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1、l l l l 第九章 支付结算业务的核算l l 本章教学目的与要求 ：l 1、掌握票据转让的核算，转账结算的核算。l 2、熟悉和掌握银行卡的核算，国内信用证的核算。l 3、了解熟悉库存现金出纳业务的核算。l 4、了解支付结算业务概述 l l本章讲述了如下六节内容：ll第一节 支付结算业务概述l第二节 库存现金出纳业务的核算l第三节 转账结算的核算l第四节 票据转让的核算l第五节 银行卡的核算l第六节 国内信用证的核算第一节 支付结算业务概述l 一 、支付结算的意义l l 二 、支付结算的基本原则l 三 、支付结算方式和支付结算工具l 第一节 支付结算业务概述l一 、支付结算的意义l二 、支付
2、结算的基本原则l(一) 恪守信用,履约付款原则 l(二) 谁的钱进谁的账,由谁支配的原则l(三) 银行不垫款原则l三 、支付结算方式和支付结算工具l(一) 按支付结算业务实现的方式不同的分类l(二) 按所使用的支付结算工具不同的分类 （三）按结算双方所在地域不同的分类l.l 第二节 库存现金出纳业务的核算l一 、 库存现金出纳工作的基本原则l二 、 库存现金收付业务核算l(一) 库存现金收入的核算l1 、客户交存库存现金 l 借: 库存现金 l 贷:吸收存款活期存款单位存款户l2 、所辖机构交存库存现金的处理l 营业机构向其管辖行交存库存现金应天之一是两联的库存现金交款单，管辖行出纳员收到营业
3、机构交来的库存现金和有关凭证，经审核、清点无误后办理入库手续。会计分录为：l （1）管辖行：l 借：库存现金l 贷：系统内存放款项l 或：内部往来l （2）营业机构：l 借：系统内存放款项l 或：内部往来l 贷：库存现金l（二）库存现金支出的核算l1 客户支取库存现金的核算l 借：吸收存款活期存款单位存款户l 贷：库存现金l2 所辖机构支取库存现金的处理l（1）管辖行l 借：系统内存放款项（或：内部往来）l 贷：库存现金l （2）营业机构l 借：库存现金l 贷：系统内存放款项l （或：内部往来）l（三）出纳差错的核算l1 出纳长款的核算l 若发生出纳长款，应及时查明，退还原主。若当天未能查明原
4、因，可先由出纳部门出具证明，经会计主管人员同意后，由会计部门填制库存现金收入传票，暂列“其他应付款”科目。其会计分录为：l 借：库存现金l 贷：其他应付款待处理出纳长款户l查明原因后，若系客户多缴或银行少付时，应及时退还原主，其分录为：l 借：其他应付款待处理出纳长款户l 贷：库存现金l若经查找，该长款确定无法归还时，经批准后，可将此款作银行收益处理。其分录为：l 借：其他应付款待处理出纳长款户l 贷：营业外收入l2 出纳短款的核算l 若发生出纳短款时，银行应及时查找收回。如果当天未能查清和收回，可先由出纳部门出具证明，经批准，会计部门凭以填制库存现金付出传票，暂列“其他应收款”科目。会计分录
5、为：l 借：其他应收款待处理出纳短款户l 贷：库存现金l经查明原因，追回短款时，会计分录为：l 借：库存现金l 贷：其他应收款待处理出纳短款户l 若短款确认无法收回，而其原因有属技术性短款时，按规定的手续作银行损失处理。会计分录为：l 借：营业外支出l 贷：其他应收款待处理出纳短款户l如果该短款属监守自盗、侵吞公款，按贪污论处，并追回全部赃款。会计分录为：l 借：库存现金l 贷：其他应收款待处理出纳短款户l三 库房管理与款项移送的核算l（一）库房管理l（二）款项运送的核算l1 运送行的核算l 借：存放系统内款项l 贷：库存现金l2 运入行的核算l 借：库存现金l 贷：系统内存放款项l l 第三
6、节 转账结算的核算l一 、转账结算方式的基本规定l二 、汇兑结算的核算l三 、托收承付结算的核算l四、委托收款结算的核算l 第三节 转账结算的核算l 一 、转账结算方式的基本规定l 遵守支付结算办法的规定！l 二 、汇兑结算的核算l （一）信汇的核算l （二）汇兑结算退回的处理 l 汇兑结算方式应从五方面去把握：l 1、定义。l 2、适用范围。l 3、种类。l 4、结算程序。l 5、特点或区别。l 汇兑结算方式的结算程序如下: 购货单位（付款单位）开户银行销货单位（收款单位）开户银行向银行办理汇兑结算并填写一式四联信汇凭证取回第1联回单联留下第2联传递第3、第4联第4联通知收款留下第3联银行清
7、算l （一）信汇的核算l 1、汇出行汇出款项的处理l l借：吸收存款活期存款汇款人户（或：库存现金业务库存现金户）l. 贷：清算资金往来电子汇划款项户l 或：存放中央银行款项存款户l 或：同业存放款项l l 2、 汇入行的处理l （1）收到汇款的处理l 借：清算资金往来-电子汇划款项户l 或：存放中央银行款项存款户l 或：存放同业款项l 贷：吸收存款活期存款收款人户l 或：应解汇款收款人户l (2) 未在本行开立存款账户支取款项的处理l 支取库存现金的：l 借：应解汇款收款人户l 贷：库存现金业务库存现金户l 转账支付的：l 借：应解汇款收款人户l 贷：科目收款人户l 或：存放中央银行款项存款
8、户l 清算资金往来电子汇划款项户l （二）汇兑结算退回的处理l 1 、 汇出行退汇的处理l （1）受理退汇申请l （2）汇款退回的处理l 2 、汇入行退回的处理l 借：应解汇款收款人户l 贷：清算资金往来电子汇划款项户l 或：存放中央银行款项存款户l 三 、托收承付结算的核算l （一）托收承付结算方式的结算程序l l （二）收款单位开户行受理托收凭证的处理l l （三）付款人开户行的核算 l 托收承付结算的核算应从五方面去把握：l 1、定义。l 2、适用范围。l 3、种类。l 4、结算程序。l 5、特点或区别。 l 三 、托收承付结算的核算l （一）托收承付结算方式的结算程序销货单位（收款单位
9、）购货单位（付款单位）开户银行开户银行按经济合同发运商品委托银行办理托收银行受理后退回回单联通知托收款项已收妥入账传递单证划转款项或通知拒付送交单证通知承付货款承付货款或拒绝付款l （二）收款单位开户行受理托收凭证的处理l 收款单位办理托收承付时，应填制一式五联邮划或电划托收承付凭证，连同必须的符合支付承付结算的有关证明及其交易单证交开户行，开户银行接到托收凭证及其附件后，应当按托收范围、条件和托收凭证填写的要求认真进行审查，托收凭证的审查时间不得超过次日。凡不合要求或违反购销合同发货的，不能办理。经审查无误的，将有关托收凭证连同交易单证，一并寄交付款人开户行。l l（三）付款人开户行的核算l
10、 1 、收到托收承付的处理l 付款人开户银行收到托收凭证及其附件后，认真审查：付款人是否确在本行开户；付款人是否经本行批准可以办理托收承付的单位；所附单证张数与凭证记载是否相符；托收凭证上是否盖有收款人开户银行的结算专用章。审查无误的，在凭证上填注收到日期和承付期限，并及时通知付款人。 l 2 、承付款项的处理l （1）全额付款的处理l 借： 吸收存款活期存款付款人户l 贷：清算资金往来电子汇划款项户l 或：存放中央银行款项存款户l 或：同业存放款项l （2）提前付款的处理 P95l 付款人开户行收到付款人在承付期满前通知银行提前付款的书面通知，应立即办理划款，并在托收凭证和收到托收登记簿备注
11、栏分别注明“提前承付”字样和支付日期。其他处理和上述“(1)全额付款”的处理相同。l （3）拒绝付款的处理l 拒绝付款的情形如下：没有签订购销合同或未订明托收承付结算方式的款项；提前交货或逾期交货的款项；未规定的到货地址发货的款项；代销、寄销、赊销商品的款项；验单付款发现与合同不符的款项；验货付款经查货物与合同规定不符的款项；货款已经支付或计算错误。l 四、委托收款结算的核算l（一）委托收款结算方式的结算程序销货单位（收款单位）购货单位（付款单位）开户银行开户银行委托银行办理托收银行受理后退回回单联通知收妥款项或拒付通知付款期瞒承付款项或拒绝付款传递委托收款凭证划转款项或通知拒付l （二）收款
12、人开户行受理委托的处理l 收款人办理委托收款时，应填制一式五联邮寄或电划委托收款凭证，并在第二联委托收款凭证上签章，连同有关债务证明，送开户行。银行审查无误后，在委托收款凭证右上方“委托号码”处填注本年发出委托收款的序号，将邮寄或电划第一联委托收款凭证加盖业务公章后退给收款人；将第二联收款凭证专夹保管，并登记“发出委托收款凭证登记簿”；在邮划或电划第三联委托收款凭证上加盖带有联行行号的结算专用章l后，连同邮划或电划第四、五联委托收款凭证、有关债务证明一并分别以下情况处理：l (1)付款人开户行或付款银行在异地的，将委托收款凭证和有关债务证明装入联行专用信封，登记发出邮件登记簿，邮寄给付款人开户
13、行。本行如不办理全国联行业务，还应在委托收款凭证的“备注”栏加盖“款项收妥请划收XX(行号)划转我行”戳记。l l (2)付款人在本行开户的，及时通知付款人前来办理签收手续，第三、四联委托收款凭证及留存的有关债务证明，登记“收到委托收款登记簿”后专夹保管。l l (3)付款人开户行或付款银行是同城他行的，应将邮寄委托收款凭证及有关债务证明通过同城票据交换交付款人开户行或付款银行。l （三）付款人开户行的处理l 付款人开户行收到委托收款凭证及债务证明，并经审杏无误后向收款人办理付款。具体而言： (1)以银行为付款人的，银行应在票据提示付款期内或票据到期日前将款项主动支付给收款人； (2)以单位为
14、付款人的，银行应及时通知付款人，按照有关办法规定，需要将有关债务证明交给付款人，并签收。付款人应于接到通知的当日书面通知银行付款；如果付款人未在接到通知日的次日起3日内通知银行付款的，视同付款人同意付款，银行应于付款人接到通知日的次日起l第4日上午开始营业时，将款项划给收款人。 l l 1 、全额付款的处理l 收款人在本行开户：l 借：应解汇款付款人户l 贷： 吸收存款活期存款收款人户l 收款人不在本行开户：l 借：应解汇款付款人户l 或： 科目债券户l 或： 科目户l 贷：清算资金往来电子汇划款项户l 或：存放中央银行款项存款户l 或：同业存放款项l 2、无款支付的处理。银行办理划款时，付款
15、人账户余额不足支付全部款项的，应抽出第三、第四联委托收款凭证及一并留存的有关债务证明，在委托收款凭证和收到委托收款登记簿上注明退回日期和“无款支付”字样，并填制一式三联付款人未付款项通知书，加盖业务公章后，将第一联未付款项通知书和第三联委托收款凭证留存装订在当日凭证之后备查，第二、第三联未付款项通知书连同第四联委托收款凭证及留存债务证明一并邮寄收款人开户行。l 3、拒绝付款的处理。付款人在审查有关债务证明后，对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的，可以办理拒绝付款。付款人不同，拒绝付款的方式略有不同：以银行为付款人的，应自收到委托收款及债务证明的次日起3日内出具拒绝证明，连同有关债务证明、凭证寄
16、给被委托银行，转交收款人；以单位为付款人的，应在付款人接到通知日的次日起3日内出具拒绝证明，连同债务证明送交开户银行。银行将拒绝证明、债务证明、和有关凭证一并寄给被委托银行，转交收款人。l （四）收款人开户行办理委托收款划回的处理l 1 、 全额划回的处理l 收款人开户银行收到付款人开户行或转汇行划来的第二、第三联电子汇款补充单或同城跨系统转汇行通过同城票据交换提回的转汇清单、划收款凭证及所附第四联委托收款凭证或跨系统通过中国人民银行转来的第二联划收凭证等贷方报单时，审查无误后，在第二联委托收款凭证上填注转账日期，办理转账。同时销记发出委托收款凭证登记簿。会计分录为：l 借：清算资金往来电子汇
17、划款项户l 或：存放同业款项l 或：存放中央银行款项存款户l 贷： 吸收存款活期存款收款人户l 或：贴现资产汇票户l l 2无款支付的处理。l 收款行接到邮寄或同城票据交换回来的第四联委托收款凭证和二联“未付款项通知书”以及付款人开户银行留存的债务证明时，应对其审查，审查无误后，抽出留存的第二联委托收款凭证与寄回的委托收款凭证审查核实后，在二联未付款项通知书上加盖业务公章，在第二联委托收款凭证“备注栏”、发出委托收款凭证登记簿“备注栏”注明“无款支付字样，销记发出委托收款凭证登记簿。分别按以下情况处理：l (1)收款人为单位的，通知收款人在银行留存的一联未付款项通知书上办理签收手续后，将第四联
18、委托收款凭证和另一联未付款项通知书以及有关债务证明退回给收款人。丢失有关债务证明的，连同付款入开户行出具的证明一并交收款人。l (2)收款人为银行的，将第四联委托收款凭证和二联未付款项通知书、有关债务证明以及有关凭证一并交汇票经办员。其后的追索手续，由有关人员按银行承兑汇票行使追索权的有关规定处理。l 3、拒绝付款的处理l 接到邮寄或同城票据交换回来的第四、第五联委托收款凭证及有关债务证明和第三、第四联拒绝付款理由书，审查无误后抽出第二联委托收款凭证与寄回的委托收款凭证、拒绝付款理由书审查核实后，在第二联委托收款凭证“备注栏”、发出委托收款凭证登记簿“备注栏”注明“拒绝付款”字样，销记发出委托
19、收款凭证登记簿。l 第四节 票据转让的核算l 一、票据结算的基本规定l 票据是用以反映在货币商品经济中，债权、债务关系的发生、转移以及清偿的一种信用工具。因此，票据的签发、取得和转让，必须具有真实的商品交易和债务关系。l (1)票据的取得须给付对价，但因税收、赠与、继承可以依法无偿取得票据的，不受给付对价的限制。(2)票据一律记名。(3)背书转让的票据，背书应当连续，只有背书连续的 票据，才能证明持票人的票据权利，票据的背书人应在票据背面的背书栏依次背书。(4)票据的收款人或持票人必须按票据法规定的期限提示付款，未按规定期限提示付款的，持票人丧失对其前手的迫索权。l (5)持票人对于被拒绝付款
20、、拒绝承兑的票据，可以向背书人、出票人以及票据的其他债务人行使追索权，持票人可以按票据债务人的先后顺序，也可以不按票据债务人的先后顺序而对其中任何一人、数人或全体行使追索权，追索时需在规定时间内按债务人的先后顺序依次发出书面通知，被追索人清偿债务后，享受持票人的权利。l (6)未填明“库存现金”字样和代理付款人的银行汇票以及未填明“库存现金”字样的银行本票丧失，不得挂失止付，商业汇票、支票填明“库存现金”字样和代理付款人的银行汇票以及填明“库存现金”字样的银行本票丧失，失票人可以通知付款人或代理付款人挂失止付。l 二、支票的核算l 支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构
21、在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据，分为转账支票、库存现金支票和普通支票。转账支票只能用于转账库存现金支票只能用于提取库存现金，普通支票既可用于支取库存现金，也可用于转账。若在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票此支票只能用于转账，不得用于支取库存现金。l （一)转账支票的处理l 1受理出票人提交的支票。l 出票人开户银行收到出票人提交的转账支票和进账单时经审核无误后，办理转账。会计分录为：l 收款人在本行开户：l 借：吸收存款出票人户l 贷：吸收存款活期存款持票人户l 收款人不在本行开户：l 借：吸收存款活期存款出票人户l 贷：存放中央银行款项l 存放同业款项l 2受理
22、持票人提交的出票人在本行开户的支票。l 出票人开户行接到在他行开户的持票者直接提交的支票和l进账单时，经审查无误后，办理转账。会计分录同上。l 3受理持票人在本行开户、出票人在他行开户的支票。l 持票人开户行收到持票人提交的转账支票和进账单时，经l审核无误后，按以下情况分别处理：l (1)通过同城票据交换提出支票，超过退票时限而没有退票的，会计分录为：l 借：存放中央银行款项l 或：存放同业款项l 贷：吸收存款活期存款持票人户l (2)通过同城票据交换提出支票，需隔日处理的，经会计主管授权后暂作挂账处理。会计分录为：l 借：存放中央银行款项l 或：存放同业款项l 贷：其他应付款l 隔日收到出票
23、人开户行退回支票时，作和上述相反的分录。l 4同城票据交换提入的支票。l (1)出票人开户行收到同城票据交换提入的支票无误后，办理转账，会计分录为：l 借：吸收存款活期存款出票人户l 贷：存放中央银行款项l (2)他行提入支票有误，须隔日退票的，暂作挂账处理。会计分录为：l 借：其他应收款l 贷：存放中央银行款项l 或：存放同业款项l 隔日退票时，作和上述相反的会计分录，l l 5同城票据交换提入两联进账单的处理。l (1)收款人开户行收到同城票据交换提入的两联进账，经审查无误后，办理转账。会计分录为：l 借：存放中央银行款项l 或：存放同业款项l 贷：吸收存款活期存款收款人户l 交换提入的进
24、账单有误，且当日不能退票的，隔日退票，会计分录为：l 借： 存放中央银行款项l 或：存放同业款项l 贷：其他应付款l在隔日退票时，作和上述相反的分录。l (二)库存现金支票的处理l 出票人开户行接到提交的支票，经审核后，办理付款手续。会计分录为：l 借：吸收存款活期存款出票人户l 贷：库存现金l l (三)支票的挂失止付l 出票人开户行接到持票人交来的三联“挂失止付通知书”，应和支票存根进行核对，审核无后作账户挂失标记，并登记“挂失止付登记簿”，同时向失票人收取规定的挂失手续费。l 三、银行本票的核算l 银行本票是银行签发的，并承诺在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人
25、在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可使用本票。本票见票即付，且本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。l (一)银行本票出票的处理l 出票行在收到申请人提交的银行本票申请时，经审核无误后，收取库存现金或办理转账。会计分录为：l 借：吸收存款活期存款申请人户l 贷： 开出本票或存入保证金l （银行本票结算方式的结算程序如下）l 银行本票结算方式的结算程序：购货单位（付款单位、申请人）销货单位（收款单位）开户银行开户银行申请签发银行本票已签发银行本票传递有关凭证向银行提交本票进账退回进账单回单收妥票款持银行本票去同城采购物资发运货物划转款项l （二）银行本票付款的处理l 1代理付款行收
26、到在本行开户的持票人交来的他行签发本票和进账单时，经审核无误后，代理付款。会计分录为：l 借：存放中央银行款项l 或：存放同业款项l 贷：吸收存款活期存款持票人户l 2出票行收到持票人提交的填明“库存现金”字样的本票时，经审核无误后，办理付款手续，会计分录为：l 借：开出本票或存入保证金l 贷：库存现金l （三）出票银行的结算l 1收到票据交换提入的本票时抽出专夹保管的本票存根，经核对相符后，销记开出本票登记簿，办理转账。会计分录为：l 借：开出本票或存入保证金l 贷：存放中央银行款项l 或：同业存放款项l 2持票人、出票人在同一银行付款和结清本票的处理手续 l 出票行受理本行签发的本票，除不
27、通过票据交换外，其余l手续比照“银行本票的付款”的程序办理。会计分录为：l 借：开出本票或存入保证金l 贷：吸收存款活期存款持票人户(或库存现金）l （四)银行本票退款、超过提示付款期限付款l 申请人因本票超过付款期限或其他原因要求出票行退款或持票人超过付款期限不获付款在票据权利时效内请求付款时，应填制进账单连同本票及有关证件交出票行，出票行审核无误后，在本票上注明“未用退回”或“愈期付款”字样，办理转账。会计分录为：l 1持票人在本行开户。l 借：开出本票或存入保证金l 贷：吸收存款活期存款申请人户(或库存现金)l 2持票人未在本行开户。l 借：开出本票或存入保证金l 贷：存放中央银行款项l
28、 或：同业存放款项(五)银行本票挂失的处理 出票行收到失票人提交的二联“挂失止付通知书”时，经审核无误后，抽出原专夹保管的本票存根核对确属本行签发并确未付款或退回的，方可受理。“挂失止付通知书”第一联加盖业务公章作受理回单交失票人，第二联登记本票挂失登记簿后，与原本票存根一并专夹保管，凭以控制付款或退款。l 四、银行汇票的核算l 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。l （一）银行汇票出票的处理l 出票行在收到申请人提交的银行汇票申请书时，经审核无误的，根据有关记账凭证办理转账。之后，签发一式四联的银行汇票。会计分录为：l 借：吸收存款活期存款
29、申请人户l 或：库存现金l 贷：汇出汇款或存入保证金l 银行汇票结算方式的结算程序：购货单位（付款单位、申请人）销货单位（收款单位）开户银行开户银行申请签发银行汇票已签发银行汇票持银行汇票去异地采购物资发运货物向银行提交汇票进账退回进账单回单收妥票款传递有关凭证划转款项l （二)银行汇票付款的处理l 1、 持票人在本行开户的处理l 代理付款行受理持票人直接交来的汇票、解讫通知、二联进账单，审查无误的，向出票行清算汇票资金。会计分录为：l 借：清算资金往来电子汇划款项户l 贷：吸收存款活期存款持票人户l 2持票人在他行开户的处理：l 代理付款行收到同城票据交换提入或本行所属机构提交的应由本行审核
30、代理付款的汇票，审核无误的，向出票行清算汇票资金。会计分录为：l 借：存放系统内款项l 贷：应解汇款l (三）出票行结清汇票的处理l 出票行收到清算代理兑付银行汇票资金的“电子汇划款补充报单”，经审核无误后，分别作如下处理：l 1、汇票全额付款的处理l 在汇票卡片的实际金额栏填写全部金额，汇票第四联多余l金额栏填“0”，办理销账，同时销记“汇出汇款登记簿”。会l计分录为：l 借：汇出汇款汇出汇款户或存入保证金l 贷：系统内存放款项l 2汇票有多余款的处理。l 在汇票第一、第四联实际结算金额栏填写实际结算金额，在第四联“多余金额”栏填写多余金额，另根据“多余金额”填制一联特种转账贷方凭证，办理销
31、账。同时销记“汇出汇款登记簿”。会计分录为：l 借：汇出汇款汇出汇款户或存入保证金l 贷：系统内存放款项l 吸收存款活期存款申请人户l 或：同业存放款项l 或：应解汇款申请人户l 五、商业汇票的核算l 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为银行承兑汇票和商业承兑汇票。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。 l （一）商业承兑汇票处理l 1、持票人开户行受理汇票的处理l 持票人开户行收到开户单位交来的委托收款凭证和汇票经审查无误后，在委托收款凭证各联上加盖“商业承兑
32、汇票”戳记，按委托收款有关手续办理托收。（商业承兑汇票结算程序如下：） 由销货人出票的商业承兑汇票结算方式的结算程序：销货单位（收款单位）购货单位（付款单位）开户银行开户银行出票（签发商业承兑汇票）承兑商业承兑汇票并交收款人存执到期委托银行收款通知收妥款项或退票到期前足额交存票款通知付款或退票银行清算l 2付款人开户行收到汇票的处理，l 付款人开户行接到持票人开户行寄来的委托收款凭证及汇票后，经审查有关内容确认付款人在本行开户的，承兑人在汇票上签章与预留银行印鉴相符的，按委托收款的有关规定通知付款人付款：l 3、付款人支付票款的处理l (1)全额付款时，付款人开户行接到付款通知的次日或付款人接
33、到通知的第四日上午，按照委托收款付款的手续办理：l 会计分录为：l 借：吸收存款活期存款付款人户l 贷：清算资金往来l 或：同业存放款项l (2)付款人账户余额不足支付时，填制付款人未付票款通知书在委托收款凭证备注栏注明“付款人无款支付”字样，按照委托收款无款支付的手续办理。l (3)付款人拒绝付款时，在付款人接到通知的次日起3日内，收到付款人的拒绝付款理由书，按照委托收款拒绝付款的手续处理：l 4持票人开户行收到划回票款或退回凭证的处理”l (1)款项全额划回时，持票人开户行按照委托收款款项划回手续处理：会计分录为：l 借：清算资金往来l 或：存放系统内款项l 贷：吸收存款活期存款收款人户l
34、 (2)无款支付或拒绝付款时的处理。持票人开户行接到付款人开户行发来的付款人未付票款通知书或拒绝付款理由书和汇票及委托收款凭证，按照委托收款付款人不足支付或拒绝付款退回凭证的手续处理，将委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款理由书及汇票退持票人，并由持票人签收。l （二)银行承兑汇票的处理l 1、承兑银行办理汇票的处理（结算程序如下：）l 承兑银行收到银行承兑汇票，经审核无误后，按规定办理有关手续，办理转账。会计分录为：l 借：x x科目l 贷：手续费收入l 同时登记表外科目：l 收入：银行承兑汇票l 2银行承兑汇票到期收取款项的处理 由销货人出票的银行承兑汇票结算方式的结算程序：销货单位（收
35、款单位）购货单位（付款单位、承兑申请人）承兑保证单位开户银行开户银行（即承兑银行）出票向银行申请承兑签订承兑契约协议支付承兑手续费承兑到期前足额交存票款（11）通知付款或转作贷款担保（12）银行清算到期向银行进账收款通知收妥款项银行承兑汇票并交收款人存执l 汇票到期日收取票款时，承兑银行根据出票人账户余额情况不同，分别作出如下处理：l (1)出票人账户余额足够支付汇票款项时，从出票人账户扣收 会计分录为：l 借：吸收存款活期存款出票人户l 贷：应解汇款l (2)出票人保证金账户和存款账户不足支付票款或无款支付的，先从保证金账户、存款账户汇转票款，差额部分转入逾期l贷款账户。l 3承兑银行支付汇
36、票款项或持票人直接提示付款的处理。l 借： 应解汇款l 贷：清算资金往来l 或：存放中央银行款项l 或：同业存放款项l 或：吸收存款活期存款l 同时登记表外科目：l 付出：银行承兑汇票l 4持票人开户行受理银行承兑汇票的处理。l 持票人开户行收到开户单位交来的委托收款凭证和汇票，经审核无误后，在委托收款凭证各联空白处盖上“银行承兑汇票”戳记，按委托收款的有关手续发出托收。l 5持票人开户行收到划回款项的处理。l 持票人开户行收到划回委托收款款项的“电子汇划收款补充报单”或其他凭证，按照委托收款的款项划回手续处理。会计分录为：l 借：清算资金往来l 或：存放同业款项l 或：存放中央银行款项l 贷
37、：吸收存款活期存款持票人户l (三)汇票贴现的处理l 1持票入开户行受理汇票贴现的处理：l 会计部门接到签署“同意”意见的一式五联贴现凭证、会审单、汇票第二联及其他有关资料进行审查，审核无误后，计算出贴现利息和实付贴现额，办理转账，同时登记表外科目。会计分录为：l 借：贴现资产贴现面值 l 贷：吸收存款活期存款申请人户l 贴现资产贴现利息调整（差额）l 同时登记外表科目：l 收入：代保管有价值品或贴现票据l 实例：2004年7月21日，F公司将所收取的出票日为2004年4月8日，期限为4个月，票面利率为9%，面值为200000元的银行承兑汇票向其开户银行中国工商银行申请贴现，工商银行审查同意贴
38、现，工商银行年贴现率为8.4%。试作工商银行与F公司所有会计处理。 l 解：该银行承兑汇票（票据）到期日为2004年8月8日，则票据贴现天数为18天（从2004年7月21日2004年8月7日止）。l 票据到期值=200000（1+9%12 4个月）l =206000元l 贴现息=2060008.4%（1230）18天l =865.2元l 实得贴现金额=206000865.2=205134.8元l 则中国工商银行作如下会计处理:l 借：贴现资产贴现面值 200000l 贴现资产贴现到期利息 6000l 贷：吸收存款活期存款持票人户 205134.8l 贴现资产贴现利息调整 865.2l l 同时
39、登记外表科目：l 收入：代保管有价值品或贴现票据 206000元l l l 贴现利息收入的核算：l 资产负债表日资产负债表日，应按照实际利率计算确定的贴现利息收入入账。其会计分录为：l 借：贴现资产贴现利息调整 865.2l 贷：利息收入 865.2l l 如果实际利率与合同约定利率差异很小，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息收入。l F公司2004年7月21日申请贴现时,作如下会计处理:l 借：银行存款 205134.8l 贷：应收票据 204200l 财务费用利息支出 934.8l 2004年4月8日,收到银行承兑汇票时:l 借：应收票据 200000l 贷：应收账款 200000
40、l 或主营业务收入、应交税金等l 2004年6月30日，计提票据利息l票据利息=2000009%（1230）84天l =4200元l 借：应收票据 4200l 贷：财务费用利息支出 4200 l 2、 贴现银行收取票款的处理l 贴现银行办理贴现后，对于即将到期的票据，将贴现有关凭证按委托收款手续办理托收。当收到承兑银行划回委托收款款项的“电子汇划收款补充报单”或其他凭征，按照委托收款的款项划回手续处理。会计分录为：l 借：清算资金往来l 或：存放同业款项l 或：存放中央银行款项存款户l 贷：贴现资产贴现面值、利息l 同时登记表外科目：l 付出：代保管有价值品或贴现票据l 如果贴现到期未收回票款
41、，贴现银行接到承兑银行发来委托收款凭证、银行承兑汇票和拒绝付款理由书，按照委托收款付款人拒绝付款的手续处理。l 若贴现申请人的账户余额足以支付票款的，直接从其存款户中扣收；若其账户余额不足以支付票款，先扣其账户余额，差额部分转入逾期贷款户，销记表外账。会计分录为：l 借：吸收存款活期存款贴现申请人户l 非应计贷款贴现申请人户l 贷：贴现资产贴现面值、利息l 同时登记表外科目：l 付出：代保管有价值品或贴现票据l (四)转贴现的处理l 1收到转贴现款项的处理。l 商业银行可以持贴现汇票向其他商业银行办理转贴现。 贴现l银行根据转贴现银行送来的转贴现收账通知，办理转账，同时销记表外账，登记贴现票据
42、登记簿。会计分录为：l 借：存放中央银行款项存款户l 贴现负债转贴现利息调整（差额）l 贷：贴现负债转贴现面值、利息l 同时登记表外科目：l 付出：代保管有价值品或贴现票据l 2.贴现负债利息的核算l 资产负债表日资产负债表日，应按照实际利率计算确定的利息费用入账，记入“利息支出”科目借方，其会计分录为：l 借：利息支出l 贷：贴现负债转贴现利息调整l 如果实际利率与合同约定利率差异很小，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。l 3.贴现票据到期，归还转贴现款项的处理。l其会计分录为：l 借：贴现负债转贴现面值l 利息支出（差额）l 贷：存放中央银行款项存款户l 贴现负债转贴现利息调整
43、l 4支付被追索转贴现款项的处理。l 贴现银行收到转贴现行退回的汇票第二联和付款行开具的拒绝付款证明，填制一联特种转账借方凭证，在转账原因”栏注明“XX银行承兑汇票转贴现追索付款”字样，同时在贴现票据登记簿原记载处注明。会计分录为：l 借：其他应收款贴现申请人户l 贷：存放中央银行款项存款户l 3贴现银行向贴现申请人追索贴现款项的处理。l 贴现申请人的账户余额足以支付票款的，直接从贴现申请l人账户中扣收；如果贴现申请人的账户余额不足支付票款的或l无款支付的，先扣账户余额，其差额转入逾期贷款。会计分录l 借：吸收存款活期存款贴现申请人户l 非应计贷款贴现申请人户l 贷：其他应收款贴现申请人户l
44、(五)再贴现的处理l 1贴现银行收到再贴现票款的处理。l 贴现银行在汇票上作成转让背书可向中国人民银行申请再l贴现。贴现银行收到中国人民银行交来的再贴现收账通知，根l据收账通知办理转账。同时销记表外科目账，销记贴现或转贴l现票据登记簿。会计分录为：l 借：存放中央银行款项存款户l 利息支出中央银行往来支出户或金融企业往来支出l 贷：贴现资产贴现面值等l 表外科目：l 付出：代保管有价值品或贴现票据l 2再贴现汇票到期未收回款项。l 再贴现汇票到期未收回款项时，中国人民银行向申请贴现银行追索再贴现款项，贴现行收到中国人民银行提交的付款通知和汇票第二联及付款人开户行出具的拒绝付款证明，填制特种转账
45、借方凭证，在“转账原因”栏注明“x x银行承兑汇票再贴现追索付款”字样，同时在贴现或转贴现票据登记簿原记载处注明。会计分录为：l 借：其他应收款贴现申请人户l 贷：存放中央银行款项存款户 l 贴现银行向申请人追索贴现款项时，比照贴现银行支付被迫索的转贴现款项的有关手续处理。l 第五节 银行卡的核算l 一、银行卡及其管理规定l 银行卡是指由商业银行向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取库存现金等部分或全部功能的信用支付工具。l 银行卡的管理规定：(1)银行卡由商业银行或邮政金融机构发行，且未经中国人民银行批准不得发行银行卡。(2)个人申领银行卡，应向发卡银行提供公安部门规定的本人有效身份证件，
46、发卡银行审查合格后，为其开立记名账户； (3)单位人民币卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得存取库存现金，不得将销货收入存人单位卡账户。单位人民币卡可办理商品交易和劳务供应款项的结算，但不得透支；超过中国人民银行规定起点的，应当经中国人民银行当地分支机构办理转汇。l (4)持卡人凭银行卡及身份证件证在特约单位结算购物消赞款项，在银行网点或发卡行营业柜台存取库存现金、办理大额购货款转账结算，发卡行依据密码等电子信息为持卡人办理存取款、转账结算。发卡行对贷记扣的取现应当每笔授权，每卡每日累计取款不得超过2 000元人民币 。l (5)持卡人的银行卡遣失应立即向发卡行挂失，对于储值卡和IC
47、卡的电子钱包不予托失。l (6)银行卡持卡人在还清全部交易款项、透支本息和有关费用后，可申请 销户。l 二、信用卡业务的核算l 1信用卡开户的处理。l 银行受理个人或单位的申请后，应按规定收取备用金和手l续费。 柜台人员收妥款项后，办理开户手续，同时开具一式两l联的“信用卡保证金存款开户证明书” 会计分录为：l (1)交存信用卡保证金。l 借：库存现金业务库存现金户l 或：存放系统内款项存放开户行户l 贷：存入保证金个人(单位)l l （2）收取备用金、l 借：库存现金业务备用金户l 或：存放系统内款项存放开户行户l 贷：吸收存款信用卡存款x x持F人户l （3)收取年费l 借：吸收存款信用卡
48、存款X X持卡人户l 或：库存现金业务备用金户l 贷：手续费收入年费收入户l 2、信用卡续存库存现金的处理。l (1)代理行续存款的处理。手工压单的处理：网点接到持卡人的信用卡和库存现金后，审核l确为本单位受理的业务，根据规定压印一式四联的“存款单”，无卡存款由存款人手工填写存款单，按库存现金收款程序收妥库存现金后，由持卡人签字确认。会计分录如下：l 借：库存现金储蓄库存现金户l 贷：吸收存款信用卡存款l 储蓄网点的处理：l 借：库存现金储蓄库存现金户l 贷：内部往来l 代理行信用卡部：l 借：库存现金储蓄库存现金户l 贷：其他应付款l (2)联网行的处理。l 网点收到持卡人的信用卡和库存现金
49、，审核无误后刷卡，打印存现凭证，交持卡人签字确认。会计分录如下：l 借：库存现金储蓄库存现金户l 贷：其他应付款l 发卡行信用卡部会计收到交易信息，实时作账户处理。会计分录如下：l 借：其他应收款l 贷：吸收存款信用卡存款l 3、信用卡取现的核算。l (1)代理行受理信用卡取现的处理。手工压单的处理：网点接到持卡人递交l的信用卡、身份证时应进行审查，审核无误后压印一式四联“取现单”，在取现单上填写持卡人身份证件号码、金额及授权号码，交持卡人当面在取现单签名，核实后，将库存现金、一联取现凭证、信用卡、身份证交持卡人。会计分录如下：l 受理储蓄网点：l 借：内部往来l 贷：库存现金l 代理信用卡部
50、：l 借：其他应付款l 贷：库存现金l 手续费收入l (2)联网行的处理：受理储蓄网点接到持卡人递交的信用卡、身份证，柜台l人员按“上述手工压单的处理”进行审查无误后打印一式两联取现凭证，交持l卡人当面在两联取现凭证上签字确认，核对无误后，将库存现金、信用卡、一联l取现凭证、身份证交持卡人。会计分录如下：l 借：其他应收款l 贷：库存现金l 4信用卡购物消费的核算，l 收单行收到本地特约商户送来的三联进账单、三联汇计单和两联签购单后，认真审查，审核无误后，通过系统内往来将款项划转特约商户开户行，并收取手续费，会计分录为： l 借：吸收存款信用卡存款 9000l 贷：吸收存款活期存款特约单位户
51、8820l 手续费收入 （9000 2%）180l 若收单行收到异地信用卡来单，比照上述的手续处理，会计分录为：l 借：其他应收款l 贷：吸收存款活期存款特约单位户 l 手续费收入l 5信用卡透支的处理。l 客户发生透支时，日终打印透支清单，填制转账借方凭证，l透支额作发放贷款处理，会计分录为：l 借：贷款其他贷款l 吸收存款信用卡存款l 贷：库存现金l 科目l 发卡行收回透支款时，扣除应收利息、催收贷款利息和当l期利息后，剩余款项归还透支本金。会计分录和上述相反。l 6信用卡挂失的处理。l 持卡人信用卡遗失，可向就近的本系统信用卡部申请办理l挂失。持卡人应填制三联银行卡挂失申请书，连同挂失手
52、续费、l有效身份证交柜台经办人员。经审查后办理挂失并收取挂失手l续费的会计分录为：l 借：库存现金(或XX科目)l 贷：手续费收人l 第六节 国内信用证的核算l 一、国内信用证结算的基本规定l 国内信用证是开证行按照申请人的申请开出的，凭符合条款的单据支付款项的书面承诺。l 国内单位之间的商品交易，经双方协商可以使用信用证结算。信用证结算的当事人应当遵守诚实信用原则，认真履行义务，不允许利用信用证进行欺诈等违法活动。l 信用证与作为其依据的购销合同相互独立银行在处理信用证业务时，不受购销合同的约束而必须按信用证条款办理结算。l 信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证，使用信用证只限于转账结算，
53、不得支取库存现金。信用证可以采用信开和电开两种方式。信用证付款方式分为即期付款、延期付款或议付。信用证有效期最长不得超过6个月。信用证有效地点为信用证指定的单据提交地点，即议付行或开证行所在地。l 银行办理信用证结算业务，应按邮电部门规定的标准向当事人收取邮电费，并收取有关手续费。开证手续费按开证金额的015最低不低于100元收取；修改信用证手续费每笔100元收取，增额修改的，对增额部分按开证手续费标准收取，最低不低于100元；通知手续费和修改通知手续费按每笔50元收取；议付手续费按议付单据金额的01收取。l 二、信用证结算的基本程序销货人（受益人）（收款人）购货人（付款人）开征行通知行保兑行
54、议付行付款行签订合同协议申请开立信用证（一式四联）填写一式三联开证申请书寄递信用证（第1、2联）寄递划款贷记报单发运货物通知付款付款赎单各种单据及“议付通知书”等寄开征行索偿货款通知销货人（信用证正本）（11）通知收妥款项审单议付，备妥单据并填制一式两联议付申请书和一式三联议付凭证l 三、信用证开立及其修改的核算l (一)受理开证申请l 单位需要使用信用证办理结算时，应向开户银行提出开证申请，填写一式三联的开证申请书，信用证申请人承诺书与有关购销合同一并提交开户银行。根据申请人的资信情况，确定向其收取保证金的比例，保证金最低不能低于信用证金额的20，也可以根据情况同时要求申请人提供抵押、质押或
55、由其他金融机构出具保函。l 申请人向银行交存保证金时，应提交支票和三联进账单，支票作转账借方传票，第一联进账单作回单盖章后退交申请人，第二联进账单作贷方传票，第三联进账单作贷方传票附件。其会计分录为：l 借：吸收存款活期存款申请人户l 贷：存入保证金信用证保证金申请人户l 申请人提供抵押、质押或保函的，还应登记备忘科目登记簿，有关单证专夹保管。其分录为：l 收入：有价单证(申请人户)l （二）开立信用证l 开证行根据第二联开证申请书和有关规定开立信用证，信l用证有信开和电开之分。采用信开信用证的，填制一式四联信l开信用证第一联信用证副本，第二联信用证正本，第三联信l用证副本，第四联开证通知。开
56、证行在第一、第二、第三联信l用证上加编密押，在第一、第二联信用证上加盖信用证专用章l及经办人名章。经复核无误将信用证第一、第二联寄交通知l行，第四联加盖业务公章交申请人，第三联开证行留存。采用l电开信用证的，缮打一式两联电开信用证。开证行加编密押并l核对无误后，以电传方式向通知行发送电开信用证信息，第二l联加业务公章交申请人，第一联开证行留存。l l 信用证开立后，根据第三联信开信用证或第一联电开信用证作表外科目传票。分录为：l 收入：开出即期(或远期)信用证l l 同时按规定向申请人收取开手续费与邮电费l （三）信用证的修改l 信用证开出后，需要对信用证某一项或某几项条款修改时，申请人应与受
57、益人协商同意，并由受益人出具同意修改的书面证明，然后由申请人向开证行提出信用证修改申请。开证行接到申请人修改申请后，审查无误后，同意受理修改申请的，将修改申请书第一联盖章退交申请人，第二联会计部门留存，第三联信贷部门留存。如为增额修改的，开证行可要求申请人追加保证金或追加提供抵押、质押或保函；对减额修改的，可根据申请人的资信情况，减少相应的保证金；有效期修改的，不得超过信用证有效期的最长期限。l 采用信开修改书的，开证行根据第二联信用证修改申请书开立一式四联信用证修改书。 同时作表外科目传票，会计分录为：l 收入(或付出)：开出即期(或远期)信用证l 四、通知信用证的核算l 通知行通知信用证，
58、包括信用证通知和信用证修改通知。l (一)信用证通知l 通知行收到开证行发来的信用证第一、第二联，核对无误后，在收到信用证的次日起三个营业日内通知受益人。缮制一式两联信用证通知书，第一联通知，加盖业务公章连同信用证正本交受益人，并由受益人在“信用证通知登记簿”上签收；第二联通知存查，与信用证副本留存。根据信用证副本登记“信用证通知窨记簿”。同时向受益人收取通知手续费。l 如果通知行经核验发现信用证签章不符合规定，应及时将l信用证退回开证行，由开证行重开信用证。如经核验发现漏编l或错编密押的，应及时向开证行发出查询书，待收到开证行查l复补正密押后，再办理通知手续，同时应在“信用证通知登记簿”上注
59、明。如通知行收到信用证内容不完整或不清楚，一方面向开证行发出查询书进行查询，要求开证行提供必要的内容；一方面可先通知受益人，并在信用证通知书上注明该通知仅供参考，通知行不负任何责任。l （ 二）信用证修改的通知l 通知行收到开证行发来的信用证修改书后，也应核验签章l与密押的正确性。如经核验无误，登记“信用证通知登记簿”，l并缮制一式两联信用证修改通知书，第一联通知加盖业务公章l连同信用证修改书正本一并交受益人并由受益人在“信用证l通知登记簿”上签收，第二联通知存查，连同信用证修改书副l本留存，专夹保管。同时，向受益人收取手续费。l 如经核验发现签章不符、密押错漏编、修改书内容不完整l或不清楚，
60、按信用证同等情况的处理方法处理。l 四、信用证议付的核算l 受益人开户行对来单议付只限于远期信用证，并且须经开l证行指定办理议付，同时由受益人在交单期或信用证有效期内l向议付行提出议付申请。l 1议付行受理来单。l 受益人向开户行申请议付时，应填制一式两联信用证议付申请书和一式五联议付凭证。受益人在第一联信用证议付申请书和第一联议付凭证上加盖l预留银行印鉴后连同信用证通知书、信用证修改的信用证修改通知书、信用l证正本、信用证修改书及单据一并提交议付行。议付行应在受理来单的次日l起五个营业日内审核信用证与单据是否相符并决定是否同意议付。l 2议付行同意议付的核算l 议付行对于经审查单证相符的，可
61、以办理议付：l 首先应按规定计算议付利息、实付议付金额。议付利息是l从议付日算至信用证付款到期日前一日的利息，是受益人提前l使用资金的代价，议付利率按贴现利率执行。议付金额扣除议l付利息后为实付议付金额。其计算公式为：l 议付利息=议付金额议付期利率l 实付议付额；议付金额议付利息l 例 ： 某银行3月4日收到开户单位提交的信用证议付申请书和议付凭证，议付金额600000元，付款到期日为4月9日，假设议付l利率为月5，审查单证相符后办理议付。l 议付利息=600000 36 530=3 600l 实付议付额=600 000-3 600=596 400l 以议付凭证第一联作为转账借方凭证，第二联
62、作为实付议l付金额的转账贷方传票，第三联作议付利息的转账贷方传票。会计分录为：l 借：贷款议付信用证款项 600000l 贷：吸收存款活期存款受益人户 596400l 利息收入 3600l 3、议付行对单证不符的处理l P128l 五、信用证付款的核算l （一）收到凭证及单据并审查l 开证行收到有关凭证后的处理，P128l （二）单证相符办理付款l 1、如为即期信用证，会计分录为：l 借：存入保证金信用证保证金申请人户l 吸收存款活期存款申请人户l 贷：联行往来l 同时作表外科目传票，其分录为：l 付出：开出即期信用证l （三）单证相符，资金不足支付l 借：存入保证金信用证保证金申请人户l 吸收存款活期存款申请人户l 非应计贷款申请人逾期贷款户l 贷：联行往来l （四）单据不符的处理 P129P130l l 六、信用证注销的核算 P130
