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1、第三章 会计记账方法复式记账复式记帐原理古代会计阶段的会计方法标志是单式记帐。 近代会计阶段的会计方法标志是复式记帐。 复式记帐的基本要求是在每一项经济业务发生后同时在两个和以上帐户，以相等的金额进行登记。这样做结果： 可以通过帐户记录了解各项经济业务的来龙去脉，直至了解全部经济活动的过程和结果。 可以通过平衡记帐的关系，检查会计记录是否准确无误复式记帐法的种类：借贷记账法、增减记帐法、收付记帐法。其中，应用最广泛、我国目前由法规要求使用的记帐方法为借贷记账法。对借贷记账法的简单介绍： 起源于13、14世纪的意大利；其兴起的标志是卢卡巴其阿勒的几何大全； 最初是当时的“贷金者”用于记录借贷关系
2、文字记录； 随着工业革命的发展，又有了折旧、成本核算等新的内容； 现在是被世界各国都普遍采用的记帐方法。 一、记账方法概述1.单式记账法所谓单式记账法是对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面记录的一种记账方法。单式记账法通常只限于货币收付和债权、债务的增减进行记录，对其他项目的变化则不作记录。例如，以银行存款购买材料，采用单式记账法，只在银行存款账户上记录银行存款的减少而不记录材料的增加。在单式记账法下，只设置现金、银行存款、应收账款、应付账款账户。对于资产只通过实地盘点法来盘查。单式记账法只对货币的收付和债权、债务的增减进行记录，不能全面的反映经济业务的来
3、龙去脉，也不便于检查账簿记录的正确性。单式记账法是一种简单的、不完整的、不科学的记账方法。因此它逐渐被复式记账法所取代。2.复式记账法复式记账法是单式记账法的对称。复式记账法是对发生的每一项经济业务所引起的会计要素增减变动，都以相等的金额，同时在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记的一种记账方法。3.复式记账法的理论依据复式记账法的理论依据是会计恒等式，任何经济业务的发生都会引起两个或两个以上会计要素具体项目的增减变动且金额相等。结合会计恒等式看，或者是会计恒等式两边的会计要素有关项目同增同减，或者是资产或负债或所有者权益有关项目发生增减变化。 借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：“资产负
4、债所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金1010万元，其中6 6万元有所有者投入，4 4万元从债权人出借入。就形成了帐户上的对应关系和帐户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本10000010000040000400006000060000复式记账法的科学性表现在如下。(1) 设置了完整的账户体系，可以全面记录和反映所有的经济业务。(2) 由于对每项经济业务都要在两个或两个以上的账户中作双重或多重记录，故可以反映一项经济业务的来龙去脉。(3) 由于对每项经济业务在不同账户中的登记都是“等额”，因此可以对记录结果的正确性进行试算平衡。 4.复式记账法的种类复式记账法可分为收付记账法
5、，增减记账法和借代记账法。(1) 收付记账法。又分为资金收付记账法(我国事业单位曾采用)、现金收付记账法(我国金融业曾采用)和财产收付记账法等。(2) 增减记账法。我国商业企业曾采用过这种方法。(3) 借贷记账法。起源于意大利，萌芽于1213世纪，发展完善于15世纪，目前世界各国普遍采用。它是历史上第一种复式记账法。为了适应改革开放的需要，与国际惯例取得一致，我国1992年颁布的企业会计准则第8条规定：“会计记账采用借贷记账法。”1993年7月1日起，借贷记账法成为我国各行各业广泛采用的复式记账方法。2001年实施的新的企业会计准则对这种记账方法再次给予确认。我国企业会计制度第九条规定“企业的
6、会计记账采用借贷记账法”。二、借贷记账法1.借贷记账法及其由来借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，运用复式记账法原理，记录反映资产、负债、所有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。与其他复式记账法相比，借贷记账法的特点主要表现在记账符号、账户设置与账户结构、记账规则和试算平衡等方面。2.记账符号以“借”、“贷”作为记账符号是借贷记账法的第一个特点，以“借方”称账户的左方，以“贷方”称账户的右方。“借”、“贷”源自古拉丁语，“借”字原义为“欠”，“贷”字原义为“有”。在会计上最初从资本的角度来解释，资本家向谁借入的款项记在“贷主”(Credit，简写为Cr)名下，表示债务；借给
7、了谁的款项记在“借主”(Dredit，简写为Dr)名下，表示债权。但随着经济的发展，经济活动内容日益复杂，记账对象扩大，在作账时不仅要记录债权、债务的增减，还要记录财务物资成本费用和经营损益的增减变化，因此借贷已完全失去了原来的意义，成为单纯的记账符号或者说会计专门用语。仅表示账户的“左方”、“右方”。 记帐符号借debit debit 贷CreditCredit在“T T”帐户中也有其固定的位置。在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额收入类账户增加记贷方，减少记借方，但与负债与所有者权益类账户的区别在于期末无余额。3 3、账户结构银行存款短期借款实收资本
8、10000010000040000400006000060000资产类账户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。负债和所有者权益账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。费用类账户增加记借方，减少记贷方，但与资产类账户的区别在于期末无余额。（若有余额，则与资产类账户具有相同的性质）收入增加减少费用增加减少将上述账户结构进行归纳可有： 账户名称（会计科目）资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入转入资产减少费用成本转销负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方 4、记账规则 “有借必有贷，借贷必相等”即： （1）对任何一个经济业务都必须以相等的金
9、额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。 （2）对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。 又如，企业收到客户寄来的款项1000010000元，其中30003000元用来清偿原来所欠的购货款项，70007000元用来再购买物资；就在记入银行存款账户借方的同时，贷记应收账款和营业收入账户。比如，销售增加银行存款50005000元；就记入银行存款账户借方，同时记入收入账户的贷方。主营业务收入50005000贷方借方银行存款50005000借方贷方借：银行存款 50005000 贷：收入 50005000银行存款1000010000借方贷方应收账款 30003000贷方借方主营业务收入700
10、07000贷方借方借：银行存款 1000010000 贷：应收账款 30003000 主营业务收入 70007000现举例说明如下。【例1】 投资者投入现金300万元，存入银行。该项经济业务涉及所有者权益类的“实收资本”账户和资产类“银行存款”账户，并且“实收资本”和“银行存款”都增加，“实收资本”增加记贷方，“银行存款”增加记借方。【例2】 以银行存款偿还前欠H公司的货款53000元。该项经济业务涉及资产类“银行存款”账户和负债类的“应付账款”账户，“银行存款”减少，记贷方；“应付账款”减少，记借方。 借方 银行存款 贷方 借方 应付账款 贷方【例3】 购入原材料一批，价款9000元，用银行
11、存款支付。该项经济业务涉及资产类的两个账户“银行存款”和“原材料”账户。“银行存款”减少，记贷方；“原材料”增加，记增加。借方 银行存款 贷方 借方 原材料 贷方【例4】 购入办公用品一批，价款30000元，款项未付。该项经济业务涉及损益类的费用账户“管理费用”和负债类的账户“应付账款”，“管理费用”增加，记借方；“应付账款”增加，记贷方。 借方 银行存款 贷方 借方 管理费用 贷方 三、会计分录 1.1.会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。 在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。 经济业务应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方？各账户
12、中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。 2.2.编制会计分录的基本方法 【例】收到投资者投入资本800 000元存入银行。 3.3.教学中会计分录的内容、格式及书写要求 4.4.举例见教材P.6771800000800000 要明确的几个问题： 账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系； 存在着对应关系的账户，即为对应账户； 账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确 （1 1）对应关系和对应账户。主营业务收入50005000贷方借方银行存款50005000借方贷方（2 2）会计分录。 会计分录的构成要素； 简单的会计分录与复杂
13、的会计分录。借：银行存款 50005000 贷：主营业务收入 50005000借：银行存款 1000010000 贷：应收账款 30003000 主营业务收入 70007000 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存系。 【例】收到投资者投资存入银行， “银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。 对应账户：分录中存在着对应关系的账户。 【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。 4.4.会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。 【例】公司购材料货款30 000元。其中
14、20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录： 借： 原材料 30 000 30 000（购入材料总额） 贷：银行存款 20 000 20 000（已支付货款） 贷：应付账款 10 000 10 000（尚未支付款） 5.复合会计分录的分解 【例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。300002000010000200002000010000100006.过账在经过检查审核无误后，应及时将会计分录中所记录的金额分别在账户中进行登记，这在会计上叫做过账。四、试算平衡 由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也
15、就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即： 借方科目金额贷方科目金额 会计科目借方发生额贷方发生额总分类账户本期发生额试算平衡表由于会计恒等式为“资产负债所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡。即： 全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 会计科目借方余额贷方余额总分类账户余额试算平衡表1.1.试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。库存现金 2.2.试算平衡的基本方法 （1）发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额和减少额。 平衡公式：库存现金 平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等 平衡依据一定时期内全部账户发生额合计。 以上部分经济业务的账户登记如下： 平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表” （2）余额平衡法 平衡公式： 平衡原理会计等式的平衡原理 平衡依据一定时期末全部账户余额。 以上部分账户的余额的情况如下： 平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表” 实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用。会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方总分类账户发生额及余额试算平衡表
