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1、企业所得税企业所得税业务知识讲析业务知识讲析湛江市地方税务局湛江市地方税务局湛江市地方税务局湛江市地方税务局 钟胜强钟胜强钟胜强钟胜强企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算1企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税的征收管理的征收管理的征收管理的征收管理2年度申报表年度申报表年度申报表年度申报表的填报的填报的填报的填报345 主要内容主要内容第一节第一节 企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算一、企业所得税的纳税义务人一、企业所得税的纳税义务人（一）纳税人范围（一）纳税人范围（二）企业分类（二）企业分类企业和其他取得收入的组织（个人独资企业及
2、合伙企业除外）。1.1.居民企业居民企业： 定义：定义：境内成立，或实际管理机构在境内； 所得征收范围：所得征收范围：对境内、外所得全部征税。2.2.非居民企业非居民企业： 定义：定义：境外成立且实际管理机构不在境内，但境内有机构场所；或境内无机构场所但有来源于境内所得； 所得征收范围：所得征收范围：有设机构场所的，就其所设机构场所有联系的境内、外所得征税；无机构场所或虽有机构场所但取得所得与机构场所无联系的（从外单位直接取得所得），对其境内所得征税。企业所得税的核算企业所得税的核算企企业业类类型型境内境内依法依法成立成立境内境内有实有实际管际管理机理机构构境内境内有机有机构场构场所所境内所得
3、境内所得境外所得境外所得与机构场与机构场所有联系所有联系是否征税是否征税与机构场与机构场所有联系所有联系是否征税是否征税居居民民企企业业二者之一二者之一是是/否否是是/否否是是是是/否否是是非非居居民民企企业业否否否否是是是是/否否是是/是是是是/否否是是/否否否否否否否否是是否否企业所得税的核算企业所得税的核算二、企业所得税的税率二、企业所得税的税率（一）法定税率（一）法定税率1.居民企业全部所得；非居民企业取得的与境内机构场所有联系的境内、外所得：25%2.非居民企业取得的与境内机构场所无联系的境内所得：20%（二）优惠税率（二）优惠税率1.高新技术企业：15%2.小型微利企业：20%3.
4、上述第2点非居民企业：10%企业所得税的核算企业所得税的核算三、应纳税所得额及税额的计算三、应纳税所得额及税额的计算（一）应纳税所得额的计算（一）应纳税所得额的计算（二）应纳税额的计算（二）应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额税率1.1.查账征收：查账征收：直接法：直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目-弥补以前年度亏损间接法：间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额2.2.核定征收：核定征收：应纳税所得额=销售收入（营业收入）应税所得率企业所得税的核算企业所得税的核算四、四、收入项目收入项目（一）（一）不征税收入与免税收入不征税收入与免税收入
5、类别类别范围范围两者比较两者比较不征税收入不征税收入财政拨款；行政事业性收费、政府性基金；其他不征税收入：财税200987号不不属于属于企业企业所得税征税所得税征税范范畴畴免税收入免税收入国债利息收入；居民企业间的股息、红利；非居民企业（境内有机构）从居民企业取得与该机构有实际联系的股息、红利；非营利组织免税收入属于属于企业所企业所得税征税范得税征税范畴畴，但符合，但符合一定条件可一定条件可以免征以免征（二）（二）收入确认收入确认时间时间企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例1 1股息、红利股息、红利利润分配决定日2 2利息利息、租金、特许权使用费、租金、特许
6、权使用费合同约定日3 3接受捐赠接受捐赠实际收到捐赠资产日4 4分期分期销售货物销售货物合同约定收款日5 5加工制造设备加工制造设备，建筑、安装、建筑、安装、装配工程装配工程纳税年度内完工进度或完成工作量企业所得税的核算企业所得税的核算国税函国税函201079201079号号1 1租金收入租金收入应付租金日。其中租赁期限跨年度且租金提前一次性支付的，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入2 2债务重组收入债务重组收入合同或协议生效日3 3股权转让所得股权转让所得转让协议生效且完成股权变更手续日4 4股息、红利收入股息、红利收入利润分配或转股决定日。股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的不作为投资
7、方企业股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础企业所得税的核算企业所得税的核算企业重组业务企业所得税管理办法企业重组业务企业所得税管理办法（国家税务总局公告（国家税务总局公告20102010年第年第4 4号）号）1 1债务重组债务重组合同或协议生效日2 2股权收购股权收购转让协议生效且完成股权变更手续日3 3资产收购资产收购转让协议生效且完成资产实际交割日4 4企业合并企业合并、分立、分立取得被合并（分立）企业资产所有权并完成工商登记变更日企业所得税的核算企业所得税的核算国税发国税发200931200931号号房房地地产产销销售售收收入入的的确确认认1 1一次性全额收款一次性
8、全额收款实际收到价款或取得价款发票日2 2分期收款分期收款合同或协议约定价款付款日。提前付款的为实际付款日3 3银行按揭银行按揭首付款为实际收到日，余款为银行按揭贷款办理转账之日4 4其他其他略企业所得税的核算企业所得税的核算国税发国税发200931200931号号视同视同销售销售收入收入确认确认用于用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取非货币性资产等偿债务、换取非货币性资产等行为行为开发产品所有权或使用权转移日，或实际取得利益权利日租赁租赁收入收入确认确认未完工未完工开发产品开发产品租赁租赁收入
9、收入开发产品交付使用日企业所得税的核算企业所得税的核算国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第1919号号一次一次性确性确认的认的收入收入财产转让、债务重组、接受捐赠、无财产转让、债务重组、接受捐赠、无法偿付应付款法偿付应付款确认收入的年度一次性计入过渡过渡性规性规定定上述收入已分上述收入已分5 5年平均计算应纳税所年平均计算应纳税所得额，在本公告发布后得额，在本公告发布后尚未计算纳税尚未计算纳税的应纳税所得额的应纳税所得额本年度一次性计入特殊特殊规定规定财税财税200959200959号号；总局总局20122012年年4040号公号公告告按特殊规定执行企业所得税的核算企业所得
10、税的核算国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第4040号号1 1政策性搬迁所得确政策性搬迁所得确认时间认时间搬迁期间发生的搬迁收入和支出暂不计入当期应纳税所得额，搬迁完成年度确认2 2搬迁完成年度判断搬迁完成年度判断未满5年完成的，完成当年即为完成年度；超过5年完成的，满5年的年度为完成年度企业所得税的核算企业所得税的核算（三）（三）收入收入的税务处理的税务处理1.1.房地产开发企业销售未完工产品取得收入房地产开发企业销售未完工产品取得收入例：例： 某房企某房企20112011年年销销售未完工售未完工产产品品项项目取得收入目取得收入10001000万元，万元，计计税税毛利率毛
11、利率为为15%15%，当当期期会会计利利润为-20-20万元万元。 则应先先计算算预计毛利毛利额=1000=100015%=15015%=150万元，然后万元，然后并并入入当当期期会会计利利润计算算当当期期应纳税税所得所得额=150-20=130=150-20=130万元。万元。企业所得税的核算企业所得税的核算2 2. .重组业务一般性税务处理重组业务一般性税务处理（1 1）债务重组债务重组A.A.以非货币资产清偿债务以非货币资产清偿债务: :财产财产转让、债务转让、债务清偿清偿例：例： A A公司无力公司无力偿还偿还B B公司公司债务债务500500万元，万元，经经与与B B公司公司协协商商
12、达达成以下成以下协议协议，B B公司同意公司同意A A公司以其名下一座房屋公司以其名下一座房屋清清偿债务偿债务，房屋房屋经评经评估公允价估公允价值值300300万元，万元，账账面价面价值值200200万元，万元，假假设不考不考虑虑其他其他税税费费因素因素。 则则A A公司不公司不动产动产转让所得所得= =300-200=100300-200=100万元，万元，债务债务清清偿偿所得所得= =500-300=200500-300=200万元万元，债务重重组所得所得=100+200=300=100+200=300万元。万元。B.B.债权转股权债权转股权：债务清偿债务清偿、股权投资股权投资企业所得税的
13、核算企业所得税的核算（2 2）股权收购、资产收购股权收购、资产收购、合并、分立、合并、分立： 按公允价值确定双方计税基础按公允价值确定双方计税基础 例：例： A A公司公司将将拥有有B B公司公司100%100%的股的股权转让给C C公司，公司，该股股权公允价公允价值10001000万元，万元，账面价面价值500500万元，不考万元，不考虑其他其他税税费因素。因素。 则A A公司股公司股权转让所得所得=1000-500=500=1000-500=500万元，万元，C C公司公司则按按10001000万万元确元确认其其计税税成本。成本。企业所得税的核算企业所得税的核算3 3. .跨地区经营建筑企
14、业汇总纳税处理（国税函跨地区经营建筑企业汇总纳税处理（国税函20101562010156） 总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按项目实际经营总机构直接管理的跨地区设立的项目部，按项目实际经营收入的收入的0.2%0.2%向所在地主管税务机关预缴向所在地主管税务机关预缴企业所得税。企业所得税。 例：例： 某跨省某跨省经营经营建筑企建筑企业总业总机机构构在外省只在外省只设设立立项项目部，目部，没没有二有二级级分支机分支机构构，项项目部承包工程款目部承包工程款10001000万元，其万元，其将将部分工程分包部分工程分包给给其他企其他企业经营业经营，分包部分工程款分包部分工程款500500万元万元。
15、则则其其实际经营实际经营收入收入为为1000-500=5001000-500=500万元，按万元，按500500万元万元0.2%0.2%计计算算预缴预缴企企业业所得所得税税。企业所得税的核算企业所得税的核算4.4.省内跨市经营建筑企业征收管理（广东省地税、国税省内跨市经营建筑企业征收管理（广东省地税、国税20112011年第年第3 3号公告）号公告）（1 1）总机构管理的跨地区项目部征税问题不执行）总机构管理的跨地区项目部征税问题不执行国税国税函函20101562010156号规定号规定（2 2）总机构、二级或二级以下分支机构管理的跨地区）总机构、二级或二级以下分支机构管理的跨地区项目部分别汇
16、总到总机构或二级分支机构，须出具总机项目部分别汇总到总机构或二级分支机构，须出具总机构所在地主管税务机关开具的构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理外出经营活动税收管理证明证明，否则作为独立纳税人就地缴税。，否则作为独立纳税人就地缴税。企业所得税的核算企业所得税的核算5 5. .企业转让代个人持有的限售股征税问题企业转让代个人持有的限售股征税问题（国家税务总局公国家税务总局公告告20112011年第年第3939号号）（1 1）查账征收：查账征收： 企业转让上述限售股取得的收入应作为企业应税收入计算纳税。上述企业转让上述限售股取得的收入应作为企业应税收入计算纳税。上述限售股转让收入扣除限
17、售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。所得。（2 2）核定征收：核定征收： 企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%15%，核定为该限，核定为该限售股原值和合理税费。售股原值和合理税费。企业所得税的核算企业所得税的核算6.6.视同销售行为确认收入问题（视同销售行为确认收入问题（国税国税函函 20200882808828号号）（1 1）不视同销售行为：不视同
18、销售行为： 资产用于生产制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改资产用于生产制造、加工另一产品；改变资产形状、结构或性能；改变资产用途；资产在总分机构间转移；其他不改变资产所有权属的用变资产用途；资产在总分机构间转移；其他不改变资产所有权属的用途途。（2 2）视同视同销售行为：销售行为： 用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于对用于市场推广或销售；用于交际应酬；用于职工奖励或福利；用于对外捐赠；其他改变资产所有权属的用途外捐赠；其他改变资产所有权属的用途。五、五、扣除项目扣除项目企业所得税的核算企业所得税的核算（一）（一）一般规定一般规定企业所得税法企业所得税法1
19、1允许扣允许扣除项目除项目成本、费用、税金、损失、其他支出收益性支出（当期扣除）；资本性支出（计入成本或分期摊销）2 2不得扣不得扣除项目除项目支付的股息、红利；企业所得税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；不符合条件捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出不征税收入用于支出所形成的费用或者财产不得扣除（二）具体（二）具体规定规定企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例1 1成本成本及费用及费用销售成本、销货成本等；销售费用、管理费用、财务费用等2 2税金税金除企业所得税和允许抵扣的增值税以外3 3损失损失固定资产和存货盘亏、
20、毁损，坏账损失，自然灾害等损失4 4工资薪金工资薪金支支出出据实扣除5 5保险和公积保险和公积金金基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、住房公积金企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例6 6借款支出借款支出非资本化借款费用准予扣除；需资本化借款费用计入有关资产成本，并依照本条例的规定扣除7 7利息支出利息支出不超过金融企业同期同类贷款利率8 8职工福利费、工会经职工福利费、工会经费、职工教育经费支费、职工教育经费支出出工资薪金总额14%、2%、2.5%9 9业务招待费支出业务招待费支出发生额的60%部分；不超过销售（营业）收入的5
21、1010广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费支出支出销售（营业）收入15%；超过部分允许结转1111母子公司管理费、总母子公司管理费、总分机构间相关费用分机构间相关费用子公司向母公司上交管理费、企业内营业机构间支付的租金和特许权使用费等一律不得扣除1212公益性捐赠支出公益性捐赠支出年度利润总额12%企业所得税的核算企业所得税的核算国税函国税函201079201079号号1 1投入投入固定资产计固定资产计税基础确定税基础确定未取得全额发票可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整期限：12个月内2 2免税收入免税收入对应对应费费用扣除用扣除允许在计算企业应纳税所得额
22、时扣除3 3股权投资企业业股权投资企业业务招待费计算务招待费计算取得的股息、红利以及股权转让收入可以作为计算业务招待费扣除限额的基数企业所得税的核算企业所得税的核算国税国税发发20200909 3131号号第十二条：企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除注意：注意：区分期间费用和区分期间费用和开发成本；企业对营业开发成本；企业对营业税金会计核算差异问题税金会计核算差异问题第六条：企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现，因此允许预售收入计入基数计提广告费、业务宣传费+国税函2009202号注意：企业将预售
23、收入注意：企业将预售收入结转销售收入后，已作结转销售收入后，已作为基数计提为基数计提“两费两费”的的预售收入应从销售收入预售收入应从销售收入中剔除后，作为结转年中剔除后，作为结转年度的基数计提度的基数计提“两费两费”预售收入预售收入计入基数计入基数计提计提“两两费费”问题问题期间费用期间费用及税金税及税金税前扣除前扣除问问题题1 12 2企业所得税的核算企业所得税的核算例：例： 某房地某房地产产开开发发公司于公司于20102010年成立，年成立，20112011年年销销售未完工售未完工产产品取得收品取得收入入1000010000万元，万元，记记入入“ “预预收收账账款款” ”贷贷方，方，缴纳营
24、业缴纳营业税税金及附加、土地增金及附加、土地增值值税税10001000万元，期万元，期间费间费用用200200万元。万元。 20122012年，年，该该公司公司20112011年度年度销销售的未完工售的未完工产产品全部完工，品全部完工，结转收入收入1000010000万元，万元，结转税税金金10001000万元，万元，结转完工完工产产品的品的计计税税成本成本为为90009000万元，期万元，期间费间费用用350350万元。万元。20122012年新增年新增销销售未完工售未完工产产品取得收入品取得收入1500015000万元，万元，缴纳营业缴纳营业税税金及附加、土地增金及附加、土地增值值税税11
25、001100万元万元。 假假设设20112011年年会会计计核算的核算的营业营业收入收入和成本均和成本均为为0 0，没没有其他有其他纳纳税税调调整事整事项项，企，企业业按照按照权责发权责发生制原生制原则对销则对销售未完工售未完工产产品已品已缴缴税税金作金作递递延延税税金金处处理，理，计计税税毛毛计计率率为为15%15%。 请计算算该公司公司20112011、20122012年度年度应缴纳的企的企业所得所得税税款款? ?企业所得税的核算企业所得税的核算20112011年度应纳税所得额计算公式年度应纳税所得额计算公式未完工产品预计毛利额未完工产品缴纳营业税金及附加、土地增值税会计利润应纳税所得额应
26、纳税所得额= =1000015%-1000+（0-0-200）300（万元）；应纳应纳企业企业所得税所得税= =30025%=75（万元）1 12 23 320112011年度年度应纳应纳企企业所得所得税税计算算企业所得税的核算企业所得税的核算20122012年度应纳税所得额计算公式年度应纳税所得额计算公式= =（2012年未完工产品预计毛利额-未完工产品缴纳营业税金及附加、土地增值税）+会计利润-2011年已完工产品预计毛利额（调减）+2011年已扣除的营业税金及附加、土地增值税（调增）应纳税所得额应纳税所得额= =（1500015%-1100）+（100009000-1000-350）-1
27、000015%+1000300（万元）；应纳应纳企业企业所得税所得税= =30025%=75（万元）。20122012年度年度应纳应纳企企业所得所得税税计算算1 12 23 3企业所得税的核算企业所得税的核算国家税务总局国家税务总局20112011年第年第3434号公告号公告1 1企业企业贷款利贷款利息支出税前息支出税前扣除扣除提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”2 2房屋、建筑房屋、建筑物固定资产物固定资产改扩建税务改扩建税务处理处理推倒重置推倒重置：净值+重置后固定资产计税成本，在投入使用后的次月起按相应年限一并计提折旧；提升提升功能、增加面积功能、增加面积：改扩建支出+该固定资产计
28、税基础，从改扩建完工投入使用后的次月起，按相应年限年限计提折旧3 3提供提供有效凭有效凭证时间证时间企业当年度未能及时取得有效凭证，在预缴季度所得税时可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证4 4企业员工服企业员工服饰费用支出饰费用支出扣除扣除可作为企业合理的支出给予税前扣除企业所得税的核算企业所得税的核算国家税务总局国家税务总局20122012年第年第1515号公告号公告1 1季节工、临时工等季节工、临时工等费用税前扣除费用税前扣除区分工资薪金支出和职工福利费支出2 2企业融资费用支出企业融资费用支出税前扣除税前扣除符合资本化的计入相关资产成本；不符合资本
29、化的作为财务费用据实扣除3 3从事代理服务企业从事代理服务企业营业成本税前扣除营业成本税前扣除证券、期货、保险代理等企业为取得手续费、佣金等收入而发生的支出准予据实扣除4 4电信企业手续费及电信企业手续费及佣金支出税前扣除佣金支出税前扣除不超过企业当年收入总额5%的部分准予据实扣除5 5筹办期业务招待费筹办期业务招待费等费用税前扣除等费用税前扣除业务招待费支出按实际发生额的60%计入企业筹办费；广告费和业务宣传费按实际发生额计入企业筹办费（长期待摊费用列支；管理费用一次性列支）6 6以前年度发生应扣以前年度发生应扣未扣支出未扣支出做出专项申报及说明后准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认
30、期限不得超过5年（例）企业所得税的核算企业所得税的核算 注意：注意：多缴税款允许在追补年度抵扣，不足抵扣可递延抵扣或退税。追补确认后出现亏损的，先调整所属年度亏损额，再计算以后年度多缴税款，并按前款规定处理。 例：例： 某企某企业业0909年亏年亏损损1010万元，万元，1010年盈利年盈利100100万元，万元，缴纳缴纳企企业业所得所得税税10010025%=2525%=25万元。万元。1111年期年期间间企企业发现业发现0909年少扣除支出年少扣除支出1010万元万元。 则则：企企业业先先调调整整0909年亏年亏损为损为2020万元，再按照亏万元，再按照亏损损弥弥补补原原则则，用，用101
31、0年的利年的利润润100100万元弥万元弥补补0909年亏年亏损损2020万元，剩余万元，剩余8080万元万元计计算算1010年度年度应缴纳应缴纳企企业业所得所得税税808025%=2025%=20万元，即企万元，即企业业1010年多年多缴缴了企了企业业所得所得税税25-20=525-20=5万元，多万元，多缴缴的的5 5万元可以在万元可以在1111年度年度应纳应纳企企业业所得所得税税中抵扣，中抵扣，不足抵扣的可以在以后年度不足抵扣的可以在以后年度递递延抵扣。延抵扣。企业所得税的核算企业所得税的核算国家税务总局公告国家税务总局公告20132013年第年第1111号、号、20122012年第年第
32、4040号号4040号号公告公告政策性搬迁损政策性搬迁损失税前扣除失税前扣除在搬迁完成年度一次性扣除；或自搬迁完成年度起分3个年度均匀扣除搬迁支出范围搬迁支出范围搬迁费用支出、因搬迁发生的资产处置支出1111号号公告公告搬迁支出补充搬迁支出补充规定规定2012年第40号公告生效前企业重建过程中购置的各类资产可作为搬迁支出扣除，但该资产计提折旧的计税基础应剔除相应的搬迁补偿收入企业所得税的核算企业所得税的核算国国税函税函2009320093号号1 1工资薪金总工资薪金总额问题额问题不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保
33、险费和住房公积金2 2职工福利费职工福利费扣除问题扣除问题尚未实行分离办社会职能的企业内设福利部门设备、设施和人员费用；为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利；其他支出3 3职工福利费职工福利费核算问题核算问题须单独设置账册进行准确核算，未按规定核算可核定企业所得税的核算企业所得税的核算六、六、税收优惠项目税收优惠项目（一）（一）具体规定具体规定免税收入项目免税收入项目国债利息；居民企业间股息、红利；非营利组织免税收入等减、免征所得项目减、免征所得项目农、林、牧、渔业（免征、减半）；公共基础设施；环境保护、节能节水（“三免三减”）；技术转让（=500万免征，超过500
34、万减半）税率优惠项目税率优惠项目小型微利企业20%（6万以下所得减半）；高新技术企业15企业所得税的核算企业所得税的核算加计扣除项目加计扣除项目开发“三新”研究开发费用加计扣除50%；安置残疾人员等就业人员所支付的工资，100%加计扣除。所得额抵扣项目所得额抵扣项目创业投资企业投资额70%部分抵扣，不足部分可结转抵扣固定资产加速折固定资产加速折旧项目旧项目技术进步原因可缩短折旧年限或加速折旧减计收入项目减计收入项目综合利用资源减按90%计入收入总额税额抵免项目税额抵免项目环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额10%部分抵免，不足抵免部分可结转抵免（二）（二）备案项目核查应注意的问题备案项
35、目核查应注意的问题企业所得税的核算企业所得税的核算1 1居民企业间股息、红居民企业间股息、红利收益利收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益2 2非营利组织免税收入非营利组织免税收入财税2009122号规定的范围，应税收入与免税收入应分开核算3 3农、林、牧、渔业项农、林、牧、渔业项目所得目所得国家税务总局公告2011年48号、财税2008149号、财税201126号规定4 4公共基础设施项目投公共基础设施项目投资经营所得资经营所得属于公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定项目，补充规定：财税201210号5 5研究开发费加计扣除研究开发费加计扣除符合国税发
36、【2008】116号、财税【2013】70号规定，注意是否有政府补助收入用于研发费支出企业所得税的核算企业所得税的核算6 6高新技术企业的标准高新技术企业的标准产品（服务）范围；研究开发费用占销售收入的比例；高新技术产品（服务）收入占企业总收入的比例；科技人员占企业职工总数的比例；其他条件。注意资格证书有效期注意资格证书有效期7 7小型微利企业的标准小型微利企业的标准三标准：年所得30万元、人员（工业100人，其他80人）；资产（工业3000万元，其他1000万元）8 8资源综合利用企业资源综合利用企业符合资源综合利用企业所得税优惠目录规定；非限制和禁止产品；原材料占生产产品材料的比例不低于相
37、关标准9 9环境保护、节能节水、环境保护、节能节水、安全生产项目所得安全生产项目所得符合环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备。注意：专用设备注意：专用设备5 5年内转让、出租的应年内转让、出租的应停止享受优惠，并补缴已经抵免停止享受优惠，并补缴已经抵免的的税款税款1010技术转让所得技术转让所得技术转让收入范围：国税函2009212号；国家税务总局公告2013年第62号企业所得税的核算企业所得税的核算（三）（三）优惠备案项目管理规定优惠备案项目管理规定广广东东省地方省地方税税务务局
38、局关关于企于企业业所得所得税税税税收收优优惠惠备备案案办办理流程的公告理流程的公告（20132013年第年第1 1号号）备案类别备案类别预缴预缴备案备案汇缴汇缴备案备案预缴期备案预缴期备案后后享受享受预缴预缴优惠优惠汇汇缴期备案缴期备案后后享受享受汇缴汇缴优惠优惠企业所得税的核算企业所得税的核算1 1预缴期备案项目预缴期备案项目（1717项项）债券利息收入；居民企业间股息、红利收益；符合条件的非营利组织的收入；小型微企业等2 2汇缴期备案项目汇缴期备案项目（8 8项项）技术转让所得；研究开发费用加计扣除；安置残疾人员所支付的工资加计扣除；购置专用设备税额抵免；创业投资企业等注意：注意：1.1.
39、上年度符合上年度符合条条件件小微企小微企业业可不可不进进行行预缴备预缴备案而直接享受案而直接享受预缴优预缴优惠惠（从（从20142014年年2 2月月2828日起，取消小微企业备案制度，符合条件小微企业只需汇缴申报时选择享受日起，取消小微企业备案制度，符合条件小微企业只需汇缴申报时选择享受即可）即可）。 2.2.技技术术先先进进型服型服务务企企业；重点；重点软软件和集成件和集成电电路路设计设计企企业；文化；文化事事业转转 制制企企业业三三个个项项目可同目可同时进时进行行预缴备预缴备案和案和汇缴备汇缴备案。案。企业所得税的核算企业所得税的核算七、七、核定征收核定征收（一）（一）鉴定时间鉴定时间企
40、业所得税核定征收办法：每年6月底前（二）（二）税收优惠待遇税收优惠待遇核定征收企业发生的免税收入并能单独核算的，可扣除免税部分收入征税，除此以外核定征收企业不能享受其他税收优惠待遇（三）其他规定（三）其他规定1.1.国税发国税发200931200931号：号：房地产开发企业不得事前核定征收企业所得税；2.2.国家税务总局国家税务总局20122012年第年第2727号公告：号公告：专门从事股权（股票）投资业务企业不得核定征收企业所得税。第二节第二节 企业所得税企业所得税的征收管理的征收管理企业所得税企业所得税的征收管理的征收管理一、纳税地点一、纳税地点居民企业：居民企业：登记注册地；实际管理机构
41、所在地。非居民企业：非居民企业：机构、场所所在地；扣缴义务人所在地。二、纳税年度及申报时间二、纳税年度及申报时间公历1月1日起至12月31日止；企业清算的以清算期间作为一个纳税年度。纳税年度纳税年度月份或者季度终了之日起十五日内预缴时间预缴时间年度终了之日起五个月内汇缴时间汇缴时间企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理三三、纳税人申报要求纳税人申报要求资料资料报送报送填写企业所得税年度纳税申报表；居民纳税人财务会计报告等资料正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额向税务机关报送有关纸质和电子版资料补退补退抵税抵税预缴税款少于全年应缴税款补缴税款预缴税款大于全年应缴税款退（抵）税款企业所得税的征收
42、管理企业所得税的征收管理四四、税务机关工作要求税务机关工作要求审核填报数据是审核填报数据是否准确符合逻辑否准确符合逻辑审核申报资料是审核申报资料是否完整否完整审核事前报备项审核事前报备项目是否办结目是否办结事中管理事中管理事前管理事前管理开展相关政策宣开展相关政策宣传传跟踪跟踪纳税人申报纳税人申报情况情况选定重点核查企选定重点核查企业业制定重点核查工制定重点核查工作方案作方案开展重点核查开展重点核查指导指导纳税人纳税人填填申申报报资料资料事后管理事后管理第三节第三节 年度申报表年度申报表的填报的填报年度申报表年度申报表的填报的填报一、一、申报表各表功能申报表各表功能第三层：纳税调整计算表第三层
43、：纳税调整计算表第二层：各类明第二层：各类明细表细表主表主表主表汇总计税主表汇总计税形成主表关键数据（表二至表六）形成主表关键数据（表二至表六）形成表三各项纳税形成表三各项纳税调整调整数据数据（表七至（表七至表十四）表十四）二、二、主表及附表三主表及附表三主要内容主要内容年度申报表年度申报表的填报的填报（一）（一）主表主表关键行次内容关键行次内容1 1利润总额利润总额（1313行）行）会计口径、计算公益捐赠限额的基数2 2纳税调整后所得纳税调整后所得（2323行行）税收口径的亏损或盈利的判断标准3 3应纳税所得额应纳税所得额（2525行行）必须大于或等于04 4抵扣的应纳税所得额抵扣的应纳税所
44、得额（2121行行）针对创投企业的投资额抵免，初始数据取自附表五，但有纳税调整应根据纳税调整后所得分析填列年度申报表年度申报表的填报的填报（二）（二）附表三主要附表三主要行次行次内容内容功能：功能：调整整税税法法与会与会计的差的差异异（永久性差永久性差异异、暂时暂时性差性差异异）1.1.未按权责发生制原则确认的收入未按权责发生制原则确认的收入（第第5 5行行）：）：主要体现取得的分期主要体现取得的分期付款收入付款收入税收规定：税收规定：按合同约定收款日期（收付实现制）；会计规定：会计规定：视同融资处理（权责发生制）。年度申报表年度申报表的填报的填报2.2.按权益法核算长期股权投资对初始投资成本
45、调整确认收益按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益（第第6 6行行）税法规定：税法规定：现金支付以购买价为成本；其他方式支付以公允价值及相关税费为成本；会计规定：会计规定：初始投资成本小于相应净资产公允价值份额的，计入取得投资当期的损益。 例：例： A A企企业业取得取得B B企企业业40%40%的股的股权权，支付，支付80008000万，取得万，取得时时B B企企业业净资产公允价公允价值2200022000万，不考万，不考虑虑税税费费。A A企企业如何进行纳税调整？业如何进行纳税调整？年度申报表年度申报表的填报的填报会计处理：会计处理：取得时取得时A A企业投资成本企业投资成本8
46、0008000小于小于B B企业净资产份额企业净资产份额88008800（220002200040%40%），其差额），其差额800800计入当期损益计入当期损益。 借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 88008800万万 贷：银行存款贷：银行存款 80008000万万 营业外收入营业外收入 800800万万 税收处理：税收处理：税法确认初始投资成本为税法确认初始投资成本为8 80 00000万，与公允价值差额部分不确万，与公允价值差额部分不确认为当期损益，允许收入调减认为当期损益，允许收入调减800800万万填入此行填入此行。年度申报表年度申报表的填报的填报3.3.按权益法核算
47、的长期股权投资持有期间的投资损益按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益（第第7 7行行）税法规定：税法规定：被投资单位实现净利润或发生净亏损不计入投资方应税所得额（除已宣告确认的分配利润外）；会计规定：会计规定：被投资单位实现净利润或发生净亏损，应相应调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期损益。例：例： A A公司公司20112011年取得年取得B B公司公司40%40%的股的股权权，采用，采用权权益法核益法核算，算，B B公司公司20122012年年实现净实现净利利润润30003000万元，万元，A A公司按持股比公司按持股比例例应应享有被投享有被投资单资单位的位的净净利利润为润为1
48、2001200万元，万元，并并转转增本年增本年利利润润。A A公司如何进行纳税调整？公司如何进行纳税调整？年度申报表年度申报表的填报的填报A A公司会计处理：公司会计处理： 借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 12001200万元万元 贷：投资收益贷：投资收益 12001200万元万元 借：投资收益借：投资收益 12001200万元万元 贷：本年利润贷：本年利润 12001200万元万元税法规定税法规定：被投资企业实现净利润被投资企业实现净利润不计入应纳税所得额纳税，应调减应不计入应纳税所得额纳税，应调减应税所得额税所得额12001200万元万元填入此行填入此行。同理，。同理，净
49、亏损则作调增处理。净亏损则作调增处理。年度申报表年度申报表的填报的填报4.4.公允价值变动净收益公允价值变动净收益（第第1010行行）数据来源于附表七数据来源于附表七注意附表七第注意附表七第2 2行：行：什么是交易性金融资产？税收规定：税收规定：持有期间公允价值变动不予确认；会计规定：会计规定：持有期间公允价值变动计入损益。例：例： A A公司公司20122012年年4 4月月购进购进B B公司股票公司股票1000010000股，成交股，成交价价2020元元/ /股，年股，年内内连续连续持有，持有，1212月月3131日收日收盘盘价价8 8元元/ /股。股。不考不考虑虑其他其他税税费费。A A
50、公司如何进行纳税调整？公司如何进行纳税调整？年度申报表年度申报表的填报的填报会计处理（期末）会计处理（期末） 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 120000120000-（20-820-8）1000010000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产- -公允价值变动公允价值变动 120000120000 借：本年利润借：本年利润 120000120000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 120000120000税务处理：税务处理：持有期间不确认损失，故纳税调增持有期间不确认损失，故纳税调增120000120000填入此行填入此行。年度申报表年度申报表的填报的填报5.5.确认为
51、递延收益的政府补助（第确认为递延收益的政府补助（第1111行行，仅指应税部分仅指应税部分）税收规定：税收规定：全额征税；会计规定：会计规定：资产补助-按资产使用寿命平均分配确认收益；收益补助-在确认相关费用的期间计入当期损益。例：例： 20102010年年5 5月月A A公司公司从从银银行行贷贷款款10001000万，年利万，年利7.2%7.2%，期限，期限2 2年。同期政府年。同期政府决决定定给给A A公司公司拨拨款款贴贴息息资资金金7272万，万，分分别别于于1010年年6 6月和月和1111年年6 6月各月各拨拨付付3636万元。万元。A A公司如何公司如何进行纳税调整？进行纳税调整？年
52、度申报表年度申报表的填报的填报会计处理（会计处理（20102010年年6 6月）月） 借：银行存款借：银行存款 360000360000 贷：递延收益贷：递延收益 3600003600001010年年1212月：月： 借：递延收益借：递延收益 210000210000（36/12 *736/12 *7） 贷：营业外收入贷：营业外收入 210000210000税务处理：税务处理：税法按收到款项年度确认收入，对税法按收到款项年度确认收入，对3636万全额一次性征税，万全额一次性征税，故故纳税调增纳税调增差额差额1515万万填入此行填入此行。年度申报表年度申报表的填报的填报6.6.业务招待费业务招待
53、费（第第2626行行） 按发生额60%与不超过收入的5孰小原则；计算基数包括视同销售收入、投资企业的投资收益。7.7.广告和业务宣传费广告和业务宣传费（第第2727行行） 不超过收入的15%，超过的结转扣除；计算基数同上。8.8.捐赠支出捐赠支出（第第2828条条） 公益捐赠不超过利润12%；特殊情况全额扣除（总局针对振灾等捐赠行为出台的特殊政策）。年度申报表年度申报表的填报的填报三、房地产开发企业年度纳税申报表填报三、房地产开发企业年度纳税申报表填报计算预计毛利额填入附表三计算预计毛利额填入附表三5252行行次次 （一）销售未完工产品取得收入填表说明（一）销售未完工产品取得收入填表说明 例：
54、例： 某房企某房企20112011年年销销售未完工售未完工产产品品项项目取得收入目取得收入10001000万元，万元，计计税税毛利率毛利率为为15%15%，则预计毛利毛利额=1000=100015%=15015%=150万元。万元。步骤一步骤一在附表三在附表三5252行次行次“房地产企业预售收入计算的预计利润房地产企业预售收入计算的预计利润”中调增中调增150150万元万元，汇总到主表第，汇总到主表第1414行行“纳税调整增加额纳税调整增加额”中中反映。反映。年度申报表年度申报表的填报的填报将预售收入作为计提广告费、业务宣传费的基数填报将预售收入作为计提广告费、业务宣传费的基数填报步骤二步骤二
55、“两费两费”根据附表一根据附表一“收入明细表收入明细表”数据计算得出的，数据计算得出的，因此因此应应把预售收入把预售收入10001000万元填入附表一万元填入附表一“收入明细表收入明细表”“其他视其他视同销售收入同销售收入”栏，作为基数计提栏，作为基数计提“两费两费”。步骤三步骤三调减多申报的收入调减多申报的收入“其他视同销售收入其他视同销售收入”会会在在“纳税调整增加额纳税调整增加额”栏中反映，结果栏中反映，结果是把预售收入是把预售收入重复计入重复计入当期应纳税所得额，为避免重复计入，需当期应纳税所得额，为避免重复计入，需要在附表三要在附表三“收入类调整项目收入类调整项目”“其他其他”栏中将
56、预售收入进栏中将预售收入进行调减行调减10001000万元，汇万元，汇总总到主表第到主表第1515行行“纳税调整减少额纳税调整减少额”里反映，里反映，从而从而解决重复计算的问题。解决重复计算的问题。年度申报表年度申报表的填报的填报（二）相关营业税金填表说明（二）相关营业税金填表说明例：例： 某房地某房地产产开开发发公司公司20112011年年销销售未完工售未完工产产品品缴纳营业缴纳营业税税金及附加、土地增金及附加、土地增值值税税10001000万元万元，销售的未完工售的未完工产品于品于20122012年全部完工，企年全部完工，企业在在会会计上上对相相关关营业税税金金的的处理按理按递延延税税金金
57、处理。理。在应纳税所得额中调减当期预售收入缴纳的税金在应纳税所得额中调减当期预售收入缴纳的税金 步骤一步骤一20112011年缴纳的税金会计上不作当期税金扣除，而税法年缴纳的税金会计上不作当期税金扣除，而税法允许扣除，故允许其作纳税调整：在允许扣除，故允许其作纳税调整：在附表三附表三“扣除类扣除类调整项目调整项目”“其他其他”中中调调减减金额金额10001000万元，万元，汇总到汇总到主表主表“纳税调整减少额纳税调整减少额”中反映。中反映。年度申报表年度申报表的填报的填报在应纳税所得额中调增上期已扣减的税金在应纳税所得额中调增上期已扣减的税金步骤二步骤二20112011年销售的未完工产品在年销
58、售的未完工产品在20122012年全部完工，会计上确年全部完工，会计上确认为当期税金并在计算会计利润时扣除，但该笔税金已认为当期税金并在计算会计利润时扣除，但该笔税金已在在20112011年扣除，为避免重复扣除，在年扣除，为避免重复扣除，在附表三附表三“扣除类调扣除类调整项目整项目”“其他其他”中中调调增增金额金额10001000万元万元，汇总到主表，汇总到主表“纳税调整增加额纳税调整增加额”中反映中反映年度申报表年度申报表的填报的填报四、总分机构年度纳税申报表填报四、总分机构年度纳税申报表填报（一）新规：国家税务总局（一）新规：国家税务总局20122012年年5757号公告号公告第十条：由总
59、机构计算出应补（退）税款，再按照相关第十条：由总机构计算出应补（退）税款，再按照相关分摊办法计算出总、分机构各自应补（退）税款，最后分摊办法计算出总、分机构各自应补（退）税款，最后由总、分机构各自就地办理补（退）税。因此，自由总、分机构各自就地办理补（退）税。因此，自20132013年度起，分支机构也要进行年度纳税申报。年度起，分支机构也要进行年度纳税申报。大集中相关模块新功能于大集中相关模块新功能于1 1月月2121日正式发布上线，总分日正式发布上线，总分机构纳税人的年度申报只能在办税服务厅办理，不再开机构纳税人的年度申报只能在办税服务厅办理，不再开通网报功能。通网报功能。1 12 2年度申
60、报表年度申报表的填报的填报（二）申报表格式（二）申报表格式1.1.分支机构分支机构分支机构暂用分支机构暂用中华人民共和国月（季）度预缴纳税申报表（中华人民共和国月（季）度预缴纳税申报表（A A类）格式类）格式进行年度纳税申报。进行年度纳税申报。2.2.总机构总机构总机构总机构使用广东地方税务局企业所得税年度纳税申报表（使用广东地方税务局企业所得税年度纳税申报表（A A类适用于跨地区经营总机构纳税人）进行年度申报。类适用于跨地区经营总机构纳税人）进行年度申报。 总机构年度申报表在原主表基础上增加三行次而成。总机构年度申报表在原主表基础上增加三行次而成。年度申报表年度申报表的填报的填报（三）申报表
61、主要行次填报说明（三）申报表主要行次填报说明1.1.总机构年度申报表总机构年度申报表第第4343行行“总机构应分摊所得税额总机构应分摊所得税额”：第第4040行行数据数据25%25%。第第4444行行“财政集中分配所得税额财政集中分配所得税额”：第第4040行数行数据据25%25%。第第4545行行“总机构独立生产经营部门应分摊所得税额总机构独立生产经营部门应分摊所得税额”：第第4040行行数据数据50%50%该部门该部门应分摊的应分摊的比例（三项因素计算）比例（三项因素计算）。年度申报表年度申报表的填报的填报2.2.分支机构年度申报表分支机构年度申报表 暂按按预缴申申报表表填填报（分支机（分
62、支机构构只需只需填填报3232、3434、3535行）行）第第3232行行“分支机构应分摊所得税额分支机构应分摊所得税额”：汇总纳税企业汇总纳税企业应补（退）税额（总机构申报表第应补（退）税额（总机构申报表第4040行）行）50%50%（总机（总机构构50%50%，所有分支机构，所有分支机构50%50%）第第3434行行“分支机构分配比例分支机构分配比例”：按三项因素计算的本按三项因素计算的本分支机构应分配所得税额的比例；分支机构应分配所得税额的比例；第第3535行行“分支机构分配所得税额分支机构分配所得税额”：第第2828行行本分支本分支机构应分配的比例。机构应分配的比例。年度申报表年度申报
63、表的填报的填报五、小微企业所得税优惠申报办理五、小微企业所得税优惠申报办理大集中核心征管系统已于大集中核心征管系统已于20142014年年2 2月月2828日日调整小型微利企调整小型微利企业所得税申报规则。符合小微企业优惠条件的企业不需备业所得税申报规则。符合小微企业优惠条件的企业不需备案且可自行选择是否享受优惠；同时在企业所得税查询增案且可自行选择是否享受优惠；同时在企业所得税查询增加小微企业减免税情况的查询条件加小微企业减免税情况的查询条件。财产行为税业务知识讲析财产行为税业务知识讲析主要内容主要内容房产税和土地使用税房产税和土地使用税房产税和土地使用税房产税和土地使用税1契税和耕地占用税
64、契税和耕地占用税契税和耕地占用税契税和耕地占用税2资源税和车船税资源税和车船税资源税和车船税资源税和车船税3第一节第一节 房产税和土地使用税房产税和土地使用税房产税和土地使用税房产税和土地使用税一、房产税一、房产税（一）纳税义务人（一）纳税义务人一般规定：产权所有人，特别规定：使用人。城市、县城、建制镇、工矿区（二）征收范围（二）征收范围按原值（广东省减除30%），税率1.2%；出租，税率12%。（三）计税依据及税率（三）计税依据及税率按年征收，分期缴纳（四）征收规定（四）征收规定房产税和土地使用税房产税和土地使用税（五）免税范围（五）免税范围1.1.政策性免税：政策性免税：（1）国家机关、人
65、民团体、军队自用房产；（2）财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用房产；（4）学校、图书馆、文化馆、医院等公益事业单位自用房产；（5）个人自有自用非营业用房产；（房产税改革）（6）不准使用的危房（7）财税部门批准免税的其他房产。2.2.困难性减免：困难性减免：纳税有困难的经报批可酌情给予减免。房产税和土地使用税房产税和土地使用税二、土地使用税二、土地使用税（一）纳税义务人（一）纳税义务人使用土地税单位和个人（二）征收范围（二）征收范围城市、县城、建制镇、工矿区（三）计税依据及税率（三）计税依据及税率按实际占用面积；定额征收（四）征收规定（四）征收规定与房产税相
66、同房产税和土地使用税房产税和土地使用税（五）免税范围（五）免税范围1.1.政策性免税：政策性免税：（1）国家机关、人民团体、军队自用土地；（2）财政拨付事业单位自用土地；（3）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用土地；（4）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；（5）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（6）学校、图书馆等单位公共、公益事业自用土地；（7）财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地；（8）开山填海整治的土地和改造的废弃土地经审批免征510年；2.2.困难性减免：困难性减免：纳税有困难的经批准可酌情给予减免。第二节第二节 契税和耕地占用税契税和耕地占用税契税和耕地占用税契税和耕地占用税一
67、、契税一、契税（一）纳税义务人（一）纳税义务人境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人。（二）征收范围（二）征收范围国有土地使用权出让和转让（含出售、赠与和交换）；房屋买卖、赠与、交换。（三）计税依据和税率（三）计税依据和税率国有土地使用权出让和转让、房屋买卖：按成交价格；土地使用权、房屋的赠与：参照市场价格确定土地使用权、房屋的交换：交换的差额确定。成交或交换价格明显偏低或不合理的：参照市场价格确定。税率：3%。契税和耕地占用税契税和耕地占用税（四）征收规定（四）征收规定签订土地、房屋权属转移合同或取得具有合同性质凭证的当天起10日内申报缴纳。（五）免税范围（五）免税范围1.国家机关、事业单位
68、、社会团体、承受土地、房产用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的免征；2.城镇职工按规定第一次购买公有住房的免征（标准面积内）；3.不可抗力灭失住房而重新购房的酌情减征或免征（政府征用等）；4.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，用于农林牧渔业生产的免征；5.外国驻华使馆、领事馆等，经外交部确认免征；6.其他规定：财税201094号家庭唯一住房且90平米以下：减按1%，90144平米，减半征收。契税和耕地占用税契税和耕地占用税二、耕地占用税二、耕地占用税二、耕地占用税二、耕地占用税（一）纳税义务人（一）纳税义务人占用耕地建房或者从事非农业建设的单位和个人（二）计税依据和税率（二）计税依据和税
69、率 实际占用面积；定额征收。人均耕地不超过1亩的地区（县级行政区域为单位，下同），每平米1050元；1亩至2亩的地区，每平米840元；2亩至3亩的地区，每平米630元；超过3亩的地区，每平米525元。广东省平均税额：每平米30元。（三）征收规定（三）征收规定经批准占用的，按收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天为纳税义务发生时间；未经批准占用的，按实际占用耕地的当天为纳税义务发生时间。税款一次性征收。契税和耕地占用税契税和耕地占用税（四）免税范围（四）免税范围1.军事设施占用耕地；2.学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地；3.铁路、公路线路，飞机跑道、停机坪、港口、航道占用耕地减按每平米2
70、元征收。4.农村居民占用耕地新建住宅减半征收。第三节第三节 资源税和车船税资源税和车船税资源税和车船税资源税和车船税一、资源税一、资源税（一）纳税义务人（一）纳税义务人在境内（含海域）开采矿产品或生产盐的单位和个人。（二）征收范围（二）征收范围1.天然原油；2.天然气；3.原煤煤炭（不含洗煤、选煤等）；4.其他非金属矿原矿；5.固体盐（海盐、湖盐、井矿盐原盐），液体盐（卤水）（三）计税依据及税率（三）计税依据及税率 销售额或销售量；从价定率或从量定额。不同税目产品未分开核算的从高计征。1.原油、天然气销售额的5%10%；2.煤炭焦煤每吨820元，其他煤炭每吨0.35元；4.其他非金属原矿(普通
71、)每吨或每立方米0.520元，贵重非金属原矿每千克或每克拉0.520元；5.黑色金属矿原矿每吨230元；6.有色金属矿原矿（稀土）每吨0.460元，其他有色每吨0.430元；7.盐固体每吨1060元，液体盐每吨210元。湛江湛江湛江湛江市常用应税资源及其计税标准市常用应税资源及其计税标准市常用应税资源及其计税标准市常用应税资源及其计税标准序号序号应税资源应税资源资源税税目资源税税目税率税率1 1花岗岩石花岗石3元/立方米2 2石灰石石灰石3元/吨3 3石英砂石英砂3元/吨4 4玄母岩、其他建筑用石、河砂、海砂、其他建筑用砂未列举名称的其他非金属矿原矿0.5元/吨或立方米5 5高岭土高岭土3元/
72、吨6 6水泥配料用粘土（红土、黄土、泥岩）未列举名称的其他非金属矿原矿0.5元/吨7 7盐南方海盐10元/吨8 8硅藻土硅藻土20元/吨9 9未列举的其他应税资源按照税法有关规定的标准执行资源税和车船税资源税和车船税（四）征收规定（四）征收规定1.1.纳税义务发生时间纳税义务发生时间销售：以收讫销售款或取得销售款凭据当天；自产自用：移送使用当天。2.2.纳税期限纳税期限（1）固定期限：1、3、5、10、15、1个月。1个月为一期的：期满之日起10日内申报纳税；其他时间为一期的：期满之日起5日内预缴，次月1日起10日内申报纳税。（2）按次计算。不能按固定期限纳税的，可按次计算纳税。3.3.纳税地
73、点纳税地点资源开采或生产所在地。资源税和车船税资源税和车船税（五）免税范围（五）免税范围1.开采原油过程用于加热、修井的原油免税；2.开采或生产中发生意外或自然灾害遭受重大损失的报省政府酌情给予减免。二、车船税二、车船税（一）纳税义务人（一）纳税义务人属于车船税税目税额表规定的车辆、船舶的所有人或管理人（二）计税依据和税率（二）计税依据和税率按辆（分车辆排量、质量和船舶吨位）定额征收例：乘用车1.6L2.0L每辆360660元/年。（三）征收规定（三）征收规定1.扣缴义务人：从事强制险业务的保险机构，收取保费时代扣。2.纳税义务发生时间：取得车船所有权或管理权当月，并按年申报纳税。3.纳税地点：车船登记地或扣缴义务人所在地。资源税和车船税资源税和车船税（四）免税范围（四）免税范围1.捕捞、养殖渔船；军队、武警专用车船；警用车船；外国驻华使馆、领事馆等。2.节约能源、使用新能源车船，受严重自然灾害影响纳税有困难的，可减征或免税车船税（由国务院具体出台相关办法）；3.公共交通车船、农村居民在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或免征车船税（由省政府具体出台相关办法）。
