 备抵账户的认识：账户的用法及在报表中的反映。（5）资产价值真实性的制约谨慎原则与资产经济利益关注“长期投资”“无形资产”剔除“待摊费用”和“长期待摊费用”（6）资产计价的发展公允价值什么是公允价值 交易双方在信息充分对称的条件，自愿接受的价格。公允价值的确定方式 资产有现行市价：以市价作为公允价值 资产无市价，同类资产有市价，参照同类资产的市价 资产无同类资
3、产，以资产未来现金流量的现值公允价值的困惑 估计因素的客观性的检验2.企业集团会计魔术关联方交易（1）天上掉馅饼：关联交易所产生的一个普遍现象 案例：企业集团中有一家上市公司，在2002年需要利润800万，母公司采用购买上司公司自行开发的一套软件，作价860万，上市公司软件账面成本10万，扣除营业税43万，上市公司实现利润807万。（2）关联方交易的功能可以将会计要素在集团内不同会计主体之间进行转移。资产的转移负债的转移所有者权益转移收入、费用的转移（3）关联方交易的规范关联方关系的认识 标准：如果一家企业能够控制、共同控制或对另一家企业施加重大影响，应作为关联方；同受一家企业控制的两方或多方
4、之间，也应作为关联方。 原则：实质重于形式常见的关联方交易类型：购买或销售商品、购买或销售其他资产、提供或接受劳务、代理、租赁、提供资金、担保和抵押、管理方面合同、研究和开发项目的转移、许可协议和关键管理人员报酬。 关注关联交易的价格：关联方交易价格是公允的，按正常交易进行处理；如果关联方交易价格显失公允，超过公允价格差异的部分，不确认为收益，而计入资本公积。 n关联方交易的规范（4）关联方交易的披露披露原则：重要性原则，非重要的关联方交易不披露，重要的关联方交易才披露。披露内容：关联方关系的性质、交易类型和交易要素。不披露情况：属于合并范围的关联方交易。3.资本性支出、收益性支出：借款费用的
5、实质（1）借款费用处理：利润调节器企业2002年发生借款费用500万，如果将之作为资本化，将增加利润500万；反之，将之作为费用化，将减少利润500万。借款费用会计处理实质：遵循“正确划分收益性支出和资本性支出”原则。（2）借款费用的处理方法：借款费用的内容借款费用的处理方法（3）借款费用资本化 借款费用资本化对象：与购建固定资产有关的借款费用（专门借款）； 借款费用资本化期间：资本化开始时间、资本化结束时间、资本化暂停期间； 借款费用资本化金额： 借款利息和债券折价、溢价摊销 汇兑差额和辅助费用4.会计利润在不同时期的转移：会计政策、会计估计和会计差错的处理（1）会计信息与政策、估计和差错变
6、更2001年采用应收账款余额法计提合理坏账20万，加大计提50万，2002年估计坏账20万，利润转移30万。（2）会计政策变更的规范变更的条件：法定变更和合理变更变更的处理方法：追溯调整法和未来使用法（3）追溯调整法基本做法：指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项在开始就采用新的会计政策，并以此对相关项目进行调整。 计算累积影响数 进行账务处理 调整报表项目 附注中说明具体内容（4）会计估计变更的规范采用未来适用法实例：企业1994年12月31日购入一台管理用设备，原始价值84000元，估计使用年限8年，预计净残值4000元，按直线法折旧。1999年发生会计估计变更，1月1日将使用
7、年限改为6年，净残值2000元。（5）会计差错的更正的规范当期发现当期差错，调整当期有关项目当期发现以前期间非重大差错，仍然调整当期；当期发现以前期间重大差错，调整期初数。实例：2002年发现2001年少提折旧100万。5.现金为王：现金流量表之功能（1）1.钱是什么？什么是钱？问：1000万利润=赚钱1000万（2）现金流量之内涵现金现金流量财务会计现金流量和管理会计现金流量（3）现金流量表结构主表结构： 经营活动现金流量（流入量、流出量、流量净额） 投资活动现金流量（流入量、流出量、流量净额） 筹资活动现金流量（流入量、流出量、流量净额）补充资料结构净利润+-非现金费用、损失+-投资活动、筹资活动的收益或损失+-债权债务项目=经营活动现金流量（4）现金流量表勾稽关系经营活动现金流量+投资活动现金流量+筹资活动现金流量=现金流量净额主表和补充资料的“经营活动现金流量”主表和补充资料的“现金流量净额”补充资料和利润表“净利润”资产负债表“货币资金”年末-年初=主表和补充资料“现金流量净额”（5）现金流量表案例（100）案例 经营活动 投资活动 筹资活动 -50 -20 170 200 50 -150 200 -600 500（6）现金管理的内部控制内部控制：财务主管必须关注的问题现金内部控制的机理现金内部控制的一般内容 钱账分管 收支通过银行 建立备用金 定期或不定期盘点
