《增值税税收筹划方案设计》由会员分享，可在线阅读，更多相关《增值税税收筹划方案设计（23页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、增值税税收筹划方案设计增值税税收筹划方案设计一、增值税的概念一、增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按我国增值税法的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。二、增值税的计税原理二、增值税的计税原理增值税的计税原理是通过增值税的计税方法体增值税的计税原理是通过增值税的计税方法体现出来的，即采用间接计算的方法现出来的，即采用间接计算的方法 。 增值税的计税方法是：以每一生产经营环增值税的计税方法是：以每一生产经营环节
2、上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，节上发生的货物或劳务的销售额为计税依据，然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税然后按规定税率计算出货物或劳务的整体税负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以负，同时通过税款抵扣方式将外购项目在以前环节已纳的税款予以扣除，从而完全避免前环节已纳的税款予以扣除，从而完全避免了重复征税。了重复征税。三、增值税的一般特点三、增值税的一般特点1.1.以增值额为征税对象，但间接计算以增值额为征税对象，但间接计算的办法；的办法；2.2.逐环节征税，逐环节扣税（逐环节征税，逐环节扣税（链条税链条税）；）；3.3.价外计税；价外计税；4.4.税收负担由最终消费者承担。税收负担
3、由最终消费者承担。四、增值税的种类四、增值税的种类1.1.生产型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的生产型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。税金允许抵扣，而对固定资产所含的税金不予扣除。征税对象是生产资料和消费资料即国民生产总值。征税对象是生产资料和消费资料即国民生产总值。 2.2.消费型：对当期购入的包括固定资产在内的全部消费型：对当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。征税对象是货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。征税对象是消费资料。消费资料。3.3.收入型：对纳税人外购的货物和应税劳务已纳的收入型：对纳税人外购的货物
4、和应税劳务已纳的税金允许抵扣，对固定资产所含的税金允许按当期税金允许抵扣，对固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除。征税对象是国民收入。折旧费分期扣除。征税对象是国民收入。 世界世界130130多个国家实行增值税，多个国家实行增值税，0909年以前仅中国、年以前仅中国、巴基斯坦、多米尼亚、海地选择生产型。巴基斯坦、多米尼亚、海地选择生产型。五、我国现行增值税的特点我国现行增值税的特点间接计税间接计税: :应纳税额应纳税额= =销项税额销项税额- -进项税额进项税额价外计税价外计税凭发票注明税款进行抵扣凭发票注明税款进行抵扣消费性增值税消费性增值税划分两类纳税人划分两类纳税人，采取不同的计税
5、方法，采取不同的计税方法 征收范围广泛征收范围广泛 对劳务划分应税与非应税对劳务划分应税与非应税（营业税营业税 ）六、增值税的税务筹划（一）销售中的税务筹划（一）销售中的税务筹划（二）购进时的税务筹划（二）购进时的税务筹划（三）关联企业间运用转让定价方法的筹划（三）关联企业间运用转让定价方法的筹划（四）允许扣除项目的筹划（四）允许扣除项目的筹划（五）财务成果及其分配的税务筹划（五）财务成果及其分配的税务筹划税负平衡点分析一般认为，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际并不完全如此。一般纳税人增值额越大，增值率即“（商品销售-购进价格）/商品购进价格”也越大，应纳税额也就越多。相反小规模纳税人
6、增值率越大，其税负越轻。当增值率达到某一数值时，即税负平衡增值点时，小规模纳税人与一般纳税人所承担的税负相同。所以找到税负平衡点至关重要。无差别平衡点增值率一般纳税人一般纳税人税率税率小规模小规模 纳税人税纳税人税率率无差别平衡点增无差别平衡点增值率值率（征收率征收率增值税税率）增值税税率）17%17%3%3%17.65%17.65%13%13%3%3%23.08%23.08%例例如如：某某生生产产性性企企业业，年年销销售售收收入入（不不含含税税）为为9595万万元元，购购进进项项目目金金额额为为7070万万元元。增增值值税税税率为税率为17%17%。年应纳增值税额为年应纳增值税额为4.254
7、.25万元。万元。由由无无差差别别平平衡衡点点增增值值率率可可知知，企企业业的的增增值值率率为为26.31%26.31%（95-7095-70）/90/90无无差差别别平平衡衡点点增增值值率率17.65% 17.65% ，企企业业选选择择作作小小规规模模纳纳税税人人税税负负较轻。较轻。因因此此企企业业可可通通过过将将企企业业分分设设为为两两个个独独立立核核算算的的企企业业，使使其其销销售售额额分分别别为为4545万万元元和和5050万万元元，各各自自符符合合小小规规模模纳纳税税人人的的标标准准。分分设设后后的的应应纳纳税税额额为为2.852.85万万元元（45453%+503%+503%3%）
8、，可可节节约税款约税款1.41.4万元（万元（4.25-2.854.25-2.85）。）。（一）销售中的税务筹划（一）销售中的税务筹划1.纳税人的选择纳税人的选择 增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择；营业增值税一般纳税人和小规模纳税人的选择；营业税和增值税纳税人的选择。税和增值税纳税人的选择。2.销售地选择销售地选择3.销售对象的选择销售对象的选择4.销售价格的确定销售价格的确定（转让定价）（转让定价）5.销售方式的选择销售方式的选择（折扣销售的折扣额与销售额）（折扣销售的折扣额与销售额） 直接销售、代销和易货贸易等的选择直接销售、代销和易货贸易等的选择6.兼营和混合销售行为的划分兼营和混合
9、销售行为的划分7.结算方式的筹划结算方式的筹划（纳税义务发生时间不同）（纳税义务发生时间不同）8.视同销售筹划视同销售筹划案例：案例：某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%40%，即销售，即销售100100元商品，其成本为元商品，其成本为6060元，商场是增值税一元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：为促销欲采用三种方式：1.1.将商品以将商品以7 7折销售；折销售；2.2.凡凡是是购购物物满满100100元元者者，均均可可获获赠赠价价值值3030元的商品（成本为元的商品（成本为1818元）元）3.3.凡
10、凡是是购购物物满满100100元元者者，将将获获返返还还现现金金3030元。元。（以上价格均为含税价格）（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？即哪该选择哪个方案呢？即哪个方案税后收益更多。个方案税后收益更多。思考思考假假定定消消费费者者同同样样是是购购买买一一件件价价值值100100元元的的商商品品，则则对对该该商商场场来来说说以以上上三三种种方方式式的的应应纳纳税税情情况况及及利利润润情情况况如如下下（由由于于城城市市维维护护建建设设税税及及教教育育费费附附加加对对结结果果影影响响较较小小，因因此此计计算算时时未未考考虑）：虑）：（1 1）7 7折折销销售售，价价值值100100元元的的
11、商商品品的的售售价价为为7070元。元。应纳增值税：应纳增值税：7070（1+17%1+17%）17%17%6060（1+17%1+17%）17%17%=1.45=1.45（元）（元）收益额：收益额：707060601.45=8.551.45=8.55（元）（元）(2)(2)购购物物满满100100元元，赠赠送送价价值值3030元元的的商商品品（成成本本1818元）元）应纳增值税：应纳增值税：销售销售100100元商品应纳增值税：元商品应纳增值税：100100(1+17%)(1+17%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)17%17%=5.81=5.81元；元；赠送赠送3030元商
12、品视同销售，应纳增值税：元商品视同销售，应纳增值税：3030(1+17%) (1+17%) 17% 17% 1818（1+17%1+17%）17%17%=1.74=1.74元；元；合计应纳增值税：合计应纳增值税：5.81+1.74=7.555.81+1.74=7.55元元收益额：收益额：100100606018187.55=14.457.55=14.45元元(3)(3)购物满购物满100100元返回现金元返回现金3030元元v应纳增值税：应纳增值税：v100100(1+17%)(1+17%)17%17%6060(1+17%)(1+17%)17%17%v=5.81(=5.81(元元) )；v收益
13、额：收益额：v100100606030305.81=4.195.81=4.19（元）（元）由由此此可可见见，在在不不考考虑虑其其他他税税金金的的情情况况下下，上上述述三三种种方方案案中中，方方案案二二最最优优，方方案案一一次次之之，方案三最差。方案三最差。（二）购进时的税务筹划1.采购对象的选择采购对象的选择 增值税专用发票、采购农产品增值税专用发票、采购农产品2.购进地及运输的筹划购进地及运输的筹划3.价格和时间的选择价格和时间的选择4.结算方式的选择结算方式的选择某家居生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税某家居生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率为率为17，预计明年可实现含税销售
14、收入，预计明年可实现含税销售收入500万元，万元，则需要外购棉布则需要外购棉布200吨。现正在考虑下年所需棉布的吨。现正在考虑下年所需棉布的购买事宜，初步确定现有购买事宜，初步确定现有A、B、C三个企业愿意提供三个企业愿意提供相同质量的货源，但各自的价格（含税）却不同，各相同质量的货源，但各自的价格（含税）却不同，各企业的报价和基本情况如下：企业的报价和基本情况如下：方案一：假设和方案一：假设和A企业订立企业订立200吨棉布的购销合同，吨棉布的购销合同，价格为价格为20000元元/吨。吨。A为生产棉布的一般纳税人，能为生产棉布的一般纳税人，能够出具增值税专用发票，适用增值税税率够出具增值税专用
15、发票，适用增值税税率17；方案二：假设和方案二：假设和B企业订立企业订立200吨棉布的购销合同，吨棉布的购销合同，价格为价格为15000元。元。B为专营销售棉布的小规模纳税人，为专营销售棉布的小规模纳税人，能够并且愿意委托主管税务机关代开增值税征收率为能够并且愿意委托主管税务机关代开增值税征收率为3%的专用发票；的专用发票；方案三：假设和方案三：假设和C企业订立企业订立200吨棉布的购销合同，吨棉布的购销合同，价格为价格为14500元。元。C为个体工商户，不能提供主管税为个体工商户，不能提供主管税务机关代开的增值税专用发票，仅能提供普通发票。务机关代开的增值税专用发票，仅能提供普通发票。要求：
16、要求： （1） 分析计算各方案的应纳增值税税额；分析计算各方案的应纳增值税税额；（2） 分析计算各方案的收益额；（分析计算各方案的收益额；（3） 找出税负最找出税负最低和收益额最高的方案并确定最优方案。低和收益额最高的方案并确定最优方案。方案一方案一应交增值税应交增值税=500/1.17*17%-200*2/1.17*17% =14.53万元万元税后现金净流量税后现金净流量=500-400-14.53=85.47方案二方案二应交增值税应交增值税=500/1.17*17%-200*1.5/1.03*3% =72.65-8.74=63.91万元万元税后现金净流量税后现金净流量=500-300-63
17、.91=136.09万元万元方案三方案三应交增值税应交增值税=500/1.17*17 =72.65万元万元税后现金净流量税后现金净流量=500-290-72.65=137.35万元万元（三）关联企业间运用转让定价方法的筹划1.“高进低出高进低出”法法2.“低进高出低进高出”法法3.转移利息费用和管理费用转移利息费用和管理费用4.无形资产的转让定价无形资产的转让定价（四）允许扣除项目的筹划1.存货计价方法的筹划存货计价方法的筹划2.工资筹划工资筹划3.折旧筹划折旧筹划4.坏账准备处理方法筹划坏账准备处理方法筹划5.费用及其分摊的纳税筹划费用及其分摊的纳税筹划6.技术改造时机选择技术改造时机选择（
18、五）财务成果及其分配的税务筹划1.推迟获利年度，延长申报期推迟获利年度，延长申报期2.利用税前利润弥补以前年度亏损利用税前利润弥补以前年度亏损3.利用再投资退税的优惠政策进行税务利用再投资退税的优惠政策进行税务筹划筹划4.保留在低税地区投资的利润不予分配，保留在低税地区投资的利润不予分配，减轻投资者的税负减轻投资者的税负总结增值税纳税人在具体实务操作中可以单增值税纳税人在具体实务操作中可以单个使用也可以组合使用个使用也可以组合使用结算方式的筹划方法、结算方式的筹划方法、进项税额抵扣时间的筹划、供货价格选择的进项税额抵扣时间的筹划、供货价格选择的筹划、运费的筹划筹划、运费的筹划等各种税收筹划方法。选等各种税收筹划方法。选择方法不仅要从纳税的角度考虑，还要考虑择方法不仅要从纳税的角度考虑，还要考虑到其他的因素，到其他的因素，如其他购货成本、合同条款、如其他购货成本、合同条款、从小规模纳税人和一般纳税人处购入货物的从小规模纳税人和一般纳税人处购入货物的质量差异质量差异等，企业应从企业的终极财务管理等，企业应从企业的终极财务管理目标的角度来考虑税收筹划，从而达到目标的角度来考虑税收筹划，从而达到企业企业利润最大化利润最大化的目标。的目标。
