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1、增值税转型改革及营业税暂行条例增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订内容及实施细则的修订内容岭南会计师事务所岭南会计师事务所9/21/20241增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订增值税转型改革增值税转型改革一、从一、从生产型生产型增值税转变为增值税转变为消费型消费型增值税增值税二、修订增值税条例二、修订增值税条例三、修订增值税条例实施细则三、修订增值税条例实施细则 四、其他增值税文件的修改内容四、其他增值税文件的修改内容9/21/20242增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订从生产型增值税转变为消费型增值税从生产型增值税转变为消费型增值税 消费型增值税消费型增值税
2、 ：指允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产指允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产经营的固定资产的全部进项税额。经营的固定资产的全部进项税额。纳税人当期购入的固定资产，虽然纳税人当期购入的固定资产，虽然在以前的经营环节已经缴纳税金，但购入时其缴纳的税金允许全部扣在以前的经营环节已经缴纳税金，但购入时其缴纳的税金允许全部扣除，实际上这部分商品是不征税的。就整个社会来说，对生产资料不除，实际上这部分商品是不征税的。就整个社会来说，对生产资料不征税，只对消费资料征税。征税，只对消费资料征税。 收入型增值税收入型增值税 ：只允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生产只允许纳税人从本期销项税额中抵扣用于生
3、产经营固定资产的当期折旧价值额的进项税额。经营固定资产的当期折旧价值额的进项税额。就整个社会来说，实际就整个社会来说，实际征税对象相当于全部社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额，征税对象相当于全部社会产品扣除补偿消耗的生产资料以后的余额，即国民收入。即国民收入。 生产型增值税：生产型增值税： 不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定不允许纳税人从本期销项税额中抵扣购入固定资产的进项税额。资产的进项税额。就整个社会来说，由于增值税允许抵扣的范围，只就整个社会来说，由于增值税允许抵扣的范围，只限于原材料等劳动对象的进项税额，所以实际征税对象相当于国民生限于原材料等劳动对象的进项税额，所以实际征
4、税对象相当于国民生产总值。产总值。9/21/20243增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订修订增值税条例修订增值税条例（一）允许抵扣（一）允许抵扣固定资产进项税额固定资产进项税额（含固定资产的运输费用）；（含固定资产的运输费用）；(对比）对比）（二）降低小规模纳税人的（二）降低小规模纳税人的征收率征收率 ；（三）将一些现行增值税政策（三）将一些现行增值税政策体现到修订后体现到修订后的条例中的条例中 ；（四）延长纳税申报期限：由（四）延长纳税申报期限：由10天延长至天延长至15天，增加天，增加1个季度个季度的纳税期限的纳税期限 。（1个季度为纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人）个季度为
5、纳税期限的规定仅适用于小规模纳税人）下下9/21/20244增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订修订增值税条例（一）修订增值税条例（一）（一）允许抵扣固定资产进项税额：（一）允许抵扣固定资产进项税额：1、什么是、什么是固定资产固定资产？2、是否所有的、是否所有的固定资产固定资产都能抵扣？都能抵扣？3、在建工程在建工程能抵扣吗？能抵扣吗？4、抵扣衔接的具体规定抵扣衔接的具体规定；5、外购除固定资产外的、外购除固定资产外的其他资产其他资产能抵扣吗？能抵扣吗？9/21/20245增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订修订增值税条例（二）修订增值税条例（二）（二）降低小规模纳税人的征
6、收率（二）降低小规模纳税人的征收率 1、现行增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为、现行增值税条例规定，小规模纳税人的征收率为6。经国务院批准，从。经国务院批准，从1998年起已经将小规模纳税人划年起已经将小规模纳税人划分为工业和商业两类，分别适用分为工业和商业两类，分别适用6和和4的征收率。修的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降低至档征收率，将征收率统一降低至3%。9/21/20246增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订修订增值税条例（二）修订增值税条例（二）（二）降低小规模纳税人的
7、征收率（二）降低小规模纳税人的征收率2、小规模纳税人、小规模纳税人标准的变化标准的变化；3、小规模纳税人变化的、小规模纳税人变化的其他规定其他规定。9/21/20247增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订修订增值税条例（三）修订增值税条例（三）（三）将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中：（三）将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中：1、补充了、补充了有关农产品有关农产品和和运输费用扣除率运输费用扣除率的规定的规定 ； （条例第八条第（三）、（四）款）（条例第八条第（三）、（四）款）2、取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需、取消了已不再执行的对来料加工、来料装配和
8、补偿贸易所需进口进口设备设备的免税规定的免税规定 。（优惠政策（优惠政策1999年已经不再执行年已经不再执行 ）9/21/20248增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订修订增值税条例实施细则修订增值税条例实施细则（一）（一）建筑业建筑业销售销售自产货物自产货物的混合销售行为应分别缴纳增值税和营业税；的混合销售行为应分别缴纳增值税和营业税；（二）增加了（二）增加了红字增值税专用发票红字增值税专用发票的相关内容；的相关内容；（三）把符合条件代为收取的（三）把符合条件代为收取的政府性基金政府性基金或者或者行政事业性收费行政事业性收费和和代办保险代办保险 、代购买方缴纳的、代购买方缴纳的车辆
9、购置税车辆购置税、车辆牌照费车辆牌照费不视为不视为价外费用价外费用写入条例；写入条例；（四）价格明显偏低并无正当理由时税务机关（四）价格明显偏低并无正当理由时税务机关确定价格确定价格的方法做了变更；的方法做了变更；（五）增加了（五）增加了运费的内容运费的内容及面前不得抵扣的进项税额包括及面前不得抵扣的进项税额包括运费运费；（六）把（六）把自然灾害自然灾害损失从非正常损失中去除损失从非正常损失中去除 ；（例；（例1元）元）（七）把（七）把放弃免税放弃免税的条款写入条例；（原的条款写入条例；（原12个月变为个月变为36个月）个月）（八）修改了无法划分（八）修改了无法划分不得抵扣的进项税额不得抵扣的
10、进项税额 的计算公式；的计算公式；（九）提高了（九）提高了起征点起征点 ；（十）完善了（十）完善了纳税义务发生时间纳税义务发生时间。9/21/20249增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订修订增值税条例实施细则（一）修订增值税条例实施细则（一）（一）（一）建筑业建筑业销售销售自产货物自产货物的混合销售行为应分别缴纳增的混合销售行为应分别缴纳增值税和营业税：值税和营业税：什么是什么是混合销售行为混合销售行为？混合销售行怎么混合销售行怎么纳税纳税？特殊的规定：特殊的规定：建筑业建筑业销售销售自产货物自产货物的混合销售行为应分别的混合销售行为应分别缴纳增值税和营业税。缴纳增值税和营业税。（
11、条件）（条件）9/21/202410增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订修订增值税条例实施细则（二）修订增值税条例实施细则（二）（二）增加了（二）增加了红字增值税专用发票红字增值税专用发票的相关内容：的相关内容：细则第第十一条：一般纳税人销售货物或者应税劳务，开细则第第十一条：一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票退回或者折让、开票有误有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额用发票。未按规定开具红字增值
12、税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。不得从销项税额中扣减。 9/21/202411增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订修订增值税条例实施细则（三）修订增值税条例实施细则（三）（三）把符合条件代为收取的（三）把符合条件代为收取的政府性基金政府性基金或者或者行政事业性收费行政事业性收费和和代办代办保险保险 、代购买方缴纳的、代购买方缴纳的车辆购置税车辆购置税、车辆牌照费车辆牌照费不视为不视为价外费用价外费用写写入条例：入条例： 1、同时符合以下条件代为收取的、同时符合以下条件代为收取的政府性基金政府性基金或者或者行政事业性行政事业性收费：收费：（）由（）由国务院或者财政部批准国务
13、院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （）收取时开具（）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据省级以上财政部门印制的财政票据； （）所收款项全额上缴财政。（）所收款项全额上缴财政。2、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的、销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费保险费，以及向购买，以及向购买方收取的代购买方缴纳的方收取的代购买方缴纳的车辆购置税车辆购置税、车辆牌照费车辆牌照费。9/21/202412增值税转型改革及营业税暂行
14、条例及实施细则的修订修订增值税条例实施细则（四）修订增值税条例实施细则（四）（四）价格明显偏低并无正当理由时税务机关确定（四）价格明显偏低并无正当理由时税务机关确定价格价格的的方法做了变更方法做了变更纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额： （一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（一）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（
15、二）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （三）按组成计税价格确定。（三）按组成计税价格确定。 注：去掉注：去掉了当月同类货物的平均销售价格了当月同类货物的平均销售价格,增加了增加了其他纳税人其他纳税人最近时期同类最近时期同类货物的平均销售价格货物的平均销售价格. 9/21/202413增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订修订增值税条例实施细则（五）修订增值税条例实施细则（五）（五）增加了（五）增加了运费的内容运费的内容及不得抵扣的进项税额包括及不得抵扣的进项税额包括运费：运费：1、第十八条、第十八条 条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指条例第八条第二款第（四
16、）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费装卸费、保险费等其他杂费。等其他杂费。2、不得抵扣的进项税额包括、不得抵扣的进项税额包括第十条第（一）项至第（四）第十条第（一）项至第（四）项规定的项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率（扣除率（7%） 9/21/202414增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修
17、订修订增值税条例实施细则（六）修订增值税条例实施细则（六）（六）把（六）把自然灾害自然灾害损失从非正常损失中去除：损失从非正常损失中去除：（因非正常损失而进项税额不得从销项税额中抵扣（因非正常损失而进项税额不得从销项税额中抵扣 ）新细则：新细则：第二十四条：第二十四条： 条例第十条第（二）项所称非正常损失，是条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善造成指因管理不善造成被盗被盗、丢失丢失、霉烂变质的损失。、霉烂变质的损失。原细则：第二十一条：条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过原细则：第二十一条：条例第十条所称非正常损失，是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括：程中正常损耗外的损
18、失，包括：（一）自然灾害损失；（已删除）（一）自然灾害损失；（已删除） （二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（三）其他非正常损失。（三）其他非正常损失。9/21/202415增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订修订增值税条例实施细则（七）修订增值税条例实施细则（七）（七）把（七）把放弃免税放弃免税的条款写入条例：的条款写入条例：细则第三十六条细则第三十六条 纳税人销售货物或者应税劳务适用免纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以税规定的，可以放弃免税放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。，依照条例的规定缴纳增值税
19、。放弃免税后，放弃免税后，36个月内个月内不得再申请免税。不得再申请免税。 li9/21/202416增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订修订增值税条例实施细则（八）修订增值税条例实施细则（八）（八）修改了无法划分（八）修改了无法划分不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额 的计算公式：的计算公式：第二十六条第二十六条 一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额当月无法划分的全部进
20、项税额当月无法划分的全部进项税额当月免税项目当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计销售额、非增值税应税劳务营业额合计当月全部销售额、营业额合当月全部销售额、营业额合计计例例9/21/202417增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订修订增值税条例实施细则（九）修订增值税条例实施细则（九）（九）提高了（九）提高了起征点：起征点：细则：第三十七条细则：第三十七条 增值税起征点的适用范围限于增值税起征点的适用范围限于个人个人。增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下：1、销售货物的，为月销售额、销售货物的，为月销售额2000-5000 元；元； 2、销售应税劳务的，为月
21、销售额、销售应税劳务的，为月销售额1500-3000元；元； 3、按次纳税的，为每次（日）销售额、按次纳税的，为每次（日）销售额150-200元。元。前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人前款所称销售额，是指本细则第三十条第一款所称小规模纳税人的销售额。的销售额。注：（注：（1）个人包括个体工商户及其他个人；个人包括个体工商户及其他个人； （2）未达到免税，达到起征点的，全额计算缴纳增值税）未达到免税，达到起征点的，全额计算缴纳增值税 。 广东省的增值税起征点。广东省的增值税起征点。9/21/202418增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订修订增值税条例实施细则（十
22、）修订增值税条例实施细则（十）（十）完善了（十）完善了纳税义务发生时间：纳税义务发生时间：1、条例规定：、条例规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天先开具发票的，为开具发票的当天。（预售提货单：购物卡）（预售提货单：购物卡）细则规定：细则规定：2、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，、采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天无书面合同的或者书面合同没有
23、约定收款日期的，为货物发出的当天；3、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，、采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期但生产销售生产工期超过超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；同约定的收款日期的当天；（例）（例）4、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单、委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物
24、满180天的天的当天当天；9/21/202419增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订其他增值税文件的修改内容其他增值税文件的修改内容（一）取消了销售废旧物资的免税和购进废旧物资抵扣（一）取消了销售废旧物资的免税和购进废旧物资抵扣10%的税收政策，废旧物资回收发票不再做为抵扣凭证；的税收政策，废旧物资回收发票不再做为抵扣凭证；财政部财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（财税（财税2008157号）号） （二）（二）调整了部分货物的适用税率；调整了部分货物的适用税率；（三）（三）停止停止了了外商投资企业购买国产设备退税政策外商投资企业购
25、买国产设备退税政策 （财（财税税2008176号号 ）（四）修改销售（四）修改销售自己使用过的物品自己使用过的物品及及旧货的旧货的纳税政策；纳税政策；（五）重申一些低税率货物及按（五）重申一些低税率货物及按4%、6%征收率的行业。征收率的行业。9/21/202420增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订其他增值税文件的修改内容（一）其他增值税文件的修改内容（一）（一）取消了销售废旧物资的免税和购进废旧物资抵扣（一）取消了销售废旧物资的免税和购进废旧物资抵扣10%的税收政策，废旧物资回收发票不再做为抵扣凭证。的税收政策，废旧物资回收发票不再做为抵扣凭证。取消取消“废旧物资回收经营单位销售
26、其收购的废旧物资免征增值税废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额”的政策，并对符合一定条的政策，并对符合一定条件的废旧物资回收企业按其销售再生资源实现的件的废旧物资回收企业按其销售再生资源实现的增值税的一定比例增值税的一定比例（2009年为年为70%，2010年为年为50%
27、）实行增值税先征后退政策。）实行增值税先征后退政策。财政部财政部 国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（财税财税2008157号号）9/21/202421增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订其他增值税文件的修改内容（二）其他增值税文件的修改内容（二）（二）（二）调整了部分货物的适用税率：调整了部分货物的适用税率：1 1、( (财税财税20081712008171号号):): 金属矿和非金属矿采选产品金属矿和非金属矿采选产品 : :由由13%13%恢复到恢复到17%17% （原因） 食用盐食用盐: :13%13% 其他盐其他盐: :17%
28、17% 2 2、桶装饮用水：、桶装饮用水：17%17%（国税函（国税函20089532008953号）号）3 3、纯氯化纳、泥煤等、纯氯化纳、泥煤等8282种矿产品的进口环节增值税税率：由种矿产品的进口环节增值税税率：由13%13%提高提高到到17%17%。（财关税。（财关税200899200899号）号）9/21/202422增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订其他增值税文件的修改内容（三）其他增值税文件的修改内容（三）（三）（三）停止停止了了外商投资企业购买国产设备退税政外商投资企业购买国产设备退税政策策 （财税财税2008176号号 ）1、自自2009年年1月月1日日起，对外商
29、投资企业在投资总额内采购国产设备起，对外商投资企业在投资总额内采购国产设备可全额退还国产设备增值税的政策停止执行可全额退还国产设备增值税的政策停止执行 ；2、为保证政策调整平稳过渡，外商投资企业在、为保证政策调整平稳过渡，外商投资企业在2009年年6月月30日日以前，以前，符合条件的，可选择按原规定继续执行增值税退税政策符合条件的，可选择按原规定继续执行增值税退税政策 ；3、外商投资企业购进的已享受增值税退税政策国产设备的增值税额，、外商投资企业购进的已享受增值税退税政策国产设备的增值税额，不得再作为进项税额抵扣销项税额不得再作为进项税额抵扣销项税额 ；4、外商投资企业购进的已享受增值税退税政
30、策的国产设备，由主管、外商投资企业购进的已享受增值税退税政策的国产设备，由主管税务机关负责监管，税务机关负责监管，监管期为监管期为5年年 。9/21/202423增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订其他增值税文件的修改内容（四）其他增值税文件的修改内容（四）（四）修改销售（四）修改销售自己使用过的物品自己使用过的物品及及旧货的旧货的纳税政策：纳税政策：1、销售、销售自己使用过的物品（含自己使用过的固定资产和其他物品）自己使用过的物品（含自己使用过的固定资产和其他物品）（1）一般纳税人销售自己使用过的）一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣不得抵
31、扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。 一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按照一般纳税人销售自己使用过的固定资产，按照（财税（财税2008170号号)第四第四条的规定执行。条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税适用税率率征收增值税。征收增值税。（2）小规模纳税人）小规模纳税人(除其他个人外，下同除其他个人外，下同)销售自己使用过的固定资产，减销售自己使用过的固定资产，减按按2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。小规
32、模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征的征收率征收增值税。收率征收增值税。2、(二二)纳税人销售旧货，按照简易办法依照纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收征收率减半征收增值税。增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、含旧汽车、旧摩托车和旧游艇旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品。，但不包括自己使用过的物品。（计算公式）（计算公式）9/21/202424增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订其他增值税文件的修改内容
33、（五）其他增值税文件的修改内容（五）（五）重申一些低税率（五）重申一些低税率（13%）货物及按）货物及按4%、6%征收率征收率的行业、物品：的行业、物品：（财税（财税20099号）号）1、低税率（、低税率（13%）货物：农产品）货物：农产品 、音像制品、音像制品 、电子出、电子出版物版物 、二甲醚、二甲醚 ；2、6%征收率的行业征收率的行业；3、4 %征收率的物品征收率的物品。9/21/202425增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订营业税暂行条例及实施细则的修定营业税暂行条例及实施细则的修定9/21/202426增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订营业税暂行条例及实施细则
34、的修订营业税暂行条例及实施细则的修订一、营业税暂行条例修订的内容营业税暂行条例修订的内容二、营业税暂行条例实施细则修订的内容二、营业税暂行条例实施细则修订的内容9/21/202427增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订营业税暂行条例修订的内容营业税暂行条例修订的内容（一）删除了条例第五条转（一）删除了条例第五条转贷业务贷业务差额征税的规定；差额征税的规定；（二）（二）差额征税差额征税的条件更加宽松；的条件更加宽松；（三）变更了（三）变更了扣缴义务人扣缴义务人的规定；的规定；（四）调整了（四）调整了纳税地点纳税地点的表述方式的表述方式 。9/21/202428增值税转型改革及营业税暂行
35、条例及实施细则的修订营业税暂行条例实施细则修订的内容营业税暂行条例实施细则修订的内容（一）扩大了征税范围；（一）扩大了征税范围；（二）增加了视同销售的行为；（二）增加了视同销售的行为；（三）与增值税的统一和衔接；（三）与增值税的统一和衔接；（四）增加了差额征税项目扣除凭证的管理规定；（四）增加了差额征税项目扣除凭证的管理规定；（五）增补了建筑劳务（不含装饰劳务）营业额的规定；（五）增补了建筑劳务（不含装饰劳务）营业额的规定；（六）重新定义纳税义务发生时间；（六）重新定义纳税义务发生时间；（七）提高了起征点。（七）提高了起征点。9/21/202429增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订
36、旧营业税实施细则新营业税实施细则第七条除本细则第八条另有规定外，第七条除本细则第八条另有规定外，有下列情形之一者，为条例第一条所称有下列情形之一者，为条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供应税劳务、转让无形资产或者销售提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产：不动产： （一）所提供的劳务发生在境内；（一）所提供的劳务发生在境内； （二）在境内载运旅客或货物出境；（二）在境内载运旅客或货物出境； （三）在境内组织旅客出境旅游；（三）在境内组织旅客出境旅游； （四）所转让的无形资产在境内使用；（四）所转让的无形资产在境内使用； （五）所销售的不动
37、产在境内；（五）所销售的不动产在境内； 第四条条例第一条所称在中华人民第四条条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：售不动产，是指：（一）（一）提供提供或者或者接受接受条例规定劳务的条例规定劳务的单位或者个人单位或者个人在境内在境内；（二）所转让的无形资产（不含土地（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的使用权）的接受单位或者个人在境内；接受单位或者个人在境内；（三）所转让或者（三）所转让或者出租出租土地使用权的土地使用权的土地在境内；土地在境内；（四）所销售或者（
38、四）所销售或者出租的出租的不动产在境不动产在境内。内。营业税暂行条例实施细则修定（一）营业税暂行条例实施细则修定（一）（一）扩大了征税范围：（一）扩大了征税范围：9/21/202430增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订营业税暂行条例实施细则修定（一）营业税暂行条例实施细则修定（一）（一）（一）扩大了征税范围：扩大了征税范围： 1 1、把营业税中劳务和转让无形资产的应税行为由属地改为了属人、把营业税中劳务和转让无形资产的应税行为由属地改为了属人 ： 提供提供或者或者接受接受条例规定劳务的单位或者个人条例规定劳务的单位或者个人在境内，在境内，劳务的提供劳务的提供方和接受方方和接受方只要
39、有一方只要有一方在境内在境内,就属于就属于应税税劳务. 影响：影响：例如：（例如：（1）香港大公报广告收入香港大公报广告收入 ； （2）水立方的设计费水立方的设计费； （3）境外公司提供的非专项技术（布、房产）；）境外公司提供的非专项技术（布、房产）； 2、不动产和土地使用权依然采用了属地的原则不动产和土地使用权依然采用了属地的原则,补充了补充了出租出租行为行为. 9/21/202431增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订营业税暂行条例实施细则修定（二）营业税暂行条例实施细则修定（二）（二）增加了视同销售的行为：（二）增加了视同销售的行为： 第五条第五条 纳税人有下列情形之一的，视同
40、发生应税行为：纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：(一一)单位或者个人将单位或者个人将不动产或者土地使用权不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或无偿赠送其他单位或者个人；者个人；注：与企业所得税的视同销售的区分。注：与企业所得税的视同销售的区分。9/21/202432增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订营业税暂行条例实施细则修定（三）营业税暂行条例实施细则修定（三）（三）与增值税的统一和衔接：（三）与增值税的统一和衔接：1、纳税人的混合销售行为（含、纳税人的混合销售行为（含建筑业建筑业销售销售自产货物自产货物的混合销售行为）；的混合销售行为）；2、纳税人兼营应税行为和货物或者非
41、应税劳务的、纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的 行为；行为；3、价外费用的规定；、价外费用的规定；4、价格明显偏低并无正当理由时税务机关确定价格的方法；、价格明显偏低并无正当理由时税务机关确定价格的方法；5、纳税后退款和折扣的相关的规定；、纳税后退款和折扣的相关的规定；6、纳税申报期限的规定。、纳税申报期限的规定。9/21/202433增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订营业税暂行条例实施细则修定（四）营业税暂行条例实施细则修定（四）（四）增加了差额征税项目扣除凭证的管理规定（四）增加了差额征税项目扣除凭证的管理规定新新条例第六条条例第六条规定规定“纳税人按照本条例第五条规定扣
42、除有关项目，取纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除该项目金额不得扣除”。9/21/202434增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订营业税暂行条例实施细则修定（四）营业税暂行条例实施细则修定（四）（四）增加了差额征税项目扣除凭证的管理规定（四）增加了差额征税项目扣除凭证的管理规定只有发票才是有效凭证吗只有发票才是有效凭证吗？（军队的收据）（军队的收据）什么是有效凭证？什么是有效凭证？发票可信吗？例：发票可信吗？例：案例及案例及房地产开发企业
43、的成本可信吗？房地产开发企业的成本可信吗？9/21/202435增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订营业税暂行条例实施细则修定（四）营业税暂行条例实施细则修定（四） 新细则第十九条对条例规定的新细则第十九条对条例规定的“合法有效凭证合法有效凭证”的定义进行了界的定义进行了界定，明确规定，符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称定，明确规定，符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证），是指：合法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范
44、围的，以该单位或者个人开具的于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票发票为合法有效为合法有效凭证；凭证；（应税行为）（应税行为）（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据财政票据为合法为合法有效凭证；有效凭证；（非应税或免税行为，发生应税行为应开发票）（非应税或免税行为，发生应税行为应开发票）（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据签收单据为为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机合法有效凭证，税务机关对签收单
45、据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；构的确认证明；（发生应税行为应开发票，税务部门代开）（发生应税行为应开发票，税务部门代开）（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。9/21/202436增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订营业税暂行条例实施细则修定（五）营业税暂行条例实施细则修定（五）（五）增补了建筑劳务（不含装饰劳务）营业额的规定（五）增补了建筑劳务（不含装饰劳务）营业额的规定 新细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑新细则第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（业劳务（不含装饰劳务不含装
46、饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。但不包括建设方提供的设备的价款。 9/21/202437增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订营业税暂行条例实施细则修定（五）营业税暂行条例实施细则修定（五）（五）增补了建筑劳务（不含装饰劳务）营业额的规定（五）增补了建筑劳务（不含装饰劳务）营业额的规定什么是设备？怎样发现包工不包料？材料数怎么算？什么是设备？怎样发现包工不包料？材料数怎么算？供气、供油、供电、供水的管道供气、供油、供电、供水的管道是设备吗？是设备
47、吗？ （南洲水）（南洲水）设备与材料的区别：设备与材料的区别：1 1、总局的规定、总局的规定：（财税：（财税200316200316号）号）2 2、省地税局的规定、省地税局的规定（粤地税函（粤地税函20047202004720号号 ）3 3、市地税局的规定、市地税局的规定：（穗地税函：（穗地税函200512200512号号 ） 规定可行吗？（规定可行吗？（国税函【国税函【20012001】第】第695695号号9/21/202438增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订营业税暂行条例实施细则修定（六）营业税暂行条例实施细则修定（六）（六）重新定义纳税义务发生时间：（六）重新定义纳税义务
48、发生时间： 条例第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应条例第十二条规定，营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项收讫营业收入款项或者或者取得取得索取营业收入款项索取营业收入款项凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定凭据的当天。国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。的，从其规定。 细则第二十四条细则第二十四条 条例第十二条所称条例第十二条所称收讫营业收入款项收讫营业收入款项，是指纳，是指纳税人应税行为税人应税行为发生过程中发生过程中或者或者完成后完成后收取的款项。收取的款项。条例第十二条
49、所称取得条例第十二条所称取得索取营业收入款项索取营业收入款项凭据的当天，为凭据的当天，为书面合书面合同同确定的付款日期的当天；确定的付款日期的当天；未签订未签订书面合同或者书面合同未确定付款书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为日期的，为应税行为完成完成的当天。的当天。合同未定收款日期，跨年度的按完共工进度确认的收入但未收款，需纳税吗？合同未定收款日期，跨年度的按完共工进度确认的收入但未收款，需纳税吗？9/21/202439增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订营业税暂行条例实施细则修定（六）营业税暂行条例实施细则修定（六）纳税义务发生时间的特殊规定：纳税义务发生时间的特殊规
50、定：新细则第二十五条明确规定：（新细则第二十五条明确规定：（4种应按在预收款时缴税的行为）种应按在预收款时缴税的行为）（1）纳税人）纳税人转让土地使用权转让土地使用权或者或者销售不动产销售不动产，采取预收款方式的，其纳税，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。义务发生时间为收到预收款的当天。（）纳税人提供（）纳税人提供建筑业建筑业或者或者租赁业租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。发生时间为收到预收款的当天。除以上除以上4种应税劳务收取的押金？（投标保证金、职工押金等）种应税劳务收取的押金？（投标保证金、职工押金
51、等）9/21/202440增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订营业税暂行条例实施细则修定（七）营业税暂行条例实施细则修定（七）（七）提高了起征点：（七）提高了起征点： 营业税起征点的适用范围限于营业税起征点的适用范围限于个人个人。营业税起征点的幅度规定如下：营业税起征点的幅度规定如下：( (一一) )按期纳税的，为月营业额按期纳税的，为月营业额1000100050005000元；元； ( (二二) )按次纳税的，为每次按次纳税的，为每次( (日日) )营业额营业额100100元。元。广东省的营业税起征点广东省的营业税起征点。9/21/202441增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订谢谢谢谢！9/21/202442增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订 Email:电话：电话：网址：网址：华乐路华乐路53号华乐大厦（南塔）号华乐大厦（南塔）18楼楼9/21/202443增值税转型改革及营业税暂行条例及实施细则的修订
