邮储银行新信贷员会计基础知识

《邮储银行新信贷员会计基础知识》由会员分享，可在线阅读，更多相关《邮储银行新信贷员会计基础知识（80页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、德国技术合作公司邮储项目培训资料德国技术合作公司邮储项目培训资料会计基础知识财务报表编制与会计基础知识财务报表编制与分析分析PSBC-GTZ小额贷款与小额贷款与零售银行项目组零售银行项目组 第一专题第一专题 会计基础知识会计基础知识第二专题第二专题 财务报表编制与分析财务报表编制与分析 主要内容第一专题 会计基础知识 会计的起源与发展会计的起源与发展( (了解了解) ) 会计的涵义及主要职能会计的涵义及主要职能（了解）（了解） 会计信息质量要求的原会计信息质量要求的原则（掌握）则（掌握） 会计确认的基础（掌握）会计确认的基础（掌握） 会计要素和主要会计科会计要素和主要会计科目（掌握）目（掌握）

2、 会计记账的方法（掌握）会计记账的方法（掌握）会计的起源中国古代的结绳记事中国古代的结绳记事中国古代位于云南地区的佤中国古代位于云南地区的佤族人把一根绳索高挂于墙上，族人把一根绳索高挂于墙上，用于记载与清算债权、债务用于记载与清算债权、债务账目。他们将一根用来记数账目。他们将一根用来记数或记事的绳索分为三个区间，或记事的绳索分为三个区间，分别代表放债数额、放债利分别代表放债数额、放债利息和放债时间等不同的反映息和放债时间等不同的反映内容。如在绳的上部结出三内容。如在绳的上部结出三个大结，便表示已借出去三个大结，便表示已借出去三元滇币，在中间结出一个大元滇币，在中间结出一个大结和一个小结，表示每

3、半年结和一个小结，表示每半年应收一元半滇币的利息，而应收一元半滇币的利息，而在绳的下部所结出的三个大在绳的下部所结出的三个大结和一个小结，则表示上述结和一个小结，则表示上述债务已经借出去三年半了。债务已经借出去三年半了。讨论讨论从会计的起源看会计的本从会计的起源看会计的本质是什么？质是什么？会计产生的动因是什么？会计产生的动因是什么？会计是适应社会生产实践和会计是适应社会生产实践和经济管理的客观需要而产生经济管理的客观需要而产生的，又是随着生产实践和经的，又是随着生产实践和经济管理的发展而发展的济管理的发展而发展的。发展历程发展历程古代会计古代会计（奴隶社会、封建（奴隶社会、封建社会：出现专职

4、会计人员）社会：出现专职会计人员）近代会计近代会计（借贷记账法的产（借贷记账法的产生及应用）生及应用）现代会计现代会计（管（管理会计形成、会计电算化出现）理会计形成、会计电算化出现）会计的发展会计的发展会计的涵义及主要职能会计的涵义会计的涵义会计是以会计是以货币货币为主要计量单为主要计量单位，采用位，采用专门的方法专门的方法，对企，对企业和行政、事业单位的经济业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、活动进行完整的、连续的、系统的系统的反映（核算）反映（核算）和和监督监督的一种经济管理活动，以的一种经济管理活动，以提提高经济效益高经济效益为主要目的。为主要目的。会计的涵义及主要职能会计涵

5、义的理解会计涵义的理解会计的特点：以货币为主会计的特点：以货币为主要计量单位要计量单位会计主体：企业、行政、会计主体：企业、行政、事业等单位事业等单位会计对象：会计主体可以会计对象：会计主体可以以货币计量的经济活动以货币计量的经济活动会计目标：提供决策有用会计目标：提供决策有用的会计信息、提高经济效益的会计信息、提高经济效益会计本质：管理活动会计本质：管理活动会计的涵义及主要职能会计的会计的使用者使用者投资人、潜在的投资人债权人供应商外部经济管理部门员工企业管理者会计的涵义及主要职能会计的涵义及主要职能主要职能主要职能核算监督核算系统核算系统会计控制系统控制系统会计的核算职能 会计的会计的核算

6、核算职能，是指主职能，是指主要运用货币计量形式，通过要运用货币计量形式，通过确认、计量、记录和报告等确认、计量、记录和报告等环节，对特定对象的经济活环节，对特定对象的经济活动进行动进行记账、算账、报账记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息为各有关方面提供会计信息的功能。的功能。 会计核算职能的特点（12）n n以货币为统一的计量单位以货币为统一的计量单位n以合法的会计凭证为依据以合法的会计凭证为依据（联系信贷）（联系信贷）n对经济活动进行的全过程进行全面、系统、对经济活动进行的全过程进行全面、系统、 连续、综合的核算连续、综合的核算会计的监督职能主要利用会计资料对经济活主要利用会计资料对经

7、济活动加以确认，对企业单位的动加以确认，对企业单位的经济活动加以控制和指导，经济活动加以控制和指导，它要求各项经济业务必须遵它要求各项经济业务必须遵守国家财政、财务制度及其守国家财政、财务制度及其他财经纪律，同时还应遵守他财经纪律，同时还应遵守企业单位的经营方针、政策。企业单位的经营方针、政策。会计监督的特征会计监督的特征会计监督具有会计监督具有连续性和经常连续性和经常性性，且会计监督贯穿经济活，且会计监督贯穿经济活动全过程动全过程会计监督主要是进行价值监会计监督主要是进行价值监督，具有督，具有综合性综合性会计监督具有会计监督具有强制性强制性会计监督与会计核算的关系 会计核算是会计监督的前提，

8、没有会计核算提供的数据资料，会计核算是会计监督的前提，没有会计核算提供的数据资料，会计监督就没有客观依据；如果只有核算而不进行监督，就会计监督就没有客观依据；如果只有核算而不进行监督，就不能发挥会计在管理经济中的作用。不能发挥会计在管理经济中的作用。核算和监督是会计的最核算和监督是会计的最基本的职能基本的职能，它体现了会计的本质特征。，它体现了会计的本质特征。 会计信息质量要求的原则会计信息质量要求的原则1、客观性原则、客观性原则可靠性可靠性 企业应当以企业应当以实际发生的交易或事项实际发生的交易或事项为依据进行会计为依据进行会计确认、计量和报告，确认、计量和报告，如实反映如实反映符合确认和计

9、量要求的符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。靠，内容完整。信贷调查中的会计信息：眼见为实。2 2、相关性原则、相关性原则n企业提供的会计信息应当企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。情况做出评价或者预测。n有限责任公司提供近三个月财有限责任公司提供近三个月财务报表，上年度的财务报表等。务报表，上年度的财务报表等。n提供近提供近

10、6 6个月的银行交易明细个月的银行交易明细n个体户提供近期的销货、进货个体户提供近期的销货、进货单据；合同等。单据；合同等。3 3、可理解性原则、可理解性原则又叫又叫“明晰性明晰性”，指提供的，指提供的会计信息要简明，易于理解。会计信息要简明，易于理解。新企业会计准则规定：新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当清企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。使用者理解和使用。在会计核算工作中坚持明晰在会计核算工作中坚持明晰性原则，就是要使得会计记性原则，就是要使得会计记录准确、清晰，填制会计凭录准确、清晰，填制会计凭证和账簿依据合法、对应关证和账

11、簿依据合法、对应关系清楚，编制会计报表项目系清楚，编制会计报表项目完整、数据准确。完整、数据准确。4 4、可比性原则、可比性原则1 1）含义）含义 是指相同的会计是指相同的会计主体在主体在不同期间不同期间的会计报表的会计报表中提供的会计信息应当相互中提供的会计信息应当相互之间可以进行比较。之间可以进行比较。（2 2）要求（企业之间横向比）要求（企业之间横向比较）较） 不同的会计主体不同的会计主体可以对同可以对同一会计事项采取相同的会计一会计事项采取相同的会计处理程序。处理程序。（3 3）目的）目的 为国家进行宏观调控为国家进行宏观调控和管理，为投资者作出正确和管理，为投资者作出正确的决策，提供

12、必要的依据。的决策，提供必要的依据。 5 5、实质重于形式原则、实质重于形式原则新企业会计准则规定：新企业会计准则规定：企业应当按照交易或者事项企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。或者事项的法律形式为依据。在实际工作中，会计的交易在实际工作中，会计的交易或事项的外在法律形式有时或事项的外在法律形式有时候并不总能完全反映其经济候并不总能完全反映其经济实质内容。实质内容。如，以融资租赁如，以融资租赁方式租入的固定资产。方式租入的固定资产。必须必须依据经济业务的经济实质，依据经济业务的经济实

13、质，而不能仅根据其法律形式进而不能仅根据其法律形式进行核算和反映。行核算和反映。6 6、重要性原则、重要性原则会计核算过程中对经济业会计核算过程中对经济业务应区别其重要程度，采务应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和用不同的会计处理方法和程序。程序。新企业会计准则规定：新企业会计准则规定：企业提供的会计信息应当企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。的所有重要交易或者事项。重要性原则体现了重要性原则体现了会计核会计核算中的成本效益原则。算中的成本效益原则。7 7、谨慎性原则、谨慎性原则又称稳健性原

14、则或保守性原又称稳健性原则或保守性原则。则。 企业对交易或者事项进行企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，保持应有的谨慎，不应高估不应高估资产或者收益、低估负债或资产或者收益、低估负债或费用费用。 8 8、及时性原则、及时性原则企业对于已经发生的交易或企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，确认、计量和报告，不得提不得提前或者延后。前或者延后。 经济经济业务业务会会计计要要素素财务报告财务报告初始初始确认确认最终最终确认确认账账 簿簿会计确认的基础：会计确认的基础：权责发生制权责发生制和收付实现制

15、和收付实现制会计确认的基础会计确认的一般标准（1 1）可定义性，即被确认的）可定义性，即被确认的项目是通过项目是通过经济业务活动产经济业务活动产生生的，其交易性质符合会计的，其交易性质符合会计要素的要求；要素的要求；（2 2）可确认性，与该项目有）可确认性，与该项目有关的未来经济流入或流出企关的未来经济流入或流出企业的不确定性业的不确定性能明确的评估能明确的评估；（3 3）可计量性，即该项目应）可计量性，即该项目应有有可计量的属性可计量的属性，如价值、，如价值、成本等，并能可靠的进行计成本等，并能可靠的进行计量。量。 权责发生制（1 1）含义）含义 权责发生制，又称权责发生制，又称应计制，它是

16、应计制，它是以收入和费以收入和费用是否已经发生为标准用是否已经发生为标准来来确认本期收入和支出的一确认本期收入和支出的一种方法种方法 。（2 2）特点）特点 凡是当期已经实现的凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否担的费用，不论款项是否收付，都应当作为本期的收付，都应当作为本期的收入和费用处理；凡是不收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和都不应作为当期的收入和费用处理。费用处理。 收付实现制n含义：是以含义：是以款项实际收付为款项实际收付为标准标准来确

17、认本期收入和支出来确认本期收入和支出的一种方法。的一种方法。 凡是在本期收到的凡是在本期收到的收入和付出的费用，不论是收入和付出的费用，不论是否属于本期，都应作为本期否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，而对于的收入和费用处理，而对于应收、应付、预收、预付等应收、应付、预收、预付等款项均不予调整。款项均不予调整。n 为了正确划分并确定为了正确划分并确定各个会计期间的财务成果，各个会计期间的财务成果，企业会计准则企业会计准则规定，企规定，企业应以业应以权责发生制权责发生制作为记账作为记账的基础。事业、行政单位的基础。事业、行政单位( (不不包括营利性的的事业单位包括营利性的的事业单位) )，

18、为了正确反映预算支出的执为了正确反映预算支出的执行情况，可以采用收付实现行情况，可以采用收付实现制作为记账的基础制作为记账的基础 例例20082008年年7 7月，当月营业额月，当月营业额1010万万元，其中收到现款元，其中收到现款9 9万元，万元，1 1万元尚未收到款项即万元尚未收到款项即应收账应收账款款。20082008年年7 7月，一次性缴纳全年月，一次性缴纳全年保险费保险费1212万元。万元。请分别以权责发生制和收付请分别以权责发生制和收付实现制来判断应如何记账？实现制来判断应如何记账？会计要素和主要会计科目的内容会计要素和主要会计科目的内容（2828）会计要素会计要素资产资产负债负债

19、所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润n1 1、资产、资产n是指是指企业由过去的经济活动形成企业由过去的经济活动形成的，现在拥有或加以控制的、能的，现在拥有或加以控制的、能以货币计量的、能为企业带来未以货币计量的、能为企业带来未来经济利益的经济资源。来经济利益的经济资源。 n2 2、负债、负债n是指是指企业过去的交易、事项形成企业过去的交易、事项形成的现时义务的现时义务，履行该义务预期会，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。它是过导致经济利益流出企业。它是过去发生的交易事项而在现在承担去发生的交易事项而在现在承担的将来需要以资产或劳务偿还的的将来需要以资产或劳务偿还的责任和义务。责任和

20、义务。n3 3、所有者权益、所有者权益n所有者所有者权益也叫业主权益或股东权益也叫业主权益或股东权益，是指企业所有者（投资人）权益，是指企业所有者（投资人）对企业净资产的所有权。对企业净资产的所有权。企业的企业的净资产是指全部资产减全部负债净资产是指全部资产减全部负债后的净额。后的净额。n三者之间的关系：所有者权三者之间的关系：所有者权益（净资产）益（净资产）= =资产资产- -负债负债与负债表相关的三个要素与负债表相关的三个要素资产的特征及分类资产的特征资产的特征（1）企业现在所拥有或者能够加以控制的经济资源）企业现在所拥有或者能够加以控制的经济资源 （2）由于企业过去的经济业务所形成或取得

21、的）由于企业过去的经济业务所形成或取得的 （3）能够为企业带来未来经济利益，满足企业特定的需要，）能够为企业带来未来经济利益，满足企业特定的需要，具有直接或间接为企业未来经济利益作出贡献的能力。具有直接或间接为企业未来经济利益作出贡献的能力。按流动性分类（按转变为现按流动性分类（按转变为现金的速度和能力）：金的速度和能力）：（1 1）流动资产：）流动资产：定义：在定义：在一年内或者超过一年内或者超过一年的一个营业周期内变现一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产或者耗用的资产。 内容：现金及各种存内容：现金及各种存款、交易性金融资产、应收、款、交易性金融资产、应收、预付款项、存货等。预付款项、存

22、货等。（2 2）非流动资产：）非流动资产： 定义：在定义：在一年以上或者一年以上或者超过一年的一个营业周期变超过一年的一个营业周期变现或者耗用的资产。现或者耗用的资产。 内容：长期股权投资、内容：长期股权投资、固定资产、无形资产、其他固定资产、无形资产、其他长期资产。长期资产。资产的分类资产的分类比较下面各组资产，哪比较下面各组资产，哪一项流动性较强？一项流动性较强？定期存单定期存单VSVS收到的商业收到的商业汇票汇票国库券国库券VSVS一批空调一批空调设备设备VSVS设备生产线设备生产线负债的特征负债的特征1 1、产生于过去的交易和事项，、产生于过去的交易和事项，即过去的经济业务所引起的。即

23、过去的经济业务所引起的。2 2、是一种承诺的义务，将来、是一种承诺的义务，将来需要兑现的，并有明确的兑需要兑现的，并有明确的兑现日期和受款人现日期和受款人3 3、代表未来经济利益的流出、代表未来经济利益的流出4 4、是可以用货币计量的、是可以用货币计量的负债的特征及分类负债的特征及分类负债的分类（按偿还期负债的分类（按偿还期分类）：分类）：1 1、流动负债：、流动负债：定义：将在一年或超过一年定义：将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务；的一个营业周期内偿还的债务；内容：短期借款、应付票据、内容：短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税应付账款、应付工资、应交税金、预收账款、预提费

24、用等。金、预收账款、预提费用等。2 2、长期负债：、长期负债：定义：是指偿还期在一年或定义：是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款项等。付债券、长期应付款项等。内容：长期借款、应付债券内容：长期借款、应付债券和长期应付款。和长期应付款。所有者权益的特征（）所有者权益形成的资（）所有者权益形成的资金可供企业长期使用，其出金可供企业长期使用，其出资额在企业依法登记后，在资额在企业依法登记后，在企业经营期间不得抽回。企业经营期间不得抽回。（）所有者投资形成的资（）所有者投资形成的资产是企业清偿债务的

25、物质保产是企业清偿债务的物质保证。即企业的资产必须在保证。即企业的资产必须在保证企业所有债务得以清偿后，证企业所有债务得以清偿后，才能归还给投资者。才能归还给投资者。（）所有者（）所有者以其出资额参以其出资额参与企业的经营管理与企业的经营管理，参与企参与企业利润的分配，业利润的分配，同时，同时，也以也以其出资额承担企业的经营风其出资额承担企业的经营风险。险。所有者权益的来源所有者权益的来源所有者投入的资本所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得和损失和损失留存收益留存收益所有者权益与负债的区别4.4.负债不参与企业利润的负债不参与企业利润的分配分配, ,所有者权益可以所

26、有者权益可以1.负债到期必须偿还负债到期必须偿还,所有者权益形成的资金可以长期使用所有者权益形成的资金可以长期使用2.使用负债形成的资金需要支付报酬使用负债形成的资金需要支付报酬,如利息。如利息。 所有者权益形成的资金不需支付报酬所有者权益形成的资金不需支付报酬3.负债有优先清偿权负债有优先清偿权,所有者权益只有在偿还负债后才能所有者权益只有在偿还负债后才能还给投资者还给投资者.与利润表相关的三个要素1 1、收入：是指企业在日常活、收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入权益增加的、与所有者投入资本无关的资本无关的经济利益经济利益的总流的总

27、流入入2 2、费用：是指企业在日常活、费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总配利润无关的经济利益的总流出。流出。3 3、利润：利润是指企业在、利润：利润是指企业在一一定会计期间的经营成果定会计期间的经营成果。利。利润包括收入减去润包括收入减去费用费用后的净后的净额、直接计入当期利润的额、直接计入当期利润的利利得得和和损失损失等。等。 收入的特征（1 1）收入是从企业的日常活动中产生的经济利益的流入，）收入是从企业的日常活动中产生的经济利益的流入，而不是从偶发的交易或事项中产生。而不是从偶发的

28、交易或事项中产生。（2 2）收入可以表现为资产的增加；或负债的减少；或二）收入可以表现为资产的增加；或负债的减少；或二者兼而有之。者兼而有之。（3 3）收入会导致所有者权益的增加。）收入会导致所有者权益的增加。（4 4）收入只包括本企业经济利益的总流入）收入只包括本企业经济利益的总流入收入的分类营业收入营业收入营业外收入（利得）营业外收入（利得）主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益等投资收益等收收入入（广广义义）费用的特征（1 1）费用和损失的发生）费用和损失的发生代表着企业在一个会计期代表着企业在一个会计期间内经济利益的减少，表间内经济利益的减少，表现为企业资产的减少或负

29、现为企业资产的减少或负债的增加，最终导致所有债的增加，最终导致所有者权益的减少。者权益的减少。（2 2）费用与收入具有直）费用与收入具有直接的联系，费用的高低直接的联系，费用的高低直接影响到利润的大小，费接影响到利润的大小，费用与收入存在一定的因果用与收入存在一定的因果关系，企业承担了费用目关系，企业承担了费用目的是为了收入，收入的取的是为了收入，收入的取得必须付出代价（费用）。得必须付出代价（费用）。费用的分类费费用用营业费用营业费用营业外损失营业外损失投资损失投资损失所得税费用所得税费用主营业务成本主营业务成本营业税金营业税金及附加及附加其他业务支出其他业务支出销售费用销售费用财务费用财务

30、费用利润的特征及组成利润金额取决于收入和费利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利得和损失金额的计量。利润项目的组成：营业利利润项目的组成：营业利润、营业外收入、营业外润、营业外收入、营业外支出支出会计的核算及记账方法会计核算的基本前提会计核算的基本前提会会计计前前提提持续经营持续经营会计分期会计分期会计主体会计主体货币计量货币计量会计主体1 1、定义、定义 会计工作为其服务会计工作为其服务的特定单位或组织，是对会的特定单位或组织，是对会计活动的空间范围所做的界计活动的空间范围所做的界限。限。2 2、目的、目的 （1 1）明确会计主体，才）明确

31、会计主体，才能划定会计所要处理的经济能划定会计所要处理的经济业务事项的范围；业务事项的范围； （2 2）明确会计主体，才能将）明确会计主体，才能将会计主体会计主体的经济活动和的经济活动和会计会计主体所有者主体所有者的经济活动区分的经济活动区分开来开来3 3、应注意的问题应注意的问题 会计主体不等于法律主体。会计主体不等于法律主体。持续经营在会计主体前提之后，直接面在会计主体前提之后，直接面临的问题是临的问题是“这个会计主体这个会计主体能存在多久？能存在多久？”。是对会计活动期间所做的是对会计活动期间所做的时间界限，就是指会计主时间界限，就是指会计主体在可以预见的将来，持体在可以预见的将来，持续

32、不断地经营下去，不会续不断地经营下去，不会面临破产和清算。面临破产和清算。目的目的（1 1）为会计人员在日常的会为会计人员在日常的会计核算中对经济业务作出正计核算中对经济业务作出正确判断确判断（2 2）对会计处理方法和会计）对会计处理方法和会计处理程序的正确选择提供了处理程序的正确选择提供了依据。依据。会计分期原则1 1、定义、定义是在持续经营的时间长河中是在持续经营的时间长河中, ,根据信息使用者的需要，人根据信息使用者的需要，人为地截取一段相等的时间间为地截取一段相等的时间间隔隔-即会计期间即会计期间 。2 2、目的、目的 分期结算账目，编制分期结算账目，编制会计报表，及时向有关方面会计报

33、表，及时向有关方面提供反映财务状况和经营成提供反映财务状况和经营成果的会计信息，并按时向政果的会计信息，并按时向政府缴纳税金。府缴纳税金。3 3、会计期间通常为一年，称会计期间通常为一年，称为会计年度。为会计年度。货币计量是指企业在会计核算过程中是指企业在会计核算过程中以货币为计量单位，反映企以货币为计量单位，反映企业的经营情况。业的经营情况。n目的目的 把经济活动、财务状况、经把经济活动、财务状况、经营成果转化为价值来反映，营成果转化为价值来反映，统一量度，以无差别的价值统一量度，以无差别的价值计量尺度衡量企业的资产、计量尺度衡量企业的资产、负债、收入、费用等，这样负债、收入、费用等，这样使

34、会计核算所提供的信息具使会计核算所提供的信息具有可比性，满足信息使用者有可比性，满足信息使用者的需要的需要 。会计记账方法账户名称借方（会计科目）贷方每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上每个账户的本期增加额和本期减少额应分别记入上列账户的左右两方。列账户的左右两方。如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，如果左方记增加，右方应记减少；如果右方记增加，左方应记减少。左方应记减少。记账法的原理记账方法：是以会计凭证为依记账方法：是以会计凭证为依据，按照一定的原理，运用据，按照一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则，一定的记账符号和记账规则，在有关账户中确认、计量、在有关账户中确认、

35、计量、记录经济业务的基本方法。记录经济业务的基本方法。分为分为单式记账法单式记账法和和复式记账复式记账法法两种记账方法对比单式记账法单式记账法对每笔经济对每笔经济业务只在一业务只在一个帐户中进个帐户中进行登记的办行登记的办法法复式记账法复式记账法对发生的每对发生的每一笔经济业一笔经济业务以相等的务以相等的金额，同时金额，同时在两个或两在两个或两个以上的账个以上的账户中相互联户中相互联系地进行登系地进行登记的一种记记的一种记账方法。账方法。优缺点比较单式记账法单式记账法优点优点: :手续简手续简便、方法灵便、方法灵活活缺点缺点: :各个账各个账户之间不存户之间不存在直接的联在直接的联系，没有相系

36、，没有相互平衡的关互平衡的关系，不能全系，不能全面、系统地面、系统地反映经济业反映经济业务的来龙去务的来龙去脉，也不便脉，也不便检查账簿记检查账簿记录的正确性录的正确性和完整性。和完整性。应用者应用者: :农村农村专业户和城专业户和城市个体户市个体户特点特点根据账户记根据账户记录的结果，录的结果，不仅可以了不仅可以了解每一项经解每一项经济业务的来济业务的来龙去脉，而龙去脉，而且可以通过且可以通过会计要素的会计要素的增减变动，增减变动，全面、系统全面、系统地了解经济地了解经济活动的过程活动的过程和结果。和结果。 可以对账户可以对账户记录的结果记录的结果进行试算平进行试算平衡，以检查衡，以检查账户

37、记录的账户记录的正确性。正确性。复式记账法的理论基础资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益借贷记账法借贷记账法n借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”二字作为记账符号，对每一二字作为记账符号，对每一项经济业务所引起的资金运动，项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额在都要用相等的金额在两个或两两个或两个以上个以上有相互联系的账户中进有相互联系的账户中进行全面登记的一种复式记账方行全面登记的一种复式记账方法。法。n规则：有借必有贷，借贷规则：有借必有贷，借贷必相等必相等资产、负债与所有者权益借记借记借记借记贷记贷记资产的增加资产的增加资产的减少资产的减少负债的减少负债的减少

38、负债的增加负债的增加所有者权益的减少所有者权益的减少所有者权益的增加所有者权益的增加收入与费用借记借记借记借记贷记贷记收入的减少收入的减少收入的增加收入的增加费用的增加费用的增加费用的减少费用的减少应用会计分录光大公司光大公司200 000200 000元开设一家元开设一家益民服务中心，专门从事各益民服务中心，专门从事各种便民服务。该中心于种便民服务。该中心于20042004年年1212月月1 1日成立并开始营业，日成立并开始营业，其发生的经济业务如下：其发生的经济业务如下：业务业务1 1：服务中心：服务中心20042004年年1212月月1 1日获得光大公司日获得光大公司 200 000 2

39、00 000元。元。当即存入该中心的开户银行。当即存入该中心的开户银行。业务业务2 2：20042004年年1212月月3 3日服务中日服务中心以银行存款购买修配材料心以银行存款购买修配材料一批一批10 00010 000元。元。业务业务3 3：20042004年年1212月月8 8日，服务日，服务中心公司借入短期流动资金中心公司借入短期流动资金借款借款100 000100 000元。元。业务业务4 4：20042004年年1212月月1010日，日，服务中心向大海公司购进服务中心向大海公司购进修配材料一批，价值修配材料一批，价值20 20 000000元，元，款项尚未支付款项尚未支付。业务业

40、务5 5：20042004年年1212月月1515日，日，服务中心以银行存款服务中心以银行存款 8 8 000000元偿还元偿还1212月月1010日所欠日所欠大海公司部分货款。大海公司部分货款。业务业务6 6：20042004年年1212月月2525日，日，服务中心开出票据一张交服务中心开出票据一张交给大海公司，约定给大海公司，约定3 3个月个月后归还所欠其余后归还所欠其余12 00012 000元元货款，并一并支付利息。货款，并一并支付利息。第二专题第二专题 财务报表财务报表编制与分析编制与分析资产负债表的结构资产负债及所有者及所有者权益益流流动资产流流动负债现金及金及银行存款行存款 长期

41、期负债长期投期投资负债合合计固定固定资产实收收资本本/ /股本股本无形无形资产和其他和其他资产未分配利未分配利润资产总计负债和所有者和所有者权益益合合计资资产产的的流流动动性性高高低低偿偿债债压压力力大大小小资金的来源与运用资产负债表的精髓资产负债表的精髓会计恒等式：会计恒等式： 资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益资金的运用资金的运用资金的来源资金的来源列示公司拥有的资产及这列示公司拥有的资产及这些资产的来源些资产的来源反映公司财务状况的反映公司财务状况的时点时点值值反映公司过去全部交易的反映公司过去全部交易的累积影响累积影响资产资产 、 负债负债 、所有者权益是反映企业财务状况

42、的会计三、所有者权益是反映企业财务状况的会计三要素要素长期投资资本性投资管理固定资产企业对外直接投资及间接投资存货数量与周转效率管理存货应收款质量与客户信用政策管理应收账款现金流管理现金银行存款反映企业的经营情况反映企业的经营情况资产资产资产的管理体现了通过资产的优化配置提高资产的运营效率资产质量分析资产质量分析：资产质量分析：指分析资指分析资产账面价值与产账面价值与“实际价值实际价值”之间的差异。之间的差异。预期按账面价值实现的资预期按账面价值实现的资产：产：货币资金。货币资金。预期按低于账面价值的金预期按低于账面价值的金额实现的资产：额实现的资产：短期债权。产生坏账的可能短期债权。产生坏账

43、的可能性，且坏账准备可能不足。性，且坏账准备可能不足。（须关注具体债务人的偿债能（须关注具体债务人的偿债能力）力）部分短期投资。证券价格可部分短期投资。证券价格可能下跌，且计提的公允价值能下跌，且计提的公允价值 损失未必充分。损失未必充分。 （须关注企业持有的股票及（须关注企业持有的股票及其股价走势）其股价走势）部分存货。存货的可变现净部分存货。存货的可变现净值低于账面价值，且存货跌价值低于账面价值，且存货跌价准备未必计提充分。准备未必计提充分。 （计提跌价准备的依据具（计提跌价准备的依据具有主观性）有主观性）部分固定资产。技术含量高部分固定资产。技术含量高的资产减值可能性较大，时间的资产减值

44、可能性较大，时间较短。关注企业的折旧政策。较短。关注企业的折旧政策。部分无形资产。土地使用权部分无形资产。土地使用权的价值视当地土地交易情况而的价值视当地土地交易情况而定。专利权，因为定。专利权，因为新技术的出新技术的出现现而加速贬值，作为抵押物，而加速贬值，作为抵押物，风险较大。风险较大。摊销性的摊销性的“资产资产”，包括待，包括待摊费用、待处理资产净损失、摊费用、待处理资产净损失、递延资产等。递延资产等。预期按高于账面价值的金预期按高于账面价值的金额实现的资产额实现的资产：已签订购销合同的存货。因已签订购销合同的存货。因为存货按为存货按“历史成本历史成本”揭示，揭示，而多会而多会“正常正常

45、”出售。出售。部分对外投资。在部分对外投资。在“成本法成本法”下。下。部分固定资产。不动产。部分固定资产。不动产。表外资产。如，已提足折旧表外资产。如，已提足折旧但企业仍在使用的固定资产、但企业仍在使用的固定资产、已销账的低值易耗品、研究开已销账的低值易耗品、研究开发成果投入、广告投入、人力发成果投入、广告投入、人力资源价值。资源价值。预期不确定性较强的资产：预期不确定性较强的资产：金融资产。金融资产。 如果碰到此类资产占资产如果碰到此类资产占资产比重较大的的客户，要非常比重较大的的客户，要非常谨慎谨慎。负债及负债及所有者权益所有者权益股利分配/留存收益未分配利润股东责任/资本结构实收资本负债

46、融资/经营状况长期借款商业信用应付账款银行信用/商业信用短期借款反映企业的资金来源反映企业的资金来源负债的管负债的管理理体现了体现了融资结构融资结构与所持有与所持有的各类资的各类资产之间的产之间的现金流情现金流情况况负债质量分析负债质量分析：负债质量分析：指分析负债的真指分析负债的真实性及具体来源。实性及具体来源。短期借款，要关注：短期借款，要关注：与流动资产与流动资产规模相适应。规模相适应。 与企业当期收益相适应。与企业当期收益相适应。长期借款，要关注：长期借款，要关注：与固定资产、与固定资产、无形资产的规模相适应。无形资产的规模相适应。 长期借款利息费用的处理。长期借款利息费用的处理。应付

47、款项目，要关注：应付款项目，要关注：应交税金与利润表中的营业收入配应交税金与利润表中的营业收入配比。比。其他应付款项在资产负债表中的数其他应付款项在资产负债表中的数额与主营业务的债务相比不应过大，额与主营业务的债务相比不应过大，时间不易过长，否则，可能隐含企时间不易过长，否则，可能隐含企业之间的非法资金拆借、转移营业业之间的非法资金拆借、转移营业收入等违规挂账行为。收入等违规挂账行为。预提费用与企业的费用开支紧密联预提费用与企业的费用开支紧密联系其确认数额的多少，直接对当期系其确认数额的多少，直接对当期损益产生影响。损益产生影响。利润表结构一、营业收入一、营业收入减：营业成本减：营业成本 营业

48、税金营业税金及附加及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值资产减值损失损失加：公允价值变加：公允价值变动净收益动净收益 投资收益投资收益 ( (对合营、对合营、联营企业投资联营企业投资收益收益) )二、营业利润二、营业利润加：营业外收入加：营业外收入减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润五、每股收益五、每股收益利润表结构利润表结构净利润利润总额营业利润分分为为四四个个层层次次净净利利润润的的形形成成营业收入利润表各项目间关系的分析主营业务收主营业务收入与主营业入与主营业务利润务利润主营业务利主营业务利润

49、与其他业润与其他业务利润务利润营业费用、营业费用、管理费用和管理费用和财务费用与财务费用与主营业务利主营业务利润润营业利润、营业利润、投资收益、投资收益、补贴收入和补贴收入和营业外净收营业外净收入与利润总入与利润总额额 主营业务毛利主营业务毛利率；企业产品率；企业产品的技术含量和的技术含量和市场竞争力市场竞争力 企业主营业务企业主营业务是否突出；判是否突出；判断企业未来获断企业未来获利能力的稳定利能力的稳定性性 各部门的工作各部门的工作效率及企业融效率及企业融资的合理性资的合理性 对企业获利能对企业获利能力的稳定性和力的稳定性和可靠性做出基可靠性做出基本判断本判断利润表中的会计三要素利润表中的

50、会计三要素反映企业一定期间的经营反映企业一定期间的经营成果成果利润利润 = = 收入收入 - 费用费用反映经营管理水平反映经营管理水平股东收益；偿还贷款的能力税后利润税务规划减：所得税资本运营投资收益税前利润财务风险减：费用化利息息税前利润经营风险 固定成本市场竞争力减：变动成本销售规模及市场风险销售收入利润表项目利润表项目利润质量分析利润质量分析：利润质量分析：指分析利润形指分析利润形成的真实性与合理性，对现金成的真实性与合理性，对现金流转的影响。流转的影响。营业收入质量分析，应关注：营业收入质量分析，应关注：营业收入的品种结构营业收入的品种结构营业收入的地区结构营业收入的地区结构与关联方交

51、易实现的收入占总与关联方交易实现的收入占总收入的比例收入的比例地方或部门保护主义对企业业地方或部门保护主义对企业业务收入实现的贡献务收入实现的贡献投资收益的质量分析，应关投资收益的质量分析，应关注：注： 投资收益是否有对应的现金投资收益是否有对应的现金/ /营运资金流入。营运资金流入。公允价值变动损益，应关注：公允价值变动损益，应关注： 虚构证券的市场价格提高收虚构证券的市场价格提高收入，核实金融资产项目的市场入，核实金融资产项目的市场价格价格营业成本的质量分析，应关注：营业成本的质量分析，应关注：成本计算是否真实？成本计算是否真实？存货计价方法的选择是否合理、稳存货计价方法的选择是否合理、稳

52、健？健？折旧是否正常计提？折旧是否正常计提？营业成本水平的下降是否为暂时性营业成本水平的下降是否为暂时性因素所致？因素所致？关联方交易、地方或部门保护主义关联方交易、地方或部门保护主义对对 “低成本低成本”的贡献。的贡献。营业及管理费用的质量分析，营业及管理费用的质量分析，应关注：应关注：折旧及其他摊销性费用是否作正常折旧及其他摊销性费用是否作正常处理？处理？ 营业及管理费用的控制是否具有短营业及管理费用的控制是否具有短期行为？期行为？财务费用的质量分析，应关注：财务费用的质量分析，应关注：企业是否企业是否“过少过少”地负债？地负债？企业是否过分依赖于短期借款？企业是否过分依赖于短期借款？报表

53、编制案例资产类资产类（企业刚开始经营）（企业刚开始经营）（1 1）有零星用现金）有零星用现金0.50.5万元，银万元，银行存款行存款2.52.5万元，购买随时准备万元，购买随时准备变现的股票变现的股票1 1万元；万元；（2 2）为保证生产和销售的连续）为保证生产和销售的连续性，本商户性，本商户总保证总保证各种经销用各种经销用材料材料5 5万元和库存商品万元和库存商品1 1万元；万元；（3 3）购买）购买3 3年期债券年期债券2 2万元；万元；（4 4）有车辆）有车辆1 1辆，价值辆，价值1010万元，万元，预计使用预计使用1010年年, ,；空调；空调2 2台总价台总价值值1 1万元，预计使用

54、万元，预计使用5 5年；生产年；生产用设备用设备2 2台，总价值台，总价值5 5万元，预万元，预计使用计使用5 5年，所有固定资产的净年，所有固定资产的净残值率为零；残值率为零；（5 5）租赁经营用房屋年租金）租赁经营用房屋年租金1212万元。万元。负债和所有者权益：负债和所有者权益：（1 1）2 2年期借款年期借款1010万元；万元；（2 2）其余全部是自己投入）其余全部是自己投入资金。资金。 经过一年的经营（1 1）销售商品实现收入）销售商品实现收入9090万元，其中尚有万元，其中尚有1010万款项万款项尚未收回；尚未收回；（2 2）销售商品的成本为）销售商品的成本为6060万元，即产品生

55、产成本万元，即产品生产成本租金及其他租金及其他1515万万材料材料3535万万（3 3）销售边角废料实现收）销售边角废料实现收入入2 2万元。万元。（4 4）上交定额税款）上交定额税款6 6万元。万元。（5 5）出售股票收入）出售股票收入1.21.2万万元。元。（6 6）支付借款利息）支付借款利息70007000元。元。 又经过一年的经营（亏损）（1 1）销售商品实现收入）销售商品实现收入6060万元，其中尚有万元，其中尚有2020万款项万款项尚未收回；尚未收回；（2 2）销售商品的成本为）销售商品的成本为6060万元，即产品生产成本。万元，即产品生产成本。人工人工7.87.8万；万；租金及其他租金及其他1515万；万；材料材料3535万；万；折旧费折旧费2.22.2万。万。又经过一年的经营（亏损）（3 3）销售边角废料实现收）销售边角废料实现收入入2 2万元。万元。（4 4）上交定额税款）上交定额税款3 3万元。万元。（5 5）出售股票收入）出售股票收入1.21.2万万元。元。（6 6）支付借款利息）支付借款利息70007000元；元；（7 7）因现金不足，不能买）因现金不足，不能买下年经营用的材料和商品下年经营用的材料和商品。谢谢大家谢谢大家