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1、交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而近期内出售而持有的金融资产，例如企业持有的金融资产，例如企业以以赚取差价赚取差价为目的从二级市场购入的股票、为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。债券、基金等。二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算为了核算交易性金融资产的取得、收取为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置设置“交易性金融资产交易性金融资产”、“公允价值变公允价值变动损益动损益”、投资收益投资收益等科
2、目。等科目。交易性金融资产交易性金融资产成本成本借借贷贷交易性金融交易性金融资产取得成本资产取得成本出售交性金融资出售交性金融资产时结转的成本产时结转的成本v交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值公允价值高于高于账面余额的差额账面余额的差额借借贷贷公允价值低于账面公允价值低于账面余额的差额余额的差额熟悉情况的买卖双方在熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的确定的价格，或无关联的双方在公平交易的双方在公平交易的条件下一项资产可以被条件下一项资产可以被买卖的成交价格买卖的成交价格公允价值变动损益公允价值变动损益借借贷贷公允价值低于账公允
3、价值低于账面余额的差额面余额的差额公允价值高公允价值高于于账面余额账面余额的差额的差额账面余额是各自账面余额是各自账户结余的金额账户结余的金额v借借：交易性金融资产交易性金融资产成本（成本（公允价值）公允价值）v 应收股利（应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利已宣告但尚未发放的现金股利 ）v 应收利息应收利息（实际支付的款项中含有的利息实际支付的款项中含有的利息 ）v 投资收益（投资收益（发生的相关交易费用发生的相关交易费用）v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款v 银行存款银行存款（一）交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产的取得【例例1 1】下列各项，应反映在交易性金融
4、资产的初始计下列各项，应反映在交易性金融资产的初始计量金额中的有（）。量金额中的有（）。A.A.债券的买入价债券的买入价B.B.支付的手续费支付的手续费C.C.支付的印花税支付的印花税D.D.已到付息期但尚未领取已到付息期但尚未领取的利息的利息【提示提示】取得交易性金融资产支付的交易费用应取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益；支付的印花税应计入管理费用；取计入投资收益；支付的印花税应计入管理费用；取得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但得交易性金融资产所支付的价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单
5、独计入券利息，应单独计入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”核算。核算。【答案答案】A Av【例例1-22】2009年年1月月20日，甲公司委托某证券公日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入司从上海证券交易所购入A上市公司股票上市公司股票100万股，万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用万元。另支付相关交易费用金额为金额为2.5万元。万元。v甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：v（1）2009年年1月月20日，购买日，购买A上市公司股票时：上市公
6、司股票时：v借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 10 000 000v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 10 000 000v（2）支付相关交易费用时）支付相关交易费用时：v借：投资收益借：投资收益 25 000v 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 25 000 v借：应收股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）v 应收利息（应收利息（资产负债表日计算的应收利息资产负债表日计算的应收利息）v 贷：投资收益贷：投资收益（二）交易性金融资产的现金股利和利息（二）交易性金融资产的现金股
7、利和利息v【例例1-23】2008年年1月月8日，甲公司购入丙公司发行日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于的公司债券，该笔债券于2007年年7月月1日发行，日发行，面值面值为为2 500万元，万元，票面利率为票面利率为4%。上年债券利息于下。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支支付价款为付价款为2 600万元万元（其中包含已宣告发放的债券利（其中包含已宣告发放的债券利息息50万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用30万元。万元。2008年年2月月5日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息50万元，万元
8、，2009年初，年初，甲公司收到债券利息甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下万元。甲公司应编制如下会计分录：会计分录：v（1）2008年年1月月8日，购入丙公司的公司债券时：日，购入丙公司的公司债券时：v借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 25 500 000v 应收利息应收利息 500 000v 投资收益投资收益 300 000v 贷：银行存款贷：银行存款 26 300 000 v（2）2008年年2月月5日，收到购买价款中包含的已宣日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：告发放的债券利息时：v借：银行存款借：银行存款 500 000v 贷：应收利息贷：应收利息
9、500 000v（3）2008年年12月月31日，确认丙公司的公司债券利日，确认丙公司的公司债券利息收入时：息收入时：v借：应收利息借：应收利息 1 000 000v 贷：投资收益贷：投资收益 1 000 000v（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券利息年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：时：v借：银行存款借：银行存款 1 000 000v 贷：应收利息贷：应收利息 1 000 000（三）交易性金融资产的期末计量（三）交易性金融资产的期末计量 1公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2公允价值下
10、降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 v【例例1-24】承承【例例1-23】，假定，假定2008年年6月月30日，甲公日，甲公司购买的该笔债券的市价为司购买的该笔债券的市价为2 580万元；万元；2008年年12月月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为日，甲公司购买的该笔债券的市价为2 560万元。万元。v甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：v（1）2008年年6月月30日，确认该笔债券的公允价值变动日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：损益时：v借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允
11、价值变动 300 000v 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000v（2）2008年年12月月31日，确认该笔债券的公允价值变日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：动损益时：v借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200 000v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 200 000 (四四)交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置v借：银行存款（借：银行存款（价款扣除手续费价款扣除手续费）v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 成本成本v -公允价值变动公允价值变动v 投资收益（投资收益（差额，也可能在借方差额，也可能在借方） v同时：同时：v
12、借：公允价值变动损益（借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动原计入该金融资产的公允价值变动）v 贷：投资收益贷：投资收益v或：或：v借：投资收益借：投资收益v 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益v【例例1-25】承承【例例1-24】，假定，假定2009年年15日，甲公日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价为司出售了所持有的丙公司债券，售价为2 565万元。万元。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：v借：银行存款借：银行存款 25 650 000v 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 25 500 000v 公允价值变动公允价值变动 100 000
13、v 投资收益投资收益 50 000v同时：同时：v借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000v 贷：投资收益贷：投资收益 100 000v LIANXI 练习A A公司公司20082008年年1212月月1010日购入日购入B B公司公司1515万股股票作为交万股股票作为交易性金融资产，每股价格为易性金融资产，每股价格为6 6元。元。3 3月月1515日收到日收到B B公司分派的现金股利公司分派的现金股利3 3万元。万元。6 6月月3030日该股票的市价为每股日该股票的市价为每股6.56.5元，则应确认的公允价元，则应确认的公允价值变动收益为（值变动收益为（ ）万元。）万元。A.
14、10.5A.10.5B.3 C.7.5B.3 C.7.5 D.0D.0 v【练习练习】企业持有的交易性金融资产，其期企业持有的交易性金融资产，其期末公允价值低于账面金额的差额应计入（末公允价值低于账面金额的差额应计入（ ）科目。）科目。A资产减值损失资产减值损失 B资本公积资本公积 C投资收益投资收益 D公允价值变动损益公允价值变动损益【答案答案】 D【答案】 v作业布置：作业布置：208208年年3 3月月1 1日，甲公司购入日，甲公司购入A A公司股公司股票，市场价值为票，市场价值为1 5001 500万元，甲公司将其划分为万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为交易性金融资产，支
15、付价款为1 5501 550万元，其中，万元，其中，包含包含A A公司已宣告但尚未发放的现金公司已宣告但尚未发放的现金5050万元，另万元，另支付交易费用支付交易费用1010万元。万元。 1 1）208208年年3 3月月1515日，甲公司收到该现金股利日，甲公司收到该现金股利5050万元。万元。2 2）208208年年6 6月月3030日，该股票的市价为日，该股票的市价为1 5201 520万万元。元。3 3）208208年年9 9月月1515日，甲公司出售了所持有的日，甲公司出售了所持有的A A公司的股票，售价为公司的股票，售价为16001600万元万元. .要求：根据上述资料进行相关的会计处理。要求：根据上述资料进行相关的会计处理。
